Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость"

11а правах рукописи

Басов Сергей Владимирович

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ПОСТУПЛЕНИЕМ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2003

Диссертация выполнена на кафедре налогов и налогообложения Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ).

Научный руководитель: кандидат экономических наук,

доцент Шувалова Елена Борисовна Официальные оппоненты: доктор экономических наук, про-

фессор Юткина Татьяна Федоровна кандидат экономических наук Засько Валерий Николаевич

Ведущая организация: Экономический факультет МГУ

имени М.В.Ломоносова

Защита диссертации состоится «29» мая 2003г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 212.151.03 по экономическим наукам в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу: 119501 г.Москва, ул. Нежинская д. 7.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ).

Автореферат разослан «29» апреля 2003 года.

диссертационного совета

Ученый секретарь

Костерина Т.М.

¿777

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследовании. Налоговая система страны в условиях рыночных отношений является важным фактором развития экономики. Эффективно функционирующая система налогов должна обеспечить поступление налоговых платежей в бюджет в той мере, которая необходима для финансирования расходов государства.

Увеличить поступление налогов можно тремя путями: за счет роста налоговой базы, за счет повышения ставок налогов, за счет повышения собираемости налогов. Первые два пути приводят к увеличению налоговой нагрузки на плательщиков, а следовательно, снижают стимулы и возможности производителей к расширению производства за счет инвестирования полученных доходов. Поэтому в настоящее время большое значение придается совершенствованию налогового контроля с целью повышения его эффективности путем использования резервов увеличения собираемости налогов.

Налоговый контроль является составной частью государственного финансового контроля. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешной реализации фискальной политики государства.

Особенностью ныне действующей системы налоговбго контроля является ее направленность на реализацию лишь одной из трех функций налога, а именно фискальной функции. Опыт развития системы налогового контроля стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что дальнейшее совершенствование налогового контроля и повышение его эффективности напрямую связано с двумя другими функциями налогов: регулирующей и контрольной. Большое значение имеет разработка системы показателей определения эффективности контрольной работы, а также определение основных направлений и этапов анализа эффективности налогового контроля. Особую значимость эти проблемы приобретают для налога на добавленную стоимость, являющегося всеобщим, универсальным налогом на потребление, с одной стороны, а с другой - самым противоречивым налогом, влияние у (дорого на рячнншА экономи-

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ 3 БИБЛИОТЕКА

С.Петербург ¿¡и.

08 ¿Д/

ки не имеет однозначной оценки ни у отечественных, ни у зарубежных исследователей.

Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях достаточно широко обсуждаются теоретические аспекты, связанные с взиманием налога.

Исследованию и разработке проблем совершенствования государственного финансового и налогового контроля посвятили свои труды и внесли значительный вклад в разработку теоретических и методологических вопросов такие отечественны ученые-экономисты и правоведы как: Афанасьев В.Г., Баландин A.A., Белобжецкий И.А., Брызгалин A.B., Бурцев Д.Г., Вознесенский Э.А., Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю., Гуреев В.И., Карасева М.В., Кашин В.А., Кучеров И.И., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Паскачев А.Б., Пепеляев С.Г., Поролло Е.В., Слом И.В., Химичева Н.И., Шохин С.О., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф. и другие.

Однако теоретические и методологические вопросы организации налогового контроля за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость исследованы недостаточно. Существующие различные подходы к разработке предложений по совершенствованию налогового контроля не уделяют должного внимания проблеме повышения его эффективности и выявления факторов, оказывающих доминирующее влияние.

Необходимость совершенствования налогового контроля, а также нерешенность многих методологических вопросов связанных с его организацией и оценкой эффективности и явились основанием для выбора темы диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель проведенного исследования состояла в разработке методологических основ организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость, формированию системы показателей эффективности контрольной работы на основе критического анализа и обобщения накопленного теоретического и практического опыта.

Достижение цели исследования потребовало решения следующих задач:

- определена сущность налогового контроля и условия, необходимые для его проведения, выявлено его место в системе финансового контроля, проведен рстроспекпивный анализ развития налогового контроля по НДС для обобщения опьпа, установления особенностей и идентификации ключевых проблем;

- проанализированы существующие научно-методические подходы к определению эффективности налогового контроля;

- исследованы особенности и сформулированы методологические принципы организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость;

- определен состав основных факторов, влияющих на эффективность организации налогового контроля, и раскрыта их сущность и значение;

- обоснованы этапы формирования информационной базы для организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость;

- разработана система показателей эффективности контрольной работы по налогу на добавленную стоимость;

- определены основные направления и этапы анализа эффективности налогового контроля;

- проведен анализ результатов налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

Предметом исследования являются налоговые отношения, складывающиеся в процессе организации и совершенствования налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

Объектом исследования выступает система налогового контроля на федеральном, региональном и местном уровнях.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов и правоведов, посвященные вопросам налогового контроля, законодательные и подзаконные акты, регламентирующие функционирование налоговой системы и налогового контроля в Российской Федерации, применение системного подхода, теории переложения

налогов. В работе применялись такие общетеоретические методы, как диалектический метод, метод сравнения, сравнительно-исторический подход, методы экономико-статистического анализа.

В процессе подготовки работы были использованы материалы сети «Интернет», а также информация справочных систем «Гарант», «Консультант плюс».

При оформлении работы использованы программные продукты: Microsoft Word, Microsoft Excel и Power Point.

Информационной базой исследования и обоснования основных положений диссертационной работы явились статистические данные Госкомстата России, информация МНС РФ, Управления МНС РФ по г. Москве, и другие данные, собранные автором в ходе подготовки и написания диссертации.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методологических основ организации контроля по налогу на добавленную стоимость, осуществляемого налоговыми органами Российской Федерации с целью выявления факторов, обусловивших недополучение налоговых платежей и резервов повышения эффективности налогового контроля.

На защиту выносятся разработанные автором:

1) методологические принципы, на основе которых должна формироваться и развиваться система налогового контроля по НДС. Установлено, что одна часть принципов должна быть общей для контроля по всем налогам (законность, исключительность, объективность, справедливость, определенность, удобство, экономия, национальный язык, адекватность). Другая должна обеспечивать учет особенностей механизма взимания налога (всеобщность, нейтральность, своевременность проведения вычета, снижение регрессивного характера). Реализация этих принципов позволяет обеспечить непрерывность, объективность и согласованность контрольных мероприятий;

2) классификация факторов, оказывающих влияние на величину эффекта от проведения контрольных мероприятий, которая позволит систематизировать их и выявить значимость на разных этапах развития системы налогового кон-

троля. К таким факторам относятся правовая основа контроля, методическая основа контроля, позволяющая выбрать вид, форму и методы осуществления контроля, информационная и материально-техническая основа и др.;

3) методика формирования информационной базы налогового контроля по НДС. Ее суть состоит в том, что она позволяет сформировать группы налогоплательщиков, различающиеся по их состоянию по отношению к предмету контроля, собрать и систематизировать информацию, собранную при осуществлении различных видов контроля и организовать необходимое ее обновление. Выявлены пути ее совершенствования, которые позволят повысить степень аналитичности информационного обеспечения;

4) иерархическая система показателей эффективности контрольной работы, которая включает основной показатель и пять блоков частных показателей. Достоинством системы является ее открытый характер, который позволяет корректировать состав показателей системы при внесении изменений в правовую основу взимания налога или всей налоговой системы страны. Другой особенностью системы выступает ее универсальность, позволяющая применять ее для оценки контрольной работы по другим налоговым платежам;

5) методические рекомендации по проведению экономического анализа эффективности налогового контроля по НДС. Доказана целесообразность выделения направлений анализа в зависимости от характера используемых для сравнения баз. Разработанная методика позволяет получить общую оценку эффективности контрольной работы, провести ранжировку налоговых инспекций, выявить факторы, определившие величину эффективности контрольной работы, исследовать тенденции изменения этого явления.

Теоретическая значимость и практическая ценность диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля по налогу на добавленную стоимость. Выводы и рекомендации могут применяться Управлениями и инспекциями МНС РФ при осуществлении контроля за соблюдением законодательства по налогу на добавленную стоимость. Они могут быть учтены и ис-

пользованы в процессе совершенствования налогового законодательна Российской Федерации.

Содержащиеся в диссертации положения и выводы могут бып» иснольто-ваны в научно-исследовательской работе, в преподавании специализированных дисциплин по специальности 351000 «Налоги и налогообложения».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования диссертационной рабош докладывались на международном научно-практическом семинаре «Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления», Москва, 2003. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности при чтении автором и проведении семинаров в МЭСИ и в учебно-методологическом центре МНС России.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Структура диссертации следующая: ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЗА ПОСТУПЛЕНИЕМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

§ 1.1. Теория переложения налогов и ее влияние на организацию

налогового контроля § 1.2. Ретроспективный анализ развития налогового контроля по налогу на добавленную стоимость

1.2.1. Сущность налогового контроля и его особенности

1.2.2. Сущность налога на добавленную стоимость и его место в налоговой системе России

1.2.3. Анализ развития налогового контроля по налогу на добавленную стоимость

§ 1.3. Исследование существующих методов определения

эффективное I и налогового контроля ГЛАВА II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИ В ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ С ГОИМОСТЬ

§ 2.1. Основные принципы организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость

§ 2.2. Состав факторов, влияющих на эффективность организации налогового контроля

2.2.1. Классификация факторов

2.2.2. Правовая основа налогового контроля

2.2.3. Виды контроля

2.2.4. Формы контроля

2.2.5. Методы контроля

§ 2.3. Информационная база для организации налогового

контроля по налогу на добавленную стоимость § 2.4. Система показателей эффективности контрольной работы по налогу на добавленную стоимость ГЛАВА 1П. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ § 3.1. Основные направления и этапы анализа § 3.2. Анализ результатов налогового контроля по налогу на добавленную стоимость за 2001 год

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЕ

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, рассматривается степень ее разработанности, определяется цель и

задачи, предмет, объект, теоретическая база исследования, обосновывался новизна, и излагаются положения, выносимые на защиту, отражается практическая значимость полученных в ходе исследования результатов.

В первой главе диссертации рассмотрены теоретические вопросы организации налогового контроля за поступлением платежей по НДС.

В научной и специальной литературе по налогообложению достаточно часто исследуются положения теории переложения налогов, при этом не уделяется должного внимания исследованию особенностей этого процесса для отдельных налогов.

В диссертации отмечено, что теория переложения налогов должна быть положена в основу реформирования налоговой системы в России. Игнорирование результатов процесса переложения налогов может привести к уменьшению суммы доходов государственного бюджета, к усилению нестабильности экономической ситуации в стране.

Теория переложения налогов исследует важнейший методологический вопрос, кто, в конечном счете, является носителем налога и каким образом происходит перераспределение налогового бремени. Носителем налога, то есть реальным его плательщиком, не всегда является тот субъект, который в налоговом законе определен как налогоплательщик.

Реальные экономические последствия взимания НДС зависят не от того, на какую из сторон закон возлагает обязательство заплатить налог, а от соотношения эластичности предложения и спроса, и, разумеется, от размера обложения.

Налоговая нагрузка по НДС может быть распределена между тремя субъектами:

- конечным потребителем товара;

- производителем товара;

- поставщиком материальных ресурсов для производства товара.

Доходы государства от взимания НДС будут наибольшими, если налоговое бремя будет полностью переложено на конечного производителя. При этом

не снизится налоговая база по налогу на прибыль, который платят производитель и поставщик. Если в результате процесса переложения НДС налоговое бремя ложится не только на конечного потребителя, а на производителя или (и) поставщика, то это приводит к нарушению основополагающего принципа взимания НДС - принципа нейтральности налога. В этом случае налог выступав 1 тормозом в развитии рыночных отношений, снижает инвестиционную активность, снижает темпы развития производства.

Процесс переложения налогов и установление высокого уровня налогового бремени выступают факторами развития такого явления как уклонение налогоплательщиков от уплаты налога. Оно получило широкое распространение и выступает как важнейший объект налогового контроля.

Уклонение от Налогообложения, под которым понимается незаконное умышленное неисполнение или уменьшение налоговых обязательств - явление, свойственное любой налоговой системе в любой стране. Это явление имеет характер противоправного, антиконституционного, аморального. Оно противоречит интересам государства, которое не получает необходимых финансовых ресурсов для выполнения своих обязанностей, связанных с общественными интересами.

Уклонение от уплаты налогов имеет серьезные последствия для налоговой системы. Это явление:

а) наруЩает важнейший принцип, определенный теорией налогообложения, принцип справедливости, поскольку позволяет отдельным недобросовестным налогоплательщикам избежать исполнения конституционной обязанности - правильно и своевременно уплачивать законно установленные налоги. Поэтому у этих организаций снижается налоговое бремя и за счет этого может увеличиться у йккуратных плательщиков налогов;

б) уменьшает налоговые доходы государства и может быть причиной дефицита государственного бюджета;

в) искажает экономические показатели деятельности организаций и нарушает законы конкурентной борьбы, что отрицательно сказывается на развитии рыночных отношений и темпов развшия экономики.

Для того, чтобы изучать процесс переложения налогов и чтобы оценить, измерить налоговое бремя необходимо, прежде всего, сформировать информационную базу. В настоящее время такую информацию могут собрать только налоговые органы в ходе осуществления налогового контроля.

Налоговый контроль с одной стороны, является на сегодняшний день единственным источником объективной и достоверной информации о процессах переложения налогов и уровне налогового бремени, необходимой для разработки научно обоснованной фискальной политики государства, а с другой стороны, налоговый контроль содействует успешному проведению налоговой политики государства в сегодняшних условиях.

Значимость налогового контроля трудно переоценить, поскольку именно он обеспечивает полноту поступлений налогов в бюджет. Но понятие налогового контроля не должно сводиться к отождествлению его с проверочными действиями. Перераспределение финансовых ресурсов путем взимания налогов неотделимо от контроля за количественными и качественными параметрами этого процесса. Назначение налогового контроля состоит в содействии успешной реализации фискальной политики государства.

В исследовании отмечено, что в научных публикациях по проблемам развития и организации налогового и финансового контроля даны разные его определения, но все они требуют уточнения. В работе представлено автором следующее определение: налоговый контроль это одно из направлений государственного контроля, осуществляемого с целью проверки выполнения финансовых обязательств налогоплательщиков по налоговым платежам и наблюдению за эффективностью функционирования налоговой системы.

Обязательными условиями осуществления налогового контроля является наличие следующих видов обеспечения: - правового;

- организационного;

- материально-технического.

У налогового контроля имеется особенность - государственный властный характер. Нежелание плательщиков уплачивать налоги требует определения в законодательстве мер ответственности и налоговых санкций за его нарушение. В условиях несовершенства налогового законодательства, относительно высокого налогового бремени, низким уровнем сознательности отдельных налогоплательщиков властность является необходимым условием эффективного функционирования налогового контроля.

Другой чертой налогового контроля является его непрерывность. Если налоговый контроль не будет непрерывным, то это приведет к снижению доходов государства.

Третья особенность - это единство налогового контроля. Эта особенность реализуется путем определения в одном законодательном акте - Налоговом кодексе Российской Федерации - прав и обязанностей субъектов налогового контроля, порядка его проведения, налоговых санкций и других важнейших вопросов правового регулирования налогового контроля.

Четвертой особенностью налогового контроля выступает его упреждающий характер. К сожалению, до сегодняшнего дня эта особенность не получила должного развития у системы российского налогового контроля. Налоговый контроль должен предупреждать появление налоговых правонарушений, тогда повысится эффективность действующей налоговой системы.

На организацию налогового контроля за поступлением платежей по налогу на добавленную стоимость существенное значение оказывает сущность и особенности НДС как косвенного налога на потребление.

В теории налогообложения отмечается универсальный характер НДС, поскольку он взимается со всех товаров, работ, услуг в течение всего цикла производства и реализации. Причем каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает налог.

Многоступенчатый характер взимания налога предопределяет и зпачи-1елы1ыс административные издержки, связанные с организацией налогового кош роля. Включение НДС в налоговую систему увеличивает размер документооборот, как между налогоплательщиками, так и между налогоплательщиками и государством.

НДС активно используется в системе государственного регулирования внешнеэкономических связей. Для стимулирования экспорта устанавливаем порядок возврата фирмам-экспортерам налога, который входит в цену экспортной продукции. В случае осуществления протекционистской политики часто прибегают к повышению ставок НДС на потребление импортных товаров. Эти меры приводят к усложнению налогового контроля.

У налога на добавленную стоимость есть и отрицательные черты. НДС носит отчетливо регрессивный характер. Поэтому многие государства стремятся несколько ограничить неблагоприятное воздействие НДС, исключая из системы обложения предметы первой необходимости - лекарства, важнейшие продукты питания и т.п., или облагая эти товары по пониженной ставке.

В настоящее время в Российской Федерации во многом уже сложилась система налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость. В нее входит:

1. Система идентификации налогоплательщиков, позволяющая организовать учет плательщиков НДС.

2. Разработка бланка налоговой декларации по НДС, которая обеспечивает получение информации о налоговых обязательствах плательщиков налога и налоговых агентов.

3. Разработка регистров налогового учета.

4. Система обработки данных, позволяющая хранить и своевременно получать достоверные данные о субъектах налога.

5. Система мер, обеспечивающая контроль за соблюдением налогового законодательства, которая позволяет провести проверку правильности уплаты суммы налога и возврата налогового платежа.

6. Система налоговых санкций, используемая для наказания тех плательщиков, которые нарушают налоговое законодательство. Переход к взиманию НДС и организация налогового контроля во всех странах требует решения следующих задач:

- принятие законодательных актов, определяющих порядок исчисления и уплаты налога;

- подготовка квалифицированных специалистов, которые будут осуществлять контроль за правильностью исчисления и уплагы налогов;

- значительное увеличение персонала налоговых инспекций, так как налоговый контроль должен быть организован на всех стадиях создания добавочной стоимости;

- разработка методики организации налогового учета по НДС в налоговых органах и у налогоплательщиков;

- разработка форм налоговых деклараций и инструкций по их заполнению;

- создание автоматизированной системы обработки налоговых деклараций и системы наблюдения и анализа за деятельностью налогоплательщиков;

- разработка системы показателей для оценки эффективности налогового контроля.

В последние годы вопросы эффективности налогового контроля все чаще рассматриваются в работах ученых и экономистов. Проведенный в диссертационной работе критический анализ различных подходов к оценке эффективности контроля, позволил автору определить состав вопросов, решение которых требуется для разработки методологических основ оценки эффективности налогового контроля по НДС.

1. Сформировать систему показателей для оценки эффективности контрольной работы, поскольку не один из существующих показателей не позволяет получить комплексную оценку такого сложного явления каким является эффективность налогового контроля;

2. Выбрать базу сравнения для оценки эффективности;

3. Разработать методику проведения анализа, то есть определить этапы и направления анализа;

4. Сформировать требования к информационной базе, которая может быть использована для получения достоверной оценки эффективности налогового контроля.

При этом первостепенное значение имеет решение вопроса о составе показателей, которые позволяют получить достоверную оценку эффективности контрольной работы.

Во второй главе сформулированы основные принципы организации налогового контроля по НДС, определен состав факторов, влияющих на эффективность налогового контроля, разработана методика формирования налоговой базы, разработана система показателей для оценки эффективности контрольной работы.

Принципы организации налогового контроля являются основными началами его нормативного регулирования, обеспечивая его объективность, согласованность и непрерывность. Принципы организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость включают систему общих для налогового контроля принципов и специфические принципы, которые связаны с особенностями налога на добавленную стоимость (схема 1). Общие принципы определяются сущностью и особенностями налогового контроля и бывают по характеру юридическими или экономическими.

Принцип законности относится к базовым принципам построения и функционирования налоговой системы России и означает, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Принцип законности означает не только принцип законности установления налогов. Реализация данного принципа предполагает соблюдение требований законодательства о правах и обязанностях налогоплательщика, налоговых органов и других участниках налоговых отношений, о формах и методах налогового контроля, ответственности за совершение налоговых правонарушений,

Схема 1. Классификация принципов организации налогового контроля

по порядку обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Следующий принцип - принцип исключительности. Он заключается в том, что в Налоговом кодексе РФ определены требования к действиям и функциональным обязанностям лиц, участвующих в процессе по делам, связанным с налоговыми правонарушениями.

Принцип единства налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом. Недискриминационность в Налоговых правоотношениях заключается в том, что налоги не могут устанавливаться и взиматься, а налоговые санкции не могут применяться различно исходя из социальных, расовых и национальных, религиозных и других различий налого-

плательщиков. ГУют принцип вместе с принципом исключительности означает, что ни форма собственности, ни гражданство, ни место происхождения каптала, ни отношение к религии, ни принадлежность к общественным объединениям, ни другие подобные критерии не должны влиять на решение вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Такие признаки или обстоятельства неэкономического характера не могут служить основанием для применения особых форм и методов налогового контроля.

Принцип национального языка базируется на присутствии в российском налоговом законодательстве требования о состаблении актов и решений на русском языке при совершении определенных процессуальных действий при осуществлении налогового контроля. В статье 97 НК РФ предусмотрено право налоговых органов, использовать переводчика для участия в действиях по осуществлению налогового контроля.

Важное значение имеет принцип объективности, который означает, что при проведении налогового контроля необходимо учитывать презумпцию толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.

Принцип справедливости устанавливает всеобщность обложения, и равномерность распределения налогового бремени между плательщиками. Он реализуется путем учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. В связи с этим необходимо определить некий обобщенный показатель или группу показателей, которые способны охарактеризовать способность всей совокупности плательщиков, их категорий и отдельных налогоплательщиков к уплате налога.

Если такая оценка будет получена при осуществлении налогового контроля, то она позволит получить упреждающую информацию, необходимую для разработки направлений по совершенствованию фискальной политики государства в предстоящем периоде. Получение и анализ такой информации позволит выявить совокупность плательщиков, для которых современный уровень налоговой нагрузки является чрезмерным. В будущем для этой категории, мо-

жет быть, потребуется снизить налоговое бремя, но ло не освободит этих пла-юлыциков от необходимости уплатить государству всю ту сумму задолженности по налогам, которая возникла в условиях действующего налогового законодательства. Таким образом, необходимость осуществления контроля за тяжестью обложения, исходя из требования справедливости налогообложения, имеет не тактическую цель, а стратегическую.

Принцип определенности означает, что и налогоплательщик и налоговые органы, осуществляющие контроль, должны знать сумму налога, которая уплачивается государству, способ уплаты и срок уплаты. Частным случаем этого принципа можно рассматривать принцип заблаговременное™, который заключается в том, что закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеет.

Принцип удобности, как правило, связывают только с налогоплательщиком, определяя, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который представляет наибольшие удобства для налогоплательщика. Но неудобство налоговой системы обостряет для предпринимателей и организаций проблему уплаты налогов, делает более привлекательными различные способы ухода от налогов, а следовательно, усложняет налоговый контроль, увеличивает его трудоемкость и затраты других ресурсов.

Принцип экономии означает необходимость сокращения издержек, связанных с взиманием налогов, и в рационализации системы налогового контроля.

Принцип адекватности означает, что никакие процедуры, формы, методы налогового контроля не обеспечат полноты налоговых поступлений в доходы государства, если установленный в законодательном порядке налоговый механизм не будет адекватен состоянию экономического развития страны. Механизм взимания налогов сформированный и эффективно действующий в одной стране может быть абсолютно неприемлемым для другой. И если установленный законом механизм не соответствует реальным условиям, сложившимся в экономике страны, то и при совершенной организации налогового контроля бу-

дс1 оставаться слишком много возможностей для уклонения или ухода от исполнения плательщиком налогового обязательства в полном объеме.

Принцип всеобщности контроля вытекает из принципа универсальности налога на добавленную стоимость, который предусматривает, то налог взимается на всех стадиях создания добавленной стоимости и охватывает всю совокупность реализуемых товаров (работ, услуг). Поэтому и налоговый контроль должен осуществляться на каждой стадии реализации товаров (работ, услуг), начиная с производителя и заканчивая последним этапом реализации, когда товар становится собственностью конечного его потребителя. При этом, чем больше число стадий реализации товара, тем больше при прочих равных условиях удельный вес встречных налоговых проверок.

Поскольку основным достоинством НДС является его нейтральность, то налоговый контроль должен обеспечить получение сведений, насколько действующий порядок (механизм) взимания налога соответствует обеспечению его нейтральности. Такая аналитичная по своему характеру информация позволяет разработать систему мер по совершенствованию налогового законодательства с целью обеспечения реализации регулирующей функции налога.

С этим принципом довольно тесно связан другой принцип, реализация которого должна обеспечить своевременность проведения вычета. Особенностью НДС и его отличием, скажем от налога на прибыль организаций, от налога на имущество предприятий, является то, что механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам.

Последний принцип означает, что в ходе осуществления налогового контроля необходимо обеспечить решение двух задач:

- проверка правомерности применения освобождения от налогообложения товаров (работ, услуг);

- проверка обязательности использования освобождения от налогообложения товаров (работ, услуг), перечень которых устанавливает закон.

Эти принципы обеспечивают взаимосвязь правовой основы налогового контроля и фискальной политики государства, содействуют отмене, устаревших норм налогового законодательства и принятию новых, ликвидации пробелов, которые имеются в налоговом законодательстве, в выработке критериев для оценки эффективности налогового контроля.

На эффективность организации и осуществления налогового контроля оказывает влияние множество факторов. Степень их влияния на различных этапах функционирования системы налогового контроля различна и может существенно меняться. Может меняться и сам состав факторов, влияющих на организацию налогового контроля: одни факторы могут постоянно оказывать сильное влияние, а другие факторы следует учитывать лишь на определенных этапах формирования системы налогового контроля. Классификация факторов представлена на схеме 2.

Эффективность системы налогового контроля за усиленным проведением налоговой политики государства напрямую зависит от качества правовой базы как важнейшего условия его осуществления. Поэтому к первой труппе факторов отнесены факторы, составляющие нормативно-правовую основу контроля.

Во вторую группу вошли факторы, влияющие на совершенствование методической основы налогового контроля. Это в первую очередь относится к выбору вида формы налогового контроля, совершенствованию и комплексному использованию различных методов осуществления контрольной работы.

В связи с тем, что налоговый контроль не должен быть тотальным, то важным фактором выступает наличие обоснованных методик для отбора субъектов и объектов налогового контроля, возможно при обеспечении соответствующего уровня информатизации.

Внедрение передовых технологий, которые стали неотъемлемым инструментом повышения эффективности налогового контроля, предъявляет высокие требования к уровню оснащенности налоговых органов техническими средствами автоматизации, обеспечивающих применение современных технологий

Схема 2. Классификация факторов эффективности налогового контроля

защиты данных. Дальнейшее совершенствование налоговой службы невозможно без повышения технического потенциала материально-технической базы.

Влиянию последней группы факторов - предоставление необходимых услуг налогоплательщику - в последнее время придается все большее значение в работе налоговых органов развитых зарубежных стран. При этом под услугами понимается предоставление требуемой информации, обучение налогоплательщиков, оказание консультационных услуг, а также другой помощи.

Систему показателей эффективности контрольной работы по налогу на добавленную стоимость следует строить как иерархическую систему с обобщающим показателем. Поэтому система должна содержать следующие показатели:

а) обобщающий показатель;

б) показатели, характеризующие влияние отдельных факторов.

Общее число показателей, характеризующих влияние отдельных факторов не должно быть велико, иначе их трудно увязать между собой в процессе анализа. В систему показателей не следует включать показатели близкие по содержанию, в противном случае система будет содержать показатели, дублирующие друг друга. Включение в систему дублирующих показателей приводит к увеличению числа показателей в системе, но при этом не повышает ее аналитичность.

Система показателей эффективности контрольной работы по НДС является частью (подсистемой) системы показателей эффективности контрольной работы по всем налогам. Поэтому у обеих систем показателей должен быть единый обобщающий показатель, чтобы обеспечить преемственность. Система показателей эффективности контрольной работы должна содержать показатели, отражающие особенности контрольной работы по налогу на добавленную стоимость.

Обобщающим показателем системы является коэффициент экономической эффективности контрольной работы. Он определяется как отношение экономического эффекта к сумме затрат на содержание налоговых органов, необходимой для получения этого эффекта и рассчитывается по формуле:

где Э - коэффициент экономической эффективности контрольной работы;

Н, - сумма полученных налоговых платежей по ¡-ому налогу;

3 - сумма затрат на содержание налоговых органов. Этот показатель позволяет определить, какой ценой получен эффект. Он может быть определен как по одной налоговой инспекции, так и по группе, по налоговой службе субъекта Федерации и в целом по всей системе налоговых органов. Этот показатель целесообразно дополнить другим:

где Э| - коэффициент экономической эффективности контрольной работы по НДС;

НI - сумма поступивших налоговых платежей по НДС. Результат от затрат государства на содержание налоговой службы не сводится только к сумме налоговых платежей. Результатом будут выступать и результаты аналитического анализа и качество услуг, предоставляемых налогоплательщикам. Поэтому обобщающий показатель конкретизируется, раскрывается пятью блоками показателей:

эффективность учетной работы. Показатели этого блока необходимы для оценки эффективности налогового контроля на этапе учета налогоплательщиков и оперативно-бухгалтерского учета налоговых поступлений;

эффективность налоговых проверок. Эти показатели позволяют оценить эффективность налогового контроля на этапе выездных и камеральных налоговых проверок;

технико-информационный уровень контрольной работы и профессиональный уровень сотрудников. С помощью показателей этого блока можно оценить, какое влияние оказывает увеличение затрат на внедрение современных технологий контрольной работы, уровня информатизации и профессионального роста сотрудников налоговой службы на повышение результативности работы налоговых органов; качество аналитической работы. Введение этого блока связано с тем, что в настоящее время возрастает значение налогового контроля как источника получения предупреждающей информации в первую очередь о тяжести налогообложения и других данных, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков, которые позволяют разработать основные направления совершения фискальной политики государства;

эффективность и качество работы с налогоплательщиками. Показатели, вошедшие в этот блок, позволяют дать оценку отношений налогоплательщиков и налоговых органов.

Каждый блок показателей может содержать основные и дополнительные, используемые для анализа факторов, влияющих на эффективность.

Третья глава диссертации посвящена определению направлений и этапов анализа эффективности нало| ового контроля по НДС.

Оценить эффективность контрольной работы можно только, сравнив фактические значения показателей системы со значениями, принятыми за базу сравнения. От того, какие показатели используются при анализе как базовые, зависит в значительной мере ответ на вопрос, высока или низка эффективность контрольной работы.

При анализе эффективности контрольной работы могут быть использованы различные базовые показатели:

- фактические показатели за предыдущий период;

- фактические показатели по другим налоговым инспекциям;

- эталонные показатели;

- средние показатели;

- плановые показатели.

Для оценки эффективности контрольной работы выбранная база сравнения должна содержать значения по возможности всех основных показателей системы. В противном случае, часть показателей не будет подвергнута анализу, а результаты оценки эффективности будут не полно, односторонне характеризовать эффективность контрольной работы. Нецелесообразно, на наш взгляд, использовать одновременно показатели нескольких баз сравнения. Например, коэффициент экономической эффективности контрольной работы сравнивать с плановым значением, количество налогоплательщиков на одного налогового инспектора с эталонным значением, коэффициент выбытия налогоплательщиков с данными за предыдущий период, число камеральных налоговых проверок на одного инспектора со средними показателями, а число поведенных семина-

ров и консультаций и расчете на одного налогоплательщика с фактическими показателями по другим налоювым инспекциям. Между показателями, вошедшими в систему, существует связь. Связанны между собой показатели внутри одного блок'а, показатели одного блока и показатели другого блока, основные показатели блоков с обобщающим показателем. Эти связи сохраняются и у их коэффициентов динамики. Нарушение связи между базовыми показателями (значения показателей одной базы сравнения не связаны со значениями другой базы) нарушает связь между отношениями значений показателей по анализируемой налоговой инспекции (группе анализируемых налоговых инспекций) и базовых показателей.

Каждая из перечисленных выше баз сравнения теоретически может быть использована для оценки эффективности контрольной работы по конкретной налоговой инспекции или группе инспекций.

Такие базы сравнения как фактические показатели за предшествующий период по данной налоговой инспекции, фактические показатели по другой инспекции, средние показатели по 1руппе инспекций содержат все необходимые для анализа показатели. Эталонные значения, иногда еще их называют нормативными, в настоящее время не разрабатываются вообще, а существуют отдельные экспертные оценки ученых и специалистов. Такие экспертные оценки значений имеются лишь для отдельных показателей, вошедших в систему, но их недостаточно для получения комплексной оценки. Что касается плановых показателей, то эти значения могут быть определены для большинства показателей, включенных нами в систему.

Исследование эффективности контрольной работы следует разбить на ряд последовательных шагов, формирующих его результат. Общая структура анализа представлена на схеме 3.

На первом этапе дается общая характеристика эффективности контрольной работы по всей совокупности анализируемых инспекций. Результаты ранжировки позволят выявить рейтинг каждой налоговой инспекции и сформиро-

вагь две группы инспекций с высокой и низкой эффективностью контрольной работы.

Направление 1. Анализ эффективности кот рольной работ ы на основе срав-__нения с плановыми показателями_ ___

Этап 1.1. Оценка эффективности контрольной работы на основе

обобщающего показателя

Этап 1.2. Ранжировка налоговых инспекций

Этап 1.3. Анализ факторов, влияющих на эффективность контроль-

ной работы

Направление 2. Анализ эффективности контрольной работы с помощью ___показателей индивидуальных и общих баз сравнения_

Этап 2.1. Сравнение с показателями за предыдущий период

Этап 2.2. Сравнение с показателями других налоговых инспекций

Этап 2.3. Сравнение со средними показателями

Схема 3. Основные направления и этапы анализа эффективности контрольной работы

Анализ обобщающего показателя на третьем этапе дополняется анализом основных показателей блоков. Это позволяет определить, какая из составляющих эффективности контрольной работы стала причиной ее высокого или низкого значения. Степень значимости блоков и, следовательно, факторов будет со временем меняться и дополняться. Совершенствование налоговой системы

страны и налогового контроля, в частности, будет связано в будущем с такими факторами, как внедрение новых информационно-контрольных технологий в налоговую практику и расширение спектра услуг, предоставляемых налогоплательщикам. Поэтому будет возрастать значение показателей, вошедших в третий блок. Что касается показателей четвертого блока - то эти показатели будут иметь первостепенное значение в более отдаленные периоды. Но с этим блоком и пятым блоком, прежде всего, связано ликвидация антогонистических отношений между налоговым органами и налогоплательщиками, которые сложились на начальных этапах формирования налоговой системы России и системы налогового контроля.

Как было отмечено выше, первое направление анализа является основным, но оно охватывает не весь перечень показателей системы, а только те, для которых имеются или можно определить плановые значения показателей. Отличительной особенностью второго этапа является возможность задействовать в анализе полностью весь состав показателей системы и, таким образом, углубить анализ факторов, оказывающих существенное влияние на повышение эффективности. Каждый из этапов анализа связан с применением для сравнения показателей конкретной базы сравнения.

В зависимости от цели, стоящей перед анализом он может охватывать все этапы и направления или часть их. Если стоит задача оценить эффективность контрольной работы какой-либо одной налоговой инспекции или в целом всей налоговой службы, то в этом случае не будет этапа 1.2. и 2.3.

Также как и система показателей, состав этапов и направлений анализа не является исчерпывающим, закрытым, он может изменяться и дополняться вместе с изменениями, происходящими в налоговой системе и правовой основе налогового контроля. В заключении следует отметить универсальный характер предложенной системы показателей и направлений и этапов оценки эффективности налогового контроля. Они могут быть использованы не только для анализа эффективности контрольной работы по НДС, но и по другим налогам, а так-

же по всей совокупности налогов, установленных налоговым законодательством.

По результатам исследования можно сделать следующие выводы.

]. Налоювый контроль является единственным источником объективной и достоверной информации о процессах переложения налогах и уровне налогового бремени, что необходимо для разработки научно обоснованной фискальной политики государства, и он обеспечивает успешную реализацию налоговой политики государства на современном этапе.

2. Особенностями налогового контроля являются: государственный властный характер, непрерывность, единство, упреждающий характер. Значение последнего свойства будет возрастать, поскольку возрастает роль налогового контроля в предупреждение появлений налоговых правонарушений.

3. В настоящее время уже сложилась система налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость, в нее входит система учета налогоплательщиков, система мер, позволяющая провести проверку правильности уплаты суммы налога и возврата налогового платежа, система налоговых санкций для наказания налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство.

4. Решение задачи оценки эффективности налогового контроля потребовало:

- разработать систему показателей для оценки эффективности контрольной работы;

- определить порядок выбора базы сравнения для оценки эффективности;

- разработать методику проведения анализа.

5. Правовая основа организации и проведения налогового контроля требует внесения изменений в действующее законодательство, необходимость и значимость которых доказана в проведенном исследовании.

6. При проведении налогового контроля следует большее значение придавать предварительному контролю, позволяющему предупредить нарушение налогового законодательства.

7. Дальнейшее развитие должны получить современные контрольно-информационные технологии, позволяющие поднять на качественно новый уровень контрольную работу налоговых органов.

Публикации по теме диссертации:

1) Басов C.B. Проблема переложения налогов и организация налогового контроля. Сб. науч. статей. Вып. 5. - М.: МЭСИ, ММИЭИФП, 2002. - 0,5 пл.

2) Басов C.B. Принципы организации налогового контроля по НДС. // Актуальные вопросы реформы налоговой системы Российской федерации. Сб. науч. тр. - М.: МЭСИ, 2003. - 0,46 п.л.

3) Басов C.B. Выбор базы сравнения для анализа эффективности налогового контроля по НДС. // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечение управления. Сб. науч. тр. Междунар. науч.-практич. семинара. - М.: ИНИОН-РАН, 2003. - 0,12 п. л.

Подписано к печати -¿V5 ' Бум. офс. №1

Формат издания 60x84/ Печать офсетная

Печ. л. / Тираж У^О экз. Заказ №

Отпечатано в типографии ПБОЮЛ Карпов Е.В. 121357, г. Москва, ул. Верейская, д. 29, корп. 105, стр. 38

Бесплатно

2oojT-/|

6777 » .6777

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Басов, Сергей Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЗА ПОСТУПЛЕНИЕМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

1.1. Теория переложения налогов и ее влияние на организацию налогового контроля.

1.2. Ретроспективный анализ развития налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

1.2.1. Сущность налогового контроля и его особенности.

1.2.2. Сущность налога на добавленную стоимость и его место в налоговой системе России.

1.2.3. Анализ развития налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

1.3. Исследование существующих методов определения эффективности налогового контроля.

ГЛАВА II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

2.1. Основные принципы организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

2.2. Состав факторов, влияющих на эффективность организации налогового контроля.

2.2.1. Классификация факторов.

2.2.2. Правовая основа налогового контроля.

2.2.3. Виды контроля.

2.2.4. Формы контроля.

2.2.5. Методы контроля.

2.3. Информационная база для организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

2.4. Система показателей эффективности контрольной работы по налогу на добавленную стоимость.

ГЛАВА III. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

3.1. Основные направления и этапы анализа.

3.2. Анализ результатов налогового контроля по налогу на добавленную стоимость за 2001 год.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость"

Налоговая система страны в настоящее время (в условиях рыночных отношений) является важным фактором развития экономики. Эффективно функционирующая система налогов должна обеспечить поступление налоговых платежей в бюджет в той мере, которая необходима для финансирования расходов государства.

Увеличить поступление налогов можно тремя путями: за счет роста налоговой базы, за счет повышения ставок налогов, за счет повышения собираемости налогов. Первые два пути приводят к увеличению налоговой нагрузки на плательщиков, а, следовательно, снижают стимулы и возможности производителей к расширению производства за счет инвестирования полученных доходов. Поэтому в настоящее время большое значение придается совершенствованию налогового контроля с целью повышения его эффективности путем использования резервов увеличения собираемости налогов.

Налоговый контроль является составной частью государственного финансового контроля. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешной реализации фискальной политики государства.

Особенностью ныне действующей системы налогового контроля является ее направленность на реализацию лишь одной из трех функций налога, а именно фискальной функции. Опыт развития системы налогового контроля стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что дальнейшее совершенствование налогового контроля и повышение его эффективности напрямую связано с двумя другими функциями налогов: регулирующей и контрольной. Большое значение имеет разработка системы показателей определения эффективности контрольной работы, а также определение основных направлений и этапов анализа эффективности налогового контроля. Особую значимость эти проблемы приобретают для налога на добавленную стоимость, являющегося всеобщим, универсальным налогом на потребление, с одной стороны, а с другой - самым противоречивым налогом, влияние которого на развитие экономики не имеет однозначной оценки ни у отечественных, ни у зарубежных исследователей.

В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях достаточно широко обсуждаются теоретические аспекты, связанные с взиманием налога.

Исследованию и разработке проблем совершенствования государственного финансового и налогового контроля посвятили свои исследования и внесли значительный вклад в разработку теоретических и методологических вопросов такие отечественны ученые-экономисты и правоведы как: Афанасьев В.Г., Баландин А.А., Белобжецкий И.А., Брызгалин

A.В., Бурцев Д.Г., Вознесенский Э.А., Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю., Гуреев

B.И., Карасева М.В., Кучеров И.И., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Поролло Е.В., Слом И.В., Химичева Н.И., Шохин С.О., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф. и другие.

Однако теоретические и методологические вопросы организации налогового контроля за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость исследованы недостаточно. Существующие различные подходы к разработке предложений по совершенствованию налогового контроля не уделяют должного внимания проблеме повышения его эффективности и выявления факторов, оказывающих доминирующее влияние.

Необходимость совершенствования налогового контроля, а также нерешенность многих методологических вопросов связанных с его организацией и оценкой эффективности и явились основанием для выбора темы диссертационной работы.

Цель проведенного исследования состояла в разработке методологических основ организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость, формированию системы показателей эффективности контрольной работы на основе критического анализа и обобщения накопленного теоретического и практического опыта.

Достижение цели исследования потребовало решения следующих задач:

- определена сущность налогового контроля и условия, необходимые для его проведения, выявлено его место в системе финансового контроля, проведен ретроспективный анализ развития налогового контроля по НДС для обобщения опыта, установления особенностей и идентификации ключевых проблем;

- проанализированы существующие научно-методические подходы к определению эффективности налогового контроля;

- исследованы особенности и сформулированы методологические принципы организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость;

- определен состав основных факторов, влияющих на эффективность организации налогового контроля, и раскрыта их сущность и значение;

- обоснованы этапы формирования информационной базы для организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость;

- разработана система показателей эффективности контрольной работы по налогу на добавленную стоимость;

- определены основные направления и этапы анализа эффективности налогового контроля;

- проведен анализ результатов налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

Предметом исследования являются налоговые отношения, складывающиеся в процессе организации и совершенствования налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

Объектом исследования выступает система налогового контроля на федеральном, региональном и местном уровнях.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов и правоведов, посвященные вопросам налогового контроля, законодательные и подзаконные акты, регламентирующие функционирование налоговой системы и налогового контроля в Российской Федерации, применение системного подхода, теории переложения налогов. В работе применялись такие общетеоретические методы, как диалектический метод, метод сравнения, сравнительно-исторический подход, методы экономико-статистического анализа.

В процессе подготовки работы были использованы материалы сети «Интернет», а также информация справочных систем «Гарант», «Консультант плюс».

При оформлении работы использованы программные продукты: Microsoft Word, Microsoft Excel и Power Point.

Информационной базой исследования и обоснования основных положений диссертационной работы явились статистические данные Госкомстата России, информация МНС РФ, Управления МНС РФ по г. Москве, и другие данные, собранные автором в ходе подготовки и написания диссертации.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методологических основ организации контроля по налогу на добавленную стоимость, осуществляемого налоговыми органами Российской Федерации с целью выявления факторов, обусловивших недополучение налоговых платежей и резервов повышения эффективности налогового контроля.

На защиту выносятся разработанные автором:

1) методологические принципы, на основе которых должна формироваться и развиваться система налогового контроля по НДС. Установлено, что одна часть принципов должна быть общей для контроля по всем налогам (законность, исключительность, объективность, справедливость, определенность, удобство, экономия, национальный язык, адекватность). Другая должна обеспечивать учет особенностей механизма взимания налога (всеобщность, нейтральность, своевременность проведения вычета, снижение регрессивного характера). Реализация этих принципов позволяет обеспечить непрерывность, объективность и согласованность контрольных мероприятий;

2) классификация факторов, оказывающих влияние на величину эффекта от проведения контрольных мероприятий, которая позволит систематизировать их и выявить значимость на разных этапах развития системы налогового контроля. К таким факторам относятся правовая основа контроля, методическая основа контроля, позволяющая выбрать вид, форму и методы осуществления контроля, информационная и материально-техническая основа и др.;

3) методика формирования информационной базы налогового контроля по НДС. Ее суть состоит в том, что она позволяет сформировать группы налогоплательщиков, различающиеся по их состоянию по отношению к предмету контроля, собрать и систематизировать информацию, собранную при осуществлении различных видов контроля и организовать необходимое ее обновление. Выявлены пути ее совершенствования, которые позволят повысить степень аналитичности информационного обеспечения;

4) иерархическая система показателей эффективности контрольной работы, которая включает основной показатель и пять блоков частных показателей. Достоинством системы является ее открытый характер, который позволяет корректировать состав показателей системы при внесении изменений в правовую основу взимания налога или всей налоговой системы страны. Другой особенностью системы выступает ее универсальность, позволяющая применять ее для оценки контрольной работы по другим налоговым платежам;

5) методические рекомендации по проведению экономического анализа эффективности налогового контроля по НДС. Доказана целесообразность выделения направлений анализа в зависимости от характера используемых для сравнения баз. Разработанная методика позволяет получить общую оценку эффективности контрольной работы, провести ранжировку налоговых инспекций, выявить факторы, определившие величину эффективности контрольной работы, исследовать тенденции изменения этого явления.

Теоретическая значимость и практическая ценность диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля по налогу на добавленную стоимость. Выводы и рекомендации могут применяться Управлениями и инспекциями МНС РФ при осуществлении контроля за соблюдением законодательства по налогу на добавленную стоимость. Они могут быть учтены и использованы в процессе совершенствования налогового законодательства Российской Федерации.

Содержащиеся в диссертации положения и выводы могут быть использованы в научно-исследовательской работе, в преподавании специализированных дисциплин по специальности 351000 «Налоги и налогообложения».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования диссертационной работы докладывались на международном научно-практическом семинаре «Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления», Москва, 2003. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности при чтении автором и проведении семинаров в МЭСИ и в учебно-методологическом центре МНС России.

Основные положения диссертации опубликованы в трех работах общим объемом 1,08 п.л.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Басов, Сергей Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс переложения налогов и установление высокого уровня налогового бремени выступают важнейшими причинами такого социально-экономического явления как уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов. Оно получило широкое распространение и снижение его размеров выступает в качестве резерва повышения уровня собираемости налогов, а, следовательно, и доходов государственного бюджета.

Для решения этой проблемы необходимо обеспечить повышение эффективности всей контрольной работы и по отдельным налогам, в первую очередь по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый контроль является единственным источником объективной и достоверной информации о процессах переложения налогах и уровне налогового бремени, что необходимо для разработки научно обоснованной фискальной политики государства, и он обеспечивает успешную реализацию налоговой политики государства на современном этапе.

Особенностями налогового контроля являются: государственный властный характер, непрерывность, единство, упреждающий характер. Значение последнего свойства будет возрастать, поскольку возрастает роль налогового контроля в предупреждение появлений налоговых правонарушений.

В настоящее время уже сложилась система налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость, в нее входит система учета налогоплательщиков, система мер, позволяющая провести проверку правильности уплаты суммы налога и возврата налогового платежа, система налоговых санкций для наказания налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство.

Решение задачи оценки эффективности налогового контроля потребовало:

- разработать систему показателей для оценки эффективности контрольной работы, поскольку не один из существующих показателей не позволяет получить комплексную оценку такого сложного явления, каким выступает эффективность налогового контроля;

- определить порядок выбора базы сравнения для оценки эффективности;

- разработать методику проведения анализа, то есть определить этапы и направления анализа.

Разработанные основные принципы налогового контроля по НДС позволяют обеспечить его объективность, согласованность и непрерывность. Все принципы объединены в три группы: юридические, экономические и специфические. В последнюю группу включены принципы, которые учитывают особенности НДС: принцип всеобщности контроля, требует организации контроля на каждой стадии создания добавленной стоимости; принцип оценки нейтральности налога, согласно которому налоговый контроль должен обеспечить получение информации о степени нейтральности налога; принцип обеспечения своевременности проведения вычета. При его реализации возможно получить данные для оценки, насколько действующее законодательство соответствует сущности НДС; принцип обеспечения минимизации регрессивного характера налога.

На эффективность организации и осуществления налогового контроля оказывает влияние множество факторов. Поэтому разработанная классификация позволяет систематизировать их и выявить значимость в зависимости от степени влияния. Это следующие факторы: правовая основа, методическая основа, информационная основа, материально-техническое и кадровое обеспечение, уровень налогового образования налогоплательщиков. В настоящее время первостепенное значение имеют факторы первой и второй группы. С развитием налоговой системы и налогового контроля как ее составной части будет возрастать значение трех других групп факторов.

Проведенное исследование позволило разработать конкретные предложения по совершенствованию правовой основы контроля и методики его проведения. В частности:

- в действующее законодательство должны быть внесены изменения, касающиеся содержания учетной политики для целей налогообложения, определены сроки ее представления, порядок изменения и дополнения;

- необходимо предусмотреть возможность увеличения сроков проведения налоговой проверки и установить налоговые санкции, если налогоплательщики ведут налоговый учет с нарушением требований статьи 168 НК РФ. Продолжительность выездной проверки должна определяться в зависимости от длительности проверяемого периода, количества проверяемых документов и качества организации налогового учета у налогоплательщика.

При проведении налогового контроля следует большее значение придавать предварительному контролю, позволяющему предупредить нарушение налогового законодательства.

В работе проведено исследование каждого этапа формирования информационной базы налогового контроля и разработаны предложения по ее совершенствованию.

Особенностью предложенной системы показателей, этапов и направлений анализа для оценки эффективности контрольной работы является их открытость, что позволяет вносить уточнения при объективной необходимости, и универсальность, позволяющая применять их для оценки по другим налогам.