Управленческий учет в организациях текстильной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Андреева, Елена Васильевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Сущность управленческого учета и особенности его построения в организациях текстильной промышленности.

1.1. Экономический смысл производственных затрат, себестоимости и цены и их взаимосвязь в условиях рынка.

1.2. Сущность управленческого учета и направления его организации.

1.3. Особенности производства текстильной продукции и их влияние на методику управленческого учета.

ГЛАВА 2. Развитие бухгалтерского учета производственных затрат в организациях текстильной промышленности.

2.1. Методика учета материальных затрат.

• 2.2. Учет трудовых затрат.

2.3. Совершенствование учета и распределения затрат на обслуживание и управление производством.

ГЛАВА 3. Организация и методика учета производственных затрат по центрам ответственности в организациях текстильной промышленности.

3.1. Учет и отчетность по центрам ответственности.

3.2. Система бюджетирования в организациях текстильной промышленности.

3.3. Влияние внешних и внутренних факторов на формирование показателей и отчетности центров ответственности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет в организациях текстильной промышленности"

Актуальность темы исследования. Текстильные предприятия, известные своими самобытными историческими традициями, представляют одну из наиболее старых и крупных отраслей промышленности страны. За годы Советской власти текстильная промышленность выросла в развитую машинную индустрию, оснащенную современной техникой, и насчитывала более 1800 предприятий.

С начала 1990-х годов организации текстильной промышленности России охватил глубокий кризис. Такое положение явилось последствием свершения многих экономико-политических событий, под влиянием которых произошли резкий спад объема производства, ухудшение качества продукции и потеря многих внешних и внутренних рынков сбыта.

Основным условием качественного проведения всесторонних реформ на текстильных предприятиях является создание новой системы управления, учета и контроля. Рыночные условия хозяйствования обозначили острую необходимость в проведении научных исследований в сфере организации учета производственных затрат в общей системе управленческого учета.

От того, насколько рационально построен управленческий учет на предприятии, насколько объективно он отражает хозяйственную деятельность, зависит не только процесс эффективного управления, но и успешное функционирование предприятия в условиях рынка.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это центральное звено управленческого учета, являющееся ключевой информационной базой для принятия управленческих решений. Правильная организация и осуществление учета и управления производственными затратами является насущной проблемой многих современных предприятий. Изучая систему бухгалтерского учета на текстильных предприятиях, очевидной становится необходимость ее кардинального реформирования в соответствии с требованиями рынка и с учетом специфики этой отрасли.

Степень разработанности проблемы. Учету затрат и калькулированию себестоимости продукции посвящены фундаментальные работы ведущих ученых-экономистов нашей страны, таких как А.Ф.Аксененко, И.А.Басманов, П.С. Безруких, М.А.Вахрушина, М.Х.Жебрак, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков, И.А.Ламыкин, О.Е.Николаева, С.А.Николаева, П.П.Новиченко, В. Д.Новодворским, В.Ф.Палий, М.З.Пизенгольц, И.И.Поклад, С.А.Стуков, В.И.Ткач, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова и др.

Проблемы управленческого учета исследовали многие видные зарубежные ученые, например, А.Апчерн, К.Друри, Дж.Фостер, Г.Мюллер, С.Хонгрен, Р.Паркер, Ж.Ришар, Т.Смит, К.Уорд, М.Эддоус, Р.Энтони.

До сих пор большинство современных отечественных экономистов подходят к рассмотрению проблем внедрения управленческого учета лишь с позиции соответствия его нормам и правилам международных стандартов, без учета специфики российской экономической жизни. Поэтому для фундаментальных исследований в области управленческого учета необходимо не только разностороннее комплексное изучение его проблем на базе различных отраслей экономики (бухгалтерский учет, экономика труда, экономика отрасли и т.д.), но и с учетом перспектив дальнейшего развития и особенностей российской экономики.

В экономической литературе рассматриваются отдельные вопросы учета и калькулирования себестоимости текстильной продукции, но они дают общее представление о проблемах учета и управления на предприятиях текстильной промышленности. В периодической печати развитию и проблемам бухгалтерского учета в рассматриваемой отрасли также уделяется мало внимания.

Вместе с тем, целый ряд вопросов изучаемой проблемы не получил полного решения в условиях развития многоукладной экономики. Существующие нормативно-инструктивные документы, в частности положения по бухгалтерскому учету и методические рекомендации (указания), слабо привязаны к текстильной промышленности и оперируют лишь общими понятиями и подходами. Применительно к изучаемой отрасли действуют устаревшие отраслевые нормативные документы дореформенного периода, которые не отвечают рыночным требованиям и не являются основополагающими руководствами при организации управленческого учета.

На современном этапе насущной проблемой в бухгалтерском учете стала разработка методического инструментария по управленческому учету. Такая необходимость связана, прежде всего, с тем, что возникла потребность решать вопросы общего регулирования бухгалтерского учета на основе исследований возможностей практического использования эффективных механизмов и систем учета, управления и контроля в условиях рынка.

Недостаточность теоретических исследований названных проблем и настоятельная практическая необходимость разработки методики организации управленческого учета на предприятиях текстильной промышленности предопределили выбор темы диссертации, цель и последовательность научного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования состоит в разработке методики управленческого учета в текстильных организациях с акцентированием внимания на производственных затратах.

Для реализации намеченной цели автором поставлены следующие задачи:

- дать критическую оценку практики бухгалтерского учета производственных затрат на предприятиях текстильной промышленности и обосновать необходимость разработки методических рекомендаций по бухгалтерскому управленческому учету;

- показать влияние технологических особенностей производства текстильной продукции на построение управленческого учета;

- разработать методику организации управленческого учета на текстильных предприятиях на основе выделения центров ответственности;

- разработать систему бюджетирования на текстильных предприятиях;

- выявить возможности и обосновать применение в практической деятельности текстильных предприятий наиболее прогрессивных и распространенных методов и систем управленческого учета, адекватных современному этапу развития рыночных отношений в России.

Предмет и объект исследования. Предметом настоящего исследования является совокупность методологических и методических проблем организации управленческого учета на текстильных предприятиях с уделением особого внимание учету производственных затрат.

Объектом исследования послужили текстильные предприятия: ОАО «Га-латекс-Восток», ЗАО «Нарфомтекстиль», отдельные предприятия, обслуживаемые фирмой «Текстильоргучет» (ОАО «Московская ситценабивная фабрика», ОАО «Трехгорная мануфактура»), ОАО «Сартекс», обследованные диссертантом в течение 2000-2003 годов.

Методологические основы исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков экономической науки, специальная и общеэкономическая литература, законодательные и нормативные акты по вопросам организации учета и отчетности в России, работы отечественных и зарубежных ученых.

В проводимом исследовании использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, отчетная и плановая документация текстильных предприятий, материалы статистической отчетности, а также результаты проведенных нами исследований. При этом автором применялись общенаучные приемы и методы обработки данных: наблюдения, сравнения, группировки, метод научной абстракции, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, балансового обобщения и систематизации теоретического и практического материала, а также исторический методы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по организации и ведению управленческого учета на текстильных предприятиях на основе выделения центров ответственности.

В процессе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты: определена сущность управленческого учета, его место и роль в системе учета и управления, а также сформулированы предпосылки и возможности его применения на текстильных предприятиях; показано влияние технологических особенностей производства текстильной продукции на организацию управленческого учета; дана критическая оценка действующей практики бухгалтерского учета производственных затрат, в частности, качеству информационного обеспечения для принятия управленческих решений; разработаны методические рекомендации по организации управленческого учета на текстильных предприятиях по центрам ответственности и местам возникновения затрат с выделением центров затрат, центров прибыли, центров инвестиций, определением их целей и полномочий, а также показателей деятельности; разработана методика организации бюджетирования на текстильных предприятиях; проведен анализ влияния внешних факторов на себестоимость текстильной продукции, а именно анализ по потребителям на основе расчета сокращенной себестоимости.

Практическая значимость и внедрение. Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что разработанная методика организации управленческого учета позволит увязать производственные затраты с основными функциями управленческого цикла, повысить качество учетно-аналитической информации и контрольные функции учета, улучшить постановку учета и контроля производственных затрат на базе децентрализованного управления, исчислить себестоимость продукта по центрам затрат и просчитать рентабельность по центрам прибыли.

В диссертации предложены формы учетных документов, применяемые в текстильных организациях: авторизация расходов, номенклатура-ценник, накладная на угары, учетная карточка труда и его оплаты.

Методические и практические рекомендации настоящей работы можно использовать при разработке методических рекомендаций по организации управленческого учета в текстильных организациях, а также в учебном процессе при подготовке специалистов по управленческому учету.

Апробация результатов исследования. Основные положения, содержащиеся в работе, представлены на международной научно-практической конференции 26-28 ноября 2001 г. в г. Орле, доложены на научно-теоретических конференциях и аспирантских семинарах в Московском университете, потребительской кооперации (1999-2002 гг.).

Основные положения диссертации опубликованы в пяти работах общим объемом 2,0 п.л. Практические рекомендации и предложенные формы учетных документов внедрены в текстильных организациях, что подтверждено актами внедрения результатов кандидатской диссертации в ОАО «Московская ситценабивная фабрика», ОАО «Сартекс», ЗАО «Нарфомтекстиль».

Объем и структура работы. Объем диссертации составляет 173 страницы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, 11 таблиц, 5 рисунков, и 11 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Андреева, Елена Васильевна

Заключение

В современной экономической жизни России укрупнение и усложнение задач хозяйственной деятельности привело к необходимости отслеживать целостность, последовательность и эффективность принимаемых решений, что возможно при внедрении механизмов управленческого учета. В настоящее время тематика управленческого учета в отраслевом разрезе слабо изучена и недостаточно развита, а потому представляет огромный интерес для организаций текстильной промышленности.

В нашей работе на базе анализа отраслевых документов, действующей практики учета, современных нормативных документов и специальной экономической литературы показаны основные этапы реорганизации системы управления и предложена методика учета и управления производственными затратами на базе управленческого учета.

Для принятия обоснованных управленческих решений в условиях рынка возрастают потребности в применении новых методов расчета себестоимости. С их помощью рассчитывается разная себестоимость для различных целей руководства. Для правильного исчисления себестоимости текстильной продукции и обоснованности включения в нее затрат производства необходимо четкое понимание взаимосвязи этой экономической категории с составляющими ее содержание издержками производства и с формирующейся на ее основе ценой готовой продукции. Рассмотрение экономической сути издержек производства необходимо для правильного определения границ и содержания их главной показательной формы проявления - себестоимости.

Себестоимость в условиях рынка является одним из основных инструментов управления деятельностью предприятием, поэтому важно управлять и контролировать ее состав. В себестоимость необходимо включать затраты, связанные с производством и его управлением, расходы на социальные нужды, страхование рисков и другие затраты, являющиеся условиями процесса простого воспроизводства.

При исчислении реальной величины себестоимости нами также предлагается учитывать авансированный в хозяйственную деятельность капитал в условиях инфляции в индексированной форме. При этом должны индексироваться лишь отраженные в учете показатели, представляющие собой не номинальное, а реальное имущество предприятия, как это принято в международной практике. В этом случае производственные затраты при инфляции будут представлять реальную величину, например, скорректированная на процент инфляции амортизация, стоимость материально-производственных запасов и др.

Для эффективного учета и управления производственными затратами необходима научно-обоснованная классификация затрат, разработанная для конкретного предприятия.

Процесс управления предприятием невозможен без его четкой организации. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица. В этой связи на текстильных предприятиях предлагается группировать и учитывать затраты в разрезе производств, цехов, бригад, отделов, т.е. по центрам их возникновения. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции.

С вышеприведенной группировкой затрат, а также с учетом обозначенных нами задач по организации управленческого учета, тесно связана классификация затрат по пяти основным признакам: по элементам затрат; по статьям затрат; по способу включения затрат в себестоимость продукции: прямые и косвенные; по отношению к приращению объема производства: постоянные и переменные; исходя из роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения: основные и накладные.

Группировка затрат по элементам и статьям традиционно проводиться на предприятиях для расчета полной себестоимости и других целей бухгалтерии. Между тем, деление затрат на прямые и косвенные, постоянные и переменные, основные и накладные не предусмотрено учетной политикой предприятий. При организации управленческого учета на текстильных предприятиях необходимо предусмотреть такую классификацию затрат для решения многих вопросов управленческого характера, в частности, для расчета маржинальной прибыли по каждому центру ответственности и проведения анализа по системе «за-траты-объем-прибыль», для разработки бюджетов для центров ответственности и применения гибкого бюджетирования, для проведения анализа прибыльности продукта и анализа по потребителям и других целей. Это целесообразно также при применении метода расчета сокращенной себестоимости на основе маржинальной концепции, которая предоставляет дополнительные возможности получения информации для осуществления контроля за затратами и принятия качественных управленческих решений.

Изучение состава производственных затрат и их классификации позволяет сделать следующие выводы: ввиду того что текстильное производство является материалоемким, основная часть производственных затрат (материальные и большая часть трудовых затрат) является прямыми и зависит от изменения объема производства, т.е. являются также переменными. В этом качестве представлены в основном и трудовые затраты. Большинство косвенных расходов при организации учета по местам возникновения и центрам ответственности и при применении разработанной нами формы первичного документа «Авторизации расходов» может быть признано в числе прямых. Оставшуюся их незначительную часть целесообразно списывать сразу на финансовый результат. Показатель полной себестоимости продукции при этом будет иметь незначительные расхождения с реальной величиной полной себестоимости.

Следует отметить, что применяемые в настоящий момент базы для распределения косвенных расходов (чаще всего заработная плата) часто научно не обоснованы, что позволяет говорить о неточной величине полученной себестоимости. Для максимального приближения реальной себестоимости к ее расчетной величине необходимо для каждого вида косвенного расхода применение отдельной базы, что значительно усложняет расчеты, увеличивает трудозатраты и, соответственно, возникает сложность внедрения этой системы распределения в практику. Тем более, что на текстильных предприятиях полноправные косвенные затраты представлены незначительной величиной приблизительно около 2-5% в общем объеме производственных затрат. Поэтому, эту часть предлагается списывать на финансовые результаты, не включая при расчете себестоимости продукции. Это позволит, в свою очередь, применять способ расчета сокращенной себестоимости и нивелировать отношения цены, объема производства и затрат.

Анализируя некоторые вопросы ценообразования в отрасли, мы пришли к выводу, что формировать продажную (оптовую) цену на текстильных предприятиях необходимо не по действующей схеме «затраты плюс прибыль», а на основе договоров с покупателями с фиксированной ценой. Это создаст некоторые неудобства, но позволит привлечь больше покупателей.

Здесь возникает потребность в целевом калькулировании, когда по данным о рыночных ценах на аналогичную продукцию определяется цена на собственную продукцию, из нее вычитается требуемая прибыль и таким образом получается величина производственных затрат, к которой должно стремиться предприятие. При этом способе производитель, ориентируясь на конкурентов, стремиться к своему конкурентному преимуществу, которое в условиях твердых рыночных цен возможно при снижении затрат.

Для поиска условий снижения затрат необходим функционально-стоимостной анализ, позволяющий охватить все этапы движения продукции с момента ее зарождения до момента потребления и утилизации. Функционально стоимостной анализ - это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.

Применение целевого калькулирования на текстильных предприятиях возможно при условии развития системы трансфертного ценообразования. Необходимость внедрения этой системы ценообразования обуславливается также особенностями технологии производства и системой управления предприятием.

Как известно, на текстильных предприятиях, применяется попередельный метод учет затрат и калькулирования себестоимости продукции, что определяет основные направления организации управленческого учета по местам возникновения затрат (переделам) и центрам ответственности.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям, переходам) производства. Следовательно, объектом учета затрат является передел. Предел — это часть технологического процесса (прядение, ткачество, от-делака), заканчивающегося получением готового полуфабриката. Объектом калькулирования в текстильном производстве выступает продукт каждого законченного передела (пряжа по номерам, ткань по артикулам).

Полный цикл производства текстильной продукции на предприятиях включает прядение, ткачество и отделку. При этом продукция из прядильного производства (пряжа) служит сырьевым ресурсом для ткацкого производства, которое, в свою очередь, передает свою готовую продукцию суровую ткань в качестве сырья в отделочное производство. Помимо передачи части своей продукции в виде полуфабриката в другое производство для последующей ее обработки, другая ее часть в виде готовой продукции продается на сторону. Это определяет особенности ценообразования на предприятии.

Для эффективного контроля за движением полуфабрикатов по переделам необходима система трансфертного ценообразования. Мы рекомендуем для текстильных предприятий в условиях этой системы отдавать предпочтение трансфертным ценам в виде величины договорной рыночной стоимости, которая ориентирована на цену определенного продукта, сформировавшуюся на рынке. Либо, если это новая продукция и нет на рынке аналогичных товаров и рыночных цен, то следует применять цену на базе сметной себестоимости плюс надбавки на прибыль, так как такая цена является близкой по величине к рыночной стоимости и позволяет выявлять недостатки функционирования подразделений. При установлении надбавки на прибыль в расчет следует принимать не коэффициент прибыльности всей организации в целом, а особенности, характерные для данного подразделения.

Трансфертное ценообразование возможно в условиях децентрализованной системы управления предприятием, когда центры ответственности являются относительно автономными. Создание эффективной системы управления возможно на основе управленческого учета, стратегического планирования, развитого маркетинга и современных информационных технологий. Такой проект потребует крупных инвестиционных вложений, однако, без развития этих направлений не возможно создание конкурентоспособного текстильного предприятия в условиях рынка. В этой связи нами разработана схема центров ответственности с выделением их видов: центров затрат, прибыли и инвестиций. Для обозначенных центров определены показатели их деятельности, а также составлены отдельные формы отчетности.

При раскрытии вопроса необходимости и возможности организации управленческого учета на текстильных предприятиях нами уточнена его сущность и показаны его разветвления на традиционный (внутриориентированный) и стратегический (внеориентированный); обобщены различные точки зрения относительно будущего учетной системы в российской экономике; определены и обоснованы основные этапы создания эффективной системы управленческого учеты на текстильных предприятиях с предложением структуры управления на этих предприятиях.

Большое влияние на способность организации успешно работать в конкурентной среде оказывает структура управления предприятием. Она же определяет и особенности системы информационного обеспечения для управления затратами. Проведенный анализ в этой области показал, что существующая вертикальная система управления, сложившаяся еще в период планово-централизованной экономики, представляет собой по своей сути систему контролеров, что в условиях рынка резко снижает качество и эффективность управления. Нами предлагается комплексная вертикально-горизонтальная система управления с целью его децентрализации.

Между тем, для принятия качественных решений руководством структурных подразделений при децентрализованной системе управления требуется развитый механизм учетно-аналитического информационного обеспечения.

По данным бухгалтерского учета текстильных предприятий нами проанализирована практика его ведения с целью определения качества информационного обеспечения для принятия управленческих решений. В результате анализа было показано влияние на себестоимость продукции трех, выделенных нами, основных факторов: внешнего, производственно-технологического и человеческого. Внешний фактор представлен, главным образом, ценой и качеством сырьевых ресурсов, которые, как показали расчеты, значительно влияют на объем выхода готовой продукции и себестоимость.

Также не менее существенным является влияние на себестоимость производственно-технологического фактора, например, нормирование притяжек (усадок), отсутствие расчета которых и контроля за этими нормами вызывают серьезные отклонения фактических величин объема выхода готовой продукции и себестоимости от плановых, снижают качество готовой продукции.

На наш взгляд, человеческий фактор является по своему влиянию на себестоимость продукции не менее важным. Он тесно связывает качество трудовых ресурсов и эффективность их использования со многими производственными показателями (отклонения от плана, объем выхода продукции, себестоимость и

ДР-)

Проведенный анализ показал, что для определения влияния цены и качества исходного сырья, изменения технологических показателей, эффективного использования трудовых ресурсов на объем выпуска продукции, ее себестоимость и качество, а также ответственных лиц за отклонение перечисленных показателей от плана, необходимо проводить дополнительные расчеты и исследования. Однако, установить конкретное лицо, ответственное за столь существенные отклонения не возможно, так как бухгалтерский учет не организован по центрам ответственности или скорее центры ответственности являются настолько укрупненными, что, в конечном счете, за все отвечает руководитель прядильного (ткацкого или отделочного) производства, который, наверняка не имеет возможности прямого контроля за формированием материальных затрат. Бухгалтерский учет на текстильных предприятиях построен таким образом, что ответственность за конкретные показатели деятельности размыта.

Между тем, выявление и анализ отклонений при определении виновного лица возможны при организации управленческого учета по центрам ответственности, при котором общая ответственность руководителя укрупняется. Он будет отвечать за стратегические решения, а менеджер, например, отдела снабжения будет отвечать за результаты своего труда.

Для организации и эффективного ведения управленческого учета на предприятиях текстильной промышленности необходимо рационализовать первичный учет затрат и выхода продукции, так как он является основой аккумулирования информации для последующего ее отражения в регистрах учета, которые формируются уже в автоматизированной системе таким образом и в таком виде, который требуется руководителю-пользователю. В связи с этим, предлагаются некоторые формы переработанных нами документов по учету труда и его оплаты (учетная карточка труда и его оплаты), материальных затрат (номенклатура ценник, накладная на угары и другие) и общая форма для учета затрат по центрам ответственности (Авторизация расходов). Практическое применение представленных форм способствует повышению контрольных функций учета за затратами.

Изучение и анализ практики бухгалтерского учета на текстильных предприятиях позволяет сделать следующие выводы: учет затрат на многих текстильных предприятиях ведется безадресно, т.е. отсутствует учет по центрам ответственности, а значит не достигается основная цель управленческого учета - информационное обеспечение всех уровней управления по циклу "затраты - выпуск - доход"; учет производства на предприятиях настолько перегружен, зачастую бесполезной информацией (дублирование отдельных хозяйственных операций, многократное петляние в аналитическом учете, создание излишней промежуточной информации), что теряются главные качественные характеристики бухгалтерского управленческого учета: оперативность и адресность; бухгалтерский учет должен давать как количественную так и качественную характеристику затрат и результатов хозяйственной деятельности всех подразделений организации. Если на сегодняшний день существующий бухгалтерский производственный учет с первой задачей более или менее справляется, то вторая требует решений; организация производственного учета на предприятиях скорее всего ориентирована на бухгалтерскую отчетность, чем на систему, контроля за затратами, управления производством; учетная политика предприятий разрабатывается лишь для целей бухгалтерского финансового учета. Основным документом, регламентирующий порядок методику и технику управленческого учета, должны стать Основные положения либо Методические рекомендации по ведению управленческого учета, утверждаемые руководителем предприятия. Именно этот документ, учитывающий характерные организационные, экономические и технологические особенности конкретного текстильного предприятия, должен стать основными общими правилами ведения управленческого учета.

Таким образом, применяемая система учета и отчетности на текстильных организациях консервативна и совершенно непригодна для целей текущего анализа и контроля.

Исходя из вышеперечисленных проблем в организации учета и управления затратами на текстильных предприятиях можно перечислить основные направления по его совершенствованию, чтобы он действительно соответствовал требованиям современного управленческого учета: реорганизация системы управления предприятием в соответствии с новыми условиями хозяйствования; диагностика условий и последующее внедрение в практику современных систем учета и анализа учета; формирование центров ответственности (центров затрат, центров прибыли) на предприятиях согласно специфики деятельности и общим стратегическим целям, определение их собственных целей, показателей деятельности и форм отчетности; выбор из альтернативных вариантов наиболее эффективные схемы сосуществования финансового и управленческого учета; постоянное совершенствование документооборота и применяемых форм первичной (первичная документация должна быть адресной, оперативной и содержать как количественные, так и качественные характеристики деятельности всех подразделений хозяйств) и отчетной документации, разработка новых необходимых документов согласно целям управленческого учета; организация системы гибкого бюджетирования.

Нами рассматривается бюджетирование на текстильных предприятиях по трем этапам: бюджетное планирование, бюджетный контроль и анализ отклонений и оценка деятельности. В диссертации нами разработана схема бюджетного цикла для текстильных предприятий, которая показывает необходимые виды бюджетов для отделочного производства текстильных предприятий, порядок и последовательность их составления. Также разработаны отдельные формы бюджетов и отчетов, представляющих сравнение фактических и плановых показателей: бюджеты производственных затрат и отчет о деятельности отделочного производства текстильного предприятия на основе статического и гибкого бюджетов. Разработка обозначенных форм ведется для каждого центра ответственности.

Разработка бюджетов центров ответственности начинается с бюджета продаж, главным отправным моментом которого, является цена продукции. В условиях рынка цена на продукцию в основном определяется спросом и взаимоотношениями конкурентов. Поэтому при рыночном планировании идут от цене к затратам, а не наоборот, от затрат к цене, т.е. применение целевого калькулирования.

Целевое калькулирование возможно лишь при развитой системе сбора информации о внешних факторах, влияющих на деятельность текстильного предприятия. Такое влияние можно изучить лишь с помощью развитого стратегического управленческого учета.

Для того чтобы распределить свои ограниченные ресурсы наиболее эффективно и достигнуть поставленных целей по уровню прибыли, организации необходимо иметь надежную информацию о том, какая из потенциальных потребительских групп является наиболее прибыльной, а в каких областях бизнеса она будет фактически работать себе в убыток. В диссертации нами показаны возможности применения на текстильных предприятиях таких прогрессивных методов анализа как анализ конкурентов, анализ прибыльности продукта и анализ прибыльности по потребителям с разработкой на основе маржинальной концепции. При этом нами разработан новый калькуляционный лист отчетности и отчет о прибылях и убытках, помогающие при проведении обозначенных методов анализа.

На основе проведенного нами исследования можно сделать вывод, что в современных рыночных условиях изменились требования управленческого персонала к учетно-аналитическому обеспечению принимаемых ими решений. Если до переходного периода к рынку традиционными считались такие требования как достоверность, своевременность и точность, то сейчас информационное обеспечение должно быть качественным и эффективным для пользователей разных уровней управленческой иерархии. Информация, формируемая в современном бухгалтерском учете для внутренних пользователей должна быть существенной и целесообразной, исключающей лишние показатели. В период аккумулирования информации в учетной системе на основе обработки первичных документов, должна быть создана максимально детализированная информационная база, которая в дальнейшем могла быть пригодной в комбинированном виде для различных целей учета и управления.

Таким образом, учетная информация должна служить основой для прогнозирования, бюджетирования, нормирования, анализа, контроля, то есть выступать главным инструментом для принятия эффективных управленческих решений.

Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных потребностей необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. Это возможно в условиях разделения всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый и управленческий учет.