Повышение эффективности деятельности предприятия на основе выбора оптимальной схемы налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Повышение эффективности деятельности предприятия на основе выбора оптимальной схемы налогообложения"

На правах рукописи

Моисеев Олег Ярославович

ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ ВЫБОРА ОПТИМАЛЬНОЙ СХЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Специальность: 08.00.05 -

Специальность: 08.00.10 -

Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности) Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Екатеринбург - 2004

Работа выполнена в ГОУ ВПО "Уральский государственный технический университет — УПИ"

Научный рук°водитель: кандидат экономических наук, доцент

Криворотое Вадим Васильевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доктор

физико-математических наук, профессор Попов Евгений Васильевич,

кандидат экономических наук, доцент Илышева Марина Анатольевна

Ведущая организация: ГОУ ВПО Уральская государственная

горно-геологическая академия (г. Екатеринбург)

Защита, состоится 23 апреля 2004 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета Д 212.285.01 при ГОУ ВПО "Уральский государственный -технический университет — УПИ" в зале заседаний Ученого совета университета (аудитория I римская) по адресу: 620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Уральский государственный технический университет - УПИ".

Автореферат разослан 23 марта 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

J¿yila¿JJ

Майбуров И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Экономическое содержание налогов отражает взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства, связанные с формированием государственных финансов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений должна обеспечивать наполнение государственной казны, с другой -величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны мира всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов.

Особенностью современного этапа становления российской налоговой системы стал массовый процесс уклонения хозяйствующих субъектов от уплаты налогов, в результате чего в госбюджет не попадает до 40% потенциальных сумм. Это явление обусловлено рядом причин и, прежде всего, политической напряженностью в стране, экономической нестабильностью, кризисными ситуациями, сменой правительственных курсов.

Проблемы налогообложения исследуются в трудах Брызгалина А.В., Викуленко А.Е., Галимзянова Р.Ф., Дадашева А.З., Евстигнеева Е.Н., Илышевой М.А., Никитина С.А., Панскова В.В., Покачаловой Е.И., Песчанских Г.В., Рогозина Б.А., Ходова Л.В., Черника Д.Г., Чудакова А.В. и др. В основном существующие работы нацелены на исследование налоговой системы как элемента экономической системы государства.

В современных условиях налоговая составляющая в системе управления предприятием приобретает тем большее значение, чем большее влияние налоги оказывают на финансово-экономические показатели деятельности предприятия. Эффективный налоговый менеджмент зачастую является фактором, определяющим жизнеспособность промышленного предприятия. В последнее время опубликовано значительное число работ, в которых затрагиваются отдельные положения и элементы налогового менеджмента. Управление системой налогообложения предприятия рассматривается в трудах многих авторов, таких как Бланк И.А., Бовыкин В.И., Богатин Ю.В., Жернаков СА, Ковалев В.В., Кожинов B.Я., Козенкова ТА, Кочетков А.И., Мельник Д.Ю., Николаев А.И., Павленко НА., Скабичевский Р.М. и др.

Практически все аналитики и практики отмечают важность указанной проблематики. Однако при этом ощущается явный дефицит научных работ по вопросам формирования финансовых результатов деятельности предприятия (ФРДП), исследований, посвященных анализу влияния налоговой нагрузки на чистую прибыль, остающуюся в распоряжении хозяйствующ« гфох&ДОНТЯОНАЛЬНАЯ |

Решению проблемы количественного определения ФРДП посвящено много работ, в частности, Асланова ВА,Егоровой Е.В., Кадушина Л.Л., Кировой Е.А., Крейниной М.Н., Литвина М.И., Михайловой Н.И., Пархоменко М.Б., Петрова Ю.П., Попова Е.В., Трошина А.В. и др. Однако предлагаемые методики в существующей форме малоприменимы для целей управления процессом налогообложения на микроуровне. Они громоздки, сложны, стараются учесть, как и законодательство, специфичные моменты определения выручки, доходов и расходов, налогооблагаемых баз и результатов деятельности предприятия, специфику самого предприятия и другие нюансы, не характерные для большинства хозяйствующих субъектов.

Вышеизложенное явилось основанием для выбора темы исследования.

Диссертационное исследование выполнено в рамках госбюджетной темы НИР кафедры организации налоговых расследований УГТУ-УПИ «Анализ и разработка основных направлений совершенствования налоговой системы РФ».

Целью исследования является повышение экономической эффективности деятельности предприятий на основе развития системы налогового планирования и оценки полученных результатов.

Для достижения указанной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:

- исследовать налоговую систему РФ, ее влияние на экономику государства и хозяйствующих субъектов;

- изучить связь уровня экономической эффективности деятельности предприятия и уровня налоговой нагрузки;

- исследовать методологическую основу формирования ФРДП с целью выработки предложений по её упрощению и формализации;

- проанализировать существующие методики расчёта ФРДП, разработать авторскую методику формирования ФРДП с использованием линейных схем и алгоритма расчета показателя чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

проанализировать влияние налогообложения на ФРДП, оценить эффективность применения различных схем налогообложения.

Объектом исследования являются предприятия различных отраслей промышленности Свердловской области.

Предметом исследования являются отношения в процессе повышения эффективности деятельности предприятия на основе выбора более целесообразной схемы формирования ФРДП.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования

послужили работы отечественных ученых по проблемам повышения экономической эффективности, налогообложению, экономическому и финансовому анализу, законодательные акты и инструктивно-методические документы. Решение поставленных задач осуществлялось с использованием системного подхода, методов экономического, статистического и структурно-логического анализа.

Эмпирической базой исследования явились материалы Министерства по налогам и сборам, а также статистические данные Министерства финансов Российской Федерации, наблюдения органов государственной статистики.

Основные научные результаты, полученные лично автором:

1. Обоснована необходимость учёта зависимости уровня экономической эффективности деятельности предприятия от налоговых обязательств при формировании его финансовых результатов.

2. Выявлены проблемы и недостатки действующей системы налогообложения российских предприятий, перспективы её развития.

3. Разработаны научно-методические основы формирования ФРДП.

4. Разработана методика расчёта ФРДП.

5. Разработана методика выбора оптимальной с точки зрения максимизации суммы чистой прибыли схемы налогообложения предприятий.

Научная новизна исследований заключается в следующем:

1) Предложенные линейные схемы формирования финансового результата деятельности предприятия, в основу разработки которых положены разрешенные налоговым законодательством варианты налогообложения предприятий, учитывающие их организационно-правовую форму, и авторские классификации доходов и расходов, позволяют принимать взвешенные решения по выбору приоритетов налоговой политики, направленной на повышение эффективности деятельности предприятий (п. 2.9 и п. 3.12 паспорта специальности 08.00.10).

2) Разработанный алгоритм формализации расчёта чистой прибыли предприятия, который базируется на возможных вариантах налогообложения, представленных в агрегированном виде, позволяет повысить оперативность расчетов и снизить трудозатраты при планировании и оценке ожидаемого финансового результата деятельности предприятия (п. 15.4 паспорта специальности 08.00.05).

3) Предложенная методика выбора оптимальной схемы налогообложения, основу которой составляют алгоритмы расчётов показателей структуры его доходов и расходов, налоговой нагрузки и эффективности применения различных вариантов налогообложения, обеспечивает достижение важнейшей цели предприятия -

повышения экономической эффективности его функционирования (п. 15.15 паспорта специальности 08.00.05).

Практическая значимость результатов исследования. Внедрение предложений по совершенствованию системы формирования ФРДП позволяет предприятию приспособить свою хозяйственную деятельность к нормам налогового законодательства, снизить налоговую нагрузку, улучшив на этой основе свое финансовое состояние, повысить конкурентоспособность и платежеспособность, а также высвободить финансовые ресурсы для развития производства. В условиях постоянно меняющегося законодательства быстрый расчет и анализ ФРДП повышает адаптируемость предприятия к условиям внешней налоговой среды.

Применение предлагаемого алгоритма расчёта чистой прибыли предприятия и показателей, свидетельствующих о целесообразности перехода на другую схему налогообложения, позволяет улучшить систему налогового производства и получить эффект в виде снижения налоговой нагрузки, штрафных санкций, переплат по налогам и судебных издержек.

Апробация результатов исследования. Диссертация является итогом обобщения исследований, проведенных автором в 1992-2003 гг. В результате исследований разработана и предложена процедура анализа налогообложения предприятия на базе расчета ФРДП, которая приводит к составлению пакета управленческой расчётной документации, служащей информационной основой принятия решений в сфере управления налогообложением. Указанная процедура введена в действие и применяется на постоянной основе на Уральском приборостроительном и Уральском тарном заводах, что подтверждается соответствующими справками. Кроме того, материалы диссертации используются в учебном процессе на факультете экономики и управления ГОУ ВПО УГТУ-УПИ.

Основные результаты исследований докладывались на Всероссийской конференции экономистов-бухгалтеров (г. Сочи, 2002г.), межрегиональной научно-практической конференции «Механизм государственного регулирования социально-экономического развития региона» (г. Екатеринбург, 2001г.), Всероссийском симпозиуме по миниэкономике (г. Екатеринбург, 2002г.), различных семинарах, посвященных проблемам налогообложения и налогового планирования.

Публикации. Результаты исследования отражены в 27 печатных трудах общим объемом более 70 печатных листов (в т. ч. авторских - 65 печатных листов).

Логика диссертационного исследования. Поставленные цели и задачи, методы и механизмы их решения определили логику исследования, которая представлена на рис. 1.

Цель: совершенствование механизма повышения экономической эффективности деятельности предприятия на основе выбора оптимальной схемы налогообложения

Исследование взаимосвязи уровня экономической эффективности производства и налоговой нагрузки

Исследование проблем налогообложения рос действующей системы сийских предприятий

Изучение действующих методологических основ формирования финансовых результатов деятельности предприятия (чистой прибыли)

1

Разработка классификаций доходов и расходов, включаемых и не включаемых в расчёт

_налогооблагаемой базы по налогу на прибыль_

!____________________________________________________________________________

Формирование методики расчёта финансовых результатов деятельности предприятия при использовании различных схем налогообложения

Разработка алгоритма формализации расчёта чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

I

Выбор показателей структуры доходов и расходов, обеспечивающих целесообразность перехода на различные схемы налогообложения

Разработка методики расчёта

показателя налоговой нагрузки для целей исследования

Формирование методики оценки эффективности

применения различных схем налогообложения I

Методика выбора оптимальной схемы налогообложения предприятия

Выбор оптимальной схемы налогообложения предприятия в целях повышения экономической эффективности его деятельности

Рис. 1. Логика поэтапного исследования

Структура и объем. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 173 наименования, 24 приложений и содержит 173 страницы основного текста, 20 рисунков, 44 таблицы.

Во введении обоснована актуальность темы, определены цель и задачи исследования, научная новизна и практическая значимость результатов.

В первой главе «Исследование системы налогообложения промышленных предприятий в современной России» изучена налоговая система РФ, место в ней системы налогообложения промышленных предприятий; рассмотрены принципы построения систем налогообложения предприятий в зарубежных странах; исследован опыт развитых стран в регулировании экономики налоговой политикой государства.

Во второй главе "Методика формирования финансовых результатов деятельности предприятия" исследованы схемы формирования ФРДП и их место в системе управления предприятием; изучено влияние системы налогообложения предприятия на финансово-экономические показатели его деятельности.

В третьей главе "Методика повышения экономической эффективности деятельности предприятия на основе выбора оптимальной схемы налогообложения" приведены разработанные схемы формирования ФРДП; дан алгоритм расчёта чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; предложена методика оценки эффективности применения различных схем налогообложения, учитывающая показатель суммарной налоговой нагрузки предприятия в сочетании с показателями структуры его доходов и расходов, свидетельствующих о целесообразности выбора той или иной схемы.

В заключении сформулированы основные результаты проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Обоснована необходимость учёта зависимости уровня экономической эффективности деятельности предприятия от его налоговых обязательств при формировании ФРДП

Экономическая эффективность производства, как известно, оценивается системой показателей, среди которых ключевыми являются рентабельность и её

различные модификации. Поскольку уровень рентабельности чаще всего определяется отношением суммы полученной чистой прибыли к стоимости, например, основного или собственного капитала, то важнейшей причиной динамики этого уровня выступает изменение величины чистой прибыли. Общая сумма чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, формируется под воздействием целого комплекса факторов (рис. 2), среди которых отметим "уровень налоговой нагрузки". Чем выше налоговая нагрузка, тем большая часть чистого продукта, полученного предприятием, отчуждается в пользу государства и тем меньше остающаяся сумма чистой прибыли. Проведённые нами расчёты показывают, что на обследованных предприятиях удельный вес изменений чистой прибыли, обусловленных динамикой налоговой нагрузки, колеблется от 25 до 40% общей суммы её динамики, обеспеченной влиянием всей совокупности вышеназванных факторов. Из этого обстоятельства вытекает особая важность и значимость для предприятия реализации возможности выбора наиболее целесообразной в каждом конкретном случае схемы налогообложения, определяющей уровень налоговой нагрузки.

Рис. 2. Факторы формирования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

2. Выявлены проблемы и недостатки действующей системы налогообложения российских предприятий, перспективы её развития

Значимым фактором, определяющим отношение налогоплательщика к сложившейся налоговой системе, является степень совершенства и проработанности налогового законодательства. Большое количество налогов, сложность и запутанность налоговых правил - всё это ведёт к росту налоговой нагрузки. Российское законодательство периода 1996-2003 гг. в области налогообложения характеризуется массой изменений, которые часто носят поправочный, регулятивный характер. Даже после принятия Налогового кодекса проблема упрощения и формализации системы налогообложения остаётся одной из актуальных.

Отмечая приоритет фискальной функции действующей налоговой системы России в ущерб стимулирующему и социальному аспектам налогообложения, можно констатировать, что регулирование экономики с помощью налогов развито слабо, положения действующего законодательства не только не способствуют активизации предпринимательской деятельности, но и слабо стимулируют развитие экономики. Проведенные исследования выявили недостатки, а, следовательно, и наличие проблем в налогообложении отечественных предприятий (рисЗ).

Не вызывает сомнений, что с фискальных позиций указанные налоговые рычаги имеют первостепенное значение. Вместе с тем, из мирового опыта налогового регулирования известно о достаточно неоднозначном влиянии косвенных налогов на экономику. Реализуя свою фискальную направленность, они в большей степени, чем другие налоги, препятствуют экономическому росту. Возможность наращивать объем поступлений в бюджет за счет косвенного налогообложения ограничена уровнем рыночных цен, сдерживаемых спросом и конкуренцией. По нашему мнению, дальнейшее развитие налоговой системы будет сопровождаться снижением ставок косвенных налогов. Такой вывод подтверждается понижением в 2004 г. ставки НДС до 18% и отменой налога с продаж.

Важно отметить и то обстоятельство, что в механизме управления предприятием существенную роль играют налоги, оказывающие влияние на финансово-экономические показатели его деятельности. Эффективный налоговый менеджмент сегодня является одним из ключевых факторов, определяющих успешность функционирования промышленного предприятия.

ю

Рис. 3. Недостатки системы налогообложения российских предприятий

3. Разработаны научно-методические основы формирования финансовых результатов

деятельности предприятия

Для того чтобы сформировать ФРД организации или предприятия, необходимо четко представлять, какие составляющие участвуют в этом расчёте. В соответствии с основным документом, регламентирующим структуру, состав, категории доходов и затрат, каковым является - 25 глава НК РФ, кратко, с некоторыми комментариями, можно выделить следующие основные элементы доходов и расходов.

Доходы организации. Согласно ст.41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В силу этого не могут являться доходами косвенные налоги, предъявляемые налогоплательщиком своим покупателям товаров (работ, услуг), в частности, НДС и НСП. Доходы участвуют в определении результата от реализации, налогооблагаемой прибыли, чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и имеют следующую классификацию:

1 группа - доходы от реализации (Вв);

2 группа - внереализационные доходы (Двн);

3 группа - доходы, получаемые в иностранной валюте (Дпр).

Пересчёт доходов 3 группы производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного метода признания доходов в учётной политике:

а) по методу начисления, который можно сравнить с прежним методом определения выручки по мере отгрузки товаров (работ, услуг) - ст.271 НК РФ;

б) по кассовому методу, который можно сравнить с прежним методом определения выручки по мере оплаты товаров (работ, услуг) - ст.273 НК РФ.

Нам представляется необходимым составить схему доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, для более чёткой их классификации и удобства пользователя. Они не выступают в качестве льгот по налогу на прибыль и не формируют налоговую базу. К таким поступлениям относят три вида доходов: отдельное поступление средств, целевые поступления и имущество или денежные средства, поступившие безвозмездно (рис.4).

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы

1 группа

Доходы, полученные в

виде определённого

назначения, в уставной

складочный капитал, в

рамках целевого

финансирования

Имущество,

имущественные

права, работы,

услуги, полученные

в виде

определённого

назначения

Имущество,

имущественные,

неимущественные

права, имеющие

денежную оценку,

передаваемые в

уставной

складочный капитал

организации

Имущество,

денежные средства,

полученные

налогоплательщиком

в рамках целевого

финансирования

3 группа

2 группа Имущество и

Доходы, полученные в денежные средства,

виде целевых поступлений, полученные

кроме поступлений в виде безвозмездно

подакцизных товаров и российской

подакцизного организацией или

минерального сырья организацией

отдельной категории

Целевые

поступления из Имущество,

бюджета бюджето- полученное

получателям безвозмездно российской организацией от

другой

организации или

физического лица

Безвозмездные целевые поступления

из бюджета на Имущество,

содержание имущественные

некоммерческих средства,

организаций и имущественные

ведение ими права,

уставной полученные

деятельности отдельными категориями организаций

Рис.4. Укрупнённая классификация доходов, не учитываемых при определении

налогооблагаемой прибыли

Расходы организации. В соответствии с п.2 ст.252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа: расходы, связанные с производством и реализацией (Зпр), и внереализационные расходы (Рвн).

Ранее, до вступления в силу 25 главы НК РФ, расходы участвовали в формировании ФРДП как расходы, включаемые в себестоимость. Сегодня себестоимость не рассматривается как категория налогового права. Оставаясь основным экономическим и производственным показателем эффективности деятельности предприятия, в налогообложении этот термин не используется.

Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, отвечающие основным принципам:

а) Доход уменьшается на сумму произведённых расходов.

б) Доход уменьшается на сумму обоснованных расходов.

в) Доход уменьшается на сумму документально подтверждённых расходов.

г) Доход уменьшается на сумму любых расходов, которые произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода, за исключением перечня затрат, которые не уменьшают доход согласно ст. 270 НК РФ.

д) Доход уменьшается на некоторые расходы, которые нормируются.

Налоговый кодекс рассматривает основную классификацию расходов

организации по экономическим элементам затрат, что позволяет определить структуру и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов (рис. 5.).

Рис.5. Группировка расходов предприятия по экономическим элементам затрат

Более подробная классификация каждого элемента затрат приведена в диссертационной работе.

Вторая группа расходов - внереализационные расходы (Рвн). К ним для целей налогообложения относятся расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и расходы, признаваемые таковыми в силу специального указания НК РФ. Перечень Рвн является открытым и содержит около 20 видов расходов (более подробно классификация Рвн дана в диссертационной работе). К Рвн приравниваются некоторые виды убытков, схема которых приведена на рис.6.

Убытки прошлых периодов, выявленные в текущем периоде Суммы безнадёжных долгов и не покрытые за счёт резерва Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам Невозвратные потери от простоев по внешним причинам Потери от стихийных бедствий Убытки по сделке уступки права требования Недостачи в случае отсутствия виновных лиц

Рис.6. Убытки, относимые к внереализационным расходам

В исследовании проведена классификация расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В укрупнённом виде классификация представлена в диссертационном исследовании.

Классификации явились результатом целенаправленной формализации положений 25 главы НК, в которой перечни доходов и расходов, их отдельных составляющих элементов, расположенных в виде списков, порой занимают от нескольких до десятков страниц. Систематизация материалов и предложенные классификации облегчают восприятие, экономят время и снижают трудозатраты при формировании ФРДП

4. Разработана методика расчёта финансовых результатов деятельности предприятий

Определившись с составными частями доходов и расходов предприятия, с доходами и расходами, которые не участвуют в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, можно переходить к формированию ФРДП. Предлагается формировать финансовый результат в виде чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Этот результат отличается от налогооблагаемой прибыли на величину налога на прибыль, сверхнормативных расходов, величину начисленной амортизации и расходов, осуществлённых из прибыли. В зависимости от того, каким методом определялись доходы и расходы, величина налогооблагаемой прибыли будет разной.

Нами разработаны следующие схемы формирования ФРДП:

1 - формирование ФРДП, применяющего общую схему налогообложения (для

плательщиков НДС);

2 - формирование ФРДП, применяющего общую схему налогообложения (для

неплательщиков НДС);

3 - формирование ФРДП, применяющего общую схему налогообложения с

использованием ускоренной амортизации (для плательщиков НДС);

4- формирование ФРДП, применяющего упрощенную систему

налогообложения при уплате единого налога с дохода;

5 - формирование ФРДП, применяющего упрощенную систему

налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов);

6 - формирование ФРДП, плательщика единого налога на вмененный доход;

7 - общая схема формирования ФРДП, зарегистрированного в оффшорной зоне

(для плательщиков НДС);

8 - общая схема формирования финансового результата деятельности частного

предприятия.

С 1,4 и 6 схемами формирования ФРДП можно ознакомиться по табл. 1, 2,3.

Таблица 1

Схема формирования ФРДП, применяющего общую систему налогообложения (для плательщиков НДС)

№ п/п Показатели

1 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов

2 Затраты на производство продукции (товаров, работ, услуг) без НДС

2.1 Материальные затраты

Затраты на приобретение товаров (реализованных) без НДС и НСП

Арендная плата без НДС

Расходы на приобретение ГСМ*(для собственных нужд) без НДС и НСП

Коммунальные платежи

Услуги сторонних организаций без НДС и НСП

2.2 Расходы на оплату труда

Фонд оплаты труда

Отчисления в социальные фонды:

- Единый социальный налог

- Страхование от несчастных случаев и вредных условий труда

2.3 Амортизация основных фондов (А)

Амортизация активной части основных фондов

Амортизация пассивной части основных фондов

Износ нематериальных активов

2.4 Прочие затраты

Налоги, относимые на затраты по производству продукции

Налог с владельцев транспортных средств

Представительские расходы (4% от расходов на оплату труда)

Расходы на рекламу

3 Результат реализации товаров (работ, услуг), (стр. 1 — стр. 2)

4 Внереализационные доходы

5 Внереализационные расходы (пени, штрафы, неустойки и т.д.)

6 Балансовая прибыль, (стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

7 Налогооблагаемая прибыль (стр.6 — льготы по налогу на прибыль)

8 Налог на прибыль (24% от стр. 7)

9 Чистая прибыль (стр. 6 — стр. 8)

10 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Сверхнормативные расходы (представительские, др.)

Суммы кредита, займа, процентов, подлежащие выплате

11 Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, (стр. 9 - стр. 10 + А)

* Если ГСМ приобретены в розничной торговле, то затраты учитываются полностью и НДС к зачету не принимается.

Схема формирования ФРДП, применяющего упрощенную систему налогообложения при уплате единого налога с дохода

№ п/п Показатели

1 Валовая выручка без учета налога с продаж (НДС не содержит)

1.1 Выручка от реализации товаров (работ, услуг)

1.2 Выручка от реализации имущества и имущественных прав

1.3 Внереализационные доходы

2 Затраты на производство товаров (работ, услуг)

2.1 Материальные затраты

2.2 Расходы на оплату труда

2.3 Прочие затраты

2.4 Затраты на приобретение основных средств с НДС

3 Единый налог (6% от стр. 1)

4 Налоги и сборы, помимо единого налога

5 Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (стр.1 - стр.2 - стр.З-стр.4)

Таблица 3

Схема формирования финансового результата деятельности предприятия, являющегося плательщиком единого налога на вмененный доход

№ п/п Показатели

1 Валовая выручка без учета НДС и НСП

2 Вмененный доход

3 Единый налог на вмененный доход (15% от стр.2)

4 Валовой доход (стр.1 - стр.3)

5 Затраты

5.1 Материальные затраты

5.2 Расходы на оплату труда

5.3 Прочие затраты

6 Чистая прибыль, остающаяся у предприятия (стр. 4 — стр. 5)

Нами разработан алгоритм формализации расчёта чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, (табл.4).

Расчётные формулы чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в различных схемах налогообложения

№ схемы, формулы Расчётная формула

1 Пчо = (Вв - Зпр + Двн - Рви) х 0,76 - Зп + А

2 Пчо=(В* - Зпр+Двн - Рвн)х0,76 -Зп+А

3 Пчо = (Вв - Зпр+Двн —Сбр)*0.7б -Зп+А

4 1 Пчо = В* - Зпр - (ЕНд - СВнр - Пвн) - НяС

5 £ Пчо= (Вв +Двн - Зпр)*0,85 - Зп

6 Пчо = Вв -Зпр - (0,15*ВД - СВнр)

7 Пчо = (Вв - Зпр - О + Двн) х (1 - 0,18) + А.

8 и Пчо = (Вв - Зпр - ЕСНип - НВ) х 0^7 - Зп + А

9 0 Ё 1 Пчо=В* -Зпр - (ЕНд - СВнр - СВпр - Пвн) - НиС

10 Пчо= (Вв +Двн -Зпр)х0,85 - Зп - СВпр

11 & Пчо = Вв -Зпр - 0,15*ВД + СВнр + СВф

В представленных формулах составные элементы означают:

чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; затраты на производство; внерализационные расходы; амортизационные отчисления; валовая выручка; внереализационные доходы; расходы из прибыли;

выручка от реализации товаров без НСП (НДС не содержит); единый налог при упрощенной системе налогообложения с дохода; страховые взносы обязательного пенсионного страхования (14%), но не более 50% единого налога с дохода; пособия по временной нетрудоспособности; вмененный доход - потенциально возможный валовой доход; фиксированный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование (1800 руб. в год);

единый социальный налог с доходов предпринимателя; налоговые вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу; налоги и сборы, обязательные к платежу, помимо ЕНд (земельный налог, налог на рекламу, транспортный налог); расходы на регистрацию в оффшорной зоне.

Пчо

Зпр

Рвя

А

Вв

Двн

Рп

В*

ЕНд

СВнр

Пвн

ВД

СВпр

ЕСНип

НВ

НиС

Определены показатели структуры доходов и расходов, обеспечивающих целесообразность перехода на различные схемы налогообложения. В частности, произведены расчёты:

- расчет доли амортизационных отчислений в валовой выручке, при которой целесообразен переход на УСН при уплате ЕН с дохода;

- расчет доли амортизационных отчислений в валовой выручке, при которой целесообразен переход на УСН при уплате ЕН с дохода за вычетом расходов;

- расчет доли элементов затрат в валовой выручке, при которой целесообразен переход на УСН при уплате ЕН с дохода;

- расчет абсолютных показателей валовой выручки и стоимости имущества, при которых целесообразна регистрация в оффшорной зоне.

В частности, в табл. 5 приведены доли суммы амортизации и фонда оплаты труда, материальных затрат в валовой выручке предприятия, при определённом соотношении которых целесообразно переходить на упрощенную схему налогообложения.

Таблица 5

Показатели структуры доходов и расходов, обеспечивающие целесообразность перехода предприятия на упрощённую систему налогообложения при уплате единого налога с валовой выручки

Х(А+ФОТ)/В мз/в 10% 20% 30% 40% 50% 60%

80% -

75% - -

70% + -

65% + -

60% + + - < •

55% + + + „

50% + + + -

45% + + + + *

40% + + + + + *

35% + + + + + -

"+"- переход на УСН приведет к увеличению чистой прибыли, "-"• переход на упрощенную систему налогообложения приведет к снижению чистой прибыли; | 1 ■ указанные варианты невозможны

5. Разработана методика выбора оптимальной с точки зрения максимизации суммы чистой прибыли схемы налогообложения предприятий

Опираясь на вышеизложенное, мы предлагаем методику выбора оптимальной схемы налогообложения предприятий, которая сводится к следующим этапам:

- производится расчёт показателей, характеризующих целесообразность перехода на иную схему формирования ФРДП;

- производится расчёт налоговой нагрузки и чистой прибыли по целесообразным схемам формирования ФРДП;

- путём сравнения чистой прибыли, приростов чистой прибыли выбирается схема формирования ФРДП, при которой обеспечивается получение максимальной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Для иллюстрации предлагаемой к использованию методики обратимся к сводной таблице, рассчитанной по предприятию ЗАО "Картон" (табл. 6).

Таблица 6

Финансовые результаты деятельности ЗАО "Картон", (тыс руб.)

Схемы налогообложения Показатели

Предприятия Общие налоговые платежи Налоговая нагрузка °/о Читая прибыль Рентабельность %

Базовое предприятие Общая схема 4409 41,9 4023 29,1

Первое УСН 587 16,0 1413 38,5

предприятие (управление) Общая схема 1064 29,0 1137 35,8

Второе предприятие (производство) Общая схема 3506 42,0 2429 29,1

Ускоренная амортизация 2337 28,0 2512 30,1

ЕНнаВД 277 19,0 775 54,1

Таблица 7

Чистая прибыль как результат оптимизации, (тыс. руб.)

Базовое предприятие Наилучший вариант после реструктуризации

1 предприятие 2 предприятие

Общая схема УСН Общая схема с ускоренной амортизацией ЕНнаВД

4023 1413 2512 775

4023 4700

Основные выводы и предложения

В результате исследования были сделаны следующие выводы и предложения.

1. Проанализирована налоговая система РФ. На основании анализа сделаны выводы о том, что действующая отечественная налоговая система сложна, нестабильна, имеет массу неурегулированных вопросов, выполняет в основном фискальную функцию и недостаточно воспринимает выработанные мировой практикой принципы построения налоговых систем.

2. Рассмотрено современное состояние процесса налогообложения хозяйствующих субъектов и его влияние на показатели экономической эффективности деятельности предприятий, в частности, влияние тех или иных схем налогообложения на чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Сделан вывод о том, что различные схемы налогообложения хозяйствующих субъектов определяют и значительно отличающиеся налоговые нагрузки на них.

3. Проанализированы существующие методики определения ФРДП, выявлены основные проблемы, связанные с расчётом чистой прибыли. Предложены новые классификации доходов и расходов, не участвующих в определении налогооблагаемой прибыли. Обоснована методическая база формирования ФРДП по более чем десяти различным схемам налогообложения.

4. Разработан алгоритм расчёта показателя чистой прибыли предприятия при применении всех существующих схем формирования ФРДП, который даёт возможность качественно и быстро, не прибегая к сложным расчётам, оценить привлекательность той или иной схемы.

5. С целью развития системного анализа налогообложения на микроэкономическом уровне, совершенствования процедуры принятия решений по минимизации налоговых нагрузок и, в конечном итоге, повышения эффективности деятельности предприятия предложена методика определения критериев успешности перехода на ту или иную схему налогообложения. В качестве критериев выбраны соотношения между элементами затрат, группами элементов затрат и валовой выручкой предприятия, т.е. тех показателей, которые присущи любой схеме формирования ФРДП.

На наш взгляд, перечисленное выше позволяет рационально выстраивать экономическую и организационную политику предприятия в соответствии с выбором для каждого конкретного хозяйствующего субъекта оптимальной схемы налогообложения.

Основные положения диссертации изложены в следующих работах:

Учебные пособия

1. Моисеев О.Я. Формирование финансового результата деятельности предприятия // Учебное пособие в 2 частях. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2001.6,9 печ. л.

2. Моисеев ОЛ. Оптимизация налогообложения с помощью лизинга // Учебное пособие. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2001.3,34 печ. л.

3. Моисеев О Я. Расчёт оптимальной производственной мощности строительно-монтажных организаций // Учебное пособие с грифом УМО. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2001:5,52печ. л.

4. Моисеев ОЛ Лизинг в экономике предприятия // Учебное пособие. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2002.9,53 печ. л.

5. Моисеев ОЛ. Формирование финансового результата деятельности предприятия // Учебное пособие в 2 частях. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2002. 14,35 печ. л.

6. Моисеев О Л Налоги в экономике предприятия // Учебное пособие. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2002.6,62 печ. л.

7. Моисеев ОЛ. Эффективность оффшора для предприятия // Учебное пособие. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2004.6,16 печ. л.

8. Моисеев ОЛ: Формирование финансового результата деятельности предприятия // Учебное пособие в 2 частях, изд. 3-е. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2003.10,10 печ. л.

9. Криворотое В.В., Моисеев ОЛ. Формирование чистой прибыли предприятия при различных схемах налогообложения // Препринт. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2004.56с. (авт. 2,0 печ. л.)

Статьи и тезисы

1. Арнольд А.Р., Моисеев О Я., Николаев А.И. Критерии успешности перехода индивидуального предпринимателя на упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности // Актуальные проблемы совершенствования налоговой системы: Сборник научных трудов. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2001. С.87-89(авт. 0,1 печ. л.)

2. Долганова НА, Моисеев ОЛ. Оптимизация налогообложения предприятий с помощью лизинга // Проблемы организации конкурентоспособного производства и повышения устойчивости производственных систем: Сборник научных трудов. Екатеринбург: УрО МАН, 2001. С.229-235. (авт. 0,2 печ. л.)

3. Долганова Н.А., Моисеев О.Я. Методические аспекты оптимизации

налогообложения с помощью лизинга // Механизм управления интеллектуальным потенциалом и развитие тендерных отношений в промышленности: Сборник научных трудов. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2001. С.302-310. (авт. 0,2 печ. л.)

4. Арнольд А.Р., Моисеев ОЛ. Критерии успешности перехода субъектов малого предпринимательства на другие схемы налогообложнения // Механизм управления интеллектуальным потенциалом и развитие тендерных отношений в промышленности: Сборник научных трудов. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2001. С.291-296. (авт. 0,2 печ. л.)

5. Лёзина Н.В., Моисеев О.Я. Минимизация налогообложения предприятия с применением ускоренной амортизации // Социально-экономические проблемы региона в XXI столетии: Сборник тезисов докладов Межрегиональной научно-практической конференции. Челябинск: ЧТУ, 2002. С.92-94. (авт. 0,1 печ. л.)

6. Коптелова СВ., Моисеев ОЛ. Учётная политика организации для целей налогообложения // Социально-экономические проблемы региона в XXI столетии: Сборник тезисов докладов Межрегиональной научно-практической конференции. Челябинск: ЧТУ, 2002. С.88-90. (авт. 0,1 печ. л.)

7. Терских Е.М., Моисеев ОЛ. Упрощённая система налогообложения или оффшор? // Труды Всероссийского симпозиума по миниэкономике. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2002. С. 104-106. (авт. 0,2 печ. л.)

8. Лёзина Н.В., Моисеев ОЛ. Ускоренная амортизация в налоговом планировании // Труды Всероссийского симпозиума по миниэкономике. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2002. С.42-45. (авт. 0,2 печ. л.)

9. Моисеев ОЛ. Лизинг как альтернатива кредиту // Труды Всероссийского симпозиума по миниэкономике. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2002. 0,2 печ. л.

Подписано в печать 19.03.2004 Формат 60*84 1/16

Бумага типографская Офсетная печать Усл. Печ. л. 1,40

Уч.-изд. л. 1,05_Тираж 100_Заказ 36_Бесплатно

Редакционно-издательский отдел ГОУ УГТУ-УПИ 620002, Екатеринбург, ул. Мира, 19 Ризография ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 620002, Екатеринбург, ул. Мира, 19

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Моисеев, Олег Ярославович

Введение.

Глава 1. Исследование системы налогообложения промышленных предприятий в современной России.

1.1 Анализ влияния налоговой нагрузки на экономическую эффективность деятельности предприятия.

1.2 Налоговые системы России и зарубежных стран.

1.3 Основные направления развития системы налогообложения предприятий и повышение эффективности их деятельности.

Глава 2. Методика формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

2.1 Формирование выручки по основному виду деятельности предприятия.

2.2 Алгоритм формирования расходов предприятия.

2.3 Налогооблагаемые доходы и прибыль как финансовый результат деятельности предприятия.

2.4 Особенности формирования и анализа финансовых результатов деятельности предприятия в условиях новой информационной базы.

Глава 3. Методика повышения экономической эффективности деятельности предприятия на основе выбора оптимальной схемы налогообложения.

3.1 Схемы формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

3.2 Показатели эффективности перехода на более целесообразную схему налогообложения.

3.3 Сравнительный анализ эффективности применения схем формирования финансового результата деятельности предприятия.

3.4 Выбор оптимальной схемы налогообложения на примере промышленного предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение эффективности деятельности предприятия на основе выбора оптимальной схемы налогообложения"

Актуальность темы исследования.

Экономическое содержание налогов отражает взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства, связанные с формированием государственных финансов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений должна обеспечивать наполнение государственной казны, с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны мира всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов.

Особенностью современного этапа становления российской налоговой системы стал массовый процесс уклонения хозяйствующих субъектов от уплаты налогов, в результате чего в госбюджет не попадает до 40% потенциальных сумм. Это явление обусловлено рядом причин и, прежде всего, политической напряженностью в стране, экономической нестабильностью, кризисными ситуациями, сменой правительственных курсов.

Следует отметить действующий приоритет фискальной функции налоговой системы России в ущерб стимулирующему и социальному аспектам налогообложения. Регулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо. Положения действующего законодательства не только не способствуют активизации предпринимательской деятельности, но и слабо стимулируют развитие экономики.

Проблемы налогообложения исследуются в трудах Брызгалина А.В., Викуленко А.Е., Выварца А.Д., Галимзянова Р.Ф., Дадашева А.З., Евстигнеева Е.Н., Илышевой М.А., Никитина С.А., Панскова В.В., Покачаловой Е.И., Песчанских Г.В., Рогозина Б.А., Ходова JI.B., Черника Д.Г., Чудакова А.В. и др.

В основном существующие работы нацелены на исследование налоговой системы как элемента экономической системы государства.

В современных условиях налоговая составляющая в системе управления * предприятием приобретает тем большее значение, чем большее влияние налоги оказывают на финансово-экономические показатели деятельности предприятия. Эффективный налоговый менеджмент зачастую является фактором, определяющим жизнеспособность промышленного предприятия. В последнее время опубликовано значительное число работ, в которых затрагиваются отдельные положения и элементы налогового менеджмента. Управление системой налогообложения предприятия рассматривается в трудах многих авторов, таких как Бланк И.А., Бовыкин В.И., Богатин Ю.В., Дистергефт JI.B., Жернаков С.А., Ковалев В.В., Кожинов В.Я., Козенкова Т.А., Кочетков А.И., Мельник Д.Ю., Николаев А.И., Павленко Н.А., Скабичевский P.M. и др.

Практически все аналитики и практики отмечают важность указанной проблематики. Однако при этом ощущается явный дефицит научных работ по вопросам формирования финансовых результатов деятельности предприятия (ФРДП), исследований, посвященных анализу влияния налоговой нагрузки на чистую прибыль, остающуюся в распоряжении хозяйствующего субъекта.

Решению проблемы количественного определения ФРДП посвящено много работ, в частности, Асланова В.А., Егоровой Е.В., Кадушина JI.JI., Кировой Е.А., Крейниной М.Н., Литвина М.И., Михайловой Н.И., Пархоменко М.Б., Петрова Ю.П., Попова Е.В., Трошина А.В. и др. Однако предлагаемые методики в существующей форме малоприменимы для целей управления процессом налогообложения на микроуровне. Они громоздки, сложны, стараются учесть, как и законодательство, специфичные моменты определения выручки, доходов и расходов, налогооблагаемых баз и результатов деятельности предприятия, специфику самого предприятия и другие нюансы, не характерные для большинства хозяйствующих субъектов.

Вышеизложенное явилось основанием для выбора темы исследования.

Диссертационное исследование выполнено в рамках госбюджетной темы НИР кафедры организации налоговых расследований УГТУ-УПИ «Анализ и разработка основных направлений совершенствования налоговой системы РФ».

Целью исследования является повышение экономической эффективности деятельности предприятий на основе развития системы налогового планирования и оценки полученных результатов.

Для достижения указанной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:

- исследовать налоговую систему РФ, ее влияние на экономику государства и хозяйствующих субъектов;

- изучить связь уровня экономической эффективности деятельности предприятия и уровня налоговой нагрузки;

- исследовать методологическую основу формирования ФРДП с целью выработки предложений по её упрощению и формализации;

- проанализировать существующие методики расчёта ФРДП, разработать авторскую методику формирования ФРДП с использованием линейных схем и алгоритма расчёта показателя чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- проанализировать влияние налогообложения на ФРДП, оценить эффективность применения различных схем налогообложения.

Объектом исследования являются предприятия различных отраслей промышленности Свердловской области.

Предметом исследования являются отношения в процессе повышения г эффективности деятельности предприятия на основе выбора более целесообразной схемы формирования ФРДП.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили работы отечественных ученых по проблемам повышения экономической эффективности, налогообложению, экономическому и финансовому анализу, законодательные акты и инструктивно-методические документы. Решение поставленных задач осуществлялось с использованием системного подхода, методов экономического, статистического и структурно-логического анализа.

Эмпирической базой исследования явились материалы Министерства по налогам и сборам, а также статистические данные Министерства финансов Российской Федерации, наблюдения органов государственной статистики.

Основные научные результаты, полученные лично автором:

1. Обоснована необходимость учёта зависимости уровня экономической эффективности деятельности предприятия от налоговых обязательств при формировании его финансовых результатов.

2. Выявлены проблемы и недостатки действующей системы налогообложения российских предприятий, перспективы её развития.

3. Разработаны научно-методические основы формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

4. Разработана методика расчёта формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

5. Разработана методика выбора оптимальной с точки зрения максимизации суммы чистой прибыли схемы налогообложения предприятий.

Научная новизна исследований заключается в следующем:

1) Предложенные линейные схемы формирования финансового результата деятельности предприятия, в основу разработки которых положены разрешенные налоговым законодательством варианты налогообложения предприятий, учитывающие их организационно-правовую форму, и авторские классификации доходов и расходов, позволяют принимать взвешенные решения по выбору приоритетов налоговой политики, направленной на повышение эффективности деятельности предприятий (п. 2.9 и п. 3.12 паспорта специальности 08.00.10).

2) Разработанный алгоритм формализации расчёта чистой прибыли предприятия, который базируется на возможных вариантах налогообложения, представленных в агрегированном виде, позволяет повысить оперативность расчетов и снизить трудозатраты при планировании и оценке ожидаемого финансового результата деятельности предприятия (п. 15.4 паспорта специальности 08.00.05).

3) Предложенная методика выбора оптимальной схемы налогообложения, основу которой составляют алгоритмы расчётов показателей структуры его доходов и расходов, налоговой нагрузки и эффективности применения различных вариантов налогообложения, обеспечивает достижение важнейшей цели предприятия - повышения экономической эффективности его функционирования (п. 15.15 паспорта специальности 08.00.05).

Практическая значимость результатов исследования, w Внедрение предложений по совершенствованию системы формирования

ФРДП позволяет предприятию приспособить свою хозяйственную деятельность к нормам налогового законодательства, снизить налоговую нагрузку, улучшив на этой основе свое финансовое состояние, повысить конкурентоспособность и платежеспособность, а также высвободить финансовые ресурсы для развития производства. В условиях постоянно меняющегося законодательства быстрый расчет и анализ ФРДП повышает адаптируемость предприятия к условиям внешней налоговой среды.

Применение предлагаемого алгоритма расчёта чистой прибыли ^ предприятия и показателей, свидетельствующих о целесообразности перехода на другую схему налогообложения, позволяет улучшить систему налогового производства и получить эффект в виде снижения налоговой нагрузки, штрафных санкций, переплат по налогам и судебных издержек.

Апробация результатов исследования.

Диссертация является итогом обобщения исследований, проведенных автором в 1992-2003 гг. В результате исследований разработана и предложена процедура анализа налогообложения предприятий на базе расчета ФРДП, которая приводит к составлению пакета управленческой расчётной документации, служащей информационной основой принятия решений в сфере управления налогообложением. Указанная процедура введена в действие и применяется на постоянной основе на Уральском приборостроительном и Уральском тарном заводах, что подтверждается соответствующими справками. Кроме того, материалы диссертации используются в учебном процессе на факультете экономики и управления ГОУ ВПО УГТУ-УПИ.

Основные результаты исследований докладывались на Всероссийской конференции экономистов-бухгалтеров (г. Сочи, 2002г.), межрегиональной научно-практической конференции «Механизм государственного регулирования социально-экономического развития региона» (г. Екатеринбург, 2001г.), Всероссийском симпозиуме по миниэкономике (г. Екатеринбург, 2002г.), различных семинарах, посвященных проблемам налогообложения и налогового планирования.

Публикации. Результаты исследования отражены в 27 печатных трудах общим объемом более 70 печатных листов (в т. ч. авторских - 65 печатных листов).

Логика диссертационного исследования. Поставленные цели и задачи, методы и механизмы их решения определили логику исследования, которая представлена на рис. 1.

Структура и объем.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 173 наименования, 24 приложений и содержит 163 страницы основного текста, 20 рисунков, 34 таблицы.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Моисеев, Олег Ярославович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ход проведённых в работе исследований потребовал рассмотрения определённого круга проблем и решения ряда взаимоувязанных задач, логическая цепочка которых сведена к следующему.

1. Проанализирована налоговая система РФ. На основании анализа сделаны выводы о том, что действующая отечественная налоговая система сложна, нестабильна, имеет массу неурегулированных вопросов, выполняет в основном фискальную функцию и недостаточно воспринимает выработанные мировой практикой принципы построения налоговых систем.

2. Рассмотрено современное состояние процесса налогообложения хозяйствующих субъектов и его влияние на показатели экономической эффективности деятельности предприятий, в частности, влияние тех или иных схем налогообложения на чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Сделан вывод о том, что различные схемы налогообложения хозяйствующих субъектов обусловливают и значительно отличающиеся налоговые нагрузки на них.

3. Проанализированы существующие методики определения ФРДП, выявлены основные проблемы, связанные с расчётом чистой прибыли. Предложены новые классификации доходов и расходов, не участвующих в определении налогооблагаемой прибыли. Обоснована методическая база формирования ФРДП различным схемам налогообложения.

4. Разработаны и составлены расчётные формулы для определения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия при применении всех существующих схем формирования ФРДП, которые дают возможность качественно и быстро, не прибегая к сложным расчётам, оценить привлекательность той или иной схемы.

5. С целью развития системного анализа налогообложения на микроэкономическом уровне и совершенствования процедуры принятия решений по минимизации налоговых нагрузок предложена методика определения критериев успешности перехода на ту или иную схему налогообложения. В качестве критериев выбраны соотношения между элементами затрат, группами элементов затрат и валовой выручкой предприятия, т.е. тех показателей, которые присущи любой схеме формирования ФРДП.

На наш взгляд, перечисленное выше позволяет рационально выстраивать экономическую и организационную политику предприятия в соответствии с выбором для каждого конкретного хозяйствующего субъекта оптимальной схемы налогообложения в целях повышения эффективности его деятельности.