Организация и методика проведения аудита некоммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Лысова, Галина Александровна

Введение.

• Глава 1. Особенности правового регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения в ассоциациях (союзах).

1.1. Правовое регулирование создания и деятельности ассоциаций (союзов).

1.2. Особенности ведения бухгалтерского учета в ассоциациях (союзах).

1.3. Налогообложение в ассоциациях (союзах).

Выводы по главе I:.

Глава 2. Планирование аудиторской проверки, оценка уровня существенности и аудиторского риска в ассоциациях (союзах).

2.1. Особенности оценки уровня существенности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов).

2.2. Оценка аудиторского риска при планировании аудита ассоциаций (союзов).

2.3. Подготовка плана и программы аудиторской проверки ассоциаций союзов).

Выводы по главе II:.

Глава 3. Методика проведения аудита ассоциаций (союзов).

3.1. Аудиторская проверка учредительных документов.

3.2. Аудиторская проверка доходов.

3.3. Аудиторская проверка расходов.

3.4. Аудиторская проверка активов. ф Выводы по главе III:.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика проведения аудита некоммерческих организаций"

Актуальность темы. Развитие некоммерческих организаций является важнейшим направлением решения экономических и социальных проблем в области образования, здравоохранения, охраны окружающей среды, спорта, повышения благосостояния населения, что подтверждается зарубежным опытом экономической и социальной деятельности данных организаций. Суммарный оборот сектора некоммерческих организаций в таких зарубежных странах, как Нидерланды, Испания, Ирландия, Германия, Финляндия, Бельгия, Австрия, Франция, США, Австралия, Великобритания, Израиль, Япония, Чехия, Венгрия, Словакия, Перу, Аргентина, Румыния, Бразилия, Мексика, Колумбия, в 2004 году составил 5,6 трлн. долларов1.

По состоянию на 1 января 2006 года в России зарегистрировано 600 730 некоммерческих организаций, создаваемых для достижения социальных, благотворительных, образовательных и иных целей.2

В программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 гг.) отмечается, что «в России недостаточно развита практика участия органов власти, бизнеса, некоммерческих организаций в реализации совместных проектов, направленных на снижение уровня бедности»3.

В связи с этим деятельность ассоциаций (союзов), обладающих возможностью значительной централизации капитала и представляющих интересы определенных территорий и отраслей по координации социальной, благотворительной, образовательной и других видов деятельности, позволит снизить уровень бедности на основе повышения эффективности программ социальной защиты, механизмов социального партнерства и роста денежных доходов населения.

1 Макальская M.JI. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы). Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит. - М.: Издательство «Дело и Сервис». - 2004. - С.9.

2 Отчет по форме № 1-ЮР о работе по государственной регистрации юридических лиц на 01.01.2006 (www.nalog.ru)

3 Программа утверждена распоряжением Правительства РФ от 19.01.2006 г. № 38-р

Для участников ассоциаций (союзов) и потенциальных инвесторов большое значение имеет достоверность данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, наличие которых позволяет повысить эффективность функционирования капитала хозяйствующего субъекта и прогнозирования последствий принятия экономических решений. В связи с этим проблема обеспечения достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности ассоциаций (союзов) является актуальной и требующей решения.

В настоящее время законодательство по регулированию аудиторской деятельности направлено на регулирование вопросов организации и методики проведения аудиторских проверок коммерческих организаций. Законом РФ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7.08.2001 г. предусмотрено проведения обязательного аудита для некоммерческих организаций, созданных в форме фонда, что не означает отсутствие возможности привлекать независимых аудиторов для проведения аудита ассоциаций (союзов).

В отношении ассоциаций (союзов) одной из наиболее важных проблем является отсутствие методики планирования и проведения аудиторских проверок, позволяющей снизить себестоимость и время проведения аудиторских процедур. Недостаточно изучены вопросы оценки уровня существенности, аудиторского риска, планирования аудиторской проверки, проведения аудита доходов и расходов ассоциаций (союзов). В большинстве случаев имеющиеся методики проведения аудиторских проверок некоммерческих организаций, в том числе ассоциаций (союзов), являются, как правило, «ноу-хау» аудиторских фирм. В связи с этим изучение и решение вопросов организации и методики проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов) является необходимым условием обеспечения высокого качества аудиторских услуг в этой сфере и позволит создать эффективную систему мониторинга социальных программ и независимого контроля за их исполнением.

Названные обстоятельства подтверждают необходимость комплексного исследования вопросов и решения проблем организации проведения аудита ассоциаций (союзов), а также разработки методики проведения аудита ассоциаций (союзов), способствующей эффективному применению аудиторских процедур. Все это предопределяет актуальность темы диссертации и её выбор.

Степень изученности проблемы. В отечественной литературе особенности проведения аудита ассоциаций (союзов) изучены недостаточно. Имеющиеся исследования в области проведения аудита некоммерческих организаций в своем большинстве посвящены вопросам аудита потребительских кооперативов, общественных объединений, вопросам оценки существенности и аудиторского риска.4 В работах M.JI. Макальской, С.Б. Константиновой, Е.Р. Баханьковой основное внимание уделено вопросам организации проведения и планирования аудита некоммерческих организаций в форме общественных объединений.5

В работах В.И. Подольского, Н.П. Барышникова, Ю.А. Данилевского, С.М. Шапигузова, Н.А. Ремизова, Е.В. Старовойтовой, А.А. Терехова рассмотрены вопросы определения понятия «существенность», количественной оценки существенности в отношении коммерческих и некоммерческих организаций. В работах В.Ю. Авдеева, Н.Д. Бровкиной, А.А. Терехова предложены методики расчета существенности применительно к таким организациям.

В работах В.И. Подольского, А.А. Савина, JI.B. Сотниковой, дано определение аудиторских процедур и предложены варианты применения аудиторских процедур на стадии планирования в отношении коммерческих и некоммерческих организаций.

4 См. Бондаренко В.И. Планирование аудиторской проверки в организациях потребительской кооперации: Дис. .канд.эк.наук: 08.00.12. - М. - 2004; Серебркова Т.Ю. Внутренний контроль и аудит в потребительской кооперации: Дис. .канд.эк.наук: 08.00.12. - М. - 2004. - 206 с; Баранов П.И. Совершенствование методики оценки уровня существенности в аудите: Автореф. дис. . канд.эк.наук: 08.00.12. - М. -2004.

5 Константинова С.Б. Аудит общественных организаций: Дис. .канд.эк.наук: 08.00.12. - М. -2002.- 197 с.

В зарубежной литературе исследованием теоретических основ проведения аудита некоммерческих организаций, в том числе ассоциаций (союзов), занимались Э.А. Арене, Дж.К. Лоббек, У. Альбрехм, Д. Венц, Т. Уильяме.

Вместе с тем в работах российских и зарубежных ученых не разработаны методики проведения аудита ассоциаций (союзов), оценки аудиторского риска и уровня существенности применительно к объединениям юридических лиц. Также недостаточно изучены вопросы планирования аудиторских проверок ассоциаций (союзов), хотя частично они затронуты в работах M.JI. Макальской, С.Б. Константиновой, Е.Р. Баханьковой.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработка научно-методических предложений по оценке уровня существенности и аудиторского риска, планированию и проведению аудита ассоциаций (союзов) на основе изучения международного и российского опыта в области проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов).

Для достижения указанной цели в диссертации необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать законодательно-нормативное регулирование деятельности ассоциаций (союзов);

2. Обобщить теоретические и методологические основы ведения бухгалтерского учета в ассоциациях (союзах);

3. Разработать методику проведения аудиторской проверки доходов, расходов и активов ассоциаций (союзов);

4. Классифицировать типичные нарушения, допускаемые ассоциациями (союзами) при формировании доходов и расходов бюджета.

5. Изучить порядок налогообложения ассоциаций (союзов), выявить проблемы и предложить пути их решения;

6. Разработать план и программу проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов);

7. Предложить подходы к оценке уровня существенности и аудиторского риска ассоциаций (союзов) и выявить особенности расчета данных показателей;

Объектом диссертационной работы является деятельность аудиторских организаций, специализирующихся в области аудиторских проверок объединений юридических лиц в форме ассоциаций (союзов).

Предметом диссертационной работы являются теоретико-методологические положения и организационно-методические подходы проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов).

Теоретической и методологической основой диссертации послужили работы ведущих ученых и практических работников в области аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, материалы научных конференций и семинаров, посвященных проблемам проведения аудита некоммерческих организаций в РФ.

В ходе исследования были применены научные методы: исторический, логический, метод сравнительного и системного анализа, синтез, метод научной абстракции, индукции и дедукции. Анализ статистических данных осуществлен с привлечением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения.

При написании диссертации были использованы законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства РФ, стандарты аудиторской деятельности, а также письма Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ, материалы судебной практики. В процессе исследования автор использовал данные Государственного комитета по статистике Российской Федерации и данные бухгалтерской отчетности ассоциаций (союзов) Московской области.

Научная новизна диссертации заключается в том, что на основе комплексного изучения и анализа современного состояния аудита российских некоммерческих организаций разработаны рекомендации по совершенствованию организации и методики проведения аудиторских проверок объединений юридических лиц в форме ассоциаций (союзов).

Наиболее важные положения, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

1. Определен порядок расчета аудиторского риска ассоциаций (союзов) с применением базовых показателей аудируемой бухгалтерской отчетности.

2. Разработана методика определения уровня существенности и аудиторского риска ассоциаций (союзов) с применением базовых показателей аудируемой бухгалтерской отчетности.

3. Разработана методика проведения аудиторской проверки доходов, расходов и активов ассоциаций (союзов), позволившая снизить себестоимость и время проведения аудиторских процедур;

4. На основе классификатора возможных ошибок и искажений, связанных с неправомерным отражением доходов, расходов, активов ассоциаций (союзов) разработана система вопросов проверки, позволяющая выявить правомерность формирования и отражения в бухгалтерском учете доходов, расходов и активов ассоциаций (союзов).

5. Предложены рекомендации по методике проверки учредительных документов и бюджета ассоциаций (союзов), на основе классификатора типичных ошибок, выявленных при аудиторской проверке;

Практическая значимость работы заключается в разработке теоретически, методически и практически обоснованного инструментария для организации проведения аудиторской проверки ассоциаций (союзов), а также позволяет обоснованно и корректно рассчитывать аудиторский риск и уровень существенности на этапе планирования аудиторской проверки ассоциации (союза). Применение указанного инструментария позволит обеспечить выполнение положений федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и повысить качество аудита ассоциаций (союзов).

Результаты научного исследования, а также выводы и предложения представляют интерес для ' органов государственной власти, участвующих в разработке законопроектов, учебных и научно-исследовательских институтов, изучающих проблематику становления и развития аудита в России, аудиторских фирм, независимых аудиторов, а также для ассоциаций и союзов.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Основные результаты исследования, обобщенные в диссертации, нашли применения в учебном процессе ГОУДПО «Московский областной учебный центр «Нахабино», апробированы в в Международном центре научных исследований и консультаций по налоговым проблемам при Финансовой академии при Правительстве РФ, в аудиторских фирмах ООО «Аудиторская фирма «ОЛЕНТ», ЗАО Фирма «ДИГА» и приняты к практическому использованию.

Публикации. Основные положения и тезисы отражены в 5 научных статьях объемом 4,53 п.л. (весь объем авторский).

Структура работы определена логикой исследования и состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы из 152 источника, 10 приложений. Основная часть диссертации изложена на 135 страницах.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лысова, Галина Александровна

Выводы по главе III:

1. Разумная уверенность в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов) в целом и отдельных ее статей должна обеспечиваться системой аудиторских процедур по проверке легитимности деятельности ассоциаций (союзов); достоверности бухгалтерской (финансовой) ф отчетности ассоциаций (союзов); обоснованности и правильности налогообложения • деятельности ассоциаций (союзов).

2. Система вопросов проверки законности деятельности ассоциаций (союзов) должна базироваться на особенностях целей деятельности ассоциаций (союзов), которыми могут быть как координация предпринимательской деятельности коммерческих организаций - у ассоциаций коммерческих организаций, так и координация деятельности, направленной на достижение общественных благ - у ассоциаций некоммерческих организаций, что определяется уставом ассоциации (союза). Особое внимание должно быть уделено разработке вопросов проверки предпринимательской деятельности ассоциаций (союзов), которая может осуществляться только путем участия в хозяйственных обществах (товариществах) или путем создания хозяйственного общества - у ассоциаций (союзов) коммерческих организаций; без создания или участия в хозяйственных обществах -у ассоциаций (союзов) некоммерческих организаций.

3. В основу системы вопросов проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов) должен быть положен классификатор возможных ошибок и нарушений, специфичных для деятельности ассоциаций (союзов), регулируемой отдельными законодательными и нормативными документами.

4. Большинство специфичных для ассоциаций (союзов) ошибок и нарушений, по данным проведенных исследований сосредоточены в таких статьях их бухгалтерской (финансовой) отчетности как «Денежные средства», «Запасы» и «Основные средства»;

5. Вопросы проверки, состав которых определен разработанным классификатором типичных для ассоциаций (союзов) ошибок и нарушений, должны разрабатываться по таким статьям бухгалтерской (финансовой) отчетности, как «Денежные средства», «Запасы» и «Основные средства» по единой методике, включающей определение цели выполнения процедуры; технику исполнения процедуры; форму (формы) рабочего документа аудитора, оформляемого по результатам выполнения процедуры. Такой подход обеспечит их унификацию и, как следствие, возможность их широкого внедрения в практику деятельности аудиторских организаций, что повлечет повышение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности российских ассоциаций (союзов);

6. Вопросы проверки обоснованности и правильности налогообложения деятельности ассоциаций (союзов), должны отражать следующие особенности исчисления и уплаты налогов ассоциациями (союзами): ведение раздельного учета целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности; начисление амортизации только по основным средствам, используемым для предпринимательской деятельности ассоциации (союза).

127

Заключение

Исследование практики функционирования некоммерческих организаций в форме ассоциаций (союзов) и оценка действующего законодательства в области бухгалтерского учета, аудиторской деятельности и налогообложения позволили сделать ряд выводов и внести предложения как по разработке методики проведения аудита ассоциаций (союзов), так и по усовершенствованию нормативно-правовой базы, регулирующей их деятельность.

Проведенное диссертационное исследование позволило получить следующие результаты.

1. В ходе изучения нормативно-правовой базы, регламентирующей порядок деятельности ассоциаций (союзов), выделены основные этапы формирования системы правового регулирования данных организаций. На основе анализа и обобщения законодательно-нормативных документов охарактеризованы основные отличительные черты ассоциаций (союзов), а также определен порядок создания и реорганизации ассоциаций (союзов), который может послужить аудитору при проверке законности осуществления деятельности этих организаций.

2. Проведенный анализ действующей системы правового регулирования создания и деятельности ассоциаций (союзов) позволил внести предложение о необходимости в ходе аудиторских проверок достоверности бухгалтерской отчетности ассоциаций (союзов) оценки эффективности проектов, осуществляемых ассоциациями (союзами).

3. Изучение действующего законодательства в области налогообложения деятельности и имущества ассоциаций (союзов) позволило критически подойти к рассмотрению принципа обложения налогами этих организаций. Исходя из исследования особенностей статуса ассоциаций (союзов), считаем, что принцип налогообложения данного типа организаций должен зависеть от факта ведения предпринимательской деятельности: уставная деятельность некоммерческой организации (ассоциации или союза), не занимающейся предпринимательской деятельностью, не должна облагаться какими-либо налогами. Необходимо разработать методику ведения раздельного учета деятельности ассоциаций (союзов) и других некоммерческих организаций, занимающихся одновременно уставной и предпринимательской деятельностью. Данный документ, по нашему мнению, должен быть разработан какой-либо общепризнанной и авторитетной профессиональной организацией бухгалтеров и аудиторов, например, Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

4. Необходимо для целей исчисления НДС разработать методику ведения раздельного учета операций облагаемых и не облагаемых НДС. Целесообразно организовать ведение раздельного учета путем обособления учета операций, не облагаемых НДС, на отдельных субсчетах счетов учета доходов (90, 91). Ассоциация (союз) могут утвердить порядок ведения раздельного учета в учетной политике.

5. Соответствие фактической деятельности ассоциации (союза) целям его деятельности, определенным уставом ассоциации (союза), напрямую связано с возможностью деятельности ассоциации (союза); реальностью получения членских взносов; правильностью налогообложения доходов от предпринимательской деятельности. Такие нарушения в деятельности ассоциаций (союзов) как осуществление ими деятельности, не соответствующей целям, определенным уставом; искажение порядка приема и утраты членства в ассоциации (союзе); привлечение для деятельности средств, не предусмотренных уставом ассоциации (союза) и др. могут повлечь за собой приостановление деятельности организации в установленном законом порядке и даже ее ликвидацию. Для оценки соблюдения ассоциацией (союзом) такого обязательного допущения, как допущение непрерывности деятельности необходима тщательная проверка соответствия фактической деятельности организации ее уставным целям;

6. Ассоциации (союзы) в соответствии с Федеральным законом РФ не подлежат обязательному аудиту. Основанием для проведения обязательного аудита ассоциаций (союзов) может служить исключительно стоимость активов ассоциации (союза), превышающая двести тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством, или, в случае принятия таких изменений, установление обязательности аудита ассоциаций (союзов) федеральным законом. Установление обязательности аудита ассоциаций (союзов), осуществляющих предпринимательскую деятельность, представляется нам целесообразным;

7. Федеральным правилом (стандартом) аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определено, что мнение аудитора пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности не должны принимать мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Особенности правового положения ассоциаций (союзов) определяют необходимость отступления от вышеуказанного принципа аудита в части оценки эффективности реализации проектов, осуществляемых ассоциациями (союзами);

8. Критерии независимости аудиторских организаций от аудируемых лиц, определенные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» не дают ответа на вопрос о возможности аудита ассоциаций (союзов), аудиторскими организациями, являющимися членами этих ассоциаций (союзов). Проведение аудита в указанном случае явно будет свидетельствовать о нарушении принципа независимости, однако законодательно не запрещено. Считаем необходимым урегулировать данный вопрос на уровне федеральных стандартов аудита;

9. Разумная уверенность в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов) в целом и отдельных ее статей должна обеспечиваться системой аудиторских процедур, включающей аудиторские процедуры, имеющих следующую направленность проверки: легитимности деятельности ассоциаций (союзов); достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов); обоснованности и правильности налогообложения деятельности ассоциаций (союзов);

10. Совокупность аудиторских процедур, направленных на проверку законности деятельности ассоциаций (союзов) должна базироваться на особенностях целей деятельности ассоциаций (союзов), которыми могут быть как координация предпринимательской деятельности коммерческих организаций - у ассоциаций коммерческих организаций, так и координация деятельности, направленной на достижение общественных благ - у ассоциаций некоммерческих организаций, что определяется уставом ассоциации (союза). Особое внимание должно быть уделено разработке аудиторских процедур, направленных на проверку предпринимательской деятельности ассоциаций (союзов), которая может осуществляться только путем участия в хозяйственных обществах (товариществах) или путем создания хозяйственного общества - у ассоциаций (союзов) коммерческих организаций; без создания или участия в хозяйственных обществах -у ассоциаций (союзов) некоммерческих организаций;

11. В основу системы аудиторских процедур проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов) должен быть положен классификатор возможных ошибок и нарушений, специфичных для деятельности ассоциаций (союзов), регулируемой отдельными законодательными и нормативными документами. Большинство специфичных для ассоциаций (союзов) ошибок и нарушений, по данным проведенных исследований сосредоточены в таких статьях их бухгалтерской (финансовой) отчетности как «Денежные средства», «Запасы» и «Основные средства». Аудиторские процедуры, состав которых определен разработанным классификатором типичных для ассоциаций (союзов) ошибок и нарушений, должны разрабатываться по таким статьям бухгалтерской (финансовой) отчетности, как «Денежные средства», «Запасы» и «Основные средства» по единой методике, включающей определение цели выполнения процедуры; технику исполнения процедуры; форму (формы) рабочего документа аудитора, оформляемого по результатам выполнения процедуры. Такой подход к разработке и оформлению аудиторских процедур обеспечит их унификацию и, как следствие, возможность их широкого внедрения в практику деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги ассоциациям (союзам), что, в конечном итоге, повлечет повышение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности российских ассоциаций (союзов);

12. Аудиторские процедуры, направленные на проверку обоснованности и правильности налогообложения деятельности ассоциаций (союзов), должны отражать следующие особенности исчисления и уплаты налогов ассоциациями (союзами), как ведение раздельного учета целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности; начисление амортизации только по основным средствам, используемым исключительно для предпринимательской деятельности ассоциации (союза).

13. Для аудита некоммерческих организаций должен быть разработан соответствующий специфике правого положения ассоциаций (союзов), системе налогообложения их предпринимательской деятельности и прочим особенностям, порядок нахождения уровня существенности.

14. Аудиторская проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов) в части оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля требует определения совокупности факторов для их оценки. Факторами, свидетельствующими о повышенной оценке вышеуказанных рисков, являются: осуществление ассоциацией (союзом) наряду с уставной предпринимательской деятельности; получение грантов от иностранных грантодателей; одновременная реализация нескольких проектов; получение от членов ассоциации (союза) не только членских, но и различных иных взносов; наличие операций, неоднозначно трактуемых законодательством; отсутствие правил бухгалтерского учета отдельных операций, осуществляемых ассоциацией (союзом); слабый контроль за деятельностью ассоциации (союза) со стороны коммерческих и(или) некоммерческих организаций, создавших эту ассоциацию (союз);

15. В целях получения системы аудиторских доказательств при проведении аудиторских проверок ассоциаций (союзов), разработана программа проведения аудита ассоциаций (союзов), которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Данная программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Программа является также элементом контроля за деятельностью аудиторов.

16. Проведенное сопоставление различных подходов к определению термина «существенность» даёт возможность сделать важный вывод о том, что с точки зрения теории аудита и положений нормативных актов понятие существенности применимо к двум видам объектов: во-первых, к элементам (статьям, группам статей, разделам) аудируемой бухгалтерской отчетности, во-вторых, к обнаруженным в ходе аудита искажениям этих элементов. Понятие «существенность» является решающим в аудите, поскольку именно оно определяет размер допустимой ошибки и как следствие, форму составления аудиторского заключения. Также оно является исходным и основополагающим для определения объема аудита. В этой связи нами разработана методика определения уровня существенности ассоциаций (союзов) с применением базовых показателей.

17. В целях оценки аудиторского риска ассоциации (союза), по нашему мнению, следует использовать рабочие формы, при заполнении которых производится оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля. При оценке аудиторского риска рекомендуется заполнять следующие разработанные нами формы: форма № 1 «Оценка бизнеса клиента»; форма № 2 «Оценка неотъемлемого риска для целей планирования»; форма № 3 «Изучение контрольной среды и средств контроля».

18. Изучение нормативных документов, регулирующих деятельность ассоциаций (союзов), показало, что устав ассоциации (союза) имеет особое значение для достижения понимания деятельности данных организаций, поскольку деятельность ассоциаций (союзов) должна строго соответствовать уставным целям. С учетом вышесказанного на основе анализа требований нормативных документов, регулирующих деятельность ассоциаций (союзов), предъявляемых к уставу данных организаций, нами разработана программа проверки устава ассоциаций (союзов). В диссертации также обобщены основные ошибки, встречающиеся при проверке устава ассоциации (союза).

19. Важным элементом информационной базы при проведении аудита ассоциации (союза) является бюджет организации. Данный документ позволяет аудитору сформировать мнение о целевом расходовании средств, поскольку бюджет является единственным документом, определяющим структуру и величину расходов организации. На основании бюджета организуется вся система бухгалтерского учета. Текущая деятельность ассоциации (союза) ведется на основании предписаний сметы. Таким образом, бюджет является важным финансово-распорядительным документом организации. Поскольку данные бюджета является источником информации при проведении аудита деятельности ассоциаций (союзов), то целесообразным представляется до его начала проверить правильность порядка составления бюджета, реалистичность цифр, а также оценить систему контроля в ходе составления и непосредственного исполнения бюджета.

20. В результате анализа и изучения процесса бюджетного планирования ассоциаций (союзов) нами разработаны следующие формы: бюджет ассоциаций (союзов); бюджет административных расходов ассоциации (союза); бюджет мероприятия; отчет об исполнении бюджета.

21. В результате проведенного исследования нами разработаны аудиторские процедуры, позволяющие проверить правильность и своевременность отражения в бухгалтерской отчетности ассоциаций (союзов) доходов, получаемых данными организациями в рамках уставной непредпринимательской деятельности. Также по результатам проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов) нами систематизированы возможные нарушения, связанные с неправильным отражением доходов.

22. В результате проведенного исследования нами разработаны аудиторские процедуры, позволяющие проверить правильность отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности расходов, в том числе целевых, а также проверить соответствие применяемого порядка учета затрат нормативным документам. Проведенный анализ практики проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов) позволил систематизировать наиболее часто встречающиеся нарушения, которые могут быть выявлены аудитором при проверке расходной части сметы.

23. В результате проведенного исследования нами разработаны аудиторские процедуры, позволяющие проверить правильность отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности, кассовых операций, материально-производственных запасов и основных средств. Данные процедуры разработаны на основании классификаторов ошибок, которые в свою очередь составлены на основании систематизации наиболее часто встречающихся нарушений при проверке кассовых операций, основных средств, материально-производственных запасов ассоциации (союза).

24. В работе рассмотрены особенности проведения аудиторской проверки в отношении денежных средств, основных средств и материально-производственных запасов ассоциаций (союзов). В результате проведенного исследования обобщены и систематизированы правила проведения аудиторских проверок данных активов.