Организация бухгалтерского учета при арендных отношениях в сельскохозяйственном производстве в условиях перехода к рынку тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгалтерского учета при арендных отношениях в сельскохозяйственном производстве в условиях перехода к рынку"

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПИ! АРЕНДА ОТНОШЕНИЯХ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ 3 УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА К РЫНКУ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль

и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискани? ученей степени кандидата экономических наук

I

На правах рукописи УДК: 657.333.12

ХАРЧЕНКО ОЛЬГА НИКОЛАЕВНА

Сзнкт- Петербург - -1994

Работа выполнена на кафэдре бухгалтерского учета и статистики Красноярского государственного университета.

Научный руководитель -

Официальные оппоненты -

Ведущая организация

кандидат экономических наук,' профессор Савин Е П..

доктор экономических наук, профессор Иаринский А. С. кандидат экономических на«к, доцент Петрова А.А.

Академия менежмента и агробизнеса Нечерноземной зоны Российской Федерации

Защита состоится »/ ■■ омыл .1994 года в^З часов на заседании специализированного Совета Д. 063.86.03 при Санкт-Петербургском университете экономики и финансов по адресу: 191023, г. Санкт-Петербург, ул. Садовая, 21

С диссертацией можно' ознакомиться в библиотеке университета. '■

Автореферат разослан "у " 1994 г.

Ученый секретарь специализированного Совета, д-'р экон. наук, профессор

И. И. Елисее?--

- 3 -

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важнейшим направлением перевода экономики сельскохозяйственной отрасли на рыночные отнесения является использование арендной формы хозяйствования, получившей широкое распространение в конце 80-х годов. Переход сельского хозяйства к рыночной экономике выявляет наличие значительного числа убыточных и низкорентабельных хозяйств, которые на основе использования разнообразных форм собственности преобразуются в самостоятельные, ответственные и экономически устойчивые трудовые коллективы. Объективная обстановка в аграрном секторе экономики определяет необходимость использования и совершенство?=щия арендных отношений, обеспечивающих высокую результативность отрасли при оптимальном сочетании л согласовании личных, коллективных и общественных интересов. Многоукладное« сельскохозяйственного производства, возрождение частной собственности на основные средства производства, в том числе на землю, предопределяют и обусловливают особый интерес к практике функционирования арендных формирований, выдвигает взаимоотношения партнеров по поводу аренды на качественно новый уровень.

Исходя из факта, что ссновная доля собственности в России принадлежит государству, аренда как ферма хозяйствования з условиях перехода сельскохозяйственной отрасли к рынку представляет собой передачу государственной собственности во временное владение, как правило, с последующим выкупом имущества, трудовым коллективам, которые, наделяются правом собственности на продукты труда, а также правом независимого получения и использования пркбылп(дохода). Следовательно, аренда является социально оправданней формой разгосударствления собственности.

Арендные формирования по своей природе являются экономически самостоятельными, они функционируют на принципах самофинансирования и экономической ответственности, что целенаправленно ориентирует их на рынок.

Успешное развитие сренды во многом зависит от оптимальности регулирования экономических отнесений, гезяпкгхдах в процессе аренды и обусловливает:-1! соответствующую органгоа-щ:к бухгалтерсксг" ■ учета. Именно бухгалтерскому учету при зри-нд;;^-: стнззкнглз в уелг.Еиях переходного периода к. рчшеу принадлг«:! вадн?я роль кзк одной ::з функций управления.

Проблемы организации учета И контроля в условиях аренды нашли свое отгажедае в работах Е Ф. Еашыачникова, И. А. Белебе-хи, Ц. Ф. Бычкова, Ф. Л Васькина, а И. Гайдуцкого, а Я Демьянэн-ко, А. II Емельянова, П. С. Ивашенко, Г. Г. Кирейцева, Е А. Климцо-ва, А. С. Либкинда, к р, Линника, ¡0. Я Литвина, ■ А. Л Налышкина, В. Ф. Мэшенковз, К. П. Оболенского, К П. Петрова, Д 3. Пизенголь-ца, Л. и. Болконского, Р. Э. Прауста, Е К. Радостовца, И. М. Русина, Е М. Рутгайзера, Е Т. Саблукз, И. Ф. Солгава, Л К. Сука, В. А. Тихонова, А. М. Федяева, Е В. Швеца, ЕМ.Щедрова, А. М. Югая и ряда других авторов. Однако, многие методологические, методические и организационные вопросы этой важнейшей проблемы требуют своего дальнейшего изучения и разрешения. Кроме того, .в большей части научных публикаций арендные отношения освещались беэ учета многообразия форм собственности с ориентацией исключительно на государственную или кооперативную. В связи с этим нерешенными -или носящими проблематичный характер являйгся многие аспекты организации бухгалтерского учета в арендных формированиях. ' . \

Таким образом, наличие актуальных проблем, а также, на-■ учная и практическая значимость применения арендных отношений в новых условиях хозяйствования,неразработанность многих аспектов^организации бухгалтерского учета при аренде в плане-практической.реализации в аграрном секторе экономики, неадекватность экономической ситуации в отрасли в переходный период в рынку обусловили выбор темы настоящей диссертационной работы. '

Цель и -задачи исследования. Цель исследования состоит в том,' чтобы на основе действующей практики и обобщения передового опыта организации бухгалтерского учета разработать •рекомендации по совершенствованию .методологии и методики учета при арендных отношениях в условиях перехода сельскохозяйственной отрасли к рынку.

Для достижения поставленной цели решены следующее задачи:

исследованы организационно-экономические осноеы развития аренды в сельскохозяйственных-предприятиях при переходе к рыночным отношениям и сформулированы принципы и г-адачи рациональной организации учета;

сформулированы особенности организации бухгалтерского учота в условиях аренды, разгосударствления и выкупа иму-Ей-ства;--

изучена действующая практика организации учета при арендных отношениях и дана ей оценка;

исследована и обоснована система показателей хозяйственно-финансовой деятельности арендных формирований;

дана оценка существующей классификации производственных затрат я внесены предложения по ее совершенствованию в условиях аренды;

выработаны рекомендации по совершенствованию сводных и накопительных учетных регистров.

Цель и задачи, поставленные в диссертации, определили предмет и сбтект исследования.

Предметом исследования является комплекс проблем методологии и методики бухгалтерского учета в условиях организации сельскохозяйственного производства на принципах арендных отнесений.

Объектом исследования является действующая практика организации учета в сельскохозяйственных арендных формированиях Красноярского края, республик Хакасия и Тува.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют нормативные и законодательные акты правительства по вопросам развития аренды, труды отечественных и зарубежных уменья-экономистов по проблемам учета, специальная литература по исследуемым вопросам; материалы научно-практических конференций, семинаров и ссЕепркий.

Исследование велось на основе общенаучных методов познания, таких как: анализ и синтез, индукция и дедукция. 'При изучении конкретных проблем и обработке материала применялись следующие специальные методы: монографический, абстрактно- логический, экономико-статистический, наблюдения, сравнения. детализации, группировки, обобщения.

Научная, новизна исследования определяется тем. что в кем осуществлен комплексный подход к решению взаимосвязанных проблем, охватьгавэп вопросы ергглгазацип учета в условиях арендных отношений в сельскохозяйственном производстве при' переходе к рынку.

К основным парным результатам, полученным е ходе исследования, относятся следугипг:

уточнены и сформулированы факторы, спределякэдс-, специфику организации учета в арендных формированиях; .

сСес:;:;ганы и иредломгян принципы л задачи уче-гз, при огчпюния;::

• - 6 -

сформулированы организационно-экономические особенности лизинговых операция и уточнен механизм отралания их в учете;

предложена классификация затрат сельскохозяйственного •производства на основе деления расходов на постоянные-переменные, позволяющая определять полную и усеченную себестоимость для удовлетворения потребностей различных пользователей информации управленческого и финансового учета;

усовершенствована номенклатура статей и элементов затрат для исчисления, себестоимости продукции, работ и услуг;

выработана система показателей оценки эффективности ра-' боты арендных формирований; ■

разработаны учетные регистры применительно к методу "еаграты-выпуск", удовлетворяющие требования арендных образовании по определению конечных результатов хозяйственно-финансовой деятельности (прибыли) Сев исчисления себестоимости продукции и обеспечивающие маневренность в объектах затрат.

Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что реализация разработанных направлений по организации бухгалтерского учета позволит совершенствовать существующие арендные отношения, разработанные задачи в сос-тватствии с основными принципами аренды, а - также ' исчисление- себестоимости продукции, работ и услуг и конечного-'результата с использованием метода "затраты-выпуск" будут способствовать повышению роли бухгалтерского учета в управлении производством на внутрихозяйственном уровне. Предложенные формы учетных регистров ' позволят поднять организацию аналитической работы на новый качественный уровень.

Апробация результатов исследования состоит в том, что ' основные положения диссертации были доложены, обсуждены и в целом одобрены на: Всесоюзной научно-практической конференции "Экономический механизм хозяйствования в АПК в условиях полного хозрасчета и самофинансирования^ Челябинск, 1990г.); Всесоюзной конференции "Бухгалтерский учет в условиях рыночной экономнки'Ч Москва, 1091г.); республиканской конференции студентов, молоды;-: ученых и аспирантов "Актуальные проблемы перестройки хозяйственного механизма в условиях перехода к рыночной экономике'Ч Минск, 1051г.республиканской научно-практической конференции молодых ученых и специалистов "■ '.-:1::ЕлЫ!С'-3!:-н'^.-шческп-:- предпосылки кодакная эффективности ггг."«»с«ши:гкксгг' в;сиргс5гс-?га г- иногоу:'Лплкой огрлонтй это-

номике"(Киев, 1991г.); научно-практической конферентпГОсно-вные принципы перевода народнохозяйственного комплекса края на условия экономической самостоятельности'Ч Красноярск, 1990г.); научно-практической конференции "Пути формирования рынка труда"(Омск, 1591г.).

Результаты диссертационной работы Сили также апробированы в течение 1990-1992 гг. на отдельных сельскохозяйственных предприятиях Богучзнского, Кураг:;нского и Саянского районов Красноярского края и республики Тува, на что имеются соответствуют^ акты о внедрении результатов наследования.

Публикации. Диссертантам опубликовано 11 работ общим объемом 2,5 печатных листа,-в том числе по теме исследования 10 обцим объемом 2,2 печатных лист?.

Структура и'объем работы. Диссертация состоит иг введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений. Содержит ¿04 страницы машинописного текста, 13 таблиц, 9 рисунков, 1 форму, 15 приложений. Список используемой литературы включает 2С6 наименований.

2. КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность выбранной теш, оценивается степень ее научной обоснованности и разработанности, определяются цель и задачи исследования, приводятся результаты, содержание научную ноЕизну и подтверждающие практическую значимость выполненной работы.

В первой главе "Концепция организации учета при арендных отношениях в сельскохозяйственном производстве в условиях перехода к рынку" исследуется экономическое содержание категории аренды, обосновывается объективная необходимость широкого применения арендных отношений на современном этапе развития аграрного сектора экономики как универсальной формы разгосударствления собственности, . лизинговых операций как альтернативы традиционным методам финансирования, раскрывается и:: сущность, рассматриваются роль бухгалтерского учета и особенности его организации в условиях многообразия,форм и видов аренды, ферг/лируятся принципы аренды и задачи бухгалтерского учгта к? различных уровнях управления.

Ш. 52^1'"лягь "Действующая практика аренды и организация ^-м-г.?. р оел1скохог<-йсгЕеннс:1 производстве" нссл?дуются :сст-я.чпг :г «<£{%ктл8::сс.?ь фуккцкояврегшшя арендных фсринрс-

• - 3 -

ваний с периода их максимального распространения в отрасли в раыках структур государственных и кооперативных предприятий до преобразования в ловы-э организационные формы, анализируются варианты организации бухгалтерского учета при арендных отношениях на сельскохозяйственных предприятиях Красноярского края, республик Хакасия и Тува, обосновывается необходимость соответствующих разработок по совершенствованию методологии и методики бухгалтерского учета в условиях перехода к рынку. •

В третьей главе "Совершенствование методологии и методики бухгалтерского учета при арендных отношениях в сельскохозяйственном производстве" обосновывается система показателей' экономической эффективности хозяйственно-финансовой деятельности арендных подразделений, предлагается классификация расходов по статьям и элементам затрат на переменные-постоянные по периодам технологического цикла, рассматривается возможность ее использования арендатором в ценообразовании, для целей управления и анализа.' Выработаны рекомендации по совершенствованию сводных и накопительных учетных регистров.

' В заключении излагаются основные выводы и предложения, систематизированные в порядке описания результатов проведенного исследования.

3. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ И.ЮС КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ

1. В условиях господства государственной собственности на средства производства и недостаточности накоплений у потенциальных -индивидуальных и коллективных собственников для их выкупа, аренда в сельскохозяйственных предприятиях продолжает оставаться эффективной и гибкой формой хозяйствования; Именно широкое прим:нение аренды в условиях катастрофического падения экономики должно способствовать быстрому и плавному вхоздению* в рынок. В этом смысле аренда представляет собой универсальную форму разгосударствления с явными преимуществами перед акционированием и непосредственным выкупом. .

Многогранность содерлгшня арендных отношений породила ' многообразие признаков клэсеифпкацкя их форм, видов и сзри-яглоь е отечеств-нкой тетрил 1! кракг/ке. Анализ еуиюсти ох-нрй^якй по погоду арендк в селскохсгзйственном произ-

водстве, международной учетной практики обусловил необходимость положить в с-сксву классификации аренды экономические отношения между арендодателем и арендатором. С этих позиций выделяется два вида аренды: финансовая и оперативная.

Потребность а инвестициях в условиях научнс-технического прогресса не монет быть удовлетворена исключительно за счет традиционных -методов финансирования - непользования собственных средств и банковских кредитов. Развитие рыночных отношений в сельском хозяйстве будет способствовать широкому распространению лизинговых операций.

Лизинговый бизнес предполагает гибкий организационно-экономический механизм функционирования, зависящий от форм собственности участвующих сторон, сферы приложения услуг, типов дантрастов,географической зоны деятельности. Специфика лизинговых операций в аграрном секторе экономики предопределила разработку в исследовании соответствующей структуры управления в лизинговых компаниях отраслевой ориентации, которая позволит открывать филиал; непосредственно на базе сельскохозяйственных предприятий со значительным удельным весом в выполнении производственной программы арендных фор-' мирований, е полной мере проявиться основным преимуществам лизингового бизнеса в сельским хозяйстве: предпочтение по сравнении с банковским кредитом как по срокам, так и по механизму предоставления услуг и погашения задолженности; возможность без отвлечения денежных средств из оборота одновременного осуществления капитальных вложений и получения дохода от них; наличие различных вариантов исхода лизингового, соглашения,его гиОксоть; ссотвотстви? кош-градским интересам арендатора и укреплении его самостоятельности; возможность осуществления лизинговых операций даже тогда, когда финансовое' пелечет.е арендатора неблагоприятное и предоставление кредита банком является прс-блематичкш.

Медленное формирование лизингового рынка' в сельскохозяйственном производстве обусловлено,лредце всего, неблагоприятной кризисной ситуацией в отрасли в условиях неутихающей инфляции, отсутствием соответствующей нормативно-правовой базы. При заключении лизингового договора особое внимание должно уделяться финансовым аспектам, гдг- основным :-со>я/ер-чеекг.м праадагром ягля?тсл лизинговая плата. Непрора5отан-. «осл- мохлжма оглетпг! лизинговых оСмгательстз и порядка сту'г'пп-д ЛГ.Р'.'НГСЕ:" с? ¡Гухгэгтерск!.:'. учет« г^куе ге

- - 10 -

нацеливают на экономически благоприятный климат для осуществления таких операция арендаторами.

В исследовании предложены: вариант расчета составляющих лизинговой платы по срокам выплаты с определением ставки лизингового процента и порядок отражения хозяйственных операций при финансовом лизинге на счетах бухгалтерского учета.

Для создания надежного механизма предлагается ввести ' субсчет "Расходы будущих периодов по арендным процентам", который открываете!? к синтетическому счету 31 "Расходы будущих периодов". По данному счету у арендатора следует отражать по дебету сушу к оплате предстоящи процентов по лизингу, по кредиту - погашение этих обязательств. Счет 97 "Арендные обязательства" используется для отражения реальных фактических обязательств арендатора.

При переходе на рыночные взаимоотношения актуальна проблема выкупа имущества, 'в качестве источников выкупа могут выступать собственные средства арендного формирования, заемные и личные средства членов трудового коллектива. Б силу таких обстоятельств представляется необходимым к счету 88 ?ФоЬды специального назначения" ввести субсчет "Фонд выкупа имущества",на котором будут аккумулироваться все направления выкупа. . К синтетическому счету 7° "Расчеты с'персоналом по прочим операциям" необходимо открыть два субсчета: "Расчеты по ссудш.1 на выкуп имущества" и" "Дивиденды на долевой фонд".

2. В настоящее Еремя остро и безотлагательно стоят вопросы методологического обеспечения системы бухгалтерского учета при арендных отношениях, так как бухгалтерский учет как одна из важнейших функций управления сельскохозяйствен-' ными предприятиям! должен в рамках своих задач и возможностей обеспечивать аффективное функцинирование арендных формирований. Изменения в учете обусловливаются следующими факторами: 1) усилением роли учетной информации для принятия качественных управленческих решений; 2) многообразием форм, вариантов и признаков аренды; 3) изменением субъектов и объектов бухгалтеского учета; 4) совершенствованием механизма хозяйствования; Б)отсутствием отраслевого признака (отказ от пообъектного учета в разрезе отраслей); 6)изменением функций бухгалтерского учета; 7)возрастанием роли договорной документации.

Учесть специфику арендных отнесений В сельском хо-ряйстьэ и реалнгоЕзть принципы деятельности таких ферммрова-

ний, характерные для переходного периода к рыночной экономике, позволяет разработанная .нами модель организационного и правового обеспечения построения бухгалтерского учета в условиях аренды (рис. 1).

Разработка мероприятий по переходу ! на арендные отношения

I Установление! I предпосылок для перехода! на арендные отношения

I Установление границ! ->' самостоятельности

! Определение варианта рентабельности ¡(экономия,, доход, !прибыль) I

Разработка I положения об! арендных от-1 ношениях !

! Функцио- г.

1нальные Информа-!

'службы ционные !

!(общая, связи !

', агроно- арендных!

!мическая формиро-

!зоотех- ваний !

!ническая !

! и т. д.) 1 I !

Официальные нормативные и регламентирующие документы по организации и фувкцио-Право-! нированию аренды вое 1 Официальные нормативные и ^бес- ! регламентирующие документы !пече- !по организации бухгалтере 'ние .!кого учета ! ' Учредительные документы

! Система ведения бухгалтерского учета при аренде-

Рис. 1. Схема организационного и правового построения бухгалтерского учета при арендных- отнопкнилх .

3. Организационные и методологические Еопрооы бухгалтерского учета находятся в значительной зависимости от системы управления.

Конкретизация принципов аренды на основе обобщения теоА ретических разработок ученых экономистов и проведенных исследований послужила посылкой для выработки задач бухгалтерского учета на различных уровнях управления сельскохозяйственного предприятия. В настоящее время задачи бухгалтерского учета на внутрихозяйственном уровне управления в условиях аренды, обеспечивающие.последовательное осуществление ее принципов при оптимальной информативности, аналитичности и оперативности учета, в экономической теории не сформулированы.

Постановка задач производилась от общего к частному, от задач на общехозяйственном уровне управления до акцента применительно к отдельным арендным формированиям. С целью создания необходимого информационного обеспечения субгекта управления на частном уровне они сформулированы нами в следующей редакции: 1)обеспечение полноты и достоверности учета собственных и арендованных средств; 2)эффективное использование средств и контроль за их сохранностью; 3)четкое разграничение издержек производства и выхода продукции по сегментам деятельности;4)исчисление усеченной и полной себестоимости продукции для целей управленческого и финансового учета; 5)подразделение затрат на осуществляемые за счет издержек и за счет прибыли; 5)ведение учета по сегментам деятельности с использованием метода"гатраты-выпуск"; 7)соизмерение доходов и расходов арендатора с выходом на конечный результат (прибыль); 3)определение вклада калдого члена арендного коллектива;9)сопоставимость данных по емелкым и отчетным периодам; 10) точное исчисление и осуществление расчетов междуарендатором и арендодателем по арендной плате, позволявшие ориентироваться на псслеяукций выкуп,пмуаеств?., акционирование я т.п.; 11)своевременно? предоставление бухгалтерской информации о хозяйственно-финансовой деятельности службам различны:-: уровней управления в соответствии с обязательствами, обусловленными учредительными документа:,гл.

Раг-раСгткс я реализация-таких задач окаяет поло.*птель- ' кое влияние к а. совершенствование методологии и организации учета при арендных отношениях, будет способствовать повьазе-нию эффективнее?» упревленпя из- все з 5 го уровнях.

4. Обобщая опыт теории и практики аренды и функционирования арендных формирований . в сельскохозяйственной производстве с периода максимального распространения, в отрасли в рамках структур государственных и кооперативных предприятий до перевоплощения и развития в новых формах хозяйственной деятельности, следует отметить: 'аренда является эффективной формой хозяйствования без относительно к существующей в рамках сельскохозяйственного предприятия формы собственности; аренда и арендные отношения в аграрном секторе экономики стали отправным моментом становления и развития крестьяеских (фермерских) хозяйств; функционирование арендных образований не ограничивается рамками переходного периода к рынку.

Анализ действующей практики организации учета при арендных отношениях позволил сформулировать следующие выводы: единственный супествуюЕий до сих пор конкрентный нормативный документ в виде Положения о планировании, учете и отчетности при арендных отношениях в сельскохозяйственном производстве (принят в 1988г.) необходимо существенно переработать; из-за отсутствия четких рекомендаций и регламектируюинх положений практика организации бухгалтерского учета при внутрихозяйственной аренде многоваризнтна (наш! установлено 4 варианта организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях Красноярского края , республик Хакасия и Тува) и, зачастую, весьма примитивна; учет в разрезе арендных формирований характеризуется громоздкостью (из-за смешивания учетных регистров разных форм учета; Лицевые счета арендаторов-подразделений, а такл? нормативные (плз.новые) калькуляции используются исключительно в информационных целях, а не в качестве необходимого звена обработки данных), большой трудоемкостью, значительным дублированием учетных записей; регистры синтетического и аналитического учета плохо обозримы, содержат информацию малоэффективную для целей управления; граф;гк документооборота при арендных отношениях усложнен значительными иглгаяпми пзтдянкями.

Практическая деятельность сельскохозяйственных предприятия и функционирование арендных формирований в - современных экономических условиях настоятельно требуют соответствуют разработок: для четкого регулирования распределения затрат, определения показателей хозяйственно-финансовой деятельности, организации синтетического и аналитического учета.'. 2 связи с чтим необходимо существенно переработать учетные ре-

7 14 -

гистры арендатора, принести их в соответствие с современными требованиями управления, принципами аренды и задачами бухгалтерского учета, вытекающими из них.

5. Еопросы повышения эффективности производства в различных отраслях экономики рассматриваются во многих публикациях по аренде и арендным отношениям. Исследование рекомендуемых и применяемых фактически систем показателей эффективности в основных отраслях сельскохозяйственного производства, изучение теории и практики вопроса при арендных формах организации труда, международной учетной практики позволили Еыработать систему критериев оценки. Она сформирована нами из двух модернизированных показателей:

производственной себестоимости продукции, исчисляемой на основе переменных и условно-переменных расходов на производство - показатель ориентирован на удовлетворение информационных потребностей внутренних (в рамках арендного формирования) пользователей, решение,, задач управленческого учета;

прибыли, определенной применительно к методу В. Леонтьева "Затраты-Еыпуск"- показатель ориентирован на информационное обеспечение внешних (вне арендного коллектива) пользователей, решение задач и управленческого и финансового учета.

Преимущества данной системы оценочных критериев хозяйственной деятельности коллективов, работающих в условиях 'арендных отношений заключаются, на наш взгляд, в том, что ока: освобождает от громоздких и -малоияформативньгх объемных показателей;

обеспечивает всестороннее освещение итогов производственной деятельности арендных подразделений и предприятия в целом, поскольку.показатели системы являются синтетическими; ' ориентярует-бухгллтерский учет' на конечный результат; удовлетворяет информационные нухды не тслько верхнего уровня системы управления, не и предоставляет каддому центру ответственности необходимую совокупность информации об объекте управления;

дает возможность соизмерять затраты и эффект деятельности арендного коллектива для своевременного принятия управленческих Р'ЖШИЙ;

обеспечивает поиск резервов повыхения эффективности сельскохозяйственного производства в рамках каждого арендного подразделения и предприятия'в целом;-

- 15 -

соответствует рекомендациям Международного комитета по бухгалтерским стандартам, Международной федерации бухгалтеров и др.;

является основой определения конечного результата функционирования любого экономического звена (не только арендного, но и фермерского хозяйства, кооператива, индивидуальной трудовой деятельности, акционерного общества, государственного предприятия) в условиях становления рыночной экономики в нашей стране,

6. Решение задачи бухгалтерского учета по выработке своевременной и достоверной информации об использованием материально-денежных ресурсов возможно с помощь» научно-обоснованной классификации затрат на производство. За методологическую основу такой классификации в настоящем исследовании принята система "директ-костинг".

На основе изучения соответствующих разработок отечественных и зарубежных авторов, предлагаемых в экономической литературе, в диссертации доказывается необходимость в условиях арендных отношений в сельскохозяйственном производстве по отношению к объему производства выделэлять четыре группы расходов: 1) расхйды, покрываемые за счет прибыли арендатора; 2) постоянные расходы :г расходы, связанные с управлением - сюда целесообразно относить и финансовые расходы, возникающие в процессе технологического цикла производства; 3) условно-переменные расходы, расчет которых производится исходя из установленных норм обслуживания, тарифов; 4) переменные расходы - формируются на основе норм расхода ка единиу продукции. Деление расходсз на переменные и условно-переменные зависит также ст периодов технологического цикла производства. ' '

На основе учета факторов зависимости и контролируемости затрат предлагается следующий перечень статей и элементов затрат для исчисления усеченной себестоимости продукции, арендного формирования: 1) рзсходы по оплате труда; 2) от- ' числения на социальные нужды; 3) семена и посадочный материал; 4) удобрения; 5) средства защиты растений и животных; 5) корма; 7) сырье и материалы; '8) затраты ка содержание цененных средств (горюче-смазочные материалы); 9) работы и услуги: транспортные, элекэгроснаСзвениэ, остальные виды.

Црсдложйнвя ккассвСикыт расходов по отнсизви» к объем:.'" (¡рсл^рсдства, использование разработанной на основе

доход

арендатора,

и • 1 1 ! 1 1 • _. - 1 ' ^^"СЛ. \ » -г* \ \ 1 —\ \ \ \ - 16 - Полная \ г^ГХ Прибыль\ чТмКд^----^" Выручка от реализации

1Ьстоян-ные расходы себестоимость. М1

а)

или условной), ц

Затраты доход арендатора, тыс. руб

Полная 1рЙбЫЛЪ, УПРп Выруч/л от реализации

!"У5ыток Постоянные расходы себестоимость Ш

или условной), ц

Затраты доход арендатора, тыс. руб

оогем прсдукцищ основной .или условной), ц

Условные обозначения, принятые на ристнке : .

УПР - переменные и условно-переменные расходы;

УПРп - пропорциональная часть переменных и усжвно-пе-рэмс-нньх расходов;

УПуп - непропорциональная часть условно-переменных расходов: б) - прогрессирую®:» расходы, б) - дегресспругяме расходы;

М1 - маржинальный доход;

X - "мертвая точка", характеризует объем производства, при котсром величина выручки от реализации прсдукции арендатора рг.рна ее полней себестоимости.

Рис. 2. Гх^.фик взаимосвязи и зависимости между объемом . производства,, расходам:! (сеСестс-имсс-тью полной или усеченней; и приРылью арендатор?.

-.17 - ■

действующей номенклатуры статей затрат, учитывая особенности арендных отношений в.отраслях . сельскохозяйственного производства и отвечая потребностям управления хозяйственной деятельностью в условиях рынка, значительно повысят информационную емкость системы учета в условиях аренды, аналитическую ценность получаемой информации для принятия обоснованных решений на различных уровнях управления. Кроме того, важной особенностью такого подхода к группировке издержек является возможность определения финансового результата деятельности арендного формирования сразу же после окончания производственного цикла, а такле изучения взаимосвязи и зависимости между объемом производства, расходами (себестоимостью полной или усеченной) и прибылыо( рис. 2).

Данная.классификация расходов по статьям и элементам затрат на постоянные-переменные может' быть использована арендатором в ценообразовании для определения "мертвой точки".

7. Непременное условие качественного информационного обеспечение различных уровней управления - высокоэффективная организации бухгалтерского учета. В.условиях арендных отношений в сельскохозяйственном производстве особое значение приобретают накопление и обобщение информации о финансово-хозяйственной деятельности отдельных арендных формирований, а следовательно, форма и содержание используемых для этого учетных регистров.

На основании проведенного в диссертации анализа применяемых в сельскохозяйственных предприятиях сводных и накопительных регистров для ведения учета при арендных отношениях, предложений экономистов-аграрников по их совершенствованию, нами разработан унифицированный учетный регистр сводного документирования при ручном способе обработки информации (наиболее распространенном в отрасли в настоящее время). "Отчет-Лицевой счет арендатора" включает 4 раздела: 1."Динамика , переменных затрат, выхода продукции, работ и услуг арендатора"; II. "Прочие доходы и расходы"; III. "Данные для записи в журнал-ордер Ü 10-АПК"; IY. "Результаты деятельности арендного коллектива".

В основу построения регистра положены следующие признаки:. 1) соединены в один рабочий процесс систематическая и хронз-лоГичесилч запись; 2)предусмотрено расширение информативности регистра путем указания корреспендируидих счетов;

3)сводный документ оставляется ежемесячно; 4) форма раздела "Динамика переменных 'затрат, выхода продукции, работ и услуг" предполагает возможность использования в качестве объектов затрат культур(групп культур), животных(групп животных) и арендных формирований в целом (при необходимости раздел ведется с вкладными листами), что обеспечивает мобиль-' ность и маневренность в выборе ■ объектов затрат и методов калькулирования в зависимости от принятой учетной политики; 5) сбор,накопление и обобщение затрат производится на базе разработанной классификации затрат на условно-переменные и переменные, что позволяет. без дополнительных трудозатрат удовлетворять информационные . потребности различных уровней управления; 6) осуществлена градация, доходов и расходов,' связанных с технологическим процессом, организацией производства и управлением, а также доходов и расходов, оказывавших влияние на формирование и размер прибыли; 7) результаты деятельности арендного коллектива исчисляются на базе существующего плана счетов по методике, приближенной к методу Е Леонтьева "аатраты-вкпуск"; 8) систематизированы записи по корреспондирующим счетам с целью их последующего переноса и фиксации в журнале-орДере N 10-АПК.

Тагам образом, разработанный нами Отчет-лицевой счет арендатора универсален как по форме так и по содержанию для арендных формирований сельскохозяйственного производства любых видов деятельности и вариантов учетной политики. Он позволяет в течение месяца оперативно контролировать движение доходов и расходов по установленным объектам затрат, не требуя составления дополнительных расчетов и вспомогательных ведомостей. Кроме того, информация, получас-мая с - помощью данного сводного учетного документа, обладает необходимыми для удовлетворения различных уровней управления в системе арендатор-арендодатель характеристиками, такими как: оперативность, аналитичность, достоверность.

4. СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ

1. Подведение итогов работы хозрасчетных коллективов в условия:, чековой формы оперативного контроля произ-всдстгеялкх гатрат//Краскоярск1!й межотраслевой территориальный центр научно-технической информации и пропаганды. JlHiopM. листок .1! 270-87. -Красноярск, 19S7.

2. Расчет планово-учетных ден, обеспечивающих устойчивую оценку параметров воспроизвадства//К.раснСярекий межотраслевой территориальный центр научно-технической пропаганды. Информ. листок N 108-90. Красноярск, 1990.

3. Проблема акционерной собственности в АПК Красноярского края//Основные принципы перевода народнохозяйственного комплекса края на условия экономической самостоятельности: Тезисы докладов научно-практической конференции. -Красноярск, 1990.

4. Совершенствование бухгалтерского учета в условиях внутрихозяйственной аренды//Эксномический механизм хозяйствования в условиях полного хозрасчета и самофинансирования: Сборник тезисов научно-практической конференции. - Челябинск, 1990.

Б. Особенности учета арендной платы и материальных ценностей при арендных отношениях//Экономический механизм хозяйствования в условиях полного хозрасчета' и самофинансирования: Сборник тезисов научно-практической конференции. - Челябинск, 1990.

6. Усиление контрольных функций учета в новых экономических условиях//Бухгалт9рский учет в условиях рыночной экономики-. Тезисы докладов нз Всесоюзной научной конференции. - ffcCKáa, 1991.

7. Об одной особенности бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики//Актуальные проблемы перестройки хозяйственного механизма в условиях перехода к рыночной экономике; Тезисы докладов и выступлений студентов, молодых ученых и аспирантов. - Шнек, 1991.

С. Особенности учета рентной составляющей в арендной плате //Пути формирования рынка труда; Тезисы докладов научно-практической конференции. 4.1Y. - Омск, 1991.

9. Систематизация учетных дэ.нных арендных коллективов в условиях рыночной экономики // Социально-экономические предпосылки повышения эффективности агропромышленного производства в многоукладной аграрной экономике: Тезисы докладов республиканской научно-практической конференции молодых ученых и специалистов.- Киев, 1992.

10, Арендные отношения: от "превращенных форм" к нормальному функционировании/-'Информационное обеспечение управления ::сгяйстввнныии системами: Межвузовский сборник научных

* Под ред. В. П. Савина. - Красноярск: КрГУ, 1992.

11. 0 некоторых общеэкономических и бухгалтерских аспектах воссоздания устоЯчивой"предпрпкикательской среды"//Ры:юк труда: Межвузовский сборник научных трудов/ Под ред.

' Л. А.Еловикова. -Омск: ОмГУ, (в печати).

12. Проблема формирования уставного капитала совместного предприятия в структурообразующей отрасли народного хозяйства/Экономический механизм функционирования производственных структур в условиях рынка: Межвузовский сборник научных трудов/ Под ред. П. Ф. Белозероьа. - Омск: ОмГУ, (в печати). .

13» Вариант приватизации предприятий АПК^/Экономические проблемы перехода к рыночным отношениям: Межвузовский сборник научных трудов.- Красноярск: Краен, политех, ул-т, (в печати),

14. Лизинговый бизнес в период экономических реформ в сельском хозлйстге//Экономические проблемы перехода к рыночным отношениям: Межвузовский сборник научных трудов, -Красноярск: Краен, политех, ун-т,(в печати).

ХАВЧЕНКО ОЛЬГА НИКОЛАЕВНА.' АВТОРЕФЕРАТ.

Подписано в печать 02.03.94.Формат 60/84 1/ГС.БчПисч. Ппч.я.1,0.Е.л.0,5.ТирЛШ.Зак.89.РТП СП6УЭ5.

Издательство Санкт-Петербургского униворситото экономики и финансов.

191023,Санкт-Петербург,Сядовяя ул.,21.