Учет затрат на производство продукции текстильных предприятий САР и РФ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат на производство продукции текстильных предприятий САР и РФ"

- ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВ1ЛЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РГ.6 О

На правах рукописи

2 1 МДР Ш*»

с ББК 65.052.9(2)230

АЛЬ НАДЮ БАС СМ

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ТЕКСТШ1ЫЖ ПРЕДПРИЯТИЙ САР и РФ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 1994

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор Рапопорт М.М.

доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки Российской Федерации Мухин А.Ф.

кандидат экономических наук, профессор Власов A.B.

Российская экономическая академия им. Г.В.Плеханова

/3

Защита диссертации состоится " " апреля I9S4 г. Зо

_ часоЕ на заседании специализированного совета

K-I74.04.02 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 129848, Москва, ул. Кибальчича, дом I, ауд. 201.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Автореферат

разослан-'' " марта 1994 г.

Ученый секретарь специализированного совета,

кандидат экономических наук,

доцент

Куракина Ю.Г.

в

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Ускорение социально-экономического развития промышленности,- важнейшая задача экономики Сирийской" Арабской Республики (САР). Она может быть решена только на основе более эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, совершенствования системы управления экономикой.

Повышение эффективности промышленности обусловливает необходимость осуществления строжайшего контроля за экономным использованием сырья, увеличением выпуска продукции высшего качества и получением значительных финансовых результатов. Важнейшим из источников роста финансовых результатов является всемерная экономия и рациональное использование ресурсов, снижение себестоимости продукции. В этих условиях повышается заинтересованность предприятий в вовлечении внутренних ресурсов в производство, снижении себестоимости производимой продукции.

В решении указанных проблем важная роль принадлежит правильной организации учета производственных затрат. Учет, являясь информационной базой управления, должен осуществлять контроль за процессом производства и фактическим уровнем издержек.

В САР накоплен определенный опыт организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. За последние десятилетия производственный учет в значительной мере усовершенствован. Этому способствовало введение в 1973 г. нового постановления об организации и методологии бухгалтерского учета. Вместе с тем, в условиях рыночных экономических отношений возникает острая необходимость изучения и обобщения международной практики бухгалтерского учета, международных стандартов, положений и рекомендаций профессиональных организаций различных стран

мира, а также изучение их опыта. ,

Новые экономические отношения Российской Федерации, связанные с постепенным переходом народного хозяйства на использование рыночных механизмов, привлекают особый интерес экономистов-специалистов не только САР, но и других государств.

Переход экономики РФ на рыночные отношения привел к пересмотру взглядов на теорию бухгалтерского учета и его методологические принципы. Очевидно, что прежние методы и приемы учета неэффективны в современных условиях хозяйствования, требуется детальное изучение системы, получившей признание и распространение в экономически развитых странах.

В связи с этим поиск оптимальных методов, учитывающих отраслевые особенности и технологию текстильного производства, а также позволяющих совершенствовать действующую практику учета и контроля производственных затрат как САР, так и в РФ, взашопо-лезен.

При формировании системы учета затрат в САР представляется необходимым учитывать достижения в этой области других стран, в частности, Российской Федерации. Однако ни в одной из монографий, посвященных организации учета затрат на производство и вышедших в САР за последние 15-20 лет, вопрос о преимуществах системы уче -та, действующей в России, а также о возможности использования соответствующего опыта в условиях САР, в достаточной мере не был отражен.

Актуальность указанных проблем, их особая значимость на современном этапе экономического развития Сирийской Арабской Республики предопределили выбор темы диссертационного исследования и его направления.

Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в опреде-

лении основных направлений совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в текстильной промышленности с целью выявления резервов снижения себестоимости на предприятиях САР на основе сравнительного исследования теории и практики организации учета затрат на производство в текстильной промышленности САР и РФ, а также мировой практики управленческого учета. Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

- исследование показателя себестоимостикак теоретической базы определения состава затрат в условиях- рынка;

- сравнение состава затрат и исследование основных подходов к классификации затрат на производство продукции, применяемых в теории и практике САР и РФ;

- изучение технологических особенностей производства текстильной продукции и характера их воздействия на учет затрат; ■

- проведение сравнительного анализа организации учета производственных затрат в САР и Pi;

- разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля за материальными и трудовыми затратами, а также расходами по обслуживанию производства и управлению;

- изучение применяемых в практике текстильных предприятий САР и P-jJ методов исчисления себестоимости продукции, разработка предложений по их совершенствованию.

Объектом исследования были избраны действующие в текстильной промышленности САР и РФ системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Предает и метод исследования. Предметом исследования являются методы учета производственных затрат, применяемые в текстильном производстве САР и РФ.

Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования доставили нормативные, инструктивные и методические материалы по бухгалтерскому учету, решения правительств САР и РФ по исследуемым вопросам, а также мездународ-ные стандарты учета и аудита.

Использованы труда российских и арабских авторов, специа- -листов других стран по проблемам управленческого учета в текстильной промышленности.

у) Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании предложений, направленных на улучшение методологии учета производственных затрат в текстильной промышленности САР с целью усиления контроля за использованием сырья и материалов, говышения производительности труда, снижения себестоимости продукции .

В процессе исследования получены следующие результаты:

- уточнен состав затрат, входящих в себестоимость продукции; расширена их классификация в зависимости от характера принимаемых управленческих решений;

- критически рассмотрен обзор мнений российских и арабских экономистов об опыте организации учета производственных затрат и контроля за их использованием;

- даны рекомендации по совершенствованию учета материальных и трудовых затрат;

- рекомендованы направления улучшения организации учета

I.

и распределения косвенных расходов на текстильных предприятиях ;

- предложены пути разукрупнения объектов учета на центры затрат и центры ответственности;

- на основе сравнительного анализа систем производствен-

ного учета в. САР и РФ выявлены возможности их применения в текстильной промышленности обеих стран.

Практическая значимость исследования заключается в обобщении, анализе и сравнении теории и практики управленческого учета на предприятиях текстильной промышленности САР и РФ в условиях перехода к международным стандартам учета. Реализация результатов исследования будет способствовать улучшение методологии учета затрат на производство, что позволит повысить оперативность и аналитичность учетной информации, усилить контроль за использованием материальных и трудовых ресурсов. Основные положения, изложенные в диссертации, будут способствовать повышению достоверности учета и усилению контроля за производственными затратами в САР, а также позволит сократить адаптационный период перехода российских предприятий к рыночным условиям деятельности и внедре-. ния на них международных принципов учета, а также могут быть использованы при разработке нормативных материалов по производственному учету в других отраслях промышленности САР.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения, содержащиеся в работе, доложены на практическом семинаре бухгалтеров и аудиторов экономического факультета Халеб-ского университета, одобрены кафедрой бухгалтерского учета и используются при подготовке бухгалтеров и аудиторов в САР.

Публикации. По теме диссертации опубликованы две работы общим объемом 1,2 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит.из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Зо введении обоснована актуальность теш, сформулированы цели и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практи-. ческая значимость полученных результатов.

В первой главе "Себестоимость продукции текстильных предприятий" проведено исследование экономической природа и состава затрат во взаимосвязи с особенностями текстильного производства и их влияния на себестоимость продукции.

Во второй главе "Анализ состояния учета затрат на производство продукции текстильных предприятий" изложен действующий порядок учета материальных и трудовых затрат, а также расходов на обслуживание и управление, производством, освещены вопросы совершенствования аналитического учета и синтетического обобщения данных, повышения оперативности управленческого контроля и учета.

В третьей главе "Направления совершенствования учета производственных затрат" рассмотрены вопросы управленческого учета в САР и РФ, учета производственных затрат, обоснован' выбор методов учета в текстильной промышленности, даны рекомендации по " усилению контроля за формированием расходов по центрам затрат и центрам ответственности.

В заключении по результатам проведенного исследования сформулированы основные выводы и предложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЕ '

Содержание диссертационного исследования отражает решение трех групп вопросов.

Первая-группа вопросов направлена на изучение особенностей формирования себестоимости продукции текстильных предприятий РФ и САР, их влияния на методологию учета производственных затрат в-текстильной промышленности.

Результативность работы любого предприятия определяется

с позиций достижения максимального эффекта - повышения уровня рентабельности и увеличения прибыли. С этой точки зрения для оценки работы предприятий важнейшее значение имеет снижение себестоимости продукции как одного из основных факторов роста прибыли.

В условиях ориентации предприятий на рыночные отношения, расширения их маневренности в производственно-хозяйственной де- г ятельности возрастает роль показателя себестоимости, поскольку он должен стать ориентиром-для принятия управленческих решений и разработки механизмов, направленных на снижение уровня затрат на производство продукции и увеличение прибыли. Использование показателя себестоимости в системе управления производством.дает возможность руководству предприятия быть осведомленным о состоянии производства, уровне производственных затрат, а в случаях нерационального использования материальных и трудовых ресурсов - принимать конкретные и эффективные меры по устранению потерь.

Критическая оценка практики формирования себестоимости позволила определить виды себестоимости и состав затрат, входящих в них.

Учитывая российский опыт и мировую практику, можно сформулировать следующие принципы формирования себестоимости:

- четкое разграничение издержек предприятий по сферам хозяйственной деятельности;

- непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения;

- возмещение затрат в процессе' воспроизводства для возобновления основной производственной деятельности;

- полный учет фактических затрат независимо от степени со-

Таблица I

Структура диссертационной работы

Глава Параграф Количество

• таблиц приложений

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. Себестоимость продукции текстильных предприятий

ГЛАВА 2. Анализ* состояния учета затрат на производство продукции текстильных пред-ириятий

ГЛАВА 3. Направления совершенствования учета производственных затрат

1.1. Состав затрат, включаемых в

' себестоимость продукции

1.2. Особенности технологии текстильного производства и их -влияние на учет затрат

2.1. Учет материальных затрат

2.2. Учет затрат на оплату труда

2.3. Учет и распределение расходов на обслуживание производства и управление

3.1. Обобщение за. трат на производство

3.2. Вопросы калькулирования себестоимости продукции

2 3

I

4

7

4

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЛИТЕРАТУРА ПРИЛОЖЕНИЯ

блюдения норм, стандартов качества, технических и других условий;

- прямая связь затрат на производство с учетом временного фактора;

- исчисление затрат приближенно к центрам ответственности и местам возникновения;

- включение затрат в зависимости от направления использования;

- оценка материальных ресурсов по текущей стоимости;

- исключение из себестоимости продукции потерь сверх нормы;

- исключение из фактической себестоимости затрат следующих отчетных периодов.

Изложенные принципы формирования себестоимости используются в основном на практике в САР.

Изучение рпыта РФ в исчислении себестоимости продукции позволило сделать вывод о том, что в экономической литературе отсутствуют четко сформулированные понятия, хотя на практике указанные принципы используются при учете затрат на производство.

При организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции важным моментом является классификация затрат на производство, обеспечивающая изучение их состава, позволяющая усилить контроль и применять единообразные экономически обоснованные способы группировки расходов в практике экономической работы.

В экономической литературе Российской. Федерации затраты на производство классифицируются по разнообразным признакам: экономическому содержанию; отношению к технологическому процессу изготовления продукции; способу включения в себестои- '

мооть продукции; характеру связи о объемом производства; однородности затрат; периодичности возникновения; роли в процессе производства; месту возникновения.

В РФ все затраты на производство обязательно группируются по однородным экономическим элементам и калькуляционным статьям. Для целей учета группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным- статьям является наиболее важной.

Группировка затрат по элементам и статьям отвечает требованиям планирования и контроля за затратами и исчислением себестоимости продукции, но не дает возможности получения информации о затратах для принятия управленческих решений. Поэтому, на наш взгляд, необходимо применять наряду с существующими и другие подходы классификации-затрат в соответствии с условиями рынка, в которых важным является подучение более полной информации о затратах с целью эффективного управления и активного воздействия на производственный процесс.

Применяемая в САР система учета сложилась в результате слияния учета финансовых результатов с учетом издержек производства. Она преследовала цель привести в соответствие учет издержек производства в разрезе экономических элементов с характером работы конкретных подразделений и потребностями его административных органов в документах (ведомости, аналитические документы), которые будут получены при минимальных затратах труда и средств.

Существующая на предприятиях САР система учета по центрам затрат связана с планированием и калькулированием себестоимости на базе использования стандартов. Подобный подо:од к организации учета по централ; затрат, когда затраты подразделяются на стандартные и отклонения от стандартных затрат, в экономической литературе носит название систели "Ставдарт-кост". В справочниках

по бухгалтерскому учету САР, США, Великобритании и других стран стандартная себестоимость определяется как научно установленные затраты материалов, труда и накладных расходов, относящихся к конкретному изделию или оказанной услуге.

Особенность системы "Стандарт-коат" заключается в предварительном калькулировании стандартной себестоимости и последующем выявлении отклонений от нее.

Наряду с системой "Стандарт-кост" на промышленных предприятиях САР широкое распространение получила система "Директ-кос-тинг". Сущность данной системы состоит в том, что издержки производства подразделяются назатраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые меняются пропорционально изменению объема. Только основные расходы и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты относятся непосредственно на прибыли и убытки.

Из многообразия представленных классификаций производств венных затрат следует отметить их различие по признакам и поставленной цели. Однако, они не дают полного представления о том, на каком уровне и для каких целей необходима та или иная группировка затрат и по каким признакам их требуется осуществлять.

Проведено сравнительное исследование классификации затрат на предприятиях РФ и САР. В результате можно определить:

- классификация затрат в САР имеет общие черты с российской по форме, но по содержанию существенно отличается;

- отсутствует единая концепция классификации затрат, единообразие в понимании содержания затрат по различным признакам

гак в РФ, так и в САР.

Отличия классификации затрат на предприятиях в САР от РФ

состоят в следующем:

- ориентация в выделении затрат на функции производства, т.е. производственные, сбытовые и финансово-управленческие. Увязка классификации- затрат с функциями предприятия по задачам и целям каждой функции;

- нет определенного разграничения между элементами и статьями затрат; ,

- исчисление себестоимости продукции исходя из экономических элементов, соответственно, отражается на механизме формирования себестоимости;

- экономисты САР уделяют мало внимания теоретическим аспектам учета затрат, его составу и классификации, влияющим на выбор учетной политики;

На основе изучения опыта производственного учета РФ следует применить в САР следующие преимущества росисйской системы учета:

- использование на практике' классификации производственных затрат по экономическому содержанию и целевому назначению; группировку затрат по экономическим элементам и статьям расходов, независимо от различных форм собственности предприятий.

В связи с этим в работе даны рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство, которые можно, на наш взгляд, применить в РФ.

В разработанной классификации затрат на производство предлагается:

- исключить из состава себестоимости продукции чистые потери' от брака, простоев, недостачи материальных ценностей в производство;

- непроизводительные выплаты осуществлять за счет прибыли

или убытков предприятия;

- применять различные методы исчисления амортизации основных производственных фондов;

- использовать в практике предприятий РФ классификацию затрат в зависимости от объема производства на постоянные и переменные, используя преимущества системы "Директ-костинг" и построения на этой основе критической точки объема производства, которая позволит определить оптимальное соотношение меаду затрата-. ми, объемом производства и прибылью;

- при выработке порядка классификации затрат ориентироваться на функции предприятия, их цели и задачи;

В результате проведенного исследования особенностей организации и технологии текстильного производства, выяснены принци-. пы построения учета затрат на производство в данной отрасли как в РФ, так и САР.

В РФ построение учета затрат на производство обусловлено организационно-технологическими особенностями текстильных производств, которые оказывают влияние на формирование затрат и уровень себестоимости.

В САР организация производственного учета является внутренним делом фирмы или предприятия, и она менее подвержена регламентации со стороны законодательства.

Несмотря на некоторые отличия в организации производственного учета, необходимо выделить специфические черты отрасли, независимо от порядка учета затрат. К ним можно отнести:

- попередельныи характер производства;

- небольшую продолжительность производственного цикла;

- массовый характер выпускаемой продукции при часто меняющемся ассортименте;

- зависимость выхода продукции от качественных параметров текстильного сырья;

- гигроскопичность сырья и полуфабрикатов; . ^ - высокую материалоемкость;

- наличие большого количества отходов при обработке и использовании их в качестве вторичного сырья;

- предметно-технологическую специализацию и т.д.

Указанные особенности текстильного производства в значительной мере определяют порядок документального оформления, выбор объекта учета и калькулирования, партионный способ учета движения текстильного сырья и полуфабрикатов,, построение аналитического учета и группировки расходов, выбор варианта сводного учета затрат.

На основе изучения особенностей формирования себестоимости продукции на текстильных предприятия РФ и САР обоснована необходимость учета по центрам затрат и центрам ответственности в целях Усиления контроля. При этом существует тесная взаимосвязь ,мезду центрами затрат и центрами ответственности.

Дели, которые ставятся перед центрами затрат и центрами ответственности, различаются: в первом случае основная цель -обеспечение калькулирования себестоимости; во втором - контроль за себестоимостью. Идеальным было бы совпадение этих двух центров. Поэтому необходимо стремиться к тому, чтобы центры затрат составляли группы, входящие в соответствующие центры ответственности.

Вторая группа вопросов посвящена исследованию практики учета производственных затрат и контроля за их формированием. Данныл круг проолем охватывает оценку практики и обобщение передового олита организации гатернаяыак и трудовых затрат в

себестоимости продукции на предприятиях текстильной промышленности РФ и САР, а также сравнительный анализ международной практики управленческого учета.

В текстильной промышленности основополагающее значение имеет организация своевременного учета и оперативного контроля за расходованием сырья и материалов, за счет которых в основном формируется себестоимость продукции. Для предупреждения завышения материальных затрат в себестоимости нужен строжайший контроль за их использованием.

Состав материальных затрат в промышленности САР. в основном соепадает с составом материальных затрат на предприятиях РФ. В состав материальных затрат, текстильной промышленности САР включаются: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, запасные части, тара, топливо, энергия и прочие материальные затраты. Сравнение затрат по элементам на российских и сирийских предприятиях показывает, что в САР дается более детальная характеристика материальных затрат за счет выделения в качестве самостоятельных элементов таких, как вспомогательные материалы, запасные части и тара. Такая аналитичность учета материальных затрат на производство рассматривается как прогрессивная тенденция.

■ Изучение организации учета материальных затрат показало, что на данном участке существуют проблемы, решение которых улучшило бы действующую практику и приблизило бы ее к современным требованиям рыночной экономики.

Одним из основных и наиболее сложных вопросов организации учета материальных ценностей является учет их наличия и движения в сортовом разрезе по каждому складу и материально ответ-ственому лицу. Для правильного документального оформления при-

ема материалов на склады, отпуска их со склада, организации хранения материальных ценностей и их сортового учета большое значение имеет тщательно разработанная номенклатура материалов. В этой связи целесообразно разработать единую номенклатуру материалов, предназначенную для применения на всех текстильных . предприятиях САР. В связи с этим автором была предпринята попытка разработать группировку материальных затрат: по видам ресурсов; природе происхождения; источникам приобретения; статьям калькуляции. На основе проведенной классификации целесо-> образно группировать сырье яо техническим свойствам, т.е. по группам, подгруппам, маркам, сортам и размерам.

Исследование практики документального оформления материальных затрат показало, что в практике учета материальных затрат на текстильных предприятиях САР определен порядок движения документов и фиксации их"в первичных документах.

Практическую ценность для предприятий текстильной промышленности РФ, переходящих на рыночные взаимоотношения, представляет применение прогрессивных методов оценки материалов, отпущенных в.производство - методов "Фифо" и "Лифо", скользящей > цены . Это актуально для текстильного производства в условиях инфляции и скачков в ценообразовании.

Немаловажным фактором учета и контроля материалов является, четко- налаженная нормативная база, тем более, что технологический процесс производства текстильной продукции по рецептурам обусловливает ее использование. .

В текстильном производстве базу нормативного хозяйства будут составлять рабочие рецептуры, в которых-четко прослеживается соотношение сырья и материалов. В диссертации обоснована необходимость нормирования материальных затрат на текстиль-

ных предприятиях САР,--осуществления контроля за нормативным соотношением компонентов смеси определенного вида продукции и ее партии. Автором рассмотрены передовые способы выявления, фиксации и использования информации об отклонениях от норм;

Переход к рыночной экономике и ориентация на международные стандарты учета определяют введение разделения учета на финансовый и управленческий. В рамках управленческого учета следует предложить введение на предприятиях РФ организации производственного учета по центрам затрат, как это практикуется на текстильных предприятиях САР. Это обеспечит достаточную локализацию постоянных и переменных расходов по центрам затрат и центрам ответственности, что позволит не только усилить контроль за формированием расходов, но и более достоверно относить их на калькуляционные объекты по прямому признаку.

Автором предложена эффективная система учета материальных затрат с использованием ЭВМ. Создание автоматизированной системы учета материальных затрат позволит повысить точность и своевременность информации об использовании материальных ресурсов и контроль за эффективным расходом сырья в производстве; снизить трудоемкость производственного учета материалов.

Для контроля по центрам затрат особое значение имеет правильная постановка учета выработки и начисления заработной платы. фиксация отклонений по этим показателям свидетельствует о необходимости принятия оперативных управленческих решений. На текстильных предприятиях САР используются два вида первичных документов, отражающих затраченное время и выработку продукции. В условиях учета по центрам затрат, без учета особенностей технологии производства, к концу отчетного периода их количество достигает внушительных размеров, и исчисление себестоимости

становится большой проблемой.

При изучении учета выработки и оплаты труда в РФ установленс отсутствие учета по отклонениям от норм и их отражения в учётных регистрах. Отмечается целесообразность разработки и использования документов для текстильных предприятий СДР, аналогич- , ных маршрутному листу, дневнику выработки пряжи, лицевым счетам и т.д., которые в полной мере отражают технологический процесс производства текстильной продукции, и вместе с тем дают возможность вести достоверный и оперативный учет и контроль по центрам затрат и центрам ответственности. ,

Исследование учета затрат по обслуживанию и управлению текстильным производством на предприятиях РФ ведется с уклоном его более точного распределения по объектам калькулирования и калькуляционным единицам,' тогда как учет подобных затрат в САР нацелен на его текущий контроль.

Выбор базы распределения указанных расходов на российских предприятиях обусловлен технологией текстильного производства и традиционным ведением учета затрат на производство. Действующая база распределения косвенных расходов на предприятиях РФ не обеспечивает правильное их отнесение на отдельные виды продукции, допускаются значительные неточности и отклонения, что усиливается постоянным ростом заработной платы из-за постоянно растущей инфляции. '

В целях совершенствования порядка распределения этих расходов в работе обосновывается использование различных баз распределения, принятых на предприятиях САР, а также международный опыт.

На основе изучения практики учета финансово-управленческих затрат в САР и стран рыночной экономики обосновано распре-

деление учета и указанных затрат на управленческие или адмнни-стративно-хозяйственные и финансовые. Такая постановка решения проблема позволит получить более детальную информацию о составе этих расходов, обеспечит эффективный контроль за ними, даст возможность вести учет по отклонениям, причинам и виновникам (ответственным) за допущенный перерасход.

Третья группа вопросов . охватывает вопросы совершенствования учета производственных затрат и организации контроля за ними.

Создание эффективной рыночной экономики требует формирования механизма обеспечения управления необходимой оперативной и аналитической информацией для принятия управленческих решений.

Проблема решается с помощью правильного-выбора системы учета и направлений совершенствования методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

При проведении сводного учета затрат на производство происходит формирование себестоимости изделия в процессе его обработки, увеличиваются затраты на его изготовление и, в конечном счете, определяется себестоимость законченного продукта. В работе детально исследована организация сводного учета на предприятиях текстильной промышленности РФ.

Существующая постановка сводного учета затрат на текстильных предприятиях РФ основана на попередельном методе или системе фактических затрат. Она имеет свои преимущества и недостатки, указанные при рассмотрении первых двух групп вопросов, В работе подчеркивается, что попередельный метод учета удовлетворительно отвечает цели, а также некоторым основным требованиям информационной системы учета затрат и калькулирования, таким, как необходимость исчисления фактической суммы

затрат по элементам, статьям, возможность такого определения объема выпускаемой продукции и т.д.

Однако он не удовлетворяет требованию осуществления текущего оперативного контроля и учета затрат по центрам затрат и центрам ответственности, а также выявления возникающих отклонений от норм ( стандартов, смет), возможности принятия оперативных управленческих решений на основе системного бухгалтерского учета.

Для достоверного определения себестоимости продукции немаловажное значение имеет правильная постановка учета незаверенного производства. Изучение вопросов учета незаверенного производства на текстильных предприятиях показало, что документальное оформление учета движения полуфабрикатов не унифицировано , отражается в учетных регистрах различных форм,и лишь по статье "Сырье и основные материалы". Не соблюдается принцип определения фактических остатков незавершенного производства методой инвентаризации. Данные определяются расчетным путем и вфшогоы условны, что не отвечает требованиям оперативности и достоверности учета.

Для улучшения системы оценки уровня незавершенного производства в текстильной промышленности САР предлагается следующее. Бухгалтерские работники совместно с техническими работниками заранее должны составлять схему, определяющую степень готовности незавершенного производства на любой его стадии. Основанием для этого может служить информация о количестве ручного и механического труда, затраченного на каждую производственную операцию, данные о технологической последовательности операций, и т.д. Любые отклонения от предлагаемой схемы,

возникающие в результате каких-либо нарушений технологических норм, предусмотренных при составлении схемы, или других причин, могут быть зафиксированы на счете "Незавершенное производство". Предлагаемый порядок определения степени готовности незавершен-1 ного производства во многом превосходит ныне существующий способ определения степени его готовности после каждого технологического процесса, он более точен и оперативен, что особенно важно для исчисления себестоимости выпускаемой продукции.

В диссертации исследуются различные системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, практикуемые в Вй, САР, а также широко представлена мировая практика, основанная на двух основных системах учета: системе фактических ( исторических) затрат и стандартных ( нормативных) затрат.

По данным сводного учета затрат осуществляется калькулирование себестоимости продукции. В практике текстильных предприятий САР при калькулировании себестоимости продукции применяют следующие концепции: калькуляция"полных затрат" ; система учета затрат "Директ-костинг" ; система "Маржинал-костинг" ; система учета в соответствии с "козвдициентом использования производственных мощностей". В работе приводится содержание каждой из приведенных концепций, выделяются преимущества и недостатки.

В диссертации показана позиция ряда арабских и российских экономистов,' отождествляющих системы "Директ-костинг" и "Маржинал-костинг". При "Директ-костинг" в себестоимость продукции включаются лишь прямые затраты. Накладные (косвенные) расходы в себестоимость не входят, а включаются в счет прибылей и убыт-

ков.

При системе "Маржинал-костинг" или при системе переменных затрат в себестоимость выпускаемой продукции включаются лишь переменные затраты, то есть затраты, связанные с созданием товаров (продукции), а постоянные затраты, связанные не с производством, а с содержанием определенных производственных мощностей (структур), включаются в счет прибылей и убытков.

Для условий текстильного производства наиболее эффектив- . ным признается применение системы "Маржинал-костинг". Данная система, по' мнению автора, является лучшей и для организации контроля за затратами.

Основные результаты исследования заключаются в следующем:

- уточнен состав затрат, входящих в себестоимость продукция

- расширена классификация производственных затрат в зависимости от 'возможности установления над ними контроля, принятия управленческих решений и поставленной цели;

, - рекомендована группировка затрат в дифференцированном порядке, дополняющая имеющуюся классификацию по отдельным функциям управления предприятием;

- даны рекомендации по совершенствованию учета материальных и трудовых затрат;

, - определены направления улучшения организации учета и распределения косвенных расходов на предприятиях текстильной промышленности;

- обосновано разукрупнение объектов учета на центры затрат и центры ответственности;

- предложена постановка эффективных систем учета и контроля в соответствии с различными целями и условиями управления

производством на базе производственного учета и система контроля, основанной на практике стран с рыночной экономикой.

Основные положения диссертаций опубликованы в следующих работах:

I.,Учет затрат на производство продукции текстильных предприятий. Издание Дамасского университета, г.Дамаск, 1993 г.-0,5 п!,л.

2. Учет материальных затрат в текстильном производстве-Издание Халебского университета, г.Халеб, 1953 г.- 0,7 п.л.

Отпечатано на ротапринте Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации. Объем I п.л. Печать офсетная. Формат 60 х 9= I/I6 Тираж 100 экз. Заказ ÍS_.

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации 125468, Москва, Ленинградский проспект, 49, комплекс I.