Организация и развитие учета денежных потоков на предприятиях связи тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация и развитие учета денежных потоков на предприятиях связи"

Уколова Светлана Александровна

ОРГАНИЗАЦИЯ И РАЗВИТИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СВЯЗИ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

П 3 ДПР 2014

Ростов-на-Дону — 2014

005546814

005546814

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Научный руководитель:

доктор экономических наук, доцент Хахонова Наталья Николаевна

Официальные оппоненты:

Вахрушева Ольга Борисовна

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Хабаровская

государственная академия экономики и права», заведующая кафедрой

«Бухгалтерский учет и контроль»

Гуденица Ольга Васильевна

кандидат экономических наук, доцент, AHO ВПО «Ростовский институт кооперации, (филиал) Белгородский университет кооперации, экономики и права (БУКЭП)», доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Ведущая организация:

ФГБОУ ВПО «Оренбургский

государственный университет»

Защита состоится 25 апреля 2014 года в 10:00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией, можно ознакомиться в библиотеке и на сайте ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», www.rsue.ru.

Автореферат разослан 24 марта 2014 года

Ученый секретарь диссертационного совета О.Б. Иванова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В практике хозяйственной деятельности каждой отдельной организации при любых экономических условиях процесс управления денежными потоками представляет собой одну из наиболее трудных задач. Как правило, большое значение при их решении имеет определение ряда комплексных проблем, таких как достаточность денежных ресурсов, механизм их планирования и перераспределения, оптимальные варианты использования. Для организаций, имеющих широкую сеть филиалов и обособленных подразделений, таких как Федеральное Государственное Унитарное Предприятие «Почта России» (ФГУП «Почта России»), задача управления денежными потоками является первостепенной. Несогласованность движения денежных средств во времени и пространстве, отсутствие эффективного управления остатками денежных средств на расчетных и агентских счетах филиалов и их обособленных подразделений может привести к серьезным финансовым проблемам и серьезно сказаться на эффективности деятельности предприятия связи.

С целью эффективного управления денежными потоками, руководству любой крупной коммерческой организации необходимо иметь оперативную, достоверную и достаточную информацию, позволяющую обеспечить решение данной задачи в условиях нестабильности российской экономики. Поскольку бухгалтерский учет является наиболее емкой информационной системой любой организации, то именно в этой системе и должна формироваться вся необходимая менеджменту информация о денежных потоках. Это требование вытекает и из положений Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), активное внедрение которых в практику российского учета происходит в настоящее время. В системе МСФО немаловажное значение имеет необходимость раскрытия информации о денежных потоках, так как практически все управленческие решения, принимаемые пользователями, основываются на оценке способности данной компании генерировать денежные средства с учетом их распределения во времени. Именно по этой причине одним из важнейших объектов бухгалтерского учета как в системе МСФО, так и российского учета должны стать денежные потоки. Однако в российской теории и практике учета денежные потоки до сих пор не выделены в самостоятельный объект бухгалтерского учета, в связи с чем остаются неразработанными необходимые теоретико-методологические и методические подходы, позволяющие выработать практические рекомендации, формы учетных регистров и внутренней отчетности, что в целом обеспечило бы решение данной задачи системой учета.

Необходимость рассмотрения в рамках системного подхода вопросов организации в крупных коммерческих организациях с разветвленной структурой эффективного учета денежных потоков, классифицирующего их по источникам формирования, назначению, времени, видам деятельности, подразделениям и позволяющего в режиме реального времени оценивать способность каждого из подразделений генерировать денежные потоки, а также осуществ-

лять контроль за остатками денежных средств в кассах, расчетных и агентских счетах, определили актуальность темы исследования.

Степень изученности проблемы. Вопросы управления денежными потоками рассматриваются в трудах зарубежных ученых-экономистов, таких как: Б. Джордан, Р. Вестерфилд, Дж. Кейс, М. Макиан, С. Росс, К. Уорд, Р. Харрод, Дж. Харрис, а также в работах следующих российских ученых: И.А. Бланка, В.В. Бочарова, Т.А. Гапонова, A.A. Кабанова, В.М. Попова, А.Н. Селезневой, Т.Э. Тюриной и др.

Существенный вклад в разработку теории и практики учета, анализа и аудита денежных средств российских организаций внесли следующие отечественные ученые: П.С. Безруких, О.Б. Вахрушева, В.Г. Гетьман, Т.Ю. Дружи-ловская, О.В. Гуденица, О.В. Ефимова, А. Иванов, А.Н. Кизилов, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев, Н.П. Любушин, Д.В. Лысенко, E.H. Макаренко, М.В. Мельник, O.A. Миронова, C.B. Панкова, Я.В. Соколов, Л.З. Шнейдман и др.

Вопросам формирования методологии и методики учета, анализа и аудита денежных потоков посвящены работы H.A. Алексеевой, Н.В. Бекетова, И.Н. Богатой, В.В. Ковалева, A.B. Кучинского, Е.М. Сорокиной, A.A. Макарова, H.H. Хахоновой.

Нестабильное развитие российской экономики, невозможность полной адаптации зарубежного опыта управления денежными потоками к российской действительности, отсутствие национального и отраслевых стандартов по учету денежных потоков для предприятий с разной отраслевой принадлежностью указывают на недостаточность существующих теоретических и практических разработок в области учета денежных потоков. Требуют дальнейшего исследования вопросы методологического и методического обеспечения учета денежных потоков, разработки системы учетных регистров и формирования внутрифирменной отчетности о денежных потоках и пр. В связи с этим данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.

Цель и задачи исследования. Целью данного исследования является развитие теоретических основ и разработка практических рекомендаций по созданию и функционированию системы учета денежных потоков коммерческих организаций, ведущих свою деятельность в отрасли связи.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1. Обобщить существующие теоретико-методологические подходы к организации управления денежными потоками в коммерческих организациях отрасли связи и выявить их специфические особенности, влияющие на формирование и развитие системы учета денежных потоков.

2. Рассмотреть существующие в экономической литературе трактовки понятия «денежный поток», уточнить данное определение применительно к организациям связи, имеющим широкую сеть обособленных структурных подразделений и осуществляющих предоставление широкого спектра социально значимых услуг.

3. Идентифицировать и дополнить существующие признаки классификации денежных потоков и выработать методические подходы, применимые к

классификации денежных потоков с учетом специфики предприятиий связи, в целях определения соответствующей им информационной базы учета денежных потоков и возможностей ее развития.

4. Сформировать и предложить к внедрению организационно-методические документы (регламент исполнения и контроля платежей) по формированию системы учета денежных потоков на предприятиях связи.

5. Разработать и апробировать комплект форм внутрифирменной отчетности о денежных потоках организации связи и ее обособленных структурных подразделений в целях обобщения, анализа и контроля информации о денежных потоках в соответствии с потребностями внутренних пользователей информации различных уровней управления.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов, связанных с организацией и развитием учета денежных потоков как основы принятия эффективных управленческих решений. Объектом исследования и его практической реализации выступило Управление Федеральной почтовой связи Ростовской области — филиал ФГУП «Почта России», состоящее из 19 почтамтов и 1121 отделения почтовой связи, предоставляющего почтовые, финансовые услуги населению и организациям Ростовской области.

Теоретико-методологической основой исследования послужили положения и концепции, содержащиеся в научных трудах фундаментального и прикладного характера зарубежных и отечественных ученых, в области проблем бухгалтерского учета, анализа и контроля денежных потоков коммерческих организаций, а также международные стандарты финансовой отчетности, справочные материалы.

Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12— бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа».

Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач были использованы следующие приемы научного исследования: абстрактно-логический, исторический, монографический, статистический, диалектический, индуктивный и дедуктивный, методы сравнительного анализа, группировки данных, системный подход, моделирование, наблюдение, которые позволили обеспечить достоверность выводов и рекомендаций, представленных в диссертации, а также их достаточную надежность.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе нормативно-правовой базы Российской Федерации, справочной литературы, материалов периодической печати, монографических исследований и научно-практических конференций, статистических данных, сборников научных трудов отечественных и зарубежных экономистов, интернет-ресурсов. В процессе исследования были изучены и проанализированы статистические

данные и бухгалтерская отчетность УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России» за ряд лет и использованы данные проведенного анкетирования 19 почтамтов, имеющих в совокупности более 1100 отделений почтовой связи.

Рабочая гипотеза базируется на том, что в настоящее время назрела острая потребность выделения денежных потоков как отдельного объекта бухгалтерского учета на предприятиях связи и в обосновании необходимости формирования системы учета денежных потоков на основе установленных целевых параметров управления путем структуризации денежных потоков почтамтов и отделений связи по видам, целевому назначению и соответствующим уровням управления организации связи в целях построения эффективной системы управления денежными потоками данных организаций в соответствии с их специфическими особенностями.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Организация управления денежными потоками предприятий связи на современном этапе развития российской экономики имеет все большее значение для обеспечения их эффективного функционирования. Управление денежными потоками возможно только при выделении их в самостоятельный объект бухгалтерского учета и разработки необходимого методического обеспечения (нормативно-правовых документов, регламентов, методик, а также форм внутрифирменной управленческой отчетности).

2. Понятие «денежные потоки» широко используется в научной и специализированной литературе. Вместе с тем отсутствует единое определение его сущности, что позволило сделать вывод о необходимости дальнейшего совершенствования терминологической базы. Используемые в настоящее время определения данного термина носят противоречивый характер ввиду разделения точек зрения относительно его сущности и видов, роли и места в системе управления. Существующие трактовки данного термина в недостаточной степени учитывают особенности отраслевой специфики коммерческих организаций отрасли связи, имеющих в своей структуре обособленные структурные подразделения (почтамты и отделения связи).

3. Как показало исследование, для эффективного управления деятельностью предприятия почтовой связи необходима классификация денежных потоков, учитывающая специфику структуры его филиалов, в том числе, УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России», в целях формирования в системе бухгалтерского учета необходимой и достаточной информации о денежных потоках. Классификация денежных потоков предприятий связи обоснована предложенной системой целевых параметров и факторных показателей, используемых при их оценке. Предложенная классификация денежных потоков служит важнейшим инструментом руководства для достижения абсолютной ликвидности предприятия, обеспечения контроля, возможности анализа и прогнозирования его денежных средств. Данная классификация и явилась базой для построения учетного обес -

печения управления денежными потоками и предполагает использование учетных и несистемных источников информации.

4. Особенностью организации эффективного управления денежными потоками является обеспечение данной работы методическими документами, которые позволят обеспечить организацию эффективного бухгалтерского учета денежных потоков в целом по У ФПС Ростовской области, его 19 почтамтам и 1121 отделению связи, в целях формирования ежедневной, достоверной, достаточной информации о денежных потоках в контексте, необходимом для принятия управленческих решений.

5. Ежедневная информация, полученная в результате организации учета денежных потоков, играет огромную роль для менеджеров компании в процессе принятия ими определенных управленческих решений и требует формирования и использования единого комплекта внутрифирменной отчетности в УФПС Ростовской области в целом и в его структурных подразделениях в целях разработки оптимальных текущих и стратегических решений.

Научная новизна результатов исследования состоит в теоретической разработке ряда положений и предложении практических рекомендаций по формированию в организациях связи, действенней системы учета денежных потоков на основе комплексного подхода, предусматривающего выделение денежных потоков в самостоятельный объект бухгалтерского учета, разработку методических положений по учету и комплекта форм внутрифирменной отчетности, позволяющих в целом повысить эффективность управления денежными потоками на предприятиях связи.

Основные результаты, составляющие научную новизну исследования, состоят в следующем:

1. Выявлены особенности движения денежных средств и организации управления денежными потоками в системе финансового менеджмента организаций связи, заключающиеся в многообразии источников денежных поступлений, целевом предназначении денежных средств, структуре производимых выплат, объемах и сроках платежей, специфике внутрихозяйственного оборота денежных средств между подразделениями, идентификация которых обеспечивает организацию высокоэффективного учета денежных потоков с необходимой степенью детализации и высокой оперативностью.

2. Дана авторская интерпретация понятия «денежный поток» применительно к отраслевой специфике коммерческих организаций связи, трактующая их как движение денежных средств или их эквивалентов в заданный промежуток времени в рамках конкретного юридического лица в разрезе всех его обособленных структурных подразделений с учетом их принадлежности, что в совокупности позволяет определить приращение всех активов и обязательств как предприятия в целом, так и его обособленных структурных подразделений в частности, в определенный учетный промежуток времени. Предлагаемая авторская трактовка позволяет расширить теоретические представления о содержании данного понятия, обосновать рекомендации по организации учета де-

нежных потоков для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

3. Идентифицированы классификационные признаки денежных потоков организаций связи, сгруппированные по 19 базовым классификационным признакам, наиболее значимым с позиции организации бухгалтерского учета денежных потоков организаций связи, и дополнены таким классификационным признаком, как «по характеру обслуживаемых операций» (собственные, «транзитные» и денежные потоки по взаиморасчетам), отражающие специфику отрасли связи, что позволит сформировать действенную систему учета денежных потоков по их видам в разрезе целевых параметров управления и влияющих на них факторов.

4. Разработан «Регламент исполнения и контроля платежей, учета информации о собственных и транзитных денежных средствах, учета затрат на расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и подкрепление денежной наличностью», предполагающий формирование данной учетной информации в разрезе отделений почтовой связи, почтамтов и аппарата управления филиала, позволяющий четко распределить обязанности между отделом казначейских операций, бухгалтериями филиала и бухгалтериями почтамтов в части организации учета денежных потоков.

5. Разработан и внедрен на базе предложенной авторской классификации комплект интернет-сводок о движении денежных средств для обобщения, анализа и контроля информации о собственных и транзитных денежных потоках, основанный на использовании возможностей \уеЬ-приложений, позволяющий обеспечить прозрачность и контроль за денежными потоками на трех уровнях: в отделениях почтовой связи, в почтамтах и аппарате управления филиала.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что предложенные и обоснованные в данном научном исследовании теоретические и методологические положения позволяют расширить и дополнить существующие теоретические исследования в области бухгалтерского учета, более полно развить его методологическую базу, обеспечить комплекс системных решений научной проблемы - развития теоретических аспектов бухгалтерского учета денежных потоков организаций почтовой связи.

Результаты исследования могут быть использованы в высших учебных заведениях в процессе обучения, а также в учебно-методических центрах в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов.

Практическая значимость исследования определяется возможностью широкого использования разработанных методик и рекомендаций по организации учета денежных потоков предприятиями связи. Теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в хозяйственной деятельности УФПС Ростовской области — филиале ФГУП «Почта России» и его структурных подразделений, что подтверждено справками о внедрении.

В частности, самостоятельное практическое значение имеют: «Регламент исполнения и контроля платежей для предприятий почтовой связи»; система бюджетов движения денежных средств по почтамтам и отделениям связи, аналитическая таблица прогноза движения денежных потоков организации и месячного платежного календаря; комплект внутрифирменной отчетности о денежных потоках (интернет-сводки).

Полученные результаты могут быть использованы УМЦ в системе аттестации, подготовки и переподготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов, аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами при разработке системы внутрифирменных стандартов, а также бухгалтерскими службами коммерческих предприятий, имеющих ряд обособленных структурных подразделений.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования представлялись в форме публикаций в научных изданиях Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). Теоретические и практические результаты диссертационного исследования были обсуждены на двух международных и трех межвузовских научно-практических конференциях студентов и молодых ученых; публиковались в тематических сборниках и научных изданиях.

Теоретические и методические разработки успешно применяются в работе девятнадцати почтамтов УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России» и в аппарате управления УФПС Ростовской области, что позволило не только систематизировать вопросы учета денежных потоков, но и обеспечить получение ежедневной информации о денежных потоках в бухгалтерском и управленческом учете предприятия, а также получить экономический эффект в результате увеличения доли «работающих денежных средств» путем снижения фактических остатков денежных средств в кассах отделений почтовой связи и снижения затрат на инкассацию и расчетно-кассовое обслуживание.

Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли применение в учебном процессе Учебно-методического центра подготовки и переподготовки бухгалтеров и аудиторов ФГБОУ ВПО «РГЭУ (РИНХ)» при преподавании курса «Бухгалтерский учет» и в практике аудиторских организаций, например, ООО «РОСТОВ-ГАЗАУДИТ», что подтверждается соответствующими справками.

Публикации. По теме исследования опубликовано 17 печатных работ общим объемом 18,89 п.л., из них 12,27 п.л. - авторские. В том числе 1 монография- 13 п.л., из них 6,5 п.л. - авторские, 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 2,16 п.л.

Логическая структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, который включает 137 источников, приложений. Диссертация изложена на 143 страницах текста, содержит 14 таблиц, 17 рисунков и 31 приложение.

Диссертация имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ ОСНОВ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ

1.1. Определение роли и значения денежных потоков в системе управления коммерческих организаций

1.2. Исследование сущности денежных потоков как учетной категории

1.3. Выявление и анализ особенностей структуры УФПС Ростовской области — филиала ФГУП «Почта России» и специфики его денежных потоков ГЛАВА 2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ СВЯЗИ

2.1. Оценка современного состояния учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками организаций связи

2.2. Совершенствование системы критериев качества учетно-аналитической информации

2.3. Идентификация и классификация денежных потоков в целях формирования учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками организаций связи

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ СВЯЗИ НА ПРИМЕРЕ УФПС РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ - ФИЛИАЛА ФГУП «ПОЧТА РОССИИ»

3.1. Организация учета денежных потоков на уровне аппарата управления ФГУП «Почта России» и основные направления его совершенствования

3.2. Развитие методики учета денежных потоков на уровне аппарата управления филиалом на примере филиала УФПС Ростовской области и его обособленных структурных подразделений

3.3. Разработка методических рекомендаций по учету денежных потоков на базе соответствующего учетно-аналитического обеспечения ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, поставлены цель, задачи,объект и предмет исследования, раскрыта теоретико-методологическая база, изложены гипотеза, положения, выносимые на защиту, и элементы их научной новизны, определены теоретическая и практическая значимость, а также приведены основные результаты апробация результатов исследования.

Первая глава «Исследование теоретико-методологических основ управления денежными потоками» посвящена характеристике основных целей и задач, принципов и методов, а также проблем управления денежными потоками в системе управления коммерческой организацией.

Система управления денежными потоками — это форма реализации взаимодействия и развития отношений управления, заключающаяся в согласовании целей, функций, структуры, методов и механизмов управления.

Целью управления денежными потоками является обеспечение стабильной работы предприятия путем балансирования объема накоплений и использования денежных средств с учетом их синхронизации во времени. Существует множество работ, определяющих возможные цели управления денежными потоками. Однако перечисляемые в них цели и задачи управления либо частично дублируют друг друга, либо ориентированы на узкоспециализированные вопросы, например, при банкротстве предприятий и т.п.

По нашему мнению, для организации эффективного управления денежными потоками с учетом специфики осуществления оборота денежных средств отдельной компании цели управления денежными потоками необходимо классифицировать по ряду признаков (табл. 1).

Таблица 1 - Классификация целей управления денежными потоками1

№ Признак Содержание

1 По приоритетному значению 1. Формирование денежных ресурсов. 2. Использование денежных ресурсов. 3. Оптимизация остатков денежных средств

2 По объектам управления 1. Организация денежных потоков по организациив целом. 2. По его структурным подразделениям. 3. По его видами деятельности

3 По значимости 1. Основные цели. 2. Вспомогательные цели

Подобная классификация целей управления позволит охватить все аспекты денежных потоков в комплексе и во взаимосвязи с учетом значимости для организации.

В диссертации подробно раскрываются основные этапы управления денежными потоками, формирующие в своей совокупности цикл управления денежными потоками организации, с учетом обеспечения реализации поставленных целей.

Понятие «денежные потоки» широко используется в научной и специализированной литературе. Вместе с тем отсутствует единое определение его сущности, что позволило сделать вывод о необходимости дальнейшего совершенствования терминологической базы. Используемые в настоящее время определения данного термина носят противоречивый характер ввиду разделения точек зрения относительно его сущности и видов, роли и места в системе управления.

Существующие трактовки данного термина в недостаточной степени учитывают особенности отраслевой специфики коммерческих организаций отрасли связи, имеющих в своей структуре обособленные структурные подразделения (почтамты и отделения связи).

Нами произведено уточнение термина «денежный поток» применительно к коммерческой организации, имеющей широкую сеть обособленных структурных подразделений, а также осуществляющей предоставление социально значимых услуг. Денежные потоки, по нашему, мнению, следует рассматривать как движение денежных средств или их эквивалентов в заданный промежуток времени в рамках конкретного юридического лица в разрезе всех его обособленных структурных подразделений с учетом их принадлежности, что в совокупности позволяет определить приращение всех активов и обязательств как предприятия в целом, так и его обособленных структурных подразделений в частности в определенный учетный промежуток времени. Данное уточнение придает более широкий смысл определению понятия «денежный поток» и позволяет более осмысленно подходить к постановке учета и контроля денежных потоков предприятий почтовой связи, большая часть денежных средств которых им не принадлежит.

Проведенное исследование позволило выявить имеющееся на практике противоречие — будучи самостоятельным объектом управления, денежные потоки по-прежнему не являются объектом бухгалтерского учета и не рассматриваются как учетная категория. На наш взгляд, эта ситуация значительно сокращает эффективность управления денежными потоками, так как свидетельствует об отсутствии необходимого соответствующего учетно-аналитического обеспечения. Это требует теоретико-методологического обоснования денежных потоков как учетной категории.

Объектом диссертационного исследования было выбрано УФПС Ростов-скойобласти - филиал ФГУП«Почта России». ФГУП «Почта России» включает в себя 87 филиалов и 42 тысячи отделений на всей территории Российской Федерации, причем 75% из них — в сельской местности.

Формирование денежного потока УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России» обеспечивается через сопоставление тождественных составляющих денежного потока на начало и конец периода. Учитывая влияние всех приращений на денежный поток, общая их сумма по всем составляющим укажет на ее величину за период. Скалярно денежный поток можно представить в виде суммы всех приращений по всему составу активов и обязательств предприятия за рассматриваемый период: день, декада, месяц, квартал, год. Динамика изменения объема денежных средств УФПС Ростовской области — филиала ФГУП «Почта России» представлена на рисунке 1.

Для более глубокого понимания особенностей организации бухгалтерского учета и контроля денежных потоков в рамках УФПС Ростовской области — филиала ФГУП «Почта России» нами было проведено анкетирование главных бухгалтеров 19 почтамтов. Почтамты дислоцируются на территории всей Ростовской области, могут быть как сельскими, так и городскими в зависимости

от их территориальной принадлежности. В состав почтамтов (при непосредственной им подчиненности) входят отделения почтовой связи, в которых и осуществляются все виды деятельности, оказываемые ФГУП «Почта России».

Объем наличных денежных средств

_ 57 500 л

° 57 ООО -с

§ 5Б 500 56 ООО ■ 55 500 55 000 4—-54 500

57 151

56 912

55 708

2011

2012

2013

Рисунок 1 - Динамика изменения объема денежных средств УФПС Ростовской области — филиала ФГУП «Почта России»1

Подробный анализ представленных в анкетах оказываемых УФПС Ростовской области услуг позволил нам выявить, что организации почтовой связи как социально ориентированные структуры предоставляют населению так-жецелый ряд дополнительных финансовых услуг (прием и оплата денежных переводов, выплата пенсионных денежных средств и социальных пособий, прием коммунальных платежей, прием от физических лиц налоговых платежей и пр.) и производят реализацию ТИП. Эти услуги оказываются на основании заключенных агентских договоров, то есть на банковских счетах и в кассах организации находятся большие суммы денежных средств, принадлежащих третьим лицам, расчет с которыми по договорным обязательствам строго ограничен по времени. Данное обстоятельство с учетом того, что подобные услуги составляют не менее 60% выручки организации, доказывает то, что процесс управления денежными потоками в организациях связи является одним из важнейших, значимых процессов.

В качестве основных недостатков в организации учета и контроля денежных потоков в почтамтах были определены: контроль бухгалтерской службой почтамта дневника ф. 130 осуществляется по окончании месяца, а не ежедневно; поступление дневников ф. 130 из ОПС в почтамт на бумажном носителе; отсутствие программного обеспечения, позволяющего осуществить автоматический ввод данных по движению денежных средств из дневника ф. 130 в программное обеспечение «1С: Бухгалтерия»; ручной труд сотрудников группы по

контролю дневников ф. 130; отсутствие в почтамте нормативных и локальных документов по учету и контролю денежных средств; низкая квалификация контролирующего персонала.

В таблице 2 представлены основные цели управления денежными потоками УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России» и способы их достижения.

Таблица 2 — Цели управления денежными потоками УФПС Ростовской _области - филиала ФГУП «Почта России»1_

Цель Подцель

1. Обеспечение платежеспособности и взаиморасчетов с контрагентами 1. Планирование движения денежных средств

2. Контроль расходных операций с целью соблюдения утвержденных показателей бюджета и требований ФГУП «Почта России» в части обеспечения расчетов с контрагентами

2. Аккумулирование денежных средств 1. Оптимизация денежных потоков

2. Управление кассовыми лимитами

3. Учет денежных средств 1. Формирование планового и фактического бюджета движения денежных средств по месяцам за год. 2. Формирование планового и фактического бюджета движения денежных средств на год по УФПС Ростовской области. 3. Формирование ежедневных отчетов о движении денежных средств по отделениям почтовой связи и почтамтам. 4. Формирование отчета УФПС перед ФГУП по движению и размерам остатков денежных средств. 5. Формирование отчета о движении денежных средств по УФПС

Для организации эффективного управления денежными потоками на всех уровнях в 2011-2012 гг. было произведено внедрение в ФГУП «Почта России» системы кэш-пулинг (cash-pooling) и единой информационной системы казначейства -ЕИСК 2012.

Кэш-пулинг (cash-pooling) — это система, которая дает возможность ФГУП «Почта России» оперативно распоряжаться средствами на счетах территориальных УФПС и их подразделений, т.к. у одних подразделений на конец их рабочего дня могут оставаться временно свободные денежные средства. В это же время другие подразделения нуждаются в покрытии кассовых разрывов. Система cash-pooling позволяет минимизировать потребность в дополнительных краткосрочных займах. Следовательно, и в расходах на их получение и на процентные выплаты. Также начиная с 2012 года ФГУП «Почта России» занимается внедрением единой информационной системы казначейских операций, которая предполагает создание единого центра принятия решения по вопросам управления ликвидностью, привлечения и размещения денежных средств, наличие единых стандартов обслуживания денежных потоков (единый стандарт платежной дисциплины) и единой аналитической системы.

В результате исследования особенностей учета денежных потоков в организациях связи было выявлено наличие серьезных проблем, значительно снижающих эффективность управления денежными потоками УФПС Ростовской области. При неэффективном управлении денежными потоками в разрезе агентских договоров филиал имел серьезные риски потери выручки, так как конкуренция на рынке подобных услуг достаточно велика. Все вышеизложенное позволяет определить необходимость организации на предприятиях связи высокоэффективного учета денежных потоков с необходимой степенью детализации и высокой оперативностью, позволяющего сформировать учетно-аналитическое обеспечение для принятия соответствующих управленческих решений по оптимизации денежных потоков.

Вторая глава «Концептуальные основы построения учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками организации связи» посвящена исследованию теоретико-методологических основ состояния современного учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками коммерческой организации.

Учетио-аналатическое обеспечение — это совокупность учетной информации иполученных на ее базеаналитических. данных, способствующих принятию тактических и стратегических решений.

Проведенное исследование системы управления денежными потоками во взаимосвязи ФГУП «Почта России» и УФПС Ростовской области позволило установить основные направления совершенствования формирования учетно-аналитического обеспечения в целях достижения эффективного управления денежными потоками (табл. 3).

В целях развития деятельности организаций, имеющих широкую сеть обособленных структурных подразделений, а также осуществляющих предоставление социально значимых услуг в России, необходимо иметь соответствующую сложившимся рыночным отношениям систему представления учетной информации, позволяющую организовать процессы непрерывного анализа, соединить процесс обработки информации с процессом принятия решений, то есть, создать такое учетно-аналитическое обеспечение, которое позволяет осуществлять такие функции, как регулирование и контроль, и обеспечивать обратные связи, позволяющие выработать рекомендации по повышению эффективности работы организации связи и ее обособленных структурных подразделений.

Необходимо отметить, что современная концепция учетно-аналитического обеспечения требует наличия учета, анализа, контроля по всем видам деятельности коммерческой организации как в разрезе внутренней среды деятельности предприятия, быть адаптированной к требованиям всех пользователей информации, действовать непрерывно и быть достаточной и достоверной.

Таблица 3 - Состав учетно-аналитического обеспечения достижения поставленных целей управления денежными потоками УФПС Ростовской _области — филиала ФГУП «Почта России»1_

Цель Подцель У четно-аналитическое обеспечение

1. Обеспечение платежеспособности и взаиморасчетов с контрагентами 1. Планирование движения денежных средств 1. Бюджет движения денежных средств филиала (БДДС). Годовой помесячный план, факт и прогноз исполнения. 2. Ежемесячное планирование децентрализованных расходов в рамках утвержденных статей бюджета инвестиционных расходов (ВИР). 3. Еженедельное планирование движения денежных средств филиала в рамках централизованной системы управления ликвидностью ФГУП «Почта России» (кэш-пулинг). 4. Ежедневное ведение платежного календаря филиала (с учетом платежей аппарата управления и обособленных структурных подразделений)

Контроль расходных операций с целью соблюдения утвержденных показателей бюджета и требований ФГУП «Почта России» в части обеспечения расчетов с контрагентами 1. Формирование факта БДДС за прошедший месяц и ежемесячный контроль исполнения плановых показателей БДЦС текущего месяца. 2. Ежемесячный контроль исполнения плановых показателей децентрализованных расходов БИР текущего месяца. 3. Использование единой информационной системы казначейства в целях соблюдения утвержденных недельных планов в рамках кэш-пулинга ФГУП «Почта России». 4. Ежедневное ведение платежного календаря на основании распоряжений на платеж согласованных с целью обеспечения надлежащих расчетов и соблюдения запланированных бюджетных показателей инициатором платежа, руководителем центра финансовой ответственности, руководителем планово-экономического отдела, главным бухгалтером. 5. Использование единой информационной системы казначейства в целях согласования отдельных видов платежей с профильными дирекциями ФГУП «Почта России»

2. Аккумулирование денежных средств Оптимизация денежных потоков Сведения об остатках денежных средств на банковских счетах обособленных структурных подразделений филиала, предназначенных для транзита денежных средств

Управление кассовыми лимитами Сведения об инкассации и доставке денежных средств в кассах обособленных структурных подразделений. Установление кассовых лимитов обособленных структурных подразделений

3. Учет денежных средств 1. Внутренняя отчетность филиала (виды и форма представления). 2. Отчетность ФГУП «Почта России» (виды и форма представления)

В ходе анкетирования бухгалтеров почтамтов УФПС Ростовской области было установлено, что на местах связь между учетной информацией (имеющейся в почтамте) и принятием управленческого решения о перечислении излишков денежных средств на счет УФПС с целью снижения остатков денежных средств в кассах ОПС не актуализирована. Подобный подход приводил к тому, что на протяжении целого ряда лет филиал задерживал платежи в ФГУП «Почта

России» и даже нуждался в подкреплении предстоящих выплат денежной наличностью со стороны аппарата управления ФГУП, в то время как отделения почтовой связи имели ежедневные излишки в кассах не передаваемые вовремя в аппарат управления УФПС Ростовской области (табл. 4).

Таблица 4 - Мониторинг превышения установленных кассовых лимитов _остатков денежных средств в кассах ОПС1_

Период Общий лимит всех касс ОПС на начало года (руб.) Среднедневной остаток денежных средств во всех кассах ОПС (руб.) Среднедневная сумма перелимита во всех кассах ОПС (руб.)

2009 37 254 300 17 026 561 622 114

2010 30 292 600 15 118 106 458 048

2011 30 894 100 15 103 011 262 434

2012 32 317 100 19 359 304 448 639

2013 (1-е полугодие) 33 212 600 17 234 651 273 408

Территориальная удаленность, отсутствие действенной системы учета денежных потоков в разрезе имеющихся средств по источникам и предстоящих выплат по направлениям (и в разрезе банков) приводили к постоянным проблемам с обеспеченностью УФПС Ростовской области денежными средствами.

Таким образом, проведенное исследование состояния учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками УФПС Ростовской области позволило сделать вывод о необходимости формирования действенного учетно-аналитического обеспечения, которое, в свою очередь, предполагает развитие учета, анализа, контроля денежных потоков по всем видам деятельности коммерческой организации как в разрезе внутренней среды деятельности предприятия, так и с учетом параметров внешней среды в целях удовлетворения требований всех пользователей информации в достаточной и достоверной информации о денежных потоках организации связи.

Для этих целей из многообразия принципов классификации денежных потоков, существующего в экономической теории, были выделены девятнадцать классификационных признаков, наиболее значимых с позиции организации бухгалтерского учета денежных потоков организаций связи, и предложен еще один дополнительный классификационный признак, учитывающий специфику деятельности организаций связи, - «по характеру обслуживаемых операций», который предполагает выделение следующих трех видов денежных потоков: собственных денежных потоков, транзитных денежных потоков и денежных потоков по взаиморасчетам. Авторская классификация денежных потоков организаций связи представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Классификация денежных потоков организаций связи1

№ Классификационный признак Виды денежных потоков

1 Масштаб обслуживания ДП по УФПС в целом; ДП по почтамтам; ДП по отделениям связи

2 Вид хозяйственной деятельности ДП по операционнойдеятельности; ДП по инвестиционнойдеятельности; ДП по финансовойдеятелыюсти

3 Вид операции Выплаты пенсионных пособий населению; ДП от приема и оплаты электронных почтовых переводов; ДП (поступления и выплаты) по итогам расчетов за услуги внутренней и международной почтовой связи; ДП по расчетам за оказание услуг МСЦ УФПС; Денежные переводы; ДП по БИР; ДП по регулированию остатков денежных средств; Целевое финансирование

4 Направленность движения денежных средств Положительный ДП; Отрицательный ДП

5 Вариантность направленности движения ДП Стандартный ДП; Нестандартный ДП

6 Принадлежность ДП Внутренний ДП; Внешний ДП

7 Уровень достаточности объема Избыточный ДП; Дефицитный ДП

8 Период времени Краткосрочный ДП; Долгосрочный ДП

9 Непрерывность формирования Регулярный ДП; Нерегулярный ДП

10 Стабильность временных интервалов: Регулярный ДП с равномерными временными интервалами; Регулярный ДП с неравномерными временными интервалами

11 Формы используемых ДС Наличный ДП; Безналичный ДП;

12 Значимость в формировании конечного финансового результата Приоритетный ДП; Второстепенный ДП;

13 Возможность регулирования ДП, поддающийся регулированию; ДП, не поддающийся регулированию

14 Возможность обеспечения платежеспособности Ликвидный ДП; Неликвидный ДП;

15 Метод оценки во времени: Настоящий ДП; Будущий ДП;

16 Знак элементов Стандартные ДП (расходные платежи предшествуют доходным); Нестандартные ДП (наоборот);

17 Момент осуществления выплат С выплатами в начале периода; С выплатами, в конце периода; С выплатами в любой момент

18 Число платежей Разовые (элементарные) ДП; Конечные ДП; Бесконечные ДП;

19 Величина платежа Постоянные ДП; Переменные ДП; ДП с закономерными изменениями;

Характер обслуживаемых операций Собственные ДП; Транзитные ДП; ДП по взаиморасчетам;

Предложенный вариант классификации денежных потоков предприятий связи позволяет организовать действенную систему учета денежных потоков по их видам с учетом целевых параметров управления и факторов, влияющих на денежные потоки.

Третья глава посвящена созданию методики учета денежных потоков для организаций связи на примере УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России».

В данной главе исследования в ходе изучения и анализа всех видов услуг, оказываемых в отделениях почтовой связи, было выявлено, что не все денежные средства, поступившие в кассы отделений почтовой связи и на банковские счета филиала, являются собственными денежными средствами филиала и могут быть использованы для покрытия его расходов.

Отметим следующее виды денежных потоков, учет которых следует вести в обособленном порядке, с открытием специальных банковских счетов:

- денежные средства для выплаты пенсионных пособий населению;

- денежные средства по агентским договорам.

Денежные средства на выплату пенсионных пособий поступают из Пенсионного фонда на пенсионные счета УФПС Ростовской области, открытые в его почтамтах, за 2-3 банковских дня до срока выплаты пособий пенсионерам. В этот же или следующий банковский день данные денежные средства подлежат поступлению в главные кассы почтамтов для выплаты населению.

Удельный вес среднедневных остатков денежных средств на счетах и в кассах УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России» с учетом средств ПФР и без их учета представлен на рисунке 2.

В обязанности пенсионного фонда РФ по Ростовской области входит контроль целевого использования УФПС Ростовской области пенсионных денежных средств на всех вышеперечисленных этапах их прохождения. Использование денежных средств пенсионного фонда на нужды предприятия строго запрещено.

Учет агентских денежных средств осуществляется обособленно, начиная с уровня главных распорядительных касс почтамтов, сумма, необходимая к сдаче на агентский банковский счет, определяется из ежедневного отчета по приему агентских денежных средств в разрезе отделений почтовой связи. Агентские счета почтамтов ежедневно обнуляются, а денежные средства путем безакцептного снятия поступают с них на единый агентский счет аппарата управления УФПС Ростовской области, с которого осуществляется расчет с контрагентами - поставщиками коммунальных услуг, операторами сотовой или электросвязи и т.д.

В организации обособленного учета нуждается еще один денежный поток - поток денежных средств от приема и оплаты электронных почтовых переводов. Учет данных переводных сумм ведется без открытия специализированных банковских счетов, а в составе прочих денежных средств на расчетных счетах почтамтов и аппарата управления филиала. Необходимость раздельного учета денежных средств от приема и выплаты почтовых переводов обусловлена тем, что в настоящее время в условиях жесткой конкуренции на рынке оказания дан-

ных услуг необходимо обеспечивать выплату суммы перевода в достаточно короткие по времени сроки и в любом пункте получения перевода, то есть обеспечить в этом пункте наличие денежных средств, достаточных для выплаты.

Удельный вес среднедневных остатков денежных средств на счетах и в кассах филиала

100% 80% 60% 40% 20% 0%

1 • * *

|ня %

г""""

£

1

2011

2012

□ Единый агенский счет АУ филиала

Б Единый расходный счет АУ филиала

□ "Безналичный" Банк Почтамта

□ "Наличный" Банк Почтамта

В Касса ОПС

□ ГРК Почтамта

Удельный вес среднедневных остатков денежных средств на счетах и в кассах филиала без учета средств ПФР

□ Единый агенский счет АУ филиала

■ Единый расходный счет АУ филиала

□ "Безналичный" Банк Почтамта

□ "Наличный" Банк Почтамта

В Касса ОПС

□ ГРК Почтамта

Рисунок 2 - Удельный вес среднедневных остатков денежных средств на счетах и в кассах УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России»1

В Ростовской области, как правило, ежедневный прием переводов в отделениях почтовой связи от физических лиц в денежной сумме превышает их ежедневную оплату другим физическим лицам. Ежедневно положительная разница в приеме и оплате денежных переводов на территории Ростовской области подлежит перечислению с расчетного счета аппарата управления УФПС Ростовской области на централизованный переводной счет ФГУП «Почта России». С данного централизованного счета происходит перераспределение денежных ресурсов, то есть подкрепляются те территории страны, в которых,

наоборот, оплата переводов превышает их прием, и выручки этих УФПС не хватает для выплаты надлежащих переводных сумм. Однако следует отметить, что вышеуказанная схема перераспределения денежных ресурсов работает и на территории Ростовской области. Перераспределение денежных ресурсов может быть обеспечено как на уровне почтамта, так и на уровне аппарата управления филиала.

В данной главе исследования представлены разработанные методические рекомендации по формированию методики учета денежных потоков УФПС в целях эффективного управления денежными потоками на уровне УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России» и на уровне его обособленных структурных подразделений (почтамтов), а также проиллюстрировано многообразие операций, производимых с денежными средствами, и их сложность.

Разработан и внедрен в деятельность УФПС Ростовской области — филиала ФГУП «Почта России» «Регламент исполнения и контроля платежей, учета информации о собственных и транзитных денежных средствах, учета затрат на расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и подкрепление денежной наличностью», позволяющий четко распределить обязанности в части организации учета денежных потоков между отделом казначейских операций, бухгалтерией филиала и бухгалтериями почтамтов. В основу регламента положены потребности руководства ФГУП «Почта России» в получении отчетной информации от УФПС Ростовской области о движении собственных и чужих денежных потоков. Регламент предполагает формирование учетной информации о денежных потоках в следующих разрезах: по инкассации и подкреплению денежной наличности; по затратам на расчетно-кассовое обслуживание; о движении денежных средств по отделениям почтовой связи; о среднедневных остатках денежных средств в разрезе банков и пр. Несомненным достоинством данного документа является полная преемственность и совместимость вышеуказанной учетной информации о денежных потоках АУ УФПС, отделений почтовой связи и почтамтов, что позволило разработать формы соответствующей внутрифирменной отчетности.

Разработаны и внедрены формы внутрифирменной отчетности (сводки) о движении денежных потоков для обобщения, анализа и контроля информации о денежных потоках организации и ее обособленных структурных подразделений. Разработанный комплект интернет-сводок о движении денежных средств позволил обеспечить контроль на трех уровнях прохождения денег: в отделениях почтовой связи, в почтамтах и в аппарате управления филиала — УФПС Ростовской области. Несомненным достоинством предложенных интернет-сводок является возможность формирования их не только за месяц, но и за любой выбранный период — ежедневно, за 5 дней, неделю, 10 дней, год, а также возможность анализа денежных потоков по видам и в разрезе обособленных структурных подразделений.

Учет движения наличных денежных потоков в почтамтах Ростовской области и находящихся в их подчинении отделениий почтовой связи достаточно сложен. От правильности его постановки зависит возможность обеспече-

ния устойчивой работы всей сети почтовой связи и увеличение объема работающих денежных средств. Поэтому в УФПС Ростовской области уделяется большое внимание процессам контроля движения денежных потоков.

В работе выделены этапы внедрения и совершенствования контроля движения денежных средств УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России», представленные на рисунке 3.

Разработка программного продукта, предназначенного для ежедневного представления информации о движении всех денежных средств от касс ОПС до аппарата управления филиала в форме действующей в настоящее время интернет-

сводки

...............................................

Введение двухуровневого контроля за остатками денежных средств в кассах ОПС и главных распорядительных кассах с помощью внедренной интернет-сводки и контрольных журналов ОПС и почтамтов, позволивших осуществлять ежедневный, оперативный мониторинг исполнения кассовой дисциплины с последующим заключительным контролем по дневникам формы 130

Обеспечение достоверности полученных данных путем еженедельного представления начальниками почтамтов заверенных сведений о кассовых остатках и соблюдения установленных лимитов для доклада директору

Оптимизация лимитов касс ОПС

Проведение внезапных проверок представленной информации сотрудниками аппарата управления филиала с запросом необходимых документов из почтамтов или выездом на места

Рисунок 3 - Этапы внедрения и совершенствования контроля движения денежных средств УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России»1

По нашему мнению, для решения этой задачи в системе учетно-аналитического обеспечения должна формироваться информация о доходах и расходах обособленных структурных подразделений, встречных денежных потоках внутри филиала, остатках денежных средств на банковских счетах обособленных структурных подразделений филиала, предназначенных для транзита денежных средств, соблюдении установленных кассовых лимитов обособленных структурных подразделений — почтамтов и подчиненных им отделений почтовой связи. Не менее важной является и проблема формирования внутренней управленческой отчетности о денежных потоках почтамтов.

В главе подробно описаны процессы учета денежных потоков на базе созданного учетно-аналитического обеспечения и приведена методика его применения в аппарате управления филиала и аппаратах управления его структурных подразделений.

Разработанная методика оперативного управления и контроля за движением денежных средств в рамках УФПС Ростовской области в целом, а также в разрезе его почтамтов и ОПС значительно повысила эффективность управления денежными потоками и упростила порядок формирования отчетов и сводок УФПС для представления в ФГУП «Почта России».

Результаты внедрения оперативных интернет-сводок представлены на рисунке 4.

Рисунок 4 - Результаты внедрения оперативных Интернет-сводок1

По результатам внедрения в деятельность УФПС Ростовской области разработанного комплекта интернет-сводок ДДС можно сделать вывод о высокой эффективности данного предложения и наличии интереса со стороны руководства УФПС Ростовской области к внедрению данного порядка во всех почтамтах и ОПС Ростовской области. Все вышеизложенное подтверждает высокую практическую значимость результатов данного исследования.

В заключении диссертационной работы приведены наиболее существенные теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования.

Основные результаты диссертационного исследования отражены в следующихнаучных статьях

Монографии

1. Уколова, С. А. Методические аспекты формирования учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками : монография / H.H. Хахонова, С.А. Уколова. - Ростов н/Д: АзовПечать, 2012. - 13 п.л, в т.ч. авт. 6,5 п.л.

Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации

2. Уколова, С.А. Вопросы организации системы управления и контроля денежных потоков / С.А. Уколова // Учет и статистика. - Ростов н/Д, 2011. -№2 (22).-0,9 авт. п.л.

3. Уколова, С.А. Методологические подходы к построению управленческого учета денежных потоков / С.А. Уколова // Фундаментальные исследования. - М., 2012. -№ 6. - 0,56 авт. п.л.

4. Уколова, С.А. Методика организации внутрифирменной управленческой отчетности о денежных потоках предприятия / С.А. Уколова // Аудит и финансовый анализ. - М., 2013. -№ 4. - 0,7 авт. п.л.

Статьи и тезисы докладов вдругих изданиях

5. Уколова, С.А. Управление денежными потоками крупных предприятий, имеющих разветвленную сеть обособленных структурных подразделений / С.А. Уколова // Современные наукоемкие технологии. - М., 2010. - № 11. -0,32 авт. п.л.

6. Уколова, С.А. Организация системного подхода к управлению денежными потоками организации / С.А. Уколова // Финансы и учет. - М., 2011. -№11.-0,38 авт. п.л.

7. Уколова, С.А. Анализ взаимосвязи денежных потоков и прироста капитала / С.А. Уколова // Академический вестник ТГАМЭУП. - Тюмень, 2012. -№3 (21).-0,75 авт. п.л.

8. Уколова, С.А. Методы оценки рисков денежных потоков по операционной деятельности организации / H.H. Хахонова, С.А. Уколова // Актуальные проблемы экономики образования и науки : материалы четвертой регион, науч.-практич. конф. (27-28 января 2011 г.) / Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ). - Ростов н/Д, 2011 -0,25 п.л., в т.ч. 0,13 авт. п.л.

9. Уколова, С.А. Платежный календарь как один из механизмов обеспечения платежеспособности предприятия / С.А. Уколова // Актуальные вопросы финансов, бухгалтерского учета и корпоративного управления : материалы второй междунар. науч.-практич. конф. профессорско-преподавательского состава, студентов, аспирантов и молодых ученых, поев. 80-летию ГОУ ВПО «РГЭУ (РИНХ)» (19 апреля 2011 г.) / Азов, институт экономики, управления и права -филиал ГОУ ВПО «РГЭУ (РИНХ)». - Ростов н/Д, 2011. - 0,16 авт. п.л.

10. Уколова, С.А. Повышение качества прогнозов денежных потоков как один из факторов, влияющих на управление денежной наличностью предприятия / С.А. Уколова // Современные тенденции в экономике и управлении : новый взгляд : сб. материалов одиннадцатой Междунар. науч.-практич. конф. (13 октября 2011 г.) / Центр развития науч. сотрудничества. - Новосибирск, 2011. - Ч. 2.-0,25 авт. пл.

11. Уколова, С.А. Возможности оптимизации денежных потоков, с помощью банковской системы комплексного управления денежными потоками / С.А. Уколова // Актуальные проблемы науки в современном мире : сб. науч. Тр. по материалам Междунар. науч.-практич. конф. (27 сентября 2011 г.) / Министерство образования и науки РФ. — Тамбов, 2011. — 0,1 авт. п.л.

12. Уколова, С.А. Особенности формирования бюджета движения денежных средств / С.А. Уколова // Актуальныепроблемы бухгалтерского, учета, ана-

лиза, аудита, статистики и налогообложения: материалы шестой всерос. науч.-практич. конф / Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ). — Ростов н/Д, 2011. - 0,2 авт. п.л.

13. Уколова, С.А. Рассмотрение процессов составляющих функцию управления финансами УФПС Ростовской области - филиала ФГУП «Почта России» / С.А. Уколова // Научный потенциал 21-го века : материалы шестой междунар. молодежной науч. конф. / Северо-Кавказский гос. технический ун-т. - Ставрополь, 2012. - Т. 2. - 0,32 авт. пл.

14. Уколова, С.А. Анализ и разработка методов оценки риска денежных потоков / С.А. Уколова // Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности : материалы Междунар. науч.-практич. конф. в рамках Междунар. конгресса «Евразийство как основа устойчивого развития мирового сообщества в условиях глобализации» (18 октября 2012 г.) / УрГЭУ, Варшавский ун-т естественных наук. - Екатеринбург, 2012. - Ч. 3. - 0,22 авт. п.л.

15. Уколова, С.А. Использование информации «Отчета о движении денежных средств» пользователями финансовой отчетности / С.А. Уколова // Актуальные проблемы финансовой политики и права России и Украины в современных условиях : материалы 11-й Междунар. науч.-практич. конф. молодых ученых, студентов, аспирантов, преподавателей вузов Российской Федерации и Украины (17 декабря 2012 г.) / Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ). - Ростов на/Д,

2012. - 0,2 авт. п.л.

16. Уколова, С.А. Кэш-пулинг как система управления денежными потоками коммерческих организаций / С.А. Уколова // Актуальные проблемы экономики, образования и науки : материалы шестой регион, науч.-практич. конф. (21-22 февраля 2013 г.) / Филиал ФГБОУ ВПО «РГЭУ (РИНХ)». - Кисловодск,

2013.-0,38 авт. п.л.

17. Уколова, С.А. Управление денежными потоками на основе концепции «кэш-пулинг» / С.А. Уколова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики : материалы пятой всерос. науч.-практич. конф. (18 апреля 2013 г.) / Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ). - Ростов н/Д, 2013.-0,2 авт. п.л.

Печатьцифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд. л. Заказ № 3189. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ «КОПИЦЕНТР». 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88