Оптимизация налогообложения предприятий в экономике переходного периода тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Адушкин, Роман Евгеньевич

Введение Стр.

Глава 1 Политико-экономические основы налогообложения

1.1. Эволюция взглядов на сущность и функции налогов Стр. j 2 Современные теории налогообложения и их ^ ^ значение для экономического развития России

Налоговое регулирование как основной фактор 1.3. экономического роста и его влияния на Стр. воспроизводственный процесс. „ Совершенствование системы налогообложения

I 1ЯКЯ российских предприятий , Особенности становления системы налогообложения „ 2.1. „ Стр. в России г

2 2 Влияние налоговой нагрузки на эффективность ^ налоговой системы

Основные направления и перспективы 2.3. совершенствования налогообложения российских Стр.139 предприятий

Диссертация: введение по экономике, на тему "Оптимизация налогообложения предприятий в экономике переходного периода"

В целях преодоления трансформационного спада и сохранения наметившегося экономического роста усилия по государственному регулированию экономики следует направить на создание предпосылок динамичного социально-экономического развития: улучшение инвестиционного климата, повышение предпринимательской активности на основе ускоренного развития научно-технического прогресса. формирования равных, т.е. обоснованных, регламентированных, прозрачных условий конкуренции.

Важная роль в экономической политике государства, направленной на формирование социально ориентированной рыночной экономики, принадлежит налоговому регулированию. В этой связи вопрос об основных принципах эффективного налогового регулирования приобретает новое звучание, так как от его конструктивного решения зависит степень адаптации налогового механизма к реформированию экономики.

Налоговые поступления, аккумулируя в бюджете страны значительные суммы денежных средств, создают материальную базу для выполнения государством принятых на себя обязательств по административно-правовому регулированию жизни общества, обеспечению социальной поддержки его граждан, выработке и проведению экономической политики, направленной на обеспечение устойчивого экономического роста.

Масштабы налогового изъятия части полученного дохода из реального сектора, возрастающая активность государственного воздействия через налоговую систему на экономические процессы свидетельствуют о том. что налоги в России все в большей степени становятся одним из основных инструментов государственного регулирования, важным фактором социально-экономического развития общества.

Однако несмотря на значительную роль налогов в современной жизни государства, их позитивное использование в качестве регуляторов рыночных процессов требует дальнейшего совершенствования существующей системы налогообложения.

Неадекватность масштабов и методов налогового регулирования российской экономики 90-х годов явилась одной из причин финансового кризиса, что способствовало углублению трансформационного спада.

Особенностью современного этапа развития налоговых отношений является сохранение противоречий между интересами частного бизнеса, выступающим за создание нейтральной по отношению к производству системы налогообложения. населения. нуждающегося в усилении социальной направленности реформ, и государства, располагающего ограниченными ресурсами для осуществления экономических преобразований. В связи с этим налоговая реформа, способствующая оптимальному сочетанию интересов экономических агентов и государства на основе формирования стабильной, рациональной, понятной налоговой системы, усиления экономической функции налогов, рассматривается сегодня в качестве одного из ключевых направлений экономической политики.

С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса выбранная для исследования тема не теряет своей актуальности: вопросы повышения эффективности налогового регулирования в силу их сложности, дискуссионное™ и практической важности сохраняют свое значение и на новом этапе налоговых преобразований, ориентированном на нахождение оптимального соотношения между функциями налогов и формирование мягкого инвестиционного климата внутри страны.

Степень научной разработанности проблемы.

В трудах зарубежных ученых разработка принципов налогообложения и оптимизации налогообложения предприятий, а также проблема налогового регулирования экономики остается неизменно актуальной в настоящее время.

Теоретические исследования социально-экономической сущности и влияния налогов на экономическую жизнь общества проводились такими известными зарубежными экономистами, как: Ф.Кенэ. В.Петти, А.Смит. Д.Рикардо. Ж.Сисмонди. Ж.Б.Сэй. Дж.С.Милль. А.Маршалл. Дж.Кейнс. К.Викселль. Анализу основных принципов налогообложения посвящены работы А.Вагнера. Ф.Нитти. О.Ноймарка. И.Ланга. Среди современных зарубежных авторов* рассматривающих вопросы налогового регулирования, наибольшую известность приобрели работы Дж.Гэлбрейта, Н.Грегори Мэнкью. А.Лаффера. Э.Аткинсона, Дж.Стиглица, Р.Масгрейва.

Вопрос о содержании и функциях налогов, методов и масштабах налогового регулирования в теории политической экономии тесно связан с вопросом о функциях государства и о целях и границах его вмешательства в экономическую жизнь общества. Среди западных исследователей до сих пор не существует единства взглядов по поводу роли государства в установлении экономического порядка. На протяжении всей эволюции экономической мысли взгляды на роль налогов и степень их воздействия на экономику менялись вместе с изменением социально-экономических и политических условий.

Важный вклад в развитие взглядов на природу и роль налогов внесли и русские ученые - экономисты. Большая заслуга в развитии отечественной теории налогообложения принадлежит Н.Тургеневу. В конце XIX -начале XX веков появились более глубокие исследования в области налогообложения таких ученых, как: И.Янжул. И.Бунгэ. В.Твердохлебов. Д.Боголепов. Н.Яснопольский. И.Озеров. П.Гензель. Л.Ходский. которые с разных позиций оценивали влияние налогов на экономическую жизнь общества.

Наиболее яркими представителями отечественной финансовой науки постреволюционного этапа развития учения о налогах являются А.Буковицкий, А.Соколов, С.Котляровский. И.Кулишер. Г.Болдырев. П.Микеладзе. К.Шмелев.

A.Тривус, Г.Соловей.

Развитие советской финансовой науки осуществлялось в соответствии с требованиями социалистической экономики и административно-командной системы управления. Опираясь на научные труды К.Маркса и Ф.Энгельса, вопросы налогообложения изучаются в трудах А.Бачурина. Г.Марьяхина. Ф.Менькова. К.Плотникова. М.Богачевского. А.Сучкова. А.Бирмана.

B.Чантладзе. Э.Вознесенского. Д.Аллахвердяна и др.

В эпоху рыночных преобразований появилось много современных отечественных исследований данной проблемы. Вопросы налогообложения в экономике переходного периода, рассматриваются в работах таких экономистов. как: А.Брызгалин, В.Волобуев, В.Гусев, И.Горский, Л.Дробозина. В.Дьяченко. Г.Киперман. В.Князев, И.Осадчая, Л.Павлова. В.Пансков. С.Пепиляев. В.Пушкарева, Б.Рагозин, В.Родионова. К.Седов. О.Тимофеева. В.Фролов. Л.Ходов. С.Шаталов.

Проблемы налогового регулирования как важнейшего инструмента экономической политики в период формирования нового механизма экономической деятельности исследуются в трудах Л.Абалкина. С.Глазьева. Д.Львова. В.Сумарокова. В.Соколинского. Д.Черника. Л. Лыковой. Т. Агаповой. Т.Юткиной. И.Русаковой и др.

Однако несмотря на многочисленность работ, посвященных проблемам налогообложения, вопросы оптимизации налогового регулирования предприятий в силу их многогранности и сложности остаются остро дискуссионными и требуют дальнейшей разработки.

Дискуссионным остается проблема оптимального сочетания различных принципов налогового регулирования в процессе разработки и выбора методов налогового воздействия на экономику.

Многие из перечисленных выше работ современных отечественных авторов посвящены теоретическим вопросам налогообложения. Однако незавершенность рыночных преобразований обуславливает необходимость теоретических исследований закономерностей функционирования национатьной экономики в период ее трансформации, что затрудняет формирование эффективного механизма налогового регулирования.

Эта незавершенность проявляется в том. что в современных экономических исследованиях нет единого взгляда на роль налогов и масштабы их использования в качестве инструмента государственного регулирования в трансформирующейся экономике.

Таким образом, динамизм процессов социально-экономического развития, обусловливающий постоянное изменение практики и обобщающей ее теории налогового регулирования, определил актуальность и интерес диссертанта к выбранной теме исследования.

Цель и задачи исследования.

Цель данного исследования состоит в выявлении и обосновании основных принципов государственного налогового регулирования, обеспечивающих устойчивое социально-экономическое развитие в условиях формирования социально ориентированной рыночной экономики, в дальнейшей разработке проблемы оптимизации налогообложения промышленных предприятий России в современных условиях.

Цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

- исследовать экономическое содержание налогов и их функций в социально-экономической системе общества;

- уточнить и соотнести такие понятия, как «налоговая политика», «налоговое регулирование», «принципы натогообложения». «принципы налогового регулирования»;

- выделить основные направления формирования современной российской системы налогообложения и выявить факторы, определяющие тенденции ее развития; выявить различия принципов эффективного натогообложения экономически развитых стран, и определить возможность заимствования зарубежного опыта при формировании налоговой системы России;

- обосновать принципы налогового регулирования, адекватные российской экономики, и способствующих ее эффективному подъему, которые могут быть положены в основу формирования модели эффективной натоговой системы;

- рассмотреть систему налогообложения промышленных предприятий в ее эволюции:

- определить пути совершенствования системы налогообложения предприятий в современной России.

Объектом исследования является российская натоговая система, сложившаяся в период трансформации экономики.

Предметом исследования являются экономические отношения между предприятиями, как налогоплательщиками, и государством, а также принципы формирования и регулирования системы налогообложения российских предприятий в трансформирующейся экономике в течение первого десятилетия рыночных преобразований.

Теоретические и методологические основы исследования.

Методологической базой исследования послужили диалектико-материалистический подход к развитию социально-экономической жизни общества; методология системного подхода и принципы системного анализа: принципы исторического и логического подхода к исследованию развития государственного регулирования налогообложения; методы сравнительного макроэкономического анализа. При изучении фактического материала применялись методы экономико-статистического анализа.

Теоретическую базу исследования составили работы представителей классической политической экономии. неоклассиков. кейнсианства и неокейнсианства. а также монографии и статьи последних лет издания отечественных и зарубежных авторов, прямо или косвенно относящиеся к исследуемой проблеме.

Информационную базу исследования составили статистические материалы по России и зарубежным странам, законодательные и нормативные акты СССР. РСФСР. Российской Федерации по экономической политике и налогообложению.

Научная новизна исследования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании следующих положений:

1) выявлены основные этапы эволюции налогообложения, в основу разграничения которых положен критерий коренных изменений в социально-экономической жизни общества, и связанное с этим расширение функций государства;

2) осуществлена классификация функций налогов на основе воспроизводственного подхода. Приведено обоснование приоритета экономической функции, предполагающей более эффективное налоговое регулирование с целью создания условий для стабильного экономического роста.

Выявлен дисбаланс функций налогов в налоговой системе России, и предложены пути его преодоления;

3) конкретизировано содержание и взаимосвязь основных понятий теории налогообложения: «налоговая политика», «налоговое регулирование», «принципы налогового регулирования», что в свою очередь позволило с этих позиций провести более тщательный анализ основных принципов современной системы налогообложения России;

4) разработаны и предложены для практического применения рекомендации по совершенствованию налоговой системы, основанные на реализации концепции эволюционного реформирования налоговой системы: более гибкий механизм налогообложения, повышение эффективности налогового регулирования через оптимизацию его методов, нахождение рационального соотношения прямых и косвенных налогов и упорядочение применения налоговых льгот.

Практическая значимость работы.

Материалы диссертационного исследования могут представлять интерес для научно-исследовательской работы по проблемам эффективного налогового регулирования, для учебно-методической работы при изложении вопросов государственного регулирования экономики, а также могут быть использованы в практической деятельности при определении основных направлений налоговой политики, и при разработке механизма и выборе методов налогового воздействия государства на экономическую систему.

Апробация работы. Основные положения и выводы исследования, изложены в научных публикациях автора общим объемом 3.1 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Адушкин, Роман Евгеньевич

1 .Действующая в России в течение 1992-1999гг. система налогового воздействия на экономику не достигла своего регулирующего и стимулирующего эффекта с точки зрения создания необходимых условий для устойчивого экономического роста. Так как во-первых, ориентированная на западные стандарты налогообложения, она не учитывала особенности российской экономики переходного периода, во-вторых, не обладая достаточной гибкостью, не успевала адекватно реагировать на преобразования, осуществляемые в ходе рыночных реформ, в третьих, была сложна и громоздка с точки зрения практического применения и контроля.2. Кризисное состояние экономики, характеризующееся глубиной промышленного спада, снижением рентабельности в большинстве ведущих отраслей экономики, нарастанием инфляционных процессов, разрушением финансовой системы, предопределило фискальную направленность налоговой системы, выражающуюся в высоких ставках основных системообразующих налогов, в том числе косвенного налога на потребление - налога на добавленную стоимость, и прямого налога на доходы - налога на прибыль юридических лиц.Однако дальнейшее углубление финансового кризиса и перерастание его в трансформационный спад, связано, на наш взгляд, в большей степени не с величиной налогового бремени, а, во-первых, с неравномерностью его распределения, то есть с нарушением одного из основополагающих принципов налогообложения - принципа социальной справедливости, во-вторых, с неэффективным последующим использованием налоговых поступлений, в то.м числе чрезмерным раздуванием расходов на содержание бюрократического аппарата, неэффективной политикой по обеспечению внутренней безопасности страны, недостаточным вниманием к проблемам развития социальной сферы, недофинансированием социальных услуг общенационального значения, ограниченными государственными вложениями в формирование «человеческого капитата», в-третьих, малоэффективной работой по выявлению и устранению причин существования «теневой» экономики, в результате чего огромные денежные средства уходят из-под налогообложения, в-четвертых, неэффективными методами налогового воздействия на финансово хозяйственную деятельность предприятий и организаций реального сектора экономики.Налоговая реформа 1999г., связанная с принятием Общей части Налогового кодекса, несколько улучшила ситуацию. В результате налоговых мероприятий антикризисной направленности удалось выполнить бюджетные обязательства по сбору налогов, в отечественной экономике наметилась тенденция незначительного экономического роста. Новый этап в налоговом реформировании связывают с введением в действие с 1.01.2001 года второй части Налогового кодекса РФ. Повышение эффективности механизма налогового регулирования на основе разработки оптимальной модели налоговой системы следует осуществлять в направлении, позволяющем закрепить наметившиеся положительные тенденции в экономике и с учетом прогнозируемых факторов, которые будут влиять на динамику экономической системы в 21 веке. Из-за сложности и неоднозначности происходящих экономических процессов затруднительно выявить совокупность всех факторов, которые определят эволюцию механизма налогового регулирования в 21 веке, обозначить основные тенденции в развитии экономики и причинно-следственную связь между ними и системой налогообложения. В рамках данного исследования автором рассмотрены лишь некоторые пути совершенствования механизма налогового регулирования, предпринята попытка формирования одного из возможных вариантов оптимальной модели налоговой системы. учитывающей складывающуюся социально-экономическую ситуацию.При формировании оптимальной модели налоговой системы автор исходил из принципа перманентности, то есть постепенного эволюционного развития системы налогообложения. Эволюционное развитие налоговой системы, стабильность налогового законодательства, совершенствование механизма налогового регулирования на основе общепринятых традиционных принципов способствует возникновению доверительных отношений между государством и налогоплательшиком и появлению новых форм налоговых взаимоотношений (Сертификаты доверия, трастовые договора между госу дарством и налогоплательщиками по поводу передачи государству в управление отчужденной у налогоплательщиков в виде налогов собственности, договора о ликвидации задолженности предприятий и т.д.). которые обладают значительным потенциалом с точки зрения стимулирования предпринимаельства. Принцип доверительности наряду с принципом социально экономической эффективности, приоритетности развития наукоемких высокотехнологичных отраслей реального сектора экономики, партнерства или социально-экономической включенности налогоплательщика должен занять достойное место среди прочих принципов налогового регулирования.Оценка последствий экономических реформ позволяет сделать вывод о том. что роль государства в странах с переходной экономикой в период рыночных преобразований не уменьшается, а видоизменяется, что объективно сопровождается ростом дополнительных государственных расходов. Кроме того, сравнительный анализ налоговой нагрузки в индустриально развитых странах и России свидетельствует о соответствии величины налогового бремени национальной экономики достигнутому за рубежом уровню налоговых изъятий.Поэтому, на наш взгляд, для значительного снижения налоговой нафузки на среднесрочную перспективу нет объективных оснований.Добиваться реального снижения налоговой нагрузки надлежит посредством создания объективных условий для увеличения объемов ВВП. проведения эффективной политики расходования бюджетных средств, стимулирования роста доходов населения, повышения эффективности работы правоохранительных органов и формирования экономических условий для вывода значительной доли экономики из «тени».Повышение эффективности механизма налогового регулирования предполагает оптимизацию его методов и нахождение рационального соотношения прямых и косвенных налогов, налогов на физические и юриди ческие лица, обоснование и упорядочение применения налоговых льгот и т.д.Основой налогового регулирования является установление рационального соотношения прямых и косвенных налогов. Для отечественной системы налогообложения характерно существование диспропорции в структуре прямых и косвенных налогов, выраженное в преобладании налогов с фискальной направленностью. Такая ситуация объясняется отсутствием в условиях финансового кризиса достаточной базы обложения налогами на доходы.Предложенная модель не меняет коренным образом сложившуюся практику, потому что, на наш взгляд, данная тенденция может быть преодолена только в условиях высоких темпов экономического роста на протяжении ряда лет. Исходя из этого, диссертант не является сторонником уменьшения ставки налога на добавленную стоимость, как это предлагается некоторыми экономистами, но выступает за более широкое использование налоговых льгот для товаров первой необходимости и стимулирования инвестиционных процессов. На данном этапе нежелательно так же повышение ставок прямых налогов, так как усиление прямых налогов окажет еще большее угнетающее воздействие на экономику.В вопросе переноса тяжести налогообложения с юридических лиц на физические автор придерживается принципа постепенности. Объективной основой переноса тяжести налогового бремени на население должен стать процесс увеличения минимального размера оплаты труда и реальная увязка его с величиной прожиточного минимума, повышение уровня среднедушевых доходов, рост занятости, формирование среднего класса. В противном случае усиление налогов на потребление населения, перенос центра тяжести налогообложения с доходов юридических лиц на доходы физических лиц вызовет дальнейшее обнищание населения, подорвет экономическую базу для расширенного воспроизводства рабочей силы, формирования и развития иьггеллектуального капитала, приведет к росту неплатежей со стороны населения, увеличению налоговых правонарушений.Являясь сторонником прогрессивности подоходного обложения, диссертант последовательно доказывает, что высокая степень прогрессивности подоходного обложения физических лиц вопреки широко распространенному мнению не оказывает сдерживающего воздействия на экономику. Способствуя более равномерному распределению дохода, прогрессия увеличивает покупательную способность населения, стимулирует рост производства, сглаживает социальную напряженность. Поэтому автор считает преждевременным снижение предельного размера налогообложения и введение плоской шкалы подоходного налогообложения физических лиц.Рассмотренные выше основные направления совершенствования механизма налогового регулирования следует учитывать в процессе осуществления налоговой политики.