Организационно-методические аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на зерноперерабатывающих предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организационно-методические аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на зерноперерабатывающих предприятиях"

На правах рукописи

Боровик Оксана Анатольевна

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ (НА ПРИМЕРЕ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ)

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону - 2006

Работа выполнена в ГОУВПО Ростовский государственный экономический

университет «РИНХ»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Лисович Григорий Михайлович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ткач Виктор Иванович

кандидат экономических наук, доцент Каклюгин Валентин Григорьевич

Ведущая организация: Донской государственный аграрный

университет «ДонГАУ»

Защита состоится «15» декабря 2006 г.. в 13-30 час, на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ» по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б.Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ».

Автореферат разослан « ^ » ШЖ^/ы^2006г.

Ученый секретарь / л

диссертационного совета (/(/^^ Иванова Е.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В связи с происходящими процессами формирования и развития рыночных отношений Правительство Российской Федерации проводит политику активного продвижения налоговой реформы в отечественной учетной системе, что способствует снижению и более справедливому распределению налогового бремени, выходу экономики из тени, заметно стимулирует деловую активность предприятий и организаций всех форм собственности. По мере развития системы налогообложения постепенно наблюдается расхождение между нормами налогового законодательства и правовым регулированием бухгалтерского учета, вызванное различными задачами, которые они призваны решать.

Новый этап развития российского налогового законодательства ознаменовался вступлением в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации и главы 25 «Налог на прибыль организаций», в которой официально закреплено понятие «налоговый учет».

Основной причиной, вызывающей необходимость организации и ведения налогового учета, является различие в формировании бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также невозможность определить налоговую базу, используя только бухгалтерские способы и методы ведения учета. Указанное несоответствие связано с несовпадением позиций Минфина РФ и ФНС РФ1, что на практике выражается в необходимости увеличения корректировок доходов и расходов, сформированных в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету и требованиями налогового законодательства в соответствии с главой 25 НК РФ.

Отсутствие прямого инструктивно-методологического регулирования для зерноперерабатывающих предприятий с различными организационно-

1 ФНС РФ — Федеральная налоговая служба Российской Федерации. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 года № 304 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство РФ по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу.

правовыми формами и структурой производства, а также увеличение объема учетной информации вызывают необходимость определения оптимальных методических подходов и практических рекомендаций по организации и ведению системы налогового учета на предприятиях перерабатывающей отрасли для предотвращения налоговых правонарушений.

В связи с этим Правительством РФ и Департаментом по налогообложению прибыли ФНС РФ в 2006-2010 гг., заявлено направление на сближение бухгалтерского и налогового учета, что: возможно путем внесения изменений в налоговое законодательство и в нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет.

В данных условиях возникает объективная необходимость разработки методических подходов и определения способов взаимодействия двух систем учета, позволяющих преобразовать данные бухгалтерского учета в учетную информацию для целей налогообложения с минимальными трудозатратами при различных условиях финансово-хозяйственной деятельности

предприятий • зерноперерабатывающей отрасли, а также изменений законодательства в отечественной учетной системе.

Степень разработанности проблемы. Отдельные вопросы исследования проблем разработки методических подходов и организационных основ формирования учета в соответствии с законодательными нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, а также совершенствование взаимоотношений налогового и бухгалтерского учета предприятий решались с использованием монографических и практических разработок таких специалистов в области бухгалтерского и налогового учета, анализа и контроля, как А.В.Брызгалин, И.Н.Богатая, П.С.Безруких, А.А.Владимирова,

A.Н.Волошина, А.Е. Волошин, А.Н.Головкин, Ю.П. Гладышева, Г.Ю. Касьянова, H.H. Карзаев, М.А. Климова, Л.И. Куликова, В.Я. Кожинов,

B.В. Ковалев, О.Г.Лапина, В.И. Макарьева, Д.Ю. Мельник, М.Ю. Медведев,

C.А. Николаева, В.Д. Новодворский, К.И. Оганян, О.М. Островский, В.Н.Пансков, А.П. Починок, М.Л. Пятов, В.М. Пушкарева, Р.Л. Сабанин,

И.Р. Сухарев, ОЛ. Сухарева, О.В. Светлова, Д.Г.Черник, С.Д. Шаталов, Л.З.Шнейдман и других, которые своими исследованиями внесли весомый вклад в разработку и совершенствование методических аспектов налоговой системы и налогообложения в целом.

В процессе изучения теоретико-методических основ реформирования налогообложения прибыли, использовались исследования и разработки зарубежных экономистов-теоретиков XX в., таких как: Х.Андерсон, Дж. Блейк, М. Берне, М.Ф. Ван Бред, К. Викселль, Э.Вальбах, Д. Билдер, Д. Давидсон, Дж.Кейнс, А Лаффер, Э. Линдаль, Э.Лукберг, К. Макконнел, Д.Ф. Маршалл, А. Ориол, Л.Самуэльсон, Ж. Савари, Г. Стайн, М. Фридман, С. Хендриксен, Э.Шмаленбах, Д. Хан и других.

Однако недостаточная разработанность ряда организационно-теоретических аспектов взаимодействия бухгалтерского и налогового учета привела к возникновению серьезных противоречий в методологии учетного процесса, обусловив необходимость поиска путей интеграции обеих систем учета на зерноперерабатывающих предприятиях, что предопределило выбор темы, объекта и предмета, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в теоретическом исследовании методологии бухгалтерского и налогового учета, разработке и обосновании организационно-методических подходов к взаимодействию основных учетных категорий и обеспечению полноты и достоверности декларирования доходов и расходов с учетом отраслевых особенностей зерноперерабатывающих предприятий.

В соответствии с поставленной целью определена необходимость последовательного решения следующих задач:

► исследовать теоретические и методические аспекты фундаментальных учетных категорий и проанализировать понятийный аппарат бухгалтерского и налогового учета в рамках системно-отраслевых подходов в коммерческих организациях;

► выявить отраслевые особенности методических подходов к обоснованному распределению учетных категорий доходов и расходов по видам финансово-хозяйственной деятельности, а также рационально использовать приемы формирования налоговых регистров с максимальной степенью взаимодействия информационных данных в бухгалтерском и налоговом учете;

► предложить основные направления эффективного использования системы документооборота с автоматизацией всех этапов учетной работы и совершенствования методики формирования отчетных данных в налоговом учете, обеспечивающей полноту и достоверность декларирования.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования определена действующая методика и организация бухгалтерского и налогового учета, изложенная в нормативно-правовых актах Российской Федерации (Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и др.), а также фактически сложившаяся учетная практика в коммерческих организациях зерноперерабатывающего комплекса Краснодарского края с различными условиями производства и организационно-правовыми формами деятельности.

Предметом исследования выступает комплекс теоретического и организационно-методического взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на современном этапе экономического развития предприятий зерноперерабатывающей отрасли Краснодарского края.

Теоретико-методологическую основу исследования составили основные положения, содержащиеся в научных трудах ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области бухгалтерского учета и налогообложения, представленные в научных монографиях, диссертационных исследованиях, учебно-методической литературе, а также в научных публикациях и периодических изданиях по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования. В ходе работы

использовались документы научно-практических конференций, семинаров и совещаний Минфина РФ и ФНС РФ, посвященных совершенствованию учетных систем бухгалтерского и налогового учета.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Инструментарно-методический аппарат базируется на использовании системного и комплексного подходов, обеспечивающих наибольшую информативность и логичность изложенного материала. Применялись следующие общенаучные и специальные методы познания: наблюдение, обобщение, сравнение, анализ, классификация, группировка, экспертные оценки, статистическая обработка информации, структурно-функциональный анализ. В работе достигнута необходимая взаимоувязка содержательного и статистического аспектов изучаемых вопросов.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе сбора, накопления и анализа нормативно-правовых актов Президента РФ и Правительства РФ, Федеральной службы государственной статистики и Краснодарского краевого комитета государственной статистики, законодательных и нормативных актов Минфина РФ, соответствующих методических и инструктивных материалов Федеральной налоговой службы РФ, а также материалов научно-практических конференций и информационных агентств. В ходе исследования использовались отчетные материалы зерноперерабатывающих предприятий Краснодарского края с различными условиями, структурой производства и организационно-правовыми формами деятельности.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в комплексном подходе к формированию и использованию организационно-методических основ взаимодействия налогового и бухгалтерского учета, в применении учетных механизмов, предусматривающих снижение

трудоемкости бухгалтерской работы и автоматизации учетного процесса, а также обеспечение полноты и достоверности налоговой отчетности, что позволит осуществить позитивное восприятие проводимой государством реформы налогообложения в современных условиях.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Основу взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях составляют организационно-методические подходы (параллельное ведение налогового и бухгалтерского учета, применение комбинированных налоговых регистров, использование единой аналитической базы данных бухгалтерского учета для налоговой отчетности), в которых определены критерии выбора, точки соприкосновения и ключевые различия информационных систем бухгалтерского и налогового учета, обусловленные отраслевой принадлежностью и структурой производства, что позволит обобщать учетную информацию. из обособленных подразделений и повысит достоверность налоговой отчетности.

2. Учетно-аналитическое обеспечение финансово-хозяйственной деятельности организации и рациональное взаимодействие налогового и бухгалтерского учета требуют создания двухуровневой системы налоговых регистров, отвечающей критериям системности, внутренней непротиворечивости (регистры промежуточных расчетов и отчетных данных), формирование которой целесообразно осуществлять на основе отдельных приемов (единичность регистрации информации, обоснованность и достоверность вносимых данных, применение единых форм), что позволит максимально автоматизировать учетные процедуры всех структурных подразделений зерноперерабатывающих предприятий.

3. Наличие в бухгалтерском учете и отчетности информации об отложенных налоговых активах и обязательствах, помимо известных преимуществ заключает, в себе ряд противоречий в формировании общей информационной базы. Анализ . различных вариантов возникновения временных и постоянных налоговых разниц позволяет сформировать

информационную базу, состоящую из четырех массивов, потенциально несущих информацию для принятия управленческих решений, что соответствует основным требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

4. Для повышения оперативности функционирования и достоверности информационных систем бухгалтерского и налогового учета целесообразно использовать автоматизированный и полуавтоматизированный способы формирования отчетных данных, преимуществом которых является сохранение устойчивой и контролируемой связи между бухгалтерским и налоговым учетом, связанное со спецификой отрасли и различными условиями финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий.

5. Учитывая особенности осуществления налогового контроля фискальными органами, сформулирован и обоснован порядок обеспечения полноты и достоверности расчета налогооблагаемой базы, а также последовательное декларирование и взаимодействие отдельных разделов налоговой декларации с итогами приложений в соответствии с особенностями и структурой финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методических основ и практических рекомендаций, направленных на совершенствование существующей учетной системы бухгалтерского и налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях с учетом отраслевой специфики. Научная новизна исследования подтверждается следующими результатами:

• обоснован выбор рациональных методических подходов к организации взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, базирующийся на отраслевой принадлежности, производственно-технических и экономических факторах, а также организационно-правовых формах собственности, отвечающий основным требованиям бухгалтерского и

налогового законодательства в условиях современного реформирования учета;

" предложен сбалансированный подход к группировке и обоснованному распределению учетных категорий доходов и расходов в налоговом учете, который заключается в практическом применении отдельных приемов (единичность и своевременность регистрации информации, унификация учетных процедур, преемственность в ведении регистров, преемственность и многократность использования), позволяющих адаптировать формы налоговых регистров (промежуточных расчетов и отчетных данных) для целей бухгалтерского и налогового учета, а также обеспечить дальнейшее совершенствование методики составления и ведения налоговых регистров;

* разработана классификация различных условий возникновения постоянных и временных налоговых разниц, на основе системного подхода к отложенным налоговым активам и обязательствам в финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий, состоящая из таких массивов как:

* доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в более поздних периодах, чем в целях налогообложения на основе производственно-отраслевого подхода;

* доходы и расходы, признаваемые в целях налогообложения в более поздних периодах, чем в бухгалтерском учете на основе финансово подхода;

* доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые в целях налогообложения, на основе эффективной налоговой политики;

* доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения, но не признаваемые в бухгалтерском учете.

потенциально несущих информацию для принятия управленческих решений и представленную действующими системами бухгалтерского и налогового учета; ■ . „

• сформулированы рекомендации по применению автоматизированного и полуавтоматизированного способов группировки учетной информации, базирующейся на модернизации и расширении возможностей системных пользователей учетных программ на зерноперерабатывающих предприятиях с различными условиями производственной деятельности (многокомпонентным производством) и параллельно функционирующими структурными подразделениями;

• предложены организационно-методические подходы к формированию доходной и расходной частей налогооблагаемой базы зерноперерабатывающих ' предприятий, учитывающие их отраслевые особенности и включающие в себя методику тождественности регламентной формы налоговой отчетности и оптимальности обеспечения полноты декларируемых данных по следующим направлениям: сопоставимость показателей бухгалтерского и налогового учета, своевременность, точность и объективность учетной информации, экономичность и рациональность, что практически исключает риски штрафных санкций при различных видах налогового контроля.

Теоретическая значимость исследования. Результаты исследования могут быть использованы в дальнейших теоретических разработках вопросов интеграции правил бухгалтерского учета и норм налогового законодательства с целью формирования эффективной учетной системы на предприятиях с различными особенностями финансово-хозяйственной деятельности,, направленной на обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Научные результаты исследования могут найти применение в высших учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курсов «Бухгалтерский учет и налогообложение», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Налоговый учет» для студентов экономических специальностей.

Практическая значимость исследования определяется

возможностью использования результатов диссертационного исследования в

практической деятельности зерноперерабатывающих предприятий Краснодарского края с различной производственной структурой и формами собственности. Концептуальные подходы, выводы и предложения могут быть использованы широким кругом отечественных организаций при формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, проектировании учетно-информационных систем при отражении финансово-хозяйственных операций, а также при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

Апробация работы. Основные выводы и положения, полученные в ходе диссертационного исследования, были представлены на российских научно-практических конференциях, семинарах по проблемам взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в коммерческих организациях, опубликованы в периодических изданиях и сборниках научных трудов.

Разработанные , в рамках диссертационного исследования организационно-методические подходы к взаимодействию бухгалтерского и налогового учета и практические рекомендации по организации рационального документооборота в структуре финансово-бухгалтерской службы приняты к внедрению в ОАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов», ОАО «Комбинат хлебопродуктов "Тихорецкий», Агропромышленной компании «Кубаньхлеб» (ООО «Порошинский элеватор»), что подтверждено справками о внедрении. Наиболее существенные положения и результаты исследования опубликованы в 7 научных изданиях общим объемом 3,3 пл.

Логическая структура и объем диссертации.

Диссертация состоит из введения, 9 параграфов, объединенных в три главы, заключения, библиографического списка из 302 источников, 32 приложений. Основной текст исследования включает 17 таблиц, 13 рисунков, 2 схемы.

Диссертация имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА

ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

1.1. Исторические аспекты возникновения и развития налогообложения прибыли в отечественной учетной практике.

1.2. Исследование различий в нормативном регулировании и методике бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

1.3. Характеристика основных элементов учетной политики для целей налогообложения прибыли.

ГЛАВА 2. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НА ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

2.1. Методические подходы в признании и оценке доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

2.2. Выявление особенностей в структуре доходов и расходов и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

2.3. Исследование условий возникновения налоговых разниц, выраженных в отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах.

2.4. Отражение отдельных видов доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете по внереализационным операциям.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА

ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

3.1. Методические аспекты документального обеспечения информационной базы для формирования отчетных данных в налоговом учете.

3.2. Последовательность обеспечения достоверности и полноты расчета налогооблагаемой базы и суммы декларируемого налога на прибыль. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЕ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

На первом этапе работы проведенное исследование показало, что положения налогового законодательства, определяющие правила расчета налогооблагаемой прибыли, исчисления авансовых и фактических сумм налога на прибыль коммерческих организаций, существенно отличаются от правил, предусмотренных положениями по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, формированию бухгалтерской прибыли.

В современных условиях реализация стратегии реформирования системы налогообложения прибыли коммерческих • организаций в значительной мере зависит от сбалансированности фискальных интересов государства и от" уровня разработки организационно-методических подходов и практических рекомендаций, обеспечивающих оптимальную организацию налогового учета и его взаимодействие с системой бухгалтерского учета на предприятиях с различными условиями деловой активности.

В диссертационной работе проанализированы различия не только правил группировки доходов и расходов предприятий, их признания в бухгалтерском и налоговом учете, но и классификация амортизируемого имущества, способы оценки сырья и материалов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Указанное несоответствие вызвано процессом совершенствования государственного управления отечествешюй учетной системой и несовпадением позиций Минфина РФ и ФНС РФ по ряду экономических вопросов, что имеет место уже несколько лет и на практике выражается в различных корректировках, преимущественно расходов для целей расчёта налога на прибыль. Развитие системы регулирования бухгалтерского и налогового учета должно быть направлено на обеспечение интересов всех заинтересованных сторон, снижение издержек и повышение эффективности регулирования, а также разумное сочетание деятельности органов государственной власти. .

В связи с вышеизложенным в работе проведена систематизация нормативных актов, на основе которой исследовано применение трех основных организационно-методических подходов к взаимодействию налогового и бухгалтерского учета, обеспечивающих рациональность учетной системы и позволяющих оправдывать затраты на ее постановку и ведение посредством использования соответствующей информации в целях управления на зерноперерабатывающих предприятиях с различными условиями финансово-хозяйственной деятельности. В настоящее время можно выделить три категории зерноперерабатывающих предприятий, для которых рекомендовано применение основных методических подходов к взаимодействию бухгалтерского и налогового учета (таблица 1).

Таблица 1

Основные методы взаимодействия бухгалтерского

и налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях

п/п Методы налогового учета Категории предприятий Степень автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.

1 2 3 4

1 Параллельное ведение налогового и бухгалтерского учета Для крупных комбинатов хлебопродуктов. В основном ОАО Взаимодействие двух систем учета сводится к минимуму, т.к. общими для бухгалтерского и налогового учета являются лишь данные первичных учетных документов.

2. Применение комбинированных бухгалтерских и налоговых регистров Для зерноперерабатывающих предприятий с относительно простой структурой и узкой специачизацией Этот метод наиболее приближен к бухгалтерскому учету, т.к. регистры бухгалтерского учета дополнены реквизитами, необходимыми для определения налогового базы.

3 Использование единой аналитической базы данных бухгалтерского учета для налоговой отчетности Для зерноперерабатывающих предприятий с разветвленной функционал ьной структурой и регионапьно удаленными подразделениями (филиалами). В этом случае изменения требований к бухгалтерскому учету сводят к минимуму различия между двумя системами учета из многочисленных обособленных подразделений.

Преимуществом первого методического подхода является реальная возможность получить данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. Необходимость построения двух параллельных систем учета бухгалтерского и налогового актуальна практически для 45-55%2 от общего количества зерноперерабатывающих предприятий Краснодарского края, производственная структура которых включает в себя полный элеваторноскладской комплекс и окупается за счет минимизации риска претензий со стороны контролирующих налоговых органов.

Второй методический подход строится на использовании

комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета. Такой вариант может быть применим для 30—35% зерноперерабатывающих предприятий Краснодарского края, что позволит снизить объем работы сотрудников бухгалтерских служб, поскольку максимально сближает две системы учета. При этом данные для исчисления налога на прибыль могут формироваться в бухгалтерском учете.

Третий методический подход базируется на рациональной организации и взаимодействии бухгалтерского и налогового учета (для 10-20% предприятий), при котором учитываются результаты всех хозяйственных операций, а отдельные операции систематизируются на основании данных аналитических регистров бухгалтерского учета и обобщенной учетной информации из территориально распределенных подразделений.

1 Источник информации: Краевой комитет государственной статистики ГУ «ИИС АПК»; «Инвестинформсервис АПК» Краснодарского края за 2001-2005 гг.

Проведенное исследование методических подходов к формированию налогового учета и особенностей его взаимодействия с системой бухгалтерского учета для различных институциональных единиц зерноперерабатывающей отрасли позволило сделать вывод об эффективности и прозрачности систем налогового и бухгалтерского учета, построенных по предложенному принципу и обеспечивающих возможность рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами, вести оба вида учета. При этом на каждом отдельном зерноперерабатывающем предприятии, по нашему мнению, следует выделить основные факторы, влияющие на степень взаимодействия двух систем учета, к которым относятся:

► определение учетно-аналитических точек возникновения доходов и расходов, по которым правила бухгалтерского и налогового учета идентичны;

► выделение регистров бухгалтерского учета, которые могут быть использованы для учета контрольных точек в целях налогообложения прибыли;

► установление учетно-аналитических точек определения доходов и расходов, по которым правила бухгалтерского учета и налогового учета различны с выделением объектов налогового учета.

На основании выделенных факторов предопределяется общая понятийная и методологическая база налогового учета, в которой бухгалтерский и налоговый учет присутствуют в качестве взаимодействующих и равноправных сторон.

Исследование показало, что выбор методических подходов к организации налогового учета и его степень ■. интеграции с системой бухгалтерского учета обеспечивают, с одной стороны, повышение прозрачности и эффективности учета, а с другой стороны — усиление контрольных функций, улучшение . управления платежеспособной системой предприятий, снижение налоговых санкций, обобщение учетной информации из территориально распределенных подразделений.

Одним из условий успешной организации и взаимодействия бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов является раскрытие основных элементов учетной политики, которые должны найти отражение в приказе об учетной политике. В диссертации подчеркнуто значение роли учетной политики для целей налогообложения, т.к. ее отсутствие повредит финансово-хозяйственной деятельности предприятий-налогоплательщиков. Представленная в работе характеристика основных элементов учетной политики определяет предварительный анализ существующих вариантов, соблюдая при этом нормы НК РФ - и экономические интересы зерноперерабатывающих предприятий, что позволит более рационально и правильно подойти не только к построению системы налогового учета, но и в определенной мере— к изменению системы бухгалтерского учета или к возможности объединения обеих систем учета.

На втором этапе проведено аналитическое исследование норм и правил налогового законодательства и действующей системы бухгалтерского учета в финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий в изменившихся рыночных условиях, что позволило выявить существенные изменения в порядке определения доходов и расходов, а также разработать новую методику расчета этих показателей. Налоговый кодекс РФ предложил свои требования к определению доходов и расходов, их классификации, порядку признания и оценке. В результате интеграция учетных данных бухгалтерского и налогового учета в ряде случаев стала чрезвычайно сложной.

Выявление особенностей в порядке признания доходов и расходов является наиболее важной и проблемной стадией процесса взаимодействия двух учетных систем бухгалтерского и налогового учета. В зависимости от времени осуществления в работе определен порядок признания доходов и расходов при методе начисления, заключающийся в определении точной даты, при наступлении которой факты производственно-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий считаются

состоявшимися, что влечет их отражение в учетных регистрах. Исключения составляют положения п. 1 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ, где содержится требование равномерности признания и дана прямая отсылка на самостоятельность предприятий-налогоплательщиков в данном вопросе.

В ходе диссертационного исследования были проанализированы методические подходы к признанию налогооблагаемых видов расходов и выявлена взаимозависимость от порядка признания

зерноперерабатывающими предприятиями налогооблагаемых видов доходов. На примере зерноперерабатывающих предприятий Краснодарского края рассмотрена необходимость равномерного признания расходов и доходов по договорным . обязательствам, относящимся к нескольким отчетным периодам. При этом можно выделить 2 условия, при соблюдении которых используется принцип равномерности:

> предполагается получеш*е определенных видов доходов, в связи с которыми понесен тот или шюй вид расхода в течение более чем одного отчетного года;

► взаимозависимость между доходами и расходами не может быть определена четко, или определяется косвенным путем с помощью расчетных коэффициентов.

Использование того или иного подхода будет в итоге влиять на финансовое положение зерноперерабатывающих предприятий (размер авансовых платежей, отложеш1Ых налоговых активов, обязательств), налогооблагаемую базу. Однако для сближения двух систем учета удобно применять единый подход в налоговом и бухгалтерском учете с закреплением в учетной политике расшифровки условий распределения, которые в каждом конкретном случае будут индивидуальными, и зависеть от технологических возможностей зерноперерабатывающих предприятий.

Любые ситуации несовпадения моментов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве будут приводить

к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В настоящее время на законодательном уровне не определен перечень постоянных и временных разшщ, а вследствие различий критериев признания в бухгалтерском и налоговом учете возникновение временных налоговых разниц может быть выражено в более чем двухстах случаях3 и в пятидесяти вариантах возникновения постоянных налоговых разниц. В диссертационном исследовании сделана попытка классификации по четырем типам комплексных информационных данных всех возможных вариантов возникновения постоянных и временных налоговых разниц, потенциально несущих информацию для принятия управленческих решений, которые представлены в следующей таблице 2.

Таблица 2

Варианты возникновения постоянных и временных налоговых разниц

Временные разницы

1 Доходы и расходы (или их части) признаются в бухгалтерском учете в более поздних периодах, чем в целях налогообложения.

2 Доходы и расходы ( или их части) признаются в целях налогообложения в более поздних периодах, чем в бухгалтерском учете.

Постоянные разницы

3 Доходы и расходы (или их части) признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в целях налогообложения.

4 Доходы и расходы (или их части) учитываются в целях налогообложения, но не признаются в бухгалтерском учете.

Основу различий составляет тот факт, что бухгалтерский критерий менее строгий, достаточно наличия способности приносить доход, в то время как в целях налогообложения необходим факт использования в финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий производственного объекта для получения дохода.

3 Печально я гляжу на наше поколение...; Интервью с главным специалистом Департамента бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ A.C. Бакаевым//Двойная запись. -2005. — №2.

При выявлении факторов, оказывающих влияние на наличие в бухгалтерской отчетности информации об отложенных налоговых активах и обязательствах, а также на их изменения, произошедшие в течение отчетного периода, определяется размер отвлеченных средств (активов), временно изымаемых из оборота за счет сокращения собственных источников, который будет возмещен в будущих периодах за счет перераспределения доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетом. Отложенные налоговые обязательства и их изменения указывают на размер потенциальной задолженности перед бюджетом, которая за счет более позднего признания расходов в текущем отчетном периоде превышает налогооблагаемую прибыль. Данный показатель позволяет снять возможные заблуждения собственников (акционеров) зерноперерабатывающих предприятий относительно величины прибыли к распределению, часть которой в будущих отчетных периодах придется отдать бюджету в виде налога на прибыль.

Порядок раскрытия информации по отражению временной определенности расходов в виде налога на прибыль повышает достоверность бухгалтерской финансовой отчетности, что соответствует приоритетным направлениям по внедрению в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности, провозглашенной Концепцией4 развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу.

На третьем этапе исследования предложены основные направления методического формирования информационных данных налоговой отчетности по законодательным нормам на зерноперерабатывающих предприятиях Краснодарского края.

На основе обобщения полученных результатов сформулирован методически целый рабочий инструмент, представляющий практический интерес для зерноперерабатывающих предприятий с разветвленной

4 Приказ Минфина РФ от 01 июля 2004 г. № 180 «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу 2004—2010 гг.».

функциональной структурой и многокомпонентным производством, который выражен в применении двухуровневой системы регистров налогового учета, состоящей из: ...

^ отчетов первой группы, строящихся по регистрам промежуточных расчетов, которые являются рабочим материалом в качестве дополнительных данных для удобства группировки информации по видам доходов. и расходов; -

^ отчетов второй группы, формирующихся на отчетных данных, в которых присутствует фактический расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на уровне налоговой декларации.

По нашему мнению, техническая реализация двухступенчатой системы регистров налогового учета в различных организационно-правовых условиях хозяйственной деятельности исследуемых предприятий может осуществляться в рамках полуавтоматизированного и автоматизированного способов, что вполне доступно пользователям бухгалтерских программ, используемых на зерноперерабатывающих предприятиях. Авторский подход к структуре информационно-документального обеспечения приведен на рисунке 1.

Применение предложенных способов документального обеспечения при формировании отчетных данных в налоговом учете основывается на информационной увязке системы как по вертикали — между уровнями управления, так и по горизонтали — между параллельно функционирующими структурными подразделениями зерноперерабатывающих. предприятий.

В результате информационные каналы связи обеспечивают сохранение устойчивой и контролируемой связи между бухгалтерским и налоговым учетом, т.к. отдельные показатели служат исходными данными для расчета обобщающих показателей, входящих как . в регистры промежуточных расчетов, так и в регистры формирования отчетных данных.

Полуавтоматизированныйспособ; ж _ ______^ Автоматизированныйспособ

Рнс. 1. Схема документального обеспечения в учетной системе при автоматизированном и полуавтоматизированном способах формирования

отчетных данных

Применение предложенных способов формирования отчетных данных на исследуемых предприятиях соответствует требованию рациональности документооборота, а также непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, что позволит получить дополнительные возможности:

► высвобождения и перераспределения функций административно-управленческого персонала, обеспечения сохранности и хронологической последовательности ведения налоговых регистров;

► повышения оперативности регистрации и достоверности информации по видам и структуре доходов и расходов в налоговом учете, а также систематизации результатов контроля и исполнения налоговых обязательств;

► обеспечения требований достоверности и полноты декларирования при осуществлении налогового контроля и соблюдении фискальных интересов государства.

Наиболее оптимальное обеспечение полноты расчета налогооблагаемой базы и ее декларирование достигаются с помощью предложенных методов формирования доходной и расходной частей за отчетный (налоговый) период с учетом финансово-хозяйственной деятельности и производственной структуры зерноперерабатывающих предприятий. При соблюдении последовательности декларируемых информационных данных достигается основополагающая цель налогового учета — документальное подтверждение правильности формирования доходной и расходной частей налоговой базы, предусмотренных нормами главы 25 НК РФ.

Следует отметить следующее обстоятельство, что в налоговом учете показатели «налогооблагаемые доходы» и «налогооблагаемые расходы», формируются . безотносительно друг от друга, пересекаясь лишь по формальным критериям признания отдельно доходной и расходной частей налогооблагаемой базы. Исключение составляет п.1 ст.272 НК РФ, когда условиями договора предусмотрено получение доходов в течении более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг.

Учитывая требования налогового законодательства и особенности современной функциональной структуры производственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий, разработаны специальные отраслевые подходы в отношении исчисления налогооблагаемой базы и ее доходной и расходной частей. Схематично общий принцип организации раздельного учета доходной и расходной частей налогооблагаемой базы, подлежащей декларированию предприятиями за отчетный налоговый период, представлен на рисунках 2 и 3.

Рис. 2. Организация раздельного учета доходной части налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период

Рис. 3. Организация раздельного учета расходной части налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период

Расчет налоговой базы представляет собой завершающий этап налогового учета с необходимой детализацией и группировкой данных по видам доходов

и расходов. Структура построения регламентной формы налоговой декларации

по налогу на прибыль в частности предполагает расшифровку сумм доходов и расходов, включаемых в налоговую базу отчетного периода по определенным элементам. В диссертационном исследовании представлен последовательный порядок заполнения налоговой декларации, где соблюдается тождество учетных категорий, указываемых в разделах и приложениях налоговой декларации. Учитывая, что налоговая декларация выявляет налогооблагаемую базу и итоговую сумму налога на прибыль, подлежащую к доплате (к уменьшению), : при заполнении следует использовать отчетные данные налогового учета с различной степенью автономности по отношению к системе бухгалтерского учета на зерноперерабатывающих предприятиях.

При реализации предложенного порядка достигается максимально возможное соответствие суммы декларируемого налога на прибыль с информационными данными, указанными в листах приложений и расшифровках налоговой декларации, что практически исключает возможные негативные последствия при проведении различных видов проверок налоговыми органами.

Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в следующих работах

1. Боровик О.А. Методологические аспекты ведения налогового учета на различных предприятиях // Аспирант и соискатель: Журнал актуальной науч. инф. / ООО «Спутник +». - М., 2004.- № 5 (24). - 0,37 п.л.

2. Боровик О.А. Формирование показателей по расчету налога на прибыль согласно Положению по бухгалтерскому учету18/02 // Вопросы экономических наук: Сборник науч. статей -М., 2004.- №6(10). -0,56 п.л.

3. Боровик O.A. Исторические аспекты возникновения налогового учета в России // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский

регион. Общественные науки. / РГУ. - Ростов н/Д, 2004.- №10. - 0,5 пл.

4. Боровик O.A. Классификация доходов и расходов при налогообложении прибыли предприятий // Учет и статистика РГЭУ «РИНХ». — Ростов н/Д, 2004.- №1 (5).- 0,5 п.л.

5. Боровик O.A. Модель совместного ведения бухгалтерского и налогового учета // Проблемы бухгалтерского и налогового учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования: Материалы науч.- пракг. конф. журнала «Бухгалтерский учет» 27.11.2003 / РГЭУ «РИНХ». - Ростов н/Д, 2003. - Вып. 1. - 0,12 п.л.

6. Боровик ОА. Совершенствование системы формирования регистров налогового учета // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка: Ученые записки / РГЭУ «РИНХ». - Ростов н/Д, 2005. - Вып. 10. -0,25 пл.

7. Боровик O.A. Особенности налогообложения прибыли предприятий, имеющих обособленные подразделения // Учет и статистика РГЭУ «РИНХ». - Ростов н/Д, 2005. - №3 (7). - 0,5 п.л.

Статьи в периодических научных изданиях, рекомендуемых ВАК РФ

1. Боровик O.A. Исторические аспекты возникновения налогового учета в России // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. / РГУ. — Ростов н/Д, 2004.— №10.-0,5 пл.

Изд. № 283/313. Подписано к печати 14.11.06. Объем 1,0 уч.-изд. л. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Тираж 130 экз. Заказ № 542.

344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69. Редахционно-издательский центр РГЭУ «РИНХ», тел.: (863) 23-70-258. Отпечатано в типографии РИЦ РГЭУ «РИНХ»

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Боровик, Оксана Анатольевна

Введение.

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ БУГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

1.1.Исторические аспекты возникновения и развития налогообложения прибыли в отечественной учетной практике.

1.2. Исследование различий в нормативном регулировании и методике бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

1.3. Характеристика основных элементов учетной политики для целей налогообложения прибыли.

ГЛАВА 2. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НА ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

2.1. Методические подходы в признании и оценке доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

2.2. Выявление особенностей в структуре доходов и расходов и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

2.3. Исследование условий возникновения налоговых разниц выраженных в отложенных налоговых активах и обязательствах.

2.4. Отражение отдельных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете по внереализационным операциям.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

3.1. Методические аспекты документального обеспечения информационной базы для формирования отчетных данных в налоговом учете.

3.2. Последовательность обеспечения достоверности и полноты расчета налогооблагаемой базы и суммы декларируемого налога на прибыль.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-методические аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на зерноперерабатывающих предприятиях"

Актуальность темы исследования. В связи с происходящими процессами формирования и развития рыночных отношений Правительство Российской Федерации проводит политику активного продвижения налоговой реформы в отечественной учетной системе, что способствует снижению и более справедливому распределению налогового бремени, выходу экономики из тени, заметно стимулирует деловую активность предприятий и организаций всех форм собственности. По мере развития системы налогообложения постепенно наблюдается расхождение между нормами налогового законодательства и правовым регулированием бухгалтерского учета, вызванное различными задачами, которые они призваны решать.

Новый этап развития российского налогового законодательства ознаменовался вступлением в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации и главы 25 «Налог на прибыль организаций», в которой официально закреплено понятие «налоговый учет».

Основной причиной, вызывающей необходимость организации и ведения налогового учета, является различие в формировании бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также невозможность определить налоговую базу, используя только бухгалтерские способы и методы ведения учета. Указанное несоответствие связано с несовпадением позиций Минфина РФ и ФНС РФ, что на практике выражается в необходимости увеличения корректировок доходов и расходов, сформированных в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету и требованиями налогового законодательства в соответствии с главой 25 НК РФ.

Отсутствие прямого инструктивно-методологического регулирования для зерноперерабатывающих предприятий с различными организационно-правовыми формами и структурой производства, а также увеличение объема учетной информации вызывает необходимость определения оптимальных методических подходов и практических рекомендаций по организации и ведению системы налогового учета на предприятиях со спецификой перерабатывающей отрасли и предотвращение налоговых правонарушений.

В связи с этим Правительством РФ и Департаментом по налогообложению прибыли ФНС РФ в 2006-2010 гг., заявлено направление на сближение бухгалтерского и налогового учета, что возможно путем внесения изменений в налоговое законодательство и в нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет.

В данных условиях возникает объективная необходимость разработки методических подходов и определения способов взаимодействия двух систем учета, позволяющих преобразовать данные бухгалтерского учета в учетную информацию для целей налогообложения с минимальными трудозатратами при различных условиях финансово-хозяйственной деятельности предприятий зерноперерабатывающей отрасли, а также изменений законодательства в отечественной учетной системе.

Степень разработанности проблемы. Отдельные вопросы исследования проблем разработки методических подходов и организационных основ формирования учета в соответствии с законодательными нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, а также совершенствование взаимоотношений налогового и бухгалтерского учета предприятий решались с использованием монографических и практических разработок таких специалистов в области бухгалтерского и налогового учета, анализа и контроля, как А.В. Брызгалин, И.Н. Богатая, П. С. Безруких, А. А. Владимирова, А.Н. Волошина,

A.Е. Волошин, А.Н. Головкин, Ю.П. Гладышева, Г.Ю. Касьянова, Н.Н. Карзаев, М.А. Климова, Л.И. Куликова, О.Г. Лапина, В.Я. Кожинов, В.В. Ковалев, В.И. Макарьева, Д.Ю. Мельник, М.Ю. Медведев, С.А. Николаева,

B.Д. Новодворский, К.И. Оганян, О.М. Островский, В.Н. Пансков, А.П.

Починок, M.JI. Пятов, В.М. Пушкарева, P.JI. Сабанин, И.Р. Сухарев, О.А. Сухарева, ОБ. Светлова, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, JI.3. Шнейдман и других, которые своими исследованиями внесли весомый вклад в разработку и совершенствование методических аспектов налоговой системы и налогообложения в целом.

В процессе изучения теоретико-методических основ реформирования налогообложения прибыли, использовались исследования и разработки зарубежных экономистов-теоретиков XX в., таких как: Х.Андерсон, Дж. Блейк, М. Берне, М.Ф. Ван Бред, К. Викселль, Э.Вальбах, Д. Билдер, Д. Давидсон, Дж.Кейнс, А Лаффер, Э. Линдаль, Э.Лукберг, К. Макконнел, Д.Ф. Маршалл, А. Ориол, Л.Самуэльсон, Ж. Савари, Г. Стайн, М. Фридман, С. Хендриксен, Э.Шмаленбах, Д. Хан и других.

Однако недостаточная разработанность ряда организационно-теоретических аспектов взаимодействия бухгалтерского и налогового учета привела к возникновению серьезных противоречий в методологии учетного процесса, обусловив необходимость поиска путей интеграции обеих систем учета на зерноперерабатывающих предприятиях, что предопределило выбор темы, объекта и предмета, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в теоретическом исследовании методологии бухгалтерского и налогового учета, разработке и обосновании организационно-методических подходов к взаимодействию основных учетных категорий и обеспечению полноты и достоверности декларирования доходов и расходов с учетом отраслевых особенностей зерноперерабатывающих предприятий.

В соответствии с поставленной целью определена необходимость последовательного решения следующих задач: исследовать теоретические и методические аспекты фундаментальных учетных категорий и проанализировать понятийный аппарат бухгалтерского и налогового учета в рамках системно-отраслевых подходов в коммерческих организациях; выявить отраслевые особенности методических подходов к обоснованному распределению учетных категорий доходов и расходов по видам финансово-хозяйственной деятельности, а также рационально использовать приемы формирования налоговых регистров с максимальной степенью взаимодействия информационных данных в бухгалтерском и налоговом учете; предложить основные направления эффективного использования системы документооборота с автоматизацией всех этапов учетной работы и совершенствования методики формирования отчетных данных в налоговом учете, обеспечивающих полноту и достоверность декларирования.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования определена действующая методика и организация бухгалтерского и налогового учета, изложенная в нормативно-правовых актах Российской Федерации (Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и др.), а также фактически сложившаяся учетная практика в коммерческих организациях зерноперерабатывающего комплекса Краснодарского края с различными условиями производства и организационно-правовыми формами деятельности.

Предметом исследования выступает комплекс теоретического и организационно-методического взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на современном этапе экономического развития предприятий зерноперерабатывающей отрасли Краснодарского края.

Теоретико-методологическую основу исследования составили основные положения, содержащиеся в научных трудах ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области бухгалтерского учета и налогообложения, представленные в научных монографиях, диссертационных исследованиях, учебно-методической литературе, а также в научных публикациях и периодических изданиях по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования. В ходе работы использовались документы научно-практических конференций, семинаров и совещаний Минфина РФ и ФНС РФ, посвященных совершенствованию учетных систем бухгалтерского и налогового учета.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Инструментарно-методический аппарат базируется на использовании системного и комплексного подходов, обеспечивающих наибольшую информативность и логичность изложенного материала. Применялись следующие общенаучные и специальные методы познания: наблюдение, обобщение, сравнение, анализ, классификация, группировка, экспертные оценки, статистическая обработка информации, структурно-функциональный анализ. В работе достигнута необходимая взаимоувязка содержательного и статистического аспектов изучаемых вопросов.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе сбора, накопления и анализа нормативно-правовых актов Президента РФ и Правительства РФ, Федеральной службы государственной статистики и Краснодарского краевого комитета государственной статистики, законодательных и нормативных актов Минфина РФ, соответствующих методических и инструктивных материалов Федеральной налоговой службы РФ, а также материалов научно-практических конференций и информационных агентств. В ходе исследования использовались отчетные материалы зерноперерабатывающих предприятий Краснодарского края с различными условиями, структурой производства и организационно-правовыми формами деятельности.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в комплексном подходе к формированию и использованию организационно-методических основ взаимодействия налогового и бухгалтерского учета, в применении учетных механизмов, предусматривающих снижение трудоемкости бухгалтерской работы и автоматизации учетного процесса, а также обеспечение полноты и достоверности налоговой отчетности, что позволит осуществить позитивное восприятие проводимой государством реформы налогообложения в современных условиях.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Основу взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях составляют организационно-методические подходы (параллельное ведение налогового и бухгалтерского учета, применение комбинированных налоговых регистров, использование единой аналитической базы данных бухгалтерского учета для налоговой отчетности), в которых определены критерии выбора, точки соприкосновения и ключевые различия информационных систем бухгалтерского и налогового учета, обусловленные отраслевой принадлежностью и структурой производства, что позволит обобщать учетную информацию из обособленных подразделений и повысит достоверность налоговой отчетности.

2. Учетно-аналитическое обеспечение финансово-хозяйственной деятельности организации и рациональное взаимодействие налогового и бухгалтерского учета требуют создания двухуровневой системы налоговых регистров, отвечающей критериям системности, внутренней непротиворечивости (регистры промежуточных расчетов и отчетных данных), формирование которой целесообразно осуществлять на основе отдельных приемов (единичность регистрации информации, обоснованность и достоверность вносимых данных, применение единых форм), что позволит максимально автоматизировать учетные процедуры всех структурных подразделений зерноперерабатывающих предприятий.

3. Наличие в бухгалтерском учете и отчетности информации об отложенных налоговых активах и обязательствах, помимо известных преимуществ заключает, в себе ряд противоречий в формировании общей информационной базы. Анализ различных вариантов возникновения временных и постоянных налоговых разниц позволяет сформировать информационную базу, состоящую из четырех массивов, потенциально несущих информацию для принятия управленческих решений, что соответствует основным требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

4. Для повышения оперативности функционирования и достоверности информационных систем бухгалтерского и налогового учета целесообразно использовать автоматический и полуавтоматический способы формирования отчетных данных, преимуществом которых является сохранение устойчивой и контролируемой связи между бухгалтерским и налоговым учетом, связанное со спецификой отрасли и различными условиями финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий.

5. Учитывая особенности осуществления налогового контроля фискальными органами, сформулирован и обоснован порядок обеспечения полноты и достоверности расчета налогооблагаемой базы, а также последовательное декларирование и взаимодействие отдельных разделов налоговой декларации с итогами приложений в соответствии с особенностями и структурой финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методических основ и практических рекомендаций, направленных на совершенствование существующей учетной системы бухгалтерского и налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях с учетом отраслевой специфики. Научная новизна исследования подтверждается следующими результатами:

• обоснован выбор рациональных методических подходов к организации взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, базирующийся на отраслевой принадлежности, производственно-технических и экономических факторах, а также организационно-правовых формах собственности, отвечающий основным требованиям бухгалтерского и налогового законодательства в условиях современного реформирования учета;

• предложен сбалансированный подход к группировке и обоснованному распределению учетных категорий доходов и расходов в налоговом учете, который заключается в практическом применении отдельных приемов (единичность и своевременность регистрации информации, унификация учетных процедур, преемственность в ведении регистров, преемственность и многократность использования), позволяющих адаптировать формы налоговых регистров (промежуточных расчетов и отчетных данных) для целей бухгалтерского и налогового учета, а также обеспечить дальнейшее совершенствование методики составления и ведения налоговых регистров;

• разработана классификация различных условий возникновения постоянных и временных налоговых разниц, на основе системного подхода к отложенным налоговым активам и обязательствам в финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий, состоящая из таких массивов как: доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в более поздних периодах, чем в целях налогообложения на основе производственно-отраслевого подхода; доходы и расходы, признаваемые в целях налогообложения в более поздних периодах, чем в бухгалтерском учете на основе финансово подхода; доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые в целях налогообложения, на основе эффективной налоговой политики; доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения, но не признаваемые в бухгалтерском учете;

• сформулированы рекомендации по применению автоматизированного и полуавтоматизированного способов группировки учетной информации, базирующейся на модернизации и расширении возможностей системных пользователей учетных программ на зерноперерабатывающих предприятиях с различными условиями производственной деятельности (многокомпонентным производством) и параллельно функционирующими структурными подразделениями;

• предложены организационно-методические подходы к формированию доходной и расходной частей налогооблагаемой базы зерноперерабатывающих предприятий, учитывающие их отраслевые особенности и включающие в себя методику тождественности регламентной формы налоговой отчетности и оптимальности обеспечения полноты декларируемых данных по следующим направлениям: сопоставимость показателей бухгалтерского и налогового учета, своевременность, точность и объективность учетной информации, экономичность и рациональность, что практически исключает риски штрафных санкций при различных видах налогового контроля.

Теоретическая значимость исследования. Результаты исследования могут быть использованы в дальнейших теоретических разработках вопросов интеграции правил бухгалтерского учета и норм налогового законодательства с целью формирования эффективной учетной системы на предприятиях с различными особенностями финансово-хозяйственной деятельности, направленной на обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Научные результаты исследования могут найти применение в высших учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курсов «Бухгалтерский учет и налогообложение», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Налоговый учет» для студентов экономических специальностей.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования результатов диссертационного исследования в практической деятельности зерноперерабатывающих предприятий Краснодарского края с различной производственной структурой и формами собственности. Концептуальные подходы, выводы и предложения могут быть использованы широким кругом отечественных организаций при формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, проектировании учетно-информационных систем при отражении финансово-хозяйственных операций, а также при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

Апробация работы. Основные выводы и положения, полученные в ходе диссертационного исследования, были представлены на российских научно-практических конференциях, семинарах по проблемам взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в коммерческих организациях, опубликованы в периодических изданиях и сборниках научных трудов.

Разработанные в рамках диссертационного исследования организационно-методические подходы к взаимодействию бухгалтерского и налогового учета и практические рекомендации по организации рационального документооборота в структуре финансово-бухгалтерской службы приняты к внедрению в ОАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов», ОАО «Комбинат хлебопродуктов "Тихорецкий», Агропромышленной компании «Кубаньхлеб» (ООО «Порошинский элеватор»), что подтверждено справками о внедрении. Наиболее существенные положения и результаты исследования опубликованы в 7 научных изданиях общим объемом 3,3 п.л.

Логическая структура, и объем диссертации.

Диссертация состоит из введения, 9 параграфов, объединенных в три главы, заключения, библиографического списка из 302 источников, 32 приложений. Основной текст исследования включает 17 таблиц, 13 рисунков, 2 схемы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Боровик, Оксана Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как показывает проведенное исследование, для российской бухгалтерской практики главным элементом современного бухгалтерского учета является его налоговая составляющая, в соответствии с программой реформирования национальной системы бухгалтерского учета, и одновременным переходом на Международные Стандарты Финансовой Отчетности. В сложившейся ситуации основным направлением совершенствования учетной системы является создание целенаправленных и согласованных действий по взаимодействию налогового и бухгалтерского учета, что позволит достичь достаточного уровня достоверности в оценке финансового состояния коммерческих предприятий, что также имеет важное значение, для налоговых органов, как одного из пользователей финансовой и налоговой отчетности.

Основополагающим звеном в системе налогового администрирования является налоговый учет, который необходим для правильного исчисления налоговых обязательств, контроля за своевременным поступлением налоговых платежей, формирование системы учетно-аналитических показателей в виде отчетности, пригодной для применения управленческих решений и оценки налогового потенциала региона.

Необходимость организации и ведения налогового учета вызвана развитием общественного производства, обмена и как следствие увеличения фискальной функции с целью обеспечения формирования доходов бюджетной системы. Налоговый учет призван служить интересам всех сторон налоговых отношений, и выступает как важнейшее средство руководства и управления налоговым производством. В процессе развития и успешной адаптации российской системы бухгалтерского учета и отчетности к требованиям международных стандартов налоговый учет приобретает все большее значение.

Правильно организованный налоговый учет позволяет находить новые пути взаимодействия с системой бухгалтерского учета на предприятии, способствует оптимизации налоговый платежей, снижению претензий и штрафных санкций со стороны налоговой службы, а также повышает достоверность налоговой отчетности.

Исследование теоретических основ и методических подходов по организации и взаимодействию бухгалтерского и налогового учета в экономических условиях функционирования финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий различных организационно-правовых форм на региональном уровне позволило сделать следующие выводы.

1. На современном этапе экономического развития зерноперерабатывающие предприятия имеют различные организационно-правовые формы, и отраслевую специфику, выраженную в сезонности заготовки зернового сырья и непрерывности производства продукции. Теоретический анализ организационно-методических факторов учетных систем на исследуемых предприятиях предопределяет необходимость выбора рациональных методов налогового учета, из нескольких альтернативных вариантов, при наличии интегрированной информационной системы, достаточно мобильной для решения задач учетного процесса, налогообложения и управления предприятием в целом.

Исследование показало, что отраслевая структура производственно-хозяйственной деятельности влияет на выбор методических подходов к организации налогового учета, а также степень его интеграции с системой бухгалтерского учета, что обеспечивает с одной стороны повышение прозрачности и эффективности учета, а другой стороны -усиление контрольных функций, улучшение платежеспособной системы предприятий, снижение налоговых санкций, обобщение учетной информации из территориально распределенных подразделений.

2. В проведенном исследовании подчеркнута важность применения и выбора вариантов признания хозяйственных операций, их трактовка и оценка в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что позволит более адекватно подойти не только к организации налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета, или к возможности объединения обеих систем учета на зерноперерабатывающих предприятиях.

Для каждого предприятия, рекомендуется выбирать такие варианты учетной политики, которые позволят отражать данные о хозяйственных операциях в соответствии с требованиями налогового законодательства, с учетом приоритетов производственной деятельности исходя из конкретных экономических условий деятельности (как текущих, так и в перспективе), а также оптимальных режимов налогообложения.

3. В числе мер по совершенствованию взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам в финансово-хозяйственной деятельности исследуемых предприятий можно выделить два условия, при соблюдении которых применяется принцип равномерности признания доходов и расходов: на предприятии предполагается получение дохода, в связи с которым понесен тот или иной расход, в течении более чем одного отчетного периода (определенный вид дохода = определенному виду расходов); поэтапная сдача товаров, выполненных работ, оказанных услуг по мере готовности (определенный вид дохода < или > определенному виду расходов).

Применение принципа равномерности позволяет соблюдать группировку полученных доходов и произведенных расходов на зерноперерабатывающих предприятиях в соответствии с нормами налогового законодательства и основными принципами бухгалтерского учета, а также позволяет более четко установить связь между сезонными изменениями определенных видов доходов и расходов по видам деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, учитываемых интегрировано.

4. Проведенное сравнение многокомпонентной структуры доходов и расходов для целей налогового и бухгалтерского учета, приводит к необходимости формирования регистров налогового учета, в которых обеспечивается совокупность всех информационных данных необходимых для правильного определения декларируемых показателей.

Практическое воплощение предложенных приемов ведения налоговых регистров (единичность регистрации информации; ведение регистров в хронологическом порядке; применение единых форм регистров для бухгалтерского и налогового учета; преемственность в ведении налоговых регистров), позволит взаимодействовать бухгалтерский и налоговый учет (или осуществить обоснованный и документально подтвержденный переход от бухгалтерских данных к данным для расчета налогооблагаемой базы по правилам главы 25 НК РФ), а также:

• унифицировать учетные процедуры предприятия в целом;

• своевременно и корректно сформировать налоговую отчетность;

• сократить затраты времени персонала финансовых подразделений наведение бухгалтерского и налогового учета.

5. Общий смысл методики бухгалтерского учета отложенных налогов заключается в том, чтобы отразить последствия ситуации, при которой сумма бухгалтерской прибыли отличается от прибыли налогооблагаемой. В работе исследованы различные условия возникновения временных и постоянных налоговых разниц, связанных с отраслевой спецификой производственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий, и сделана попытка их классификации, которая обозначена как: доходы и расходы, признаваемые в налоговом учете и не учитываемые в бухгалтерском учете - теоретически возможные, но на практике маловероятные случаи возникновения налоговых разниц; различная структура доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учете - учетные операции, по которым наиболее часто возникают налоговые разницы.

Предложенная классификация позволит адекватно рассчитать основные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженные в отложенных налоговых активах и обязательствах. Отражение данных показателей в отчетности позволит снять возможные заблуждения собственников, относительно величины прибыли к распределению, часть которой в будущих отчетных периодах придется отдать бюджету в виде налога на прибыль, а также позволяет уточнить оценку имущества и обязательств предприятия на величину отложенных налогов на прибыль.

При отраслевой специфике зерноперерабатывающих предприятий, принцип решения этого вопроса рекомендуется зафиксировать в учетной политике и указывать в пояснениях к балансу.

6. Для ведения налогового учета полученных доходов и произведенных расходов по внереализационным операциям на зерноперерабатывающих предприятиях рекомендуется использовать предложенные регистры отчетного (налогового) периода. Регистры формируются нарастающим итогом с начала налогового периода на основе информации о доходах и расходах содержащейся в соответствующих аналитических и синтетических регистрах бухгалтерского учета.

При использовании в учетном процессе предложенных регистров обеспечивается возможность группировки информации по видам внереажзационных операций предусмотренных налоговым законодательством для исчисления налога на прибыль и заполнения соответствующих расшифровок и приложений в налоговой декларации.

7. В ходе регулирования мер по взаимодействию систем бухгалтерского и налогового учета, ведущее значение занимает разработка, утверждение, поиск и согласование большого объема работы с документами в учетном процессе исследуемых зерноперерабатывающих предприятий. Эффективным подходом в сложившейся ситуации является использование предложенной методики документального обеспечения выраженной в применении двухуровневой системы регистров налогового учета состоящей из:

- отчетов первой группы - строящихся по регистрам промежуточных расчетов, т.к. значения их итоговых показателей участвуют в формировании отчетных данных не в полном объеме (через предварительные расчеты), либо в составе иного обобщающего показателя. Регистры промежуточных расчетов являются рабочим материалом и используются в разработочных таблицах исключительно в качестве дополнительных данных для удобства расчетов.

- отчетов второй группы, - в которых присутствует фактический расчет налоговой базы по налогу на прибыль, на уровне налоговой декларации, согласно ст. 315 НК РФ.

В результате между регистрами существуют информационные связи, т.к. отдельные показатели могут быть исходными для расчета других показателей, входящих, как в регистры промежуточных расчетов, так и регистры формирования отчетных данных (значение показателей -значение конкретных строк налоговой декларации).

В настоящее время появление достаточного количества доступных вычислительных мощностей и качественных программных продуктов обеспечения к ним, делает подобное решение реализуемым и экономичным.

8. Согласно нормам налогового законодательства существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является, формирование отдельных элементов доходной и расходной частей, с установленной необходимостью выделения определенной обособленной информации по итогам каждого -отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

Схематично общий принцип организации раздельного учета доходной и расходной частей налогооблагаемой базы подлежащей декларированию за отчетный период, представлен на рисунке 5.1 и 5.2. При использовании предложенного порядка декларирования достигается максимально возможное соответствие сумм налога на прибыль с информационными данными, указанными в листах приложений и расшифровок налоговой декларации, что практически исключает возможные негативные последствия при проведении различных видов проверок налоговыми органами.

В этом случае достигается основная цель - документальное подтверждение правильности формирования как доходной, так и расходной частей налоговой базы по налогу на прибыль с учетом всех норм и правил ее исчисления, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, предложенные мероприятия по организационно -методическим подходам к организации и ведению налогового учета обусловленные отраслевой спецификой, на наш взгляд, отразятся на эффективности формирования налогооблагаемой базы, а также на повышении достоверности и полноты налоговой отчетности.

Предложенные меры по нормативному регулированию налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях могут быть дополнены, расширены, а последующие исследования позволят выявить новые подходы к методологическому обеспечению учетного процесса в целом и его налоговой составляющей.