Организация аудита в Иордании тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация аудита в Иордании"

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Р Г Б ОД

л, „„_ Нп правях рукописи

£■ 3 И0/1 ¡аоо

МАКХАДМА АХМАД

ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В ИОРДАНИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль

и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 1996г.

Работ", выполнена в Санкг-Д.тербургском университете экономики и финансов

Научный руководитель -Официальный оппоненты -

доктор эконом; юских наук, профессор Ларионов Л.Д.

доктор экономических наук, проф^сор Сме:салов П.В.

кандидат экономических наук, доци;"? Смирнов Б.&.

Ведущая организация - Санкт-Петербургская государственная инженерно-экономическая академия ,

Защита диссертации состоится "Ч " 1996

года в/¿ЛЙсов на заседании диссертационного'Совета по око-комическим специальностям Д 063.86.03. Санкт-Петербургского университета экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, 21

С диссертацией можно ознакомится в библиотеки университета.

Автореферат разослан 1У96 года.

Ученый секретарь диссертационного Совета, доктор экономических наук, профессор

И.И.Елисеева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследогайия. В настоящее время, когда осуществляются становление и развитие рыночных отношений, переход от административно-командных: отношений к рыночным не только в России, но и в Королевстве Иордании, все актуальнее становится необходимость изменения методологического подхода к вопроса« бухгалтерского учета и аудита.

Б Иордании аудит начал развиваться примерно с 1942 года. Ранее он проводился только силами аудиторов из Палестины. Поэтому в условиях реорганизации народного хозяйства особенно важно критически исследовать накопленный опыт по ведению учета и аудита на иорданских предприятиях и в зарубежных странах и дать конкретаые рекомендации по основным направлениям развития нациста лькой системы аудита.

До юстоящего времени система учета и контроля, сложившаяся в Иордании, не отвечает требованиям управления многоукладной экономикой, складывающейся в условиях формирования новых методов государственного руководства экономикой.

Изучение финансовых результатов предприятий - одно из важнейших направлений аудпта. Его главная цель - проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет, распределения прибыли, создания фондов выплаты дкввдевдов и так далее.

Современный специалист в области аудита должен обладать глубокими познаниями в бухгалтерском учете, в совершенстве владеть аудиторским наствретгом и его принципами, обладать высокими деловыми качествами, хранить коммерческие тайны клиентов, зиять законы, касающиеся не только «го ирофвссии, но и всей хозяйственной деятельности.

Дель и задачи исследотння состоят в разработке научных и практических рекоуепдаций по совершенствованию квтодики и организации аудита в Иордании. Для достижения указанной цели в диссертации ставились следующие задачи:

- критически проанализировать особенности экономического развития Иордании и существующую организации} аудита, вскрыть имеющиеся в ней недостатки и разработать рекомендации по ее совершенствованию;

- уточнить основные положения по аудиту с учетом перспектив его развития в стране, а также функции, права и обязанности аудитора;

- разработать - рекомендации по стандартизации аудита в Иордании;

- проанализировать организацию учета и контроля издержек производства на предприятиях страны;

- исследовать методологические основы учета затрат как источник информации аудита издержек произеодвтва;

- разработать рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля как инструмента управления;

- обосновать направления совершенствования аудиторского контроля формирования себестоимости продукции и финансовых результатов.

Предметом исследования является организация аудита в Иордании. В качестве объекта исследования выбраны ведущие государственные проишпенные предприятия страны и частные компании.

Методологической основой исследования в дисееотации послужили дейетвуощие в Иордании законы о предприятиях и предпринимательской деятельности, нормативные положения по аудиту,' международные стандарты аудита и бухгалтерского учета, труды иорданских и зарубежных специалистов - бухгалтеров и аудиторов по исследуемым проблемам.

Научная новизна работы заключается в постановке, теоретическом обоснован™ и решении комплекса вопросов совершенствования методики и организации аудита з Иордании. В процессе исследования получена следующие наиболее существенные научные результаты:

- да основе комплексного исследования вопросов организации рудита в Иордании осуществлен научный анализ действующей в стране системы аудита и разработана основные направления яе совершенствования в современных условиях управления народным хозяйством;

- исследованы основы аудиторского контроля и особенности его организации в государственных и частных предприятиях;

- доказана необходимость введения стандартов аудита как методологической предпосылки его организации на предприятиях Иордании;

- предложены рекомендации по повышению ответственности аудиторов в Иордании;

- разработаны рекомендации по совершенствованию организации внутреннего контроля на предприятиях Иордании как инструмента управления;

- обоснована методика опенки профессиональной пригодности

аудитора;

- разработаны рекомендации по улучшению информационного обеспечения аудита издержек производства;

- обоснованы предложения по совершенствованию методики аудиторской проверки финансовых результатов;

- разработаны рекомендации по учету и анализу финансовых вложений.

Практическая зтчимость работы заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций развития и совершенствования аудита в Иордании. Результаты исследования имепт непосредственное значение для разработки конкретных практических мер по организации аудита в стране.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили одобрение га научных сессиях профе-ссорско-преюдовательского состава, тучных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского университета экономики и финансов * используются в учебном процессе СП6УЭ5.

Публикации. Основные положения исследования изложены в двух опубликованных работах.

Структура работы. Диссертация состоит из введения» трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень изученности проблем, формируются цели и задачи исследования, определяются его предмет и объект, раскрываются научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе "Особенности экономического развития Иордании и проблемы аудита" анализируются особенности экономического развития Иордании и их влияние на организацию аудита, исследуются основные организационные и правовые положения построения аудита, рассматривается место аудита в управлении народным хозяйством Иордании и разрабатываются направления совершенствова-

~ А -

ния его организации.

Во второй главе "Аудит издержек производства и формирования себестоимости продукции" рассматриваются вопросы контроля издержек производства и их снижения, исследуются роль аудита в управлении издержками производства и формированием себестоимости продукции, а также приемы и методы аудитг..

В третьей главе "Аудит финансовых результатов" рассматриваются проблемы внутреннего контроля как инструмента управления, аудиторский контроль финансовых результатов, обосновываются рекомендации по совершенствованию системы и организации внутреннего контроля на предприятиях Иордании.

В заключении диссертации обобпрются итоги исследования, формируются основные выводы и предложения.

П. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЙ И РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

I. Сущность аудита и особенности ее проявления в Иордании

Дудит - это независимая проверка обоснованности показателей учета и отчетности с целью подтверждения степени их достоверности. Но профессиональной сущности аудит представляет собой критическое упорядоченное изучение систем внутреннего контроля и бухгалтерской информации, зафиксированных в журналах, финансовых таблицах и других учетных регистрах и отчетах предприятия, проверка которого производится с целью выработки нейтрального профессионального заключения о степени правильности втих отчетов и возможности доверия к ним, о точности финансовых таблиц, расчетов, учетных регистров, приводимых в отчетах результатах работы предприятия (прибыли или убытки), а также о его финансовом положении.

Главная цель аудита - объективная независимая оценка обоснованности учетной и отчетной информации с тем, чтобы дать всем представителям, пользующийся финансовыми отчетами, возможность принятия нюбходимьгх решений и планирования развития своих вза-имоотноленЛ с данным щ.' приятием.

Аудитор не явя*?.,глч просто сторонним наблюдателем за работой дд.министрации к. .ой-л ибо компании или предприятия, но и ко-

нтрояирует соблюдение прав акционеров и других вкладчиков или кредиторов данной компании, для которых он составляет доклад о работе администрации и достигнутых результатах. Поэтому у аудита есть и другая, не менее важная задача - аналитическая функция, связанная с анализом предпринимательской деятельности предприятия и оценкой перспектив ее развития и направленная к» поиск резервов и возможностей повышения ее эффективности и выработку соответствующих рекомендаций руководству предприятия. Реализация »той функции требует глубокой диагностики состояния предприятия и грамотного прогнозирования его перспектив. Однако эта функция на предприятиях Иордании недостаточно четко определена в законодательстве страны и слабо проявляется на практике. В связи с этим в национальной литературе остаются малоисследованными вопросы анализа и контроля издержек производства, формирования себестоимости продукции и финансового анализа деятельности предприятия.

2. Совершенствование организации внутреннего контроля и внешнего аудита и их взаимосвязей

В работе исследованы особенности организации внутреннего контроля и внешнего аудита в Иордании и взаимосвязи этих форм контроля.

Внешний независимый аудиторский контроль охватывает развитие общих экономических, социальных, научно-технических тенденций, анализирует их влияние на производственно-фитансовую деятельность предприятия, следит за точным исполнением принятых законом норм и требований. Область деятельности специалистов внутрихозяйственного контроля охватывает также текущие, оперативное консультирование по вопросам управления и экономической политики данного конкретного предприятия. Внутренний контроль должен пронизывать всю деятельность предприятия - от производственной бригады, участка и цеха до. его деятельности в цепом. Контролер при этом призван досконально знать как общее законодательство, регулирующее хозяйственную деятельность, так и внутренние документы предприятия, составляющие его экономическую нормативную базу, а также технологию и организацию производства.

Помимо ревизии наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, внутренний контролер осуществляет проверку соблюдения административного порядка, выполнения директив и приказов, организует инвентаризацию товарно-материальных ценностей, участвует в сопоставлении затрат с достигнутыми результатами, анализирует информацию управленческого характера в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры фирмы.

Главной задачей внутреннего контроля, на наш взгляд, остается систематическая проверка расходов фирмы и их эффективности. А чтобы получить не только обобщенную, но и более конкретную, а следовательно, и более точную информацию, позволяющую действительно управлять производством по его структурным элементам, все хозяйственные подразделения аудитор группирует по центрам затрат и сферам ответственности за произведенные затраты. ЗЬким образом, ка каждом производственном участке и на каждом уровне управления обеспечивается конкретная (включая персональную) ответственность работников предприятия за производственные затраты и их рациональность.

Для внутреннего контроля аудитору необходимы прогнозы продаж (спроса и предложения), сметы затрат, ста'щартные нормативные издержки, прогнозы прибылей, программы ввода основных средств и формирования источников финансирования, а также другие данные, которые включаются в общий план контроля за совершенствованием хозяйственных операций и позволяют следить за деятельностью участков и цехов, сопоставлять фактические издержки е. нормативными сметами, обнаруживать причины упущений в работе и сообпрть руководству о результатах проверок.

В настоящее время в Иордании существуют определенные противоречия и неувязки в организации внутреннего контроля и внешнего аудита и методов их осуществления. В стране явно недостаточно высококвалифицированных аудиторов с большим практическим опытом и соответствующим специальным образованием. Потребность в аудиторах высокой квалификации, а также бухгалтеров превыпает их имеющуюся численность. Подготовка таких бухгалтеров и особенно аудиторов ттребует длительного обучения.

Основные недостатки в развитии бухгалтерского учета и подготовки учетных кадров в Иордании лежат в отсутствии необходи-

мой взаимосвязи бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Существует определенный разрыв меядау учебно?! и методической литературой по бухгалтерскому учету и аудиту и требованиями международных бухгалтерских и аудиторских стандартов в этой области знания. Б литературе отсутствует всесторонняя характеристика этих стандартов и не отражаются последние изменения в них.

Б диссертации разработан комплекс рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета и аудита на предприятиях Иордании, в числе которых предусматривается улучшение планирования внутренних аудиторских проверок в увязке с процессами учета; использование компьютеров в учебном процессе и практической работе бухгалтеров и аудиторов; создание на основе анализа мелщушродных стандартов, зарубежного опыта и особенностей экономического развития стран национальных стандартов по учету и аудиту; усиление контрольных функций бухгалтерского учета; обновление учебного плана и программ вузов, обеспечивающих подготовку и выпуск современных специалистов в области аудита и бухгалтерского учета; улучшение организации подготовки и повышения квалификации кадров учета и аудита; певкление зарплаты бухгалтеров до уровня оплпты труда других спеииалистов; проведение аудиторской проверки на всех предприятиях независимо от их размеров.

3. Ответственность аудитора

В Иордании по сравнении с западными страдами аудиторское дело пока еще не получило всестороннего современного развития. Здесь проводится только финансовый аудит, который дает профессиональное подтверждение окончательных отчетов и общего бюджета. Аудитор не проводит оценку деятельности администрации и финансового состояния предприятия. Такая ограниченность аудита ограничивает и ответственность аудитора, а также снижает возможности постоянной аудиторской деятельности.

Ответственность аудитора основывается на комплексе понятий, важнейшими из которых являются:

I. Общее положение - предприятие должно заботиться о благосостоянии клиентов, пользующихся финансовыми результатами его хозяйственной деятельности, приведенными в его отчетности,

подтвержденный аудитором, и финансовыми пояснениями, приложенными к аудиторскому заключению. Законодательство обязывает аудитора нести ответственность пзред клиентом, а также наказывает виновных в нанесении ущерба, происшедшего из-за упущений » работе по контролю финансовых отчетов, требуя компенсировать полученный ущерб клиенту. Однако в Иордании поддержание общего благосостояния не является обязанностью аудитора, это обязанность предприятия. В данном случае аудитор не несет никакой ответственности.

2. Сдерживающие факторы; ознакомление вудитора с наказаниями, которые могут быть предъявлены к нему пострадавшими от не-выявленных им финансовых ошибок, содержащихся в проверенных финансовых отчетах, будет побуждать аудитора к улучшению его работы.

3. Нормы ответственности в других профессиях. Современное законодательство принуждает врача или инженера компенсировать клиенту возможное повреждение, происшедшее из-за невнимательности или непрофессиональности. Аудитор тоже должен подчиняться данным стандартам.

Ответственность аудитора перед клиентом отличается от обязанности его перед третьей стороной. Ее ограничивают условия, закрепленные в контракте. Но ответственность перед третьей сто-ронсЧ происходит в рамках его гражданской ответственности, которую накладывают да него нормы гражданского законодательства. И если аудитор отвечает перед клиентом за любой финансовый ущерб, то перед третьей стороной он привлекается к ответственности в Иордании только за очень крупный ущерб.

В Иордании аудитор обычно не предстает перед, судом из-за нанесения ущерба третьей стороне, так как он отвечает только перед клиентом.. Однако перед третьей стороной он несет ответственность лишь эа невыявленные им по его вине финансовые сшибки компании, Если аудитор подтверждает неверные данные для того, чтобы содействовать реализации акций компании, которая подвер-. гаетея проверке, то он осуждается не ыенве чем на б месяцев тюрьмы «ли должен выплатить штраф не менее 100 иорданских динаров. Однако иорданские закон нэ содержит требования уплаты компенсации третьей стороне за совершенные ошибки.

фцниа из основных факторов развития норм и основ ответст-

венности аудиторов является расширение роли профессиональных организаций и обществ в разработке общепризнанных стандартов и принципов аудита, а также расширение роли законов и уставов, разработанных в представительствах мирового финансового рынка для наблюдения за данной профессией. %ще всего ето бывает в развитых странах, где расширилась роль бирж в постановке профессионального законодательства для сохранения интересов ее участников.

На практике аудитор в Иордании представляет нейтральное профессиональное мнение (доклад) о финансовых отчетах компании за своей лодписья. Б случае, когда компания представляет банку заключение аудитора для получения кредита и если эта компания является товариществом с ограниченной ответственностыз, банк ввдает кредит только под залог недвижимости, оборудования а так далее. Аудитор ври этом не несет никакой ответственности перед банком в случае банкротства данного предприятия. Акционерному обществу открытого типа банк выдает кредит на основании доклада аудитора, так как акционеры компании обязаны отдавать долги. В случае неуплаты кредита данной компанией можно обратиться в суд только на основании доклада аудитора о положении компании. В таком случае долг возвращается имуществом или. собственностью компании. В данном случае аудитор также не несет никакой ответственности.

В зарубежных страна* ответственность аудитора существенно выше. Обычно любая третья сторона из пользователей заключением аудитора (акционер, кредитор ила поставщик) может требовать свою дол» в компенсации, если доказано, что ущерб нанесен в результате принятия решения, основанного на отчете аудитора, содержащем ошибки..

По ишему мнению, эта ответственность аудитора перед третьей стороной в Иордании вызывает ряд проблем в ее осуществлении» так как сохраняется вероятность разногласий по отношению к стандратам, к которым можно обращаться для привлечения к ответственности аудитора. Поэтому в решении этого вопроса должны соблюдаться следующие требования:

1. Необходимо доказательство того, что ущерб, нанесенный третьей стороне, связан с ошибками в отчете аудитора.

2. Необходимо выявить ошибки, содержащиеся в отчете ауди-

тора, что поможет установить размер ущерба, а также выяснить причины' их допущения. Ошибки могут быть допущены в результате небрежного выполнения работы аудитором, из-за непрофессиональности или невнимательности, а также в результате обмана, то есть специального искажения фактов.

3. Уровень профессиональности аудитора проявляется в профессиональном умении и внимании, которое проявляет аудитор при проверке финансовых документов. Исходя из этого, аудитор может избежать ответственности перед третьей стороной, если будет доказано, что он не нарушил свои профессиональные обязанности и выполнял аудиторское дело согласно стандарта и необходимого и возможного профессиона льного внимания.

В целом после повышения роли контроля бухгалтерских отчетов как источника финансовой информации, увеличения числа пользователей этих отчетов в поиске оптимального решения ответственность аудитора не должна ограничиваться ответственностью только перед клиентом, но и распространяется на пользователей, который называют третьей стороной (кредиторов, поставщиков и так далее).

4. Аудит издержек производства в иорданских промшленных компаниях

Поскольку учет издержек, являющийся краеугольным камнем в системе определения эффективности производства, и методы их контроля недостаточно исследованы в иорданской литературе, в диссертации сделана попытка ш основе анализа решения этих проблем в зарубежной практике обобщить научно обоснованные методы учета и аудита издержек, обеспечивающие возможность принимать оптимальные решения, определять перспективы повышения эффективности производства и его развития.

Данные вопросы заслуживают особого внимания также в связи с тем, что ряд управленческих структур некоторых предприятий Иордании весьма далек от окружающей их экономической сферы, не имеет достаточного опыта в определении будущей себестоимости, не обладает необходимым знанием законов о компаниях и общих принципов аудита издержек.

В работе представлены вопросы, которые необходимо решить

в ходе аудита издержек, а именно: аудит себестоимости (проверка правильности учета совокупности издержек) и применяемых методов ее исчисления; определение высшего уровня достаточности; содействие аудиту финансовой деятельности путем аудита счетов издержек; проверка счетов издержек на предмет ошибок и возможных махинаций.

Основными документами и регистрами, подлежащими проверке аудита издержек, явяявтся журналы и ведомости учета исходных материалов и полуфабрикатов; журналы и ведомости учета рабочей силы; журналы и ведомости учета дополнительных расходов; ведомости учета амортизационных издержек, а также конкретная первичная документация.

В диссертации обобщаются методы работы с этими документами и регистрами, рассматривается порядок действия аудита в отдельных случаях, а также прилагается форма вопросника для работы внутреннего контролера.

В отдельном разделе работы рассматривается сам процесс аудита счетов издержек и предлагается перечень основных действий аудитора издержек по выполнению данной аудиторской операции, в частности он должен убедиться в наличии достаточно полной системы внутреннего контроля; установить правильность данных по издержкам; исключить воздействие всех неординарных факторов в области учета прибыли и убытков; убедиться в правильности возврата затрат; произвести количественную оверку данных по затраченному га производство времени и использованным на производство исходным материалам; проверить точность учета на складах; проверить правильность учета дополнительных расходов; провести анализ позиций, которые следует исключить из перечня издержек или занести в журнал учета; осуществить анализ причин превышения или снижения уровня дополнительных расходов; провести различного рода сверки для выявления причин расховдений.

Аудит издержек должен дать оценку рациональности издержек на готовую продукцию и полученной прибыли сравнительно, с нормативными показателями и показателями предшествующих лет, а также дать анализ имеющихся резервов снижения себестоимости продукции и повышения эффективности производства.

Особое место в работе занимает обзор действий аудитора -з-держек при проверке компьютерного учета данных. Речь вдет преж-

де всего о проверке правильности учета активов, продукции« находящейся в стадии производства, инструментов, механизмов, капитальных затрат, об аудите достаточности штатного расписания предприятия. В разделе приводится форма отчета аудитора издержек.

5. Учет и анализ финансовых вложений

Предприятие может осуществлять финансовые вложения в другие организации путем приобретения ценных бумаг на определенное время с целью получения прибыли в будущем от инвестиций, установления деловых контактов с предприятием, у которого стабильные покупатели, рынок сбыта или интересующая инвестора сфера деятельности. Нередко экономически выгоднее вложить средства в уже налаженное производство другого предприятия, нежели отк-крыть собственное дело или развивать новое направление деятельности.

В соответствии с общепринятыми учетными принципами вер долгосрочные инвестиции в акции отражаются в учете по себестоимости. Выбор методов учета и аудиторского контроля зависит от существенности для инвестора операций по впожению средств и предлагаемого уровня контроля инвестора над оперативной и финансовой деятельность«} предприятия.

Эффективный контроль обеспечивается тогда, когда инвестор оказывает заметное воздействие га оперативную и финансовую политику инвестируемой фирмы. Это может происходить при доле ак- -ций и менее - 50%. Способность оказывать влияние может проявляться в участии в совете директоров, в выработке политики, в заключении крупных сделок и так далее.

Учесть циклические колебания.конъюнктуры "рынка очень сложно. Здесь приходится сталкиваться с тремя информационными потоками - общеэкономическими данными, отраслевой статистикой и данными по конкретным предприятиям. Ясли рассматривать эффективность инвестиций на макроуровне, то все предприятия с точки зрения проведения определенной инвестиционной политики разделяются на устойчивые, циклические и растущие.

В условиях рыночной экономики для принятия решений в обла-

сти инвестирования исходят из следующих критериев: чистая прибыль от данного вложения превышает чистую прибыль от помещения средств на банковский депозит; рентабельность инвестиций вше уровня инфляции; выгодность варианта по критерию сравнительной эффективности; рентабельность активов после реализации проекта увеличивается либо превышает среднюю расчетную ставку по заемным средствам; рассматриваемый проект соответствует стратегии развития предприятия по формированию ассортимента выпуска, вро-кам окупаемости затрат, наличию финансовых источников покрытия издержек, обеспечению стабильных поступлений и т.д.

С помощью таких нритериев аудитор может сориентировать руководство предприятия вкладывать средства в определенное производство, ценные бумаги, совместные проекты. Определение направления вложения зависит от стратегических финансовых цегэй.

Инвестирование - продолжительный по времени процесс - предполагает анализ инвестиционных проектов о точки зрения их рискованности, временного лага фактической реализации и привлекательности по сравнению с другими путями вложения средств. Для такого анализа рекомендуется использовать методы простой нормы прибыли, простой или дисконтной окупаемости инвестиций, метод чистой настоящей стоимости проекта, а также метод маржинальной эффективности капитала.

Для расчета указанных критериев эффективности инвестиций и использования приведенных методов ее анализа необходима соответствующая учетная информация, которая формируется в рамках управленческого и финансового учета. При этом важно обеспечить не только синтетический, но и аналитический учет по видам затрат м направлениям инвестиций.

В конце каждого отчетного периода должны быть определены себестоимость и рыночная стоимость инвестиций. В бухгалтерском учете иорданских предприятий, если рыночная стоимость ниже себестоимости, разницу рекомендуется записывать в кредит контрактного счета "Поправки на уменьшение стоимости долгосрочных инвестиций". Введу того, что многие финансовые вложения носят долговременный характер, такие колебания в цене рассматривают-' ся как временное явление и не находят отражения в Отчете о прибылях и убытках. Дебетовая запись должна производиться в конт-

рпассивном счете "Нереализованные убытки по -долгосроыным инвестициям*. Если же тенденция к падению рыночной цены продолжается, то счет "Нереализованные убытки по долгосрочным инвестициям" кредитуется, а счет "Прибыли и убытки" дебетуется. При снижении рыночной цены должен дебетоваться счет "Поправки на уменьшение стоимости долгосрочных инвестиция" и кредитоваться счет "Нереализдванные убытки по долгосрочным инвестициям". Благодаря этому оценка акций по счету "Долгосрочные финансовые пложен ют" возрастает, однако, при этом аудитор,осуществляя операции по проверке инвестирования, должен проследить, чтобы стоимость этих ' акций не превысила стоимости их приобретения. Когда акции продаются, разнято менаду ценой реализации и пеной приобретения отражается в учете, и соответственно, б Отчете о прибылях и убытках.

6. Аудит финансовых результатов

Исследование финансовых результатов - важнейшее направление аудита. Его главная цель - проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также экспертная оценка этих результатов с поиском возможных резервов повшения рентабельности в интересах пользователей финансовой отчетностью. В работе аудит финансовых результатов рассматривается в трех направлениях: аудит финансовых результатов в России; аудит финансовых результатов и финансового положения западноевропейских предприятий и фирм США; аудит финансовых отчетов предприятий Иордании.

Сложившаяся в России практика аудита финансовых результатов характеризуется глубокой и всесторонней экспертизой всей системы, влияющей на финансовые результаты, - документации от учредительных документов до первичных учетных-документов, регистров синтетического и аналитического учета, исследованием бухгалтерского баланса и финансовых отчетов.

Предметом проверок выступают в данном случае финансовые показатели: прибыль, доходы (выручка), НДС, рентабельность, себестоимость, издержки производства, отчисления на различные цели и в фонды. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за ними схратывлет все стороны производственной и хо-

зяйственной деятельности.

Контроль включает в себя проверку требований экономического законодательства по соответствующим проблемам и направлениям (кредитование, расчеты, ценообразование и другое), обеспечения сбалансированности потребностей в финансовых ресурсах с размерами денежных доходов, своевременности и полноты финансовых обязательств перед государством и местными платежами, выявление внутрихозяйственных резервов роста финансовых ресурсов, расходования материальных ценностей и денежных средств предприятия и т.д.

В процессе использования прибыли контролируются фигансовые отношения предприятия с бюджетом, банками, коллективом работников. Основными задачами аудита являются: контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли; выявления отклонений фактического использования прибыли от плановых назначений, их причин и последствий; проверка правильности платежей и оставляемой предприятию прибыли.

Лудит финансового положения в западных фирмах принципиально отличается эт аудиторской практики в Российской Федерации. Прежде всего хозяйственная деятельность предприятий здесь осуществляется в условиях сложившейся рыночной экономики, при устойчивом правовом пространстве и развитых институтах координации и регулирования административно-управленческой деятельности государственного аппарата. Хозяйственные субъекты, взаимодействующие между собой, четко ранжированы по интересам пользователей финансовой отчетностью. Прежде всего внутренние пользователи -это, как правило, администрация, и внешние - кредиторы и инвесторы.

Аудитор на Западе в отличие от своего коллеги в Российской Федерации руководствуется разработанными международными и национальными стандартами по ведению бухгалтерского учета и аудита и стабильным экономическим законодательством определенной страны.

Иордания пока не располагает высококвалифицированными специалистами в области аудита. Поскольку в стране принята английская система бухгалтерского учета, в работе особое внимание уделяется анализу методологии аудита, используемой в Великобри-

тании и других англоязычных странах. В частности, исследуются методы приблизительных оценок, анализа результатов прошлых лет и 01расоевых показателей при оценке финансового состояния предприятия.

Приемы и техника анализа финансового положения направлены на выявление показателей их изменения в течение какого-либо периода и степени взаимосвязи показателей. В диссертации исследуются такие методы анализа в западных фирма* и компаниях, как горизонтальный анализ, анализ тенденций, вертикальный анализ и анализ относительных показателей и показывается возможность их использования в аудите иорданских предприятий.

Анализ относительных показателей, или анализ с использованием коэффициентов позволяет установить соотношения между абсолютными величинами. Б диссертации рассмотрен ряд важнейших относительных величин - коэффициентов, используемых в анализе финансовых отчетов предприятия: показатели ликвидности, характеризующие способности предприятия оплатить в срок предъявленные ему счета; коэффициенты оборачиваемости по расчетам, характеризующие способность предприятия получить оплату за реализованную продукцию в кредит и др.

Анализ финансовых результатов предполагает оценку выживаемости предприятия, компании (фирмы), которая зависит от обеспечения достаточного уровня прибыли. "Для оценки рентабельности рекомендуются такие относительные показатели, как чистая прибыль на доллар реализации; коэффициент оборачиваемости активов; коэффициент фондоотдачи; коэффициент отдачи акционерного капитала; прибыль в расчете на одну акцию. Прибыльность также рекомендуется измерять показателями рентабельности, фондоотдачи, фовдорентабельности, квотой собственника, прибылью с капитала.

Аудиторская проверка опенки рентабельности работы предприятия по всем упомянутым выше позициям предполагает проверку исходной документации, лепящей в основе расчетных процедур, правильности самих расчетов и объективности отражения не только в регистрах аналитического и синтетического учета, но и отчетности расчетов предприятия с кредиторами и инвесторами, акционерами и влкпдчиками в соответствии с нормами.действующего законодательства.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Организация аудита в Иордании // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итога« НИР 2994 года . - Санкт-Петербург, СПбУЭФ, 1995.

2. Аудиторский контроль финансовых результатов íf Научная сессия профессорско-преподавательского состава, тучных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1995 года - Санкт-Петербург, ПСбУЭФ, 1996.