Оценка незавершенного производства и готовой продукции в системе бухгалтерского учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Оценка незавершенного производства и готовой продукции в системе бухгалтерского учета"

На правах рукописи

СЕРГУШЕНКОВА ВЕРА ЮРЬЕВНА

ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени капдидата экономических наук

1 7 ДПР 22:4

Санкт-Петербург - 2014

005547079

005547079

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный экономический университет».

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Коноплянник Татьяна Михайловна

Официальные оппоненты: Каверина Ольга Дмитриевна

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный университет», профессор кафедры статистики, учета и аудита

Аманжолова Бибигуль Ашкеновна

доктор экономических наук, профессор, -ФГБОУ ВПО «Новосибирский государственный технический университет», заведующий кафедрой учета и статистики

Ведущая организация - Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего профессионального образования «Государственный университет управления»

Защита диссертации состоится «19» мая 2014 года в 15— часов на заседании диссертационного совета Д 212.354.17 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный экономический университет» по адресу: 191023, Санкт-Петербург, Садовая улица, дом 21, ауд. 3040

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный экономический университет» и на сайте университета http://www.unecon.ru/dis-sovety.

Автореферат разослан /Р^ 2014 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Н.В. Бурова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Эффективное управление производственным предприятием в современных рыночных условиях в значительной степени зависит от своевременности и качества его информационного обеспечения. При этом первостепенное значение имеет информация о размере произведенных организациями затрат и о величине себестоимости продукции, оказывающих непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности предприятий, определяя тем самым не только их текущее финансово-экономическое состояние, но также и будущее развитие. Затраты, понесенные предприятием, разделяются на две составляющие: одна из них признается расходом периода, а другая капитализируется в виде актива (незавершенное производство), который, перед тем как стать расходом, может модифицироваться (полностью либо частично) в другой вид актива - готовую продукцию. Таким образом, информация о затратах в незавершенном производстве и о величине себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) представляется одной из важнейших в системе учетной информации и позволяет заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности получать достоверные сведения об эффективности деятельности предприятий.

Двойственность рассматриваемых объектов учета, являющихся элементами материально-производственных запасов и содержащих информацию о затратах предприятия на производство продукции (работ, услуг), обуславливает заинтересованность в сведениях об их величине для всех категорий пользователей учетной информации.

Одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета вообще и учета затрат в частности является принцип денежной оценки. Между тем, именно этот фундаментальный постулат современного учета порождает одну из самых серьезных и дискуссионных проблем, обусловленную необходимостью выбора варианта оценки, применимого в каждом конкретном случае.

На сегодняшний день в нормативном регулировании бухгалтерского учета России отсутствуют обоснование и методика использования различных видов оценки в зависимости от целей составления отчетности, что, в конечном итоге, может привести к искажению величин имущества и собственного капитала предприятия, которое особенно заметно проявляется в условиях нестабильности цен. Изучение имеющихся научных исследований также показало недостаточную разработанность вопросов применения различных методов оценки незавершенного производства и готовой продукции в зависимости от направленности интересов пользователей учетной информации.

Все вышеизложенное свидетельствует об актуальности выбранного направления исследования, нацеленного на выработку рекомендаций по совершенствованию методики оценки и учета незавершенного производства и готовой продукции, как элементов учетно-аналитического обеспечения управления имуществом и финансовыми результатами организации, составляющи-

ми основу собственного капитала, адекватных современному уровню развития информационных технологий.

Степень разработанности научной проблемы. Проблемам совершенствования методов оценки и учета активов организации и, в частности, незавершенного производства и готовой продукции, в том числе и в рамках управленческого учета, были посвящены труды отечественных ученых: Б.А. Амапжоловой, М.А.Вахрушиной, РЛ.Вейцмана, И.А. Басманова, H.A. Блато-ва, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, Э.К. Гильде, JI.B. Горбатовой, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, В.В. Ковалева, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, М.В. Радиевского, Т.М. Рогуленко,

A.П. Рудановского, П.И. Савичева, Е.Е.Сиверса, В Л. Соколова, Я.В. Соколова, В.И. Стоцкого, С.А.Стукова, В.И. Ткача, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета и других.

Значительный вклад в решение этих вопросов внесли такие зарубежные ученые как X. Андерсон, Й. Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Р. Вандер Вил, Ч. Гарри-сон, М. Годарт, Р. Дикси, К. Друри, Ж.Б. Дюмарше, А. Кальмес, Д. Колдуэл, И. Крайбиг, Т. Лимперг, Ф. Ляйтнер, Д. Мальоне, Б. Нидлз, Дж. Ли Николь-сон, В. Патон, Л. Пачоли, Г. Свиней, И. Фишер, Дж. Фостер, Э.С. Хендрик-сен, Дж. Р. Хикс, И.Ф. Шер, Э. Шмаленбах, Ф. Шмидт, Ч.Т. Хорнгрен, Р.Д. Экклза, Р. Энтони и другие.

Теоретические и методические вопросы, касающиеся обоснования и применения методов корректировки учетных данных в целях устранения искажающего влияния инфляции были рассмотрены в работах таких отечественных и зарубежных исследователей, как М.Ф. Ван Бреда, Ю.В. Гусева,

B.М. Евсеев, О.В. Ефимова, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, A.C. Логинов, В.Ф. Палий, У. Патон, H.A. Прокофьева, А.П. Рудановский, Г. Свиней, Я.В. Соколов, A.B. Суворов, Э.С. Хендриксен, А.Н. Хорин, И.Ф. Шер, Э. Шмаленбах, Ф. Шмидт и др.

Изучение имеющихся исследований показало, что в научных и практических работах, посвященных производственному учету, акцент в большей степени смещен в сторону определения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. Методы оценки незавершенного производства и готовой продукции рассматривали преимущественно в рамках определения порядка ведения и организации управленческого учета и калькулирования себестоимости по предприятию в целом и по отдельным центрам ответственности. Недостаточно освещены вопросы финансового учета незавершенного производства и готовой продукции, в том числе в условиях инфляционной экономики.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования явилась разработка теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование методики оценки и учета незавершенного производства и готовой продукции, обеспечивающих решение задачи повышения качества бухгалтерской информации.

Достижение поставленной цели потребовало решепия следующих задач:

- исследовать экономическую сущность незавершенного производства и готовой продукции как объектов бухгалтерского учета;

- систематизировать существующие методы оценки объектов бухгалтерского учета и определить возможность их использования для оценки незавершенного производства и готовой продукции;

- проанализировать методы оценки незавершенного производства и готовой продукции, их соответствие принципам бухгалтерского учета и нацеленность на удовлетворение интересов определенных групп пользователей учетной информации;

- обосновать необходимость использования восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции в целях формирования достоверных финансовых показателей деятельности предприятия в условиях нестабильности цен;

- раскрыть сферу применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции;

- разработать методику формирования учетно-аналитической информации, обеспечивающей возможность оценки незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости;

- предложить методику учета переоценки незавершенного производства и готовой продукции до их восстановительной стоимости.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются методы оценки незавершенного производства и готовой продукции.

Предметом исследования явилась совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с методикой оценки и учета незавершённого производства и готовой продукции.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой диссертационной работы послужили научные труды и прикладные разработки отечественных и зарубежных учёных в области бухгалтерского учёта и экономического анализа, материала научно-практических конференций и семинаров, а также международные стандарты финансовой отчётности и законодательные акты Российской Федерации.

Для решения задач, поставленных в исследовании, использовались методы научного познания, такие как дедукция и индукция, анализ и синтез, сравнение, комплексный системный подход, конкретизация, наблюдение, исторический анализ, обобщение результатов исследования и др.

Информационную базу исследования составили законодательные акты и нормативные документы Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности, данные электронных источников информации, финансовая отчётность и внутренняя документация коммерческих организаций.

Обоснованность и достоверность результатов исследования обуславливаются комплексным подходом к исследуемой проблеме, использова-

нием разнообразных инструментов научного познания, а также наглядной иллюстрацией основных результатов и выводов.

Соответствие диссертации Паспорту научной специальности. Тема диссертационной работы соответствует пунктам 1.2. «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях», 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8. «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 1.11. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по совершенствованию методики оценки и бухгалтерского учета незавершенного производства и готовой продукции, направленных на улучшение качественных характеристик информации о финансовом положении и о результатах деятельности предприятий.

Выносимые на защиту наиболее существенные результаты исследования, обладающие научной новизной и полученные лично соискателем, заключаются в следующем:

- уточнены характеристики и обоснована специфика незавершённого производства и готовой продукции как объектов учёта, что позволило предложить отличные от существующих информационно-методические подходы к оценке незавершённого производства и готовой продукции, дающие возможность разрешить противоречия между различными принципами бухгалтерского учёта и балансовыми теориями;

- выявлена и квалифицирована зависимость финансовых показателей деятельности организации от методов оценки затрат в незавершённом производстве и себестоимости готовой продукции, подтверждающие необходимость использования восстановительной стоимости;

- определены границы применения оценки незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости, что позволило выделить факторы, определяющие целесообразность использования данного метода стоимостной оценки, предложена методика их анализа;

- разработаны методики применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции и построения учетно-аналитической системы предприятия, обеспечивающей возможность проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции до их восстановительной стоимости;

- предложена модель финансового учета результатов переоценки незавершенного производства и готовой продукции и выработаны рекомендации по содержанию форм финансовой отчетности организаций в части рас-

крытая информации о результатах переоценки незавершенного производства и готовой продукции.

Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в уточнении теоретических основ и выработке методик бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства и готовой продукции, обеспечивающих повышение качества учетной информации и эффективности деятельности организаций.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что применение предложенных методик использования восстановительной стоимости при формировании учетных данных позволит повысить качество информации, что будет способствовать принятию обоснованных управленческих и инвестиционных решений как внешними, так и внутренними пользователями.

Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в практической деятельности коммерческих организаций, в. учебном процессе. Кроме того, положения, сформулированные в работе, могут выступать в качестве основы совершенствования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в публикациях соискателя, обсуждались и получили одобрение на международных, всероссийских и внутривузовских научно-практических конференциях: на У-УШ международных научных конференциях студентов, аспирантов, преподавателей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития» (г. Санкт-Петербург, 2010 г., 2011 г., 2012 г., 2013 г.), на X международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения)» (г. Санкт-Петербург, 2011 г.), на II международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов «Стратегии развития инновационной экономики», проводимой в рамках II Евразийского экономического форума молодежи «Диалог цивилизаций - «Путь на Север» (г. Таллин, 2011 г.), на П1 и V всероссийских научно-практических конференциях филиала СПбГИЭУ в г. Кизляре (г. Кизляр, 2009 г., 2011 г.), на IV научном конгрессе студентов и аспирантов «ИНЖЭКОН-2011» (г. Санкт-Петербург, 2011 г.), а также на методических семинарах кафедры «Бухгалтерского учета и аудита» СПбГЭУ.

Отдельные методические рекомендации по оценке и учету незавершенного производства и готовой продукции были апробированы и внедрены в практику деятельности ООО «Астра», ООО «Научио-Практическая лаборатория», ООО «Погода в доме» и ООО «Циклон», а также в учебный процесс ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный экономический университет», что подтверждается актами и справкой о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 18 опубликованных научных работах общим авторским объемом

4,49 п.л., в том числе 5 публикациях в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК России.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 177 наименований и 6 приложений. Диссертационная работа изложена на 192 страницах основного текста и содержит 20 таблиц и 18 рисунков.

Во Введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цель и задачи исследования, его предмет и объект, методологическая и информационная база, определены научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе диссертационного исследования «Незавершенное производство и готовая продукция как объекты оценки в бухгалтерском учете» рассмотрены экономическая сущность и характеристики незавершенного производства и готовой продукции, основные подходы к их определению. Исследованы основные этапы развития производственного учета и стоимостной оценки объектов учета, проанализированы существующие методы оценки активов организации, проведен комплексный анализ теоретически возможных способов оценки незавершенного производства и готовой продукции,-обоснована необходимость применения оценки незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости, позволяющей разрешить противоречия между различными принципами бухгалтерского учёта и балансовыми теориями.

Во второй главе «Методика оценки незавершенного производства и готовой продукции в условиях нестабильности цен» изучено влияние методов оценки незавершенного производства и готовой продукции на финансовые показатели деятельности организации и рассмотрены способы корректировки показателей бухгалтерской отчетности, учитывающие влияние инфляционных/дефляционных процессов, рассмотрены вопросы определения границ применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции и построения учетно-аналитической системы предприятия, обеспечивающей оценку незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости; предложена модель финансового учета переоценки незавершенного производства и готовой продукции.

В третьей главе «Восстановительная стоимость незавершенного производства и готовой продукции как база для принятия решений» на основании данных реальных организаций рассмотрена методика оценки незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости, на конкретных примерах продемонстрирован порядок принятия управленческих решений, основанных на сведениях о восстановительной стоимости незавершенного производства и готовой продукции.

В Заключении излагаются основные выводы и результаты диссертационной работы.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнены характеристики и обоснована специфика незавершённого производства и готовой продукции как объектов учёта, что позволило предложить отличные от существующих информационно-методические подходы к оценке незавершённого производства и готовой продукции, дающие возможность разрешить противоречия мезвду различными принципами бухгалтерского учёта и балансовыми теориями.

В результате проведенного исследования выявлена специфика незавершенного производства и готовой продукции, заключающаяся в двойственности рассматриваемых объектов учета: с одной стороны, они являются элементами материально-производственных запасов, а с другой - содержат информацию о затратах предприятия и о себестоимости производимой продукции. Первый подход концентрирует внимание на их натурально-вещественном составе, а второй - на стоимостном. В этой связи в диссертационной работе обосновывается необходимость комплексного подхода к исследованию понятий незавершённого производства и готовой продукции.

Анализ работ, посвященных проблемам учета и оценки незавершенного производства, показал, что его определения не носят универсального характера: не отражают двойственность данного учетного объекта и не учитывают специфику деятельности предприятий, осуществляющих выполнение работ и оказание услуг, т.е. не производящих готовую продукцию.

В связи с этим было уточнено определение незавершенного производства, под которым предлагается понимать капитализируемые затраты ресурсов на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг не вошедшие на определенный момент в состав себестоимости готовой продукции и не признанные расходом периода.

Для уточнения содержания изучаемых в рамках настоящего диссертационного исследования понятий были рассмотрены классификационные признаки, позволяющие лучше понять экономическую сущность исследуемых учетных объектов и сделать экономически обоснованный выбор методов учета и оценки незавершенного производства и готовой продукции.

Изучение и анализ различных литературных источников и нормативных документов позволило выделить виды оценок, применяемые в современном бухгалтерском учете, а также выявить их основные преимущества и недостатки.

В рамках диссертационного исследования разработана классификация пользователей информации о незавершённом производстве и готовой продукции и преследуемых ими целей, предъявляющих различные требования к оценке рассматриваемых учетных объектов (таблица 1).

Предлагается выделять пять групп пользователей учетной информации, на интересы которых целесообразно ориентироваться при выборе методов оценки и учета незавершенного производства и готовой продукции: инвесторы, собственники, кредиторы, государство, управленческий персонал.

Таблица 1. Виды стоимостных оценок, удовлетворяющие целям определенных групп пользователей учетной информации

Цели составления отчетности Заинтересованные группы пользователей Виды стоимостных оценок

1 2 3

Синтаксические цели (исчисление финансового результата) Собственники Инвесторы Управленческий персонал Государство Историческая стоимость Восстановительная стоимость Нормативная стоимость

Семантические цели (определение имущественного положения организации) Собственники Кредиторы Восстановительная стоимость Рыночная стоимость Текущая стоимость продаж Ликвидационная стоимость Утилизационная стоимость Экспертные оценки

Прагматические цели (принятие управленческих, инвестиционных и пр. решений) Собственники Инвесторы Кредиторы Управленческий персонал Восстановительная стоимость Дисконтированная стоимость Нормативная стоимость Экспертные оценки

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что видом оценки, который удовлетворяет всему спектру интересов пользователей учетной информации, является восстановительная стоимость.

В исследовании произведён комплексный анализ теоретически возможных способов оценки незавершенного производства и готовой продукции с целью разработки рекомендаций по их применению. При этом автор считает целесообразным рассматривать только те виды оценок, которые возможно использовать для обоих учетных объектов, изучаемых в рамках данного диссертационного исследования, а именно: первоначальную (историческую) стоимость, восстановительную стоимость, учетную стоимость и нормативную стоимость.

Для обоснованного выбора допустимых вариантов проведён анализ возможных оценок незавершённого производства и готовой продукции с точки зрения различных балансовых теорий и принципов бухгалтерского учёта.

Считаем, что теоретический вопрос о приоритете той или иной теории баланса (статической либо динамической) должен решаться с учетом целей пользователей финансовой отчетности. Статическая балансовая теория рассматривает каждый банане как ликвидационный, содержащий данные об имуществе организации, имеющем продажную стоимость. Приверженцы идеи фиктивной ликвидации придерживаются мнения о необходимости использования оценки по текущим рыночным ценам, которая будет складываться в результате сочетания спроса и предложения на рынке. Оценка готовой продукции при этом: не вызывает особых вопросов. Трудности возникают при определении оценки по текущим ценам для объектов незавершенного производства, которое, в абсолютном большинстве случаев, не имеет рынка сбыта. Динамическая теория баланса базируется па предположении о главен-

стве задачи постоянного и непрерывного исчисления финансового результата. С точки зрения этой теории актив должен числиться в балансе по себестоимости до момента его реализации, в связи с чем отвергается оценка незавершенного производства и готовой продукции по рыночной стоимости.

При выборе в качестве ориентира для оценки незавершенного производства и готовой продукции той или иной балансовой теории следует учитывать, что на практике статический и динамический балансы в чистом виде не существуют. Попыткой совмещения подходов к стоимостному измерению объектов учета вообще и себестоимости продукции в частности явилось создание немецким ученым Фрицем Шмидтом органической теории, в соответствии с которой целью калькуляции является определение действительного расхода материалов и услуг в текущих ценах. Таким образом, органическая теория сочетает в себе как элементы статической теории в части использования текущих цен, так и динамической теории в отношении исчисления достоверных финансовых результатов в условиях продолжения деятельности организации.

Проведенное исследование основополагающих принципов бухгалтерского учета, позволило сделать вывод о том, что наибольшее влияние на формирование оценки незавершенного производства и готовой продукции оказывают допущение непрерывности деятельности, а также требования осмотрительности, приоритета содержания над формой и рациональности.

В работе показано, что при попытке применения принципа непрерывности деятельности для формирования методики оценки незавершенного производства и готовой продукции наблюдается некоторое противоречие. С одной стороны, предположение непрерывности деятельности организации означает, что предприятие не планирует прекращать свою деятельность и, в большинстве случаев, трактуется, как причина отсутствия необходимости в проведении переоценки его активов. С другой стороны, отсутствие намерения сокращать масштабы деятельности диктует в целом ряде случаев невозможность применения исторических цен для оценки незавершенного производства и готовой продукции, так как излишне оптимистичная величина прибыли, получаемая при этом, может ввести в заблуждение пользователей отчетности, побудив их к совершению действий, которые могут, в свою очередь, повлечь за собой необходимость сокращения объемов хозяйственной деятельности.

Таким образом, автор приходит к выводу о том, что применение для оценки активов методов, отличных от исторической стоимости, не противоречит принципу непрерывности, имеющему несколько более широкое значение, чем лишь только утверждыше о недопустимости их переоценки.

Принято считать, что в большинстве случаев соблюдение принципа осмотрительности достигается в рамках концепции исторической оценки. Исключение делается только для ситуаций, когда происходит превышение фактической себестоимости активов над их текущей рыночной стоимостью, в этом случае предлагается применять принцип минимальной оценки. В работе показывается, что осуществление оценки незавершенного производства и го-

товой продукции по исторической стоимости зачастую противоречит принципу консерватизма, так как влечет за собой необоснованно оптимистичные показатели финансового результата деятельности организации.

В результате проведенных исследований автор приходит к выводу, что методом стоимостной оценки, позволяющим разрешить противоречия, возникающие при попытке применения принципов бухгалтерского учета для формирования методики оценки незавершенного производства и готовой продукции, является оценка по восстановительной стоимости.

2. Выявлена и квалифицирована зависимость финансовых показателей деятельности организации от методов оценки затрат в незавершённом производстве и себестоимости готовой продукции, подтверждающие необходимость использования восстановительной стоимости.

Одним из существенных аргументов, который можно выдвинуть в пользу отказа от применения оценки запасов по фактической себестоимости для всех категорий пользователей учетной информации, является значительное искажающее влияние, оказываемое инфляционными процессами на большинство статей отчетности. Наиболее значительными при этом следует признать завышение прибыли и занижение стоимости активов организации.

Одним из основных критериев оценки эффективности функционирования предприятий является способность к получению прибыли, величина которой в значительной мере зависит от себестоимости выпускаемой продукции. Таким образом, методика оценки таких учетных объектов как незавершенное производство и готовая продукция оказывает серьезное влияние на величину финансового результата деятельности предприятия.

Рост цен приводит к тому, что на один и тот же номинальный доход в начале периода можно впоследствии приобрести разное количество товаров в натуральном выражении. Именно с этим связаны различия между номинальной и реальной величиной финансовых результатов, получаемых предприятием. Для организаций, у которых между началом производства конкретной единицы готовой продукции (т.е. моментом начала формирования ее себестоимости) и ее реализацией (т.е. моментом отнесения ее себестоимости па финансовый результат) проходит значительный промежуток времени, эта разница становится весьма существенной.

Е! результате, при исчислении финансового результата используются показатели, оценка которых формировалась в разпых временных периодах и, как следствие, имеет различную реальную величину. Финансовый результат, сформированный подобным образом, теряет свою информативность, так как в этом случае весьма затруднительно определить, какая его часть обусловлена изменением уровня цен, а какая собственно производственной деятельностью предприятия.

Обязательным условием признания прибыли является сохранение величины собственного капитала. Автором был проведен анализ концепций поддержания капитала, определяющих подходы к оценке капитала в учете и устанавливающих зависимость между определением капитала и прибыли.

Определение метода оценки объектов незавершенного производства и готовой продукции на основе концепции поддержания номинального капитала предполагает использование фактической себестоимости, и будет приводить к снижению достоверности учетной информации в период инфляции, а также при любых других существенных изменениях внешней среды (экономических, рыночных, юридических и технологических условий). Выбор в качестве ориентира постулатов концепций реальпого финансового либо физического капитала делает учетную информацию в период нестабильности цен на ресурсы, потребляемые предприятием в процессе его хозяйственной деятельности, более достоверной, предполагает оценку незавершенного производства и готовой продукции по текущей стоимости и требует проведения переоценки. Окончательный выбор в рамках двух означенных концепций, требующих проведения переоценки, уточняет процедуру ее проведения: переоценка осуществляется с применением индекса изменения покупательной способности денежной единицы либо по индивидуальным ценам. Первый вариант проведения переоценки учитывает исключительно изменение покупательной способности денежной единицы. Пересчет по индивидуальным ценам учитывает изменение не только покупательной способности, но также и других условий внешней среды, в связи с чем метод оценки, основанный на концепции физического капитала представляется наиболее надежным.

^ В работе были изучены существующие методы корректировки показателей бухгалтерской отчетности, учитывающих влияние фактора инфляции, рассмотрены возможность и целесообразность применения указанных методов для оценки незавершенного производства и готовой продукции. В результате проведенного исследования было рекомендовано использование метода прямого пересчета затрат, предполагающего определение восстановительной стоимость активов. Применение указанного метода обеспечивает максимальную достоверность учетной информации, делает финансовый результат независимым от метода списания в производство сырья и материалов. В результате появляется возможность сформировать финансовую отчетность, удовлетворяющую интересам более широкого круга заинтересованных пользователей: т.е. и тех, кого в большей степени интересует информация об имущественном положении организации и тех, чьи интересы в большей степени фокусируются на показателях финансовых результатов предприятия.

В соответствии с п. 10 Принципов МСФО, организация должна предоставить инвесторам информацию, помогающую определиться с целесообразностью покупки или продажи акций. При этом основным критерием, па основании которого можно принять решение об инвестиционной привлекательности бизнеса является его прибыльность.

В диссертационной работе на основапии реальных данных действующих предприятий, исследован процесс формирования финансового результата деятельности предприятий двумя способами: с использованием общепринятой в настоящее время оценки незавершенного производства по фактической себестоимости и с применением его текущей оценки по восстановительной стой-

мости. В работе показано, что применение себестоимости выполненных работ в оценке по исторической стоимости для расчета величины прибыли, подлежащей распределению, может побудить собственников предприятий принять решение о выплате дивидендов в завышенных размерах. Это приводит к снижению способности организации генерировать прибыль в последующих периодах, либо вынуждает для пополнения оборотных средств предприятий, необходимых для поддержания масштабов их деятельности на прежнем уровне, привлекать кредитные ресурсы.

Таким образом, инвестор, воспользовавшись данными финансовой отчетности предприятий, сформированной на базе оценки себестоимости реализованной товарной продукции по ее фактической стоимости, был бы введен в заблуждение относительно их реального финансового положения. В результате чего инвестором, с большой долей вероятности, было бы принято неэффективное инвестиционное решение, что в будущем повлекло бы за собой финансовые потери.

В ходе проведенных исследований установлено, что особую важность имеет вопрос о влиянии методов оценки себестоимости готовой продукции на величину финансового результата с позиции интересов такого пользователя учетной информации, как государство.

От применяемого организацией метода оценки готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия, одним из которых, представляющимся весьма существенным, является величина налогооблагаемой прибыли. В соответствии с действующим налоговым законодательством при исчислении налога на прибыль применяется оценка себестоимости реализованной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по стоимости фактических прямых затрат, использованных при ее производстве. В случае значительного роста цен на ресурсы, затраченные в процессе производства, может возникнуть ситуация, когда уплата исчисленного подобным образом налога на прибыль, повлечет за собой столь существенное отвлечение оборотных средств предприятия, что поддержание объемов его деятельности на прежнем уровне станет невозможным без привлечения кредитных ресурсов, которое бывает весьма проблематичным. В этом случае предприятие будет вынуждено сокращать объемы своей деятельности.

В диссертационном исследовании обосновано, что в условиях инфляции, применение для оценки себестоимости реализованной готовой продукции восстановительной стоимости для целей налогового учета может существенным образом уменьшить величину налогооблагаемой прибыли, что, в свою очередь, повлечет за собой заметное сокращение величины налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет. Однако государство, по нашему мнению, должно быть заинтересовано не только в одномоментном пополнении бюджета за счет налоговых отчислений, но и, прежде всего, в обеспечении, как минимум, сохранения размеров налоговых платежей в будущих периодах. Кроме того, оно также заинтересовано в поддержании, а желательно и в увеличении, уровня занятости населения.

Для достижения указанных целей представляется целесообразным внесение изменений в Налоговый кодекс, позволяющих применение восстановительной стоимости для оценки себестоимости реализованной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

3. Определены границы применения оценки незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости, что позволило выделить факторы, определяющие целесообразность использования данного метода стоимостной оценки, предложена методика их анализа.

В ходе проведенных исследований выявлено, что в целях определения целесообразности применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции и выбора методики проведения подобной переоценки возникает необходимость проведения анализа таких характеристик предприятия как:

- структура себестоимости производимой организацией продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

- длительность операционного цикла и отдельных его составляющих;

- темпы роста цен на основные ресурсы, потребляемые предприятием при осуществлении своей хозяйственной деятельности и степень соответствия этого роста изменению индекса потребительских цен.

Кроме того, при выборе методики проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции необходимо учитывать направленность интересов пользователей учетной информации (табл. 2).

Таблица 2. Выбор объекта и момента проведения переоценки

Потребности в информации Объект переоценки Момент проведения переоценки Заинтересованные пользователи

1 2 3 4

Информация о величине финансового результата Себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) В момент реализации готовой продукции, либо признания дохода от выполнения работ, оказания услуг Инвесторы Собственники Управленческий персонал Государство

Информация об имущественном положении организации - Затраты в незавершенном производстве - Себестоимость готовой продукции На каждую отчетную дату Кредиторы Собственники

Информация о величине себестоимости готовой продукции (работ, услуг) Себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) Каждый раз при необходимости принятия управленческих решений Управленческий персонал

В качестве критерия определения целесообразности проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции предлагается использовать принцип существенности.

Как известно, организация на основе профессионального суждения может самостоятельно устанавливать величину уровня существенности, выбор

базы для которой прежде всего зависит от целей составления отчетности.

В случаях, когда пользователей учетной информации интересуют данные об имущественном положении организации, в качестве базы для определения существенности рекомендуется использование одного из следующих показателей:

- величина запасов организации, отражаемая по одноименной статье бухгалтерского баланса;

- величина затрат в незавершенном производстве или себестоимости готовой продукции, определяемая по данным регистров бухгалтерского учета.

При заинтересованности пользователей бухгалтерской отчетности в сведениях о величине финансового результата предприятия, представляется целесообразным использование в качестве базы для определения уровня существенности именно данного показателя.

При использовании учетных данных для принятия управленческих решений предлагается руководствоваться информацией о величине себестоимости готовой продукции вообще, либо в детализации по объектам учета затрат, центрам ответственности, либо по любому другому критерию, по которому осуществляется аналитический учет.

4. Разработаны методики применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции и построения учетно-аналитической системы предприятия, обеспечивающей возможность проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции до их восстаповительной стоимости.

В рамках настоящего диссертационного исследования разработана методика применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции, состоящая из следующих этапов:

1. Программно-целевой этап;

2. Организационный этап;

3. Этап проведения переоценки;

4. Контрольно-интерпретационный этап.

На первом этапе определяются цели и задачи применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции.

Для эффективного осуществления данного этапа аналитической работы необходимо выявить особенности деятельности организации и определить факторы, прямо или косвенно влияющие на изменение величины незавершенного производства и готовой продукции и выделить те из них, на которые организация имеет возможность оказывать влияние (внутренние), и те, под действие которых она будет вынуждена подстраиваться (внешние).

Важным условием проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции до их восстановительной стоимости является ее грамотная организация. На данном этапе определяются моменты проведения переоценки, объекты, которые она будет затрагивать, устанавливаются исполнители и кана-

лы коммуникации между пими, разрабатывается порядок оформления результатов переоценки незавершенного производства и готовой продукции.

При этом процесс проведения переоценки должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить его максимальную экономичность и эффективность. В связи с тем, что исчисление восстановительной стоимости незавершенного производства и готовой продукции представляется весьма трудоемким, указанное выше требование может быть выполнено только с использованием возможностей современных информационных технологий. Таким образом, обязательной частью организационного этапа, по нашему мнению, является разработка соответствующего программного обеспечения. При этом программное обеспечение, разрабатываемое для каждой организации, в зависимости от выявленных на первом этапе особенностей ее производственной деятельности и внешней среды, в рамках которой ей приходится функционировать, а также целей применения восстановительной стоимости, будет иметь целый ряд особенностей. Однако можно выделить общие требования, предъявляемые к подобному программному обеспечению:

- должна быть предусмотрена возможность учитывать затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) не только в стоимостном, но и в натуральном измерении;

- должно производиться формирование определенных регистров и форм отчетности, содержащих сведения одновременно о двух оценках переоцениваемых учетных объектов.

Этап проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции до их восстановительной стоимости включает в себя следующие блоки:

- сбор необходимой информации;

- отражение результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета;

- формирование форм внешней и внутренней отчетности.

Важнейшей составляющей процесса проведения переоценки является

его информационное обеспечение. При этом вся необходимая информация разделяется на внутреннюю (генерируется предприятием или уже имеется в его распоряжении в результате осуществления других хозяйственных операций) и внешнюю (собирается специально для исчисления восстановительной стоимости незавершенного производства и готовой продукции).

Автором рекомендована методика построения учетно-аналитической системы предприятия, обеспечивающей возможность проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции до их восстановительной стоимости и требующей учета некоторых затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) не только в стоимостном, но и в натуральном выражении.

В связи с этим, представляется целесообразным выделить те статьи затрат, величина которых составляет существенную долю в себестоимости продукции (работ, услуг) и цены на которые подвержены значительному колебанию. Учет именно этих затрат и необходимо осуществлять в натуральном вы-

ражении. Подобный подход позволит существенно снизить расходы, связанные с функционированием учетно-аналитической системы, обеспечивающей оценку незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости.

В целях определения перечня указанных затрат предлагается применение методик ABC- и XYZ-анализа. При проведении АВС-анализа автор считает необходимым учитывать как минимум три фактора:

- удельный вес ресурса в общей сумме себестоимости выпускаемой предприятием продукции;

- темп изменения цен на каждый из используемых ресурсов;

- длительность периода оборота ресурса.

Классификация XYZ предусматривает деление запасов на группы в зависимости от равномерности их потребления в процессе производства. Критерием ранжирования при этом будет уже не объем потребления за определенный период времени того или иного ресурса, а статистический показатель вариации для каждой их номенклатурной позиции, что потребует использования данных об изменении потребности в тех или ипых ресурсах как минимум за несколько последних отчетных периодов, либо операционных циклов.

Полагаем, что именно совместное использование классификаций ABC и XYZ представляет собой наиболее информативный инструмент выявлепия необходимости натурального учета того или иного ресурса. Результатом проведенного анализа будет являться перечень ресурсов предприятия, составляющих основную часть себестоимости товарной продукции, по которым имеется информация о том, что их стоимостная оценка подвержена изменению во времени.

Далее предлагается осуществить выбор одного из двух следующих вариантов:

- проведение переоценки всего незавершенного производства и всей себестоимости готовой продукции;

- определение перечня единиц номенклатуры выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) при изготовлении которых используются указанные выше ресурсы, и проведете переоценки только их себестоимости (как в составе готовой продукции, так и находящихся в незавершенном производстве).

В зависимости от потребностей пользователей учетной информации, исчисление восстановительной стоимости незавершенного производства и готовой продукции может производиться как с отражением результатов проведения переоценки на счетах бухгалтерского учета, так и без него, таким образом, второй блок этапа проведения переоценки может отсутствовать.

Заключительный этап предлагаемой методики предполагает применение информации, полученной с использованием оценки незавершенного производства и готовой продукции по восстановительной стоимости для решения задач, поставленных на программно-целевом этапе. При этом по итогам исполнения принятых решений может осуществляться корректировка задач,

также могут измениться внутренние факторы, оказывающие влияние на формирование стоимости незавершенного производства и готовой продукции, в результате чего может возникнуть необходимость в доработке существующего программного обеспечения.

Таким образом, методика применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции представляет собой замкнутый цикл (рисунок 1).

Рис. 1. Основные этапы и блоки полного цикла применения восстановительной стоимости

5. Предложена модель финансового учета результатов переоценки незавершенного производства и готовой продукции и выработаны рекомендации по содержанию форм финансовой отчетности организаций в части раскрытия информации о результатах переоценки незавершенного производства и готовой продукции.

В работе предложена модель финансового учета результатов проведения переоценки незавершенного производства и готовой продукции, позволяющая формировать в бухгалтерском учете информацию о двух оценках указанных активов одновременно и выявлять финансовый результат по не-

точникам его образования, что будет способствовать повышению информативности бухгалтерской отчетности организации.

В рамках указанной модели автором предлагается в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предусмотреть два дополнительных счета: 85 «Прибыль (убыток) от владения имуществом» и 92 «Доходы и расходы от владения.имуществом», а также ряд счетов второго порядка, а именно:

- субсчета 2 «Отклонение стоимости незавершенного производства» к счету 20 «Основное производство»,

- субсчета 2 «Отклонение стоимости готовой продукции» к счету 43 «Готовая продукция»,

- субсчета 2 «Условный расход, связанный с владения имуществом» к счету 97 «Расходы будущих периодов»,

- субсчета 5 «Условный доход от владения имуществом» к счету 98 «Доходы будущих периодов»,

- субсчета 2 «Прибыли и убытки от владения имуществом», открываемого к счету 99 «Прибыли и убытки».

В диссертационном исследовании приводится разработанная автором схема учетных записей на указанных счетах.

В случае применения предлагаемой автором методики переоценки незавершенного производства и готовой продукции в бухгалтерской отчетности организации будет сформирована следующая информация:

1) В бухгалтерском балансе организации:

- в активе по статье «запасы» — величина незавершенного производства и готовой продукции в оценке по их восстановительной стоимости;

- по статье «прочие оборотные активы» - величина уценки рассматриваемых объектов учета;

- в пассиве по статье «доходы будущих периодов» - величина дооценки указанных активов;

- финансовый результат переоценки - отдельной статьей «Переоценка оборотных активов» в разделе П1 «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса организации;

2) В отчете о прибылях и убытках предлагается показывать:

- себестоимость продаж в оценке по восстановительной стоимости;

- величину финансового результата от проведения переоценки отдельной строкой в справочном разделе «Результат от переоценки оборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

3) в отчете об изменении капитала по строке «переоценка имущества»

Информация о результатах переоценки незавершенного производства и

готовой продукции, также должна отражаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в разделах «Наличие и движение запасов» и «Затраты на производство», для чего в указанные разделы предлагается ввести специальную графу «Накопленная корректировка».

III. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ)

Специфика незавершенного производства и готовой продукции, заключающаяся прежде всего в их двойственности (с одной стороны они являются элементами материально-производственных запасов, а с другой содержат информацию о затратах предприятия и о себестоимости производимой товарной продукции) определила необходимость комплексного подхода к исследованию данных объектов учета, применение которого позволило уточнить понятийный аппарат теории бухгалтерского учета авторской трактовкой понятия «незавершенное производство».

Систематизация классификационных признаков учетных объектов, исследуемых в рамках настоящей диссертационной работы, позволила сделать экономически обоснованный выбор методов их учета и оценки. Комплексный анализ теоретически возможных способов оценки незавершенного производства и готовой продукции показал, что методом стоимостной оценки, в наибольшей степени удовлетворяющим весь спектр интересов пользователей учетной информации и позволяющим разрешить противоречия между различными балансовыми теориями и принципами бухгалтерского учета, является оценка по восстановительной стоимости.

ГТо результатам проведенного исследования зависимости финансовых показателей деятельности организации от методов оценки затрат в незавершённом производстве и себестоимости готовой продукции, автор пришел к выводу, что в современных экономических условиях, характеризующихся крайней нестабильностью экономической среды, в рамках которой вынуждены функционировать предприятия, приоритет должен отдаваться физической концепции поддержания капитала, а для стоимостной оценю! незавершенного производства и готовой продукции применяться оценка по текущей (восстановительной) стоимости, предполагающая для корректировки показателей отчетности с учетом влияния инфляционных и дефляционных процессов использование метода прямого пересчета затрат.

Разработанная автором методика применения восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции расширяет информационно-аналитические возможности учета. Она позволяет формировать в бухгалтерском учете информацию о двух оценках указанных активов одновременно и выявлять финансовый результат по источникам его образования, что дает возможность продемонстрировать заинтересованным пользователям величину прибыли (убытка), полученной именно в результате производственно-сбытовой деятельности организации, отделив ее от «фиктивного» финансового результата, обусловленного инфляционными (дефляционными) процессами и изменением конъюнктуры рынка, диктующего цены на ресурсы, потребляемые в ходе хозяйственной деятельности предприятия. Раскрытие данной информации способно обеспечить заинтересованных пользователей сведениями, позволяющими принимать обоснованные управленческие решения, объективно оцепить деятельность организации, определить перспективы ее развития, подверженность рискам и способность к генерации прибыли.

Выводы и рекомендации, представленные в диссертационной работе, направлены на формирование полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении и финансовых результатах предприятия и свидетельствуют о достижении поставленной цели исследования и решении его основных задач. Полагаем, что содержащиеся в диссертационной работе рекомендации нгйдут свое применение в практике работы предприятий с длительным циклом оборота запасов. Кроме того, выводы и предложения, сформулированные по результатам исследования методов оценки незавершенного производства и готовой продукции, могут быть учтены при разработке нормативных актов в порядке реализации правительственных мер по реформированию бухгалтерского и налогового учетов в Российской Федерации, использованы в образовательном процессе и в дальнейших научных исследованиях.

IV. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Ссргушенкова, В.Ю. Оценка незавершенного производства и готовой продукции для целей различных категорий пользователей учетной информации / В.Ю. Сергушенкова // Известия ОрелГТУ. Серия Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - № 9/215. - С. 57-62. - 0,44 пл.

2. Сергушенкова, В.Ю. Припципы формирования оценки незавершенного производства и готовой продукции / В.Ю. Сергушенкова // Евразийский международный научно-аналитический журнал «Проблемы Современной Экономики». - 2011. - № 2 (38). - С. 120-123. - 0,58 п.л.

3. Сергушенкова, В.Ю. Учет переоценки незавершенного производства и готовой продукции / В.Ю. Сергушенкова // Вестник ИНЖЭКОНа Серия «Экономика». - 2« 12. - Выпуск 3 (54). - С. 335-337. - 0,25 пл.

4. Сергушенкова, В.Ю. Применение методов АВС-анализа для формирования учетно-аналитической информации о себестоимости продукции, работ, услуг / В.Ю. Сергушенкова // Вестник ИНЖЭКОНа Серия «Экономика». -2013. - Выпуск 1 (60). - С. 284-287. - О Д7 ил.

5. Сергушенкова, В.Ю. Влияние длительности операционного цикла на оценку незавершенного производства и готовой продукции / В.Ю. Сергушенкова // Вестник ИНЖЭКОНа Серия «Экономика». - 2013. - Выпуск 5 (64). - С. 200-203.-0,25 п.л.

6. Сергушенкова, В.Ю. Управленческий учет как инструмент управления предприятием // Современные проблемы экономики, социологии и права: сб. науч. статей аспирантов / В.Ю.Сергушенкова и др.; под ред. Е.Б. Смирнова. - СПб:

СПбГИЭУ, 2007. - 0,13 пл.

7. Сергушенкова, В.Ю. Система управленческого учета: процессно-ориентированное управление затратами // Актуальные проблемы социально-экономического и правового развития России на региональном уровне в современных условиях: материалы П1 всерос. науч.-практ. конф. филиала СПбГИЭУ в г. Кизляре, 8 мая 2009 г. / В.Ю. Сергушенкова. - СПб: СПбГИЭУ, 2009. - 0,25 п.л.

8. Сергушенкова, В.Ю. Формирование показателей отчетности по незавершенному производству и готовой продукции // Проблемы формирования и исполь-

зования бухгалтерской отчетности : коллективная монография / В.Ю. Сергушенко-ва и др.; под общ. ред. Н. А. Каморджановой. - СПб.: СПбГИЭУ, 2010. - 0,58 пл.

9. Сергушенкова, В.Ю. Оценка незавершенного производства и готовой продукции в системе налогового учета // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития : материалы V между нар. науч. конф. студ, асп., преп,26-28 окт. 2010г. /В.Ю.Сергушенкова.-СПб.: СПбГИЭУ, 2011.- 0,12 пл.'

10. Сергушенкова, В.Ю. Эволюция подходов к оценке активов организации // Актуальные проблемы социально-экономического, политического и правового развития регионов северо-кавказского Федерального округа: материалы V всерос. на-уч.-практ. конф. филиала СПбГИЭУ в г. Кизляре, 4 мая 2011г / В.Ю. Сергушенкова. - Кизляр: Филиал СПбГИЭУ, 2011- 0,25 п.л.

11. Сергушенкова, В.Ю. Применение восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции // Учет, анализ, аудит: проблемы теории и практики: сб. науч. тр. / В.Ю. Сергушенкова и др.; под ред. Г. И. Золотаревой. - Красноярск: Изд-во СибГАУ, 2011. - 0,34 п.л.

12. Сергушенкова, В.Ю. Проблемные вопросы учета незавершенного производства и готовой продукции // Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения): материалы X междунар. науч.-пракг. конф. Т.2., 01 апр. 2011г. /В.Ю.Сергушенкова. - СПб.: Изд-во МБИ, 2011,- 0,17 п.л.

13. Сергушенкова, В.Ю. Применение восстановительной стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции в целях исчисления налога на прибыль // Четвертый научный конгресс студентов и аспирантов ИНЖЭКОН-2011: тез. докл. науч.-практ. конф. факультета предпринимательства и финансов, 20-21 апр. 2011г /В.Ю.Сергушенкова. - СПб.: СПбГИЭУ, 2011,- 0,08 п.л.

14. Серхушенкова, В.Ю. Применение принципа сопоставимости при оценке незавершенного производства и готовой продукции // Стратегии: развития инновационной экономики: материалы П междунар. науч.-практ. конф. молодых ученых и студентов, 29-30 апр. 2011 г. / В.Ю. Сергушенкова. - Таллин, 2011. - 0,11 п.л.

15. Сергушенкова, В.Ю. Применение принципа непрерывности деятельности предприятия при оценке активов организации // Актуальные проблемы социально-экономического, политического и правового развития регионов Северо-Кавказского федерального округа: материалы V всерос. науч.-практ. конф. филиала СПбГИЭУ в г. Кизляре, 4 мая 2011 г. / В.Ю. Сергушенкова. - Кизляр: Филиал СПбГИЭУ, 2011 — 0,16 п.л.

16. Сергушенкова, В.Ю. Влияние оценки незавершенного производства и готовой продукции на финансовые результаты предприятия в условиях нестабильности цен // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития: материалы VI междунар. науч. конф. студ., асп., преп., 25-27 окт. 2011 г. / В.Ю. Сергушенкова. - СПб.: СПбГИЭУ, 2012. - 0,13 п.л.

17. Сергушенкова, В.Ю. Методы корректировки учетных данных о величине незавершенного производства и готовой продукции с учетом фактора временной стоимости денег // Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита в условиях устойчивого развития сельских территорий: материалы всерос. студ. науч.-практ. конф. / В.Ю. Сергушенкова. - Казань: Изд-во Казанского ГАУ, 2012. - 0,21 пл.

18. Сергушенкова, В.Ю. Влияние концепций поддержания капитала на выбор методов оценки незавершенного производства и готовой продукции // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития: материалы VII науч. конф. студ., асп., преп., 24-25 окт. 2012 г. / В.Ю. Сергушенкова -СПб: СПбГЭУ, 2012 - 0,17 п.л.

Отпечатано с готового оригинал-макета в ЦНИТ «АСТЕРИОН» Заказ № 030. Подписано в печать 17.03.2014 г. Бумага офсетная Формат 60х84'Лб. Объем 1,5 пл. Тираж 100 экз.

Санкт-Петербург, 191015, а/я 83, тел. /факс (812) 685-73-00, 663-53-92,970-35-70 E-mail: asterion@asterion.ru