Учет производственных затрат на предприятиях текстильной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет производственных затрат на предприятиях текстильной промышленности"

*«

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

На правах рукописи

ББК 65.052.9(2).230

АЛИ МУХСИН МУХАМЕД

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТЕКСТИЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08.00.12— Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва — 1992

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Научный руководитель — кандидат экономических наук, доцент Шеина Т. Н.

Официальные оппоненты:

— доктор экономических наук, профессор Штейнман М. Я.

— доктор экономических наук, доцент Суйц В. П.

Ведущая организация — Российская экономическая академия им. Плеханова.

заседании специализированного Совета К-053.10.02 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 129848, г. Москва, ул. Кибальчича, д. 1, ауд. 201.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Автореферат разослан «.¿Ъ » декабря 1992 г.

Защита состоится

на

Ученый секретарь специализированного совета, кандидат экономических наук

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность тепы. Основной задачей, стоящей на сот.ременном этапе перед экономикой йеменской реодублики, является ускорение социально-экономического развития промышленности. Она будет достигнута на основе улучшания системы управления экономикой, повышения эффективности произЕодстЕа, Солее эффективного использования трудовых, материальных и. финансовых ресурсов, ускорения научно-технического прогресса. Вакная роль в этом процессе принадлежит предприятиям перерабатывающих отраслей промышленности, в частности, текстильным предприятиям, которые епосят ьепомый вклад в удовлетворение рвстуших потребностей населения. ;)коло 20% стоимости промышленной продукции е Кеменской республике при- ' ходится на долю текстильной промышленности.

Несмотря на то, что Леменская республика - аграрная страна, а индустриализация находится на первоначальной этапе раг-.Еития, текстильная промышленность относительно развита. В ней накоплен определенный опыт организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В условиях рынка интеграция экономических отношений различных стран Елияет не управленческую структуру любого предприятия, стремящегося стать полноправным и конкурентоспособным партнером Е мировых экономических .взаимоотношениях. Для принятия решений по управлению такими предприятиями необходима своевременная, оперативная и аналитическая информация. Ее может дать лишь четко налаженный производственный учет, базирующийся на наиболее эффективных международных системах учета.

Переход экономики Российской Федерации ьа рыночные отношения повлек за собой пересмотр езглядое на.теорию бухгалтерского учета и его методологические критерии. Очевидным яеляотся то, что прежние методы и приемы учета неэффективны ь современных условиях хозяйствования, необходимо применение той системы учета, которая получила признание и распространение б эконо:/ически развитых странах.

Теория и практика учета в Йеменской республике основана на базе политики, использующей ыездународные стандарты учета. Поиск оптимальных методов и систем, учитывающих отраслевые особенности предприятий и технологию текстильного производства, а также позволявших совершенствовать действующую практику учета и контроля

производственных затрат как б Пеменской республике, так и в Российской Федерация расширил сферу исследования, еключзющю российский опыт и Чеменскую практику е рамках международных пршши-пов учета.

Лля выбора такой системы и последующей ее адаптации к условиям функционирования текстильных предприятий йР актуальность представляет сра дни тельный анализ глетодологии и организация учета производственные затрат и калькулирования себестоимости продукции ва вналогичн.а предприятиях РФ ь условиях перехода к рынку, опыт организации учета е странах рыночной экономики, практика применения международных стандартов учета.

Возможность выбора наиболее оптимальной системы управленческого учета на основе синтеза передового е теории и практике ЙР и ведущих западных стран предопределила Еыбор темы, ее актуальность, цель и последовательность проведения исследования.

Цель и задачи исслепсьанвд. Цель настоящей работы состоит е определении осноеных направлений совершенствования учета затрат на произЕодотво и калькупирования себестоимости продукции в текстильной промышленности о целью выявления резервов снижения себестоимости на предприятиях ЙР о использованием российского опыта на основе сравнительного исследования теории и практика организации учета затрат на производство в текстильной промышленности РФ и ИР, а такие мировой практики управленческого учета. Лля достикения цели исследования были поставлены следующие основные задачи:

- рассмотрение себестоимости как теоретической базы определения состава затрат;

- сопоставление состава затрат и исследование осноеных подходов к кх классификации, применяемых е теории и практике РФ и у:Р;

- исследование технологических особенностей производства в текстильной промышленности и характера их воздействия на учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции;

- проведение анализа систем организации учета производственных затрат на предприятиях Российской Федерации и йеменской республики;

- выработка предложений по совершенствован™ кеюпоЕ учета

затрат на производство на основе анализа практики применения соответствующих метопов;

- разработка рекомендация по совершенствованию учегэ и контроля за материальными и трудовыми затратами, а таю?.а расходами по обслуживанию производства и управлению;

- изучение методов исчисления себестоимости продукции, а также незавершенного производства на текстильных предприятиях РФ и ЕР;

- поиск эффективных метопов контроля за затратами и снижением себестоимости продукции.

Объектом исследования избрана действующая система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в текстильной про-' мышлеиности РФ и ЙР.

Предмет и метод.исоладования. Предметом исследования является методы организации системы учета производственных гэтрат и калькулирования себестоимости продукции в условиях текстильного производства.

Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили нормативные, инструктивные и методические материалы по совершенствованию управления экономикой, бухгалтерского учета и контроля, соответствующие решения правительства РФ и ЙР.

Использованы труды российских и арабских автороЕ, специалистов по проблемам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в промышленности.

Научная новизна. В основе диссертации лежит комплексный подход к вопросам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях текстильной промышленности РФ и ЙР. Это позволило автору исследовать различные системы учета производственных затрат в теоретическом и практическом аспектах в обеих странах. В ходе исследования получены следующие результаты:

- уточнен состав затрат, входящих в себестоимость продукции и расширена их классификация е зависимости от возможности установления за ними контроля, принятия управленческих решений и поставленной цели;

- даны рекомендации по совершенствованию учета прямых затрат;

- обоснснаны направления улучшения учета и распределения косвенных расходов;

- обосновано разукрупнение объектов учета на центры затрат и центры ответственности и т.д.;

- даны предложения по выбору эффективных систем учета и контроля в соответствии с различными целями и условиями управления производством на базе международного опыта управленческого учета и системы колтроля.

Практическая значимость. В диссертации даны рекомендации и предложения по совершенствованию действующей методологии учета, контроля и определения себестоимости продукции, усилению контрольных функций учета, улучшению оперативности и аналитичности учетной информации с цолью принятия эффективных управленческих решений на основе обобщения практики учета ь рф и йр и международных стандартов учета. Основные полонения, изложенные в диссертации, могут быть использованы в других отраслях промышленности рф и Пр.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения, содержащиеся в работе, доложены на практическом семинаре бухгалтеров и аудиторов ркономического факультета Аденского университета, используются при подготовке бухгалтеров и аудиторов в Аденской университете.

Публикации. По теме диссертации опубликовано две работы общим объеыоы 5,6 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Структура диссертационной работы представлена в табл. I.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулироЕвны цели и 38дачи исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой глзЕе "Методологические основы учета затрат и калькулирования себестоимости в текстильной промышленности" проЕеде-но исследование экономической природы и состава издержек во взаимосвязи с содержанием процесса производства текстильной продукты в условиях развития рыночных взаимоотношений. Раскрыто влияние технологических особенностей отрасли на построение учета про-изЕодстЕенных затрат.

Таблица I

Структура диссертационной работы

Наименование главы

Н£™сковение парагргфа

! Количество__

¡таб-!ри:;ун-!прило-¡лкц | ко |кёнкП

Введение

Глаьа I. Методологические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в текстильной промышленности

Глава 2. Исследование практики учета затрат на производство

Глаьа 3. Направления совершенствования учета и калькулирования. себестоимости продукции

1.1. Анализ состава затрат

и их классификация на производство продукции текстильной промышленности РФ и ЙР

1.2. Влияние организации и технологии текстильного производства на построение учета затрат

2.1. Учет материальных затрат на производство

2.2. Учет затрат на оплату труда

2.3. Учет и распределение расходов на оболуасиЕание производства и управления

3.1. Пути совврпенствоЕа-ния учета затрат на производство

3.2. Особенности калькулирования себестоимости продукции

3.3. Контроль за затратами

Заключение Литература Приловение

2 3 I

I 4

I I

Во второй главе "Исследование практики учета затрат на производство" измены вопросы учета и контроля за снижением себестоимости текстильной продукции, дается оценка прьктики, обобщается опыт РФ и международный опыт учета производственных затрат.

В третьей тгл>ъе "Направления соЕершенстЕОЕгния учета и калькулирования себестоимости продукции" рассмотрены аспекты учета затрат и результатов в РФ и ЕР, в западном производственном учете, предложены пути погыиения аналитичности учета, совершенствования синтетического обобщения данных, усиления контроля за их формированием по центрам затрат и центрам ответственности.

В заключении по рззультатам проведенного исследования сформулированы основные выводы и предложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Содержание диссертационного исследования отражает решение трех групп проблем.

Перьая группа проблем направлена на изучение особенностей формирования себестоимости продукции текстильных предприятий РФ и* IIP, их елияния на методологи» учета производственных затрат б текстильной промышленности.

В условиях ориентации предприятий на рыночные отношения, расширения их маневренности в проиаводстЕенно-хозяйстЕенной деятельности возрастает роль показателя себестоимости, поскольку он должен стать ориентиром для принятия управленческих решений и разработки механизмов, направленных на снижение уровня затрат на производство продукции и увеличение прибыли. В снижении себестоимости продукции доминирующее значение имеет организация эффективной системы учета' и контроля производственных затрат.

Критическая оценка практики формирования себестоимости позволила определить виды себестоимости и состав затрат, входящих в них.

Разнохарактерность затрат, их относение к лроизьодстьу продукции предопределили необходимость научно обоснованной их классификации, В принятой на предприятиях РФ классификации затрат рекомендуется шире применять подразделение затрат е зависимости от обтека производства на постоянные и переменные.

Такое деление затрат позеолнт строить расчеты критической

точит объема произволетпа, которые используются е международной практике при изучении соотношений менад затратами, объемам производства и прибылью. Вганую роль в контроле за формированием затрат играет их классификация е зависимости от возможности установления контроля за ними.

Целесообразно использовать в fiP классификации затрат по элементам затрат и статьям калькуляций, применяемые в РФ.

В рэботе обоснована классификации затрат в зависимости от поставленной цели, возможности контроля и принятия оперативных решений. Данная классификация применима к системам произюдствен-ного учета РФ и ПР.

С целью получения более полной информации по степени их необходимости предложен убывающий порядок классификации производственных затрат. Данный порядок сбора и анализа информации позволит иметь постоянную оперативную и аналитическую информацию ;:ля принятия управленческих решений на различных структурных уровнях производства.

На основе изучения российской, арабской и западной систем учета, в работе отражено его деление па финансовый и управленческий.

Организация производственного учета является внутренним делом каждого предприятия (фирмы), она менее всего подвержена регламентации со стороны законодательных органов государства, В сеязи с этим существую? определенные трудности в создании единой системы учета. В РФ построение учета затрат на производство обуолоЕлено организационно-технологическими особенностями текстильных производств, которые несомненно оказывают непосредственное влияние на формирование затрат и уровень себестоимости продукции.

Исследование практики текстильного производства позволило выявить следующие специфические черты: попередельный характер производства, относительно небольшую продолжительность производственного цикла, массовый характер выпускаемой продукции при часто меняющемся ассортимента; зависимость Еыхода продукции от качественных параметров текстильного сырья, гигроскопичность сырья и полуфабрикатов; высокая материалоемкость; наличие большого количества отходов при обработке и использование их е качестве вторичного сырья; небольшой и относительно стабильный объем незавер-

шейного произЕсдстьа; предметно-технологическая специализация л т.д.

Перечисленные особенности текстильною производства в значительной мере определяют порядок документального оформления, выбор объектов учета и калькулирования, партионный способ учета ЛЕИкения текстильного сырья и полуфабрикатов, построение аналитического учета и группировки расходов, выбор варианта сводного учета затрат и процедур контроля за ними.

Ка осноье изучения особенностей формирования себестоимости продукции на текстильных предприятиях РФ и ЯР, а такке международной практики, в диссертации обоснована необходимость учета по центрам затрат е .целях усиления контроля. Под центром затрат понимаются подразделения предприятия или его части, в разрезе которых собираются и учитываются различные затраты (доходы).

Аетор считает неправомерным отокдествление понятий "центра ответственности" и "центра затрат", так как в современных условиях первое понятие включает в себя "центр затрат", "центр доходов и прибыли" и "центр инвестиций".

В диссертации обоснована подобная организация учета и контроля за затратами через предварительное определение затрат как-дого центра с помощью стандартов и бюджетов, позволяющих существенно поеысить оператиеность и аналитичность учетной информации.

На предприятиях текстильной промыжленности !;Р полуфабрикаты собственного производства (пряжа, суроьье) не отражаются е учетных регистрах отдельной статьей. Подобное выделение и уточнение номенклатуры статей калькуляции представляется автору целесообразным в сеязи с. тем, что являясь сырьем для последующа переделов, о!:и могут быть готовой продукцией для предыдущих, например, при реализации пряжи нэ сторону.

Подобный порядок учета позеолит усилить контроль за сохранностью этих ценностей, упорядочить систему исчисления их себестоимости на промежуточных и конечных стадиях производства текстильных изделий.

Нз осноье изучения елияния организационно-технологических особенностей текстильного производства РФ в работе делается вы-еод о неэгМектиЕИОс'ти существующей системы предварительного и текшего контроля за формированием себестоимости. С целью минимизации затрат и воздействия но их урсьень непосредственно е мо-

мент их осуществления Еыполнен комплексный анализ фактсрсй, определяющих возможность создания нормативной системы контроля затрат на производство не основе действующих рецептур е разработки прогрессивных норм и нормативов.

Вторая группа проблем посЕЯшена исследованию практики учета производственных затрат и контроля за их формированием. Данный круг проблем охЕатыьгет оценку практики и обобщение перепогого опыта организации материальных и трулогых затрат е себестоимости продукции на предприятиях текстильной промышленности РФ и Пг, а такне сравнительный анализ мекдународной практики управленческого учета.

В текстильной промышленности основополагающее значение имеет организация действенного учета и оперативного контроля за расходованием сырья и материалов, поскольку ланная отрасль является материалоемкой. Изучение учета материальных затрат показало, что на данном участке существует немало вопросов, решение которых существенно улучшило бы действующую практику. Для этого необходимо рассматривать Еесь комплекс вопросоЕ от поступления сырья и материалов в производство до их использования, как единый Езапно-связзнный процесс. В диссертации уточнены классификационные признаки, принятые в учете материалов на предприятиях РФ и ПР, степень их детализации и порядок отнесения на себестоимость продукции.

Ванным фактором учета и контроля материалов является четко налаженная нормативная база, технологический процесс производства текстильной продукции по рецептурам обуславливает ее использование. Их соблюдение должно контролироваться е процессе еходного контроля поступающего сырья. .

Однако выборочная проверка на предприятиях традиционно затрагивает лишь 10-15' поступающего сырья, а не есю его массу, как это наблюдается на предприятиях текстильной промышленности РФ. Для исключения нежелательных отклонений при переработке сырья е производстве целесообразно организовать сплошною проверку каждой кипы, учет Еести е пеух измерителях (в фактическом и кондиционном Еесе), как это принято ь ГО, учитывать не только Елажность, но и содержание примесей, пыли и т.п.

КесоотЕетстЕня рекомендуется оформлять "Актом о приемке материалов", один экземпляр которого следует передавать в бухгалто-

рию, другой - е отдел снабжения для оформления и предъявления претензий поставщикам.

Другим вопросом, с которым сталкиваются при изучении проблем поступления и отпуска материалов, ЛЕЛяется их оценка. Было бы правильным пересмотреть существующие системы оценок материалов е сторону их расширения а применения принятой е мировой практики оценки материалов, соответствующей международным стандартам (например, международный стандарт И 2 "Оценка и отражение в учете материально-произЕодстЕенннх запсгоь по фактической себестоимости") и учитывающей инфляционный процесс и особенности рынка.

Центральным вопросом учета расхода сырья и материалов и контроля за их использованием в процессе производства является текущий контроль за их потреблением. Обследование состояния учета на предприятиях отрасли показало, что формирование учетной информации по переделам и производству в целом не дает возможности получить необходимые данные для оперативного контроля и принятия управленческих решений по отдельным фрагментам производства. Эффективность применяемого попередельного метода учета повышается в результате осуществления текущего контроля за формированием затрат е сопоставлении с нормами и нормативами непосредственно е процессе ПрОИЗЕОДСТЕЭ.

В исследовании предлагается осуществить меры по поЕышению оперативности и действенности контроля за использоЕанием материалов, основанные на принципах иорыатиЕНОГО метода учета-затрат и центрам ответственности. В данном случае базу для иорыатиЕНОГО хозяйства будут составлять рабочие рецептуры, в которых прослеживается соотношение сырья и материалов. В диссертации обоснована необходимость нормирования материальных затрат не текстильных предприятиях ЕР, осуществление контроля за нормативным соотношением компонентоЕ смеси определенного еидэ продукции и ее партии.

Автором изучены способы выявления, фиксации и использования информации об отклонениях от норм применительно к особенностям отрасли. В диссертации предложено расширить содержание документов, применяемых в практике учета материальных затрат на текстильных предприятиях №. Вместе с тем, применяемые учетные регистры не позволяют группировать информацию об отклонениях от норм (рецептур), контролировать их уроЕень и проводить экспресс-анализ

причин и еиноениксе. Лля осуществления учета и контроля следует Еести учет по центрам затрат и центрам отЕетстЕенности. Прпмене-ние учетных регистроЕ,позволяющих оперативно еыяелять отклонения от норм материальных затрат и их систематизации по центрам затрат и цпнтрам ответственности с учетом технологических особенностей текстильного произЕодства будет способствовать повышению достоверности калькуляционных расчетов, усилению контроля за формированием себестоимости продукции и принятию управленческих решений по улучшению финансового состояния предприятия.

Лля осуществления контроля по центрам затрат особое значение имеет правильная постаповка учета выработки и начисления заработной платы. Фиксация отклонений по этим показателям свидетельствует о нарушении технологического процесса и необходимости принятия оперативных управленческих решений. На текстильных предприятиях Г;Р используется два Еида первичных документов, отражающих затраченное время и выработку продукции. В условиях учета по центрэм затрат к концу отчетного периода их количество достигает значительной величины и исчисление себестоимости становится большой проблемой.

В то же время, для оперативного контроля и принятия оперативных управленческих решений информация, полученная по данным указанных учетных регистров, явно недостаточна, так как отра-ает только интенсивность и качество труда, степень использования сырья и материалов, отклонения по причинам. На предприятия, использующих систему "Стандарт-костинг", эти недостатки не прослеживаются, однако при изучении практики учета выработки и оплаты труда в РФ е диссераации отмечено отсутствие учета отклонений от норм и отражения е учетных регистрах. Отмечается целесообразность разработки и использования документов, аналогичных маршрутному листу, дневнику ьыработки пряжи, лицевым счетам и т.д., которые е полкой мере отражают технологический процесс пролзьодст-еа текстильной продукции, и вместе с тем, дают еозмсжность ьести достоверный и оперативны!! учет и контроль по центрам затрат и центрам ответственности. Отмечаются различия е составе затрат, Еключаегых в статью "Заработная плата", принятых в Г.Р и РФ, в частности, натуральные выплаты, которые относят на заработную плату во всех странах, имеющих рыночную экономику.

Изучение состояния расходов по обслуживанию и управлению производством показало, что практика учета указанных расходов не обсспечиьгет оперативного контроля за их формированием.Учет на-щаълен лишь на исчисление фактической величины расходов по окончании отчетного периода, отклонения от смет выявляются в целом по производству без разграничения на центры управленческих и обслуживающих затрат, как это практикуется е ПГ. В контексте данной проблемы автором отмечается правомерность и практическая значимость деления затрат на переменные и постоянные. С одной стороны, е экономической литературе РФ данный ьопрос однозначно не решен; с другой стороны - его отсутствие существенно Елияет ка классификацию затрат и номенклатуру статей расхолов по обслуживанию и управлению с целью увеличения доли затрат, относимых прямо на себестоимость продукции. Это имеет значение и для последующего анализа результатов экономической деятельности, изучения колебаний себестоимости, причин отклонений расходов от установленных норм.

С целью приближения учета в РФ к международным принципам автором предлагается осуществить Еыбор центров затрат, наиболее приемлемых яля текстильной промышленности, количество и оптимальную степень их детализации для достоЕерного и оперативного учета и распределения указанных затрат. Выбор базы распределения косвенных затрат основан на сеязи между характером и назначением распределяемого вид2 расходов и данными центрами затрат.

В диссертации на основе изучения практики учета ф;инанс0Е0--управленческих затрат в ЙР и странах рыночной экономики обосновано разделение учета и распределение указанных затрат на управленческие, или административно-хозяйственные, и финансовые. Такое деление расходов позволит получить более детальную информацию об их составе, обеспечит эффективный контроль за ними, даст возможность вести учет по отклонениям, причинам и виновникам за допущенный перерасход. Это также позволит использовать гибкие бюджеты, рассчитанные на различные уровни производства, динамику рыночных потребностей, неопределенность структуры и объема производства. •

Постановка учета затрат на производство текстильной продукции и контроль за их уровнем с учетом данных предложений сущест-

Еенно поеысит полезность учетной информации, ее аналитичность и Еаяность при реализации тактических и стратегических управленческих решений.

Третья группа проблем охЕатывает Еопросы совершенствования учета производственных затрат и организации контроля за ними.

Создание эффективной рыночной экономики требует формирования механизма обеспечения управления необходимой оперативной и аналитической информацией для принятия управленческих решений.

Проблема решается с помощью правильного Еыбора системы учета и направлений совершенстЕОВания методоЕ учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Существующая постановка сводного учета затрат на текстильных предприятиях РФ осноЕана на попередельном методе и системе фактических затрат. Она имеет определенные преимущества, рассмотренные при анализе первых деух групп проблем. В исследовании подчеркнуто, что попередельный метод учета отвечает цели, а также некоторым требоЕаниям информационной системы учета фактической суммы затрат по элементам и статьям. Он удоьлетЕоряет требованиям осуществления текущего оперативного контроля и учета затрат по центрам затрат и центрам ответственности, а также ЕЫЯЕле-нию возникающих отклонений от норм, возможности принятия оперативных управленческих решений на основе системного учета.

В работе рассмотрена практика применения полуфзбрикатного и бесполуфабрикатного вариантов сеолного учета, положительные и отрицательные стороны их применения е текстильной промышленности, отмечается обязательность правильной организации оперативного количественного учета полуфабрикатов (холстов, ленты, ровницы, лряаи, суроЕЬя и т.д.) непосредственно в производстве, центре затрат, переделе, цехе.

Для обобщения зэтрат и определения себестоимости продукции Еааное знгчение имеет четкая постановка учета незавершенного произЕодстЕа. Исследование указанных вопросов на текстильных предприятиях показало, что документальное оформление учета движения полуфабрикатов не унифицировано, отражается в учетных регистрах различных форм и лишь по статье "Сырье и основные материалы". Не соблюдается принцип определения фактических остаткоЕ незавершенного производства методом инвентаризации, данные устанавливаются расчетным путем и е ;:зЕестной мере условны, что не

отвечает требованиям оператиЕНости и достоверности учета.

Б диссертации освещен мироЕой и йеменский опыт учета и оценки незавершенного производства двумя методами (ОИФО и "средней скользящей"), использование которых для текстильных предприятий РФ, переходящих на рыночные условия хозяйствования и международную систему учета, яеляются наиболее оптимальными. Представленный в работе метод оценки незавершенного производства "ФИФО" соответствует условиям рыночной экономики и технологическим особенностям текстильного производства, позволяет правильно учесть в себестоимости готоеой продукции и незавершенного произеодстеэ колебания цен не сырье и материалы, обеспечивает еысокий уровень оперативного контроля за затратами текущего периода.

По данным сьодного учета затрат осущестЕляется калькулирование себестоимости продукции. В диссертации исследуются различные системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, практикуемые е РФ, ЕР, а также широко представлена мировая практика, основанная на двух осноеных системах учета: системе фактических (исторических) затрат и стандартных затрат.

Критический анализ различных методов, входящих в отмеченные системы позеолил автору предложить четыре критерия, по ко торы:»! можно определить оптимальность каждого метода для эффективного управления предприятием и принятия оперативных управленческих решений: планирование, контроль, ценообразование и стоимость уп-реЕления. В работе дается характеристика и оценка каждой системы с учетом указанных критериев и мнений арабских специалистов.

Лля условий текстильного .произЕодстЕа наиболее эффективным признается применение кетода "Стандарт-кост" переменных затрат с использованием гибких бюдкетоЕ. Данный метод считается лучшим в мире для организации контроля за затратами.

В работе показана позиция ряда арабских и российских экономистов, отождествляющих систему "Лирект-костинг" и "Маржинал--костинг". При "Директ-костинг" в себестоимость продукции включаются лишь прямые затраты. Накладные (косвенные) расходы е себестоимость не еходят, а относятся на финансовые результаты.

При системе "Маркинал-костинг" (английская школа), или при системе переменных затрат ) (американская

школа) ъ себестоимость выпускаемой продукции включаются линь переменные затраты, то есть затраты, связанные с созданием товаров (продукции), а постоянные затраты, связанные с содержанием определенных производственных мощностей (структур) включаются в зчет прибылей и убытков. Из этого следует, что характер затрат, включаемый £ себестоимость продукции при данных двух системах, совершенно разный.

Летальному исследованию и анализу подвергались действующие системы контроля за затратами и себестоимостью продукции.

В диссертации описана слокиьшаяся практика контроля на предприятиях текстильной промышленности РФ и ЙР, ее оценка и пути преодоления выявленных недостатков. Автором рассмотрен достаточно значительный спектр мнений российских и арабских экономистов по данному вопросу, а также ученых стран рыночной экономики (нормативная система контроля, "СтанДарт-костииг", бюдеет производственных затрат, метол контрольных отчетов). Лена характеристика каждого метода, условия его применения, преимущестЕз и недостатки, а такяе возыокности использования в РФ и ЙР для построения приемлемой системы учета и контроля производственных затрат.

Основные результаты исследования заключаются в следующем:

- уточнен состав затрат, ехолящих в себестоимость продукции;

- расширена классификация производственных затрат е зависимости от: возможности установления над ними контроля, принятия управленческих решений и поставленной цели;

- рекомендована группировка затрат в дифференцированном порядке, дополняющая имеющуюся классификацию по отдельным функциям упраЕления предприятием}

- даны рекомендации по совершенствованию учета материалы«« и трудоеых затрат;

- определены направления улучшения организации' учета и распределения косвенных расходов на предприятиях текстильной промышленности;

- обосновано разукрупнение объектов учете на центры затрат и центр ответственности;

- предложена постановка эффективных систем учета и контроля е соответствии с различный! целями и условиями управления производство:.* па базе кекдунарог.ного птснзЕодстве иного учета и снсте:/ы

контроля.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Финансовый учет (курс лекций для студентов экономического факультета Аденского университета) - г.Аден, 1937, 5,0 п.л.

2. Сравнительный анализ состава и классификации затрат е Кеменской республике и СССР. - Экономист. - г.Аден, 1990, й 2, 0,6 п.л.

в печать ЛоЦ^т^Ь.________________Зак. Тир./¿>0

МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ сПСТИТ»