Организация внутреннего аудита в предприятиях АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Копылова, Любовь Поликарповна

Введение.

Глава 1. Научно-методические положения организации внутреннего аудита на предприятиях АПК. 1.1. Внутренний аудит в системе управления предприятиями АПК методические основы его организации).

1.2. Особенности организации внутреннего аудита на предприятиях

АПК различных специализаций и организационно-правовых форм.

1.3. Основные направления и условия развития внутреннего аудита.

Глава 2. Организационные регламенты, методические руководства по внутреннему аудиту.

2.1. Организация деятельности по внутреннему аудиту.

2.2. Информационное обеспечение внутреннего аудита.

2.3. Особенности и состав методических руководств по внутреннему аудиту.

Глава 3. Особенности процесса внутреннего аудита.

3.1. Подготовка предприятий к внешним аудиторским проверкам.

3.2. Аудиторские проверки постановки учета и расчетов.

3.3. Аудиторские услуги.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация внутреннего аудита в предприятиях АПК"

Актуальность исследования определена изменением экономических и организационных условий функционирования предприятий, системой экономических отношений предприятия с государством, социальными структурами общества, его партнерами и собственниками. Появление предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников выдвинуло на первый план проблему получения достоверной информации о собственной деятельности и деятельности своих партнеров, а также действенное обеспечение защиты своих имущественных интересов.

Создание среды экономического доверия среди всех участников хозяйственных отношений призван обеспечить аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки с целью подтверждения целесообразности и законности хозяйственных операций и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Эффективность аудита в финансовой и экономической областях уже ни у кого не вызывает сомнений. Аудит способствует осуществлению всех хозяйственных операций в соответствии с действующим законодательством, что предупреждает злоупотребления и организует рациональное использование имущества и ресурсов предприятий.

Аудиторская деятельность осуществляется субъектами различных уровней и форм управления: предприятиями (внутренний аудит), внешним аудитом, органами самоуправления аудиторской деятельности, органами государственного управления.

Каждый из этих субъектов имеет свои цели и задачи, адекватный им правовой статус и организационную форму. Однако только органичное взаимодействие и взаимосогласованность всех субъектов аудиторской деятельности обеспечивает эффективную защиту имущественных интересов экономических субъектов.

Аудит в России является новой функцией управления хозяйственной деятельностью, его содержание, субъекты, организационные и правовые формы еще не определены окончательно. Опыт аудиторской деятельности в развитых зарубежных странах непосредственно в практику хозяйственной деятельности России перенесен быть не может, что определено кардинальными различиями в нормативно-правовой базе, отсутствием подготовленных кадров и другими условиями.

Следовательно, для становления и развития новой функции управления в АПК -аудита, необходимо установить приоритетные направления в организации аудита, определить меры повышения его эффективности путем подготовки квалифицированных кадров, необходимых нормативно-правовых актов, методических рекомендаций по организации внутреннего аудита, разработке аудиторских стандартов и норм с учетом специфики экономических субъектов АПК.

Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждают, что по мере становления и развития аудита возрастает необходимость использования в его организации принципа специализации. Отраслевые особенности сфер хозяйственной деятельности определяют конкретный перечень способов удовлетворения и защиты имущественных интересов, правовой статус и организационные формы хозяйствования, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы обоснования стратегии развития и другие условия выгодного использования инвестированных средств.

Опыт управления и становления многоукладной экономики свидетельствует о неотложности организации аудита в агропромышленном комплексе на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентов с учетом особенностей аграрной сферы.

В агропромышленном комплексе специфичны действующие нормативные акты по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию, земледелию и землепользованию. Практически все предприятия нуждаются в соответствующих их правовому статусу системах имущественной ответственности учредителей и должностных лиц, экономических регуляторах и регламентах хозяйственной деятельности.

В содержании внутреннего аудита наиболее полно проявляется специализированность аудиторской деятельности, которая по своей сути не может игнорировать особенности обслуживаемого предприятия - его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и другие. Следовательно, объективна и специализация в средствах труда внутренних аудиторов.

Особенности функционирования предприятий АПК - экономических субъектов предопределяют классификацию средств труда внутренних аудиторов по отраслям АПК (сельское хозяйство, переработка, агросервис, торговля и т.д.) и организационно-правовым формам хозяйственной деятельности (акционерные общества, колхозы, ТОО, ООО, государственные предприятия). При общих целях внутреннего аудита на предприятиях любой формы собственности и организационно-правового статуса -обеспечение достоверной информации и защита имущественных интересов собственника, задачи и методы достижения этих целей могут быть различны.

Вместе с тем, большинство предприятий АПК по установленным Правительством РФ критериям, исходя из организационно-правовой формы и финансовых показателей (объем выручки от реализации продукции и сумма активов баланса), обязано ежегодно проходить проверку внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а следовательно, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу эффективнее всего может решить внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к внешним аудиторским проверкам и повышением эффективности внутреннего контроля в системе управления предприятием, с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений.

Таким образом, становление новой функции управления - внутреннего аудита, объективно выдвигает задачу обоснования и разработки его организационно-методических основ.

Целью исследования является обоснование научно-методических положений организации внутреннего аудита для предприятий АПК (дифференцировано по отраслям и организационно-правовым формам хозяйствования) и разработка организационно-экономических условий их практического применения.

При проведении исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- обоснованы научно-методические положения организации внутреннего аудита в предприятиях АПК;

- разработаны организационные регламенты и методические руководства по внутреннему аудиту в предприятиях АПК;

- обоснованы особенности процесса внутреннего аудита.

Объекты и методы исследования. В качестве базовых объектов избраны: Департамент сельского хозяйства и продовольствия администрации Пермской области, Управление сельского хозяйства Пермского района Пермской области, ТОО «Прикамье» Пермского района Пермской области и ОАО «Азинское» Чернушинского района Пермской области.

Монографические наблюдения и апробация предложений выполнены в Департаменте сельского хозяйства и продовольствия администрации Пермской области и в предприятиях ТОО «Прикамье» Пермского района Пермской области и ОАО «Азинское» Чернушинского района Пермской области.

При выполнении исследования автор опирался на научно-методические положения, изложенные в работах В.Д. Андреева, Э.А. Аренса, Н.П. Барышникова, Ю.А. Данилевского, Г.А. Баклаженко, И.Н. Буробкина, В.В. Милосердова, Д.К. Робертсона, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйца, JI.A. Сухаревой, В.А. Тихонова, А.Д. Шеремета, М.Я. Штейнмана и других отечественных и зарубежных авторов.

Методы исследования определялись задачами и содержанием каждого этапа работы.

На этапе систематизации, обобщения и оценки материалов по созданию и организации внутреннего аудита в АПК использованы статистический и монографический методы исследования. На этапе обоснования методических основ регламентов деятельности внутреннего аудита применены логический и расчетно-конструктивный методы исследования: выполнение расчетов и построение схем осуществления финансового контроля и организации экономических отношений при внутреннем аудите, связанных с защитой имущественных интересов всех субъектов производства. Необходимые данные о составе функций внутреннего аудитора, взаимоотношения служб и подразделений с аудитором, состава и особенностей применения на предприятии системы регламентов деятельности внутреннего аудитора получены путем документальной инвентаризации, анкетирования и интервьюирования специалистов предприятий АПК.

На этапе обобщения и оценки материалов исследования использованы монографический, экономико-статистический и аналитический методы с составлением схем, таблиц, описанием изучаемого объекта, сравнением и оценкой действующих и разрабатываемых регламентов с соответствующими документами, регламентирующими деятельность внутреннего аудитора развитых стран.

Научную новизну исследования составляют:

1. Обоснование научно-методических положений организации и развития внутреннего аудита 'в предприятиях АПК как специфичной для условий предпринимательства функции управления, направленной на защиту законных имущественных интересов предприятия:

- выделение особенностей организации внутреннего аудита с учетом специализации и организационно-правовых форм;

- определение основных направлений и условий развития внутреннего аудита в предприятии;

- воздействие внутреннего аудита как функции управления на всю хозяйственно-финансовую деятельность предприятия путем: обеспечения достоверной информации; соблюдения законности при осуществлении хозяйственных операций; соблюдения имущественных интересов предприятия и его учредителей; разграничения полномочий органов управления и должностных лиц.

2. Разработка регламентов и методических руководств по внутреннему аудиту:

- регламентация деятельности службы внутреннего аудита, определение статуса и критериев внутреннего аудитора;

- разработка норм и стандартов внутреннего аудита;

- разработка порядка проведения проверок внутреннего аудирования.

3. Обоснование особенностей процесса внутреннего аудита:

- разработка и выполнение мероприятий по подготовке предприятий к обязательной аудиторской проверке;

- определение порядка внутреннего аудита постановки учета расчетных операций;

- осуществление в процессе управления услуг внутреннего аудита.

Исследования опирались на следующие научно-методические положения:

- развитие внутреннего аудита в АПК является одним из основных условий становления правовых отношений. Внутренний аудит обеспечивает действенный финансовый контроль хозяйственной деятельности предприятия при сохранении коммерческой тайны и соблюдении законных интересов всех субъектов производства;

- организация внутреннего аудита в АПК имеет свои особенности, обусловленные следующими обстоятельствами: потребностью защиты имущественных интересов экономических субъектов, большинство которых возникли или реорганизовались в процессе аграрной реформы; резком расширении состава и численности товаропроизводителей в агропромышленном комплексе и образованием многоотраслевых хозяйств; необходимостью обеспечения действенного финансового контроля, достоверного учета и отчетности предприятий.

Коренная перестройка экономических связей и отношений в условиях многоукладной экономики позволяет рекомендовать всемерное развитие внутреннего аудита, опережающий режим подготовки кадров аудиторов и повышения квалификации работников управления по аудиторской деятельности.

Современная социально-экономическая ситуация в Российской Федерации характеризуется введением большого числа новых нормативно-правовых актов, что обуславливает значительные квалификационные требования к специальности аудитора. Он должен обладать знаниями по организации, технологии и этике аудита, бухгалтерскому учету, финансам, кредиту, законодательству, налогообложению, контролю и ревизии хозяйственной деятельности, экономике, организации и управлению агропромышленным производством, компьютеризации учета и экономических программ, достаточными для практической деятельности в сфере внешнего и внутреннего аудита; владеть методами организации и проведения экспертизы бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, аудиторских проверок и услуг; уметь защищать законные имущественные интересы экономических субъектов в органах налогообложения, в суде и правоохранительных органах.

Становлению внутреннего аудита в АПК способствует подготовка и введение отраслевых нормативных положений и организационных регламентов внутреннего аудита (дифференцировано по отраслям и организационно-правовым формам хозяйствования) с четким установлением функций, порядка взаимодействия с другими органами управления и производственными подразделениями, статуса внутреннего аудитора, его обязанностей, ответственности и прав, а также разработке организационно-экономических условий их практического применения.

Практическое значение диссертации заключается в разработке, апробации и освоении на базовых объектах Пермской области научно-методических основ организации внутреннего аудита в предприятиях АПК, разработке организационных регламентов и методических руководств по внутреннему аудиту в предприятиях АПК, методических рекомендаций по подготовке экономических субъектов АПК к обязательным аудиторским проверкам по установлению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, стандарта аудиторской проверки формирования финансовых результатов предприятия и расчетов с бюджетом по налогам.

Оценка результативности научных основ организации аудита в АПК осуществлена путем измерения эффективности, полученной в результате применения выгодной для предприятий налоговой политики, снижения штрафных санкций за нарушение финансового законодательства, ускорения расчетов, снижения дебиторской задолженности, повышения эффективности функционирования предприятия.

Диссертация выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ ВНИЭТУСХ и является составной частью проблем: «Разработать научные основы системы управления АПК с учетом развития инфраструктуры рынка, различных форм хозяйствования на областном и районном уровнях» (№ Госрегистрации 01.960.007313); «Разработать научные основы органзации аудита в агропромышленном мокплексе» (№ Госрегистрации 01.940.007.289).

Апробация и реализация результатов исследования. Результаты исследования использованы в рекомендациях «Подготовка экономических субъектов АПК к аудиторским проверкам», методическом пособии «Порядок проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов предприятия и расчетов с бюджетом по налогам», в разработке организационных регламентов и методических руководств по внутреннему аудиту.

Основные положения исследования обсуждались на научно-практической конференции «Совершенствование бухгалтерского учета и развития аудиторской деятельности в АПК» (г. Москва, 1995 г.), а также содержаться в публикациях.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Копылова, Любовь Поликарповна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Развитие рыночных отношений и реформирование агропромышленного комплекса обусловили становление и развитие новой функции управления предприятием -внутреннего аудита, являющегося одним из условий применения правовых норм защиты имущественных интересов предприятия.

2. Внутренний аудит необходим для повышения эффективности всей системы управления предприятием, способствуя соблюдению законодательных требований к постановке бухгалтерского учета и финансовой отчетности, совершению хозяйственных операций, созданию необходимых условий применения правовых норм защиты имущественных интересов и соблюдению требований учредительных документов, обеспечению бесконфликтного существования с органами государственного контроля и независимым (внешним) аудитом.

В условиях функционирования предприятий на принципах предпринимательства объективно назрела потребность создания в аппарате управления обособленной службы внутреннего аудита, прежде всего в многопрофильных предприятиях и на предприятиях, подлежащих обязательной аудиторской проверке. Численность службы зависит от размеров предприятия и обособленности структурных подразделений, рациональнее всего использовать 1-го аудитора на 3 структурных подразделения.

3. Как функция управления предприятием внутренний аудит обеспечивает:

- достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности;

- соблюдение законности при осуществлении хозяйственно-финансовых операций;

- соблюдение имущественных интересов предприятия и его учредителей;

- создание среды социально-экономического доверия на предприятии путем введения четкой регламентации имущественных отношений учредителей и предприятия, как юридического лица;

- систему внутреннего контроля;

- разграничение полномочий и ответственности органов управления предприятием должностных лиц;

- готовность предприятия к обязательным проверкам внешнего аудита с целью получения положительного заключения о достоверности годовой отчетности, тем самым, как показало обследование предприятий Пермской области, сокращая затраты предприятия на обязательную проверку почти в 3 раза.

4. Специализация внутреннего аудита в АПК обусловлена спецификой нормативно-правового и нормативно-технологического регулирования хозяйственной деятельности (земельное и ветеринарное законодательство, особые условия приватизации объектов АПК), особенностями организационно-правовых форм хозяйствования и специфической системой отношений с государством.

5. Рациональная организаций внутреннего аудита требует разработки и введения следующих внутрихозяйственных регламентов:

Положения об отделе (службе) внутреннего аудита, определяющего обособленное место внутреннего аудита в системе управления предприятием, его цели и задачи, ответственность и взаимоотношения с другими функциональными службами предприятия.

Должностные инструкции специалистов службы внутреннего аудита предприятия, определяющие права, обязанности и ответственность специалистов отдела, их взаимоотношения со специалистами других подразделений предприятия и квалификационные требования.

Календарные и индивидуальные планы работ отдела внутреннего аудита и его специалистов.

Методические руководства по вопросам аудиторских проверок, включающие в себя систему приемов и процедур проверки обоснованности и законности, полноты и своевременности, достоверности и реальности операции.

Отчеты внутренних аудиторов о проведенных проверках, консультациях и выданных рекомендациях.

Внутрихозяйственные регламенты по внутреннему аудиту утверждаются руководителем предприятия и вводятся как регламент деятельности системы управления в установленном на предприятии порядке.

6. Для исполнения поставленных задач внутреннему аудиту необходимы специфические средства труда, стандарты и нормы проведения аудиторской проверки и оказания аудиторских услуг, методические руководства и рекомендации по внутреннему аудиту. В составе методического обеспечения внутреннего аудита должны быть представлены:

Аудиторские стандарты по различным проверкам внутреннего аудита;

Стандарты внутреннего аудита, обеспечивающие соблюдение требований законодательства;

Стандарты внутреннего аудита по соответствию фактической деятельности предприятия положениям Учредительных документов;

Нормы, правила, руководства по процедурам внутреннего аудита;

Методические рекомендации по процессу внутреннего аудита и получению аудиторских .доказательств;

Критерии определения полноты информационного обеспечения по каждому виду внутреннего аудирования;

Методические рекомендации по использованию нормативно-правовых актов, введению и применению внутрихозяйственных регламентов;

Методические рекомендации по реализации результатов аудиторской проверки внутреннего аудита и внедрению решений и предложений руководству предприятия.

7. Становление и развитие внутреннего аудита в предприятиях АПК обеспечивается комплексом условий, в их составе:

- регламентация деятельности внутреннего аудита в предприятиях АПК дифференцировано по отраслям производства и организационно-правовым формам;

- полнота нормативно-правовой информации;

- наличие специфических средств труда внутренних аудиторов - аудиторских стандартов, норм и руководств;

- удовлетворение потребности в квалифицированных кадрах для внутреннего аудита, организация их подготовки и переподготовки.

8. Экономическая эффективность аудиторской деятельности обеспечивается за счет сокращения риска недостоверности информации, усиления ответственности должностных лиц за эффективность использования финансовых и трудовых ресурсов, наиболее полного использования налоговых льгот и сокращения экономических санкций за нарушения и ошибки в финансово-хозяйственной деятельности. В Пермской области один миллион, затраченный на аудиторскую проверку (содержание службы внутреннего аудита), обеспечил снижение материальных потерь предприятия за счет сокращения штрафных налоговых санкций на сумму около тридцати миллионов рублей.

ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВУ

1. Комплекс организационно-методических и экономических положений по организации и процессу внутреннего аудита в предприятиях АПК.

2. Комплекс методических и организационных решений, обеспечивающих готовность предприятия к обязательной аудиторской проверке по установлению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Комплекс методических и организационных решений, обеспечивающих достоверность расчетов с государством по налогам и платежам.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Рекомендации по подготовке предприятий АПК к обязательным аудиторским проверкам по установлению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. РАМиА, - М.: 1994. - 50 с. (в соавторстве).

2. Стандарт аудиторской проверки формирования прибыли предприятия и расчетов по налогу на прибыль (Методическое пособие). РАМиА, - М.: 1995. - 61 с.

3. Проверка постановки контрольно-ревизионной работы и делопроизводства на предприятии. // Экономика сельского хозяйства России. -1995. - № 11. -С. 22 (в соавторстве).

4. Внутренний аудит на предприятиях АПК. // Экономика сельского хозяйства России. - 1995. - № 12. - С. 16-17.

5. Нормативно-правовая обоснованность хозяйственных операций предприятия. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1996. - № 8. - С. 19-20.

6. Методические рекомендации но выполнению аттестационных работ слушателями ФПК аудиторов. Пермь: ПГСХА имени Д.Н. Прянишникова, - 1996. - 8 с.