ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ"

На правах рукописи

ПОТАШНИК Раиса Исааковна

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

1«

К>1

п'йЧ-'

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К А Тимирязева

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Хоружий Людмила Ивановна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Овсийчук Мария Федоровна, кандидат экономических наук Макарычев Владимир Николаевич

Ведущая организация - ФГОУ ВПО «Пензенская государственная сельскохозяйственная академия»

Запита состоится 2006 г в « /¿Г» час на заседании диссерташюыкош

совета К -220 043 02 пря'Россииеком гос>дарственном аграрном университете - МСХА имени К. А Тимирязева

Адрес 127550, г Москва, ут Тимирязевская 49, Ученый совет РГАУ МСХА имени К А Тимирязева.

С диссертацией можно о-шакомится в ЦНБ РГАУ-МСХА К А Тимирязе

Автореферат разослан «2. V» ^^2006 г

Ученый секретарь ¿ЙЙГ/

аиссертахшонного совета <^//0 Постникова „

имени к.а.

ЦНБ нкгнн Н.И. ЗКеамя0! Фонд научный л

s q«jirtHH Л'л-cniTvr.'.i I

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИК^ РАБОТЫ g

Актуальность темы исследования. Проведение'ршюТныХ'реформ-в^г-ЗО рарном секторе экономики и представление полной самостоятельности сельскохозяйственным организациям в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности диктуют необходимость применения новых видов экономического контроля. Одним из эффективных и перспективных видов экономического контроля финансово - хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций в условиях рынка является независимый контроль - аудит. Так, основная цель любой коммерческой сельскохозяйственной организации заключается в получении наибольшей прибыли от своей деятельности при нормальных издержках производства и продажи продукции (работ, услуг). Поэтому доходы, расходы и финансовые результаты в современных условиях выступают основными объектами системы внешнего аудита, внутрихозяйственного контроля и управления сельскохозяйственных организаций.

Доходы, расходы и финансовые результаты оказывают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие сельскохозяйственных организаций. Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего и внешнего аудита с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для оптимизации расходов и повышения прибыльности всех видов деятельности сельскохозяйственных организаций. Эффективный аудит финансовых результатов сельскохозяйственных организаций требует надлежащей его организации, разработки и использовании специальных стандартов, методических и технических способов аудита, позволяющих раскрывать содержание фактов хозяйственной жизни, связанных с доходами, расходами и финансовыми результатами, и влияющих на них факторов для познания предмета и достижения поставленной цели аудита.

Степень изученности проблемы. Проблемы становления теории, совершенствования методологии и методики аудита отражены в трудах отечественных ученых экономистов: Н.П. Безруких, С.М. Бычковой, JI.T. Гиляровской, Ю.А Данилевского, П.И. Камышанова, Н.П. Кондракова, Е.А. Мизиковского, О.М. Островского, В.И. Подольского, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, С.А. Сту-кова, В.П. Суйца, A.A. Терехова, А.Д. Шеремета, Т.Г. Шешуковой и др.

Опыт зарубежных стран по аудиту, его стандартизации и аудиторской деятельности в современных рыночных условиях освещен в работах Р. Адамса, Э.А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона, О. Рейли, М.Б. Хирша, Ф.Л. Дефилза, Г.Р. Дженика и др. Проблемам совершенствования контроля и развития аудита в сельском хозяйстве посвятили свои работы P.A. Алборов, Н.Г. Белов, H.A. Кокорев, А.Д. Ларионов, М.Ф. Овсийчук, А.И. Павлычев, Д.Н.Письменная, Р.Н. Расторгуева, Л.И. Хоружий, H.H. Хорохордин, В.Г. Ши-робоков и др.

В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы аудита, подготовке кадров аудиторов, регламентации их профессиональ-

ных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с законодательными актами, в том числе правилами (стандартами) аудита. Вместе с тем проблемы организации, методологии и совершенствования методики аудита отдельных объектов контроля, в том числе аудита финансовых результатов сельскохозяйственных организаций остаются недостаточно разработанными.

Формирование финансовых результатов и управление ими в сельском хозяйстве связаны с длительностью производственного процесса, сезонным характером деятельности, несовпадением процессов труда и получения продукта от этого труда, наличием и использованием специфических средств труда (биологических активов) и всего авансированного материального оборотного капитала в сельскохозяйственных организациях. Поэтому требуют своей разработки теоретические положения и организационные аспекты аудита финансовых результатов, рекомендации по совершенствованию его методики в сельскохозяйственных экономических субъектах.

Недостаточная разработанность указанных вопросов и большая научно -практическая значимость решения проблем организации и методики аудита финансовых результатов в сельском хозяйстве обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель н задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и разработка организационно - методических механизмов аудита финансовых результатов сельскохозяйственных экономических субъектов в условиях рыночных отношений. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- исследование состояния финансово - хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций и обоснование теоретических положений учета и аудита доходов, расходов и финансовых результатов;

- определение основных этапов и стадий организации аудита финансовых результатов, раскрывающих содержание его процесса в сельскохозяйственных организациях;

- систематизация концептуальных и методических аспектов стандартизации, планирования и программирования аудита финансовых результатов сельскохозяйственных экономических субъектов;

- обоснование предложений по установлению уровня существенности и аудиторского риска с учетом влияющих взаимосвязанных факторов на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций;

-разработка методики аудита финансовых результатов и рекомендаций по совершенствованию его информационной базы в сельскохозяйственных организациях.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются комплекс теоретических и практических проблем аудита финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. Объектом исследования являются информационные системы контроля и аудита сельскохозяйственных организаций. Объектом практических наблюдений и исследований послужили сельскохозяйственные организации Пензенской области, а также отдельные аудиторские фирмы.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии аудита, бухгалтерского учета и другим экономическим наукам по широкому кругу вопросов; законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и аудит в РФ, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, отраслевые методические рекомендации. В процессе исследования были использованы общенаучные и экономические методы исследования: моделирование, монографический, анализ, синтез, индукция, дедукция, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, приемы обследования и обобщения результатов исследования. Данные сельскохозяйственных организаций Пензенской области, материалы органов статистики Пензенской области и отдельных аудиторских фирм, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений.

Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита Российского аграрного университета -МСХА им. К.А. Тимирязева.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке рекомендаций по рациональной организации и совершенствованию методики аудита финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. В ходе исследования получены следующие основные результаты:

- обоснованы теоретические положения учета и аудита доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях;

- разработаны рекомендации по организации, стандартизации, планированию и программированию аудита финансовых результатов с учетом специфических особенностей сельского хозяйства;

- предложены новые подходы по установлению уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов и оценке влияющих на них факторов в сельском хозяйстве;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики аудита финансовых результатов и его информационной базы (учета, анализа) в сельскохозяйственных организациях.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные в диссертации рекомендации могут быть использованы внутренними аудиторами сельскохозяйственных организаций и аудиторскими фирмами при проведении аудита доходов, расходов (затрат) и финансовых результатов, а также соответствующими уполномоченными органами при разработке методических рекомендаций аудита финансовой деятельности организаций. Практическое применение полученных результатов предполагает: уточнение теоретических основ аудита финансовых результатов; проектирование решений научной организации и совершенствования методики аудита финансовых результатов, а также его адаптации к условиям сельскохозяйственных организаций и требованиям международных стандартов аудита.

Апробация и практическая реа.тизация результатов исследования. Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомен-

даций и получили положительную оценку на всероссийских и межвузовских научно - практических конференциях, проводившихся в городе Москве (2004 -2005г.г.), Пензе (2005г.), Ижевск (2006г.).

Отдельные разработанные рекомендации используются аудиторскими фирмами при проведении аудита деятельности сельскохозяйственных организациях. а также сельскохозяйственными организациями Пензенской области в процессе внутрихозяйственного контроля и аудита доходов, расходов и финансовых результатов. Теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе вузов при подготовке специалистов экономического профиля.

Публикации. По теме исследования опубликовано 8 работ обшим объемом 3,31 пл., из них авторских 1,85 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. Основное содержание работы изложено на 161 странице машинописного текста, содержит 19 таблиц, 12 схем и рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цель и задачи исследования, сформулирована научная новизна и практическая значимость диссертации.

В первой главе — «Теоретические и методологические основы аудита финансовых результатов в сельском хозяйстве» - проведена оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности и обоснованы теоретические положения учета и аудита финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

Во второй главе - «Организация аудита финансовых результатов в сельском хозяйстве» - систематизированы концептуальные решения и определены организационные аспекты процесса аудита финансовых результатов, предложены новые подходы его планирования, установления уровня существенности и аудиторского риска с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций.

В третьей главе - «Методика аудита финансовых результатов и совершенствование его информационной базы в сельскохозяйственных организациях» - разработан комплекс рекомендаций по совершенствованию методики аудита, учета и анализа финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Определены предпосылки необходимости аудита финансовых результатов в сельском хозяйстве. За годы реформирования, в ходе которого осуществлялся переход на рыночные механизмы хозяйствования, аграрный сектор в Пензенской области оказался в кризисном состоянии. В 1991 - 2005 гг. по сравнению с 1990 г. объемы капитальных вложений в АПК (в сопоставимой оценке) уменьшились в 2,6 раза. Парк основных видов сельскохозяйственных

машин сократился на 50 - 60%. Посевные площади культур уменьшились на 54 тыс. га, в 9 раз снизилось применение органических и в 6,6 - минеральных удобрений. Поголовье крупного рогатого скота и свиней в Пензенской области в 2005 г. по сравнению с 1990 г. уменьшилось соответственно на 62 и 66 %, овец и коз - на 84 % во всех категориях хозяйств. Производство зерна сократилось на 48 %, сахарной свеклы - на 25 %, молока - на 43 %, мяса - на 63 %, яиц - на 48 %, шерсти - в 8,1 раза. Удельный вес отрасли в валовом внутреннем продукте Пензенской области сократился с 20 % до 11 %. Большинство сельскохозяйственных предприятий оказалось убыточным, с огромной задолженностью по кредитам, расчетам с бюджетом всех уровней, различными государственными внебюджетными фондами, поставщиками энергетических и других материально - технических ресурсов.

На результатах агропромышленного производства Пензенской области отрицательно сказались инфляция, резкое удорожание кредитных ресурсов, неплатежи, низкая покупательная способность населения, товарная экспансия импортного продовольствия, а также ценовой диспаритет. Вместе с тем, несмотря на сложную социально - экономическую ситуацию, товаропроизводители АПК Пензенской области все более адаптируются к рыночным условиям хозяйствования. Постепенно развиваются процессы кооперации и агропромышленной интеграции, на новой основе создаются крупные агрофирмы и другие формирования. В сельском хозяйстве внедряются прогрессивные технологии производства продукции. Основным источником финансирования текущего авансированного капитала и расширенного воспроизводства в сельскохозяйственных организациях является прибыль, то есть конечный финансовый результат. На финансовые результаты сельскохозяйственных предприятий в современных условиях существенное влияние оказывают такие факторы, как обеспеченность организаций рабочей силой, средствами производства, способность предприятий обрабатывать свои посевные площади и содержать оптимальное количество скота для получения необходимого объема продукции (табл. 1, 2).

Для улучшения финансовых результатов сельскохозяйственных организаций Пензенской области имеются резервы внутри самих организаций, которые необходимо выявлять и использовать путем принятия обоснованных управленческих решений, осуществления всех основных функций управления производством. В этих условиях неизмеримо возрастает роль внешнего и внутреннего аудита, поскольку требуется не только установить достоверность хозяйственных данных, но и соизмерять произведенные затраты с полученными ' доходами, вести поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность организации. Так, для эффективного управления предприятием, его сегментами, экономическими отношениями с другими хозяйствующими субъектами и государством через расчетные операции, а также финансовыми результатами данной организацией необходимо осуществлять систематический контроль и обеспечивать релевантной информацией современный менеджмент для принятия решений и регулирования хозяйственных процессов.

Таблица 1

Группировка сельскохозяйственных организаций Пензенской области по численности и производительности труда работников, занятых в

1. £ 5 ' 1 ее В средне на одно хозяйство Произведено на 1 работника, ц Уровень рентабель-

I 8 £ 3 § = | 5 £ | .. = « 5 5 ^ « II г £ 5.5 - в ® £ £ г « * £•« § £.3 1 а г = о * X У | £ « 1 = 52 6 5 х ¡с с г х в в 5) ^ Р х к с 3 «Ч и о г 4» X Я т а и Л а и . и а X = 1 ^ 11 м И логоловье КРС, условных голов поголовье свиней Зерна (после доработки) КРС на убой (в живом весе) я * с с Е ности (убыточности) от реализации про- ЛУКПИи (+, ' - ).%

до 60 261 21 2512 56 10 128 2 22 -10

61-100 103 72 3324 227 18 129 2 29 -2

101-140 68 107 3860 351 И 127 3 31 +5

141-180 38 146 4046 527 54 134 3 30 +5

181-220 20 179 5216 844 109 140 5 41 +14

221-260 15 218 7459 740 122 142 3 33 +12

Свыше 261 37 379 9296 1433 1433 203 3 41 -26

В среднем 532 87 3664 211 121 153 3 33 + 15

Все это достигается путем организации эффективной системы внутреннего аудита. Указанные задачи информационного обеспечения управления деятельностью и финансовыми результатами организации могут также решать внешние аудиторы. Внешний аудит помимо этого решает задачу проверки финансовых отчетов предприятий с целью выражения мнения о их достоверности для внешних пользователей информации и собственников данной организации.

Таблица 2

Группировка сельскохозяйственных предприятий Пензенской _ области по поголовью коров (2004-2005 гг.)__

Произведено молока При- Уровень

X о о. о. с о С X 1 5 1 -3 а. 5 а а ;= а я — о И С. О - X а- Поголовье коров на 1 хозяйство,гол всего, тыс.т. в среднем на 1 хоз-во, т. надой на 1 корову, кг Затраты на I корову, руб. Себестои мость 1 и молока, РУ®. быль (убыток) от реализации молока <+.-). мли^б. рентабельности (убыточности) от реализации молока (+.-К %

До 100 137 52 10 75 1443 10532 630 -23 -45

101-300 154 181 49 319 1761 8066 406 -19 -12

301-500 55 391 50 901 2305 9745 380 + 1,0 -г1,0

501-1000 21 687 41 1976 2874 10433 324 +28 +24

Свыше 1001 1 1111 4,3 4303 3873 10374 240 +9 +80

В среднем 532 135 155 291 2148 9320 386 -4 -1,0

Несмотря на различные цели и задачи, внешний и внутренний аудит в сельскохозяйственных организациях должны основываться на научно - обоснованных организационно-методических аспектах эффективного осуществления

процесса аудита доходов, расходов и конечных финансовых результатов аудируемого хозяйствующего субъекта.

2. Обоснованы положения по формированию, учету и аудиту финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. В условиях рынка, когда коммерческие хозяйствующие субъекты реальной экономики являются самофинансирующими, а на рынке товарного капитала ведется конкурентная борьба, самым надежным источником как простого, так и расширенного воспроизводства остается прибыль организаций. Поэтому важное значение имеет не только рачительное использование средств производства в сельском хозяйстве, но и обоснованное формирование показателя прибыли в каждом предприятии, его видов деятельности и производств. Проблема прибыли является одной из наиболее спорных проблем в экономической теории. Дискутируются вопросы о сущности, об источниках прибыли и ее роли в экономике. По мнению автора, прибыль - это категория не только микроэкономики, но и макроэкономики, которая может быть выражена следующей системой математических моделей:

П, = - (С + часть V + часть т); П2 = - (С + часть V + часть ш) - НП, где П| - валовая прибыль; Пг — чистая прибыль; V/ - стоимость продукции (работ, услуг) в оценке по рыночной цене; С - затраты на потребление средств производства; V (часть) - затраты на оплату стоимости живого труда; ш (часть) - отчисления на социальные нужды и другие элементы чистого дохода, включаемые в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг); НП - платежи по налогам и сборам.

Прибыль организаций, в конечном счете, формируется в процессе кругооборота средств. По экономической сущности прибыль выражает прирост экономической выгоды (полезности использования ресурсов) за определенный период времени в денежном выражении и представляет собой часть стоимости прибавочного продукта, произведенного на конкретном предприятии и реализованного в составе товарной продукции. В диссертации уточнены также понятия «расходы», «доходы», «затраты», «выручка», «убыток». Так, расходы организации - это платежи (осуществленные или исчисленные к уплате) денежными средствами или другими активами, связанные с деятельностью организации и уменьшающие доходы или собственные средства. Понятие расходов позволяет разграничить затраты. Расходы уменьшают результаты (доходы) кругооборота средств, а затраты не изменяют величину авансированных средств до конца кругооборота, а только видоизменяют их в процессе трансформирования их из одной формы в другую. Доходы - это поступления денежных средств и других активов организации в результате ее деятельности и списания невостребованной кредиторской задолженности, увеличивающие собственные средства. Выручка - это часть доходов организации, представляющая поступление денежных средств и других ценностей от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Убыток - потери экономической выгоды организации в результате ее деятельности за определенный период времени.

Приведенные определения позволяют раскрывать важнейшие характеристики элементов финансовых результатов. Вместе с тем, для организации ра-

циональной системы учета, совершенствования стандартизации и методики аудита финансовых результатов необходима разработка обоснованной классификации доходов и расходов, формирующих прибыли и убытки сельскохозяйственных организаций (рис.1).

Рнс. 1. Классификация доходов и расходов в системе учета и аудита

Предложенная классификация наглядно показывает, какие доходы и расходы в сельском хозяйстве формируют непосредственно финансовые результаты (прибыль, убыток), какие являются потенциальными, то есть еще юридически не реализованными, и какие учитываются в составе добавочного капитала и целевого финансирования. Постановка учета доходов и расходов по данной классификации позволяет осуществлять более глубокий анализ и должный аудит финансовых результатов сельскохозяйственной организации.

3. Определены принципы, функции и требования аудита финансовых результатов. Аудит - это одна из подсистем экономического контроля финансово - хозяйственной деятельности организации. Основная цель аудита в отечественной и зарубежной практике - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов и внутренних пользователей информации. В условиях многоукладной экономики, представленной различными формами собственности, необходимо обеспечить возможность эффективности функционирования все видов деятельности организаций на различных уровнях управления. Для этого, необходимо взаимодополняющее применение всех подсистем экономического контроля, в том числе внутреннего и внешнего аудита (рис. 2).

При осуществлении контроля, в том числе аудита финансовых результатов необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к нему; в полном объеме использовать законодательную и нормативную базу контроля; разработать организационные аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита.

и

Система экономического контроля

Подсистемы экономического контроля

Государственный контроль

Ведомственный контроль

Внешний независимый аудит

Внутрихозяйственный контроль

внутренний аудит

ревизия

самоконтроль

Процесс экономического контроля

т

т

Цели и Принципы и Законодательная Организацион- Методика и

задачи требования и нормативная ные техника

база аспекты контроля

Рис. 2. Система экономического контроля и взаимосвязь ее подсистем

Последовательное и надлежащее осуществление всех указанных аспектов позволит существенно повысить эффективность процесса контроля, так как указанные аспекты являются методологической основой и средством реализации любой из подсистем экономического контроля, в том числе внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов организации. В этой связи определены и систематизированы цели, задачи, функции, принципы аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных условиях (табл, 3).

Таблица 3

Принципы, функции, цели, задачи и требования аудита финансовых результатов организации

Принципы

Функции

Цели _

Задачи

Требования

I

1. Принцип доступности - доступность аудитора ко всем объектам контроля и носителям информации.

2. Принцип конкретности аудита — конкретным должна быть не только цель аудита, но и его результат.

3. Принцип объективности - аудит должен быть непредвзятым, ориентированным на объективную оценку достоверности

). Информационная функция ~ информация о финансовых результатах является предметом аудита и содержанием управленческой деятельности.

2. Контрольная функция -обеспечивает соблюдение нормативной и законодательной базы при формировании финансовых результатов, а также способствует повышению эффективности управленческих решений.

3.Функция обратной свя-, зи - способствует

1. Установление степени достоверности информации о финансовых результатах; выражение м нения о достоверности финансовой отчетности.

2. Оценка реализации финансовой политики организации.

3. Оценка состоятельности управления хозяйственными процессами и выработка

: решений по_

К Проверка полноты и достоверности отражения а учете рас-кодов. доходов и финансовых результатов деятельности организации.

2. Выявление резервов лучшего использования средств для улучшения финансовых результатов.

3. Разработка предложений по: улучшению контроля, бухгалтерского учета» расчетных процедур; повышению эффективности тактических и

1. Гибкость.

2. Экономичность.

3.Простота.

4. Независимость.

5. Адекватность данных аудита пользователям информации.

6. Соблюдение законности при аудите.

7. Создание среды доверия, в. выполнение процедур аудита.

Продолжение таблицы 3

1 2 3 4 5

финансовых результатов. 4. Принцип своевременности - систематическое, своевременное проведение ау аита финансовых результатов. 5. Пр и н ци п де йст-венности - направленность аудита финансовых результатов на выработку конкретных мер по устранению недостатков. осуществлению аудита ло выявлению резервов улучшения финансовых результатов. 4. Аналитическая функция - реализуется в использовании информации при анализе финансовых результатов. 5. Консультационная функция - консультирование аппарата управления предприятием по формированию финансовых результатов. улучшению финансовых результатов деятельности организации. стратегических программ развития; изменению структуры деятельности для получения максимума прибыли. 4. Проверка и под-тверж де н ие достоверности финансовой отчетности, финансовых результатов или констатация их недостоверности. 9. Соблюдение конфиденциальности при аудите.

Из выше приведенной таблицы 3 можно сделать вывод, что общность принципов аудиторской деятельности не исключает существенных различий содержания внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов. Именно эти различия и обуславливают их взаимное дополнение. Технология взаимодействия внешнего и внутреннего аудита строится на политике максимального содействия независимому аудитору, со стороны последнего - на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, которое целесообразно оказать внутреннему аудитору. Поэтому, исходя из поставленных целей аудита финансовых результатов, должны определяться его задачи, организационно -методические аспекты, процедуры процесса аудита, алгоритмы обработки данных, технические средства, интеллектуальные ресурсы, формы обобщения и представления информации о финансовых результатах, а также порядок документирования результатов аудита.

4. Разработаны рекомендации по рационализации организации процесса аудита финансовых результатов. Для рационального построения системы проверки финансовых результатов, аудит необходимо организовать так, чтобы эффективно управлять его процессом, способствующим прогрессивному развитию методологии, метода и методики контроля. В этой связи организацию аудита финансовых результатов следует рассматривать в различных аспектах: пространственном, временном и информационно-технологическом. При этом необходимо учитывать комплекс организационных требований и предположений (табл. 4).

При организации аудита финансовых результатов важное значение имеет правильное установление последовательности включения в контрольный процесс взаимосвязанных этапов данной системы (наблюдения, проверки, сбора, систематизации, обобщения информации и др.).

Важно при этом опираться на организационные принципы аудита, на законодательные, нормативные, методические и другие материалы. Таким образом, организацию аудита финансовых результатов можно рассматривать как-целенаправленную деятельность, включающую взаимосвязанные элементы (рис. 3).

Таблица 4

Организационные аспекты аудита финансовых результатов_

Организационные аспекты Содержание о рган изац нон н ых аспектов Организационные требования н предположения

1. Пространственный Включает: цель аудита финансовых результатов, которая определяется исходя из потребностей в получении соответствующей информации для внутренних и внешних пользователей; объекты аудита, определенные в соответствии с поставленной целью; исполнители (субъекты) аудита. Понимание и использование основополагающих принципов и правил (стандартов) аудита; соблюдение требований аудита; достаточно полное применение научных способов и методических приемов аудита для осуществления функций аудита и решения задач, стоящих перед ним: рационализация реализации нововведений и адаптация аудита к новым условиям внутренней и внешней среды; внедрение автоматизированных экспертных систем для проведения аудита, придание аудиту свойств самоорганизации и саморегулирования; развитие материально -технической базы и кадровой политики аудита; внедрение научной организации труда и его оплаты в аудиторской деятельности; прогнозирование и контроль результативности всех мероприятий по организации аудита финансовых результатов.

2. Временной Включает сроки обработки и представления информации о финансовых результатах.

3. Информационно -технологический ■ Включат средства достижения целей аудита, источники информации, методы и приемы ее получения, технические средства для проведения аудита.

Совокупность организационных аспектов, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур, составляет процесс аудита, практическое осуществление аудита финансовых результатов экономического субъекта.

| Организация технологии аудита (методологии, метода, методики)_ |

Организация механизмов и структурных элементов (формы проведения) аудита

Организация процедурных аспектов аудита

Организация материально - технической базы аудита

I

Организация социальных аспектов аудита (НОТ, интеллектуальный потенциал, мотивация труда аудиторов)

Рис.3. Основные элементы организации аудита финансовых результатов

В диссертации разработана модель стадий и содержание научной организации процесса аудита финансовых результатов. Данный процесс включает организационную стадию, методико-технологическую стадию и завершающую стадии. Для успешной реализации разработаны модели содержания процесса аудита, сюда включены аспекты научной организации аудита и труда аудиторов, управленческие аспекты процессом аудита и контроля качества его проведения, аспекты оценки эффективности аудита финансовых результатов. Прак-

тическое осуществление разработанной модели содержания процесса аудита финансовых результатов будет способствовать: диалектическому единству функционирования всех звеньев аудита на практике, ориентации аудита на достоверные, объективные и полезные для управления конечные результаты.

5. Предложены новые направления развития планирования аудита, установления уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов. Одним из важнейших аспектов аудита финансовых результатов является его планирование и программирование, как при внешнем, так и при внутреннем аудите. Предшествующим аспектом планирования аудита финансовых результатов является изучение деятельности экономического субъекта, включающее комплекс элементов предмета познания: деловая репутация организации; уровень квалификации учетно-финансовых работников; виды деятельности организации; учредительные документы; результаты предыдущих проверок; формы и методы организации управления и учета ; показатели финансовой отчетности; результаты основной, инвестиционной, финансовой деятельности и прочих операций; состояние системы внутрихозяйственного контроля и учета финансовых результатов.

Для разработки оптимального плана и программы аудита, по мнению автора, необходимо руководствоваться не только федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита», но и внутренними (внутрифирменными) стандартами аудита. Поэтому возникает объективная необходимость разработки концептуальных основ формирования внутренних стандартов аудита финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (рис. 4). На основании приведенной модели внутренних стандартов аудита с наибольшей степенью оптимальности разработан план и детализированная программа аудита финансовых результатов. В плане предусмотрены: разделы аудита; объекты и предметы аудита; планируемые виды работ; период проведения аудита. В программе аудита — разделы и формы проведения аудита; методические приемы и процедуры аудита; исполнители; порядок обобщения и реализации результатов аудита по каждому разделу программы.

Аудит финансовых результатов различных организационно - правовых форм сельскохозяйственных многопрофильных организаций в соответствии с законодательством и нормативными актами должен проводиться группой (бригадой) аудиторов, в состав которой входят специалисты из разных отраслей знаний (юрист, экономист - профессиональный бухгалтер, аудитор). Деятельность аудиторов при этом можно регулировать путем соблюдения календарных графиков, рабочих программ и другой организационно - распорядительной документации. Но аудиторский процесс финансовых результатов организаций требует также соответствующего управления. Наиболее рациональное решение этих проблем возможно с применением сетевого планирования и управления аудиторским процессом финансовых результатов.

В систему сетевого планирования и управления аудиторским процессом финансовых результатов необходимо включить четыре основных этапа работ, составляющих критический путь аудита финансовых результатов: определение целей и ограничений выполнения программы аудита; установление

Цель аудита финансовых результатов сельскохозяйственной организации

Установление достоверности учета финансовых результатов и показателей Финансовой отчетности Выявление резервов улучшения финансовых результатов и принятие решений по их мобилизации

Объекты аудита финансовых результатов

Учет затрат на производство продукции Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности Учет операционных доходов и расходов Учет внереализационных доходов и расходов Учет чрезвычайных доходов и расходов Учет прибылей и убытков Учет нераспределенной прибыли (непокрытою убытка) Финансовая отчетность

Источники информации

Законодательные и нормативные акты Учредительные документы Документы по планированию затрат, доходов, расходов и финансовых результатов Организационно-распорядительная документация Результаты внутрихозяйственного контроля Первичные учетные документы Счета бухгалтерского учета Формы финансовой отчетности

Формы аудита финансовых результатов

Предварительный Текущий Заключительный Документальный Фактический Следствие Хозяйственный спор Обследование Экономический анализ

Методические приемы аудита

Инвентаризация и контрольный запуск сырья Экспертная оценка и лабораторный анализ Выборочные и сплошные наблюдения Устный опрос и письменный запрос Проверка документов и регистров учета Экономический анализ Пересчет, прослеживание и сканирование Инспектирование и тестирование Экономико-математическое моделирование

Обобщение и реализация результатов аудита финансовой деятельности

Группировка информации и систематизация аудиторских доказательств Документирование результатов аудита Обобщение выявленных недостатков и резервов Юридическое и экономическое обоснование выявленных недостатков и резервов Принятие решений по итогам аудита Оформление результатов аудита Коп фоль за выполнением принятых решений

Рис. 4. Копнем пильная мидель внутренней стандартизации аудита финансовых результатов сельскохозяйственных организаций

продолжительности аудиторских процедур (работ); составление сетевого графика выполнения программы; построение календарного сетевого графика для определения критического пути выполнения работ и резервов времени на их выполнение при аудите финансовых результатов. В диссертации определен перечень видов работ по целям аудита, расчетная продолжительность каждого вида работ, обозначенные символами (например, ИФД - выбор объектов аудита, оценка СБУ И СВК финансовой деятельности организации; УЗП - учет затрат на производство и реализацию продукции; ДРО - доходы и расходы от обычных видов деятельности; ОДР - доходы и расходы от операционной деятельности и т.д.). Кроме того, определена очередность выполнения работ и разработан календарный сетевой график аудита финансовых результатов (рис.5).

Резерв времени

ВДР ЧДР^ •

ИФД УЗП ДРО ОДР ПУО ФОД ДРФ

Критический путь НПУ Резерв времени

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 | 12 13 14 15

Время (дни)

Рис 5. Календарный сетевой график аудита финансовых результатов

Критическим путем на графике (рис. 5) является непрерывная последовательность работ, проходящая через центр графика (ИФД и ДРФ). Длина критического пути определяет продолжительность работ по выполнению программы аудита. Любые задержки на критическом пути ведут к увеличению сроков работ. Кроме того, следует учитывать, что для сокращения продолжительности работ по программе аудита необходимо сокращать длину критического пути. Резерв времени в данном случае - это разность между самым ранним возможным сроком завершения операций и самым поздним допустимым временем ее выполнения. Резерв времени имеется только в тех аудиторских процедурах (работах), которые не лежат на критическом пути. Таким образом, предложенный сетевой график дает наглядную и понятную картину последовательности работ по реализации программы аудита, а также показывает начало и окончание работ. Кроме того, на нем наглядно видны последствия запаздывания любой процедуры (вида работ) аудита с точки зрения времени реализации всей программы аудита.

При планировании аудита финансовых результатов, необходимо установить уровень существенности по данному основному объекту контроля. По мнению автора, при оценке уровня существенности при аудите финансовых результатов необходимо учитывать следующие факторы (табл. 5).

Таблица 5

Факторы влияния на оценку уровня существенности в процессе планирования

Факторы Содержательные аспекты

Абсолютная величина ошибки Размер абсолютной величины ошибки является важным для оценки существенности при аудите финансовых результатов, так как этой ошибке предшествует система ошибок в учете затрат, доходов и расходов, которые подлежат исправлению

Относительная величина ошибки Данная оценка используется как отношение вероятной ошибки к соответствующей базовой величине. Проблемой здесь является выбор этой базовой величины, которая должна стать точкой отсчета погрешности.

Содержание счетов финансовых результатов и статей отчетности Возможные ошибки по счетам 20,90,91 должны рассматриваться как более существенные, нежели вероятные ошибки по счетам 99 и 84. Незаконные операции по счетам 20, 90, 91 являются существенными не из - за своего абсолютного или относительного размера, а в следствии своей необоснованности и в конечном итоге искажают результаты на счетах 99 и 84.

Конкретные УСЛОВИЯ Необходимо уделять большое внимание даже незначительным ошибкам в учете формирования и отчетности финансовых результатов

Нсоп редел ен нос ть финансовой деятельности В данном случае необходимо использовать более строгие критерии существенности

Кумулятивный эффект Следует оценивать общий размер уже известных и предполагаемых ошибок в финансовых результатах

Концепция существенности должна использоваться следующим образом: как основа для планирования аудита финансовых результатов; как основа оценки эффективности аудита; как основа для принятия решений о содержании оформления результатов аудита, а также решений по стратегии развития финансовой деятельности организации. В настоящее время уровень существенности в аудите определяют в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) «Существенность в аудите». Основной недостаток стандартной методики заключается в том, что если базовые показатели будут различаться очень сильно, то их расчетные значения для нахождения уровня существенности будут значительно отличаться от средней величины этих показателей. Поэтому приходится отбросить при дальнейших расчетах наименьшие и наибольшие значения, а для расчета уровня существенности - использовать только один базовый показатель. Это может привести к дезориентации аудиторов. В связи с этим при аудите финансовых результатов для установления уровня существенности предлагаем использовать другой подход, который заключается в поэтапном определении уровня существенности (рис. б).

Первый этап - определение базовых показателей и границы предельной величины допустимых ошибок I

Рис. 6. Методика определения уровня существенности при аудите финансовых

результатов

По предлагаемой методике в диссертации определен уровень существенности по данным учета и отчетности доходов, расходов и финансовых результатов ЗАО «Константиново» Пензенского района Пензенской области.

Важным элементом аудита финансовых результатов должна стать научно обоснованная методика оценки аудиторского риска для планирования и проведения проверки. При проведении аудита финансовой отчетности, аудиторы рассчитывают аудиторский риск для проверки годовой отчетности. Но, так как финансовые результаты в любой организации являются основными объектами учета, контроля и управления, а также основным источником формирования собственных средств, то аудиторский риск целесообразно рассчитывать в отдельности при проверке финансовых результатов и влияющих на них факторов. Так, на величину валовой прибыли (прибыли от обычных видов деятельности) влияет выручка от реализации продукции (работ, услуг) и полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Достоверность этих факторных показателей зависит от достоверности учета и эффективности внутрихозяйственного контроля расходов (затрат) и доходов от обычных видов деятельности. Отсюда можно рассчитать: а) аудиторский риск при проверке расходов (затрат) по обычным видам деятельности (А,): А3 = Вр х Кр х Нр; б) аудиторский риск при проверке доходов от обычных видов деятельности (Аа): Ад — Вр х Кр х Нр; в) аудиторский риск при проверке достоверности показателя прибыли от обычных видов деятельности (Авд ); Ara = А,ч Ад.

Аналогично определяется аудиторский риск при проверке: прибыли от операционной деятельности (Апо); внереализационных операций (Апв); результата чрезвычайных ситуаций (Апч). Отсюда аудиторский риск при проверке в целом финансовых результатов можно определить: Ар = А„д * Ano х Апч.

7. Разработаны рекомендации по совершенствованию методики аудита финансовых результатов и его информационной базы в сельскохозяйственных организациях. Для того чтобы объективно оценить финансовую политику проверяемой организации, установить законность, целесообразность и достоверность финансовых результатов, оценить состояние учета и контроля доходов, расходов (затрат) и конечных финансовых результатов, можно использовать в аудиторской практике «оперативно-операционный» метод контроля, проводимый путем устного или письменного тестирования и проверки взаимосвязи аналитического и синтетического учета финансовых результатов с формами бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сущность предлагаемого метода заключается в том, что до начала документальной проверки аудитор проводит тестирование отдельных значимых совершенных или совершаемых операций организацией, связанных с финансовыми результатами.

Градации оценок состояния системы учета и внутреннего контроля отмечаются символами: учета - Hi; Н2; Н3; Н4; Н5; внутреннего контроля - Сь Q; С3; С4; С5. Эти символы означают, соответственно, низкий уровень, ниже среднего уровня, средний уровень, выше среднего уровня и высокий уровень эффективности учета и внутрихозяйственного контроля финансовых результатов. На основании практического аудиторского опыта количественные значения

рисков по указанным градациям можно установить: Н! = 0,8; Н-> = 0,6; Н3 - 0.5; Н4 - 0,4; Н5 = 0,2; С, = 0,6; С2 = 0,4; С3 = 0,3; С4 = 0,2; С5 = 0,1.

По этим градациям определяется средний неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск и средний риск средств контроля расходов (затрат), доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, финансовых результатов. Обратным показателем в градациях оценок является уровень эффективности учета и внутреннего контроля (например, если Н] = 0,8, то это означает, что уровень эффективности учета указанных объектов составляет всего лишь 20%). В диссертации разработана схема этапов предварительной оценки системы учета и контроля, а также методика последовательности проведения оперативно-операционного аудита доходов, расходов и финансовых результатов.

Следующим аспектом оперативно - операционного аудита, по мнению автора, должна стать проверка адекватности данных аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим информацию о затратах (расходах), доходах и финансовых результатах (20, 43, 90, 91, 99, 84), и их взаимосвязи с данными соответствующих статей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В диссертации предложена соответствующая методика аудита оборотов и сальдо счетов. Для установления арифметической точности суммы финансового результата организации при проведении оперативно-операционного аудита целесообразно использовать балансовый метод контроля: а) при контроле нераспределенной суммы прибыли (Пн): ПН=£БК - ТБ„) ± (£Кк . £кн) ± (ТДКН -УДК,), где УБ„, £Б„ - итоги баланса на конец и на начало отчетного периода, руб.; £Кк, УК„ - сумма собственного капитала на конец и на начало отчетного периода, руб.; УДКН) ХДКк - сумма кредиторской задолженности на начало и на конец отчетного периода, руб.; б) при контроле общей суммы прибыли (до налогообложения) (Пдн): Пдн = Пн + НПФ, где НПФ - платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям.

Как уже отмечалось выше, конечные финансовые результаты сельскохозяйственной организации зависят от затрат (расходов) на производство и продажу продукции (работ, услуг), доходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому обоснована необходимость проведения текущего и завершающего аудита финансовых результатов последовательно по указанным объектам контроля, используя приемы документального и фактического аудита. В диссертации на основании научного анализа и критической оценки действующих методик аудита, а также с учетом специфических особенностей финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации, разработана методика аудита финансовых результатов. Общая схема данной методики приведена на рис. 7.

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита. В связи с этим в диссертации предложены рекомендации по рационализации учета доходов, расходов и финансовых результатов.

Аудит цикла производства и затрат

Анализ затрат на производство продукции и ее себестоимости Анализ факторов, влияющих на производство продукции Проверка документов по учету затрат и выхода продукции Проверка регистров по учету затрат и выпуска продукции Проверка оборотов и сальдо счетов 20,43 и др.

г <

Документирование аудиторских доказательств, результатов аудита и выбора решений | _____1

Аудит расходов и цикла получения доходов

Проверка закон- Проверка обос- Проверка пра- Проверка Проверка

ности и обосно- нованности вильности уче- соответствия оборотов и саль-

ванности отраже- учета прочих та чрезвычай- данных до счетов

ния доходов и доходов и рас- ных доходов и аналитического 90,91.99

расходов от ходов расходов и синтетическо-

обычных видов го учета

деятельности

Документирование аудиторских доказательств, результатов аудита и принятие решений

Аудит цикла формирования финансовых результатов и использования чисгой прибыли

Контроль правильности выявления финансовых результатов на счетах 90, 91 Контроль правильности отражения прибылей и убытков на счете 99 Проверка обоснованности закрытия счетов 90,91 в конце года Проверка достоверности выявления конечного финансового результата и закрытия счета 99 в конце года Проверка правильности и достоверности учета чистого финансового результата на счете 84 Проверка обоснованности использования чистой прибыли на счете 84

Документирование результатов аудита, принятие аудиторских решений

Рис. 7. Методика текущего н заключительного аудита финансовых результатов

Так, группировка расходов (затрат) по элементам должна отвечать принципам: последовательности формирования затрат, начиная с первичных подразделений и кончая центральной бухгалтерией; объективности и обоснованности построения элементов расходов (затрат) исходя из их экономического содержания; подконтрольности всеми субъектами управления и контроля независимо от организационной структуры и ступенчатости управления экономического субъекта. Кроме указанных принципов данная группировка расходов (затрат) должна обеспечивать осуществление бухгалтерским финансовым учетом ег о основных функций в системе управления и аудита: аналитической; инфор-

мационной; контрольной; обратной связи; оценочной. Отсюда следует, что элементы расходов (затрат) в бухгалтерском финансовом учете в сельском хозяйстве необходимо строить в следующей последовательности и структуре: оплата труда; материальные затраты; работы и услуги вспомогательных производств и сторонних организаций; затраты на содержание основных средств; прочие затраты; организационно-управленческие расходы; страховые платежи и отчисления на социальные нужды; расходы на продажу. Приведенный перечень элементов расходов является гибким для адаптации финансового учета в сельскохозяйственных организациях к обобщению расходов по центрам финансовой ответственности, а также в целом по организации и ее иерархическим уровням контроля, анализа и управления финансовыми результатами.

Согласно МСФО доходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках разными способами, чтобы обеспечить информацию, необходимую для принятия экономических решений. В связи с этим для организации эффективной системы учета доходов, расходов и финансовых результатов предлагаются дополнительные счета 92 «Чрезвычайные доходы и расходы», 93 «Предполагаемые доходы и расходы». Последний предназначен для учета доходов и расходов, которые реально не поступили (доходы) или не произведены (расходы), например, курсовые разницы, результаты от переоценки оборотных материальных активов и т.п.

Для правильности обобщения аналитической информации о доходах, расходах и финансовых результатах и оценки эффективности отраслей и подоот-раслей сельского хозяйства возникает объективная необходимость открытия не только субсчетов, но и полусубсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Исходя из этого, а также с учетом опыта международной практики учета, в диссертации усовершенствована структура указанных счетов, которая позволяет расширить применение современных ЭВМ и программных продуктов для автоматизации не только бухгалтерского учета, но и процесса аудита финансовых результатов. Появляется возможность более достоверного учета и детального исследования информации при аудите доходов, расходов и финансовых результатов. Это поможет внешним аудиторам более обосновано выражать свое мнение о достоверности финансовой отчетности организации, а внутренним - делать объективные выводы и выработать проекты решений по финансовой стратегии развития сельскохозяйственной организации.

Одной из основных инструментариев расширения информационной базы аудита финансовых результатов для получения доказательств является экономический анализ. Но экономическому анализу должно предшествовать нормирование (планирование) показателей финансовых результатов организации. От обоснованности нормирования (планирования) указанных показателей зависит объективность экономического анализа при аудите финансовых результатов, так как фактические показатели должны быть проанализированы по сравнению с нормативными (плановыми). При этом анализу должны быть подвергнуты такие показатели от обычных видов деятельности, как: валовая продукция (ВП);

затраты на производство и реализацию продукции (ЗПР); переменные затраты (ПЗ); постоянные затраты (ПОЗ); маржинальный доход (МД = ВП - ПЗ); прибыль (П), отклонение фактического маржинального дохода от нормативного: ДМДф = МДф - МД, (табл. 6).

Данная методика анализа показателей при аудите финансовых результатов позволяет аудиторам судить, в какой степени повлияли управленческие решения менеджеров по размещению и использованию ресурсов на окупаемость расходов (затрат) в организации.

Таблица 6

Методика анализа при аудите финансовых: результатов от обычных

видов деятельности

Индексы Отклонения фактической суммы прибыли от нормативной за счет изменения

ЙЯ. 1. Валовой продукции У. --— ВП, 1. Валовой продукции: &,пф = {впф-пз„-поз,)

2. Затрат на производство и продажи продукции ^ - зпр 2. Переменных затрат: д ,пф=[вп,-пзф-поз„)

ПЗФ 3. Переменных затрат У, 3. Постоянных затрат: Д3Л„ =(№. -ПЗ„-ПОЗф)

позф 4. Постоянных затрат Jt --— к 4 ПОЗ. 4. Общее отклонение: д ,пф = пф-п„

МДФ 5. Маржинального дохода Js = 5. Проверка:

Пф 6. Прибыли Зь =

Для автоматизации аудита финансовых результатов в диссертации систематизированы методические подходы к компьютеризации аудита: финансовой прочности, гибкости финансовой стратегии развития организации; финансовой устойчивости и комплексной проверки финансовых результатов. Разработаны организационные аспекты и блок-схемы системы компьютеризации аудита и экспертной системы аудита финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.

Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, носят как теоретико-методический, так и прикладной характер. Основные из них отражены в автореферате в процессе изложения материала.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Поташник Р.И. Методика аудита финансовых результатов сельскохозяйственных организаций / Хоружий Л.И., Поташник Р.И./УЭкономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. № 8; С. 37-40. - 0,46 п.л. -авторских 0,2 п.л.

2. Поташник Р.И. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях / Хоружий Л.И., Поташник Р.И.//Аудиторские ведомости. Х°10; С. 52-57. - 0,78 п.л. - авторских 0,38 пл.

3 Поташник Р И Вопросы формирования системы внутрихозяйственного контроля / Доклады ТСХА, выпуск ЛГ<> 278 М Изд-во V1CXA, С 3 - 0 2 m (в печати)

4 Поташник Р И Принципы и объекты аудита процессов воспроизводства в сельском хозяйстве / Бобкова Е В , Концевая С Р // Материалы всерос сийской научно-производственной конференции, посвященной 20-1етию кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия» (22 24 сентября 2005г) т 2 «Бухгалтерский учет и аудит в системе экономических методов» Ижевск ФГОУ ВПО «Иж ГСХА», С 145-148 -0,2 п п -авторских 0,1 п т

5 Поташник Р И Методика оперативно-операционного аудита эффек тивности системы учета и внутрихозяйственного контроля' Хоружий Л И, Концевая С Р, Бобкова ЕВ // Материалы всероссийской научно-производственной конференции, посвященной 20-тетию кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Ижевская государственная сечьскохозяйст-венная академия» (22 24 сентября 2005г) т2 «Бухгалтерский учет и аудит в системе экономических методов» - Ижевск ФГОУ ВПО «ИжГСХА» С 21-^0 -05т авторских 0,1 п ч

6 Поташник Р И Проблемы установления уровня существенности и аудиторского риска при планировании аудита / Хоружий Л И , Концевая С Р Бобкова ЕВ /Материалы всероссийской наччно производственной конферен иии, посвященной 20-четию кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия» (22-24 сентября 2005г ) т 2 «Бухгалтерский учет и ~у;шт в системе экономических мето лов» - Ижевск Ф1 ОУ ВПО «ИжГСХА», С 12-17 - 0,3 п i - авторских Olm

7. Поташник Р И Систематизация методических подходов к компьюте ризашш аудита при проверке финансоьых результатов сельскохозяйственных организации / Формирование и преобразование >четно-аналитическои системы предприятия в современных экономических условиях Сборник статей Брянского государственного университета - Брянск, БГУ, 2006 - С 7 - 0,44 п т

8 Поташник Р И Организация тонирования и программирования аудита финансовых результатов сечьскохозяиственных организаций/ Бобкова Ь В // Формирование и преобразование учетно-аналиткческой системы пред приятия в современных экономических условиях Сборник статей Брянского государственного университета - Брянск, БГУ, 2006 С 10 - 0,63 п т - авторских 0 33 п т

1,25 печ л_Зак 801._Тир 100 экз

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им К А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44