Повышение эффективности системы внутреннего контроля промышленного предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Повышение эффективности системы внутреннего контроля промышленного предприятия"

На правах рукописи

АНАНЬИН Максим Олегович

ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраспями, комплексами промышленное! и)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических паук

Москва - 2007

□□3070ЭЭ5

003070995

Диссертация выполнена в Российском государственном гуманитарном университете

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

Доктор экономических наук Бандурин Александр Владимирович Доктор экономических наук, профессор Аксенов Валерий Сергеевич Кандидат экономических наук Кирьянов Алексей Владимирович Московский государственный открытый университет

Защита состоится "18" мая 2007 г в 14 00 на заседании диссертационного совета Д 212 198 01 по экономическим наукам в Российском государственном гуманитарном универсшеге по адресу 125267, Москва, Миусская нл , д 6

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РГГУ Автореферат разослан "17" апреля 2007 г

Ученый секретарь

диссертационного совета В Н Меркулов

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИИ

Актуальность темы диссертации

В условиях постоянно увеличивающего уровня конкуренции на промышленных рынках руководителям российских предприятий следует искать новые стимулы, основанные на внутренних резервах и современных формах организации Представляется, что одним из направлений повышения эффективности деятельности промышленного предприятия может стать формирование и совершенствование эффективной системы внутреннего контроля

В настоящее время в связи с развитием рыночных механизмов хозяйствования все большее значение для повышения конкурентоспособности предприятий приобретает качество и достоверность их финансовой и бухгалтерской отчетности Предприятиям необходимы значительные инвестиции, а инвесторы, делая выбор, предпочитают основываться на достоверной финансовой отчетности, реально отражающей положение предприятия и делающей их работу открытой В связи с этим система внутреннего контроля является эффективным инструментом повышения уровня достоверности внутрифирменной информации, рациональности управленческих решений и прозрачности промышленного предприятия

Правильно организованный контроль позволяет не только своевременно обнаруживать изъяны в деятельности промышленного предприятия, но и принимать меры для их устранения и предотвращения их появления в дальнейшем Эффективная система внутреннего контроля, обеспечивая менеджеров качественной информационной базой, способствует достижению эффективного результата управленческой деятельности Внутренний контроль на промышленных предприятиях ориентирован главным образом на обеспечение основных показателей эффективности функционирования предприятия в современных условиях устойчивое положение организации на отраслевом рынке, своевременная адаптация систем производства и управления к постоянно меняющейся внешней среде

Система внутреннего контроля призвана обеспечить максимально эффективное использование как финансовых, так и других видов ресурсов организации, она способствует реализации экономической политики, выработанной руководством, позволяет систематизировать финансовые и информационные потоки, вооружить управленческий персонал реальным видением процессов, происходящих на предприятии для принятия оптимальных управленческих решений

Анализ действующей в настоящее время системы внутреннего контроля в ряде промышленных предприятий показал, что она нуждается в существенном совершенствовании Решение вопросов контроля возложено на различные функциональные службы предприятия Между ними часто не достигается должная взаимосвязь, возникают разногласия между работниками в обязанностях и ответственности по осуществлению внутреннего контроля Необходимая информация для контроля и анализа поступает с опозданием, руководители подразделений узнают о результатах работы в то время, когда уже сложно повлиять на эффективность деятельности и предотвратить потери и негативные отклонения Нередко из-за отсутствия полной и своевременной информации они не могут всесторонне и объективно проанализировать причины упущений в работе, вскрыть резервы повышения эффективности деятельности, своевременно принять решения по их реализации

Этим определяется актуальность и практическая значимость научно-методических разработок в области повышения эффективности внутреннего контроля на российских промышленных предприятиях

Степень разработанности темы

Вопросам организации внутреннего контроля, в той или иной степени, посвящены работы таких известных зарубежных специалистов как Э А Арене, К Друри, Дж К Лоббек, Э Майер, Р Монтгомери, Ж Ришар, Дж К Робертсон Вопросы внутреннего контроля исследовали также российские ученые С Б Барнгольц, И А Белобжецкий, С И Бобыр, В В Бурцев, Э А Вознесенский, Ю А Данилевский, Ю М Иткин, П И Камышанов, Л М Крамаровский, Г В Кулинина, Г Мазурина, А К Макальская, М В Мельник, М Ф Овсийчук, А С Пантелеев, Н А Пирожкова, Н А Ремизов, Г Н Соколова, Л В Сотникова, В П Суйц, С М Шапигузов, А А Шпиг и др В работах этих авторов затронуты многие вопросы, касающиеся содержания внутреннего контроля Вместе с тем в современных условиях, когда появились новые организационные формы хозяйствования, на первое место выходят проблемы организации стратегически-ориентированной системы внутреннего контроля, эффективного взаимодействия контрольных органов головной организации со своими филиалами, распределение контрольных функций между ними, а также критерии оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля Также необходимо отметить, что основное внимание российских ученых было сосредоточено на вопросах организации внутреннего контроля в финансово-кредитных учреждениях В этом направлении сформирован ряд методических материалов, но эта методика не во всем и не всегда применима на промышленных предприятиях, хотя, безусловно, ее необходимо использовать Проблема организации внутреннего

контроля на промышленных предприятиях требует всестороннего, полного, глубокого анализа и исследования

Цель и задачи исследования.

Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование основных направлении повышения эффективности системы внутреннего контроля промышленного предприятия Для достижения данной цели в диссертации решены следующие основные задачи

1 Определить сущность системы внутреннего контроля, ее место и роль в системе управления промышленным предприятием,

2 Проанализировать цели, задачи и основные методы управления системой внутреннего контроля промышленного предприятия,

3 Описать методику разработки службы внутреннего контроля на промышленном предприятии,

4 Уточнить систему оценки эффективности службы внутреннего контроля промышленного предприятия,

5 Разработать основные направления совершенствования системы внутреннего контроля промышленного предприятия

Объект и предмет исследования

Объектом исследования является служба внутреннего контроля промышленного предприятия

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты совершенствования системы внутреннего контроля современного промышленного предприятия

Теоретическая и методологическая база исследования.

Теоретическую и информационную базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов Работа опирается на действующие законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, статистические данные, публикации по проблематике исследования в периодической печати, а также материалы, публикуемые в сети Интернет

В ходе анализа применялись методы логического и теоретического анализа социально-экономических явлений, включая индуктивный и дедуктивный подходы, приемы системно-структурного, а также компаративного анализа В ходе исследования применялись общенаучные методы познаний (диалектика, анализ и синтез, индукция и дедукция, абстракция и аналогия и др ), специальные приемы и процедуры анализа (сравнение, группировка, моделирование и др), системный подход Для доказательств и аргументации рекомендуемых положений работы

использовались результаты исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим аналитико-синтетическим и абстрактно-логическим методами

Научная новизна и положения, выносимые на защиту

Научная новизна диссертации заключается в решении научной задачи по описанию возможностей повышения эффективности деятельности промышленного предприятия за счет создания системы внутреннего контроля При этом указано, что совет директоров может принять обоснованное решение о создании системы внутреннего контроля путем введения в организационную структуру промышленного предприятия спеииатшфовапного подразделения -службы внутреннего контроля, которая выполняет контрольные функции В качестве объекта контроля службы внутреннего контроля выступают наиболее важные должностные лица и аспекты деятельности и подотчетна данная службы совету директоров В результате работы над диссертацией получены следующие научные результаты

1 Автором проведен экономический анализ целесообразности внедрения системы внутреннего контроля на промышленных предприятиях На основе проведенного анализа в диссертации сделан вывод о целесообразности использования системы внутреннего контроля на промышленных предприятиях как инструмента оптимизации затрат промышленного предприятия и инструмента повышения эффективности его функционирования В диссертации показано, что для крупных промышленных предприятий система внутреннею контроля может повысить эффективность управленческих решений за счет повышения уровня достоверности бухгалтерской и управленческой отчетности, позволит обеспечить надежность финансовой информации, а также снизить риски принятия ошибочных решений

2 Автором сформулирован набор качественных критериев для принятия обоснованного решения о создании службы внутреннего контроля на промышленном предприятии Данные критерии позволяют собственнику на концептуальном уровне понять необходимость и целесообразность создания СВК В диссертации показано, что основными критериями качественной оценки деятельности службы внутреннего контроля являются критерий законности и легитимности, критерий ответственности совета директоров, критерий усиления роли совета директоров промышленного предприятия, критерий независимости, критерий группы компаний

3 В диссертации разработана организационная структура службы внутреннего контроля промышленного предприятия В частности, в диссертации показано, что основным объектом контроля службы внутреннего контроля является единоличный исполнительный орган и само промышленное предприятие как совокупность департаментов, управлений производственных

подразделений, осуществляющих специфические виды деятельности в рамках одного или нескольких промышленных предприятий В свою очередь служба внутреннего контроля подотчетна совету директоров промышленного предприятия, который устанавливает основные цели службы, и ее основные направления деятельности

4 В диссертации, на основании существующих в настоящее время основных принципов функционирования службы внутреннего контроля промышленного предприятия представлен расширенный перечень принципов функционирования данной службы В частности, автором предложено список основных принципов функционирования службы внутреннего контроля промышленного предприятия дополнить следующими принципами принципом своевременности, принципом экономической эффективности, принципом финансовой независимости, принципом защиты прав собственника

5 В диссертации разработана система оценки эффективности службы внутреннего контроля промышленного предприятия В работе показано, чго система оценки эффективности службы внутреннего контроля целесообразно оценивать с помощью четырех основных групп показателей группы показателей оценки результативности, группы показателей оценки достижения целей, группы показателей, оценивающих уровень затрат на службу внутреннего контроля, а также группы показателей обоснованности управленческих решений Автором предложено разделять основные показатели оценки эффективности службы внутреннею контроля на частные и интегральные с целью повышения уровня детализации отчета об оценке эффективности Исходя из этого, у совета директоров промышленного предприятия появляется возможность не только оценить уровень эффективности самой службы внутреннего контроля, но и разработать основные направления повышения эффективности ее функционирования Данное предложение позволит определить способствует ли деятельность службы внутреннего контроля достижению основных стратегических целей промышленного предприятия

6 В диссертации разработаны основные направления совершенствования службы внутреннего контроля промышленного предприятия В работе показано, что к основным направлениям совершенствования внутреннего контроля промышленного предприятия относятся препятствие несанкционированному доступу к активам и файлам, лимиты полномочии при заказе товаров (услуг, работ), внедрение новых информационных технологий в основные управленческие процессы, периодическое перераспределение обязанностей между работниками, усиление приоритета предварительного контроля, присвоение группы риска обьекту, внедрение системы бюджетного управления (бюджетирования) и другие

7 А диссертации проведена реализация разработанных предложений по совершенствованию системы внутреннего контроля В частности, на ОАО «Амурмегалл» и ОАО «Промстройсервис» были внедрены система бюджетирования и внедрение новых информационных технологий в основные управленческие процессы, конкретно, ERP-системы В работе показано, что в результате внедрения, выдвинутых автором, предложений по совершенствованию службы внутреннего контроля, промышленное предприятие повышает уровень собственной эффективности, а служба внутреннего контроля более эффективно выполняет, поставленные перед ней, задачи по оптимизации структуры затрат и по обеспечении рациональности принимаемых на промышленном предприятии управленческих решений

Теоретическая и практическая значимость диссертации

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что они развивают и конкретизируют существующее представление о внутреннем контроле как функции управления, уточняют принципы и требования формирования системы внутреннего контроля Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможности использования результатов исследования промышленными предприятиями при разработке и совершенствовании службы внутреннего контроля

Апробация результатов диссертации

Полученные в диссертации положения и методические рекомендации прошли следующую практическую апробацию

-Ф Основные принципы разработки службы внутреннего контроля использовалось при составлении программы реструктуризации ОАО "Промстройсервис",

-ф- основные направления совершенствования службы внутреннего контроля использовались в ходе реализации проекта по разработке ключевых показателей эффективности в ОАО "Амурметалл",

Структура диссертации н публикации

Диссертация содержит 180 страницы печатного текста, состоит из введения, трех глав и заключения, в ней представлены 15 рисунков и 11 таблиц, список литературы включает 142 наименования Основные положения диссертации изложены в 7-ми печатных работах общим объемом 2,5 печатных листа

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

В качестве первого научного результата в диссертации проведен экономический анализ целесообразности внедрения системы внутреннего контроля на промышленных предприятиях На сегодняшний день российские промышленные предприятия сталкиваются с проблемой повышения эффективности собственной деятельности не только и не столько с точки зрения повышения уровня дохода, так как большинство российских промышленных рынков уже прекратили свой быстрый рост и промышленные предприятия сосредоточены на решении задачи оптимизации структуры затрат Особенно это касается непроизводственных затрат В диссертации показано, что для крупных промышленных предприятий система внутреннего контроля может повысить эффективность управленческих решений за счет повышения уровня достоверности бухгалтерской и управленческой отчетности, позволит обеспечить надежность финансовой информации, а также снизить риски принятия ошибочных решений

Целесообразность внедрения системы внутреннего контроля на крупных промышленных предприятиях описывается в американском законе Сарбейнса-Оксли, в котором раскрывается ответственность первых лиц организации (в частности, генерального и финансового директоров) за деятельность компании Для крупных промышленных предприятий, стремящихся постоянно повышать уровень капитализации, которые стараются быть более эффективными для своих собственников, система внутреннего контроля является одним из важнейших атрибутов прозрачности и эффективности

В диссертации был проведен анализ 30-ги промышленных предприятий, оценивающий изменение основных финансовых показателей до внедрения системы внутреннего контроля и после (табл 1) В результате внедрения СВК наблюдается рост основных показателей финансовой эффективности промышленного предприятия и снижение уровня финансовых потерь вследствие неверного оформления управленческой документации Особенное внимание в рамках проведенного анализа в диссертации уделено коэффициенту целесообразности затрат, под которым в работе понимается экспертная оценка целесообразности осуществления того или иного платежа Например, оптимизированы ли затраты на материально-техническое обслуживание, затраты на поддержание информационного обеспечения промышленного предприятия или часть платежей осуществляется без необходимости

Таблица 1 - Сравнение усредненных финансовых показателей 30-ти промышленных предприятий до внедрения системы внутреннего контроля и после внедрения

До внедрения После внедрения Изменение

системы системы

внутреннего внутреннего

контроля контроля

Коэф общей 1,09 1,13 Т 0,04

рентабельности

Коэф общей 1,34 1,48 | 0,14

ликвидности

Доля финансовых 0,04 0,01 | 0,03

потерь вследствие

неверного оформления

управленческой

документации

Коэф целесообразности 0,8 0,97 Т 0,17

затрат

Также в диссертации проведен анализ целесообразности внедрения системы внутреннего контроля на промышленном предприятии, основанный на критерии эффективности данной системы Как показано в диссертации, под критерием эффективности системы внутреннего контроля промышленного предприятия понимается отношение средств, сэкономленных промышленным предприятием в результате внедрения системы внутреннего контроля по отношению к стоимости внедрения системы внутреннего контроля и стоимости поддержания ее в состоянии эффективного функционирования Таким образом, данный критерий можно выразить в виде следующей формулы

^вн 1 *-под

Где

С^э - финансовые средства, сэкономленные промышленным предприятием в результате внедрения системы внутреннего контроля за 1-ый период времени,

Свн - стоимость внедрения системы внутреннего контроля на промышленном предприятии,

Спод _ стоимость поддержания системы внутреннего контроля на промышленном предприятии в состоянии эффективного функционирования за 1-й период времени

Исходя из этого, в рамках диссертационного исследования был проведен анализ эффективности внедренных систем внутреннего контроля, основанный на опросе руководителей промышленных предприятий, а также бухгалтерской и управленческой отчетности «опрашиваемых» предприятий (рис 1)

60 50 40 30 20 10 0

затраты на СВК Эффем 01 внедрения СВК

ЕЗ Денежные средства, сэкономленные в резучьтаге внедрения СКВ

□ Затраты на поддержание СВК в состоянии эффективною

функционирования ШЗатраты на внедрение СВК

Рисунок 1 - Оценка эффективности использования системы внутреннего контроля на промышленном предприятии

На основе проведенного анализа в диссертации сделан вывод о необходимости использования системы внутреннего контроля, как инструмента оптимизации затрат промышленного предприятия и инструмента повышения эффективности его функционирования

В рамках второго научного результата автором сформулирован набор качественных критериев для принятия обоснованного решения о создании службы внутреннего контроля на промышленном предприятии В диссертации показано, что достаточно часто для собственников промышленного предприятия недостаточно только оценки количественных показателей эффективности службы внутреннего контроля, важны также и качественные показатели Которые позволяют собственнику на концептуальном уровне понять необходимость и целесообразность создания СВК В диссертации показано, что основными критериями качественной оценки деятельности службы внутреннего контроля являются

• критерий законности и легитимности,

• критерий ответственности совета директоров,

• критерий усиления роли совета директоров промышленного предприятия,

• критерии независимости, критерий группы компаний

В диссертации каждый из перечисленных принципов рассмотрен более подробно, однако необходимо перечислить наиболее важные особенности каждого из принципов

1 Критерий законности и легитимности Организация эффективной системы внутреннего контроля, в том числе включающей комитет совета директоров и подотчетную ему службу внутреннего контроля, является одной из основных мировых тенденций корпоративного управления

Так, в соответствии с Принципами корпоративного управления Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в обязанности совета директоров входи г обеспечение наличия необходимых систем контроля, в частности, системы мониторинга рисков, финансового контроля и контроля соответствия законодательству Совет директоров должен иметь возможность выносить объективное суждение по делам корпорации, не зависящее от администрации Члены совета директоров должны иметь доступ к точной, относящейся к делу и своевременной информации Вышеуказанные принципы закреплены в законодательстве и в кодексах корпоративного управления наиболее развитых стран мира

К примеру, в соответствии с Sarbanes-Oxley Act of 2002 (USA) в американской публичной компании должен быть создан комитет совета дирекгороз по аудиту, обладающий полномочиями нанимать независимых консультантов, если это требуется для исполнения его обязанностей Создание в публичной компании комитета по аудиту и оценка им системы внутреннего контроля (аудита) установлено также Принципами корпоративного управления (Principles of Corporate Governance, May 2002, USA)

Объединенным кодексом корпоративного управления (The Combined Code on Corporate Governance June 2006, UK) предусмотрено, что совет директоров должен создать исправную систему внутреннего контроля, защищающую инвестиции акционеров и имущество компании На комитет совета директоров по аудиту возлагается, в частности, обязанность по осуществлению мониторинга и анализа эффективности системы внутреннего аудита Аналогичные принципы по организации внутреннего контроля применяются крупнейшими фондовыми биржами мира (NYSE, LSE и др) в отношении компаний, ценные бумаги которых подлежат листингу

Несмотря на то, что ФЗ «Об акционерных обществах» непосредственно не предусмотрено образование службы внутреннего контроля (аудита), подотчетной совету директоров, возможность ее создания, а также обеспечения независимости ее деятельности от менеджмента, определяется путем

систематического толкования действующею законодательства с учетом принципов диспозитивности и дозволительной направленности гражданско-правового регулирования

Так, пп 18 п 1 ст 65 ФЗ «Об акционерных обществах» позволяет отнести Уставом Общества к компетенции Совета директоров решение иных вопросов, прямо не предусмотренных ri 1 ст 65 Закона В корреспонденции с данной нормой находится п 2 ст 69 Закона, в котором предусмотрено, что к компетенции исполнительного органа относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров или совета директоров При этом согласно п 2 ст 65 Закона вопросы, отнесенные к компетенции совета директоров, не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества

В развитие вышеуказанных принципов пп 13 п 1 ст 65 ФЗ «Об акционерных обществах» предусмотрено, что совет директоров вправе утверждать внутренние документы общества, за исключением внутренних документов, утверждение которых отнесено Законом к компетенции общего собрания акционеров, а также иных внутренних документов общества, утверждение которых отнесено уставом к компетенции исполнительных органов Таким образом, уставом общества к компетенции совета директоров можно отнести вопросы определения системы и процедур внутреннего контроля, формирования и деятельности службы внутреннего контроля (аудита), подотчетной совету директоров и комитету совета директоров по аудиту, а также утверждение соответствующих внутренних документов

2 Критерий ответственности совета директоров Российская практика корпоративного управления следует вышеуказанной тенденции, что связано с активным размещением российскими компаниями ценных бумаг на российских и зарубежных площадках В соответствии с проведенным Российским институтом директоров «Исследованием практики корпоративного управления в России сравнительный анализ по итогам 2003-2005 гг » в целом по выборке компаний в 50% компаний была создана служба внутреннего аудита, при этом указанная служба была создана в 75% компаний, ценные бумаги которых были включены в котировальные списки бирж Полученные данные свидетельствуют, что одним из основных движущих факторов создания службы внутреннего аудита стали правила листинга бирж

Анализируя вопрос о подчиненности службы внутреннего аудита, авторы исследования пришли к выводу о том, что в соответствии с передовой практикой корпоративного управления совет директоров должен нести общую ответственность за эффективность системы внутреннего контроля, в связи с чем должен обладать доступом к источникам информации относительно функционирования системы внутреннего контроля, независимым от

менеджмента Назначение ключевых сотрудников службы внутреннего аудита и их вознаграждение должны находиться в компетенции (согласоваться) совета директоров

По данным вышеуказанного исследования в 60% компаний, чьи ценные бумаги включены в котировальные списки бирж, службы внутреннего контроля функционально подчинены комитету по аудиту или совету директоров в случае отсутствия комитета по аудиту В 73% компаний, которые заявили о планах проведения IPO в ближайшие полтора года или провели IPO за период с января 2005 по апрель 2006 г, службы внутреннего аудита функционально подчинены комитету по аудиту или совету директоров в случае отсутствия комитета по аудиту

3 Критерий усиления роли совета директоров промышленного предприятия Создание службы внутреннего контроля, подотчетной совету директоров и комитету по аудиту, служит инструментом усиления роли совета директоров в решении задач по обеспечению сохранности и повышению эффективности использования активов общества, повышению капитализации, в том числе за счет улучшения инвестиционной привлекательности Руководствуясь принципами, содержащимися в Кодексе корпоративного поведения, с учетом российской и зарубежной деловой практики, к основными функциям службы внутреннего контроля целесообразно отнести

• проведение предварительного и текущего мониторинга финансово-хозяйственной деятельности общества,

• выявление, ограничение и предотвращение финансовых и операционных рисков,

• контроль за соблюдением процедур совершения сделок и операций,

• контроль за совершением крупных сделок, сделок с заинтересованностью, а также иных сделок, имеющих для общества существенное значение

4 Критерий независимости Важнейшие значение имеет обеспечение независимости функционирования службы внутреннего контроля от менеджмента Данный принцип организации внутреннего контроля нашел отражение в Кодексе корпоративного поведения (п 1 1 1 , 1 3 5 гл 8) Независимость службы внутреннего контроля от менеджмента обеспечивается путем подотчетности данного подразделения исключительно совету директоров и комитету по аудиту При этом только к компетенции совета директоров должно относиться утверждение

• положения о службе внутреннего контроля, в котором должны быть определены, в частности, особенности приема на работу и увольнения сотрудников службы, порядок определения условий трудовых договоров с ними, порядок наложения дисциплинарных взысканий и поощрений,

• процедур внутреннего контроля и иных документов, регламентирующих деятельность службы внутреннего контроля, включая должностные инструкции ее сотрудников,

• типового трудового договора с сотрудником службы внутреннего контроля,

• штатной численности службы, бюджета службы, фонда оплаты труда сотрудников службы,

• ключевых сотрудников службы

5 Критерий группы компаний Построение эффективной системы внутреннего контроля на промышленных предприятиях, входящих в холдинг (или иного вида крупной интегрированной структуры), в конечном итоге ведет к повышению капитализации самого холдинга, что является важнейшей целью в преддверии выхода холдинга на 1РО В том числе, следование международным стандартам корпоративного управления будет способствовать дальнейшему улучшению имиджа холдинга в глазах российских и иностранных инвесторов

В рамках третьего научного результата в диссертации разработана организационная структура службы внутреннего контроля промышленного предприятия и разработаны основные принципы ее функционирования В частности, в диссертации показано, что основным объектом контроля службы внутреннего контроля является единоличный исполнительный орган и само промышленное предприятие как совокупность департаментов, управлений производственных подразделений, осуществляющих специфические виды деятельности в рамках одного или нескольких промышленных предприятий В свою очередь служба внутреннего контроля подотчетна совету директоров промышленною предприятия, который устанавливает основные цели службы, и ее основные направления деятельности

Основные цели и задачи службы внутреннего контроля промышленного предприятия могут реализовывагься структурными подразделениями, такими как отдел внутреннего аудита, отдел контроля и ревизий, отдел внутреннего (корпоративного) контроля, иными структурными подразделениями, которые могут быть созданы на промышленном предприятии для решения задач, стоящих, перед службой внутреннего контроля Служба внутреннего контроля характеризуется относительной независимостью в своих действиях Задачами службы внутреннего контроля являются проникновение в функции финансового менеджмента, организационную деятельность промышленного предприятия, где от нее ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложений по ее модернизации и усовершенствования

Рисунок 2 - Организационная структура службы внутреннего контроля промышленного предприятия

Главной задачей службы внутреннего контроля является систематический контроль использования производственных ресурсов и их экономного расходования, а также контроль формирования доходов Эффективность функционирования службы внутреннего контроля зависит от того, насколько продумано, подробно и обоснованно составлено положение о службе внуфеннею контроля, определены права и обязанности внутренних аудиторов с одной стороны и руководства промышленного предприятия - с другой Главное условие эффективного функционирования службы внутреннего контроля - ее независимость Она должна быть связана четким определением прав и полномочий, согласованных с советом директоров, учредителями компании

Также в рамках второго научного результата в диссертации на основании существующих в настоящее время основных принципов функционирования службы внутреннего контроля промышленного предприятия представлен расширенный перечень принципов функционирования СВК В частности основными принципами являются

1 Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего на промышленном предприятии В должностных инструкциях необходимо предусматривать следующее условие выполнение контрольных функций каждого субъекта должно быть подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля, без какого бы то ни было дублирования

В надлежащем исполнении контрольных функции такими субъектами внутреннего контроля, как председатель правления, президент, вице-президент, главный исполнительный директор, неисполнительный директор, главный

контроллер, председатель ревизионном комиссии, заинтересованы, прежде всего, владельцы промышленного предприятия Поэтому деятельность перечисленных выше субъектов должна контролироваться собственниками промышленного предприятия посредством услуг независимых экспертов различного профиля, в том числе внешних аудиторов

2 Принцип ущемления интересов Необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение промышленного предприятия в невыгодное положение и побуждают их к регулированию "узких мест" Необходимость таких условий обуславливается возможностью появления отклонений, в которых определенные работники или коллектив заинтересованы

3 Принцип недопущения концентрации прав первичного контроля в руках одного лица Сосредоточение первичного контроля в одних руках может привести к недостоверному учету в интересах данного лица

4 Принцип заинтересованности администрации Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления

5 Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля Если персонал промышленного предприятия, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная система внутреннего контроля не сможет быть эффективной

6 Принцип приемлемости (пригодности) методологии внутреннего контроля Ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными Необходимо целесообразное распределение контрольных функций Программы внутреннего контроля и применяемые методы должны быть целесообразными

7 Принцип непрерывности развития и совершенствования Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают Система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее "настраивать" на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования промышленного предприятия, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации

8 Принцип приоритетности Абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкими расходами) не имеет смысла и только отвлекает силы от более важных задач Но если высшее руководство считает, что какие-либо области деятельности промышленного предприятия имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен контроль, даже если эга область с трудом поддается измерению по принципу "затраты-эффект"

9 Принцип исключения ненужных этапов шагов процедур в проведении контроля Контроль необходимо организовывать рационально, так как это часто связано с дополнительными затратами труда и средств

10 Принцип оптимальной централизации Динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы внутреннего контроля обусловливается единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры промышленного предприятия Оргструктура должна соответствовать размерам и степени сложности промышленного предприятия Конечно, у каждого типа оргструктур есть свои недостатки, например, медленное движение информации и принятие решений в линейно-функциональной структуре или несовпадение интересов "верхов" и "низов" в многоуровневой иерархии дивизиональной структуры Необходимо оценивать сильные и слабые стороны каждого варианта

11 Принцип единичной ответственности Каждая отдельная контрольная функция должна быть закреплена только за одним центром ответственности Во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности Но закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности вполне допустимо Например, отдельной контрольной функцией главного бухгалтера является контроль осуществляемых хозяйственных операций на предмет их соответствия законодательству Российской Федерации Он же должен нести ответственность за недоведение до руководства информации о нарушениях Контрольная функция внутреннего контроля в эгом случае - осуществление проверки на предмет качества исполнения бухгалтером своей контрольной функции Контролер оценивает и законность отраженных операций, но ответственность он должен нести за необнаружение негативных операций, отраженных бухгалтером Данное требование не распространяется на ситуации, когда во избежание ошибок и злоупотреблений отдельных должностных лиц (центров ответственности) принимается коллегиальное решение (например, принятие решений по сбытовой политике)

12 Принцип потенциального функционального замещения Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольные процедуры Для этого каждый работник (субъект внутреннего контроля) должен уметь выполнять контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля за время их выбытия Данный принцип распространяется и на центры ответственности

13 Принцип регламентации Эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность на промышленном предприятии Насколько деятельность подчинена четкому регламенту - настолько молено ожидать от нее

успеха Конечно, все предусмотреть невозможно Приходится принимать решения в условиях неопределенности, но там, где это возможно, необходимо формально установить правила, регулирующие порядок деятельности Это относится не только к контрольной сфере, а ко всему управлению промышленным предприятием Если нет готового решения и его приходится изобретать по ходу дела, даже если результаты получаются приемлемые, все равно возрастают затраты, теряется темп Но самое главное, такой способ решения - интуитивно-импровизированный — срабатывает только при определенном масштабе бизнеса

14 Принцип взаимодействия и координации Контроль должен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб промышленного предприятия Необходима четкая координация их усилий для решения поставленных задач контроля

15 Принцип своевременности Служба внутреннего контроля должна оперативно и своевременно исполнять свои основные функции - определять целесообразность затрат способствовать повышению прозрачности промышленного предприятия и препятствовать расхищению собственности При нарушении данного принципа внутрифирменные преступления скрываются и службой внутреннего контроля не идентифицируются

16 Принцип экономической эффективности Данный принцип означает, что служба внутреннего контроля должна быть экономически эффективна, то есгь предотвращать появление внутрифирменных преступлений в рамках установленного бюджета

17 Принцип финансовой независимости означает, что подконтрольные субъекты промышленного предприятия не должны влиять на финансовое обеспечение службы внутреннего контроля

18 Принцип защиты прав собственника Все действия, которые предпринимаются службой внутреннего контроля, должны быть направлены на защиту прав собственников промышленного предприятия

В диссертации показано, что только выполнение всех вышеперечисленных принципов позволит службе внутреннего контроля быть эффективным инструментом управления эффективностью

В рамках четвертого научного результата в диссертации разработана система оценки эффективности службы внутреннего контроля промышленного предприятия В диссертации показано, что система оценки эффективности СВК целесообразно оценивать с помощью четырех основных групп показателей группы показателей оценки результативности, группы показателей оценки достижения целей, группы показателей, оценивающих уровень затрат на СВК, а также группы показателей обоснованности управленческих решений В рамках диссертационного исследования под показателями результативности

поднимаются показатели сопоставления плановых и фактических значений по основным контрольным точкам В группе показателей достижения целей рассматриваются показатели, которые оценивают уровень прозрачности ключевых показателей эффективности и уровень достоверности основных целевых значений, например, выполнение производственного плана, коммерческого плана, финансового плана

В группе показателей затрат оцениваются все затраты, которые несет промышленное предприятие на внедрение и поддержание службы внутреннего контроля в состоянии эффективного функционирования В группе показателей обоснованности решений основное внимание сосредоточено на ретроспективном анализе эффективности принятых управленческих решений

Также автором предложено разделять основные показатели оценки эффективности службы внутреннего контроля на частные и интегральные для повышения уровня детализации отчета об оценке эффективности То есть в диссертации сделан вывод о том, что оценка, проведенная только с использованием интегральных или частных показателей эффективности СВК не несет полной управленческой информации для точной оценки эффективности службы внутреннего контроля Если интегральные показатели эффективности службы внутреннего контроля могут дать информацию об эффективности функционирования СВК в целом и оценке ее целесообразности, то использование частных показателей дает возможность оценить таьие факторы эффективности СВК как уровень затрат на поддержание службы или оценить уровень целесообразности отдельных видов затрат, например, на материально-техническое оснащение промышленного предприятия

Таблица 2 - Показатели оценки эффективности службы внутреннего контроля промышленного предприятия

Группа показателей Част ньге показатели Интегральные показатели

Группа показателей оценки результативности 1 Отношение фактического уровня затрат с плановым уровнем 2 Отношение фактического уровня рентабельности к плановому 3 Динамика рыночной стоимости компании 1 Количество решений совета директоров, исполненных в срок 2 Снижение удельного веса неисполненных решений 3 Среднее отклонение фактических показателей от плановых

Группа показателей оценки достижения целей 1 Выполнение планов производства 2 Выполнение коммерческого плана 3 Выполнение финансового плана 1 Доля рынка 2 Репутация предприятия у потребителей

Группа показателей, оценивающих уровень затрат на СВК 1 Доля затрат на СВК в общих затратах промышленного предприятия 2 Доля затрат на СВК на один эубль выручки промышленного предприятия 3 Доля затрат на СВК в фонде заработной платы I Бенчмаркинг по удельному весу затрат на СВК в общем объеме затрат

Группа показателей обоснованности управленческих решений 1 Доля эффективных управленческих решений в общем объеме решений 2 Совпадение плановых бюджетов и фактической отчетности, в т ч по статьям, на НИОКР, МТО и др 1 Удельный вес решений совета директоров принятых по основаниям СВК 2 Количество пересмотров принятых решений

В частности, по результатам проведенного анализа деятельности 30-ти промышленных предприятий показатель пересмотра решений снизился с 40% до 28% Таким образом, у совета директоров промышленного предприятия появляется возможность не только оценить уровень эффективности самой службы внутреннего контроля, но и разработать основные направления повышения эффективности ее функционирования, а также определить способствует ли деятельность службы внутреннего контроля достижению основных стратегических целей промышленного предприятия (основываясь на

информации, которая рассчитывается на основе расчета ключевых показателей эффективности)

Пятым научным результатом в диссертации выступают основные направления совершенствования службы внутреннею контроля промышленного предприятия В работе показано, что к основным направлениям совершенствования внутреннего контроля промышленного предприятия относятся

1 Лимиты полномочий при заказе товаров (услуг, работ) Решения по заказам, превышающим установленный уровень, должны приниматься на совете директоров (правлении) либо на собрании (оперативном совещании) управленческих работников верхнего звена (заместителей директора по экономическим, коммерческим, финансовым, производственным вопросам и др) В настоящее время порядок согласования сделок в зависимости от масштаба регулируется ФЗ "Об акционерных обществах", в котором указано, что в зависимости от масштаба сделки совет директоров может потребовать от единоличного исполнительного органа промышленного предприятия специальный набор документов В частности, для совершения крупных сделок

Совет директоров вправе потребовать от единоличного исполнительного органа проект решения, проект сделки, проекты сопутствующих сделок (договоры займа, поручительства, банковской гарантии и т д), копия бухгалтерской отчетности Общества на последнюю отчетную дату, отчет независимого оценщика

2 Внедрение новых информационных технологий в основные управленческие процессы Крупным промышленным предприятиям корпоративного типа (те с множеством относительно самостоятельных подразделений), имеющим достаточно устойчивую организационную и финансовую структуру, с резервами роста, налаженными процессами снабжения и сбыта, целесообразно поэтапно переходить на новые качественные программные технологии, в том числе полнофункциональные, реализованные на основе единого информационного пространства Это позволит устранить проблемы несогласованности загрузки мощностей и заказов клиентов, повысить производительность контрольной деятельности работников, обеспечить режим управления промышленным предприятием в реальном масштабе времени (что даст общесистемный эффект управления промышленным предприятием)

3 Периодическое перераспределение обязанностей между работниками Во избежание злоупотреблений и для повышения эффективности внутренне1 о контроля целесообразно периодически перераспределять обязанности работников, имеющих необходимую квалификацию и допуск к

соответственным видам работ Периодическое перераспределения обязанностей персонала позволяет

» снизить возможность длительных злоупотреблений (сговоров),

• уменьшить вероятность необнаружения ошибок благодаря взаимному контролю бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом (передаваемом) участке,

• снизить вероятность ошибок и повысить производительность бухгалтерского труда в результате снижения утомляемости от монотонности работ на одном и том же участке учета,

• более гибко использовать бухгалтерский персонал При работе на различных участках учета у бухгалтеров будет возможность сохранить на должном уровне квалификацию, полученную ими до прихода на данное промышленное предприятие Если же бухгалтеров придется дополнительно обучать для работы на новом участке, то при незначительных затратах эти работники станут взаимозаменяемыми, что позволит более гибко их использовать для учета хозяйственных операций

4 Усиление приоритета предварительного контроля Целесообразно усиливать превентивное начало в контроле, чтобы предупреждать возникновение отклонений, ухудшающих состояние (действие) управляемого объекта Это позволит исключить возможные потери и затраты на приведение объекта контроля в требуемое состояние (действие) Например, контроль на предмет соответствия различных вариантов сбытовой политики (по всем ее элементам) внутренним и внешним условиям функционирования промышленного предприятия предупреждает ухудшение ее положения на конкурентном рынке и позволяет наметить новые перспективные направления развития основной хозяйственной деятельности

5 Присвоение группы риска конкретному объекту и установление параметров управления В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с контрагентам» недопущения ухудшения результатов деятельности промышленного предприятия из-за неверного их выбора каждому покупателю (заказчику) целесообразно присваивать категорию риска Ранжирование по категориям риска необходимо для оценки необходимости проведения анализа надежности (деловой порядочности) и финансового состояния, для принятия управленческого решения После анализа надежности и финансовой устойчивости заказчика (покупателя) ему может быть присвоена другая категория риска

6 Внедрение системы бюджетного управления (бюджетирования) Суть данной системы - планирование и учет денежных средств и финансовых результатов деятельности промышленного предприятия (по различным направлениям и сферам деятельности и в целом), оперативный контроль за

соблюдением этих планов (т е сравнение проектных (плановых) и отчетных (фактических) данных), оперативная корректировка планов по результатам анализа выявленных отклонений Ответственность за организацию и контроль бюджетного управления (определение состава бюджетов и последовательность их постановки в соответствии с бизнес-процессами промышленного предприятия, контроль за правильностью заполнения бюджетных форм, соответствием расходов, утвержденным плановым лимитам, выполнением бюджетного регламента), а также за сведение всех подбюджетов в основной бюджет (бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, бюджет по балансовому листу) целесообразно возложить на специально созданное бюро бюджетного управления, скомплектованное из наиболее квалифицированных работников финансового и экономического отделов

7 Одновременное использование нескольких каналов передачи информации в системе деловой коммуникации фирмы Использование различных элементов делового общения снизит вероятность непонимания получаемой информации, а неправильная интерпретация получаемой информации приводит к неверным управленческим решениям При использовании одновременно и письменного, и устного каналов передачи управленческой информации достигается конструктивное взаимопонимание между различными центрами ответственности, т е между системообразующими звеньями системы внутреннего контроля

Таким образом, совершенствование системы внутреннего контроля, путем реализации приведенных выше мероприятий может быть залогом достижения устойчивого положения промышленного предприятия на рынке

В диссертации проведена реализация разработанных предложений по совершенствованию системы внутреннего контроля В частности, на ОАО «Амурметалл» и ОАО «Промстройсервис» были внедрены система бюджетирования и внедрение новых информационных технологий в основные управленческие процессы, конкретно, ЕЯР-системы В результате внедрения данных систем в работе оценивались основные финансовые показатели данных промышленных предприятий, а также проводилась обшая оценка эффективности службы внутреннего контроля (табл 3)

Таблица 3 — Оценка эффективности совершенствования службы внутреннего контроля на ОАО «Амурметалл» и ОАО «Промстройсервис»

Пре лпрнялие Показатель Значение показателя до совершенствования СВК Значение показателя до совершенствования СВК

(МО « \чурчеталл» Отношение фактического уровня затрат с плановым уровнем 1,15 1,07

О \0 «11рочстройсервис» 1,28 1,1

О \0 «Амурметалл» Среднее отклонение фактических показателей от плановых 0 18 0,07

0 \0 «11ромстройсервис» 0,24 0,14

ОАО «Ам\рметалл» Выполнение финансового плана 0,78 0 89

О \0 «Промстройсервис» 0 69 0,77

ОАО « \мурметатл» Доля рынка 0,07 0,11

О\0 «Промстройсервис* 0,13 0,19

ОАО «Амурметалл» Доля зал рал па СВК в общих затратах промышленного предприятия 0,015 0,023

ОАО «Промстройсервис» 0 04 0,065

ОАО «Амурметхьто До 1я затрат на СВК на одни рубль выручки промышленного предприятия 0,08 0 067

О \() «Промстройсервис» 0,85 0 63

ОАО «Амурметалл» Совпадение плановых бюджетов и фактической отчетности 0 83 0,94

0<\0 «Промстройсервис» 0,77 0 89

О \0 «Амурметалл» Удельный вес решений 0,12 0,17

ОАО «Промстройсервис»'совета директоров принятых по основаниям СВК 0 09 0,14

ОАО «Амурметалл» Оценка эффективности СВК 10,2 13,4

ОАО «Промстройсервис» 8 89 11,17

Таким образом, в диссертации сделан вывод о практической применимости выдвинутых предложений, обоснована их экономическая значимость и эффективность В работе показано, что в результате внедрения, выдвинутых автором, предложений по совершенствованию службы внутреннего контроля промышленное предприятие повышает уровень собственной эффективности, а службы внутреннею контроля более эффективно выполняет поставленные перед ней задачи по оптимизации структуры затрат и по обеспечении рациональности принимаемых на промышленном предприятии управленческих решений

3. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1 Ананьин М О Классификация затрат по отношению к проводимым изменениям // В прил к журн "Экономические науки" - № 6 — М , 2005 -0,2 п л

2 Ананьин М О Выбор методики учета отдельных объектов в рамках внежрения службы внутреннего контроля // В прил к журн "Экономические науки" - № 4 - М , 2005 - 0,2 п л

3 Ананьин М О Методы классификации затрат // В прил к журн "Экономические науки"-№ 4 -М,2005 -0,45 и л

4 Ананьин М О Мониторинг издержек службой внутреннего контроля как средство достижения стратегических целей // В прил к журн "Экономические науки" - № 3 - М , 2005 - 0,4 п л

5 Ананьин М О Нефинансовые методики анализа деятельности промышленного предприятия // Экономика России тенденции, перспективы, возможности - М ИНИОН РАН, 2006 - 0,25 п л

6 Ананьин М О Определение основных функций службы внутреннего контроля // Актуальные экономические и правовые проблемы России - М ИНИОН РАН, 2006 - 0,45 п л

7 Ананьин М О Классификация и ранжирование задач повышения эффективности деятельности корпорации // Экономические науки - №4 - М , 2007 - 0,55 п л

Соискатель М О Ананьин