Переход хозяйствующих субъектов промышленности на международную систему финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Переход хозяйствующих субъектов промышленности на международную систему финансовой отчетности"

На правах рукописи

Воробьева Ольга Алимовна

ПЕРЕХОД ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ ПРОМЫШЛЕННОСТИ НА МЕЖДУНАРОДНУЮ СИСТЕМУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (НА МАТЕРИАЛАХ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ)

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Пермь - 2009

003463380

Работа выполнена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Пермский государственный университет» на кафедре учета, аудита и экономического анализа

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Шешукова Татьяна Георгиевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Мапыхина Альбина Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Рыбалко Ольга Александровна

Ведущая организация:

ГОУ ВПО «Оренбургский государственный университет»

Защита состоится 03 апреля 2009 г. в 10.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ.212.189.07 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Пермский государственный университет» по адресу: Россия, 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15, корпус 1, зал заседаний ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале научной библиотеки государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Пермский государственный университет».

Автореферат разослан 02 марта 2009 г.

Ученый секретарь диссертаци доктор экономических наук, л

I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Актуальность темы исследования. В марте 2008 г. исполнилось десять лет с момента заявленной а постановлении Правительства Российской Федерации (далее - РФ) № 283 от 06.03.98 г. «Об утверждении Программы реформирования бухг алтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» реформы бухгалтерского учета. Десять лет - ощутимый срок для реформирования даже такой консервативной области в управлении организацией как система учета и отчетности, что позволяет подводить определенные итоги и делать определенные выводы в свете происходящих преобразований. На сегодняшний момент введено в действие 21 Положение по бухгалтерскому учету, созданное на основе международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО); с момента введения нового плана счетов в 2001 г. появилась возможность вести на его основе управленческий учет, используя счета учета затрат па производство с 30 по 39; в 2002 г. в отдельную систему был выделен налоговый учет. Однако в свете этого утверждения о состоявшейся реформе бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО преждевременны: пока еще впереди основные этапы перехода, а потому и основные трудности.

Необходимо отметить, что основные трудности перехода на МСФО состоят даже не в неподготовленности квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, профессионально владеющих навыками работы по МСФО, не в отсутствии в широком доступе официально]« перевода английского издания стандартов на русский язык и не в том, что до сих пор в России не создано правовое поле применения МСФО, что делает их для отечественной бухгалтерии вне закона. Главная трудность заключается в неправильном понимании необходимости перехода на МСФО со стороны отдельных законодателей, специалистов при министерствах и ведомствах, отвечающих за реформирование бухгалтерского учета в РФ, а также тех, кому непосредственно придется осуществлять этот переход на практике, то есть со стороны конкретных исполнителей - бухгалтеров и финансовых менеджеров.

В качестве конечной цели реформирования бухгалтерского учета, как правило, подразумевают привлечение дополнительных иностранных инвестиций в экономику страны, выход отечественных организаций на международные рынки товаров и капитала, дальнейшую интеграцию России в мировое сообщество и т.д. Ввиду распространенности таких суждений многие считают, что переход на МСФО актуален только для тех организаций, которые так или иначе связаны с зарубежными партнерами. Отсутствие же таких связей воспринимается как главный фактор, говорящий не в пользу применения международных стандартов на уровне конкретного предприятия. В итоге это приводит к тому, что значительное количество хозяйствующих субъектов тех регионов РФ, где доля иностранных инвестиций велика, либо уже формируют финансовую отчетность по МСФО, либо относят данный процесс к числу ближайших стратегических перспектив. В то же время существенная доля предприятий дотационных и депрессивных субъектов РФ, не планирующих в скором будущем выход на иностранные рынки, не ставит цели применения международных стандартов в повседневной практике. Это не способствует привлечению не только зарубежного, но и отечественного капитала в экономику таких организаций и, следовательно, в экономику региона-местонахождения организации. Таким образом, и без того низкая конкурентоспособность дотационных регионов усугубляется недоиспользованием дополнительных возможностей экономического роста.

Систему МСФО следует рассматривать не только как инструмент привлечения иностранных инвестиций, но и как новую технологию в сфсрс составления финансовой отчетности, которая может быть освоена на уровне организаций конкретного субъекта РФ и в качестве эффективной инновации инициировать и дальнейшем повышение конкурентоспособности как самой организации, так и региона, в котором она расположена.

Я

Состояние изученности проблемы. Вопросы, связанные с развитием теории и практики учета и отчетности, проблемы эволюционирования базовых принципов и концепций финансовой отчетности рассматриваются в трудах зарубежных ученых: О. Амата, X. Андерсона, Д. Блейка, М.Ф. ван Бреда, X. ван Грюнинга, Д. Колдуэлла, М. Коэна, М.Р. Мэть-юса, Б. Нидлза, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксеиа, а также в работах российских исследователей: В.Б. Ивашкевича, М.И. Кутера, Т.Н. Мальковой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, С.В. Панковой, Я.В. Соколова, К.Ю. Цыганкова, А.Е. Шевелева и других.

Практические аспекты внедрения МСФО на российских предприятиях, проблемы гармонизации российских правил бухгалтерского учета и международных стандартов освещаются такими учеными и практиками: И.В. Аверчевым, Ю.А. Бабаевым, Т.Н. Веселовой, Н.В. Генераловой, В.Г. Гетьманом, ТЛО. Дружиловской, Н.Н. Илышевой, Р.Г. Каспиной, Т.Н. Мальковой, H.JI. Маренковым, А.И. Малыхиной, Е.А. Мизиковским, В.Ф. Палием, О.В. Рожновой, .Я.В. Соколовым, О.В. Соловьевой, О.И. Соснаускене, Л.С. Сосиенко, Л.С. Стуковым, А.В. Суворовым, С.Б. Тинкельманом, В.А. Тереховой, Т.Г. Шешуковой и другими.

Следует, однако, отметить, что в стремлении описать практические вопросы внедрения МСФО, некоторые исследователи упускают из виду научно-теоретические аспекты стандартизации учета и отчетности на международном уровне. Так, например, иногда к числу международных стандартов относят GAAP USA - (Generally Accepted Accounting Principles) общепринятые принципы бухгалтерского учета США. Это связано с тем, что в литературе, посвященной исследованию проблем теории и практики учета и отчетности, общее определение понятия международная система учета и/или отчетности либо отсутствует, либо полностью привязано к МСФО. Однако толковать общее на основе одного частного примера не представляется правильным. Терминологическая путаница может быть упразднена путем введения и обоснования категории «международная система финансовой отчетности» с выделением ее ключевых характеристик. Недостаточно исследованным остается и вопрос о влиянии процесса внедрения МСФО в практику составления финансовой отчетности предприятиями региона на его конкурентоспособность, что приводит к недостаточно полному и правильному пониманию необходимости перехода на международные стандарты. Отсутствие детально проработанных и теоретически обоснованных программ по переходу на МСФО в зависимости от выбранного варианта формирования финансовой отчетности также является своеобразным пробелом в свете научных изысканий по данному вопросу.

Таким образом, актуальность вопросов применения МСФО п учетной практике хозяйствующих субъектов, необходимость исследования влияния МСФО как на уровень развития самой организации, так и субъекта РФ, в котором она представлена, а также недостаточная теоретико-методологическая изученность проблемы обосновывают необходимость дальнейших исследований с целью углубления и систематизации знаний в этой области. Все сказанное выше определило цель, задачи и основные направления диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологического и методического подходов к формированию стратегии перехода предприятий на международную систему финансовой отчетности.

Поставленная цель определяет следующие задачи, решение которых направлено на ее достижение:

- уточнение понятия «международная система финансовой отчетности» в контексте содержания понятая «международные стандарты финансовой отчетности». Выявление факторов, оказывающих принципиальное влияние на эволюцию системы учета и отчетности и определяющих перспективы ее дальнейшего развития;

4

- выявление направленности и степени влияния процессов перехода на МСФО хозяйствующих субъектов промышленности конкретного региона на уровень его конкурентоспособности;

- разработка поэтапной многоцелевой стратегии и комплексной системы перехода хозяйствующих субъектов промышленности на формирование финансовой отчетности в соответствии с принципами международных стандартов;

- формирование аналитической таблицы, содержащей ключевые методы учетной политики, соответствующие принципам МСФО, в сравнении с допустимыми альтернативными вариантами, которые регламентированы в российских правилах бухгалтерского учета (далее-РПБУ);

- формулирование механизма перехода на международную систему финансовой отчетности, реализующего комплексную систему внедрения МСФО в практику деятельности хозяйствующих субъектов.

Предмет и объект исследования. В качестве предмета диссертационного исследования выбраны теоретические, методологические и практические аспекты перехода на международную систему финансовой отчетности. Объектом исследования выступает система учета и отчетности хозяйствующих субъектов промышленности.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретико-методологической основой диссертационного исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области становления и развития принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, стандартизации подходов к составлению отчетности хозяйствующими субъектами на международном уровне, реализации процессов внедрения МСФО в практику деятельности организаций, анализа факторов повышения конкурентоспособности институциональных единиц.

В зависимости от решения конкретных задач в ходе исследования были применены такие общенаучные подходы и методы, как анализ, синтез, абстрагирование, объективность, системность, комплексность, кроме того, статистические, экономико-математические методы и другие.

Информационная база исследования. Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные документы РФ; материалы Росста-та, а также территориального органа статистики по Курганской области; бухгалтерская, финансовая и аналитическая отчетность ряда предприятий; аналитические доклады Фонда «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»; отчеты по проведенным исследованиям ЗАО «Рейтинговое агентство АК&М» и «Эксперт РА»; результаты комплексных исследований, прошедших в рамках реализации проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности»; опубликованные данные в отечественных монографиях, научных журналах и учебной литературе, а также материалы научных конференций, симпозиумов, экспертные оценки и результаты собственных исследований автора.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке концептуального подхода к многошаговому и многофакторному переходу российской системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности на международные стандарты. Наиболее существенные результаты, полученные лично автором и содержащие научную новизну:

- в контексте содержания понятия «международные стандарты финансовой отчетности» дано уточнение понятия «международная система финансовой отчетности», которое в отличие от действующего порядка формирования бухгалтерской отчетности предполагает предоставление информации, понятной для всех заинтересованных пользователей и отличающейся едиными качественными характеристиками. Выявлены факторы, оказывающие принципиальное влияние на эволюцию системы учета и отчетности, определяющие пер-

5

спективы ее дальнейшего развития;

- на основе построения модели корреляционно-регрессионного анализа и расчета характеристик регрессии выявлены направленность и степень влияния процессов перехода на МСФО хозяйствующих субъектов промышленности конкретного региона на уровень его конкурентоспособности;

- исходя из принципов МСФО разработана поэтапная многоцелевая стратегия перехода хозяйствующих субъектов промышленности на формирование финансовой отчетности, имеющая в качестве составной части построение комплексной системы;

- на основе составленной аналитической таблицы определены ключевые методы учетной политики, соответствующие принципам МСФО, в сравнении с допустимыми альтернативными вариантами, которые регламентированы в РПБУ;

- сформулирован механизм перехода на международную систему финансовой отчетности, реализующий комплексную систему внедрения МСФО в практику деятельности хозяйствующих субъектов.

Научные положения, сформулированные в диссертации, соответствуют требованиям Паспорта специальностей ВАК Минобразования и науки РФ специальности 08.00.12 -«Бухгалтерский учет, статистика»: 1.6 - регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных; 1.7 - адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам; 1.11 — трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение проведенных исследований состоит в расширении понимания содержательной части международной стандартизации в сфере. учета и отчетности, в обосновании научно-теоретических основ внедрения МСФО, в определении факторов развития и направленности эволюционных процессов, происходящих в этой среде.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в применении разработанных теоретических подходов и методических рекомендаций к процессу перехода хозяйствующих субъектов на международную систему финансовой отчетности. Практическое значение имеют:

- систематизация различных трактовок имеющихся вариантов формирования отчетности по международным стандартам и вычленение трансляции в качестве самостоятельного варианта (наряду с трансформацией и конверсией) как метода перевода бухгалтерских записей, выполненных в одной учетной системе, в другую;

- применение корреляционно-регрессионной модели, определяющей влияние процесса перехода организаций региона на составление отчетности по МСФО на его конкурентоспособность;

- обоснование процессов планирования, организации, учета и контроля в стратегии перехода хозяйствующих субъектов на международную систему финансовой отчетности.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Положения диссертационного исследования вошли в доклады и выступления на международных и всероссийских научно-практических конференциях, в том числе па Всероссийских научно-практических конференциях молодых ученых по институциональной экономике (г. Екатеринбург, 2005, 2006); Всероссийской научно-практической конференции «Управление государственным сектором экономики: технологии и инструменты» (г. Екатеринбург, 2005); Всероссийской научно-практической конференции «Социально-экономическая стратегия преодоления бедности в дотационном регионе» (г. Курган, 2005); Всероссийской научно-нрактической конференции «Стратегия развития экономики региона и муниципальных образований на инновационной основе» (г. Курган, 2006); Российской научно-

практической конференции «Социально-экономические проблемы дотационного региона» (г. Курган, 2006); Российских научно-практических конференциях «Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий» (г. Пермь, 2007, 2008); Всероссийской научно-практической конференции «Развитие финансовой системы страны» (г. Ижевск, 2008).

Положения и выводы, получившие развитие в диссертации, используются при разработке и чтении курсов «Международные стандарты учета и отчетности», «Бухгалтерский финансовый учет», «Автоматизированные системы бухгалтерского и налогового учета и аудита».

Разработанные в диссертации положения и рекомендации использованы в деятельности бухгалтерских служб ОАО «Кургансельмаш» и ООО «Внедренческая научно-производственная фирма "ЭКСИ"», что подтверждается актами о внедрении.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликована 21 печатная работа общим объемом 15,67 пл., авторский вклад составил 12,18 п.л. В числе работ 2 раздела в коллективной монографии, 9 журнальных статей, из них 2 - в изданиях, рекомендованных ВАК, и 1 препринт.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 223 источника, и 10 приложений. Основное содержание изложено на 173 страницах. Работа иллюстрирована 23 таблицами и 20 рисунками.

Во введении отражены актуальность и степень изученности проблемы, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, сформулированы основные элементы научной новизны и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе «Научно-теоретические предпосылки перехода на международную систему финансовой отчетности» определены факторы, оказывающие влияние на развитие бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, проведен ретроспективный анализ влияния этих факторов на современные учетные принципы. Обоснованы основные направления развития системы финансовой отчетности в будущем. Рассмотрены уровни унификации и стандартизации правил бухгалтерского учета вкупе с организациями, курирующими названный процесс на каждом уровне. Определены объективные причины перехода российских организаций на МСФО.

Во второй главе «Отдельные аспекты перехода на международную систему финансовой отчетности» дана оценка применяемым вариантам составления финансовой отчетности по принципам международных стандартов с раскрытием методических и практических процедур варианта трансформации на основе данных некоторых предприятий Курганской области. Проанализировано влияние процесса внедрения МСФО в учетную практику предприятий субъекта РФ на уровень его конкурентоспособности с привлечением обширного статистического материала.

В третьей главе «Стратегия перехода хозяйствующих субъектов промышленности на международную систему финансовой отчетности» определены стратегические этапы формирования отчетности по международным стандартам. В развитие этапов предложена комплексная система, в которой процесс перехода на МСФО рассмотрен с точки зрения организационной, социальной, технической и экономической комплексности. Обоснована необходимость формирования и намечен механизм обеспечения составления российскими предприятиями финансовой отчетности по принципам международных стандартов.

В заключении сформулированы и обобщены основные выводы и результаты проведенного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. В контексте содержания понятия «международные стандарты финансовой отчетности» дано уточнение понятия «международная система финансовой отчетности», которое в отличие от действующего Порядка формирования бухгалтерской отчетности предполагает предоставление информации, понятной для всех заинтересованных пользователей и отличающейся едиными качественными характеристиками. Выявлены факторы, оказывающие принципиальное влияние на эволюцию системы учета и отчетности, определяющие перспективы ее дальнейшего развития.

Анализ литературы, посвященной исследованию проблем теории и практики учета и отчетности, показал, что общее определение понятия «международная система финансовой отчетности» либо отсутствует, либо полностью привязано к МСФО. Между тем автору представляется правильным ввести категорию «международная система финансовой отчетности» по следующим причинам:

- международный уровень унификации финансовой отчетности имеет весьма размытые границы. Так, например, часто к стандартам, регулирующим учет и отчетность на над-страновом уровне, относят GAAP USA по причине их значительной распространенности, тогда как названные общепринятые учетные принципы являются национальными, а отнюдь не международными стандартами. Несмотря на широту их использования все же следует помнить, что эти стандарты разрабатывались изначально и продолжают совершенствоваться теперь исключительно в русле национальных, а не международных интересов;

- бытует ошибочное мнение, что необходимо унифицировать в международном масштабе не столько формат представления данных в финансовой отчетности, сколько ведение бухгалтерского учета. Такой подход к стандартизации не может являться жизнеспособным по причине того, что каждая развитая страна имеет свою учетную специфику, обусловленную целым рядом исторических, политических, культурных и других факторов. Введение категории «международная система финансовой отчетности» (не бухгалтерского учета) позволит избежать неверности в суждениях;

- и, наконец, обоснование данной категории позволит определить экономическую сущность и содержание МСФО для более полного и глубокого понимания их роли. Таким образом, уникальной чертой, которая на сегодняшний день присуща только МСФО, будет указание на то, что это есть международная система финансовой отчетности. Действительно, только эти стандарты изначально разрабатывались для применения на над-страновом уровне. При этом не исключено, что в будущем появится еще одна международная система финансовой отчетности, отличная от МСФО (например. Global GAAP).

Под международной системой финансовой отчетности автор понимает интернационально разработанный, утвержденный и применяемый метод действий, определяющий порядок обобщения сведений об имущественном и финансовом положении и о результатах хозяйственной деятельности организации на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, главная цель которого состоит в предоставлении информации, понятной для всех заинтересованных пользователей и отличающейся едиными качественными характеристиками.

Для того чтобы какую бы то ни было систему учета и отчетности можно было квалифицировать как международную систему финансовой отчетности, по мнению автора, необходимо выполнить три условия. Концептуальные основы такой системы должны: во-первых, разрабатываться; во-вторых, утверждаться; в-третьих, иметь возможность применения на международном уровне, то есть безотносительно к национальной принадлежно-

сти стран, хозяйствующих субъектов и специалистов. На сегодняшний день такой системой по праву может считаться та, которая определяется МСФО.

Большинство основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые на сегодняшний день имеют интернациональный характер, вобрали в себя методологические и практические подходы, формулировавшиеся представителями учетной профессии разных стран на протяжении нескольких сотен, а то и тысяч лет. По мнению автора, факторами, оказавшими на этот процесс наибольшее влияние, являются: во-первых, способы понимания или восприятия бухгалтерской информации, во-вторых, способы ее кодировки.

В связи с этим можно утверждать, что рассмотрение эволюции названных способов в полной мере способно отразить этапы развития бухгалтерского учета как информационной системы (рис. 1).

Способы понимания

бухгалтерской информации

Факторы влияния

Способы кодировки

бухгалтерской информации

Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет - язык знаков и правил их употребления, созданный для замены реальных объектов их символами, позволяющими описать хозяйственную деятельность и ее результаты

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам

Рис. 1. Факторы, определяющие развитие системы бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности

Опираясь на выделенные факторы, представляется возможным обосновать ключевые вехи дальнейшего развития международной системы финансовой отчетности.

С точки зрения способов понимания или восприятия бухгалтерской информации учет совершенствуется сегодня в основном не в русле базовых методологических подходов и принципов, которые формировались на протяжении всей человеческой истории и могут насчитывать, как, например, метод двойной записи, пять сотен лет. В настоящий момент наиболее важным становится качественное применение выработанных подходов в рамках созданных учетных систем, а именно соблюдение таких аспектов экономической политики, как прозрачность и ответственность. Названный подход означает смещение акцентов в сторону нравственно-этических принципов, причем не только учетных работников, администрации предприятия, но и представителей государственной власти. Не столь давние финансовые скандалы вокруг таких крупнейших корпораций, как «Энрон», «УорлдКом», «Квэст», «Вивенди Юниверсал», «Пармапат», еще яснее позволили понять, что дело не только в технических деталях формирования бухгалтерских данных в финансовой отчетности, но и в добросовестном применении имеющихся правил учета. Только в условиях, спо-

9

собствующих всемерному развитию морально-этических принципов человека, возможно успешное применение принципов международной системы финансовой отчетности и обеспечение одной из ее главных характеристик - надежности представляемой информации.

Перспективным направлением развития системы учета и отчетности с точки зрения применяемых способов кодировки и передачи данных является дальнейшая автоматизация учетного процесса, нацеленная на освобождение бухгалтеров от функции делопроизводителя предприятия, основную часть времени расходующего на фиксацию, систематизацию, а затем контроль фиксации и систематизации фактов хозяйственной жизни.

Проследить процесс автоматизации и его перспективы в сфере бухгалтерского учета становится возможным во взаимосвязи с производственными функциями учетного работника, которые последовательно заменяются машинной техникой по мере совершенствования последней. Представляется правильным говорить о двух функциях, выполняемых учетным работником:

1) исполнительско-энергетической, в ходе которой работник выполняет первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни. При этом своеобразным предметом труда в учетной среде выступает информация о фактах хозяйственной жизни с тем лишь отличием, что в ходе трудового процесса не происходит изменение ее формы и состава, а видоизменяется лишь форма ее обобщения и представления, когда из ряда разрозненных данных формируются показатели финансовой отчетности;

2) управленческо-логическая, связанная с принятием управленческих решений на основе сведений, представленных в финансовой отчетности, а также в ходе выполнения исполнительско-энергетической функции (например, создание резервов под обесценение материальных запасов и финансовых вложений, отнесение тех или иных расходов к текущим или капитальным, выбор оптимального метода начисления амортизации, списания материальных запасов и т.д.).

Таким образом, если рассматривать автоматизацию умственного труда как закономерность воплощения производственных функций человека в технике, то для учетных работников своя «промышленная революция» произошла в момент замены их исполнительско-энергетической функции техникой. Причем это имело место не во время изобретения абака, логарифмической линейки или арифмометра: расчеты на этих приборах предполагали непосредственное участие человека, его физический и умственный труд, а скорость работы на них ограничивалась скоростью работы человека. Действительно революционным можно считать изобретение первой электрической машины - табулятора Г. Холлерита.

Вторая «промышленная революция» в бухгалтерском учете будет связана с принятием новой технологии. Однако она (революция) будет заключаться не в облегчении доступа к информации, ускорении ее передачи заинтересованным пользователям, создании возможности влиять на уровень детализации. Такого рода изменения можно назвать дальнейшим усовершенствованием процесса автоматизации исполнительско-энергетической функции бухгалтера. Тогда как подлинная революция должна осуществить передачу технике управ-ленческо-логической функции человека, обусловив появление комплексных информационных систем, способных на основе разностороннего анализа большого массива информации (экономической, правовой, экологической, политической и т.д.) выдавать ряд готовых обоснованных решений в сфере учета.

Однако передача производственных функций учетных работников технике ни в коем случае не должна упразднить человека или даже хотя бы нивелировать его роль. Человек все так же останется в центре, а его развитие будет определять развитие бухгалтерского учета.

2. На основе построения модели корреляционно-регрессионного анализа и расчета характеристик регрессии выявлены направленность и степень влияния процессов перехода на МСФО хозяйствующих субъектов промышленности конкретного региона на уровень его конкурентоспособности.

Анализ литературных источников показал, что под конкурентоспособностью региона, как правило, понимают его способность создавать требуемые политические, экономические, экологические, социальные, инновационные и другие условия для выполнения государственными органами управления своих функций по обеспечению эффективной и качественной работы государственных, коммерческих и других структур, по гармоничному развитию личности и повышению качества жизни населения

В связи с этим возникает вопрос: почему разумно утверждать, что переход предприятий региона на международную систему финансовой отчетности является одним из факторов позитивного действия и, следовательно, может обеспечить повышение конкурентоспособности региона-местонахождения данных предприятий? По мнению автора, ответ на поставленный вопрос предполагает наличие, по крайней мере, двух аспектов: нормативного и понятийного.

Аспект, связанный с нормативной стороной вопроса, заключается в том, что в соответствии с приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 15.12.2004 г. № 04-1245/пз-н «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг» в качестве одного из обязательных условий для включения в котировальный список «А» первого и второго уровней установлена обязанность эмитента иметь подтвержденную аудиторским заключением годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО и (или) US GAAP, а также принятие эмитентом обязательства по ведению указанной отчетности и ее раскрытию вместе с аудиторским заключением на русском языке. Данное правило распространяется на все виды акций, облигаций, инвестиционных паев, котирующихся на фондовой бирже.

Если при этом учесть, что на сегодняшний день наиболее эффективным инструментом в преодолении инвестиционного дефицита на предприятиях является выпуск облигаций, а их уровень в котировальном списке определяет степень ликвидности этих ценных бумаг, то зависимость между выбранной моделью формирования финансовой отчетности и эффективностью деятельности каждого конкретного хозяйствующего субъекта становится почти линейной. Названная линейность может проявить себя в следующем: составление финансовой отчетности организацией в соответствии с МСФО позволяет выйти на более высокий уровень в котировальном списке ценных бумаг, в частности облигаций, что определяет большую возможность получить облигационный заем в том размере, на который хозяйствующий субъект рассчитывает. Получение инвестиций в желаемом, а потому, скорее всего, в достаточном объеме способно инициировать повышение конкурентоспособности организации, что в конечном итоге может определить рост конкурентоспособности региона - месторасположения данного хозяйствующего субъекта.

Аспект, имеющий понятийный характер, связан со смысловым значением категории «конкурентоспособность». Отличительной чертой конкурентоспособного объекта является его способность быть наравне с другими аналогичными объектами или даже принадлежать к числу лидеров по определенному набору показателей. Анализ списка 400 крупнейших компаний России по объему реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), составленного рейтинговым агентством «Эксперт» в 2005 - 2007 гг., позволяет проследить следующую динамику. В 2005 г. доля организаций, которые представили финансовую отчетность по МСФО, составляла 15,8%, по GAAP - 7,6%. В 2006 г. аналогичные показатели достигли значений 24,3% и 6,9% соответственно, в 2007 г. - 26,8% и 5,8%. Доля компаний, составляющих финансовую отчетность по российским стандартам бухгалтер-

ского учета, за этот период уменьшилась с 76,6% до 67,5%. Примечательно, что приведенные данные отражают тенденции не среди российских организаций вообще, а среди тех предприятий, которые считаются «локомотивами» экономики. Таким образом, финансовая отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО, - на сегодняшний день это отличительная черта лидеров рынка.

Рассмотрение данных аспектов помогает понять, что переход на международную систему финансовой отчетности является фактором сложносоставного действия: не сам переход как таковой повышает конкурентоспособность объекта (сначала предприятия, затем региона), однако он обусловливает качественное и количественное повышение характеристик, представленных в группе микроэкономических факторов: рост рыночной капитализации компании; снижение цены привлекаемого капитала за счет выхода на зарубежные рынки капитала; возможность использования информации в формате МСФО для принятия эффективных управленческих решений. Следовательно, ввиду тех конкурентных преимуществ, которые может обеспечить переход на международную систему финансовой отчетности, его с полным правом можно отнести к числу факторов повышения конкурентоспособности предприятия, а значит, и региона.

С целью подтверждения сделанного вывода автором был применен метод множественной корреляции. В качестве результативного показателя для оценки уровня конкурентоспособности региона выбран индекс развития человеческого потенциала (далее - ИРЧП) - наилучший по своей комплексности обобщающий показатель уровня жизни населения. К числу факторных показателей для введения в расчетную модель были отнесены:

— доля прибыльных предприятий в регионе, %:

— иностранные инвестиции па душу населения в конкретном регионе, долл. США/чел. ;

— объем экспорта на душу населения в конкретном регионе, тыс. долл. США/чел.

Для исследования взаимосвязи между ИРЧП и названными факторными признаками в работе последовательно выполнены следующие три этапа:

1) рассчитаны значения ИРЧП для всех регионов, входящих в состав Уральского федерального округа, а также средние значения в целом по федеральному округу и стране за период с 2000 по 2005 гг. включительно;

2) построена модель множественной корреляции, в которой в качестве результативного признака (У) определен ИРЧП, а в качестве факторных признаков - доля прибыльных предприятий в регионе (Х|), иностранные инвестиции на душу населения в конкретном регионе (Х2), объем экспорта надушу населения в конкретном регионе (Х3). Модель представлена в формуле (1):

У = 0,508522155 + 0,004940140 ■ X, + 0,000003250 ■ Х2 + 0,000009626 ■ Х3; (1)

3) определены коэффициенты регрессии и корреляции на основании рассчитанных параметров Э|, аь а3 с целью оценки степени взаимного влияния и тесноты связи между каждым из факторных признаков и результативным признаком (табл. 1).

Представленные характеристики свидетельствуют о том, что наибольшее влияние на ИРЧП имеет фактор Х| - доля прибыльных предприятий в регионе. Второе по степени значимости влияние у фактора Х3 - объем экспорта на душу населения в регионе. Наименьшее влияние на изменение индекса развития человеческого потенциала оказывает величина иностранных инвестиций на душу населения в конкретном регионе. В соответствии со шкалой Чеддока и на основании рассчитанного коэффициента множественной корреляции (0,779) связь результативного и факторных признаков можно охарактеризовать как высокую. Регрессия У на Хь X, и Х3 объясняет чуть более 60% колеблемости значений ИРЧП.

Таблица I

Характеристики множественной регрессии__

Показатель X, (доля прибыльных предприятий, %) X* (иностранные инвестиции на душу населения, долл. США / чел.) х3 ' (объем экспорта на душу населения, тыс. долл. США / чел.)

Нормированный коэффициент регрессии 0,350 0,002 0,033

Коэффициент множественной корреляции 0,779

Коэффициент множественной детерминации 0,606

Таким образом, на основании полученных расчетных данных автором сделан следующий вывод: если переход какого-либо конкретного хозяйствующего субъекта на составление финансовой отчетности по принципам МСФО оказывает влияние в сторону увеличения на хотя бы один из показателей, которые были выбраны в качестве факторных, то воздействие процесса перехода на МСФО на конкурентоспособность региона-местонахождения данной организации очевидно.

3. Исходя из принципов МСФО разработана поэтапная многоцелевая стратегия перехода хозяйствующих субъектов промышленности на формирование финансовой отчетности, имеющая в качестве составной части построение комплексной системы.

Под стратегией перехода на международную систему финансовой отчетности (далее - стратегия) автор понимает детальное руководство, благодаря которому возможно обеспечить на предприятиях региона переход на международную систему финансовой отчетности, достигнув при этом улучшения характеристик, определяющих его конкурентоспособность.

При этом принципиальными моментами при разработке стратегии, которые учитывались вкупе с данным определением, являлись следующие:

- временной лаг не играет ключевой роли, то есть при формировании и реализации стратегии она не обязательно должна носить долгосрочный или, напротив, краткосрочный характер;

- всеохватность не имеет решающего значения, то есть: даже если переход на международную систему финансовой отчетности в соответствии с данной стратегией будет осуществлен всего лишь на одном предприятии региона, но при этом именно в результате этого будут улучшены характеристики региональной конкурентоспособности, то предложенную стратегию можно будет считать эффективной;

- ввиду того, что на начальном этапе формирования стратегии могут быть выбраны разные варианты перехода на международную систему финансовой отчетности, вариант, предложенный в стратегии, должен носить оптимальный характер, то есть исходить из наиболее разумного соотношения выгод и затрат.

Определение этапов стратегии перехода на международную систему финансовой отчетности должно быть сведено к микроуровню (уровню хозяйствующих субъектов) вне зависимости от того, на каком уровне в дальнейшем предполагается использовать результаты данного перехода для оценки повышения конкурентоспособности: города, региона или страны в целом. Основной и единственной причиной этого является то, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность как его конечный продукт ограничены рамками

13

организации, следовательно, говорить о переходе на иную систему финансовой отчетности также имеет смысл только в этих пределах.

Ввиду того, что в работе единственной существующей на сегодняшний день международной системой финансовой отчетности были определены МСФО, смысловое содержание фраз «стратегия перехода на международную систему финансовой отчетности» и «стратегия перехода на МСФО», по мнению автора, следует признать синонимичным.

Принимая во внимание особенности процессного подхода к стратегическому управлению конкурентоспособностью объектов, этапы осуществления перехода на МСФО могут быть представлены на рис. 2.

Этап 1 - Планирование

А............-н -гЛ- А -..............

Анализ факторов внешней и внутренней среды организации, обуславливающих необходимость и потенциальную возможность осуществления перехода на МСФО -- Определение совокупности альтернативных вариантов осуществления перехода на МСФО - Выбор оптимального варианта осуществления перехода на МСФО с учетом ограничений внешней и внутренней среды организации и целевой установки

Этап 2 - Организация |

1 1 1

Проведение процедуры трансформации Проведение процедуры конверсии(постановка параллельного учета) Проведение процедуры трансляции с использованием программного обеспечения

Г

Этап 3 - Учет н контроль

Оценка повышения эффективности работы организации от осуществления перехода на МСФО

Рис. 2. Этапы стратегии перехода на МСФО

Для развития названных этапов автором предложена комплексная система перехода на междуна/юдную систему финансовой отчетности (далее - комплексная система), под которой в работе понимается совокупная, образующая единую целостность, строгая последовательность действий по переходу на МСФО.

В рамках названной комплексной системы автором в работе были выделены следующие виды комплексности, играющие решающую роль в последующем претворении стратегии перехода на МСФО в хозяйственную жизнь:

- организационная комплексность;

- социальная комплексность',

- техническая комплексность;

- экономическая комплексность.

Под организационной комплексностью автор понимает псе те стороны комплексной системы, которые заключаются в координации действий ее отдельных элементов и достижении взаимного соответствия функционирования ее частей, а также непосредственно са-

14

мо построение элементов системы в соответствии с определенными условиями и предпосылками.

Социальная комплексность в работе определена как все те стороны комплексной системы, которые имеют прямую либо опосредованную связь с человеческим фактором, представленным на уровне хозяйствующего субъекта его работниками.

Техническая комплексность - это все те стороны комплексной системы, которые реализуются с помощью совокупности машин, механизмов, приборов, устройств, программного обеспечения, созданных и (или) используемых для воплощения поставленных целей.

Экономическая комплексность в трактовке автора - это все те стороны комплексной системы, которые связаны с финансовым обеспечением процесса построения элементов системы, а также с влиянием и а ключевые экономические параметры этой системы.

Имея в виду данные определения, комплексную систему можно представить в табл. 2.

4. На основе составленной аналитической таблицы определены ключевые методы учетной политики, соответствующие принципам МСФО, в сравнении с допустимыми альтернативными вариантами, которые регламентированы в РПБУ.

В работе автором отмечено, что в числе начальных этапов каждого из трех имеющихся на сегодняшний день альтернативных вариантов осуществления перехода на МСФО (трансформация, конверсия, трансляция с использованием программного обеспечения) имеется указание на необходимость анализа и/или корректировки учетной политики в соответствии с принципами МСФО. Цель такого анализа состоит в том, чтобы выявить основные объекты или типы хозяйственных операций, подлежащие наибольшему количеству трансформационных процедур.

Кроме того, по мнению большинства специалистов в области постановки параллельного учета в соответствии с принципами МСФО, значительное количество расхождений в учетной среде по двум различным учетным системам может быть упразднено путем сближения учетной политики. Ввиду этого рассмотрение ключевых методов учетной политики, соответствующих принципам МСФО, наряду с допустимыми альтернативными вариантами применяемой методологии, основанной на РПБУ, целесообразно для всех возможных вариантов формирования отчетности по международным стандартам. Ключевые методы, подлежащие раскрытию в учетной политике по МСФО на примере нематериальных активов, обобщены в табл. 3. В приложении к диссертационному исследованию данная аналитическая таблица, кроме нематериальных активов, включает также следующие учетные объекты: основные средства, запасы, финансовые инструменты, выручка, вознаграждение сотрудникам, затраты по займам.

Особенностью представленной аналитической таблицы является то, что те методы учетной политики, которые должны быть раскрыты в ней исходя из требований МСФО, но которые не соответствуют либо вообще не регламентируются РПБУ, выделены жирным шрифтом. Таким образом, по ключевым направлениям учета организация, планирующая переход на международные стандарты, может выбрать вариант, предусмотренный как в МСФО, так и в РПБУ, либо в случае отсутствия возможности к реализации подобного подхода разработать детальную методику осуществления трансформационных процедур по данному учетному аспекту.

Если же говорить о том, каким образом учетная политика по МСФО может быть реализована в практической деятельности организации, то здесь следует учесть некоторые моменты, отличающие ее от учетной политики по РПБУ.

Комплексная система перехода на международную систему финансовой отчетности

Таблица 2

Этапы перехода на МСФО Виды комплексности

организационная социальная техническая экономическая

Этап 1 - Планирование 1 1.1. Анализ факторов внешней и внутренней среды организации, обусловливающих необходимость и потенциальную возможность осуществления перехода на МСФО • Проведение всестороннего анализа, позволяющего оценить факторы внешнего и внутреннего влияния, существующие в организации. • Формализация полученных данных через введение коэффициента, результат которого взаимоувязан с оптимальным для данного значения критерия вариантом перехода на МСФО. • Применение методики выбора наилучшего варианта перехода на МСФО из числа нескольких возможных с учетом результатов анализа, полученных на предыдущих этапах, и неограниченного количества целевых установок, заданных организацией Выбор организацией одного из следующих вариантов: • обучение имеющегося персонала особенностям осуществления процедур трансформации, конверсии или использования специализированных бухгалтерских программ для составления отчетности по МСФО; • наем для этих целей на постоянной или временной основе сторонних специалистов • Подбор программного обеспечения, необходимого для реализации кз-кого-либо из выбранных вариантов перехода на МСФО. • Покупка дополнительного оборудования в случае, если имеющиеся технические ресурсы недостаточны с количественной или качественной точек зрения • Составление сметы расходов, связанных с реализацией процесса перехода на МСФО. • Расчет показателей оценки эффективности данного инвестиционного проекта (срок окупаемости, чистый дисконтированный доход, внутренняя норма рентабельности и т.д.). • Определение и/или поиск источников финансирования для реализации перехода на МСФО

1.2. Определение совокупности альтернативных вариантов осуществления перехода на МСФО

1.3. Выбор оптимального варианта осуществления перехода на МСФО с учетом ограничений внешней и внутренней среды организации и целевой установки

Окончание табл. 2

с.

О

(

п

Проведение процедуры трансформации

Проведение процедуры конверсии (постановка параллельного учета)

Проведение процедуры трансляции с использованием программного обеспечения

• Оценка выполнения проекта по переходу на МСФО в соответствии с официально утвержденным планом-графиком, определяющим масштаб запланированных работ, посредством выявления разницы между планируемыми и выполненными объемами.

• Управление оставшимися по проекту работами. В случае если результаты на текущую дату далеки от ожидаемых, необходимо занять более активную позицию по отношению к оставшейся работе по проекту.

• Управление изменениями плана-графика проекта посредством своевременного и санкционированного внесения корректив

В случае обучения персонала:

• объяснение сотрудникам целей и задач перехода предприятия на МСФО;

• создание дополнительных мотивационных стимулов к обучению персонала теории и методологии МСФО;

• организация обучения практическим аспектам работы по МСФО.

В случае найма сторонних

специалистов:

• создание условий для возможности сотрудничества и предотвращения противостояния штатных работников и нанятых специалистов;

• обеспечение со стороны штатных работников контроля над процессом составления отчетности по МСФО с целью понимания поправок и комментирования заинтересованным лицам впоследствии сложных аспектов

Проведение работ по внедрению программного продукта и разработка четких инструкций для пользователей, описывающих правильные настройки системы и порядок выполнения операций.

Решение проблемы отсутствия необходимой функциональности системы и отладка системы под конкретные нужды предприятия.

' Минимизация риска наличия критических ошибок в системе посредством заключения договора на техническое сопровождение с поставщиком программного продукта или иной консалтинговой фирмой

Осуществление контроля над показателем эффективности понесенных затрат, рассчитываемого как отношение стоимости освоенного объема работ и расходов, которые фактически пришлось понести для того, чтобы достичь этого результата.

1 Прогнозирование окончательных затрат на основе реального выполнения проекта и сравнения этих данных с плановыми показателями

* £

I

Оценка повышения эффективности работы организации от осуществления перехода на МСФО

• Проведение комплексного анализа факторов внутренней и внешней среды предприятия, подвергнувшихся изменению в результате перехода на МСФО.

• Сравнение текущих данных с показателями, имевшими место перед началом выполнения работ по проекту.

• Принятие решения об эффективности или неэффективности осуществленного проекта по переходу на МСФО

Традиционный российский подход основан на выделении двух (организационный и методический), иногда трех (дополнительно технический) аспектов учетной политики, а ее формирование связано с раскрытием каждого из этих аспектов. Организационный и технический элементы связаны с отражением формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом. В отличие от методического, они не влияют на информацию, формируемую на счетах бухгалтерского учета и представляемую в финансовой отчетности. Поэтому данный вопрос остается за рамками регулирования МСФО. В то же время следует заметить, что запрета на раскрытие этой части информации со стороны международных стандартов нет. Поэтому при формировании учетной политики по МСФО организация может использовать традиционный вариант.

В организационно-техническом аспекте учетной политики по МСФО, равно как и по РПБУ, имеет смысл раскрыть информацию относительно выбора организационной формы бухгалтерской службы, используемых средств автоматизированной обработки учетных данных, применяемого плана счетов и т.д. Методический же раздел предполагает отражение элементов методики, определяющих варианты представления в финансовой отчетности информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия исходя из альтернативных приемов и способов. При этом его построение может быть разнородным.

Информация об учетной политике может быть изложена в соответствии с используемой структурой форм финансовой отчетности, что позволит в дальнейшем, по окончании финансового года, использовать приказ как основу при составлении пояснений к отчетности.

При другом варианте в целях обеспечения системности, последовательности и полноты изложения можно выстроить методический раздел, последовательно выбирая альтернативные варианты, предусмотренные в различных МСФО, переходя от одного стандарта к другому. При всей кажущейся простоте этот вариант тем не менее будет наиболее сложен при практическом применении разработанной таким образом учетной политики, так как существуют стандарты, регламентирующие один и тот же объект, но не следующие друг за другом по порядку.

Кроме того, изложение методического раздела может осуществляться в разрезе основных групп элементов учетной политики, таких, как оценка, группировка, амортизация, резервирование, признание доходов и расходов, капитализация затрат, налогообложение, влияние изменения валютных курсов, гиперинфляция, существенность и т.д. При таком варианте весь документ будет разработан на основе единых, взаимоувязанных и взаимообусловленных подходов, что существенно повысит его уровень и эффективность применения.

5. Сформулирован механизм перехода на международную систему финансовой отчетности, реализующий комплексную систему внедрения МСФО в практику деятельности хозяйствующих субъектов.

Экономический (хозяйственный) механизм, как правило, понимают как совокупность организационных структур и конкретных форм и методов управления, а также правовых норм, с помощью которых реализуются действующие в конкретных условиях экономические законы и процесс воспроизводства.

Исходя из данного определения, автор относит к числу экономических механизмов механизм перехода на международную систему финансовой отчетности (далее - механизм).

Таблица 3

Методы учетной политики, подлежащие отражению в соответствии с МСФО (на примере нематериальных активов)

Методы учетной политики Вариации методов Основание Примечание

Методы последующей оценки - Метод первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, - метод переоцененной стоимости: по сумме переоценки, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива. Такой метод учета допускается только если справедливая стоимость нематериального актива может быть надежна, оценена при наличии активного рынка продаж для этого вида актива МСФО 38 «Нематериальные активы» По РПБУ нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов

Используемые методы амортизации - Метод равномерного начисления; - метод уменьшаемого остатка; - метод единиц производства. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться, однако они должны тестироваться на обесценение не реже одного раза в год. В случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от нематериального актива метод амортизации нематериальных активов должен быть соответствующим образом скорректирован МСФО 38 «Нематериальные активы» В соответствии с РПБУ по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется

Сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации Срок полезной службы нематериального актива определяется одним из способов: - как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; - исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива. Срок полезной службы нематериального актива может являться неопределенным. В этом случае необходимо: - для определения убытков от обесценения оценивать возмещаемую сумму нематериального актива не реже одного раза в год; - раскрывать причины, по которым срок полезной службы нематериального актива считается неопределенным, н основные факторы, которые учитывались при определении полезного срока службы актива. В случае наличия обстоятельств, влияющих на установление срока полезной службы, срок полезной службы нематериальных активов должен быть соответствующим образом скорректирован МСФО 38 «Нематериальные активы» По РПБУ в отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования необходимо ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить его. Для некоторых нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом

Цель разработки данного механизма, по мнению автора, состоит в облегчении и унификации процедур перехода на МСФО со стороны конкретных организаций, то есть создание своего рода инфраструктуры для реализации комплексной системы перехода на МСФО. Все элементы механизма должны и могут быть созданы только на страновом (федеральном) уровне, тогда как регионам и муниципальным образованиям отводится роль контролеров их бесперебойного функционирования.

Направлениями, которые необходимо учитывать при формировании названного механизма, по мнению автора, являются:

- нормативно-правовое обеспечение процесса перехода на МСФО. На сегодняшний день нельзя говорить ни о том, что национальные российские стандарты в области учета соответствуют принципам МСФО, ни о том, что сами МСФО имеют правовое признание на территории РФ. В то же время следует отметить, что МСФО изначально носили и продолжают носить до сих пор рекомендательный характер, а потому могут и не иметь статуса нормативно-правового регламента. Но если помнить о менталитете российского бухгалтера, о его приверженности жестким инструкциям и правилам, то можно с уверенностью заявлять: дальнейшее отсутствие у МСФО в России правового статуса приведет к тому, что ббльшая часть организаций, должных и могущих готовить финансовую отчетность по МСФО (особенно па периферии), останется к этому процессу безучастной. В той же связи нельзя не отметить имеющиеся проблемы сопряжения финансовой отчетности по МСФО с российским налоговым законодательством и национальной статистической информацией;

- контроль соблюдения законодательства в отношении МСФО. В настоящее время ряд ПБУ имеют по сути лишь декларативный характер и абсолютно не реализуются в практике составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами, хотя в системе нормативного обеспечения они относятся к числу подзаконных актов. МСФО в настоящее время на территории России и вовсе нелегитимны. Но даже в случае придания им правового статуса, до сих пор остается нерешенным вопрос о том, каким образом будет обеспечен контроль в отношении их последовательного соблюдения;

- кадровое обеспечение процесса перехода на МСФО. На сегодняшний день в России весьма остро стоит проблема нехватки квалифицированных специалистов в сфере МСФО. Это касается как бухгалтеров-практиков и аудиторов, так и директоров компаний, финансовых менеджеров и аналитиков, а также представителей властных структур и контрольных органов, которые по долгу службы связаны с финансовой отчетностью компаний.

Механизм перехода на международную систему финансовой отчетности, учитывающий названные направления, представлен на рис. 3.

По мнению автора, решение перечисленных выше проблем путем внедрения данного механизма будет сведено к следующим основным аспектам:

- учитывая зарубежный опыт, а также национальные особенности системы учета и отчетности в РФ, можно утверждать, что оптимальным вариантом с точки зрения разработки законодательства по внедрению МСФО в российскую практику будет являться следующий: МСФО, переведенные на русский язык, должны стать обязательными для консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, а также для индивидуальной отчетности компаний, зарегистрированных на бирже. В то же время необходимо продолжить работу по выработке национальных стандартов, не противоречащих принципам МСФО, но позволяющих реализовать дополнительные потребности смежных сфер государственного регулирования прямо в тексте самих национальных стандартов;

I

МЕХАНИЗМ

Нормативно-правовое обеспечение

Разработка законодательной базы по внедрению МСФО в российскую практику, отличающейся последовательностью с точки зрения выбора варианта нормативно правового обеспечения реализация требований международных стандартов

Обязательное применение переведенных на русский язык МСФО для консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, а также для индивидуал ь ной отчетности компаний, зарегистрированных на бирже

Выработка для всех остальных организаций национальных стандартов в области учета и отчетности, не противоречащих принципам МСФО, но позволяющих реализовать дополнительные потребности смежных сфер государственного регулирования

Сопряжение МСФО с национальным налоговым законодательством путем полного обособления налогового учета от бухгалтерского и предоставления возможности тем компаниям, которые составляют финансовую отчетность по МСФО. отказаться от ведения учета по национальным стандартам

Контроль соблюдения

Самоконтроль:

♦ вторая подпись председателя совета директоров;

♦ создание комитета по аудиту из независимых членов совета директоров;...

Независимый аудит:

♦ создание органа общественного надзора для аудиторов;

♦ ротация аудитора раз в 5 лет: ...

Надзорные органы:

♦ усиление надзорных полномочий ФСФР;

♦ повышение роли судов в сфере принятия к рассмотрению жалоб пользователей отчетности;...

Сопряжение национальной статистической и бухгалтерской информации, представленной в формате МСФО, путем унификации трактовок и однотипном классифицировании отдельных статей доходов, расходов, активов и т.п., а также за счет разработки и применения статистических классификаций, позволяющих проводить взаимоувязку информации

Санкции:

♦ гражданско-правовая ответственность (ответственность составителя и аудитора перед третьими лицами за умышленное искажение отчетности; право суда предписывать организации внести изменения в финансовую отчетность);

♦ административная ответственность (уточнить сущность нарушения в КоАП РФ и повысить действенность санкций; для физических лиц предусмотреть лишение права занимать должность из-за умышленного искажения отчетности);

♦ уголовная ответственность (выделить в УК РФ умышленное искажение финансовой отчетности в отдельный состав преступления)

1

Кадровое обеспечение

Пересмотр учебных программ вузов и ссузов с целью расширения и (или) внедрения дисциплин, позволяющих овладеть системными, а не поверхностными знаниями в области МСФО

/ '

Выделение государственным образовательным учреждениям целевых средств из федерального и (или) регионального бюджетов на подготовку высококвалифицированных преподавателей в сфере МСФО

Расширение географии проведения курсов и семинаров, направленных на обучение МСФО, для повышения квалификации кад-

______ .

г Д

Ориентация образовательных программ в сфере МСФО на их соответствие международным стандартам в области подготовки профессиональных бухгалтеров: ЮНКТАД ООН и Международной федерации бухгалтеров (МФБ)

Разработка и создание российской системы сертификации бухгалтеров и аудиторов, соответствующей требованиям МФБ и способной получить международное признание

Рис. 3. Механизм перехода на международную систему финансовой отчетности

- решение проблемы сопряжения МСФО с национальным налоговым законодательством возможно путем достижения разумного компромисса между бухгалтерским сообществом и государством в лице налоговых органов. С одной стороны, налоговый учет необходимо полностью обособить от бухгалтерского учета, то есть база для расчета налогов не должна содержаться в данных финансовой отчетности. С другой стороны, организациям, составляющим финансовую отчетность по МСФО, необходимо предоставить право не вести учет в соответствии с национальными учетными стандартами;

- на сегодняшний день наиболее рациональной формой сближения национального счетоводства и системы учета и отчетности является разумная гармонизация, основанная на том, что в ближайшей перспективе СНС и бухгалтерский учет сохранят свои специфические черты, обусловленные различиями в целях и исходных постулатах. Суть гармонизации необходимо свести к унификации трактовок и однотипному классифицированию отдельных статей доходов, расходов, активов и т.п.;

- за основу для построения системы обеспечения исполнения стандартов финансовой отчетности в РФ разумно взять схему, предложенную Фондом «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности». Предлагаемые его представителями мероприятия исходят из учета лучшего международного опыта наряду со спецификой российской хозяйственной деятельности и правоприменения. Так, например, в рамках разработанной ими системы считается необходимым изменить систему контроля, включив в нее самоконтроль компаний -составителей отчетности, независимый аудит, публичность решений надзорных органов и ужесточенные санкции за нарушения;

- концептуальные основы и базовые навыки составления финансовой отчетности по МСФО будущие специалисты в области учета и аудита должны приобретать еще в учебных заведениях. В этой связи необходим пересмотр учебных программ высших и средних специальных учебных заведений с целью расширения или внедрения дисциплин, позволяющие овладеть системными, а не поверхностными знаниями в области международных стандартов. Это требует подготовки квалифицированных преподавателей в данной области. Так как обучение процедурам трансформации и составления отчетности по МСФО не из дешевых, то разумно, если государственным образовательным учреждениям будут выделены целевые средства из федерального и (или) регионального бюджетов на подготовку таких компетентных специалистов с целью последующей передачи полученных ими знаний студентам. Также особое значение приобретает расширение географии проведения курсов, направленных на обучение МСФО;

- сертификация бухгалтеров - это еще один немаловажный аспект подготовки кадров при осуществлении перехода на МСФО. В России пока нет собственных программ подготовки специалистов в области МСФО, которые признавались бы пользователями этой отчетности. Поэтому очевидна потребность в российской организации, которая подготовила бы признанную международно программу с преподаванием и сдачей экзаменов на русском языке и смогла бы организовать обучение нужного числа профессионалов в среде МСФО.

III. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Разделы в коллективных монографиях

1. Модернизация социально-экономического развития муниципальных образований : монография в 2 т. / Е. Г. Анимица [и др.] ; под общ. ред. А. И. Татаркина. - М. : ЗАО «Изд-во "Экономика"», 2006. - Т. 1. - С. 287 - 298. - Т. 2. - С. 31 -41 (в т.ч. авторских - 1,41 пл.).

Статьи в центральных периодических изданиях, рекомендованных ВАК

2. Воробьева, О. А. Финансовая отчетность в инновационном русле развития / О. А. Воробьева II Вестник Оренбургского государственного университета. - 2007. - № 8 (72).-С. 196-204.-0,70 п.л.

3. Воробьева, О. А. Методологические аспекты перехода на международные стандарты финансовой отчетности / О. Л. Воробьева // Вестник Иркутского государственного технического университета. - 2007. - № 4 (32). - С. 170 - 172. - 0,25 п.л.

Статьи в центральных и региональных журналах

4. Воробьева, О. А. Исторические предпосылки формирования концептуальных основ современного бухгалтерского учета / О. А. Воробьева // Финансы и учет: проблемы методологии и практики. - 2006. - № 1. - С. 156- 161.-0,35 п.л.

5. Воробьева, О. А. Бухгалтерский учет как важнейшая информационная система в условиях глобализации / О. А. Воробьева, В. И. Ефименков // Экономика региона. - 2006. -№ 2 (6). - С. 88 - 95. - 0,50 пл. (в т.ч. авторских - 0,25 п.л.).

6. Воробьева, О. А. Современные тенденции развития финансовой отчетности [Электронный ресурс] / О. А. Воробьева // Социально-экономические и технические системы: исследование, проектирование, организация. - Набережные Челны, 2006. - № 3 (19). - Режим доступа: http://www.sets.rU/base/19nomer/add/vorobeva/l ,рс1£ - 0,24 п.л.

7. Воробьева, О. А. Роль экономических воззрений в процессе становления научных школ бухгалтерского учета / О. А. Воробьева // Финансы и учет: проблемы методологии и практики. - 2007. - № 1. - С. 201 - 218. - 1,12 п.л.

8. Шешукова, Т. Г. Механизм перехода на международные стандарты финансовой отчетности / Т. Г. Шешукова, О. А. Воробьева // Вестник Пермского университета. - 2007. - К» 9 (14). - С. 78 - 88. - 0,82 п.л. (в т.ч. авторских - 0,41 п.л.).

9. Шешукова, Т. Г. Методологические и практические аспекты формирования отчетности по МСФО / Т. Г. Шешукова, О. А. Воробьева // Международный бухгалтерский учет. -2008. -№ 1 (109).-С. 36 - 44. -0,82 п.л. (вт.ч. авторских-0,41 п.л.).

10. Воробьева, О. А. Современное состояние и основные проблемы в сфере перехода российских организаций на принципы международной системы финансовой отчетности / О. А. Воробьева П Финансы и учет: проблемы методологии и практики. - 2008. - № I. -С. 130- 141.-0,72 п.л.

Научные доклады (препринты)

11. Воробьева, О. А. Научно-теоретические аспекты перехода на международную систему финансовой отчетности / О. А. Воробьева, В. И. Ефименков : препринт. - Екатеринбург : Институт экономики УрО РАН, 2006. - 73 с. - 4,56 п.л. (в т.ч. авторских - 2,28 п.л.).

Статьи в сборниках научных трудов

12. Воробьева, О. А. Кадровая проблема перехода на международные стандарты финансовой отчетности / О. А. Воробьева // Региональные аспекты научно-технической политики: от фундаментальных исследований до реализации инноваций: третья окружная инновационная конференция. - Екатеринбург : Институт экономики УрО РАН, 2004. - С. 64 -67.-0,10 п.л.

13. Воробьева, О. А. Реформирование бухгалтерского учета как один из способов борьбы с бедностью / О. А. Воробьева // Социально-экономическая стратегия преодоления бедности в дотационном регионе: всероссийская научио-практичсская конференция. -Курган : Курганский филиал ИЭ УрО РАН, 2005. - С. 45 - 47. - 0,20 п.л.

%

14. Воробьева, О. А. Прозрачность и ответственность как необходимые предпосылки внедрения международных стандартов финансовой отчетности / О. Л. Воробьева, В. И. Ефименков // Труды III Всероссийской конференции молодых ученых по институциональной экономике. - Екатеринбург : Институт экономики УрО РАН, 2005. - С. 325 -329.-0,28 п.л. (в т.ч. авторских-0,14 пл.).

15. Воробьева, О. А. Международные стандарты финансовой отчетности - основа реформирования бухгалтерского учета в России / О. А. Воробьева // Управление государственным сектором экономики: технологии и инструменты: материалы II Всероссийской научно-практической конференции. - Екатеринбург : Изд-во Уральского гос. экон. ун-та, 2005,- С. 59 - 62.-0,12 п.л.

16. Воробьева, О. А. Инновационные направления в развитии финансовой отчетности / О. А. Воробьева // Стратегия развития экономики региона и муниципальных образований на инновационной основе: всероссийская научно-практическая конференция (заочная). -Курган : Курганский филиал ИЗ УрО РАН, 2006. - С. 241 - 246. - 0,35 п.л.

17. Воробьева, О. А. Роль бухгалтерской отчетности в процессе финансовой интеграции / О. А. Воробьева // Социально-экономические проблемы дотационного региона: материалы Российской научно-практической конференции. - Курган : Изд-во Курганского гос. ун-та, 2006. - С. 35 - 38. - 0,35 п.л.

18. Воробьева, О. А. Бухгалтерский учет как фактор интеграции России в мировое экономическое пространство / О. А. Воробьева II Труды IV Всероссийской конференции молодых ученых по институциональной экономике. - Екатеринбург : Институт экономики УрО РАН, 2006. - Т. 2. - С. 170 - 174. - 0,25 п.л.

19. Воробьева, О. А. Проблемы оценки и отражения в учете и отчетности нематериальных активов / О. А. Воробьева // Бухгалтерский учет, анализ, аудит, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий : сб. науч. тр. / под общ. ред. Т. Г. Шешуковой. - Пермь : Пермский гос. ун-т, 2007. - С. 95 - 105. - 0,63 п.л.

20. Воробьева, О, А. Роль международных стандартов финансовой отчетности в повышении региональной конкурентоспособности / О. А. Воробьева // Бухгалтерский учет, анализ, аудит, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий: сб. науч. тр. / под общ. ред. Т. Г. Шешуковой. - Пермь : Пермский гос. ун-т, 2008. - С. 27-46,- 1,18 пл.

21. Воробьева, О. А. Отдельные аспекты формирования комплексной системы перехода на международную систему финансовой отчетности / О. А. Воробьева // Всероссийская научно-практическая (заочная) конференция «Развитие финансовой системы страны». - Ижевск : ГОУВПО «Удмуртский государственный университет», 2008. - С. 378 - 388. -0,63 пл.

Подписано в печать 02.03.2009. Формат 60x84/16. Усл. печ. л. 1,39. Уч.-изд. л. 1,5. Тираж 120 экз. Заказ 57

Типография Пермского государственного университета 614990. Пермь, ул. Букирева, 15

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Воробьева, Ольга Алимовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА

НАУЧНО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНУЮ СИСТЕМУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

1.1 Становление научных основ современных систем учета и отчетности.

1.2 Актуальные направления развития научно-теоретических аспектов финансовой отчетности.

1.3 Объективные причины перехода на международную систему финансовой отчетности.

ГЛАВА

ОТДЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНУЮ СИСТЕМУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

2.1 Оценка применяемых в учетной практике вариантов составления отчетности по принципам международных стандартов.

2.2 Переход на МСФО как фактор влияния на конкурентоспособность.

2.3 Методические и практические аспекты процедур трансформации на уровне предприятий региона.

ГЛАВА

СТРАТЕГИЯ ПЕРЕХОДА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ ПРОМЫШЛЕННОСТИ НА МЕЖДУНАРОДНУЮ СИСТЕМУ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

3.1 Этапы стратегии формирования отчетности по принципам международной системы финансовой отчетности.

3.2 Комплексная система обеспечения составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

3.3 Механизм перехода на международную систему финансовой отчетности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Переход хозяйствующих субъектов промышленности на международную систему финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования. В марте 2008 г. исполнилось десять лет с момента заявленной в постановлении Правительства Российской Федерации (далее - РФ) № 283 от 06.03.98 г. «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» реформы бухгалтерского учета. Десять лет - ощутимый срок для реформирования даже такой консервативной области в управлении организацией как система учета и отчетности, что позволяет подводить определенные итоги и делать определенные выводы в свете происходящих преобразований. На сегодняшний момент введено в действие 21 Положение по бухгалтерскому учету, созданное на основе международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО); с момента введения нового плана счетов в 2001 г. появилась возможность вести на его основе управленческий учет, используя счета учета затрат на производство с 30 по 39; в 2002 г. в отдельную систему был выделен налоговый учет. Однако в свете этого утверждения о состоявшейся реформе бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО преждевременны: пока еще впереди основные этапы перехода, а потому и основные трудности.

Необходимо отметить, что основные трудности перехода на МСФО состоят даже не в неподготовленности квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, профессионально владеющих навыками работы по МСФО, не в отсутствии в широком доступе официального перевода английского издания стандартов на русский язык и не в том, что до сих пор в России не создано правовое поле применения МСФО, что делает их для отечественной бухгалтерии вне закона. Главная трудность заключается в неправильном понимании необходимости перехода на МСФО со стороны отдельных законодателей, специалистов при министерствах и ведомствах, отвечающих за реформирование бухгалтерского учета в РФ, а также тех, кому непосредственно придется осуществлять этот переход на практике, то есть со стороны конкретных исполнителей - бухгалтеров и финансовых менеджеров.

В качестве конечной цели реформирования бухгалтерского учета, как правило, подразумевают привлечение дополнительных иностранных инвестиций в экономику страны, выход отечественных организаций на международные рынки товаров и капитала, дальнейшую интеграцию России в мировое сообщество и т.д. Ввиду распространенности таких суждений многие считают, что переход на МСФО актуален только для тех организаций, которые так или иначе связаны с зарубежными партнерами. Отсутствие же таких связей воспринимается как главный фактор, говорящий не в пользу применения международных стандартов на уровне конкретного предприятия. В итоге это приводит к тому, что значительное количество хозяйствующих субъектов тех регионов РФ, где доля иностранных инвестиций велика, либо уже формируют финансовую отчетность по МСФО, либо относят данный процесс к числу ближайших стратегических перспектив. В то же время существенная доля предприятий дотационных и депрессивных субъектов РФ, не планирующих в скором будущем выход на иностранные рынки, не ставит цели применения международных стандартов в повседневной практике. Это не способствует привлечению не только зарубежного, но и отечественного капитала в экономику таких организаций и, следовательно, в экономику региона-местонахождения организации. Таким образом, и без того низкая конкурентоспособность дотационных регионов усугубляется недоиспользованием дополнительных возможностей экономического роста.

Систему МСФО следует рассматривать не только как инструмент привлечения иностранных инвестиций, но и как новую технологию в сфере составления финансовой отчетности, которая может быть освоена на уровне организаций конкретного субъекта РФ и в качестве эффективной инновации инициировать в дальнейшем повышение конкурентоспособности как самой организации, так и региона, в котором она расположена.

Состояние изученности проблемы. Вопросы, связанные с развитием теории и практики учета и отчетности, проблемы эволюционирования базовых принципов и концепций финансовой отчетности рассматриваются в трудах зарубежных ученых: О. Амата, X. Андерсона, Д. Блейка, М.Ф. ван Бреда, X. ван Грюнинга, Д. Колдуэлла, М. Коэна, М.Р. Мэтыоса, Б. Нидлза, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксена, а также в работах российских исследователей: В.Б. Ивашкевича, М.И. Кутера, Т.Н. Мальковой, В.Д. Новодворской], В.Ф. Палия, С.В. Панковой, Я.В. Соколова, К.Ю. Цыганкова,

A.Е. Шевелева и других.

Практические аспекты внедрения МСФО на российских предприятиях, проблемы гармонизации российских правил бухгалтерского учета и международных стандартов освещаются такими учеными и практиками: И.В. Аверчевым, Ю.А. Бабаевым, Т.Н. Веселовой, Н.В. Генераловой,

B.Г. Гетьманом, Т.Ю. Дружиловской, Н.Н. Илышевой, Р.Г. Каспиной, Т.Н. Мальковой, H.JI. Маренковым, А.И. Малыхиной, Е.А. Мизиковским, В.Ф. Палием, О.В. Рожновой, Я.В. Соколовым, О.В. Соловьевой, О.И. Со-снаускене, JI.C. Сосненко, JI.C. Стуковым, А.В. Суворовым, С.Б. Тинкельма-ном, В.А. Тереховой, Т.Г. Шешуковой и другими.

Следует, однако, отметить, что в стремлении описать практические вопросы внедрения МСФО, некоторые исследователи упускают из виду научно-теоретические аспекты стандартизации учета и отчетности на международном уровне. Так, например, иногда к числу международных стандартов относят GAAP USA - (Generally Accepted Accounting Principles) общепринятые принципы бухгалтерского учета США. Это связано с тем, что в литературе, посвященной исследованию проблем теории и практики учета и отчетности, общее определение понятия международная система учета и/или отчетности либо отсутствует, либо полностью привязано к МСФО. Однако толковать общее на основе одного частного примера не представляется правильным. Терминологическая путаница может быть упразднена путем введения и обоснования категории «международная система финансовой отчетности» с выделением ее ключевых характеристик. Недостаточно исследованным остается и вопрос о влиянии процесса внедрения МСФО в практику составления финансовой отчетности предприятиями региона на его конкурентоспособность, что приводит к недостаточно полному и правильному пониманию необходимости перехода на международные стандарты. Отсутствие детально проработанных и теоретически обоснованных программ по переходу на МСФО в зависимости от выбранного варианта формирования финансовой отчетности также является своеобразным пробелом в свете научных изысканий по данному вопросу.

Таким образом, актуальность вопросов применения МСФО в учетной практике хозяйствующих субъектов, необходимость исследования влияния МСФО как на уровень развития самой организации, так и субъекта РФ, в котором она представлена, а также недостаточная теоретико-методологическая изученность проблемы обосновывают необходимость дальнейших исследований с целью углубления и систематизации знаний в этой области. Все сказанное выше определило цель, задачи и основные направления диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологического и методического подходов к формированию стратегии перехода предприятий на международную систему финансовой отчетности.

Поставленная цель определяет следующие задачи, решение которых направлено на ее достижение:

- уточнение понятия «международная система финансовой отчетности» в контексте содержания понятия «международные стандарты финансовой отчетности». Выявление факторов, оказывающих принципиальное влияние на эволюцию системы учета и отчетности и определяющих перспективы ее дальнейшего развития;

- выявление направленности и степени влияния процессов перехода на МСФО хозяйствующих субъектов промышленности конкретного региона на уровень его конкурентоспособности;

- разработка поэтапной многоцелевой стратегии и комплексной системы перехода хозяйствующих субъектов промышленности на формирование финансовой отчетности в соответствии с принципами международных стандартов;

- формирование аналитической таблицы, содержащей ключевые методы учетной политики, соответствующие принципам МСФО, в сравнении с допустимыми альтернативными вариантами, которые регламентированы в российских правилах бухгалтерского учета (далее — РПБУ);

- формулирование механизма перехода на международную систему финансовой отчетности, реализующего комплексную систему внедрения МСФО в практику деятельности хозяйствующих субъектов.

Предмет и объект исследования. В качестве предмета диссертационного исследования выбраны теоретические, методологические и практические аспекты перехода на международную систему финансовой отчетности. Объектом исследования выступает система учета и отчетности хозяйствующих субъектов промышленности.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретико-методологической основой диссертационного исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области становления и развития принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, стандартизации подходов к составлению отчетности хозяйствующими субъектами на международном уровне, реализации процессов внедрения МСФО в практику деятельности организаций, анализа факторов повышения конкурентоспособности институциональных единиц.

В зависимости от решения конкретных задач в ходе исследования были применены такие общенаучные подходы и методы, как анализ, синтез, абстрагирование, объективность, системность, комплексность, кроме того, статистические, экономико-математические методы и другие.

Информационная база исследования. Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные документы РФ; материалы Росстата, а также территориального органа статистики по Курганской области; бухгалтерская, финансовая и аналитическая отчетность ряда предприятий; аналитические доклады Фонда «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»; отчеты по проведенным исследованиям ЗАО «Рейтинговое агентство АК&М» и «Эксперт РА»; результаты комплексных исследований, прошедших в рамках реализации проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности»; опубликованные данные в отечественных монографиях, научных журналах и учебной литературе, а также материалы научных конференций, симпозиумов, экспертные оценки и результаты собственных исследований автора.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке концептуального подхода к многошаговому и многофакторному переходу российской системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности на международные стандарты. Наиболее существенные результаты, полученные лично автором и содержащие научную новизну:

- в контексте содержания понятия «международные стандарты финансовой отчетности» дано уточнение понятия «международная система финансовой отчетности», которое в отличие от действующего порядка формирования бухгалтерской отчетности предполагает предоставление информации, понятной для всех заинтересованных пользователей и отличающейся едиными качественными характеристиками. Выявлены факторы, оказывающие принципиальное влияние на эволюцию системы учета и отчетности, определяющие перспективы ее дальнейшего развития;

- на основе построения модели корреляционно-регрессионного анализа и расчета характеристик регрессии выявлены направленность и степень влияния процессов перехода на МСФО хозяйствующих субъектов промышленности конкретного региона на уровень его конкурентоспособности;

- исходя из принципов МСФО разработана поэтапная многоцелевая стратегия перехода хозяйствующих субъектов промышленности на формирование финансовой отчетности, имеющая в качестве составной части построение комплексной системы;

- на основе составленной аналитической таблицы определены ключевые методы учетной политики, соответствующие принципам МСФО, в сравнении с допустимыми альтернативными вариантами, которые регламентированы в РПБУ;

- сформулирован механизм перехода на международную систему финансовой отчетности, реализующий комплексную систему внедрения МСФО в практику деятельности хозяйствующих субъектов.

Научные положения, сформулированные в диссертации, соответствуют требованиям Паспорта специальностей ВАК Минобразования и науки РФ специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»: 1.6 - регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных; 1.7 - адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам; 1.11 — трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение проведенных исследований состоит в расширении понимания содержательной части международной стандартизации в сфере учета и отчетности, в обосновании научно-теоретических основ внедрения МСФО, в определении факторов развития и направленности эволюционных процессов, происходящих в этой среде.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в применении разработанных теоретических подходов и методических рекомендаций к процессу перехода хозяйствующих субъектов на международную систему финансовой отчетности. Практическое значение имеют:

- систематизация различных трактовок имеющихся вариантов формирования отчетности по международным стандартам и вычленение трансляции в качестве самостоятельного варианта (наряду с трансформацией и конверсией) как метода перевода бухгалтерских записей, выполненных в одной учетной системе, в другую;

- применение корреляционно-регрессионной модели, определяющей влияние процесса перехода организаций региона на составление отчетности по МСФО на его конкурентоспособность;

- обоснование процессов планирования, организации, учета и контроля в стратегии перехода хозяйствующих субъектов на международную систему финансовой отчетности.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Положения диссертационного исследования вошли в доклады и выступления на международных и всероссийских научно-практических конференциях, в том числе на Всероссийских научно-практических конференциях молодых ученых по институциональной экономике (г. Екатеринбург, 2005, 2006); Всероссийской научно-практической конференции «Управление государственным сектором экономики: технологии и инструменты» (г. Екатеринбург, 2005); Всероссийской научно-практической конференции «Социально-экономическая стратегия преодоления бедности в дотационном регионе» (г. Курган, 2005); Всероссийской научно-практической конференции «Стратегия развития экономики региона и муниципальных образований на инновационной основе» (г. Курган, 2006); Российской научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы дотационного региона» (г. Курган, 2006); Российских научно-практических конференциях «Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий» (г. Пермь, 2007, 2008); Всероссийской научно-практической конференции «Развитие финансовой системы страны» (г. Ижевск, 2008).

Положения и выводы, получившие развитие в диссертации, используются при разработке и чтении курсов «Международные стандарты учета и отчетности», «Бухгалтерский финансовый учет», «Автоматизированные системы бухгалтерского и налогового учета и аудита».

Разработанные в диссертации положения и рекомендации использованы в деятельности бухгалтерских служб ОАО «Кургансельмаш» и ООО «Внедренческая научно-производственная фирма "ЭКСИ"», что подтверждается актами о внедрении.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликована 21 печатная работа общим объемом 15,67 п.л., авторский вклад составил 12,18 п.л. В числе работ 2 раздела в коллективной монографии, 9 журнальных статей, из них 2 - в изданиях, рекомендованных ВАК, и 1 препринт.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 223 источника, и 10 приложений. Основное содержание изложено на 173 страницах. Работа иллюстрирована 23 таблицами и 20 рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Воробьева, Ольга Алимовна

ВЫВОДЫ ПО ГЛАВЕ

В третьей главе диссертационного исследования была разработана стратегия перехода на составление финансовой отчетности по принципам международных стандартов посредством выделения этапов и формирования комплексной системы такого перехода.

В развитие этапов стратегии была предложена комплексная система перехода на международную систему финансовой отчетности. В рамках данной комплексной системы были выделены следующие виды комплексности, играющие решающую роль в последующем претворении стратегии перехода на МСФО в хозяйственную жизнь: организационная; социальная; техническая; экономическая.

В работе отмечено, что в числе начальных этапов каждого из трех имеющихся на сегодняшний день альтернативных вариантов осуществления перехода на МСФО (трансформация, конверсия, трансляция) имеется указание на необходимость анализа и/или корректировки учетной политики в соответствии с принципами МСФО. Ввиду этого была предложена аналитическая таблица, особенностью которой является то, что те положения учетной политики, которые должны быть раскрыты в ней исходя из требований МСФО, но которые не соответствуют либо вообще не регламентируются РПБУ, выделены жирным шрифтом. Таким образом, по ключевым направлениям учета организация, планирующая переход на международные стандарты, может выбрать вариант, предусмотренный как в МСФО, так и в РПБУ, либо в случае отсутствия возможности к реализации подобного подхода — разработать детальную методику осуществления трансформационных процедур по данному учетному аспекту.

Кроме того, был сформулирован механизм перехода на международную систему финансовой отчетности, представляющий собой инфраструктуру для реализации комплексной системы внедрения МСФО. Направлениями, которые необходимо учитывать при формировании названного механизма являются: нормативно-правовое обеспечение процесса перехода на МСФО; контроль соблюдения законодательства в отношении МСФО; кадровое обеспечение процесса перехода на МСФО.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

О перспективах применения МСФО в российских организациях начали говорить еще в начале 90-х годов прошлого века в связи с либерализацией внешней торговли и созданием крупных акционерных обществ в результате приватизации государственной собственности. Составление отчетности по МСФО для таких организаций было вынужденной мерой, поскольку иначе они не могли выйти со своими ценными бумагами на мировые фондовые рынки.

Однако отечественный бухгалтерский учет в то время сохранял методические и организационные подходы, присущие плановой экономике. Поэтому встал вопрос о целесообразности применения международных подходов к учету и отчетности в российских организациях и о пределах такого применения. К этому подталкивали продолжающееся развитие глобализаци-онных процессов в мировой экономике, реальная перспектива вступления России в ВТО и все расширяющиеся связи российских организаций с зарубежными фондовыми биржами, банками, крупными торговыми партнерами, инвесторами и посредниками. И хотя Правительством РФ еще в марте 1998 г. была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, предусматривающая целый ряд мероприятий по разработке необходимого методического обеспечения, подготовке программ обучения бухгалтерских работников и т.д., реформы до последнего момента двигались не в достаточной мере динамично. Ввиду этого рассмотрение вопросов, связанных с переходом российских организаций на составление финансовой отчетности в соответствии с принципами, имеющими международное признание, является весьма актуальным.

В рамках данного исследования был проведен анализ литературных источников в сфере проблем теории и практики учета и отчетности, показавший, что общее определение понятия международная система бухгалтерского учета либо отсутствует, либо полностью привязано к МСФО. Между тем, существует целый ряд причин, по которым представляется правильным ввести категорию «международная система финансовой отчетности»:

- ввиду ее отсутствия международный уровень унификации финансовой отчетности имеет весьма размытые границы. Например, часто к стандартам, регулирующим учет и отчетность на надстрановом уровне, относят GAAP USA по причине их значительной распространенности, тогда как названные общепринятые учетные принципы являются национальными, а отнюдь не международными стандартами;

- бытует ошибочное мнение, что необходимо унифицировать в международном масштабе не столько формат представления данных в финансовой отчетности, сколько ведение бухгалтерского учета. Такой подход к стандартизации не может являться жизнеспособным по причине того, что каждая развитая страна имеет свою учетную специфику, обусловленную целым рядом исторических, политических, культурных и других факторов. Введение категории «международная система финансовой отчетности» (не бухгалтерского учета) позволит избежать неверности в суждениях;

- и, наконец, обоснование данной категории позволит определить экономическую сущность и содержание МСФО для более полного и глубокого понимания их роли. Таким образом, уникальной чертой, которая на сегодняшний день присуща только МСФО будет указание на то, что это есть международная система финансовой отчетности.

В работе смысловое содержание международной системой финансовой отчетности было определено как интернационально разработанный, утвержденный и применяемый метод действий, определяющий порядок обобщения сведений об имущественном и финансовом положении и о результатах хозяйственной деятельности организации на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, главная цель которого состоит в предоставлении информации, понятной для всех заинтересованных пользователей и отличающейся едиными качественными характеристиками.

В качестве базовых критериев для определения какой-либо системы учета и отчетности в качестве международной системы финансовой отчетности были установлены следующие: разработка, утверждение и применение концептуальных основ такой системы на международном уровне. На сегодняшний день единственной системой подобного рода можно считать ту, которая определяется МСФО.

Немаловажной является проблема соотношения применяемой предприятиями региона учетной системы и конкурентоспособности данного субъекта РФ. В исследовании были выделены два ключевых аспекта, позволяющих ответить на данный вопрос: нормативный и понятийный.

Аспект, связанный с нормативной стороной вопроса, заключается в том, что в соответствии с приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 15.12.2004 г. № 04-1245/пз-н «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг» в качестве одного из обязательных условий для включения в котировальный список «А» первого и второго уровней установлена обязанность эмитента иметь подтвержденную аудиторским заключением годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО и (или) US GAAP, а также принятие эмитентом обязательства по ведению указанной отчетности и ее раскрытию вместе с аудиторским заключением на русском языке.

Аспект, имеющий понятийный характер, связан со смысловым значением категории «конкурентоспособность». Отличительной чертой конкурентоспособного объекта является его способность быть наравне с другими аналогичными объектами или даже принадлежать к числу лидеров по определенному набору показателей. В настоящее время финансовая отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО, - это отличительная черта лидеров рынка.

Рассмотрение данных аспектов позволило понять, что ввиду тех конкурентных преимуществ, которые может обеспечить переход на международную систему финансовой отчетности, его с полным правом можно отнести к числу факторов повышения конкурентоспособности предприятия, а, значит, и региона.

Наибольший практический интерес и значимость в настоящее время представляют имеющиеся подходы к тому, каким образом возможно формировать финансовую отчетность по международным принципам на уровне конкретного хозяйствующего субъекта. С этой целью в работе была сформирована стратегия перехода на международную систему финансовой отчетности. Смысловое содержание названной стратегии было определено как детальное руководство, действуя в согласии с которым, возможно обеспечить на предприятиях региона переход на международную систему финансовой отчетности, достигнув при этом улучшения характеристик, определяющих его конкурентоспособность.

Определение этапов стратегии перехода на международную систему финансовой отчетности в исследовании быть сведено к уровню хозяйствующих субъектов. Основной причиной этого стало то, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность как его конечный продукт ограничены рамками организации, следовательно, говорить о переходе на иную систему финансовой отчетности также имеет смысл только в этих пределах.

В развитие этапов стратегии была обоснована и предложена комплексная система перехода на международную систему финансовой отчетности, понимаемая как совокупная, образующая единую целостность, строгая последовательность действий по переходу на МСФО. В рамках комплексной системы были выделены следующие четыре вида комплексности, играющие решающую роль в последующем претворении стратегии перехода на МСФО в хозяйственную жизнь, а именно: организационная, социальная, техническая и экономическая.

В качестве инфраструктурной составляющей перехода организаций региона на МСФО в работе рассматривался механизм перехода на международную систему финансовой отчетности. Его цель состоит в облегчении и унификации процедур перехода на МСФО со стороны конкретных организаций. При этом все элементы механизма должны и могут быть созданы только на страновом (федеральном) уровне, тогда как регионам и муниципальным образованиям отводится роль контролеров их бесперебойного функционирования. Направлениями, которые были учтены в работе при формировании названного механизма, стали:

- нормативно-правовое обеспечение процесса перехода на МСФО. Обусловлено тем, что на сегодняшний день нельзя говорить ни о том, что национальные российские стандарты в области учета соответствуют принципам МСФО, ни о том, что сами МСФО имеют правовое признание на территории РФ;

- контроль соблюдения законодательства в отношении МСФО. Отражает тот факт, что в настоящее время ряд ПБУ имеют по сути лишь декларативный характер и абсолютно не реализуются в практике составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами, и это притом что в системе нормативного обеспечения они относятся к числу подзаконных актов;

- кадровое обеспечение процесса перехода на МСФО. Связано с тем, что на сегодняшний день в России весьма остро стоит проблема нехватки квалифицированных специалистов в сфере МСФО.