Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в предприятиях бытового обслуживания (на примере предприятий по ремонту и вязке трикотажных изделий) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в предприятиях бытового обслуживания (на примере предприятий по ремонту и вязке трикотажных изделий)"

МОСКОВСКИЙ ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ ИНСТИТУТ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА им. Г. В. ПЛЕХАНОВА

На правах рукописи

СПЕВАК Елена Геннадьевна

НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В ПРЕДПРИЯТИЯХ БЫТОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ

(на примере предприятий по ремонту и вязке трикотажных изделий)

08.00.12 — Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 1990

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета н анализа хозяйственной деятельности в промышленности Московского ордена Трудового Красного Знамени института народного хозяйства им. Г. В. Плеханова.

Научный руководитель — Официальные оппоненты —

Ведущая организация —

доктор экономических наук, профессор Видяпин В. И.

доктор экономических наук, профессор Белобородова В. А.; кандидат экономических наук, доцент Бортников А. П.

Московский техно .~огпче;-1-:и.". институт.

Защита диссертации состоится 27 декабря 19Э0 г. в . . . часов на заседании специализированного совета К 063.62.04 в Московском институте народного хозяйства им. Г. В. Плеханова по адресу: 113054, Москва, Стремянный пер., д. 28.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института.

Автореферат разослан » ноября 1990 г.

Ученый секретарь специализированного совета, кандидат экономических наук,

доцент Л. А. Клушанцева

I. Общая характеристика работы

Актуальности теми. Коренная переотройка народного хозяйства, связанная о переходом на рыночную экономику, имеет конгтной целью рост жизненного уровня советского народа. Важная роль при этом отводится бытовому обслуживанию.

Принципы функционирования новой экономической системы, основанные на максимальной свободе экономического субъекта, полной экономической ответственности за результаты хозяйственной деятельности, конкуренции, свободном ценообразовании, ставят перед экономической наукой, в том числе бухгалтерским учетом, новые задачи по выявлению резервов снижения себестоимости услуг и продукции, получению достоверной информации, необходимой для анализа и принятия обоснованных решений при формировании договорных цен.

Значительный вклад в развитие производственного учета внесли ученые-экономисты: Басманов П.С., Видядин В.И., Гильде Э.К., До-донов A.A., Жербак М.Х., Ивашкевич В.Б.; Палий В.Ф., Петрова В.И., Поклад И.И., Чумаченко Н.Г. и др.

Шесте с тем методологические и организационные аопекты производственного учета и калькулирования себестоимости в отдельных отраслевых группах бытового обслуживания, в т.ч. и трикотажной, разработаны крайне недостаточно.

Все еще остаются дискуссионными, вопросы группировки производственных затрат по статьям калькуляции, методика отражения в учете отоимооти израсходованных на производство основных материалов, распределения расходов по управлению и организации производства, выбора объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Не решен ряд актуальных вопросов применения в трикотажной подотрасли бытового обслуживания нормативного метода производственного учета. Специфика деятельности предприятий бытового обслуживания населения выдвигает ряд требований к организации учета производственных затрат, калькулированию себестоимости, зпачзние которых в современных условиях возрастет.

Возникает острая необходимость разработки рекомендаций по совершенствованию учета на трикотажных предприятиях бытового обслуживания на принципах нормативного метода, основанного на системе "Стардарт-кост", функционирующей в рамках рыночной экономики.

Актуальность выдвинутых проблем и недостаточная юс разработанность предопределили выбор теш и направление исследования.

Пелт, и зяттотп ипг^йттпвяния. В диссертации поставлена цель: на основе обобщения практического опыта, литературных источников, а также исходя из современных хозяйственных условий разработать научно-обоснованные рекомендации по совершенствованию методики и организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости услуг и продукция в трикотажной подотрасли бытового обслуживания населения.

В соответствии с поставленной целыо определены следующие задачи:

- исследовать влияние специфики бытового обслуживания на организацию производственного учета л калькулирования себестоимости услуг и продукции;

~ определить направления перестройки учета в условиях при-' менекия нормативного метода;

- обобщать опыт группировки производственных затрат и рекомендаций по ее совершенствованию применительно к принципам нормативного метода производственного учета;

- уточнить содержание отдельных статей затрат о целью раошире- . шя информационной емкости бухгалтерского учета и повышения его управленческой роли;

- критически исследовать состояние учета затрат на материалы и заработную плату производственных рабочих, расходов на управление и обслуживание производства,, методику их распределения, состоя-' ние сводного учета затрат на производство, определить пути их совершенствования; • ■ •': .'■•.■•

- определить научно обоснованные методы и объекты учета затрат на производство и калькулирования, исходя из особенностей организации технологии производства трикотажных изделий и услуг по их ремонту. .

Предает и объект исплетояатшт. Многообразие услуг, оказываемых предприятиями бытового обслуживания населения, более чем по двадцати отраслевом группам, не позволяет рассмотреть в одной работе вопро оы совершенотвования производственного учета и калькулирования себестоимости в целом по отрасли. Поэтому объект исследования ограничен трикотажной подотраслью, удельный вес услуг и продукции которой н общее объеме бытовых услу? Министерства бытового обслуживания РЖР составляет более 15$. Исследование проведено по данным предприятий бытового обслуапваю/я При,юрского края, Сахалинской, К;шг?<чтакой„ Иркутской облаем и города Москвы.

Использованы материалы по организации нормативного учета затрат на производство в производственном объединении Прикргй-трикотая быт "Волна", выполненные при участии автора з 1934-1986 годах.

Теоретической и методологической основой исследования явились труда классиков марксизма-ленинизма, решения и материалы съездов и пленумов ЦК КПСС, Верховного Совета СССР и РСФСР, выступления руководителей и постановления Коммунистической партии и Советского правительства по вопросам совершенствования.хозяйственного механизма, развития битового обслуживания, повышения роли бухгалтерского учета в управлении народным хозяйством.

При работе над диссертацией использованы литературные источни-юг, относящиеся к теме исследования, материалы научных конференций по проблемам теории и практики бухгалтерского учета, экономики л организации бытового обслуживания, а также инструктивные и методические материалы Улибыта РОФСР, Госкомстата СССР, Министерства финансов СССР.

В процессе подготовки диссертации применялись такие методы экономических исследований, как наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ, обобщение теоретического и практического материала.

Научная новизна исследования заключается в разработке рекомендаций по организации нормативного :учета на предприятиях бытового обслуживания с учетом требований рыночных- отношений.

В результате проведенного исследования получен: слецувдие основные результаты:

- исследованы особенности деятельности предприятий трикотажной подотрасли л их влияние на организации производственного учета;

- предложена уточненная номенклатура статей затрат о учетом специфики подотрасли;

- определены направления совершенствования первичной документации по учету материальных затрат и расходов на ош_пту труда в условиях нормативного метода;

- даны рекомендации по учету и распределению расходав по управлению и организации производства;

- разработаны новые решения задач сводного ^лата затрат ка производство;

- обоснованы принципы выбора объектов калькулировали:: и калькуляционных единиц.

Прр.ктичеоге)!т пидттмпппт, - Реализация разработанных в диосер-^аЛ ции рекомендаций позволит повысить достоверность учета и калькуляционных расчетов, обеспечит форлированяе информации, необходимой для управления, будет способствовать реализации задач, стоящих перед учетом в условиях рыночных отношений.

.АТПУ^ягтир у, тмрпрошв ряяул%тятот1 иогл^ттрвршя- Разработанше в диссертации рекомендации по совершенствованию производственного учета апробированы в производственном объединении Примкрайтрикотаж-быт "Волна". Отдельные предложения по совершенствованию учета гга-терислоз внедрены в практику указанного объединения.

Основные научные положения и результаты работы доложены и получили одобрение на научно-технических конференциях Дальневосточного технологического института бытового обслуживания населения (1987-1939 гг.), Хабаровского института народного хозяйотва (1988 г. •Голь&тинского филиала Московского технологического института бытового обслуживания населения (1988 г.). Ижевской республиканской конфзренцчя (1989 г.).

Публикации. По теме дпссертащи опубликовано 14 работ общим объемом 2,5 п.л.„ из них 7 работ в соавторстве (0,76 п.л.).

Орткг'урй ТТ Лбт,ш ря^пт». Днссертпция изложена на 160 страницах машинописного текста» состоит из введения, трех глав и заключения, спиока использованной литературы (184 наименования) и 17 приложений, содержит 12 риоунков и 18 таблиц.

КРАТКОЕ СОДЕШАННЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

В пепвой гляяп "Теоретические предпосылки норлативного учета на предприятиях бытового обслуживания" исследованы особенности производственно-хозяйственной деятельности предприятий бытового обслу-аивания и их влияние на организацию производственного учета, обоснована необходимость изменения калькуляционных статей дня предприятий данной отраслевой группы, дан анализ состояния бухгалтерского учета в ноеых условиях хозяйствования, обоснована необходимость н целесообргчюсть применения нормативного метода.в предприятиях,бы»» тового обслуживания в условиях рыночной экономики.

Вт» ятотюй тлядр "Основы нормативного учета затрат" ггхз анализирована дайстБушая практика производственного учета на пред- . принтадх трикотажной подотрасли, рассмотрен порядок нормирования ярюих затрат, учет изменений норл и отклонений от норм, разрабо- . Vани реглиоадации по совершенствованию учета и распределения рас- . хсдоз на управление и обслуживание производства. Разработаны фэр-парвичтгх документов по учету, прямых затрат с учетом требова-

ний нормативного метода.

Р тцр-тьрЦ гляпе; "Калькулирование себестоимости услуг и продукции -в условиях нормативного метода" рассмотрена органазацяя сводного учета затрат на производство и порядок исчисления себестоимости отдельных видов услуг и продукции, дан ее критический анализ, разработаны предложения по совершенствованию данного учаотка учетной работы.

по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДОВАННЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И ПВДШЕНИЯ

/

I. Особенности деятельности предприятий бытового обслуживания населения.

Предприятия, оказывающие услуги по ремонту и вязке трикотаг;-ных изделий, в настоящее время представлены крупными специализированными объединениями, где технологический процесс не отличается от аналогичного процесса в легкой промышленности. Различия в деятельности обусловлены наличием специфических особенностей, присущих исследуемой отраслевой группе, влияющих на организацию производственного учета и калькулирование себестоимости услуг:

- разнообразие видов деятельности;

- совмещение процесса производства и обслуживания населения при выполнении индивидуальных заказов;

- особый порядок включения в себестоимость услуг стоимости израсходованных на производство материалов;,

- использование наряду с материалами предприятия материалов заказчика.

Предприятия по ремонту и вязке трикотажных изделий выполняют услуга; по заказам населения; для предприятий, оргслазаций и учреждений; изготавливают трикотаяше изделия мелким партиями без предварительных заказов населения и выполняют уолуги по внутрисистемной кооперации с районными производственными объедакошяш. Наличие нескольких видов деятельности определяет особенности организации аналитического учета затрат яа производство, влияет на состав затрат и методику распределения расходов на обслуживание производства и управление.

Индивидуальный характер выполнения заказов населения, в от-

диссертации формулируются вывода и предложения

личие от прочие видов деятельности, включает наряду с процессов производства процесс обслуживания населения, что предопределяет соответствующие дополнительные затраты.

Действующая методика списания стоимости основных материалов, израсходованных на производство, не отвечает требованиям рационального ведения хозяйства, принципам формирования себестоимости услуг, получения информации, необходимой для оценки деятельности предприятия.

Особенности деятельности предприятий бытового обслуживания • оказывают влияние на организацию производственного учета.

2. Структура, классификация и с (держание затрат на производство.

Одним из основополагающих элементов производственного учета является научно-обоснованная классификация затрат на производство. В работа особое внимание уделено классификации затрат по статьям калькуляции. Проанализирована действующая на предприятиях бытового обслуживания и рекомендуемая портативными документами классификация. Рассмотрено содержание ряда калькуляционных статей, даны предложения по их частичному уточнении.

Обоснован вывод о необходимей соверсенствования группировки затрат с учетом особенностей деятельности предприятий трикотажной шдотрасла. . '

Расхода на обслуживание населения в настоящее время включаются в состав расходов на содержание и эксплуатацию машин п оборудования и общепроизводственных расходов. Обоснована целесообразность их выделения в отдельную калькуляционную статью "Расходы па обслуживание населения". Это позволит более достоверно исчислять себестоимость услуг и продукции, относящихся к основному виду деятельности предприятий - бытовому обслуживанию населения.

Действующая практика формирования себестоимости услуг предприятий трикотажной подотрасли предусматривает включение в произ-- водотвенше затраты только стоимости вспомогательных материалов. Основные матфиалы, отдельно оплачиваются заказчиком и не включаются в прейскурантную цену услуги по вязке трикотажных изделий и ее себестоимость. На основе исследования литературных источников и действующей практики учета обоснована необходимость отнесения указанных расходов к производственным,.что становится особо актуальном при переходе на рыночные отношения.

Перестройка хозяйственного механизма предполагает расширение состава производственных затрат за счет включения в себестоимость расходов на обязательное страхование имущества предприятия, оплаты процентов за краткосрочный кредит. Учитывая роль этих затрат в деятельности предприятия, целесообразно отнести их к общехозяйственным.

На основе проведенного исследования обоснована новая номенклатура затрат на производство по статьям калькуляции (Таблица I).

3. Нормативный метод как функциональная подсистема управления на предприятиях бытового обслуживания

Бухгалтерский ;*чет, ¡сак один из инструментов системы управления призван обеспечить получение достоверной информации об объектах учета в разрезе показателей, необходимых для оценки результатов деятельности предприятия и принятия грамотных управленческих решений.

Данные, характеризующие нынешнее состояние учета и контроля, дают основания сделать вывод о не соответствии его требованиям перестройки экономики, перехода предприятий на рыночные отношения.

Одним из основных оценочных показателей деятельности предприятий, эффективности их работы является размер получаемой ими прибыли, которая определяется как разность между суммой выручки от реализации услуги и продукции и и?с себестоимостью .Следовательно, конечный результат деятельности во многом зависит от уровня себестоимости, информация о которой формируется в оиотеме производственного учета. _ ■ •

Рассматривая вопросы совершенствования производственного учета в предприятиях трикотажной подотрасли, обоснована необходимость и целесообразность применения нормативного метода. Исследованы причины, тормозящие внедрение нормативного метода в действующую практику на предприятиях бытового обслуживания. Анализ история пятидесятилетней работы в этом направлении дает основание определить ооновную причину - действие затратного механизма в экономике, отсутствие рыночных отношений, в которых должен .¿ункциониро" вать нормативный учет, основанный на системе "Стандарт-кост".

Определены задачи бухгалтерского учета в условиях нормативного метода и перехода предприятий на рыночную экономику.

4. Учет затрат на материалы

Проанализирована действующая практика учета затрат ?.а

/

Номенклатура статей затрат

Таблица I

Статьи затрат, утвержденные отраслевой инструкцией

Сырье и материалы

Возвратные отхода (вычитаются)

Полуфабрикаты и услуги специализированных предприятий

Топливо и анергия на техиологп-гичеокие цели •

Основная заработная плата производственных рабочих

Дополнительная заработная плата пооизводотвенных рабочих

Огчисления на социальное страхование

Расхода на подготовку и освоение производства

Расходы на содержание и экошуагацаю оборудования

Общепроизводственные расхода

Прочие производственные расходы

Потеря от брака

Ваепропзаодотвзяные расходы

Предлагаемые статьи затрат

Основные материалы . Вспомогательные материалы

?озвратные отходы вычитаются)

Основная заработная плата производственных рабочих

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Отчисления на социальное страхование

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

Общепроизводственные расходы

Расходы на обслуживание населения

Общехозяйственные расходы

Раоходы на подготовку и освоение производства

Прочие производственные расхода

Потери от брака Внепроизводственные расходы

\)лалн. Доказана необходимость ее изменения относительно порядка описания стоимости осковпых материалов, израсходованных при вязке трикстржша изделий. В настоящее время стоимость основных материален не включается в прейскурантную цену услуги и в затраты на гс производство. При оформлении индивидуальных заказов оплачен-

:ая заказчиком пряжа списывается на счет 46 "Реализация" субсчет I" Материалов, отдельно оплачиваемых населением при выполнении даошх услуг".

Подобное положение, сложившееся в условиях действия затрат-юго экономического механизма, предполагающего оценку деятель-юс ти предприятия по степени выполнения юл плана по о^еыу реали-¡ации услуг и продукции, при переходе на рыночные отношения не-[риемлемо. Предложено все материальные заттлты включать в себе-:токмостъ услуг и продукции и учитывать при формирования отпускных дан, что становится особо актуальным в условиях рыночных отношений.

Использование в текущем учете материалов номенклатуры-ценника при переходе на рыночную экономику представляется нецелесосбраз--шм, так как цена перестает быть стабильной и не мо: эт исйользо-заться в качестве постоянной характеристики учетного объекта.

В связи с этим особую актуальность приобретает использование натуральных измерителей при нормировании материальных затрат и их учете. Отраслевые рекомендации по внедрении нормативного метода а предприятиях трикотажной подотрасли ориентируются на стоимостные измерители (извещение об изменении норм расхода материалов). Критический анализ действующей практики учета материалов и нормативных документов, регламентирующих данный участок учетной работы, позволил разработать формы первичных документов по учету материальных затрат, отвечающих принципам нормативного метода.

Определены методы расчета фактического расхода материалов на различных стадиях технологического процесса. Б мотальном и вязальном переделах - методом р ясчета о привлечением данных инвентаризаций; в раскройном - методом партионного раскроя и инвентарно-расчетным. Рассмотрены вопросы организации учета отходов и их оценка. В качестве оценки отходов рекомендовано применять цену возможного использования.

Разработана номенклатура причин и виновников отклонений от норм материальных затрат, классификатор причин изменения норм.

5» Учет затрат на заработную плату

Различные подхода к формированию фонда оплаты труда, перестройка хозяйственного механизма на рыночные отношения делают вопросы организации учета выработки производствечяых рабочих особо актуальными.

Проанализированы формы организации и оплаты труда, прпмечле-

мне на предприятиях бытового обслуживания^ При сравнительно большой разнообразии форм организации труда (бригадная, договорная, подрядная, надомная, в условиях неполного рабочего дня) в основу исчисления заработной платы производственных'рабочих кладется их выработка. Следовательно, совершенствование первичной документации, предназначенной для ее учета, одна из важных задач. Наряду с данными, характеризующими количество изготовленных изделий, выполненных операций и оказанных услуг, необходимы показатели, определяющие их качество. Низкое качество работ ведет к дополнительным трудовым затратам, которые, безусловно, являются отклонениями от норм.

Проанализирована наиболее широко применяемая форма оплаты труда - е процентах от выручки и состав выручки. Учитывая, что ст уость основных материалов и доплат за срочность выполнения заказе не связаны с трудовыми затратами,' предложено их исключать из обще сушы выручки. В результате исследования разработаны формы первич них документов по учету выработки, отвечающие требованиям норла-тивного метода, отражающие специфику отрасли. Подобная группировр трудовых затрат производственных рабочих позволит не только реаль оценивать количество в качество труда, объективно начислять зара-ботруэ плату, но и выявлять резервы снижения себестоимости услуг и продукции, сове1шенствовать"нормативную базу.

Составлен классификатор причин изменения текущих норм труда -: вых затрат. Определена номенклатура причин и виновников отклонений от норм. :

3. Учет расходов по управлении и обслуживанию производства

В действующих условиях формирования себестоимость услуг по вязке трикотажных изделий доля расходов по управлению и обслужи-ваяьо производства достаточно значительна и составляет около 50%. Б процессе исследования проанализировано содержание указанных расходов, сделан вывод о целесообразности выделения в отдельную - калькуляционную статью расходов на обслуживание населения. Предложена следующая номенклатура аналитических статей, относящихся к указанным расходам:

1. Содержание персонала,, занятого обслуживанием наоеления, т.е. приемом и реализацией заказов, консультацией заказчиков.

2. Содержание приемных пунктов, салонов и инвентаря. .

3. .Амортизация зданий приемных пунктов, салонов, инвентаря.

4. Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.

5. Расходы по выездному обслуживании населения.

6. Расходы по культуре обслуживания населения.

7. Расходы по инкассации денежной выручки.

8. Расходы по приему денежной выручки.

9. Внутрипроизводственное перемещение грузов.

10. Прочие расхода.

На основе изучения действующей практи- т и литературных истсч-псое обоснован отказ от действующей методики дзухэтапного расселения косвенных расходов (между видаки деятельности, затем яду вида!,и услуг и продукции).

При рассмотрении вопроса о порядке включения косвенных рао->дов в себестоимость определенных видов услуг и прсдукции разра-)таны следующие рекомендации: расходы по содержанию и эксплуата-:и машин и оборуювания в мотальном переделе распределять между !дамп обработанной пряжи пропорционально ее массе; в вязальном пределе - пропорционально времени работы оборудования с учетом го решнтпой сложности; в раскроРчо-пошивочном, а также в подселениях, совмещающих различные переделы - пропорционально нор-зтивным затратам на заработную плату производственных рабочих зз доплат по ¿гремиальным система?,1;

- расходы по обслуживапиюнаселения относить только на основ-зй вид деятельности - бытовое обслуживание, распределяя прспор-юнально выручке от реализация по прейскурантной цене, включая эплаты за срочность и выездное обслуживание;

- общепроизводственные расходы - пропорционально той же базе, э без указанных надбавок;

- общехозяйственные расходы - пропорционально пеховой себестои-эсти услуг и продукция.

7. Сводный учет затрат на производство

Исследование действующей практики производственного учета на редпряятиях бытового обслуживания населения свидетельствует о при-внении обезличенного ("котлового") метода учета. Учитывая едчз ^приемлемость в условиях совершенствования хозяйственного меха-азма, предложено использовать покзделыю-нормативнкй (при изго-эвлении изделий по ранее утвержденным моделям) и псзаказно-норматнв-ай (при ремонте трикотажных изделий, изготовление изделий по сказам заказчика) методы учета.

Поизделъно-норыативный метод предполагает осуществление груг пировки производственных затрат по видам трикотажных изделий, выпускаемых без предвари ельных заказов населения мелкими партиями. В этом случае процесс производства изделий ничем не отличается от аналогичного процесса в легкой промышленности. Наряду с традиционной группировка затрат будет дополнена признаками, присуждали нормативному учету: затрата по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При позаказно-нормативном методе объектом учету выступает конкретный заказ, принятый от населения. Нор;,про-вакию подлежат прялке затраты (расходы'на материалы и заработную плату производственных рабочих). Косвеннее расходы включаются в сеоестоимость каждого заказа з соответствии с принятой методикой их распределения.

В зависимости от производственно-организационных особенност предприятий трикотажной подгруппы сводный учет предложено осуществлять одним из двух вариантов:

- полуфабрикатшй применим в условиях территориальной рас-средоточенности основных технологических переделов по производственным подразделениям (на трикотажных фабриках)}

- бесполуфабрикатных -.при совмещении технологических переделов в одном производственном подразделении (в производственных объединениях).

Изучение организации производственного учета свидетельствуе об отсутствии учета незавершенного производства на предприятиях трикотажной подотрасли. По данным бухгалтерского учета и отчетно оти определена стоимость основных материалов, фактически находящихся в составе незавершенного производства. В производственном объединении Примкрайтрикотажбыт■"Волна" по состоянию на I июля 1990 года она составила 153237 руб. Полная себестоимость услуг по вязке трикотажных изделий при этои 596500 руб. Таким образом необходимость учета незавершенного производства очевидна.

В качестве оценки незавершенного производства рекомендовало использовать нормативный уровень прямых затрат, что наряду с упрощением учета наиболее полно отвечает принципам западной сисг мы "Директ-кост".

Выделение в учете незавершенного производства целесообразн< только при вязке трикотажных изделий, при выполнении услуг по р| ыонту изделий незавершенное'производство практически отсутствуй

Рассмотрено содержание понятий "готовая продукция", "незавершенное производство", "полуфабрикаты собственного производства" применительно к специфике деятельности предприятий трикотажной отраслевой группы.

Проанализированы существующие потери от брака в производстве, порядок их компенсации в бытовом обслуживании.

8. Исчисление себестоимости отдельных видов услуг и продукции

Одним из принципов нормативного метода является составление нормативных калькуляций. Учитывая специфику предпряятий бытового обслуживания обоснована возможность применения вместо нормативных плановых калькуляций.

Определены объекты учета л калькулирования. Пр~ вязке трлко~ те^них изделий - вид изделия определенной модели, при ремонте трикотажных изделий - определенный заказ.

Подчеркивая необходимость отказа от используемого в отрасли в качестве калькуляционной единицы стоимостного измерителя (I рубль выручки) предложены следующие калькуляционные единицы:

. -, одна штука изделия определенного вила - при вязке трикотажных изделий;

- одна еглница среднего ремонта - при ремонтных услугах.

Предложенные рекомендации позволят повысить достоверность учета, аналитичность его данных, обосновано исчислять себестоимость услуг и продукции, получить информацию, необходимую для управления. " ■

В заключении диссертации сформулированы основные вывода л рекомендации, полученные автором в результате проведенного исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:'

1. Контроль использования материалов в производстве // Роль зауки в повышении эффективности производства: Тез.докл. УШ краевой научно-практической конференции. - Владивосток: ДВТИ, 1987. -- 0,1 п.л!в соавторстве).

2. Проблемы организации и внедрения нормативного метода учета "затрат // Роль науки в повышении эффективности производства: Тез.докл. УШ краевой научно-практической конференции. - Владивосток, ДВТИ, 1907. - ОД п.л.(всоавторстве).

3. О составе производственных затрат в новых условиях хоэяй-

стБсванпя // Роль науки в повышении эффективности производства: Тез.докл. IX краевой научно-практической конференции. - Владивосток: ДВТИ. 1988. - ОД п.л. (в соавторстве).

4. Проблемы калькулирования себестоимости услуг и продукции предприятий трикотажной подотрасли // Роль науки в повышении эффективности производства: Тез.докл. IX научно-практической конференции, - Владивосток: ДВТИ, 1988. - 0,1 п.л.

5. Организация учета расходов по обслуживании производства

и управлению. - деп. в НИТИ Минбыта РСФСР, 1988., й 176. - 0,4 п„л

6. Совершенствование учета материалов и контроля за их использованием в объединениях по вязке и ремонту трикотажных изделий // Резервы соыалыю-экологического ускорения в сфере бытового обслуживания: Тез.докл. областной научно-практической конференции. - Тольятти, 1988. - 0,1 п.л.

7. К вопросу о калькулировании себестоимости в новых условиях хозяйствования // Совершенствование системы хозяйствовашя в экономическом районе. Секция "Совершенствование бухгалтерского учета и финансово-кредитных отношений": Тез.докл. научно-практической конференции. - Хабаровск: ХИНХ, 1988. - ОД п.л.

8. Организация учета отходов материалов // Рэль науки в повышении эффективности производства: Тез.докл. X краевой научно-практической конференции. - Владивосток: ДВТИ, 1989. - ОД п.л. (в соавторстве).

9. Совершенствование группировки затрат на производство на предприятиях бытового обслуживания // Роль науки в повышении эффективности производства: Тез.докл. X краевой научно-практической конференции. - Владивосток: ДВТИ, 1989. - 0,1 п.л.

10. Бухгалтерский учет и его роль в системе экономических методов управления // Эффективность новых форм л методов хозяйств; ьакия: Тез.докл. республ.научно-практической конференции. -Ижевск, 1989. - 0,1 п.л. (в соавторстве).

11. Совершенствование учета материалов и контроля их использования на предприятиях по ремонту и .вязке трикотажных изделий: Информ. листок & 233-89. - Владивосток: ШЛИ, 1989. - 0,17 п.л. (в соавторстве).

12. Совершенствование учета затрат на материалы на предприя-. тиях по ремонту и вязке трикотажных изделий: Информ,листок

И 216-89. - Владивосток: ЩИИ, 1989. - 0,19 п.л. (в соавторстве).

13. Вопросы организации учета затрат на материалы кл предприятиях по ремонту и вязке трпкотаишх изделий // Совершенствование учета, контроля и анализа в новых условиях работы предприятий быторого обслуживания. - Владивосток: ВЭО, 1990. - 0,3 п.л,

14. Нормативный метод. Его значение я про б л с,21 внедрения

на предприятию: бытового обслуживания // Проблемы уче\а, контроля и анализа хозяйственной деятельности в бытовом обслуживании населения в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования: Сб. научн. тр. - М.: МТИ, 1990. - С.121-128 (0,5 п.л.).

%