Налоговый потенциал субъекта федерации: оценка и прогнозирование по комплексным макроэкономическим показателям тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговый потенциал субъекта федерации: оценка и прогнозирование по комплексным макроэкономическим показателям"

На правах рукописи УДК 336.221:338.27

ПОПЕНКОВ Денис Рудольфович

НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ СУБЪЕКТА ФЕДЕРАЦИИ: ОЦЕНКА И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ПО КОМПЛЕКСНЫМ МАКРОЭКОНОМИЧЕСКИМ ПОКАЗАТЕЛЯМ

Специальность 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Владивосток, 2006

Работа выполнена в Дальневосточном государственном университете

Научный руководитель — доктор экономических наук, профессор

Фисенко Андрей Иванович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Барулин Сергей Владимирович

кандидат экономических наук, профессор Фёдоров Владимир Александрович

Ведущая организация — Дальневосточный государственный

рыбохозяйственный технический университет

Защита состоится «24» марта 2006 г. в 14-00 на заседании Совета по защите диссертаций на соискание учёной степени кандидата экономических наук К 212.292.01 в здании Хабаровской государственной академии экономики и права по адресу: 680042, Хабаровск, Тихоокеанская, 134, зал заседаний Учёного Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Хабаровской государственной академии экономики и права.

Автореферат разослан «22» февраля 2006 г.

Учёный секретарь диссертационного совета

сЯ/-

V

Сарварова Е.Г1.

Л<юбА

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. Проводимые сегодня в России экономические и политические преобразования выявили немало проблем практического и научного характера. Их обсуждение на самых различных уровнях вызвано не столько политической конъюнктурой, сколько необходимостью понимания перспектив проведения социально-экономических реформ в России и выявления потенциала резервов и ресурсов, которые следует привлечь, чтобы обеспечить устойчивый экономический рост, выполнение социальных программ, повышение уровня национальной безопасности и т.д.

В связи с этим, на современном этапе развития финансово-экономической системы государства особенно актуальным является вопрос наполнения доходной части бюджета, основную долю которой составляют налоговые поступления. В результате поиска путей увеличения налоговых поступлений в бюджет объективно возникает необходимость привлечения дополнительных доходов в налоговую систему в качестве источника налоговых поступлений. В процессе исследований в данной области появилось немало новых понятий, среди которых и понятие «налоговый потенциал территории».

Существующие проблемы трансформации государственного управления, обеспечения эффективности налогового администрирования оказывают значительное влияние как на социально-экономическое развитие территорий, так и на деятельность конкретных субъектов хозяйствования. Последовательное преобразование налоговой системы на принципах снижения налогового бремени на товаропроизводителя, стимулирования развития производства, а также отказа государства от практики перманентного изменения налогового законодательства относится к числу важнейших условий формирования в России благоприятного инвестиционного климата, восстановления и повышения активности предприятий реального сектора экономики, наращивания-их-налогового-потенциала.

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ

БИБЛИОТЕКА }

е.!

09

С.Петер«ургГ/О ,

18 у Ч№ ¿

Поскольку налоговый потенциал определяет возможности территориальной единицы в формировании поступлений налоговых платежей в государственную бюджетную систему и может являться основой для прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты всех уровней как России, так и отдельных субъектов федерации, решение задач оценки и прогнозирования налогового потенциала каждого субъекта Российской Федерации выходят на первый план. В этой связи значительно возрастает потребность в разработке научных подходов по точному определению и оценке налогового потенциала, подборе соответствующего инструментария и совершенствовании методики прогнозирования налогового потенциала субъектов федерации на перспективу.

Научное исследование проблемы налогового потенциала и разработка методического аппарата его оценки и прогнозирования необходимы также для определения инвестиционной привлекательности регионов и принятия необходимых мер по реформированию действующей налоговой и бюджетной системы Российской Федерации.

Поиск ответов на поставленные выше вопросы предопределил необходимость проведения настоящего диссертационного исследования, его практическую и научную значимость.

Степень разработанности проблемы. У истоков научного знания в исследуемой области финансов стояли такие классики и специалисты экономической науки как А. Вебер, С. Брю, Д. Канар, Дж. М. Кейнс, К. Макконелл, К. Маркс, В. Парето, У. Петти, А. Смит и др.

Исследованиям проблемы налогового потенциала, регионального планирования и прогнозирования посвящены труды российских учёных C.B. Барулина, О.В. Богачевой, М.К. Бункиной, В.Н. Видяпина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, Г.П. Журавлёвой, П.А. Кадочникова, Н.И. Климовой, A.JI. Коломиец, A.M. Лаврова, С.Н. Леонова, О.В. Лугового, Н.Д. Матрусова, H.H. Михеевой, С.Д. Надеждиной, А.И. Новиковой, Г.А. Парсаданова, С.Г. Синельникова-Мурылёва, О.В. Терещенко, И.В. Трунина, В.А Фёдорова, А.И. Фисенко,

В.Б. Христенко, Р.И. Шнипера, Т.Ф. Юткиной, а также зарубежных авторов, среди которых С. Энид, С. Барроу, Р. Берд и др

По данной проблематике защищали диссертации ряд исследователей, среди которых Н.В. Кашина, Е.С. Осипова и др.

Имеющиеся исследования, безусловно, внесли существенный вклад в изучение природы и совершенствование налоговой системы и налоговых отношений, в частности, по вопросам, касающимся определения объёма и содержания налогового потенциала территорий и государства в целом. Тем не менее, многие проблемы в этой сфере исследованы ещё в недостаточной степени. Появились и новые нюансы этих проблем, которые требуют научного осмысления и своего разрешения.

Цель и задачи исследования. Целью данного исследования является теоретическое обоснование необходимости совершенствования действующих и разработка новых подходов к оценке и прогнозированию налогового потенциала субъекта Российской Федерации, в частности, на примере Хабаровского края.

Для реализации указанной цели поставлены и решены следующие задачи:

— провести научное исследование категории налогового потенциала и дополнить понимание её сущности применительно к региону;

— установить, дополнить и систематизировать факторы, определяющие уровень налогового потенциала субъекта федерации и оценить их влияние на экономическое развитие соответствующей территории;

— изучить современные методы оценки налогового потенциала субъекта федерации и определить роль макроэкономических показателей развития региона как базовых параметров для разработки соответствующих моделей его оценки и прогнозирования;

— разработать методические приёмы комплексной оценки налогового потенциала субъекта федерации на основе макроэкономических показателей и предложить экономико-математический инструментарий его краткосрочного прогнозирования;

— выявить и научно обосновать специфику влияния на налоговый потенциал внутренних и внешних экономических, финансовых, организационно-управленческих факторов и параметров для выработки адекватной модели его комплексной оценки и прогнозирования;

— на основе авторских научных воззрений и разработанных методик провести с целью их апробации оценку и разработать прогноз налогового потенциала Хабаровского края на 2005 — 2006 гг.

Объектом исследования выступает теория и практика формирования доходной части бюджета субъектов Российской Федерации.

Предметом исследования являются научные основы и методики оценки и прогнозирования налогового потенциала субъектов Российской Федерации и соответствующие методики его реализации.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической базой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных учёных и специалистов по философии, экономике, финансам, налогообложению, статистике и эконометрике.

В процессе решения поставленных в работе задач использовались методы дедукции и индукции, анализа и синтеза, логический и исторический методы, экономико-математические методы, положения теории вероятностей и эконометрики.

Для обработки статистического материала и графического представления информации и результатов исследования в диссертации были использованы программы SPSS v. 12, Microsoft Excel.

Информационная основа исследования. Информационной базой работы являются нормативные акты Российской Федерации, данные государственной статистической отчётности, статистические данные Госкомстата РФ, специальная научная и учебно-методическая литература, материалы периодической печати, электронные ресурсы, Internet.

Научные результаты. Наиболее существенные научные результаты, полученные автором:

— дана многоаспектная характеристика и уточнено понятие «налоговый потенциал» для его оценки и прогнозирования на уровне региона — субъекта федерации;

— исследована специфика и направления влияния системы факторов и макроэкономических показателей на динамику налогового потенциала субъектов федерации Дальневосточного федерального округа;

— систематизированы подходы к оценке налогового потенциала регионов и разработаны методические приёмы, учитывающие особенности субъектов федерации Дальневосточного федерального округа;

— выявлена специфическая зависимость между состоянием, тенденциями и темпами развития экономики Хабаровского края и его налоговым потенциалом;

— научно обоснована целесообразность и эффективность применения регрессионных моделей для прогнозирования налогового потенциала субъекта федерации на краткосрочную перспективу и оценена их надёжность; построена и апробирована авторская модель краткосрочного прогноза налогового потенциала Хабаровского края на 2005 — 2006 гг.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

— внесены содержательные дополнения в определение категории «налоговый потенциал» региона (субъекта федерации) в тактическом и стратегическом планах. В тактическом аспекте налоговый потенциал — это возможность ресурсной базы региона приносить реальные бюджетные доходы в виде налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства, с учётом сложившихся условий использования всех налоговых источников, фактически вовлечённых в общественное производство. В стратегическом аспекте — это максимально возможный объём финансовых ресурсов, который может быть мобилизован в системе национального хозяйства региона через налогообложение при оптимальном и обоснованном использовании каждого из имеющихся ресурсов региона;

— предложена авторская классификация факторов, определяющих

налоговый потенциал субъекта федерации, и дана оценка воздействия данных факторов на налоговый потенциал региона с позиции их влияния на региональную ресурсную базу;

— разработан методический подход к оценке налогового потенциала субъекта федерации на основе комплексных макроэкономических показателей развития региона (на примере Хабаровского края), учитывающий социально-экономические особенности субъектов федерации Дальневосточного федерального округа;

— систематизированы специфические для субфедерального уровня Российской Федерации внутрирегиональные и межрегиональные макроэкономические эффекты, влияющие на налоговый потенциал субъекта федерации, его оценку и прогноз.

Теоретическая значимость диссертации состоит в дальнейшем развитии и углублении научных основ организации государственной системы налогообложения, включающей в себя разработку методических подходов к построению и совершенствованию системы формирования и перераспределения финансовых потоков региона (в том числе его налогового потенциала), в зависимости от ресурсной обеспеченности территорий и на основе анализа темпов и тенденций изменения основных макроэкономических показателей.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется тем, что использование его результатов позволяет принимать обоснованные решения при прогнозировании налогового потенциала на уровне субъекта федерации, используя при этом методику оценки и прогнозирования налогового потенциала субъекта федерации на основе комплексных макроэкономических показателей развития региона. При этом учитываются социально-экономические особенности субъектов федерации Дальневосточного федерального округа.

Основные выводы диссертации использованы региональными органами власти при формировании бюджетов субъектов федерации Дальневосточного федерального округа, в частности, Хабаровского края. Прежде

всего, это касается предложенных рекомендаций по изменению подхода региональных властей к использованию методов прямого счета.

Апробация результатов. Полученные результаты изложены в материалах V Международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика» (С.-Петербург, 2004), I Межрегиональной научно-практической конференции молодых исследователей, аспирантов и соискателей «Интеллектуальный потенциал вузов — на развитие Дальневосточного региона России», (Хабаровск, 2003). Основные выводы и положения диссертационного исследования были приняты и учтены в работе по финансовой координации деятельности субъектов Аппаратом Полномочного представителя Президента РФ в Дальневосточном федеральном округе.

Результаты диссертационной работы использованы при координации действий региональных властей по оценке налоговой нагрузки на региональные ресурсы, а также при формировании бюджетов регионов Дальневосточного федерального округа. Материалы и результаты исследования нашли своё отражение в учебно-методических комплексах дисциплин по специальности «Налоги и налогообложение» в Дальневосточном государственном университете.

По результатам проведённого исследования опубликовано 5 научных работ общим объёмом 2,5 п.л. (в том числе автором — 2,1 п.л.).

Основное содержание диссертации представлено на 190 стр. и состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы из 209 источников и 14 приложений. Работа содержит 16 рис., 23 табл , 39 формул.

Оглавление работы

Введение

1 Понятие и экономическое содержание налогового потенциала субъекта федерации

1 1 Теоретико-методические подходы к определению понятия и выявлению

сущности налогового потенциала субъекта РФ

1 2 Факторы, определяющие величину налогового потенциала субъектов Российской Федерации и показатели его оценки

1 3 Особенности подходов к оценке налогового потенциала региона

2 Методический подход к комплексной оценке и прогнозу налогового потенциала субъекта федерации

2 1 Теоретико-методические основы и особенное!и оценки и прошошрона-ния налогово! о потенциала субъекта федерации

2.2 Совершенствование системы требований к комплексной оценке налогового потенциала субъекта федерации

3 Разработка прогноза налогового потенциала субъекта федерации (на примере Хабаровского края)

3 1 Состояние и тенденции развития экономики Хабаровского края

3 2 Краткосрочное моделирование показателей налогового потенциала субъектов федерации Дальневосточного федерального округа

3.3 Краткосрочный прогноз налогового потенциала субъекта федерации на основе моделей интервального регрессионного анализа

Заключение

Список использованных источников

Приложения

2. КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, методологическая и информационная базы исследования, сформулированы научные результаты и их научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первом разделе раскрываются понятие и экономическое содержание налогового потенциала субъекта федерации, систематизируются и исследуются факторы и макроэкономические показатели, определяющие нало! овый потенциал, определяются особенности подходов к его оценке.

Во втором разделе представлен методический подход к комплексной оценке налогового потенциала региона, обоснована целесообразность

использования экономико-математических методов для его оценки и прогнозирования, предложена система требований к комплексной оценке налогового потенциала субъекта федерации, учитывающая специфику субъектов Дальневосточного федерального округа.

В третьем разделе дана характеристика Хабаровского края как объекта налогообложения, выявлена зависимость между состоянием и темпами социально-экономического развития региона и его налоговым потенциалом на основе анализа основных макроэкономических показателей, разработана модель оценки и прогнозирования налогового потенциала субъекта федерации Дальневосточного федерального округа на краткосрочную перспективу, оценена её адекватность и точность по экономическим и статистическим критериям.

В заключении приведены основные выводы и результаты диссертационного исследования.

3. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

I. Дана многоаспектная характеристика и уточнено понятие «налоговый потенциал» для его оценки и прогнозирования на уровне региона — субъекта федерации.

Понятие «налоговый потенциал региона», применяемое в российской экономической науке более десяти лет, неоднозначно трактуется учёными и практиками. Анализ имеющихся позиций на сущность налогового П01енциала выявил многовариантность и многослойность раскрытия смысла этой категории. В частности, многие исследователи, работающие над данной проблемой, сходятся в том, что налоговый потенциал — это, прежде всего, возможность налогов, используя налогооблагаемые ресурсы, приносить доходы в бюджет. Под налогооблагаемыми ресурсами в данном случае понимаются ресурсы, которые, согласно налоговому законодательству государства, попадают под объект налогообложения и являются

основой для исчисления налогооблагаемой базы того или иного налога.

Однако не все исследователи сходятся в широте охвата этого понятия. Ряд авторов видят налоговый потенциал как категорию, охватывающую лишь совокупность налогооблагаемых баз по всем налогам и сборам, имеющим место согласно действующему законодательству, другие выделяют необходимость корректировки налоговых баз на существующие льготы и вычеты, поскольку последние уменьшают налоговый потенциал субъекта федерации, третьи рассматривают как основу для определения налогового потенциала все ресурсы региона, которые подлежат налогообложению на данной территории согласно налоговому законодательству, и, наконец, последние рассматривают налоговый потенциал, как глобальную категорию, как совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно мобилизована через налогообложение в системе «население — хозяйство — территория», где протекают основные процессы жизнедеятельности общества в границах региона.

Все эти точки зрения помогают раскрыть смысл понятия «налоговый потенциал региона» и создают предпосылки для синтеза их наиболее рациональных элементов и использования этих элементов для выработки авторского определения данной дефиниции. При этом следует отметить необходимость дифференциации между реально возможной величиной налоговых поступлений, являющихся основой реализации межбюджетных отношений (существующих в реальной налоговой системе), и определением налогового потенциала как абстрактной финансовой категории, выражающей некую оптимальную сумму налоговых сборов в условиях какой-то идеальной для конкретного региона налоговой системы. Такое деление может быть необходимым, когда привязывание налогового потенциала региона к идеальной налоговой системе неизбежно влечёт за собой диспропорции в реализации целей налогообложения. Поэтому мы предлагаем использовать в исследовании двуединый, целостный в своей основе подход к рассмотрению понятия «налоговый потенциал».

Первый аспект — стратегический. Он базируется на предположении

об оптимальности и целесообразности использования всех ресурсов региона в целях увеличения национального богатства посредством определения значимости данных ресурсов. С позиции региональных ресурсов мы определяем налоговый потенциал как максимально возможный объём финансовых ресурсов, который может быть мобилизован в системе национального хозяйства региона через налогообложение при оптимальном и обоснованном использовании каждого из имеющихся ресурсов региона.

Второй аспект — тактический. Здесь мы исходим из возможностей действующей налоговой системы по мобилизации имеющихся ресурсов в бюджетную систему государства. С этих позиций налоговый потенциал понимается нами как возможность ресурсной базы региона приносить реальные доходы в бюджетную систему государства в виде налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства, с учётом сложившихся условий использования всех налоговых источников, фактически вовлечённых в общественное производство. В рамках данного аспекта характерны аддитивные свойства налогового потенциала, смысл которых состоит в том, что общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных налогов; налоговый потенциал России — из потенциалов субъектов Российской Федерации; налоговый потенциал субъекта федерации — из муниципальных потенциалов.

Реализация любого подхода к определению налогового потенциала для целей его оценки, зависит от круга поставленных задач. Так, стратегический аспект решает задачи долгосрочного планирования и реформирования налоговой системы с целью улучшения финансово-экономической ситуации государства в целом, что требует идеализации налоговой системы для каждого отдельно взятого региона (в данном случае имеет место абстракция в толковании категории налогового потенциала).

Тактический же аспект более целесообразен для определения места того или иного региона в экономике государства, межбюджетного выравнивания асимметрии в развитии регионов, оценки деятельности

налоговых органов отдельных территорий и краткосрочного планирования налоговых поступлений в бюджетную систему государства.

В диссертации мы используем тактический аспект в определении налогового потенциала, понимаемого как возможность налоговой системы аккумулировать региональные ресурсы в бюджетную систему государства При этом для оценки и прогноза налогового потенциала необходимо принимать во внимание совокупные показатели ресурсной обеспеченности региона и региональные налоговые результаты.

II. Исследована специфика влияния системы факторов на динамику налогового потенциала регионов Дальневосточного федерального округа, дана оценка воздействия данных факторов на налоговый потенциал региона с позиции влияния на ресурсную базу региона.

На уровень налогового потенциала и его изменение оказывают влияние множество факторов. Выявленная специфика влияния данных факторов заключается в том, что они воздействуют и на изменение структуры региональных ресурсов, и на величину эффективной ставки налогообложения — отношения общей суммы налогов и платежей, внесённых предприятием, работниками и акционерами, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг.

Каждая из групп факторов влияет, прежде всего, на структуру региональных налогооблагаемых ресурсов и проецируются на налоговый потенциал. Все факторы можно условно объединить в три группы:

1) факторы, влияющие на экономику региона;

2) факторы, влияющие непосредственно на формирование налогового потенциала территории;

3) факторы, влияющие на информационное поле, характеризующее базу для формирования налогового потенциала.

Основными в этих фуппах факторов являются следующие.

Географические факторы воздействуют на налоговый потенциал в разрезе таких критериев как полезность (рентабельность), потенциальность и рыночная позиция. Полезность характеризует минимизацию затрат на

экономическую деятельность по сравнению с другими регионами Данные факторы определяют экономическую специфику региона и его производственно-экономическую специализацию, которые, в свою очередь, создают ресурсы, определяющие налоговый потенциал региона. Потенциальность региона обусловливает перспективы его экономического развития, что создаёт предпосылки для роста или снижения ресурсной обеспеченное Iи территории. Рыночная позиция субъекта определяется наличием возможностей для поддержания конкурентных преимуществ региона по отдельным видам деятельности, которые создают условия для устранения эффектов дискриминационного налогообложения отдельных видов региональных экономических ресурсов. В совокупности данные факторы обусловливают предпосылки организации налоговой базы региона и создают объективную основу для экономической и социальной организации субъекта РФ.

Если географический фактор влияет на налоговый потенциал, по большей части, опосредованно, то такие группы факторов, как экономические и финансовые, оказывает на него прямое влияние, ибо экономические и финансовые факторы определяются в процессе структурирования и взаимодействия региональных ресурсов в целом. Регион, как подсистема национальной экономики, имеет экономические связи с федеральными регулирующими системами, другими регионами и внешним миром. Отношения между регионами и внешним миром — преимущественно торговые, хотя в последнее время регионы становятся непосредственными участниками межрегионального и международного рынков кредитных ресурсов, ценных бумаг и инвестиций. Отметим, что даже, если продавцом или покупателем товаров выступает федеральная организация (орган), соответствующие торговые связи рассматриваются как межрегиональные. Федеральный центр выступает непосредственным участником отношений с регионами главным образом в финансовой сфере: в форме межбюдже!-ных трансфертов, прямых расходов федерального бюджета на территориях регионов, предоставления регионам целевых кредитов, покупки-продажи

федеральных и региональных ценных бумаг и т.п., в чём прослеживается тесная связь между экономическими и финансовыми факторами.

Поскольку финансовые и экономические факторы тесно взаимосвязаны, данные группы рассмотрены в комплексе. Наиболее полно сущность влияния этих факторов на налоговый потенциал представляет, на наш взгляд, бюджет — главная финансовая база региональных органов власти, отражающая оба аспекта понятия финансов. Бюджет как фактор налогового потенциала видится, как совокупность средств и набор инструментов их перераспределения. Бюджетные и имущественные права, предоставленные органам власти, дают возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы. Региональные бюджеты являются одним из главных каналов доведения до населения конечных результатов общественного производства. Поскольку основным источником формирования региональных бюджетов являются налоговые поступления, мы утверждаем, что финансовые факторы объективно оказывают прямое влияние на формирование налогового потенциала, также как и налоговый потенциал отражает возможности региона по формированию части своих финансовых ресурсов.

Социально-демографические факторы относятся к числу важнейших факторов развития регионов, ибо они предопределяют развитие демографического, трудового и налогового потенциала территории, их освоенность, уровень развитости производства. Социально-демографические процессы, происходящие в регионе, находятся в тесном взаимодействии со всем общественным развитием. Они зависят от него и оказывают, в свою очередь, на него определённое воздействие, влияя на размещение производительных сил, способствуя или сдерживая решение социально-экономических проблем. Поэюму учёт данной группы факторов помогает определить динамику одного из главных ресурсов экономики — труда и его влияния на налоговый потенциал региона.

Политический фактор выделяется как обособленный фактор недавно.

Однако его влияние на все стороны жизни общества и на налоговый потенциал региона велико. Государственное воздействие на экономическую деятельность происходит на основе согласования стратегических целей развития национальной экономики, субъектов федерации, предприятий. Таким образом, выстраивается «вертикаль интересов», задачей которой становится создание предпосылок для заинтересованности всех уровней иерархии в достижении взаимоувязанных стратегических целей развития страны, региона, предприятия.

При разработке индикативных региональных планов социально-экономического развития учитываются интересы федерального уровня, обусловленные стратегическими целями страны, а также интересы субъектов федерации и зарубежных организаций, с которыми регион осуществляет взаимовыгодные партнёрские отношения. В результате складывается определённая политика государства и федеративных единиц в области построения системы политических рычагов, влияющих на все стороны жизни регионов и государства в целом. Таким образом, политический фактор определяет, на наш взгляд, общую среду функционирования территориальных экономических систем, которые формируют (помимо прочего) и налоговый потенциал территории.

Для полного и глубокого анализа современного состояния налогового потенциала необходим учёт исторических факторов. Учёт процессов, которые протекали в том или ином регионе помогает с наибольшей точностью обосновать и оценить динамику развития региона, его ресурсной базы и создать основу для прогнозирования состояния региона в будущем. В совокупности все вышеперечисленные факторы создают среду для оценки состояния и прогноза динамики налогового потенциала региона.

III. Разработан методический подход к оценке налоювого потенциала субъекта федерации на основе комплексных макроэкономических показателей региона, учитывающий особенности субъектов федерации Дальневосточного федерального округа.

Так как региональные факторы тесно взаимосвязаны с налоговым потенциалом субъекта федерации, то комплексный подход к оценке и прогнозированию данного показателя должен учитывать и косвенные показатели развития территории. В связи с этим, нами доработан репрезен-гашвный меюд оценки налогового потенциала региона. Он комбинирует в себе основные черты метода расчёта регионального налогового потенциала, основанного на косвенной оценке потенциальных налоговых обязательств нало! оплателыциков региона при условии применения региональными властями средних по стране налоговых усилий. Такой расчёт основывается на оценке налоговой базы как составляющей от одного или нескольких макроэкономических показателей, характеризующих конечный доход в регионе. То есть, оценка налогового потенциала с применением данного метода базируется на предположении, что все налоговые платежи, несмотря на используемую базу налогообложения, в конечном итоге выплачиваются из доходов налогоплательщиков, и налоговой базой в регионе в широком понимании этого термина является совокупный региональный доход независимо от того, взимаются ли налоги с дохода в момент его получения или в момент его использования. Разработанный подход включает в себя и элементы метода репрезентативной налоговой системы, и метода оценки налогового потенциала на базе макроэкономических показателей (оценка базы налогов опирается на макроэкономические показатели) В наиболее общем виде данный метод можно представить как сумму оценок налогового потенциала по отдельным налогам и налоговым группам, причем каждая из оценок отдельного налога или группы производится на основе макроэкономических показателей, объясняющих ту или иную базу налога:

ТА" -УАТ* + ТР' + ТБТ' + 1т;* + ррт' + А;/с' + ЯР' + л?т (1)

ТА"

где —оценка налогового потенциала 1-го региона на основе

репрезентативной налоговой системы, ден. ед.; УАТ1 —оценка потен-

циала по налогу на добавленную стоимость, ден. ед.; ТР1 — оценка потенциала по налогу на прибыль организаций, ден. ед.; ТБТ1 — оценка

1Т*

налогового потенциала по единому социальному налогу, ден. ед.; 11, — оценка потенциала по налогу на доходы физических лиц, ден. ед.;

РРТ, —оценка налогового потенциала по налогам на имущество,

ден. ед.; — оценка налогового потенциала по акцизам на алкоголь и

спиртосодержащую продукцию, ден. ед.; РР, —оценка платежей за

пользование природными ресурсами, ден. ед.; — оценка налогового

потенциала по акцизам на горюче-смазочные материалы, ден. ед.

Оценка производилась с применением методов регрессионного анализа по данным о характеристиках налоговых баз (макроэкономические показатели, предположительно имеющие связь с фактической базой или определяющие её величину). Полученная оценка потенциала усредняет как объективные (устанавливаемые федеральным законодательством), так и субъективные различия (налоговые усилия территориальных властей) в налоговой базе. Ввиду этого, полученные с помощью расширенного метода репрезентативной налоговой системы результаты, на наш взгляд, не следует рассматривать как строгую оценку налогового потенциала субъекта федерации.

Преимущество регрессионного метода над простым усреднением эффективной налоговой ставки как отношения налоговых обязательств к характеристике базы, в данном случае, состоит в том, что он позволяет оценить, насколько точно данный показатель характеризует базу того или иного налога. Если процент объяснённой дисперсии высокий, то эю означает, что используемый показатель вполне удовлетворительно характеризует базу. Поэтому можно утверждать, что при оценивании

peí рессионных моделей проверяется гипотеза о возможности использования данного показателя в качестве характеристики налоговой базы. Нулевая гипотеза здесь состоит в том, что используемый показатель не характеризует базу. Она отвергается, если обнаруживается статистически значимая зависимость. Отсутствие такой зависимости не позволяет отвергнуть нулевую гипотезу. Однако это не означает, чго данный показатель не характеризует базу, т.к. отсутствие явной статистической швисимости может быть вызвано высокой степенью межрегиональной дифференциации прилагаемых налоговых усилий. Необходимо отметить, что регрессионный метод позволяет учесть и субъективные различия в сборе налогов, определяемые как различия в налоговых усилиях территориальных властей, с целью повышения качества оценок.

IV. Разработан методический приём и предложен алгоритм оценки уровня налогового потенциала субъекта федерации,построена и апробирована модель краткосрочного прогноза налогового потенциала Хабаровского края на 2005 — 2006 гг.

На основе использования свойства аддитивности налогового потенциала региона в диссертации разработана и представлена модель оценки налогового потенциала регионов Дальневосточного федерального округа в виде системы линейных уравнений.

В соответствии с ней в исследовании проведена оценка основных групп налогов, действующих на территории каждого субъекта федерации Дальневосточного федерального округа. Проведённая оценка охватывает более 95 % всех налоговых поступлений регионов, что является достаточно надёжным условием для применения данной методики при расчёте налогового потенциала субъекюв федерации. В соответствии с этим, налоговый потенциал субъекта федерации Дальневосточного федерального округа может быть представлен так:

'IT, = 0,623• Wt -N, TP, =90,926 + 0,429 PR, TST; = 0,637-W, -N, VAT, = 0,072 -ЯГ, FfT, =0,045-Of;

A*sm =0,723-Q?m (2)

Л,о/с = 47,349 + 0,497 • 0;"c = 346,326 + 0,047 -Q™

где — налоговый потенциал субъекта Российской Федерации в

Дальневосточном федеральном округе, ден. ед.; VAT, —оценка

потенциала по налогу на добавленную стоимость, ден. ед.; — оценка

потенциала по налогу на прибыль организаций, ден. ед.; TST, —оценка

IT

налогового потенциала по единому социальному налогу, ден ед.; 11, -оценка потенциала по налогу на доходы физических лиц, ден. ед.;

— оценка налогового потенциала по налогам на имущество, jale

ден ед.; —оценка налогового потенциала по акцизам на алкогольную продукцию, ден. ед.; RP, — оценка платежей за пользование

Agsm

природными ресурсами, ден. ед.; я, —сумма акцизов на горючесмазочные материалы, ден. ед.;

Полученная модель оценки налогового потенциала субъекта федерации отражает нормативные (выровненные) значения, поэтому при прогнозировании на её основе необходимо принимать во внимание, что полученный прогноз будет наиболее вероятным и усреднённым. Эга модель репрезентативна, поскольку частично выравнивает влияние

ТА =

случайных факторов на уровень налогового потенциала и лишь опосредованно, посредствам вариации ошибок, может указывать на изменение случайных факторов.

Поскольку действующая в стране налоговая система достаточно изменчива, для учёта фактора случайности (в целях получения наиболее точного результата прогнозирования) в разработанную методику нами были введены доверительные интервалы, которые нивелируют случайные ошибки в модели. Для этого в работе мы определили границы доверительных интервалов для системы уравнений (2) применительно к Хабаровскому краю (см. табл. 1).

Таблица 1 — Расчёт границ доверительных интервалов прогноза на 2005 —2006 гг. для системы уравнений (2)

Вид налога Формула и расчёт границ доверительных интервалов, млн руб.

Налог па доходы физических лиц 7 1- лПР й1Тхк = 2,26 • ^/0,575102 /1000 =0,001714

Налог на прибыль предприятий 7 nPRXK - ^ПР ° ТРХК = 2,26 • -у/27187,08 = 372,64

Ндиный социальный налог 7 . С"** 1- ^ПР TSTXk = 2,26-70^224457/1000 =0,001071

Налог гга добавленную сюимость rj о RTyx Г1Р ' VAТуК = 2,26 -у/662032,01 = 1 838,86

11алог на имущество предприятий 7 . <?ofxk ,- ПР FPTKK = 2,26--у/9935,763 = 225,27

Акциз на горючесмазочные материалы П S>"> 7 СУхк ,- ПР * хк = 2,26' ^ 2398'4 = 251 >65

Акци! на алкоголь и спиртосодержащую продукцию 7 С = 2,26--у/14397,45 = 271,18

Платежи за пользование природными ресурсами г, PR ЛПР ^RPXK = 2,26 ,/621745,36= 1782,03

где ^пГ — табличное значение г-статистики Стьюдента при числе наблюдений п и заданном уровне вероятности р того, что истинное значение показателя окажется в границах доверительного интервала, ед.;

С с РЯХК С *хк С Щк С ОРж ой Л- С О УК

среднеквадратичные ошибки оценки параметров для заданных значений показателей, ед.

В табл. 2 приведены сравнительные значения прогноза налогового потенциала Хабаровского края и его фактические параметры за 2004 г.

Таблица 2 — Сравнительные значения прогноза налогового потенциала Хабаровского края и его фактическое значение в 2004 г., млн руб.

Вид налога Наиболее вероятное значение налогового потенциала Пессимистический прогноз Оптимистический прогноз Фактический налоговый потенциал

Налог на доходы физических лиц 8 193,48 5 753,77 10 633,18 8 560,20

Налог на прибыль (доход) 5 164,88 4 792,24 5 537,52 5 004,10

Единый социальный налог 8 377,60 6 853,14 9 902,06 8 800,58

Налог на добавленную стоимость 3 426,95 1 588,09 5 265,81 4 495,13

Налог на имущество предприятий 1 320,75 1 095,48 1 546,02 1 207,22

Акцизы на ГСМ 1 301,83 1 050,18 1 553,48 1 405,24

Акциз на алкоголь и спиртосодержащую продукцию 1 259,38 988,20 1 530,56 1 328,76

Платежи за пользование природными ресурсами 4 612,87 2 730,84 6 494,90 1 583,80

ИТОГО 33 657,74 24 851,94 42 463,54 32 385,02

Сравнивая полученные значения с фактическим потенциалом, можно утверждать, что предложенная нами методика оценки и прогнозирования

налогового потенциала субъекта федерации репрезентативна и может быть использована при прогнозировании налогового потенциала на перспективу. Наиболее вероятный прогноз, полученный при расчёте, отличается от фактического налогового потенциала незначительно (менее чем на 4%), а параметры фактического налогового потенциала лежат в рамках рассчитанного доверительного интервала.

На перспективу, то есть на период 2005 — 2006 гг., нами были построены следующие вероятностные модели налогового потенциала субъекта федерации:

а) для 2005 г.:

IT = 9800,20 ± 0,001714 • 1416283 ТР = 5469,32 ± 372,64 TST = 10020,43 ± 0,001071 • 1416283 VA Т = 3632,53 ±1838,86 FPT = 1400,00 ± 225,27 Л*"" =1432,02 ±251,65 Аак =1380,55 ±271,18 RP = 5039,52 ±1782,03

б) для 2006 г.: 'IT = 11354,31 ± 0,001714 • 1409202 ТР = 5792,02 ± 372,64 TST = 11609,46 ± 0,001071-1409202 VA Т = 3850,48 ±1838,86 FPT = 1484,00 ±225,27 AHsm =1517,94 ±251,65 Аак =1460,58 ±271,18 RP = 5321,11 ±1782,03

ТА,

(4)

ТА,

(5)

Поскольку, как уже отмечалось выше, налоговый потенциал региона

обладает свойством аддитивности и суммарный налоговый потенциал субъекта федерации определяется суммой потенциалов отдельных налогов, действующих на территории региона, на наш взгляд, уместно сделать вывод о том, что нижняя граница интервального прогноза — пессимистический прогноз,— обозначается суммой нижних границ доверительных интервалов всех прогнозируемых налогов, а верхняя граница — оптимистический прогноз, — суммой таких же верхних границ. Тогда значение прогнозного объёма налогового потенциала Хабаровского края в 2005 г. будет находиться в следующих пределах (в млн руб.):

Наиболее вероятное прогнозное значение налогового потенциала Хабаровского края в 2005 г. составит 38 174,57 млн руб., а в 2006 г.— 42 389,90 млн руб. Поскольку рассчитанный налоговый потенциал Хабаровского края охватывает порядка 95 % общего налогового потенциала выбранного субъекта федерации, при допущении, что структура налоговой системы в Хабаровском крае останется относительно стабильной и не претерпит в ближайшем будущем серьёзных изменений, можно предположить, что общий наиболее вероятный объём налогового потенциала края в 2005 г. будет равен 40 183,76 млн руб., а в 2006 г. — 44 620,95 млн руб.

Пессимистический прогноз значения налогового потенциала (ниже уровня 2004 года) объясняется наличием различных льгот по разным группам налогов и дифференциацией ставок по ряду из них. Поэтому при увеличении доли налогоплательщиков, использующих данные преференции, можно ожидать снижения его уровня.

По оптимистическому прогнозу, при снижении удельного веса налогоплательщиков, пользующихся особыми условиями налогообложения,

29569,01 < ТАХК < 46979,97

а в 2006 г. (в млн руб.):

33915,46 < ТАХК <51056,16

(6)

(7)

выявлении ресурсов, создающих налогооблагаемую базу, но не попадающих под налогообложение, в том числе, и в результате неправомерной деятельности, а также при усилении контроля финансовых органов за сбором налогов, возможно увеличение сумм поступления налогов в региональную бюджетную систему, поскольку указанные резервы ещё далеко не исчерпаны и составляют, по нашим оценкам, довольно значительные суммы.

Основные положения диссертации опубликованы в работах:

1 Попенков Д Р К вопросу о соотношении финансового и налогового потенциала территории // Сборник научных работ аспирантов и соискателей «Состояние и перспективы развития современной России: взгляд дальневосточников». — Хабаровск : Изд-во ДВАГС, 2002. (0,3 п.л.)

2 Попенков Д.Р. Экспорт налогового бремени // Материалы межрегиональной научно-практической конференции «Интеллектуальный потенциал вузов — на развитие Дальневосточного региона России». — Хабаровск : Изд-во ДВАГС, 2003. (0,6 п.л.)

3 Попенков Д.Р. Методы оценки налогового потенциала территории // Власть и управление на Востоке России. 2003. № 2 (23). (1,1 п.л.)

4 Попенков Д Р Оценка налогового потенциала: временные эффекты// Тезисы V Международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика». — СПб. : Изд-во Нестор, 2004. (0,1 п.л.)

5 Попенков ДР, Фисенко А. И. Теоретико-методические подходы к оценке налогового потенциала субъекта федерации // Межвузовский сборник научных статей «Дальневосточный регион: экономика, финансы, управление». Вып. 4. Ч. 2.— Владивосток : Изд-во ДВГУ, 2004. (0,4 п.л.)

Попенков Денис Рудольфович

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ СУБЪЕКТА ФЕДЕРАЦИИ: ОЦЕНКА И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ПО КОМПЛЕКСНЫМ МАКРОЭКОНОМИЧЕСКИМ ПОКАЗАТЕЛЯМ

Подписано к печати 20.02.2006. Формат 60x84/16. Бумага писчая. Печать офсетная. Уел печ л Уч.-изд л. ^ Тираж 120 экэ Заказ

680042, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Попенков, Денис Рудольфович

Ф Введение.

1 Понятие и экономическое содержание налогового потенциала субъекта федерации.

1.1 Теоретико-методические подходы к определению понятия и выявлению сущности налогового потенциала субъекта РФ. \\

1.2 Факторы, определяющие величину налогового потенциала субъектов Российской Федерации и показатели его оценки.

1.3 Особенности подходов к оценке налогового потенциала региона.

Ф 2 Методический подход к комплексной оценке и прогнозу налогового потенциала субъекта федерации.

2.1 Теоретико-методические основы и особенности оценки и прогнозирования налогового потенциала субъекта федерации.

2.2 Совершенствование системы требований к комплексной оценке налогового потенциала субъекта федерации.

3 Разработка прогноза налогового потенциала субъекта федерации (на примере Хабаровского края).

3.1 Состояние и тенденции развития экономики Хабаровского края.

3.2 Краткосрочное моделирование показателей налогового потенциала субъектов федерации Дальневосточного федерального округа.

3.3 Краткосрочный прогноз налогового потенциала субъекта федерации на основе моделей интервального регрессионного анализа. ^

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый потенциал субъекта федерации: оценка и прогнозирование по комплексным макроэкономическим показателям"

Актуальность диссертационного исследования. Проводимые сегодня в России экономические и политические преобразования выявили немало проблем практического и научного характера. Их обсуждение на самых различных уровнях вызвано не столько политической конъюнктурой, сколько необходимостью понимания перспектив проведения социально-экономических реформ в России и выявления потенциала резервов и ресурсов, которые следует привлечь, чтобы достичь экономического роста, выполнения социальных программ, обеспечения национальной безопасности и т.п.

На современном этапе развития финансово-экономической системы государства является актуальным вопрос наполнения доходной части бюджета, основную долю которой составляют налоговые поступления. В результате поиска путей увеличения налоговых поступлений в бюджет объективно возникает необходимость привлечения дополнительных доходов в налоговую систему в качестве источника налоговых поступлений. В процессе исследований в данной области появилось немало новых понятий, среди которых и понятие «налоговый потенциал территории».

Существенные проблемы трансформации государственного управления, обеспечения эффективности налогового администрирования оказывают значительное влияние как на социально-экономическое развитие территорий, так и на деятельность конкретных субъектов хозяйствования. Последовательное преобразование налоговой системы на принципах снижения налогового бремени на товаропроизводителя, стимулирования развития производства, а также отказа государства от практики перманентного изменения налогового законодательства относится к числу важнейших условий формирования в России благоприятного инвестиционного климата, восстановления и повышения активности предприятий реального сектора экономики, наращивания их налогового потенциала.

Поскольку налоговый потенциал определяет возможности территориальной единицы в формировании поступлений налоговых платежей в государственную бюджетную систему и может являться основой для прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты всех уровней как России, так и отдельных субъектов федерации, решение задач оценки и прогнозирования налогового потенциала каждого субъекта Российской Федерации выходят на первый план. В этой связи значительно возрастает потребность в разработке научных подходов по точному определению и оценке налогового потенциала, подборе соответствующего инструментария и совершенствовании методики прогнозирования налогового потенциала субъектов федерации на перспективу.

Научное исследование проблемы налогового потенциала и разработка методического аппарата его оценки и прогнозирования необходимы также для определения инвестиционной привлекательности регионов и принятия необходимых мер по реформированию действующей налоговой и бюджетной системы Российской Федерации.

Поиск ответов на поставленные выше вопросы предопределил необходимость проведения настоящего диссертационного исследования, его актуальность и значимость.

Степень разработанности проблемы. У истоков научного знания в исследуемой области финансов стояли такие классики экономической науки как А. Вебер, С. Брю, Д. Канар, Дж. М. Кейнс, К. Макконелл, К. Маркс, В. Парето, У. Петти, А. Смит и др.

Исследованиям проблемы налогового потенциала посвящены труды С.В. Барулина, О.В. Богачевой, М.К. Бункиной, В.Н. Видяпина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, Г.П. Журавлёвой, П.А. Кадочникова, Н.И. Климовой, A.J1. Коломиец, A.M. Лаврова, О.В. Лугового, Н.Д. Матрусова, С.Д. Надеждиной, А.И. Новиковой, Г.А. Парсаданова, С.Г. Синельникова-Мурылёва, О.В. Терещенко, И.В. Трунина, В.А Фёдоров,

А.И. Фисенко, В.Б. Христенко, Р.И. Шнипера, Т.Ф. Юткиной, а также зарубежных авторов, среди которых С. Энид, С. Барроу, Р. Берд и др.

По данной проблематике защищали диссертации ряд исследователей, среди которых Н.В. Кашина, Е.С. Осипова, И.И. Ибрагимова и др.

Имеющиеся исследования, безусловно, внесли существенный вклад в изучение природы и совершенствование налоговых отношений, в частности по вопросам, касающимся налогового потенциала регионов. Тем не менее, многие проблемы в этой сфере исследованы ещё в недостаточной степени. Появились и новые нюансы этих проблем, которые требуют научного осмысления и своего разрешения.

Цель и задачи исследования. Целью данного исследования является теоретическое обоснование необходимости совершенствования методик оценки и прогнозирования налогового потенциала субъекта Российской Федерации. Полигоном апробации авторских идей избран Хабаровский край.

Для реализации указанной цели поставлены следующие задачи: провести научное исследование категории налогового потенциала и дополнить понимание её сущности применительно к региону; установить, дополнить и систематизировать факторы, определяющие уровень налогового потенциала субъекта федерации, провести оценку их влияния на экономическое развитие соответствующей территории; изучить современные методы оценки налогового потенциала субъекта федерации, синтезировать их и наполнить новым содержанием в рамках авторских методических подходов; разработать методические приёмы комплексной оценки налогового потенциала субъекта федерации и предложить экономико-математический инструментарий его краткосрочного прогнозирования; выявить и научно обосновать специфику влияния внутренних и внешних экономических, финансовых и организационно-управленческих факторов и параметров, влияющих на налоговый потенциал, для выработки адекватной модели его комплексной оценки и прогнозирования; на основе авторских научных воззрений и разработанных методик провести с целью их апробации оценку и разработать прогноз налогового потенциала Хабаровского края на 2005 — 2006 гг.

Объектом исследования выступает теория и практика формирования доходной части бюджета субъектов Российской Федерации.

Предметом исследования являются научные основы и методики оценки и прогнозирования налогового потенциала субъектов Российской Федерации и адекватные им методики применения.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической базой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по философии, экономике, финансам, налогообложению, статистике и эконометрике.

В процессе решения поставленных в работе задач использовались методы дедукции и индукции, анализа и синтеза, логический и исторический методы, экономико-математические методы, положения теории вероятностей и эконометрики.

Для обработки цифровых массивов и графического представления информации и результатов использованы программы SPSS v. 12, Microsoft Excel.

Информационная основа исследования. Информационной базой работы являются нормативные акты Российской Федерации, данные государственной статистической отчётности, статистические данные Госкомстата РФ, специальная научная и учебно-методическая литература, материалы периодической печати, электронные ресурсы, Internet.

Научные результаты. Наиболее существенные научные результаты, полученные автором: дана многоаспектная характеристика и уточнено понятие «налоговый потенциал» для его оценки и прогнозирования на уровне региона —субъекта федерации; исследована специфика и направления влияния системы факторов на динамику налогового потенциала субъектов федерации Дальневосточного федерального округа; систематизированы подходы к оценке налогового потенциала регионов и разработаны методические приёмы, учитывающие особенности субъектов федерации Дальневосточного федерального округа; выявлена специфическая зависимость между состоянием, тенденциями и темпами развития экономики Хабаровского края и его налоговым потенциалом; научно обоснована целесообразность и эффективность применения регрессионных моделей для прогнозирования налогового потенциала субъекта федерации на краткосрочную перспективу и оценена их надёжность; построена и апробирована авторская модель краткосрочного прогноза налогового потенциала Хабаровского края на 2005 — 2006 гг.

Научная новизна исследования заключается в следующем: внесены содержательные дополнения в определение категории «налоговый потенциал» региона (субъекта федерации) в тактическом и стратегическом планах. В тактическом аспекте налоговый потенциал — это возможность ресурсной базы региона приносить реальные бюджетные доходы в виде налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства, с учётом сложившихся условий использования всех налоговых источников, фактически вовлечённых в общественное производство. В стратегическом аспекте — это максимально возможный объём финансовых ресурсов, который может быть мобилизован в системе национального хозяйства региона через налогообложение при оптимальном и обоснованном использовании каждого из имеющихся ресурсов региона; предложена авторская классификация факторов, определяющих налоговый потенциал субъекта федерации, и дана оценка воздействия данных факторов на налоговый потенциал региона с позиции их влияния на ресурсную его базу; разработан методический подход к оценке налогового потенциала субъекта федерации на основе комплексных макроэкономических показателей развития региона (на примере Хабаровского края), учитывающий социально-экономические особенности субъектов федерации Дальневосточного федерального округа; систематизированы специфические для субфедерального уровня Российской Федерации внутрирегиональные и межрегиональные макроэкономические эффекты, влияющие на налоговый потенциал субъекта федерации, его оценку и прогноз.

Теоретическая значимость диссертации состоит в дальнейшем развитии и углублении научных основ организации государственной системы налогообложения, включающей в себя разработку методических подходов к построению и совершенствованию системы формирования и перераспределения финансовых потоков, в зависимости от ресурсной обеспеченности территорий.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется тем, что использование его результатов позволят принимать обоснованные решения при прогнозировании налогового потенциала на уровне субъекта федерации, используя при этом методику оценки и прогнозирования налогового потенциала субъекта федерации на основе комплексных макроэкономических показателей развития региона. При этом учитываются социально-экономические особенности субъектов федерации Дальневосточного федерального округа.

Основные выводы диссертации использованы региональными органами власти при формировании бюджетов субъектов федерации Дальневосточного федерального округа, в частности Хабаровского края. В частности это касается рекомендаций по изменению подхода региональных властей к использованию методов прямого счета.

Апробация результатов. Полученные результаты изложены в материалах V Международной научно-практической конференции «Финансовые 8 проблемы РФ и пути их решения: теория и практика» (С.-Петербург, 2004), I Межрегиональной научно-практической конференции молодых исследователей, аспирантов и соискателей «Интеллектуальный потенциал вузов — на развитие Дальневосточного региона России», (Хабаровск, 2003). Основные выводы и положения диссертационного исследования были приняты и учтены в работе по финансовой координации деятельности субъектов Дальневосточного региона Полномочным представительством Президента РФ в Дальневосточном федеральном округе.

Результаты диссертационной работы использованы при координации действий региональных властей при оценке налоговой нагрузки на региональные ресурсы, а также при формировании бюджетов регионов Дальневосточного федерального округа. Материалы и результаты исследования нашли своё отражение в учебно-методических комплексах дисциплин по специальности «Налоги и налогообложение» в Дальневосточном государственном университете.

По результатам проведённого исследования опубликовано 5 научных работ общим объёмом 2,5 п.л., в том числе авторских — 2,2 п.л.

Основное содержание диссертации представлено на 206 стр. и состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы из 209 источников и 14 приложений. Работа содержит 16 рис., 23 табл., 39 формул.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Попенков, Денис Рудольфович

Заключение

Сегодня проблема увеличения доходной части государственного бюджета остаётся весьма актуальной, поскольку для развития российской экономики требуются средства на финансирование не только обязательных текущих расходов, но и на финансирование социально-экономических целевых программ, государственного долга и т.д.

В связи с этим на первый план выходит проблема оценки возможностей регионов приносить всё больше доходов в бюджетную систему страны. При этом для характеристики данной возможности уже на протяжении нескольких лет используется понятие налогового потенциала регионов.

В настоящей работе рассмотрена проблема оценки налогового потенциала территории на примере субъекта федерации. Проведённое исследование позволяет автору сформулировать следующие выводы и предложения.

1. В ходе проводимых в настоящее время экономических реформ в России во весь рост встала проблема исследования качественно нового поня-, тия — налогового потенциала субъекта федерации. Эта категория получила определённое положение и развитие в теории и практике экономической и финансовой деятельности как у нас в стране, так и зарубежом. Однако содержание этого понятия до сих пор определено, на наш взгляд, недостаточно корректно, глубоко и полно. В связи с этим нами предпринята попытка доуточнения формулировки данного понятия применительно к субъекту федерации на основе изучения существующих сегодня работ по данной проблематике, в том числе и наиболее значимых, на наш взгляд, его элементов.

В связи с этим, в диссертации рассмотрен и проанализирован ряд точек зрения на категорию «налоговый потенциал». Их анализ позволяет нам рассмотреть это понятие в двух его аспектах или ипостасях. Первый аспект — стратегический. Он базируется на предположении об оптимальности и целесообразности использования всех экономических ресурсов региона в целях увеличения национального богатства посредством определения значимости данных ресурсов. С позиции региональных экономических ресурсов мы определяем налоговый потенциал как максимально возможный объём финансовых ресурсов, который может быть мобилизован в системе национального хозяйства региона через налогообложение при оптимальном и обоснованном использовании каждого из имеющихся ресурсов региона.

Второй аспект — тактический. Согласно ему, мы исходим из возможностей действующей налоговой системы мобилизовать имеющиеся ресурсы в бюджетную систему государства. С этих позиций налоговый потенциал понимается нами как возможность ресурсной базы региона приносить реальные доходы в бюджетную систему государства в виде налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства, с учётом сложившихся условий использования всех налоговых источников, фактически вовлечённых в общественное производство.

Реализация любого подхода к определению налогового потенциала для целей его оценки, зависит от круга поставленных задач. Так, стратегический аспект решает задачи долгосрочного планирования и реформирования налоговой системы с целью улучшения финансово-экономической ситуации государства в целом, что требует идеализации налоговой системы для каждого отдельно взятого региона (в данном случае имеет место абстракция в толковании категории налогового потенциала).

Тактический же аспект более целесообразен для определения места того или иного региона в экономике государства, межбюджетного выравнивания асимметрии в развитии регионов, оценки деятельности налоговых органов отдельных территорий и краткосрочного планирования налоговых поступлений в бюджетную систему государства.

В диссертации мы используем тактический аспект в определении налогового потенциала, понимаемого как возможность налоговой системы аккумулировать региональные ресурсы в бюджетную систему государства.

При этом для оценки и прогноза налогового потенциала необходимо прини

183 мать во внимание совокупные показатели ресурсной обеспеченности региона и региональные налоговые результаты.

2. Для того чтобы установить место налогового потенциала в финансово-экономической системе субъекта федерации мы определили систему факторов, которая предопределяет величину и структуру налогового потенциала региона. Учёт данных факторов, имеющих место в том или ином регионе, на наш взгляд, помогает с наибольшей точностью обосновать и оценить динамику развития региона, его ресурсной базы и создать основу для прогнозирования состояния региона в будущем. Среди наиболее значимых факторов, на наш взгляд следует выделить географические, социально-демографические, экономические, финансово-экономические, политические факторы, а также природно-климатические условия, научный потенциал и научно-технический прогресс. С учётом данных факторов выявлены показатели наиболее тесно связанные с исследуемой категорией и установлены эффекты, действующие в большей или меньшей степени на распределение и динамику налогового потенциала. В результате чего мы можем отметить необходимость их учёта в процессе оценки и прогнозирования налогового потенциала субъекта федерации.

Оценка налогового потенциала региона предполагает использование системы показателей. При её определении мы руководствовались тем, что данная система показателей в целом должна отвечать общим требованиям, предъявляемым к системе показателей любого раздела социально-экономической статистики и учитывать всё многообразие факторов, характеризующих основные явления и пропорции, существующие в региональной социально-экономической системе и влияющие на налоговый потенциал. В ней выделяются частные и общие показатели. Поскольку речь идет именно о системе показателей, то это предполагает наличие взаимосвязи между ними. Система показателей предполагает, что все показатели взаимосвязаны и ориентированы на достижение цели исследования; она строится на единых методологических принципах, что является необходимой предпосылкой их

184 сопоставимости; система показателей должна быть компактной, что не исключает дополнения обобщающих показателей показателями подсистемы.

Помимо факторов и показателей при оценке налогового потенциала региона нами выявлены макроэкономические и мезоэкономические (на уровне региона) эффекты, которые (аналогично факторам) влияют на налоговый потенциал и достоверность его оценки.

3. Исходя из определения налогового потенциала как возможности ресурсной базы региона при сложившихся условиях использования всех фактически вовлечённых в общественное производство налоговых источников приносить реальные налоговые доходы в виде налогов и сборов, исчисленные в условиях действующего законодательства, в бюджетную систему государства, в данной работе проанализированы подходы к выбору показателя для его оценки. При анализе налоговых поступлений, в первую очередь, мы выделяем параметры, которые позволяют оценить влияние происходящих макроэкономических процессов на налоговый потенциал территорий. Это связано с тем, что наиболее сильное влияние на величину налогового потенциала оказывают именно эти факторы и эффекты. Наиболее важным при этом является оценка влияния экономической активности территории (и населения) на налоговые поступления, то есть рассмотрение показателей, отражающих воспроизводственные процессы, непосредственно влияющие на базу налогообложения, а соответственно и на уровень налогового потенциала. По нашему мнению, налоговый потенциал характеризуется экономической и финансовой структурой региона, а также его обеспеченностью налогооблагаемыми ресурсами, определяемой налоговыми базами. В связи с этим при оценке налогового потенциала регионов Российской Федерации показатель, основанный на собранных в прошлом платежах, не может, по нашему мнению, рассматриваться в качестве оптимального. В данной ситуации более целесообразны альтернативные показатели налогового потенциала, основанные на данных за текущий год и исключающие негативное влияние временного фактора. При рассмотрении различных показателей,

185 на основе которых может производиться оценка, мы пришли к выводу о том, что наиболее приемлемыми в данном случае, являются, прежде всего, косвенные показатели, характеризующие ту или иную налогооблагаемую базу, в том числе макроэкономическое состояние и динамику развития регионов.

4. Как известно, все экономические процессы тесно взаимосвязаны. Поэтому теоретически необходимо разрабатывать одну общую модель прогноза налогового потенциала. Однако на практике не целесообразно ставить задачу прогнозирования всеобъемлюще, т.к. могут возникнуть трудности методологического характера. Это объясняется тем, что модель должна быть не только достаточно операциональна и прозрачна, но и понятна пользователю. В связи с этим в практике прогнозирования используются различного рода упрощения и ограничения. Наиболее часто используемые пути упрощения глобальной задачи можно подразделить на следующие группы: упрощение анализа и расчётов за счёт уменьшения степени точности и полноты решения задачи; снижение размерности задачи путем агрегирования информации;

разделение глобальной задачи на ряд подзадач.

Проблемы оценки заключаются в том, что повышение уровня агрегирования прогнозно-аналитической информации приводит к тому, что теряется нужная информация, и, следовательно, увеличивается неопределённость как в оценке состояния экономики, так и в прогнозах её развития. Однако из анализа возможных потерь информации не следует делать вывод о том, что степень агрегирования всегда должна быть минимальной, поскольку выбор уровня детализации информации зависит и от других факторов. Сама по себе оценка альтернативных результатов, различных вариантов прогноза с целью выбора наиболее рационального является довольно сложной задачей, а если эти результаты и прогнозы представлены в очень подробной форме, то сложность оценки повышается во много раз. Если множество показателей сформировано таким образом, что определённые переменные остаются

186 достаточно устойчивыми в его границах, то агрегирование указанных переменных будет связано с незначительными потерями в точности соответствующих оценок.

Проблемы точности и достоверности анализа и прогнозов связаны с тем, что невозможно сформировать точное представление о состоянии экономики и получить достаточно надёжные прогнозы, располагая при этом только агрегированными данными. Вместе с тем, используя метод агрегирования, следует стремиться к тому, чтобы соответствующие потери в точности и достоверности были незначительными. Желательно, чтобы агрегированные показатели были статистически значимы, административно приемлемы, довольно, легко интерпретируемы. Кроме того, при агрегировании необходимо принимать во внимание проблемы оценки и требование операциональное™, особенно для краткосрочных прогнозов.

5. Наиболее приемлемым в российских условиях методом оценки налогового потенциала мы считаем метод расчёта регионального налогового потенциала, основанный на косвенной оценке потенциальных налоговых обязательств налогоплательщиков региона при условии применения региональными властями средних по Дальневосточному федеральному округу налоговых усилий. Такой расчёт основывается на оценке налоговой базы как величины, зависимой от одного или нескольких макроэкономических показателей, характеризующих конечный доход в регионе. Данный метод включает в себя как элементы метода репрезентативной налоговой системы (при расчётах принимается база по налогам), так и метода оценки налогового потенциала на базе макроэкономических показателей (оценка налоговой базы опирается на независимые от местных властей соответствующие макроэкономические показатели).

Данная оценка реализована автором с применением методов регрессионного анализа на основании данных о характеристиках налоговых баз, т.е. макроэкономических показателей, предположительно имеющих связь с фактической базой, или определяющих её величину.

ТА =

6. В процессе построения краткосрочной модели налогового потенциала субъектов федерации Дальневосточного Федерального округа нами была проанализирована зависимость налогового потенциала по отдельным видам налогов и выбраны показатели, наиболее полно отражающие их налоговую базу. В результате расчётов по выработанной методике оценки налогового потенциала регионов Дальневосточного федерального округа предложена следующая модель оценки налогового потенциала:

Г1Т, = 0,623 • W, ■ N, TP, = 90,926 + 0,429 • PR, TST, = 0,637 • W, • N, VAT, = 0,072 • RT, FPT, = 0,045 • OF, Afsm = 0,723 • Qf5"' Afc = 47,349 + 0,497 • Qf RP, = 346,326 + 0,047 • Q™ где ТА" — налоговый потенциал субъекта Российской Федерации в Дальневосточном федеральном округе, ден.ед.; RT, — объём розничного товарооборота в г'-ом регионе, ден. ед.; PR, — валовая прибыль предприятий и организаций в *'-ом регионе, ден. ед.; W, — номинальная начисленная заработная плата в *'-ом регионе (на душу населения), ден. ед.; N, — число жителей в *'-ом регионе, чел.;

OF, — стоимость основных фондов предприятий и организаций '-го региона, ден. ед.;

Q"k- объём производства алкоголя и спиртосодержащей продукции в /-ом регионе, ден. ед.;

Qfm— объём производства горюче-смазочных материалов в /-ом регионе, ден. ед.;

Ql'11 — объём производства сырьевых отраслей промышленности в / -ом регионе, скорректированный по стоимости на объём добычи газа, нефти и газового конденсата, угля, ден.ед.

7. Краткосрочный (на один — два года) прогноз налогового потенциала Хабаровского края, по нашему мнению, является необходимым условием для осуществления планирования налоговых поступлений, определения места региона в Дальневосточном федеральном округе и в экономике Российской Федерации в целом, разработки программ регионального развития и возможностей их финансирования. Вместе с тем, мы считаем, что прогноз налогового потенциала не должен являться самоцелью, а должен служить инструментом и информационной базой для определения стратегии развития как региона, так и государства в целом. В связи с этим, точность прогноза и обоснование вариативности полученных значений являются главными задачами прогнозирования.

В диссертации выполнен интервальный прогноз налогового потенциала Хабаровского края на 2005 — 2006 гг. Поскольку налоговый потенциал обладает свойством аддитивности и суммарный налоговый потенциал субъекта федерации определяется суммой потенциалов отдельных налогов, действующих на территории региона, на наш взгляд, уместно сделать вывод о том, что нижняя граница интервального прогноза — пессимистический прогноз,— обозначается суммой нижних границ доверительных интервалов всех прогнозируемых налогов, а верхняя граница — оптимистический прогноз, — суммой таковых же верхних границ. Тогда значение налогового потенциала Хабаровского края в 2005 году будет находиться в следующих пределах:

29569,01 < ТАХК <46979,97 в 2006 г. — в следующих:

При этом наиболее вероятное прогнозное значение налогового потенциала Хабаровского края в 2005 году составит 38 174,57 млн руб.; в 2006 г. — 42 389,90. Поскольку рассчитанный налоговый потенциал Хабаровского края охватывает 95 % общего налогового потенциала субъекта федерации, при допущении, что структура налоговой системы в Хабаровском края останется относительно стабильной и не претерпит серьёзных изменений можно констатировать, что общий наиболее вероятный налоговый потенциал края в 2005 г. будет равен 40 183,76 млн руб., а в 2006 г.— 44 620,95 млн руб.

Пессимистический прогноз налогового потенциала ниже уровня 2004 г., что вызвано наличием льгот по разным группам налогов и дифференциацией ставок по ряду из них. Поэтому при увеличении доли налогоплательщиков, использующих данные отклонения возможно снижение уровня налогового потенциала. Обратное можно сказать об оптимистическом прогнозе. При снижении доли налогоплательщиков, пользующихся особыми условиями налогообложения, выявлении ресурсов, создающих налогооблагаемую базу, но не попадающих под налогообложение, в том числе и в результате неправомерной деятельности, а также при усилении контроля финансовых органов за сбором налогов, возможно увеличение сумм поступления налогов в бюджетную систему, поскольку данные резервы далеко не исчерпаны и составляют значительные суммы.