Организация и методика аудита финансовых результатов в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация и методика аудита финансовых результатов в коммерческих организациях"

На правах рукописи

Гусарова Ольга Ивановна

Организация и методика аудита финансовых результатов в коммерческих организациях

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выполнена во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте на кафедре аудита.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исакович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Полковский Леонид Михайлович

кандидат экономических наук, профессор Скачко Галина Александровна

Ведущая организация:

Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится «с^£>> марта 2005 г. в {<2*00 час. в аудитории А 200 на заседании диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д.23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан февраля 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

доктор педагогических наук, профессор

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях реформирования

бухгалтерского учета, проводимого в настоящее время в Российской Федерации в рамках экономической реформы, значительно возросла роль аудита, как формы независимого финансового контроля. Кроме того, значимость аудита на современном этапе определяется усилением внимания собственников, заинтересованных в эффективности финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций к достоверности их бухгалтерской (финансовой) отчетности для выявления резервов роста.

При проведении обязательного аудита, прежде всего, проверяется действующая система организации бухгалтерского учета и методика его ведения. Информация же о финансовых результатах позволяет собственнику и инвестору определить целесообразность финансовых вложений и является главным регулятором эффективности хозяйствования организации по различным направлениям ее деятельности: производственной, финансовой, инвестиционной.

Основной задачей аудита финансовых результатов является установление соответствия применяемой коммерческими организациями методики учета операций по формированию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете нормативно-правовым актам Российской Федерации. Для решения этой задачи необходимо разработать научно-обоснованную методику проверки финансовых результатов деятельности коммерческих организаций.

Учитывая, что методические и организационные аспекты аудита финансовых результатов в нормативной, практической и научной литературе освещены недостаточно полно, возникает настоятельная потребность в систематизации и разработке новых методов и подходов к проведению аудита финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, а также в создании системы внутрифирменных стандартов для практикующих аудиторов.

з

Интеграция Российской Федерации в мировое экономическое сообщество, переход на Международные стандарты финансовой отчетности, ориентирование бизнеса на повышение качества менеджмента, совершенствование финансового контроля (финансовых результатов деятельности коммерческих организаций) и стали факторами, определяющими актуальность темы диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации - обосновать теоретико-методические аспекты аудита финансовых результатов и разработать методику его проведения в коммерческих организациях на основе обобщения отечественного и международного опыта аудиторской деятельности, международных и российских (федеральных) стандартов аудита. В соответствии с поставленной целью в работе сформулированы и решены следующие научные и практические задачи:

• дана оценка современного состояния и развития организации учета и аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций;

• обоснованы задачи бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности коммерческих организаций;

• критически оценена концепция объединения и совместного развития бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов;

• раскрыта сущность внутреннего контроля и аудита финансовых результатов;

• представлена декомпозиция предметной области аудита финансовых результатов, предложен порядок проведения проверки и оформления полученных результатов;

• разработана комплексная методика аудита финансовых результатов.

Предмет и объект исследования. Предмет исследования- теория и практика организации и проведения аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций, международные стандарты аудита и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, современные нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету финансовых

результатов. Объект исследования - деятельность аудиторских организаций Российской Федерации, их опыт проведения аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций.

Методологическая и теоретическая основы исследования.

Методологической основой проведенного исследования явился системный подход, обеспечивающий раскрытие сущности исходных положений, обобщение и критический анализ сложившейся практики аудита финансовых результатов организаций с учетом международных и отечественных стандартов аудита. Использовались также нормативно-правовые документы, определяющие законодательную основу аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В процессе исследования различных аспектов темы диссертации применялись такие методы познания, как анализ и синтез, группировки и выборки, сравнения и другие экономико-статистические и аналитические методы.

Теоретической основой работы явились исследования и научные выводы российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и экономического анализа: Р. Адамса, Доджа Роя, РААлборова, В.Е.Ануфриева, В.Д.Андреева, Ю.А.Бабаева, АС.Бакаева, Л.Т.Гиляровской, ЮАДанилевского, Н.П.Кондракова, М.В.Мельник, В.Д. Новодворского, М.Ф.Овсийчук, О.М.Островского, В.И.Подольского, А.Н.Романова, Л.В.Сотниковой, А.А.Савина, В.В.Скобары, В.П.Суйца, А.Д.Шеремета, Л.З.Шнейдмана и других ученых и практиков.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по организации и методике аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций.

Наиболее важные положения, содержащие научную новизну диссертации:

• определены основные элементы методики проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций;

• систематизированы результаты практического применения разработанной методики, сформирован и предложен комплект методических материалов, входящих в состав внутренних стандартов аудита;

• предложена методика тестирования состояния системы внутреннего контроля финансовых результатов, которая может применяться как типовая для проведения аудита;

• обоснованы аудиторские процедуры, использование которых дает возможность повысить качество проверки и сократить трудозатраты на ее проведение;

• разработаны формы документов, позволяющие документировать процесс аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций.

Практическая значимость исследования по аудиту финансовых

результатов позволяет стандартизировать процедуры его проведения. Применение аудиторскими организациями предложенной методики проведения аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций позволит:

• повысить качество и объективность аудиторских проверок, проводимых как независимыми внешними аудиторами, так и сотрудниками служб внутреннего контроля коммерческих организаций;

• существенно уменьшить трудоемкость аудиторской проверки;

• снизить уровень аудиторского риска за счет повышения качества планирования аудиторской проверки.

Апробация работы. Разработанная методика аудита финансовых результатов применяется на практике аудиторскими фирмами ООО «Эксперт Аудит ГБХ» и ООО «НС-Аудит». Результаты исследования используются в учебном процессе Всероссийского заочного финансово-экономического

института по дисциплине «Аудит», «Основы аудита».

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в пяти печатных работах общим объемом 1,2 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении сформулированы цели, определены задачи, объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость результатов проведенного исследования.

В первой главе «Учет финансовых результатов деятельности коммерческих организаций как объект аудита» проанализирована система бухгалтерского и налогового учета в коммерческих организациях, раскрыта сущность внутреннего контроля и аудита.

Вторая глава «Основные подходы к формированию методики аудита финансовых результатов» посвящена исследованию базисных подходов к организации и проведению аудита в коммерческих организациях, разработке основных положений методики аудита финансовых результатов, позволяющей определять оптимальный перечень контрольных процедур, их логическую последовательность, значение результатов операций контроля для достижения конкретных целей аудита.

В третьей главе «Организация аудиторской проверки финансовых результатов в коммерческих организациях» приведены план и программа аудиторской проверки, даны практические рекомендации по применению предлагаемой методики, предложены формы рабочей документации, оформляемой в ходе проверки.

В заключении изложены основные выводы и наиболее важные положения диссертационного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Учет финансовых результатов деятельности коммерческих организаций как объект аудита

Проводимые в Российской Федерации бухгалтерская и налоговая реформы обусловливают повышенное внимание со стороны государства, собственников, инвесторов, заинтересованных в эффективности деятельности коммерческих организаций, за соблюдением руководством хозяйствующего субъекта законности и правопорядка, за достоверностью и прозрачностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, выполнением принятых обязательств.

Основной целью хозяйствующего субъекта согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации и уставу коммерческой организации является получение прибыли. Процесс формирования финансового результата (получения прибыли) требует значительных усилий со стороны администрации экономического субъекта, бухгалтерии, подразделений внутреннего контроля (аудита) и финансово-экономических служб. Учитывая постоянно меняющееся законодательство, неизбежный переход на Международные стандарты финансовой отчетности, хозяйствующие субъекты испытывают постоянные трудности с оценкой и отражением результатов финансово-хозяйственной деятельности в отчетности. Создаваемые и функционируемые общественные саморегулируемые профессиональные объединения оценщиков, профессиональных бухгалтеров, аудиторов и другие не могут в полной мере оказывать должную помощь в оценке и отражении финансовых результатов в отчетности, предназначенной для заинтересованных пользователей, которые не решаются принимать рациональные для хозяйствующих субъектов управленческие решения. При формировании показателей бухгалтерской отчетности бухгалтерские и финансово-экономические службы не представляют, каким образом в отчетности должна отражаться инвестиционную привлекательность.

Процесс оценки и отражения в отчетности финансовых результатов усложнили после введения в действие Главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ, установивший специфический порядок учета доходов и расходов, направленный на формирование информации для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, а не на выявление финансового результата. Основной задачей налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке представления данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы.

Разрыв между данными бухгалтерского и налогового учета призвано минимизировать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Однако, как показала практика, нерешенные вопросы остались. Такое положение будет наблюдаться в течение ближайших 3 — 5 лет, о чем свидетельствуют положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденную приказом Минфина России от 01.07. 2004 № 180.

Анализ текущего состояния дел в области бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности коммерческих организаций позволил наметить следующие основные направления совершенствования методической работы: составление плана и программы аудита финансовых результатов, разработка общей методики аудита и внутрифирменных стандартов, совершенствование системы внутреннего и внешнего контроля (аудита).

Изучение современной организации экономической работы в коммерческих организациях свидетельствуют, что бухгалтерский учет является наиболее значимым и имеет неоспоримые преимущества перед налоговым. Это обусловлено следующими факторами:

• информация об активах организации, капитале и обязательствах формируются в бухгалтерском учете. Следовательно, оценить

имущественное и финансовое состояние организации можно только

$

используя данные бухгалтерской отчетности;

• аудиторское заключение выдается по итогам проверки соответствия порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности законодательству Российской Федерации;

• данные бухгалтерского учета по-прежнему используются для целей налогообложения частично или полностью (например, при исчислении налога на имущество).

Особенности бухгалтерского и налогового учета финансовых

результатов коммерческих организаций Система формирования налогового учета значительно отличается от принципов ведения бухгалтерского учета: налоговый учет не предусматривает системы двойной записи; он может учитывать не все операции, а только отличающиеся от бухгалтерского учета. Поскольку в отличие от бухгалтерского учета формы регистров налогового учета и порядок их заполнения законодательно не предусмотрены, варианты ведения налогового учета могут быть различны.

Во многом порядок организации налогового учета зависит от вида деятельности хозяйствующего субъекта, объема документооборота, используемых программных продуктов, от внутренней структуры учетной службы, от наличия в ее составе отделов налогового учета. В соответствии с этим предлагается несколько подходов.

Для крупных организаций, в структуре которых имеются внутренние налоговые службы (отделы или группы), занимающиеся разработкой аналитических регистров, систематизацией документооборота, его модернизацией, компьютеризацией учетного процесса, целесообразно выбрать вариант, когда ведение налогового учета осуществляется параллельно с бухгалтерским (рис.1).

Рис. 1 Ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом

Второй вариант предусматривает возможность расчетами учета налогов на основе данных бухгалтерского учета. Причем в случае необходимости в первичные документы бухгалтерского учета вводятся показатели, необходимые для расчета налоговой базы, то есть ведутся совместные регистры бухгалтерского и налогового учета. Схематично вышеуказанный вариант учета представлен на рис.2.

Рис.2 Построение налогового учета с использованием данных бухгалтерского учета

При этом следует отметить, что приведенный вариант налогового учета не смогут применять организации, начисляющие амортизацию,

11

учитывающие в бухгалтерском и налоговом учете стоимость материальных запасов и основных средств, убытков от хозяйственных операций по-разному.

Более рациональной представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но отдельные операции систематизируются не в основных первичных документах, а на основании данных налоговых аналитических регистров и сводных бухгалтерских справок, составленных по формам, принятым организацией и утвержденных приказом ее руководителя об учетной политике.

Третий вариант предусматривает использование регистров бухгалтерского и налогового учета. Если порядок учета хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, могут применяться учетные регистры бухгалтерского учета. В случае необходимости корректировок данных бухгалтерского учета используются бухгалтерские справки, на основании которых формируются аналитические регистры налогового учета. При различных правилах бухгалтерского и налогового учета наряду с формами бухгалтерского учета ведутся регистры налогового учета (рис. 3).

Рис.3 Ведение налогового учета на основании данных аналитического и

12

синтетического бухгалтерских учета с помощью бухгалтерских справок

Такой вариант в значительной степени сближает оба вида учета,

способствует минимизации трудозатрат на обработку информации, дает

возможность переноса данных аналитических регистров налогового учета

непосредственно в налоговую отчетность и обеспечивает последующий

контроль за формированием налогооблагаемой базы.

Отличие данного вида налогового учета заключается в формировании

аналитических налоговых регистров не на основании первичных документов,

а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью

бухгалтерских справок.

Учетная информация группируется в бухгалтерских справках по

однородным видам учетных операций, а аналитические регистры налогового

учета составляются по группам доходов и расходов, формирующих

налоговую базу по прибыли.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ отчетным периодом по

налогу на прибыль является квартал. Однако в целях оперативности и

достоверности налогового учета бухгалтерские справки и аналитические

регистры налогового учета должны вестись ежемесячно.

При составлении отчета о прибылях и убытках российские коммерческие организации используют поэтапный способ, применяемый и в международной практике. При этом расчет балансового показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

На первом этапе - определяется валовая прибыль (убыток) по обычным видам деятельности как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

На втором этапе - определяется прибыль (убыток) от продаж путем вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.

Информация об этих показателях также формируется на счете 90 «Продажи».

На третьем этапе — определяется прибыль (убыток) от обычной деятельности путем алгебраического суммирования результата от продаж с прочими, операционными и внереализационными доходами (расходами), которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

На четвертом этапе - определяется чистая прибыль (непокрытый убыток) от обычной деятельности с учетом отложенных налоговых активов и обязательств путем вычитания из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафным санкциям, информация о которых аккумулируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По окончании календарного года в первоочередном порядке производится окончательный расчет суммы налога на прибыль по установленной ставке.

Данные, отражающие финансовые результаты деятельности организации за отчетный год, формируются на счетах 90-99 раздела УШ «Финансовые результаты» и содержатся в отчете о прибылях и убытках.

Внутренний аудит финансовых результатов деятельности коммерческих организаций

Существующая в настоящее время система контроля за финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих организаций включает не только внешний аудит, но и систему внутреннего контроля (аудита).

Система внутреннего аудита должна обеспечивать детальную

всестороннюю проверку финансово-хозяйственной деятельности и

способствуя рационализации расходов и увеличению прибыли Кроме того,

служба внутреннего контроля оказывает консультационные услуги.

Результаты проверки по различным направлениям деятельности организации

и ее структурных подразделений используются внутренними пользователями

14

при принятии управленческих решений.

Помимо контроля служба внутреннего аудита проводит работу по следующим направлениям:

• анализ бухгалтерской и финансовой отчетности и предоставление информации высшему звену управления организации о ее финансово-хозяйственной деятельности;

• оценка достоверности пассивов, проверка адекватности и отражения хозяйственных операций в учете и правильности составления отчетности;

• обеспечение эффективного взаимодействия с внешними аудиторами;

• подтверждение достоверности внутренних отчетов обособленных структурных подразделений;

• предупреждение санкций со стороны налоговых и других органов.

В диссертации рассмотрены критерии оценки системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. При изучении работоспособности и надежности внутреннего контроля финансовых результатов могут быть использованы тесты, представленные в табл. 1:

Таблица 1

Тесты оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов

№_ пл. Направление контроля, тесты/аудиторские процедуры Да Нет Примечание

А Б 1 2 3

1 Реальность 1.1 Проверяется ли правильность и документальная обоснованность формирования записей по счетам резервов, доходов и расходов будущих периодов? Да

1.2 Осуществляется ли сверка балансовой и налогооблагаемой прибыли и проверка налоговых расчетов по налогу на прибыль, имущество и т.д.? Да Ежеквартально

1.3 Проводится ли при составлении бухгалтерской отчетности инвентаризация счетов, связанных с финансовыми результатами? Да Ежегодно

А Б 1 2 3

2 Точность 2.1 Проверяется ли правомерность и точность расчетов по распределению доходов и списанию затрат, определению прибыли, исчислению налогов, отчислений в фонды и резервы? Нет

3 Разрешение 3.1 Проверяется ли наличие соответствующих документов и разрешений (учетная политика, учредительные документы, решение собраний, заключенные договоры и др.) на формирование и использование различных фондов и резервов? Да

3.2 Проверяется ли обоснованность и законность документального оформления решений (приказов, распоряжений) на внереализационные расходы? Да

4 Полнота 4.1 Проводится ли правильность и полнота формирования доходов и прибыли от обычных видов деятельности? Да

4.2 Проверяется ли правильность и полнота формирования операционных доходов и расходов? Да

4.3 Проверяется ли правильность и полнота формирования внереализационных доходов и расходов? Нет

4.4 Проверяется ли правильность и полнота отражения в учете процентов к уплате и получению? Да

4.5 Проверяется ли правильность и полнота отражения в учете доходов и расходов от совместной деятельности? Да

4.6 Проверяется ли правильность и обоснованность определения балансовой и налогооблагаемой прибыли (убытка) организации? Да

5 Периодизация 5.1 Проверяется ли правильность датирования операций по финансовым результатам? Да В отдельных случаях период не соблюдался

Окончание табл. 1

А Б 1 2 3

б Классификация операций 6.1 Имеется ли в наличии рабочий план счетов и служебные инструкции по бухгалтерским счетам, отражающим финансовые результаты? Да

6.2 Имеется ли в наличии приказ по учетной политике, определяющий методологию учета создания резервов, распределения и использования чистой прибыли? Да

6.3 Соблюдаются ли правила документооборота и технологии обработки учетной информации по финансовым результатам? Да

7 Учет 7.1 Проверяется ли соответствие показателей аналитического учета данным первичных документов? Нет

Разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов позволяют оценить эффективность и надежность системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, принять решение: можно ли полагаться на данную систему.

Основные подходы к формированию методики аудита финансовых результатов

Процесс аудита в коммерческих организациях целесообразно организовать в два этапа, на каждом из которых выполняются определенные мероприятия.

На первом этапе проводятся подготовительные мероприятия по проведению аудита, включая процесс сбора и документирования информации о клиенте и соответствующих факторов риска, изучение и документирование характерных особенностей системы внутреннего контроля.

Второй этап предусматривает составление плана и программы проведения аудита. Аудитор разрабатывает общую стратегию, определяет сроки выполнения аудиторских процедур. Перечень процедур или тестов, выполняемых на всех этапах аудиторской проверки, представлен в программе аудита.

Под аналитическими процедурами понимают анализ и оценку полученной аудитором информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей хозяйствующего субъекта с целью выявления неправильно отраженных в учете операций, причин искажений и ошибок. Применение аналитических процедур позволяет аудитору определить особенности деятельности организации, получить первоначальную информацию о тенденциях изменения ее финансово-хозяйственной деятельности и возможных зонах риска, проверить взаимоувязку показателей отчетности и провести их оценку.

На этапе выполнения аналитических процедур могут использоваться такие методы, как числовые и процентные сравнения; расчет коэффициентов; анализ, основанный на статистических методах; корреляционный анализ; регрессионный анализ; выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений.

Следует также учитывать уровень автоматизации обработки учетной информации, наличие обособленных структурных подразделений и филиалов у организации, способы проведения аудита.

В работе выполнена декомпозиция предметной области аудита финансовых результатов, а также определен порядок проведения проверки и оформления полученных результатов.

К числу основных проверяемых задач аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций можно отнести следующие:

• проведение экспертизы учредительных документов экономического

субъекта, который позволяет получить информацию: о составе учредителей; о предмете деятельности организации; об особенностях организационно -правовой формы; о возможности создания резервных фондов и открытия филиалов; об органах управления организацией; о порядке распределения чистой прибыли;

• проверка соблюдения хозяйствующим субъектом требований нормативно-правовых актов, касающихся достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли, прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (непокрытого убытка);

• встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

• проверка соблюдения положений нормативно-правовых актов, касающихся порядка формирования финансовых результатов: соответствия итогов в ведомостях и в целом по организации, законность отнесения тех или иных затрат на себестоимость продукции, нормы отнесения затрат на себестоимость продукции; соответствие налогооблагаемой базы для определения сумм налогов и платежей, подлежащих перечислению в бюджет; правильность исчисления и законность получения доходов акционерами;

• проверка ведения аналитического и синтетического учета финансовых результатов деятельности коммерческой организации, в том числе прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

• проверка правильности отражения налога на прибыль в отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02: правомерность и законность корректировок, произведенных организацией и выявление неучтенных корректировок, воздействующих на результаты налоговых расчетов; правильность и своевременность уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль; правильность отражения в

бухгалтерском учете расхождений между суммами налога, исчисленного по данным бухгалтерского и налогового учета; • проверка правильности учета использования финансовых результатов: начисление дивидендов, формирования резервного фонда.

Организация аудиторской проверки финансовых результатов в коммерческих организациях

Важной составляющей аудита финансовых результатов является составление плана и программы проведения аудита. Общий план аудиторской проверки приведен в табл. 2:

Таблица 2

Общий план аудиторской проверки

• Проверяемая организация ООО «Наука»

• Период проверки 1 января 2004-31 декабря 2004 г.

• Количество человеко-часов 200

• Руководитель проверки Н.И.Семенова

• Состав аудиторской группы НЛ.Семенова, О.П.Иванова

• Планируемый аудиторский риск 1,5%

• Планируемый уровень существенности 3%

Основные аудиторские процедуры Период проведения Исполнитель

• Аудит учета финансовых результатов от продаж В течение отчетного периода Н.И.Семенова, О П.Ивяноня

• Аудит учета финансовых результатов от гточих походов н расходов В течение отчетного периода Н.И.Семенова, О.П.Иванова

• Аудит учета финансовых результатов от обычной деятельности В течение отчетного периода Н.И.Семенова, О.П.Ивапова

• Аудит учета прибыли (убытка) отчетного периода и ее использования В течение отчетного периода Н.И.Семенова

Общий план содержит только основные аудиторские процедуры проверяемых задач, которые в последующем детализируются в рабочей программе (табл.3).

Программа аудита финансовых результатов

• Проверяемая организация ООО «Наука»

• Период проверки 1января 2004 Г.-31 декабря 2004 г.

• Количество человеко-часов 200

• Руководитель проверки Н.И. Семенова

• Состав аудиторской группы Н.И.Семенова, О.П.Иванова

• Планируемый аудиторский риск 1,5%

• Планируемый уровень существенности 3%

№ П.П. Перечень вопросов и (или) аудиторских процедур по разделам аудита Ссылка на аудиторские пргаде-дуры Период проведения Ис-полни- гель Рабочие документы аудитора

А Б 1 2 3 4

1 Аудит учета финансовых результатов от продаж:

1.1 Способы отражения выручки от продаж в учетных регистрах

1.2 Оформление первичных документов

13 Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

1.4 Правильность определения себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг

1.5 Правильность формирования прибыли (убытка) от продаж

2 Аудит учета финансовых результатов от прочих:

11 Правильность отражения в учете операционных доходов

2.2 Правильность отражения в учете операционных расходов

2.3 Правильность отражения в учете внереализационных доходов

24 Правильность отражения в учете внереализационных расходов

2.5 Правильность определения прибыли (убытка) до налогообложения

3 Аудит учета финансовых результатов от обычной деятельности:

3.1 Правильность отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

32 Правильность определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей

3.3 Правильность определения прибыли (убьпка) от обычной деятельности

4 Аудит учета прибыли (убытка) отчетного периода и ее использования:

А Б 1 2 3 4

4.1 Правомерность и правильность произведенных отчислений в фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации

42 Аудит правильности определения и отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода

Руководитель аудиторской организации Руководитель проверки

Разработанная программа позволяет документально подтвердить, что аудиторская проверка была должным образом спланирована, в процессе работы подвергалась необходимому анализу и принятию соответствующих решений, реализация плана аудиторами постоянно контролировалась.

Пример описания аудиторских процедур, необходимых для проведения аудита исчисления и уплаты налога на прибыль, представлен в (табл.4).

Таблица 4

Процедуры проверки налога на прибыль

№ Перечень аудиторских процедур Характер возможных нарушений

А Б

1 Порядок 1 Установление учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета Не установлен порядок ведения налогового учета, не утверждены формы аналитических регистров налогового учета

2 Полнота 2.1 Полнота и правильность формирования в соответствующих регистрах налогового учета расходов от реализации Отражение в аналитическом налоговом учете расходов, не имеющих документального подтверждения, например акта приемки-передачи результата выполненных работ

А Б

2.2 Полнота и правильность формирования в соответствующих регистрах налогового учета доходов от Неполное или несвоевременное отражение в аналитическом налоговом учете доходов от реализации

3 Обоснованность 3.1 Обоснованность и правильность уменьшения налоговой базы путем переноса убытков на будущее Отсутствие в предыдущем периоде убытка

4 Правильность 4.1 Правильность исчисления и своевременность уплаты авансовых платежей налога Отсутствуют расчеты авансовых платежей налога

4.2 Правильность исчисления и своевременность оплаты налога организацией - налоговым агентом Допущены неточности в расчетах исчисления налога, несвоевременно оплачен налог

5 Соответствие 5.1 Соответствие отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль по данным учетных регистров и инвентаризации Допущено искажение отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации

Используя перечень приведенных процедур, предложен вариант их кодирования.

В связи с тем, что итоговые данные одной контрольной процедуры могут быть исходными для другой, необходимо соблюдать последовательность выполнения аудиторских процедур.

Последовательность выполнения аудиторских процедур может быть оформлена как по отдельному разделу учета, так и по нескольким взаимосвязанным разделам.

Разработанная методика аудита финансовых результатов включает перечень и последовательность выполнения элементов контроля и аудиторских процедур, что позволяет:

• сократить трудоемкость проверки, внедрить в аудиторской организации внутренние стандарты аудита финансовых результатов;

• повысить эффективность внутрифирменного контроля качества работы аудиторов по соблюдению ими требований аудиторских правил (стандартов).

Основные положения диссертации изложены в следующих печатных работах автора:

1. Гусарова О.И. Аудит прибыли коммерческого банка//Аудиторские ведомости. 2003, № 8.- 0,2 п.л.

2. Гусарова О.И. Сборник научных статей аспирантов и преподавателей. ВЗФЭИ.-М.:РИО ВЗФЭИ, 2003. - Вып.З.- 0,4 п.л.

3. Гусарова О.И. Развитие методологии, организации практики бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита хозяйствующего субъектов: Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института. Секция Аудит.-М.: Реглант, 2004 г.- 0,1 п.л.

4. Гусарова О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия //Аудиторские ведомости. - 2004, № 1.- 0,3 п.л.

5. Гусарова О.И. Нематериальные активы: аудит учета операций // Аудиторские ведомости. - 2004, №11.- 0,2 п.л.

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 21.02.2005. Формат 60x90 V^. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 490.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

f ?! '.., V : i; /'

2 2 l'if 2C35-

2497