Налогвое планирование и прогнозирование в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налогвое планирование и прогнозирование в сельскохозяйственных организациях"

На правах рукописи

Пилипенко Виталий Алексеевич

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

□034Э0434

Орел, 2010

003490434

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Маслов Борис Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Закиров Ахнаф Исрафилович

кандидат экономических наук, доцент Ткачева Татьяна Юрьевна

Ведущая организация

Орловская региональная академия государственной службы

Защита состоится 20 февраля 2010 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 19 января 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Дрожжина И.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях налоговое планирование и прогнозирование перестает быть только способом оптимизации налоговых платежей. Оно становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование должно быть ориентировано не столько на оптимизацию или минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. В условиях высокого уровня налогообложения неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям в отношении хозяйствующего субъекта. Вместе с тем российская практика налогового планирования на микроуровне предлагает широкий спектр способов, элементов и инструментов его осуществления, использование которых может повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Значительное место в налоговом планировании занимает прогнозирование, поскольку на начальном этапе построения налоговых планов на предприятии осуществляется прогноз объема выручки от реализации, себестоимости продукции, прибыли, а на заключительном - строятся прогнозы результатов налогового планирования и последствий мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предприятия.

В сельскохозяйственных организациях осуществлять налоговое планирование и прогнозирование наиболее важно, так как в агропромышленной отрасли хозяйства на достигнутые или предполагаемые результаты влияют биологические и климатические факторы, что можно учитывать только в рамках отраслевой системы налогового планирования и прогнозирования.

Результаты деятельности сельскохозяйственных организаций зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, обеспечивающих жизнедеятельность предприятия, и применяемых методов и способов налогового планирования, которое неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ее процессе на всех уровнях и этапах. В связи с этим наиболее актуальным представляется изучение налоговой политики сельскохозяйственных предприятий в рамках оптимизации налоговых платежей посредством создания системы эффективного налогового планирования и прогнозирования.

Степень разработанности проблемы. В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих

авторов: А. Смита, Д. Рикардо, А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, П. Самуэльсона, Д. Кейнса, У. Петти, А. Маршалла, М. Фридмена и др.

Анализ налогов как встроенных стабилизаторов государственного управления проводится в работах Харрода Р. и Хансена Э. Социально-экономические аспекты налоговой политики рассмотрен -Л. Эрхардом, А.П. Виленским, В.В. Куликовым, A.A. Самохваловым, Т.И. Сухоруковой, И.В. Караваевой, В.М. Пушкарёвой, Е.О. Пономаренко, В.А. Кашиным и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как Н.И. Тургенев, В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, A.A. Тривус, Д.Г. Черник и др.

Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскина А.И., Гаджиева Р.Г., Гиндзбурга Л.Г., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Шипунова В.А., Штарева С.С. и др.

Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, А.И. Закиров, И.А. Маслова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, A.B. Брызгалин, И.И. Кучеров, A.B. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового планирования и прогнозирования на предприятиях в целом, и в сельскохозяйственных организациях в частности внесли отечественные авторы: Б.Г. Маслов, А.Б. Райзберг, Б.Г.Федоров, E.H. Евстигнеев, C.B. Белоусова, A.B. Боброва, Е.С. Вылкова, М.В. Романовский, А.З. Дадашев и др.

Вместе с тем, в современных условиях существует потребность в теоретико-методической проработке проблем налогов и эффективного налогообложения, повышения роли налогового планирования и прогнозирования низкорентабельных отраслей народного хозяйства. Актуальность и недостаточная изученность указанных вопросов, их практическая значимость для устойчивого развития сельского хозяйства определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и практическую направленность.

Область исследования соответствует п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 -«Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие на микроуровне при внедрении инструментов и методов налогового планирования и прогнозирования в практическую деятельность сельскохозяйственных организаций.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность сельскохозяйственной организации в целом и процесс исчисления, уплаты и оптимизации налоговых платежей, в частности.

Целью диссертационной работы является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на формирование процесса налогового планирования и прогнозирования для сельскохозяйственных организаций в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием внешних и внутренних факторов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- проанализировать понятийный аппарат налогового планирования и прогнозирования в сельскохозяйственной организации;

- выявить особенности системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, разработать систему налогового планирования и прогнозирования и предложить направления ее реализации в сельскохозяйственной организации;

- предложить концепцию налоговой политики сельскохозяйственной организации;

- предложить варианты оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций;

- разработать методику проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового планирования и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования низкорентабельных отраслей народного хозяйства.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов

осуществлялась автором на основе основополагающих принципов,

представленных в научных исследованиях по налоговому планированию и

5

прогнозированию, а также на основе научных и прогнозных разработок в исследуемой области.

Сформулированные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма.

Научная новизна диссертационного исследования выражается в теоретико-методическом обосновании основных направлений реализации налогового планирования и прогнозирования сельскохозяйственных организаций, позволяющих в отличие от известных разработок адекватно обосновывать приоритетные направления налогообложения сельского хозяйства и целевой дифференциации его государственной поддержки на основе системы налогового льготорирования.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- на основе анализа категориального аппарата уточнено содержание понятия «налоговое планирование» как части управления финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, представляющее собой систему оптимальных законных способов и методов налоговой оптимизации, налогового анализа и налогового прогнозирования для достижения установленных целевых ориентиров деятельности предприятия, а также предложена структура налогового планирования, включающая налоговое прогнозирование, анализ и оптимизацию (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- в целях совершенствования организационно-экономического механизма функционирования сельскохозяйственных организаций выявлены варианты налогообложения в мультирежимной налоговой системе, позволяющие оптимизировать налоговую нагрузку и финансовые результаты предприятий, а также на основе анализа эффективности деятельности предприятий сельскохозяйственной отрасли и их системы налогообложения предложены направления налогового анализа как элемента налогового планирования применительно к сельскохозяйственным организациям (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- научно обосновано введение в оборот понятия «налоговая политика

предприятия» как системы целенаправленных экономических, правовых,

организационных и контрольных мероприятий в области налогов и выделены и

группы факторов, влияющие на принятие решений по формированию налоговой

6

политики сельскохозяйственного предприятия (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

разработан инструментарий налогового планирования

сельскохозяйственных организаций, включающий формирование налогового

паспорта организации, создание резерва на покрытие налоговых обязательств, и

позволяющий повышать эффективность налогового планирования за счет

уменьшения налоговой нагрузки, создания эффективной, устойчивой системы

хозяйствования (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложены методические рекомендации по налоговому прогнозированию

и анализу деятельности сельскохозяйственных организаций, позволяющие

уменьшать налоговую нагрузку, увеличивать сумму распределяемой прибыли

среди собственников предприятия; разработана и апробирована методика

проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии,

позволяющая прогнозировать изменение элементов налогов, как под влиянием

налогового законодательства, так и из-за изменения условий хозяйствования (п.

2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационной работы заключается в

выявлении особенностей системы налоговых обязательств и выделении

направлений налогового планирования и прогнозирования в

сельскохозяйственных организациях; в анализе и обобщении различных подходов

к проблемам обеспечения приоритетов в процессе налогового планирования,

исследовании его социально-экономической эффективности.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том,

что представленные предложения могут использоваться сельскохозяйственными

предприятиями в качестве методического обеспечения налогового планирования и

прогнозирования с учетом современных методов и моделей налогообложения в

условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под

влиянием внешних и внутренних факторов.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные

теоретические и практические положения работы докладывались автором на

Международных научно-практических конференциях «Современная концепция и

перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на

предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации

экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой

отчетности» (28-30 апреля 2008 года, Орел), «Приоритеты формирования системы

налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции

7

российской налоговой системы в международные налоговые отношения» (3-10 ноября 2008 года, Орел), «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России» (13 - 14 апреля 2009 года, Орел), «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (25-26 июня 2009 года, Орел); Всероссийских научно-практических конференциях «Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов» (3-28 ноября 2009 года, Орел), «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов» (7-9 декабря 2009 года, Орел), «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (16-18 декабря 2009 года, Орел).

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу сельскохозяйственных предприятий Орловской области.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, могут использоваться в учебном процессе для преподавания курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Методы налоговой оптимизации», «Планирование и прогнозирование в налогообложении»; в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики сельскохозяйственных предприятий.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 работах авторским объемом 9,9 п.л., из них 2 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК и одна монография.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 179 наименований, содержит 150 страниц текста, 31 рисунок и 39 таблиц.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе диссертации «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ» проведен анализ категориального аппарата налогового планирования и прогнозирования, исследована система налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций и выявлены особенности налогового планирования и прогнозирования в сельскохозяйственной организации.

Во второй главе диссертации «МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» представлены общеэкономическая характеристика состояния сельского хозяйства, структурный анализ взаимоотношений сельскохозяйственных организаций с бюджетом и методика формирования налоговой нагрузки, а также механизм формирования налоговой политики сельскохозяйственных предприятий в целях планирования и прогнозирования.

В третьей главе диссертации «МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕАЛИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» разработана система налогового планирования и прогнозирования в сельском хозяйстве, оптимизация налоговых обязательств при помощи перехода на специальный режим налогообложения, а также методика проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1 На основе анализа категориального аппарата уточнено содержание понятия «налоговое планирование» как части управления финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, представляющее собой систему оптимальных законных способов и методов налоговой оптимизации, налогового анализа и налогового прогнозирования для достижения установленных целевых ориентиров деятельности предприятия, а также предложена структура налогового планирования, включающая налоговое прогнозирование, анализ и оптимизацию

Результаты деятельности сельскохозяйственной организации зависят от

наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, обеспечивающих

жизнедеятельность предприятия, методов и способов оптимизации

налогообложения. В связи с этим в современных условиях развития экономики

возрастает роль и значение налогового планирования и прогнозирования на уровне

хозяйствующего субъекта.

В ходе диссертационного исследования был проведен анализ категориального аппарата понятий «сельское хозяйство», «налоговое планирование» и «налоговое прогнозирование» и определено, что на уровне экономического субъекта процесс прогнозирования сводится к налоговому планированию как системе мероприятий, направленных на ретроспективный и перспективный анализ налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Анализ определений налогового планирования представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Определения налогового планирования

Автор Определение Недостатки

Д. Г. Черник Право налогоплательщика использовать все не запрещенные законом способы и средства, пути и методы для минимизации налоговых обязательств Налоговое планирование рассматривается только как минимизация налоговых обязательств

И.Н. Соловьев Реализация закрепленного в п. 7 ст. 3 НК РФ положения о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств Налоговое планирование рассматривается как реализация принципа, закреплённого в налоговом кодексе, при этом не учитывается налоговое прогнозирование и налоговый анализ

О. Стороженко Выработка оптимальных решений в процессе управленческой деятельности с целью достижения наиболее выгодной для хозяйствующего субъекта величины налоговой базы по основным значимым налогам Не рассмотрены составляющие налогового планирования, не определена его цель

Т.Ю. Сергеева Деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат Понятие налогового планирования гораздо шире, не определена цель

Налоговый толковый словарь Выбор налогоплательщиком варианта ведения финансово-хозяйственной деятельности, управления его средствами и обязательствами с целью максимального сокращения возникающих при этом налоговых обязательств Не определена цель, налоговое планирование сводится к сокращению налоговых обязательств

Специфика налогового планирования в сельском хозяйстве определяется спецификой объекта и субъекта налоговых операций, особенностями систем и методов налогообложения, вариантами учетной и договорной политики и др. В экономической практике отсутствует единое мнение по классификации видов, форм и методов налогового планирования.

На наш взгляд, налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта - это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой систему оптимальных законных способов и методов налоговой оптимизации, налогового анализа и налогового прогнозирования для достижения целей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Исходя из этого, налоговое планирование состоит из нескольких составляющих (Рисунок !)•

Рисунок 1 - Составляющие налогового планирования

Налоговое планирование является первичным понятием, оно включает в себя налоговую оптимизацию, налоговый анализ и налоговое прогнозирование. В свою очередь все части налогового планирования взаимодействуют между собой и образуют единую систему.

2 В целях совершенствования организационно-экономического механизма функционирования сельскохозяйственных организаций выявлены варианты налогообложения в мультирежимной налоговой системе, позволяющие оптимизировать налоговую нагрузку и финансовые результаты предприятий, а также на основе анализа эффективности

деятельности предприятий сельскохозяйственной отрасли и их системы налогообложения предложены направления налогового анализа как элемента налогового планирования применительно к сельскохозяйственным организациям

В процессе исследования установлено, что все сельскохозяйственные предприятия являются плательщиками различных налогов в современной мультирежимной налоговой системе. При этом наиболее эффективным способом увеличения прибыли является не минимизация налогов, а определение оптимизационных механизмов в целях эффективности управления предприятием; такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Вследствие этого сельскохозяйственное предприятие должно стараться оптимизировать налогооблагаемую базу по каждому отдельному налогу в совокупности с оптимизацией платежей по другим налогам, стараясь использовать все предусмотренные законодательством о налогах и сборах льготы.

Выявленные особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей____

Критерий сравнения Общий режим УСН ЕСХН

1 2 3 4

1. Уплачиваемые налоги

- НДС / НДС при ввозе товаров на таможенную территория России + -/+ -/+

- ЕСН / страховые взносы на обязательное пенсионное страхование + -/+ -/+

- Налог на прибыль организаций / НДФЛ +/+

- Водный налог + + +

- Земельный налог + + +

- Налог на имущество организаций / физических лиц +/+ -/-

- Транспортный налог + + +

- Государственная пошлина + + +

- Единый сельскохозяйственный налог - +

- Упрошенная система налогообложения - + -

2. Совмещение с другими режимами налогообложения

- Общий режим + -

- Упрощённая система налогообложения + -

- Единый сельскохозяйственный налог - -

- Единый налог на вменённый доход + + +

3. Ставки уплачиваемых налогов

- НДС / НДС при ввозе товаров на таможенную территория России 18%, 10%/0% -10% -/0%

- Страховые взносы 26% (20%) 14% 10,3%

- Налог на прибыль организаций / НДФЛ 20% (0%) /13% -/-

I 2 1 3 4

- Водный налог Ст. 333йНК

- Земельный налог 0,3%; 1,5%

- Налог на имущество организаций / физических лиц 2,2%/0,1%; (0,3%; 2%) -/-

- Транспортный налог Ст. 361 НК

- Государственная пошлина Гл. 253 НК

- Единый сельскохозяйственный налог - - 6%

- Упрощённая система налогообложения - 1%, 6%; 15% (5%) -

Изменения в экономическом развитии сельскохозяйственных предприятий

привели к объективной необходимости совершенствования организационного механизма их функционирования, и в частности их налоговой политики. В связи с этим возрастают роль и значение налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, так как от выбранного режима налогообложения зависит не только какие налоги будет уплачивать предприятие, какова будет налоговая нагрузка, но и насколько эффективно будет функционировать предприятие в целом.

Налоговая нагрузка в сельском хозяйстве в последние годы довольно стабильна и составляет около 1,5% в расчете на валовую продукцию всего сектора или около 3% в расчете на валовый доход. Так как снижение налогового бремени в ходе налоговой реформы начала 2000-х годов касалось тех налогов, которые сельское хозяйство не платило, то в этом секторе экономики налоговая нагрузка снизилась в наименьшей степени (Таблица 3).

Таблица 3 - Налоговая нагрузка на основные отрасли экономики

В%

Отрасли 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Изменение

2008 - 2003 2008-2006

Всего 34,3 34,2 33,3 32,0 19,6 21,5 - 12,8 -11,8

Промышленность 50,8 52,2 51,1 47,8 38,7 42,5 - 8,3 -8,6

Сельское хозяйство 2,9 2,8 3,0 3,0 2,5 2,8 -0,1 -0,2

Транспорт и связь 40,4 43,7 34,4 31,5 16,8 17,0 -23,4 -17,4

Строительство 27,3 26,9 26,4 23,2 20,2 16,0 - 11,3 - 10,4

Торговля и общепит 19,0 21,6 22,3 22,4 11,6 14,7 -4,3 -7,6

Структура налоговых обязательств предприятий сельского хозяйства

представлена в таблице 4.

В настоящее время сельское хозяйство России активно развивается, для чего государством создаются благоприятные условия: разрабатываются и проводятся различные мероприятия и программы по поддержанию как крупных сельскохозяйственных производителей, так и более мелких фермерских хозяйств.

Таблица 4 - Структура налогообложения в сельском хозяйстве России

В %

Показатель 2005 2007 2008

Налог на прибыль 2 2 1

НДС 32 35 23

Акцизы 1 1 1

Налог на имущество I 1 2

Земельный налог 4 5 4

ЕСХН 1 3 8

ЕСН (платежи во внебюджетные фонды) 36 30 26

Налог на доходы физических лиц 14 14 16

Другие налоги 9 9 19

Всего 100 100 100

Уплаченные сельхозпредприятиями налоги в % к общему объему налоговых поступлений в бюджет 3,4 1,7 1,6

в т.ч. федеральный 6,8 3,4 1,7

Пени и штрафы в % к начисленным за год налогам - 10 16

При этом система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей становится все более популярной (Таблица 5).

Таблица 5 - Динамика перехода сельскохозяйственных предприятий на уплату единого сельскохозяйственного налога _ ___

Показатель 2004 2005 2007 2008

Количество организаций, перешедших на ЕСХН, всего 13899 15070 19880 24645

в % от общего числа сельскохозяйственных предприятий 55 63 65

в том числе убыточных, % 45 34 30 27

Начислено ЕСХН к уплате, тыс. руб. 321259 457872 635412 856214

в % от общей суммы налогов, начисленных сельхозпредприятиям, % 4 18 36

Одним из элементов налогового планирования выступает налоговый анализ,

который можно рассматривать как аналитическое обеспечение системы налогообложения либо всей структуры сельского хозяйства, либо деятельности отдельных сельскохозяйственных предприятий. Объектами налогового анализа сельскохозяйственных предприятий, их производственных подразделений являются отдельные стороны и процессы их деятельности по снабжению производства ресурсами, осуществлению непосредственно производства, переработке, хранению и реализации готовой продукции, финансовые результаты работы.

Предметом налогового анализа является информационно-аналитическое обеспечение принимаемых решений в области налогообложения предприятия. Основные направления налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии выделены на рисунке 2. Реализация национального проекта в сочетании с эффективной экономической политикой в сфере АПК создает реальные предпосылки к возрождению и успешному развитию сельского хозяйства.

Рисунок 2 - Направления налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии

Однако, на показатели эффективности деятельности предприятий сельскохозяйственной отрасли оказывает и налогообложение этих предприятий.

Таким образом, налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу сельскохозяйственных организаций и, прежде всего на конечные финансовые результаты.

3 Научно обосновано введение в оборот понятия «налоговая политика предприятия» как системы целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий в области налогов и выделены и группы факторов, влияющие на принятие решений по формированию налоговой политики сельскохозяйственного предприятия

Осуществление налоговой политики на сельскохозяйственном предприятии

является важной составляющей деятельности предприятия, поскольку при правильном ее проведении предприятие способно увеличить чистую прибыль и уменьшить налоговые платежи.

В настоящее время термина налоговой политики на уровне экономического субъекта законодательно не существует. Данное понятие однозначно не

определяется и в научной литературе, а сводится к понятию учетной политики в целях налогообложения или учетной налоговой политики.

На наш взгляд, налоговая политика предприятия - это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий в области налогов. Налоговую политику сельскохозяйственного предприятия формирует его руководство, которое учитывает сезонный характер деятельности, климатические и иные отраслевые факторы (Рисунок 3).

Факторы, влияющие на принятие решений по формированию налоговой политики сельскохозяйственного предприятия

Организационные

природные

Выбор юрисдикции

Выбор специализации производства

Выбор организационно-правовой формы

экономические

Природно-климатические условия

Сезонный характер работ

Решение по объему и структуре капитала

Разработка контактных схем при осуществлении сделок

Установление бизнес -контактов

Инвестиционно-финансовые

налоговые

Участие в финансировании проектов

Поддержка государства с помощью целевых программ

Разработка стратегии развития бизнеса

Выбор учетной политики

Выбор договорной политики и ее оптимизация

Выбор системы налогообложения

Определение структуры активов, подлежащих налогообложению

Изменения в налоговом законодательстве

Использование налоговых льгот

Рисунок 3 - Факторы, влияющие на принятие решений по формированию налоговой политики сельскохозяйственного предприятия

Налоговая политика предприятия включает в себя не только разработку учетной налоговой политики, но также и осуществление налогового планирования, составление налогового плана, бюджета и налогового календаря.

Основным фактором, влияющим на формирование налоговой политики сельскохозяйственного предприятия является правильная разработка учетной политики для целях налогообложения как базы нормативно-информационной базы

планирования налоговых отчислений. Разработанная учетная политика в целях налогообложения должна способствовать разработке схем минимизации налогов, а, следовательно, является показателем эффективного проведения налоговой политики.

4 Разработан инструментарий налогового планирования сельскохозяйственных организаций, включающий формирование налогового паспорта организации, создание резерва на покрытие налоговых обязательств, и позволяющий повышать эффективность налогового планирования за счет уменьшения налоговой нагрузки, создания эффективной, устойчивой системы хозяйствования

В ходе диссертационного исследования предложено использование

инструментов налогового планирования и прогнозирования в виду сложной современной экономической ситуации сельскохозяйственных предприятий, поскольку падение цен и снижение реализации продукции является причиной снижения выручки от реализации, чистой прибыли, увеличения налоговой нагрузки, роста задолженности по налогам и сборам перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.

Предлагаемый инструментарий налогового планирования и прогнозирования предполагает: включение в систему документооборота предприятия налогового паспорта; внедрение в деятельность предприятий специалистов по налогообложению; создание резерва на покрытие налоговых обязательств.

На наш взгляд, процесс налогового планирования можно свести к оптимизации совокупности налоговых платежей и обязательств, снижению рисков неправильного исчисления и уплаты налогов, контролю за правильностью исчисления и перечисления налогов и сборов в бюджет, анализу, постоянному контролю и прогнозированию налоговых показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий. Для решения этих задач представляется целесообразным включение в систему документооборота предприятия источника, отражающего показатели финансово-хозяйственной деятельности за определенный период, а также позволяющего обеспечить контроль за своевременностью и правильностью расчетов перед бюджетом по налогам и сборам, в качестве которого может выступать налоговый паспорт (Рисунок 4).

Снижение выручки от реализации у предприятий, нехватка денежных средств для расчётов перед бюджетом по налогам и сборам, наложение в связи с этим санкций в соответствии с налоговым законодательством влечет

необходимость формирования резерва на покрытие налоговых обязательств, при этом в учётной политике для целей налогообложения необходимо указать предельный его размер.

НАЛОГОВЫЙ ПАСПОРТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Жив отио водств о

Зерновые культуры

Овоще-бахчевые культуры

Садоводство

Скотоводство

Свиноводство

Коневодство

Растениеводство

ПОКАЗА ТЕЛИ ФИНАНСОВО-

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Показатели платёжеспособности и ликвидности

Оценка имущественного положения

Оценка рентабельности

Оценка эффективности использования оборотного капитала

ПОКАЗАТЕЛИ ДЛЯ РАСЧЁТА НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ БАЗ

Выручка от реализации

Прибыль до налогообложения

Основные средства

Фонд оплаты труда

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

ПОКАЗАТЕЛИ НАЛОГОВОМ НАГРУЗКИ

Методика Т.К. Островенко

Методика М. И. Литвина

Методика Е. А. Кировой

И другие методики

ДАННЫЕ О ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРОАМ

Задолженность перед федеральным бюджетом

Задолженность перед региональным бюджетом

Задолженность перед местным бюджетом

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

Рисунок 4 - Содержание налогового паспорта сельскохозяйственной организации

Для расчёта размера резерва в 2010-2012 гг. в диссертационном исследовании был использован метод тренда (Таблица 6).

Таблица 6 - Динамика платежей в СПК «Октябрь» за 2006-2008 гг.

Год Налоговые платежи, тыс. руб. Расчётные величины

1 Теоретическая налоговая нагрузка (Ут). тыс. руб. У|-У<» (у." У(|)У

2006 583 -1 -583 1 574 9 81

2007 614 0 0 0 631 -17 289

2008 697 1 697 I 688 9 81

Итого 1894 0 114 2 1893 1 451

Точечный прогноз платежей при нахождении на общем режиме налогообложения на 2010-2012 гг. будет следующим:

У(20Ю) = 631 +57x3 = 802;

У(2ом) = 631 + 57x4 = 859;

У(2012) = 631 +57x5 = 916.

Таким образом, в 2010 году размер резерва на покрытие налоговых обязательств должен составить 802 000 руб., в 2011 году - 859 000 руб., а в 2012г. -916 000 руб.

Сумма отчислений в резерв на покрытие налоговых обязательств будет включаться в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом расходы налогоплательщика, осуществляемые им при расчётах с бюджетом по налогам и сборам, производятся за счет этого резерва. Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение запланированного периода, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода.

5 Предложены методические рекомендации по налоговому прогнозированию и анализу деятельности сельскохозяйственных организаций, позволяющие уменьшать налоговую нагрузку, увеличивать сумму распределяемой прибыли среди собственников предприятия; разработана и апробирована методика проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии, позволяющая прогнозировать изменение элементов налогов, как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменения условий хозяйствования

В целях разработки методических рекомендаций по налоговому

прогнозированию и анализу деятельности сельскохозяйственных организаций в диссертационном исследовании проведено сравнение различных режимов налогообложения и выявлено, что наиболее приемлемая налоговая нагрузка на

сельскохозяйственные предприятия предусматривают либо ЕСХН, либо УСН (Таблица 7).

Таблица 7 - Расчет налоговой нагрузки СПК «Октябрь» при разных системах налогообложения в 2008 году .......... ..

Показатель Системы налогообложения

ЕСХН УСН

Доходы Доходы минус расходы

Налоговые платежи, тыс. руб. 368 598,5 444,89

Доля ЕСХН / УСН в налоговых платежах, % 0 39 17

Доля налоговых платежей, %

А) в выручке от реализации продукции 4,7 7,8 5,8

Б) в прибыли до налогообложения 17 27 20,1

Приходится налоговых платежей на 1 га с/х угодий, тыс. руб. 0,081 0,133 0,099

Далее необходимо спрогнозировать налоговые платежи при применении

различных режимов налогообложения на 2010-2012 гг. с помощью метода тренда, при условии неизменности ставки по налогам и других существенных условий. Результаты расчетов представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Прогноз налоговых платежей СПК «Октябрь» при различных режимах налогообложения на 2010-2012 гг. _

Год / Режим налогообложения Общий режим ЕСХН УСН

Доходы Доходы минус расходы

2010 год 1 184 000 руб. 317 000 руб. 517 320 руб. 391 060 руб.

2011 год 1 485 000 руб. 295 000 руб. 430 200 руб. 347 860 руб.

2012 год 1 786 000 руб. 273 000 руб. 343 080 руб. 304 660 руб.

Таким образом, используя возможности мультирежимной налоговой

системы сельскохозяйственные организации могут без особого риска уменьшить налоговую нагрузку, снизить цену продукции, в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития и модернизации производства, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия, что в свою очередь привлечёт дополнительные инвестиции. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса.

Методика налогового анализа сельскохозяйственных организаций представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономической деятельности организации (Рисунок 5).

Разработанную методику проведения налогового анализа можно применять как на сельскохозяйственных предприятиях, так и в других видах организаций. При применении данной методики к сельскохозяйственным товаропроизводителям существует ряд особенностей, которые обусловлены

спецификой деятельности, налоговый анализ на сельскохозяйственном предприятии целесообразно проводить в несколько этапов.

Оценка эффективности деятельности предприятия

Выявление резервов повышения эффективности деятельности

Коэффициент эффективности системы налогообложения

Доля налоговых платежей в выручке от реализации продукции растениеводства

Общие и частные показатели налоговой нагрузки

Анализ динамики основных экономических показателей

Анализ динамики налоговой нагрузки

Анализ эффективности выбранной схемы налогообложения

Выбор оптимального варианта дальнейшего поведения

Анализ влияния налоговой системы на результаты деятельности

I. Определение целей и задач проведения налогового анализа

4. Расчёт показателей и анализ полученных результатов

2. Сбор необходимой информации

3. Подбор показателей для анализа

5. Обобщение всех полученных результатов, делаются выводы по результатам анализа

Специализированные

отчёты сельскохоз яйстве нны х товаро про изводител е й

Бухгалтерский баланс

Отчёт о прибылях и убытках

Налоговая отчётность

Доля налоговых платежей в общей выручке от реализации

Доля налоговых платежей в

выручке от реализации продукции животноводства

Показатели финансово-хозяйственной деятельности

Рисунок 5 - Методика проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии

На первом этапе происходит определение целей и задач анализа, разрабатывается план проведения анализа, уточняются объекты исследования и определяются лица ответственные за проведение анализа.

На втором и третьем этапах собирается необходимая информация и разрабатывается система показателей для проведения анализа: происходит выбор общих экономических показателей и разрабатываются показатели, характеризующие специфику деятельности конкретного предприятия.

На четвертом этапе проводится расчёт и анализ выбранных показателей: делается вывод о динамике рассчитанных показателей и влиянии их изменения на результаты работы организации.

На пятом этапе происходит обобщение всех полученных результатов, и делаются выводы по результатам анализа: не требуется ли проведение более детального анализа, эффективно ли функционирует предприятие в целом и отдельные его подразделения, приемлемо ли в дальнейшем использовать существующую систему налогообложения (Таблица 9).

Таблица 9 - Фрагмент результатов налогового анализа в СПК «Октябрь»

1. Цели и задачи проведения налогового анализа

1.1 Оценка эффективности деятельности предприятия

1.2 Анализ влияния налоговой системы на результаты деятельности

1.3 Выявление резервов повышения эффективности деятельности

2. Источники информации для анализа

3. Расчет показателей налогового анализа

Показатель 2006 год 2007 год 2008 год

1 2 3 4

3.1 Коэффициент эффективности системы налогообложения 4,45 6,83 5,19

3.2 Доля налоговых платежей в общей выручке от реализации 0,15 0,13 0,25

3.3 Доля налоговых платежей в выручке от реализации продукции 0,22 0,15 0,25

4. Показатель налоговой нагрузки

4.1 Методика Т.К. Островенко

4.1.1 Обобщающие показатели налогового бремени СПК «Октябрь»

4.1.1.1 Налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта, % 15 13 25

4.1.1.2 Налоговая нагрузка на финансовые результаты экономического субъекта, % 7 11 8

4.1.2 Частные показатели налогового бремени СПК «Октябрь»

4.1.2.1 Налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта, % 10 9,6 5

4.1.2.2 Налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта, % 6 5 11

4.2 Методика М.И. Литвина

4.2.1 Тнлс, % 10 9,6 5

4.2.2 ТЕСН,% 4 2,6 7

Л "У 1 т %. -т.а.1 налог ня кчгшество организаций? /0 - - 0,36

4.2.4 Тонн, % 14 12,2 12,36

Разработка и применение алгоритмов планирования налогов позволяют отслеживать и анализировать изменение не только налоговой базы и ставки, но и других элементов налога, как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменения условий хозяйствования. Более детальный анализ формирования прогнозных значений каждого налога позволит дать точную оценку и сделать наиболее правильные выводы о предстоящих налоговых обязательствах предприятия и возможностях их снижения.

Таким образом, реализация предлагаемых мер по повышению эффективности налогового планирования должна обеспечить в целом процесс уменьшения налоговой нагрузки, создание эффективной, устойчивой системы хозяйствования.

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Таким образом, по результатам исследования можно сделать следующие выводы. Налоговое планирование в сельскохозяйственных организациях должно учитывать отраслевую специфику деятельности: сезонность, большой срок оборачиваемости капитала; льготы по федеральным, региональным и местным налогам, которые предусмотрены действующим законодательством. Налоговое планирование включает налоговую оптимизацию, налоговый анализ и налоговое прогнозирование. В ходе диссертационного исследования выявлены варианты налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в мультирежимной налоговой системе; разработана структура и инструментарий налогового планирования сельскохозяйственного предприятия, позволяющая оптимизировать его налоговую нагрузку и финансовые результаты, концептуальные основы и направления налогового анализа применительно к сельскохозяйственным организациям, а также предложены методические рекомендации по налоговому прогнозированию и анализу деятельности сельскохозяйственных организаций.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Монография

1. Пилипенко В.А. Теоретико-методические основы налогового планирования и прогнозирования сельскохозяйственных организаций: монография «Учетно-налоговая и финансовая политика на макро-, мезо- и микроуровнях: теория и практика» / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. -М: Финпресс, 2009. - 3,1 п.л.

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

2. Пилипенко, В.А. Анализ категориального аппарата налогового планирования и прогнозирования деятельности сельскохозяйственных организаций / В.А. Пилипенко // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №9-2. - 0,9 л.л.

3. Пилипенко, В.А. Особенности налогового планирования и прогнозирования в сельскохозяйственной организации / В.А. Пилипенко // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - № I. - 0,8 п. л.

Статьи в других научных изданиях

4. Пилипенко, В.А. Методические основы ведения бухгалтерского учета операций по передаче электроэнергии / В.А. Пилипенко // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научно-практической конференции (28-30 апреля 2008 года, Орел): Орел: ОрелГТУ, 2008 - 502 с. -0,8 п.л.

5. Пилипенко, В.А. Общая классификационная характеристика прямого налогообложения / В.А. Пилипенко // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научно-практической конференции (2830 апреля 2008 года, Орел): Орел: ОрелГТУ, 2008 - 502 с. - 0,7 п.л.

6. Пилипенко, В.А. Основы мировых стандартов и необходимость формирования отчетности по ним / В.А. Пилипенко // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского

хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы всероссийской научно-практической конференции (3-28 ноября 2008 года, Орел): Орел: ОрелГТУ, 2008 - 502 с. - 0,3 пл.

7. Пилипенко, В.А. Налоговое планирование в сельскохозяйственной организации / В.А. Пилипенко // Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посгрансформационной экономики России: материалы международной научно-практической конференции (13-14 апреля 2009 года, Орел): Орел: ОрелГТУ, 2009. - 502 с. -0,7 п.л.

8. Пилипенко, В.А. Налоговая оптимизация как результат налогового консультирования / В.А. Пилипенко // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений: материалы международной научно-практической конференции (25-26 июня 2009 года, Орел): Орел: ОрелГТУ, 2009. - часть 1.-302 с. -0,5 п л.

9. Пилипенко, В.А. Основные этапы проведения анализа материально-производственных запасов / В.А. Пилипенко // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений: материалы международной научно-практической конференции (25-26 июня 2009 года, Орел): Орел: ОрелГТУ, 2009. - часть 2. -352 с.-0,6 п.л.

10. Пилипенко, В.А. Структурный анализ взаимоотношений сельскохозяйственных организаций с бюджетом и методика формирования налоговой нагрузки / В.А. Пилипенко // Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов: материалы всероссийской научно-практической конференции (7-9 декабря 2009 года, Орел): Орел: ОрелГТУ, 2009. - 462 с. - 0,5 п.л.

11. Пилипенко, В.А. Формирование налоговой политики сельскохозяйственных предприятий в целях планирования и прогнозирования / В.А. Пилипенко И Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения: материалы всероссийской научно-практической конференции (16-18 декабря 2009 года, Орел): Орел: ОрелГТУ, 2009. -462 с. - 0,5 п.л.

12. Пилипенко, В.А. Разработка системы налогового планирования и прогнозирования в сельском хозяйстве / В.А. Пилипенко // Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения: материалы всероссийской научно-практической конференции (16-18 декабря 2009 года, Орел): Орел: ОрелГТУ, 2009. - 462 с. - 0,5 п.л.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 15.01.2010 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 101/10 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Пилипенко, Виталий Алексеевич

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1 Анализ категориального аппарата налогового планирования и прогнозирования деятельности сельскохозяйственных организаций.

1.2 Система налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций.

1.3 Особенности налогового планирования и прогнозирования в сельскохозяйственной организации.

2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.

2.1 Общеэкономическая характеристика состояния сельского хозяйства: страновый и региональный аспекты.

2.2 Структурный анализ взаимоотношений сельскохозяйственных организаций с бюджетом и методика формирования налоговой нагрузки.

2.3 Формирование налоговой политики сельскохозяйственных предприятий в целях планирования и прогнозирования.

3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕАЛИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.

3.1 Разработка системы налогового планирования и прогнозирования в сельском хозяйстве.

3.2 Оптимизация налоговых обязательств СПК «Октябрь» при помощи перехода на специальный режим налогообложения.

3.3 Методика проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогвое планирование и прогнозирование в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. В современных условиях налоговое планирование и прогнозирование перестает быть только способом оптимизации налоговых платежей. Оно становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование должно быть ориентировано не столько на оптимизацию или минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. В условиях высокого уровня налогообложения неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям в отношении хозяйствующего субъекта. Вместе с тем российская практика налогового планирования на микроуровне предлагает широкий спектр способов, элементов и инструментов его осуществления, использование которых может повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Значительное место в налоговом планировании занимает прогнозирование, поскольку на начальном этапе построения налоговых планов на предприятии осуществляется прогноз объема выручки от реализации, себестоимости продукции, прибыли, а на заключительном -строятся прогнозы результатов налогового планирования и последствий мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предприятия.

В сельскохозяйственных организациях осуществлять налоговое планирование и прогнозирование наиболее важно, так как в агропромышленной отрасли хозяйства на достигнутые или предполагаемые результаты влияют биологические и климатические факторы, что можно учитывать только в рамках отраслевой системы налогового планирования и прогнозирования.

Результаты деятельности сельскохозяйственных организаций зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, обеспечивающих жизнедеятельность предприятия, и применяемых методов и способов налогового планирования, которое неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ее процессе на всех уровнях и этапах. В связи с этим наиболее актуальным представляется изучение налоговой политики сельскохозяйственных предприятий в рамках оптимизации налоговых платежей посредством создания системы эффективного налогового планирования и прогнозирования.

Степень разработанности проблемы. В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Смита, Д. Рикардо, А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, П. Самуэльсона, Д. Кейнса, У. Петти, А. Маршалла, М. Фридмена и др.

Анализ налогов как встроенных стабилизаторов государственного управления проводится в работах Харрода Р. и Хансена Э. Социально-экономические аспекты налоговой политики рассмотрен Л. Эрхардом, А.П. Виленским, В.В. Куликовым, A.A. Самохваловым, Т.И. Сухоруковой, И.В. Караваевой, В.М. Пушкарёвой, Е.О. Пономаренко, В.А. Кашиным и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как Н.И. Тургенев, В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, A.A. Тривус, Д.Г. Черник и др.

Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскина А.И., Гаджиева Р.Г., Гиндзбурга Л.Г., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Шипунова В.А., Штарева С.С. и др.

Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, А.И. Закиров, И.А. Маслова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю.

Ткачева, A.B. Брызгалин, И.И. Кучеров, A.B. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового планирования и прогнозирования на предприятиях в целом, и в сельскохозяйственных организациях в частности внесли отечественные авторы: Б.Г. Маслов, А.Б. Райзберг, Б.Г.Федоров, E.H. Евстигнеев, C.B. Белоусова, A.B. Боброва, Е.С. Вылкова, М.В. Романовский, А.З. Дадашев и др.

Вместе с тем, в современных условиях существует потребность в теоретико-методической проработке проблем налогов и эффективного налогообложения, повышения роли налогового планирования и прогнозирования низкорентабельных отраслей народного хозяйства. Актуальность и недостаточная изученность указанных вопросов, их практическая значимость для устойчивого развития сельского хозяйства определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и практическую направленность.

Область исследования соответствует п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 -«Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие на микроуровне при внедрении инструментов и методов налогового планирования и прогнозирования в практическую деятельность сельскохозяйственных организаций.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность сельскохозяйственной организации в целом и процесс исчисления, уплаты и оптимизации налоговых платежей, в частности.

Целью диссертационной работы является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на формирование процесса налогового планирования и прогнозирования для сельскохозяйственных организаций в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием внешних и внутренних факторов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- проанализировать понятийный аппарат налогового планирования и прогнозирования в сельскохозяйственной организации;

- выявить особенности системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, разработать систему налогового планирования и прогнозирования и предложить направления ее реализации в сельскохозяйственной организации;

- предложить концепцию налоговой политики сельскохозяйственной организации;

- предложить варианты оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций;

- разработать методику проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового планирования и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования низкорентабельных отраслей народного хозяйства.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому планированию и прогнозированию, а также на основе научных и прогнозных разработок в исследуемой области.

Сформулированные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма.

Научная новизна диссертационного исследования выражается в теоретико-методическом обосновании основных направлений реализации налогового планирования и прогнозирования сельскохозяйственных организаций, позволяющих в отличие от известных разработок адекватно обосновывать приоритетные направления налогообложения сельского хозяйства и целевой дифференциации его государственной поддержки на основе системы налогового льготорирования.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- на основе анализа категориального аппарата уточнено содержание понятия «налоговое планирование» как части управления финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, представляющее собой систему оптимальных законных способов и методов налоговой оптимизации, налогового анализа и налогового прогнозирования для достижения установленных целевых ориентиров деятельности предприятия, а также предложена структура налогового планирования, включающая налоговое прогнозирование, анализ и оптимизацию (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10); в целях совершенствования организационно-экономического механизма функционирования сельскохозяйственных организаций выявлены варианты налогообложения в мультирежимной налоговой системе, позволяющие оптимизировать налоговую нагрузку и финансовые результаты предприятий, а также на основе анализа эффективности деятельности предприятий сельскохозяйственной отрасли и их системы налогообложения предложены направления налогового анализа как элемента налогового планирования применительно к сельскохозяйственным организациям (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- научно обосновано введение в оборот понятия «налоговая политика предприятия» как системы целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий в области налогов и выделены и группы факторов, влияющие на принятие решений по формированию налоговой политики сельскохозяйственного предприятия (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10); разработан инструментарий налогового планирования сельскохозяйственных организаций, включающий формирование налогового паспорта организации, создание резерва на покрытие налоговых обязательств, и позволяющий повышать эффективность налогового планирования за счет уменьшения налоговой нагрузки, создания эффективной, устойчивой системы хозяйствования (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10); предложены методические рекомендации по налоговому прогнозированию и анализу деятельности сельскохозяйственных организаций, позволяющие уменьшать налоговую нагрузку, увеличивать сумму распределяемой прибыли среди собственников предприятия; разработана и апробирована методика проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии, позволяющая прогнозировать изменение элементов налогов, как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменения условий хозяйствования (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационной работы заключается в выявлении особенностей системы налоговых обязательств и выделении направлений налогового планирования и прогнозирования в сельскохозяйственных организациях; в анализе и обобщении различных подходов к проблемам обеспечения приоритетов в процессе налогового планирования, исследовании его социально-экономической эффективности.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что представленные предложения могут использоваться сельскохозяйственными предприятиями в качестве методического обеспечения налогового планирования и прогнозирования с учетом современных методов и моделей налогообложения в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием внешних и внутренних факторов.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных научно-практических конференциях «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 года, Орел), «Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения» (3-10 ноября 2008 года, Орел), «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России» (13 - 14 апреля 2009 года, Орел), «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (25-26 июня 2009 года, Орел); Всероссийских научно-практических конференциях «Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов» (3-28 ноября 2009 года, Орел), «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов» (7-9 декабря 2009 года, Орел), «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (16-18 декабря 2009 года, Орел).

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу сельскохозяйственных предприятий Орловской области.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, могут использоваться в учебном процессе для преподавания курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Методы налоговой оптимизации», «Планирование и прогнозирование в налогообложении»; в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики сельскохозяйственных предприятий.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 работах авторским объемом 9,9 п.л., из них 2 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК и одна монография.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 179 наименований, содержит 150 страниц текста, 31 рисунок и 39 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Пилипенко, Виталий Алексеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам диссертационного исследования можно сделать ряд следующих выводов и предложений.

1. Результаты деятельности сельскохозяйственной организации зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, обеспечивающих жизнедеятельность предприятия, методов и способов оптимизации налогообложения. В связи с этим в современных условиях развития экономики возрастает роль и значение налогового планирования и прогнозирования на уровне хозяйствующего субъекта.

В ходе диссертационного исследования был проведен анализ категориального аппарата понятий «сельское хозяйство», «налоговое планирование» и «налоговое прогнозирование» и определено, что на уровне экономического субъекта процесс прогнозирования сводится к налоговому планированию как системе мероприятий, направленной на определение плановой суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в будущих периодах.

Специфика налогового планирования в сельском хозяйстве определяется спецификой объекта и субъекта налоговых операций, особенностями систем и методов налогообложения, вариантами учетной и договорной политики и др. В экономической практике отсутствует единое мнение по классификации видов, форм и методов налогового планирования.

На наш взгляд, налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта - это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой систему оптимальных законных способов и методов налоговой оптимизации, налогового анализа и налогового прогнозирования для достижения целей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Налоговое планирование является первичным понятием, оно. включает в себя налоговую оптимизацию, налоговый анализ и налоговое прогнозирование.

2. В процессе исследования установлено, что все сельскохозяйственные предприятия являются плательщиками различных налогов в современной мультирежимной налоговой системе. При этом наиболее эффективным способом увеличения прибыли является не минимизация налогов, а определение оптимизационных механизмов в целях эффективности управления предприятием; такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Вследствие этого сельскохозяйственное предприятие должно стараться оптимизировать налогооблагаемую базу по каждому отдельному налогу в совокупности с оптимизацией платежей по другим налогам, стараясь использовать все предусмотренные законодательством о налогах и сборах льготы.

3. Одним из элементов налогового планирования выступает налоговый анализ, который можно рассматривать как аналитическое обеспечение системы налогообложения либо всей структуры сельского хозяйства, либо деятельности отдельных сельскохозяйственных предприятий. Объектами налогового анализа сельскохозяйственных предприятий, их производственных подразделений являются отдельные стороны и процессы их деятельности по снабжению производства ресурсами, осуществлению непосредственно производства, переработке, хранению и реализации готовой продукции, финансовые результаты работы.

Предметом налогового анализа является информационно-аналитическое обеспечение принимаемых решений в области налогообложения предприятия.

4. Осуществление налоговой политики на сельскохозяйственном предприятии является важной составляющей деятельности предприятия, поскольку при правильном ее проведении предприятие способно увеличить чистую прибыль и уменьшить налоговые платежи.

В настоящее время термина налоговой политики на уровне экономического субъекта законодательно не существует. Данное понятие однозначно не определяется и в научной литературе, а сводится к понятию учетной политики в целях налогообложения или учетной налоговой политики.

На наш взгляд, налоговая политика предприятия - это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий в области налогов. Налоговую политику сельскохозяйственного предприятия формирует его руководство, которое учитывает сезонный характер деятельности, климатические и иные отраслевые факторы.

Налоговая политика предприятия включает в себя не только разработку учетной налоговой политики, но также и осуществление налогового планирования, составление налогового плана, бюджета и налогового календаря.

Основным фактором, влияющим на формирование налоговой политики сельскохозяйственного предприятия является правильная разработка учетной политики для целях налогообложения как базы нормативно-информационной базы планирования налоговых отчислений. Разработанная учетная политика в целях налогообложения должна способствовать разработке схем минимизации налогов, а, следовательно, является показателем эффективного проведения налоговой политики.

6. В ходе диссертационного исследования предложено использование инструментов налогового планирования и прогнозирования в виду сложной современной экономической ситуации сельскохозяйственных предприятий, поскольку падение цен и снижение реализации продукции является причиной снижения выручки от реализации, чистой прибыли, увеличения налоговой нагрузки, роста задолженности по налогам и сборам перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.

Предлагаемый инструментарий налогового планирования и прогнозирования предполагает: включение в систему документооборота предприятия налогового паспорта; внедрение в деятельность предприятий специалистов по налогообложению; создание резерва на покрытие налоговых обязательств.

На наш взгляд, процесс налогового планирования можно свести к оптимизации совокупности налоговых платежей и обязательств, снижению рисков неправильного исчисления и уплаты налогов, контролю за правильностью исчисления и перечисления налогов и сборов в бюджет, анализу, постоянному контролю и прогнозированию налоговых показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий. Для решения этих задач представляется целесообразным включение в систему документооборота предприятия источника, отражающего показатели финансово-хозяйственной деятельности за определенный период, а также позволяющего обеспечить контроль за своевременностью и правильностью расчетов перед бюджетом по налогам и сборам, в качестве которого может выступать налоговый паспорт.

7. Снижение выручки от реализации у предприятий, нехватка денежных средств для расчётов перед бюджетом по налогам и сборам, наложение в связи с этим санкций в соответствии с налоговым законодательством влечет необходимость формирования резерва на покрытие налоговых обязательств, при этом в учётной политике для целей налогообложения необходимо указать предельный его размер. Для расчёта размера резерва в 2010-2012 гг. в диссертационном исследовании был использован метод тренда.

8. В целях разработки методических рекомендаций по налоговому прогнозированию и анализу деятельности сельскохозяйственных организаций в диссертационном исследовании проведено сравнение различных режимов налогообложения и выявлено, что наиболее приемлемая налоговая нагрузка на сельскохозяйственные предприятия предусматривают либо ЕСХН, либо УСН.

9. Используя возможности мультирежимной налоговой системы сельскохозяйственные организации могут без особого риска уменьшить налоговую нагрузку, снизить цену продукции, в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития и модернизации производства, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия, что в свою очередь привлечёт дополнительные инвестиции. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса.

10. Методика налогового анализа сельскохозяйственных организаций представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономической деятельности организации. Разработанную методику проведения налогового анализа можно применять как на сельскохозяйственных предприятиях, так и в других видах организаций. При применении данной методики к сельскохозяйственным товаропроизводителям существует ряд особенностей, которые обусловлены спецификой деятельности, налоговый анализ на сельскохозяйственном предприятии целесообразно проводить в несколько этапов.

Таким образом, реализация предлагаемых мер по повышению эффективности налогового планирования должна обеспечить в целом процесс уменьшения налоговой нагрузки, создание эффективной, устойчивой системы хозяйствования.