Прогнозирование и контроль в системе социальных налоговых платежей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Прогнозирование и контроль в системе социальных налоговых платежей"

На правах рукописи

□ □3 1Т 59 1гэ

ЖИХОРЕВА ТАТЬЯНА АНАТОЛЬЕВНА

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

08 00 10 — Финансы, денежное обращение и кредит

1 5 НОЯ 2007

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2007

003175915

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет»

доктор экономических наук Попова Людмила Владимировна

доктор экономических наук, профессор Павлова Лидия Петровна, заведующий кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ, председатель Учебно-методического Совета Палаты налоговых консультантов

кандидат экономических наук, доцент Шапорова Ольга Александровна, декан учетного факультета Орловского государственного института экономики и торговли

Ведущая организация Северо-Осетинский государственный

университет им К Л Хетагурова

Защита состоится 1 декабря 2007 г в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Орловском государственном техническом университете по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, д 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 31 октября 2007г

Научный руководитель Официальные оппоненты

Ученый секретарь диссертационного совета

Дрожжина И А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования При осуществлении налоговой реформы и реформы межбюджетных отношений, проходящих в настоящее время, особенно важным является вопрос об адекватной оценке возможностей бюджетов всех уровней по мобилизации налогов и иных платежей в бюджетную систему

Главные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощения налоговой системы При этом система администрирования налогов должна обеспечивать уровни издержек налогового законодательства, как для государства, так и для налого плательщиков

Нормальное функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе государственных органов исполнительной власти, невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности Оценка показателей многогранного процесса формирования доходов бюджетной системы в части социальных платежей и их интерпретация проводится при анализе поступлений налогов Особое значение приобретают исследования поступлений налогов при налоговом планировании и контроле, разработках прогнозных оценок поступлений в бюджетную систему Российской Федерации на перспективу, а также при определении Федеральной налоговой службой России заданий по мобилизации налогов для Управлений ФНС России по субъектам РФ

В связи с изложенным наибольшую актуальность приобретают прогнозирование и контроль поступлений над системой социальных платежей, как одна из немногих, но чрезвычайно действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа Планирование поступлений социальных платежей в бюджетную систему РФ, наряду с обеспечением доходной части бюджетов, увеличением и обеспечением стабильности налоговых поступлений, включает в себя также налоговое прогнозирование и генерирование мер по совершенствованию действующей системы налогообложения Эффективность налогового планирования во многом зависит от квалифицированного налогового прогнозирования и мер, направленных на компенсацию выпадающих доходов по социальным платежам бюджетной системы, прежде всего за счет расширения налоговой базы и отмены неоправданных и

неэффективных налоговых льгот, а также за счет перекрытия имеющихся в налоговом законодательстве каналов ухода от налогообложения

Степень научной разработанности проблемы Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ формирования системы налогообложения внесли отечественные и зарубежные авторы А Смит, Д Риккардо, В Пети, Дж С Милль, К Маркс, И Б Бабурин, М Б Орлов и другие классики рыночной экономики

Организация налогообложения в странах с рыночной экономикой рассматривалась впоследствии в трудах таких зарубежных авторов, как А Лаффер, Р А Масгркейв, И Броузон, Р Холл и другие

Деятельности налоговых органов в социалистическом государстве посвящены работы А С Бекаревича, А М Дунаевского, Г Л Марьяхина, П А Фотиева и др

В 90-е годы отечественные авторы уделили достаточно много внимания проблеме формирования налоговой системы России, в частности эта тема освящалась в работах А В Брызгалина, И Н Куксина, И А Масловой, Л П Окуневой, Л П Павловой, Л В Поповой, К В Сомика, Д Г Черника, С Д Шаталова, Т Ф Юткиной

Вопросами налогового контроля в рыночной экономике занимались Алексюткина Е В , Бирюков А И , Букаев П И , Гусев В В , Доброхотова В Б , Пансков В Г и другие

Налоговое прогнозирование и планирование освещается в трудах следующих экономистов Владимиров Л В , Ксенофонтов М Ю , Липатова И В , Райзберг Б А , Тимохин И В , Ходов Л Г , Шапорова О А , Шепот Д В , Яковлева О Н

Вопросами налогообложения социальных платежей занимались Константинова Л В , Митяев Ю В , Орлова Е В , Шикалова Н И , Шукалов П В , Юдин А Н

Они рассматривали организацию налогообложения, прогнозирования и наполнение бюджетной системы в условиях финансовой нестабильности Однако, современная ситуация требует системного подхода и дальнейшего совершенствования имеющихся методик прогнозирования налогообложения, что и легло в основу диссертационного исследования

Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по формированию эффективной системы прогнозирования и контроля в системе социальных налоговых платежей, учитывающих влияние изменений налогового законодательства на доходы бюджета

Для достижения сформулированной цели были поставлены следующие задачи-

- исследовать методические основы формирования системы прогнозирования налоговых поступлений по единому социальному налогу с учетом международной практики и эволюции налогообложения в Российской Федерации,

- провести сравнительный анализ методов прогнозирования налоговых платежей на государственном уровне,

- выявить особенности налогообложения и контроля единого социального налога,

- проанализировать систему налогообложения единого социального налога во взаимодействии разных режимов налогообложения и его планирования,

- провести исследование контрольной работы за соблюдением законодательства, выполнением назначений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,

- оценить действующую систему прогнозирования поступлений по единому социальному налогу,

- выявить направления совершенствования налогового прогнозирования и контроля над реализацией системы социальных платежей,

- разработать модель прогнозирования социальных налоговых платежей на основе детерминистического подхода,

- предложить механизм проведения комплексной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов в системе социальных налоговых платежей

Область исследования Исследование соответствует п 2 3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2 9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08 00 10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК России

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе прогнозирования и контроля поступлений социальных налоговых платежей

Объектом исследования являются социальные налоговые платежи в части прогнозирования и контроля налоговых поступлений

Теоретической и методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения, законодательные и нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации

В ходе исследования использовались общенаучные методы - анализ, синтез, аналогия, абстрактно- логический метод и специальные методч познания,

предполагающие использование возможностей моделирования прогнозирования Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно- историческим, абстрактно- логическим методами

Информационной базой исследования послужили официальные материалы Государственного комитета статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретико-методических положений прогнозирования и контроля социальных налоговых платежей, предусматривающих использование системного комплексного подхода и сравнительной оценки существующих методов планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, с выработкой конкретных методических рекомендаций по повышению эффективности прогнозирования и контроля единого социального налога

Научная новизна подтверждена следующими наиболее существенными научными результатами, выносимыми на защиту

- на основе обобщения различных теоретических взглядов отечественных и зарубежных научных исследований обоснована необходимость введения социально-ориентированных платежей и представлены факторы, влияющие на эффективность деятельности налоговых органов по прогнозированию налоговых платежей (п 2 3 паспорта специальности 08 00 10),

- выявлена взаимосвязь прогнозирования и планирования налоговых платежей, а также предложены методы прогнозирования налогов на государственном уровне, на основе которого проведен комплексный анализ системы прогнозирования и контроля поступлений по единому социальному налогу (п 2 3 паспорта специальности 08 00 10),

- в рамках налогового планирования обобщены формы уменьшения налоговых платежей хозяйствующими субъектами, с учетом которых проведен анализ налогового администрирования единого социального налога (п 2 3 паспорта специальности 08 00 10),

- с учетом проведенного исследования контрольной работы за соблюдением законодательства, выполнением назначений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование выявлены основания взаимосвязи между прогнозированием и контролем по ЕСН и определены направления совершенствования налогового прогнозирования и контроля над реализацией системы социальных платежей (п 2 9 паспорта специальности 08 00 10),

- разработана модель прогнозирования социальных налоговых платежей на основе детерминистического подхода, позволяющая получать прогнозные значения агрегированных налоговых поступлений (п 2 9 паспорта специальности 08 00 10),

- предложен механизм проведения комплексной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов в системе социальных налоговых платежей (п 2 9 паспорта специальности 08 00 10)

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в уточнении и дополнении теоретических положений, описании методических приемов, совершенствовании принципов контроля и прогнозирования в системе социальных налоговых платежей

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться органами Федеральной налоговой службы в качестве методического обеспечения прогнозирования и контроля в системе социальных налоговых платежей

С практической точки зрения наибольший интерес представляет методика использования детерминистических моделей при прогнозировании налоговых поступлений по ЕСН для целей влияний возможных последствий изменения налогового законодательства на доходы бюджета Особое внимание уделяется системе комплексной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов по ЕСН

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием Предложенная система прогнозирования и контроля успешно внедрена и используется в работе инспекций Федеральной налоговой службы

Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на

- Международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и налогообложение теория и практика применения» (г Орел, 2006г ),

- Международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» (г Орел, 2006г),

- Международной научно-практической конференции «Совершенствование "истемы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых

показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» (г Орел, 2007г),

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 6 работах, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 1, общим объемом - 2,6 п л , авторский объем составляет более 2,2 п л

Объем и структура диссертационного исследования Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащих 96 наименований Объем работы 141 страница основного текста, 28 таблиц, 21 рисунок

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы

В первой главе «Методические основы формирования системы прогнозирования и контроля социальных налоговых платежей» рассмотрена мобилизация процесса прогнозирования в налоговой системе Российской Федерации, определена сущность процесса прогнозирования налоговых платежей на государственном уровне, а также теоретико-методические аспекты налогообложения и контроля единого социального налога

Во второй главе «Анализ прогнозирования и контроля в системе социальных налоговых платежей» проведен анализ налогообложения единого социального налога во взаимодействии разных режимов налогообложения и его планирования, анализ контрольной работы за соблюдением законодательства выполнением назначений по ЕСН и страховым взносам, а также представлен процесс прогнозирования налоговых поступлений по единому социальному налогу

В третьей главе «Совершенствование прогнозирования и контроля в системе социальных налоговых платежей» предложены направления совершенствования системы показателей по прогнозированию единого социального налога, разработана методика прогнозирования единого социального налога на основе детерминистических моделей, а также предложен механизм проведения комплексной оценки эффективности контрольной работы по единому социальному налогу

В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА

ЗАЩИТУ

1. На основе обобщения различных теоретических взглядов отечественных и

зарубежных научных исследований обоснована необходимость введения социально-ориентированных платежей и представлены факторы, влияющие на эффективность деятельности налоговых органов по прогнозированию налоговых

платежей

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходивших правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, применяемых государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий Наиболее значимой в этом отношении является созданная российским государством система социальных налоговых платежей

На наш взгляд, введение единого социального налога, в первую очередь, имело своей целью сокращение суммарной налоговой нагрузки на предприятие, наряду с сокращением административных издержек по исчислению и уплате существующих до ЕСН взносов

Однако, для окончательного анализа потребности государства и общества в необходимости введения единого социального налога, необходимо, проанализировать наиболее существенные изменения законодательства в области социально-направленных платежей, приняв данные изменения за основание для выявления этапов становления организации данных платежей в системе налогообложения (Таблица 1)

Таблица 1 - Этапы развития системы социально-направленных платежей

Временной интервал Особенности социально-направленных платежей Нормативный документ, вносящий изменение

1 2 3

1998-2000гг множественность нормативно-правовых актов, отсутствие необходимых признаков для разграничения страховых взносов и налогов Приказ МНС России от 29 12 2000 № БГ-3-07/466 «Об утверждении Методических указаний о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачету (возврату) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса)»

Август 2000г-декабрь 2001 г полномочия по контролю за исчислением и уплатой социальных платежей во внебюджетные фонды переданы налоговым органам Принятие и вступление в силу ч 2 НК РФ, ФЗ №118 «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»

Продолжение таблицы 1

1 2 3

Январь 2002г -декабрь 2004г исчисление ЕСН связывается с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, принятие решений об изменении сроков уплаты единого социального налога отнесено к компетенции ФНС России и ее территориальных подразделений, решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются налоговыми органами по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов Вступление в силу Федерального закона № 198-ФЗ от 31 12 2001 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», №58-ФЗ от 19 06 2004 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления»

Январь 2005г-настоящее время изменение порядка исчисления единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование снижены ставки ЕСН, изменение структуры регрессивной шкалы, максимальной ставки тарифов на обязательное пенсионное страхование, снижение размеров страховых тарифов на обязательное социальное страхование, изменение форм налоговой отчетности Приказ Минфина от 10 февраля 2005г №21н «Об утверждении формы декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядке ее заполнения, Приказ Минфина от 24 января 2005г №9н «Об утверждении формы декларации по взносам на обязательное пенсионное страхование, и порядке ее заполнения»[50], Приказ Минфина от 24 марта 2005г №48н «Об утверждении расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и рекомендации по ее заполнению»

В отношении необходимости введения данного налога наблюдается дифференциация мнений Во многом это обусловлено нестабильностью законодательства в отношении данного налога, поскольку для того, чтобы проанализировать реальный эффект влияния конкретных норм, требуется их «стагнация» на период времени, используемый для краткосрочного планирования, то есть не менее 3 лет

Повышение эффективности налоговых поступлений в бюджетную систему страны зависит от формирования и применения на практике гибкой стратегии налоговых органов по мобилизации налоговых поступлений, основанной на качественном анализе и прогнозирования заданий поступления налогов в бюджетную систему страны

На наш взгляд, на эффективность деятельности налоговых органов по прогнозированию налогов и сборов влияет ряд внешних и внутренних факторов

К внешним факторам относят

1) уровень нормативно-законодательного обеспечения,

2) степень готовности юридических и физических лиц к взаимодействию с налоговыми органами,

3) заинтересованность территориальных органов управления в сохранении жизнедеятельности предприятий и организаций,

4) наличие претензий к налогоплательщику со стороны кредиторов,

В числе внутренних факторов выделяют

1) методическое обеспечение деятельности территориальных налоговых органов, непосредственно осуществляющих мобилизацию налогов и сборов бюджетную систему,

2) уровень подготовленности кадров (профессиональной грамотности сотрудников) территориальных налоговых органов,

3) результаты оценки фактических возможностей предприятий и организаций

Таким образом, создание справедливой налоговой системы государства — это

многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой общества последовательной государственной налоговой политики Эта общая система совершенствования касается и налогового администрирования, и деятельности налоговых органов по прогнозированию поступлений налогов и сборов в бюджетную систему страны

2 Выявлена взаимосвязь прогнозирования и планирования налоговых платежей, а также предложены методы прогнозирования налогов на государственном уровне, на основе которого проведен комплексный анализ системы прогнозирования и контроля поступлений по единому социальному

налогу

В результате проведенного исследования, автором делается вывод, что прогнозирование становится неотъемлемым элементом изучения и использования всей системы общественных отношений, начиная с функционирования хозяйствующих субъектов и заканчивая обществом в его глобальном масштабе, при этом основополагающей основой для разработки и использования прогнозов является налоговая система, где скрещиваются результаты и перспективы развития всех уровней социально-экономической жизни

Прогнозирование на макроэкономическом уровне охватывает сферу прогнозирования налогов в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов Анализ налоговых поступлений свидетельствует, что в результате мобилизации налоговых поступлений доля федерального бюджета составляет около

8% Территориальные бюджеты (бюджет субъектов РФ) формируются также за счет налоговых поступлений, доля которых составляет более 50%, а неналоговые доходы формируют его на 8-12% Остальная часть территориальных бюджетов формируется за счет федерального бюджета Финансовая устойчивость территориального бюджета в условиях бюджетного регулирования является важнейшим фактором благополучия муниципальных образований

В абстрактной модели прогнозирование предшествует планированию, однако в реальности все функции переплетены и осуществляются одновременно Поэтому, на наш взгляд, налоговое прогнозирование и налоговое планирование правомерно рассматривать как единый адаптивный процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, оформленных в качестве показателей, пересмотр мер по их достижению на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему и основывается на социально-экономическом прогнозировании развития РФ в целом и ее субъектов

Налоговое планирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т д

Поэтому для проведения планирования налоговых платежей актуальным становится исследование его методов (Таблица 2)

Таблица 2 — Методы налогового планирования и прогнозирования

Название метода налогового планирования Информационная база Содержание метода

1 2 3

Метод периода (экстраполяции) Поступление налогов за определенные периоды предыдущих лет Объем выпадающих доходов по налогам Состояние задолженности по налоговым платежам Продолжение тенденций, которые сложились в прошлом Показатели при планировании приводятся в сопоставимых условиях

Экспертный метод Динамика поступлений налогов и сборов Включает определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, рассчитывается уровень собираемости, мониторинг динамики их поступления, оцениваются результаты изменения наг эгового законодательства

Продолжение таблицы 2

Условный метод а) статистические модели планирования налоговых поступлений б) динамические модели планирования налоговых поступлений Сведения о налоговой базе по каждому налогу Объем поступлений налогов и сборов Учитывают прямые эффекты воздействия на налоговую базу, в части изменения структуры налогов Построение скорректированных временных рядов налоговых поступлений с учетом изменений в налоговом законодательстве и налоговом администрировании

Метод «налогового калькулятора» База данных с индивидуальными отчетами налогоплательщиков Рассматривает влияние изменений налогового законодательства на разные категории налогоплательщиков 1) поиск типичного представителя для каждой группировочной категории, 2) расчет текущих налоговых обязательств на основе индивидуальных налоговых деклараций

Важной задачей прогнозирования результативности налогового процесса является задача определения в налоговом (бюджетном) периоде достижимого объема государственных доходов как в целом, так и за счет источников

Таким образом, прогнозирование налогов представляет собой комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов в бюджет Улучшение методики прогнозирования является одним из важнейших направлений не только соответствующих структур органов государственной власти, но и научных организаций и учреждений При этом существенное значение имеет разработка новых подходов к количественной и качественной оценке системы прогнозирования на основе реальной налоговой базы и налогового потенциала административных единиц

3. В рамках налогового планирования обобщены формы уменьшения налоговых платежей хозяйствующими субъектами, с учетом которых проведен анализ налогового администрирования единого социального налога

Единый социальный налог относится к самых значимым, поскольку от его

поступлений зависят выплата пенсий, пособий, медицинское обеспечение В связи с этим, а также с тем, что многие хозяйствующие субъекты ввиду несовершенства налогового законодательства находят различные (законные и незаконные) формы уменьшения налоговых платежей администрированию единого социального налога налоговые органы уделяют особое внимание

На наш взгляд, все формы уменьшения налоговых платежей можно подразделить на две самостоятельные кате ории - уклонение от уплаты налог >в и налоговая

оптимизация (Рисунок 3)

Единый социальный налог является достаточно обременительным для организации Подтверждением этому служит распространение различных схем минимизации данного налога В результате существенно снижается налоговая нагрузка на организацию Однако, с другой стороны, в результате применения подобных схем снижаются объемы поступлений единого социального налога в бюджет

Типичные варианты оптимизации единого социального налога представлены в таблице 3

Таблица 3 - Варианты оптимизации единого социального налога

Сущность применяемого варианта Участники мероприятий по оптимизации Преимущества (недостатки)

Аренда имущества у сотрудников Организация, персонал, арендодатели (низкая арендная плата)

Замена трудовых договоров на договоры подряда или возмездного оказания услуг Организация, персонал существенная экономия

Приобретение товаров у сотрудников взамен начисления гш зарплаты Организация, персонал (невозможность вычета НДС, повышенный интерес налоговых органов)

Выдача компенсации за задержку заработной платы Организация, персонал (повышенный интерес налоговых органов)

Использование в договорной практике организации механизма заключения ученических договоров Организация, персонал, ученики наиболее надежный вариант

Таким образом, исследуя формы уменьшения налоговых платежей территориальными налоговыми органами постоянно проводится работа с налогоплательщиками о своевременности внесения социальных налоговых платежей, о чем свидетельствуют данные таблицы 4

Таблица 4- Поступление единого социального налога за 2003-2005 годы

В тыс рублей

Показатель Годы 2005/2004 г, %

2003 г 2004 г 2005 г

ЕСН, всего 3856981 4179338 4258822 103

ЕСН, зачисляемый в ФБ 1583652 1576532 1132935 72

ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ 131384 169161 181791 107

ЕСН, зачисляемый в ФФОМС РФ 22865 24978 117733 4,7 р

ЕСН, зачисляемый в ТФОМС РФ 380275 419045 322874 77

Страховые взносы на ОПС в ПФ РФ 1738805 1989622 2447489 123

Втч На выплату страховой части трудовой пенсии 1509955 1664075 2147224 129

На выплату накопительной части трудовой пенсии 209945 292937 266950 91

В виде фиксированного платежа на страховую часть трудовой пенсии 12573 21684 22421 104

В виде фиксированного платежа на накопительную часть трудовой пенсии 6332 10926 10894 100

Положительным результатам администрирования единого социального налога и страховых взносов способствовало несколько направлений работы

- повседневная контрольная работа налоговых органов области,

- целенаправленная работа по взысканию сумм задолженности по ЕСН,

- работа с налогоплательщиками по реструктуризации задолженности по страховым взносам во внебюджетные фонды,

тесное взаимодействие со всеми государственными социальными внебюджетными фондами Орловской области,

- информационно-разъяснительная работа с налогоплательщиками

4. С учетом проведенного исследования контрольной работы за соблюдением законодательства, выполнением назначений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование выявлены основания взаимосвязи между прогнозированием и контролем по ЕСН и определены направления совершенствования налогового прогнозирования и контроля над реализацией системы социальных платежей Контроль за поступлением единого социального налога предусматривает

систематический анализ хода его поступлений и налоговой базы

Анализ контрольной работы по проверке администрирования единого

социального налога в Управлениях ФНС России по субъектам Российской Федерации

показал, что территориальные налоговые органы допускают типичные нарушения следующего характера

1) в ходе камеральных проверок не в полной мере использовались права, предоставленные НК РФ в части запроса дополнительных материалов для проведения углубленных камеральных проверок,

2) допускались нарушения НК РФ при проверке расчета условий на право применения регрессивных ставок единого социального налога (расчет принимал отдельно по обособленным подразделениям, а не в целом по организации),

3) допускались случаи несоблюдения (превышения) установленных НК РФ и приказом ФНС России (от 18 09 2002 № ВГ -4-06/20) сроков проведения камеральных проверок отчетности,

4) нарушение приказа ФНС России от 05 08 2002 № БГ -3-10/411 проводились зачеты единого социального налога (в части зачисляемой в федеральный бюджет) в погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц и другим налогам,

5) не применялись нормы НК РФ в части доначисления ЕСН в федеральный бюджет на суммы неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Эффективность контрольной работы налоговых органов Орловской области по ЕСН представлена в таблице 5

Таблица 5 - Показатели эффективности контрольной работы по ЕСН в 2005 году

В тыс рублей

Инспекция области Доначислено на 1 в н п , Доля результативных проверок, %

ИФНС по Заводскому району 60,5 34,4

ИФНС по Советскому району 39,3 26,3

МРИ №1 50,1 29,6

МРИ №2 86,2 28,3

МРИ №3 53,2 40,3

МРИ №4 13,6 20

МРИ №5 27,2 45,7

МРИ №6 5,7 45,8

МРИ №7 44,4 32,1

Орловская область 43,5 33,7

В целом по области доля результативных проверок составила 33,7%, по России 41,9%, по Центральному федеральному округу- 40,2% Факт неэффективности проверок свидетельствует о низкой результативности использования ограниченных ресурсов налоговых органов, как человеческих, так и временных и является следствием проведения недостаточного п; едпроверочного анализа

Деятельность налоговых органов по контролю в области ЕСН, тесно связана с прогнозированием поступлений налога В ходе проведенного исследования выявлена взаимосвязь между прогнозированием и контролем по ЕСН, которая прослеживается по следующим основаниям

1) прогнозирование и контроль являются одним из уровней эффективности работы инспекции по осуществлению деятельности в соответствии с налоговым кодексом,

2) по результатам налогового контроля налоговая инспекция располагает сведениями о размерах задолженности по ЕСН, пеням, санкциям в бюджет Орловской области по основным категориям налогоплательщиков, а налогооблагаемой базе и численности работников Прогнозируемая сумма налога складывается из данных выявленных в ходе контрольных мероприятий применяемых с учетом коэффициента корректировки,

3) прогнозируемая сумма ЕСН служит ориентиром для проведения контрольных мероприятий по мобилизации ЕСН в бюджет и выполнения плана по сбору налога

В создавшихся условиях главным направлением деятельности по проведению контрольных мероприятий в области ЕСН является совершенствование администрирования всех составляющих налога, комплексной оценке контрольной работы налоговых органов При этом приоритет должен отдаваться администрированию по крупнейшим и основным налогоплательщикам

5. Разработана модель прогнозирования социальных налоговых платежей на основе детерминистического подхода, позволяющая получать прогнозные значения агрегированных налоговых поступлений

Единый социальный налог - крупнейший из тех налогов и сборов, которые

контролируются налоговыми органами Наличие регрессивной шкалы ставок налога усложняет учет, контроль и прогнозирование его поступлений Прежде чем приступить к оценке и прогнозу (планированию) налоговых поступлений, необходимо провести всесторонний анализ данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а также проанализировать тенденции, складывающиеся в социально-экономическом развитии Поэтому на организационном этапе мы предлагаем проводить анализ поступления ЕСН за предыдущий налоговый период по следующей схеме (Таблица 6)

Приведенная схема анализа применима при подготовке развернутой характеристики поступления ЕСН по итогам года, которая в свою очередь служит информационной эазой для планирования ЕСН на предст< ящий период

Таблица 6 - Система показателей по анализу и прогнозированию налоговых поступлений ЕСН__

Раздел Наименование показателя

1-ый раздел - показатели, характеризующие место ЕСН в общей системе налогов и сборов 1) удельный вес ЕСН на уровне региона в ВРП, 2) удельный вес ЕСН в общих поступлениях налоговых платежей, контролируемых налоговыми органами

2-ой раздел - поступление ЕСН Абсолютные показатели 1) абсолютная сумма начисления ЕСН 2) фактическая сумма поступлений ЕСН 3) задания по мобилизации ЕСН 4) задолженность по ЕСН 5) величина налоговой базы Относительные показатели 1) уровень выполнения установленных заданий по мобилизации ЕСН 2) темпы роста поступлений налога

3-ий раздел - финансово-экономическое положение предприятий плательщиков 1) фонд заработной платы на предприятиях по отраслям экономики 2) объем прибыли (убытка) предприятий 3)объем и темпы роста инвестиций в основной капитал

4-ый раздел - показатели, характеризующие влияние проводимой государственной и региональной налоговой политики на ЕСН Расчет потерь от перехода предприятий на специальные налоговые режимы

5-ый раздел - показатели, влияния проводимой налоговыми органами контрольной работы на поступления ЕСН 1) количество налоговых проверок, в том числе камеральных и выездных 2) количество проверок, выявивших нарушения 3) объем доначисленных по результатам проверок сумм ЕСН 4) доля доначисленных и взысканных сумм ЕСН в общей сумме доначисленных и взысканных сумм налогов

На основе таких данных можно провести точное планирование на будущий год и составить прогноз по ЕСН Наиболее эффективными и действенными, на наш взгляд, являются методы прогнозирования ЕСН на основе детерминистических моделей (Таблица 7)

Таблица 7 - Методы прогнозирования единого социального налога

Метод Расчетные показатели Формулы Достоинства

1 2 3 4

Скорректированные временные ряды налоговых поступлений 1)Оценка эластичности налоговых поступлений ЕСН по базе налогообложения £ . = ПНР т - НР т ) / (НВ - НЗ )] • (ЯЯ 1НР т ) НР 2007 = (НР .006 ' НР гои ) ир нр „ - налоговые поступления ЕСН в 2006 и 2007 годах, нр - объем "' 2007 2006 скорректированных налоговых поступлений в 2007 и 2006 годах, НВ 2оо7 .гиб ~ налогооблагаемая база по ЕСН в 2007 и 2006 годах Достоверно, обоснованно оценивает прогнозные значения ЕСН

Продолжение таблицы 7

2)Гибкость налоговых поступлений по ЕСН с, = [(нр,т -нр20Ш )/ (.НВ ,007 * 101 % - НВ м )] » (.НВ 2007 / НР 200, )

Аналитический расчетный метод репрезентативной налоговой системы Налоговый потенциал Орловской области по ЕСН НПР 0,„ ^ =(НБ * НС ЕС„ )/ 100 % НПР ^ - налоговый потенциал Орловской области по ЕСН, НБ кн ~ налоговая база по ЕСН в Орл области, не 1а1 - репрезентативная средняя ставка по ЕСН, в Орл обл Необходимо использовать, как вспомогательный для расчета отклонения максимально возможной суммы ЕСН от реально сложившейся

Произведем расчет налоговых поступлений по ЕСН в 2007 году на основе данных приведенных в таблице 8

Таблица 8 - Данные для расчета эластичности налоговых поступлений по единому социальному налогу

__В тыс рублей

Показатель Годы

2006 Прогноз 2007 года

Налоговые поступления ЕСН 3605299 4736667

Налогооблагаемая база по ЕСН 21833000 16767132

НР\007 = 4934029* (3461087/3605299) = 4736667/яыс рублей,

Ет = [(473 6667-3461087)/(21833000-16767132)]* (21833000/4736667) = 1,15 Расчет эластичности поступлений ЕСН показал, что налоговые доходы в части социальных налоговых платежей составят 115%, при условии постоянности налогового законодательства

Наряду с эластичностью необходимо рассчитать гибкость налоговых поступлений ЕСН в результате однопроцентного изменения налогооблагаемой базы вне зависимости от того, чем оно было вызвано

Ст = [(4736667-3461087)/(22101830-16934803)]* (22101830/473667) = 1,17 Гибкость налоговых поступлений по ЕСН в 2007 году составит 117% в результате изменения налогооблагаемой базы на 1% На наш взгляд, данный расчет необходимо производить для учета погрешности при прогнозных оценках поступлений налогов в бюджет

В налоговой практике используют также метод оценки налогового потенциала региона на основе репрезентативной налоговой системы (РНС) Расчет налогового потенциала Орловской области по ЕСН на 2007 год представлен в таблице 9 Для этого воспользуемся планируемыми показателями ФНС по данному региону на 2007 год

Налоговая база по данным Минэкономразвития России на 2007 год по ЕСН для Орловской области составит 21833000 рублей

Таблица 9 - Расчет суммы ЕСН по методу репрезентативной налоговой системы

В тыс рублей

Метод Показатели для расчета Сумма ЕСН по методу РНС Планируемая сумма ЕСН по методу тренда Отклонение

Планируемая налогооблагаемая база Средняя ставка, %

РНС 21833000 24,15 5272669 4736667 536003

На основе вышеприведенного расчета, можно сделать вывод о том, что максимально возможная сумма ЕСН в условиях действующего налогового законодательства составляет 5272669 рублей, однако реально возможная сумма ЕСН, которая планируется для поступления в бюджет, по методике ФНС, используя метод экстраполяции составит 4736667 рублей отклонения в суммах, полученных разными методами составляет 536003 рублей Это объясняется тем, что при расчете по методу РНС в данном случае за основу налоговой базы берется прогнозируемая сумма фонда заработной платы, без учета коэффициента корректировки, влияющего на налогооблагаемую базу

6. Предложен механизм проведения комплексной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов в системе социальных налоговых

платежей

Для принятия обоснованных управленческих решений на различных уровнях управления необходима комплексная сравнительная оценка эффективности контрольной работы налоговых органов в системе социальных налоговых платежей (Таблица 10)

Таблица 10 - Комплексная оценка эффективности контрольной работы налоговых органов в области ЕСН__

Задачи Расчетные показатели Формулы

1) Выявить резервы по мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов, 2) Определить диспропорции в работе 1) коэффициент доначисления ЕСН по результатам камеральных проверок (Кдих), К*.. =Сднк!{Сдик + С„ „ д), где Сяпд- сумма начисленных платежей по налоговым декларациям С4„ -дополнительно начисленные платежи по результатам камеральных проверок ЕСН

налоговых и пути их устранения, 3) Осуществить меры по совершенствованию налогового администрирования ЕСН и разработать приоритетные направления развития налоговых органов, 4) Определить состояние контрольной работы по ЕСН на различных уровнях управления 2) коэффициент взыскания дополнительно начисленных платежей по ЕСН (К,дк) к.*. =с.„/сдк„, Свп - дополнительно взысканные платежи по результатам контрольной работы , Сдип - дополнительно начисленные платежи по результатам камеральных и выездных налоговых проверок

3) коэффициент качества налоговых проверок по ЕСН(/С,„) =(С„„„ -Сурс)/Сднп, с,..- правомерно доначисленные платежи по ЕСН Сурс -сумма дополнительно начисленных платежей по результатам проверок

Рейтинг каждой ИФНС России по Орловской области из условной совокупности по значению показателя - всего в бюджет ЕСН (т е суммарный объем налога) определяется следующим образом Исходные данные для расчета интервала группировки приведены в таблице 11

Таблица 11- Поступления ЕСН по ИФНС Росси по Орловской области за 2005 год_

ИФНС По Заводскому району По Советскому району МРИ №1 МРИ №2 МРИ №3 МРИ №4 МРИ №5 МРИ №6 МРИ №7

Суммарный объем ЕСН, тыс рублей 870063 979182 344285 1016169 512487 408856 201919 206240 134610

Величина интервала данной группировки рассчитывается по формуле. 1 = (1) где п - число групп,

" минимальная и максимальная величина ЕСН Расчет интервала группировки для ИФНС Росси по Орловской области следующий

/ = (1016169-134610)/3 = 293853тыс рублей

При построении рейтинга инспекций Федеральной налоговой службы группировать информацию целесообразно в зависимости от суммарного объема начисленного налога следующим образом крупнейшие ИФНС, крупные ИФНС, средние ИФНС (Таблица 12)

Использование такой группировки позволяет обеспечить соблюдение условия сопоставимости данных при построении рейтинга ИФНС и достичь их обоснованного

ранжирования, что очень важно для принятия соответствующих управленческих решений

Таблица 12 - Распределение ИФНС по интервалам группировки

Наименование группы Интервал группировки, тыс рублей ИФНС

Крупнейшие ИФНС 722316-1016169 По Заводскому району, по Советскому району, МРИ №2

Крупные ИФНС 428463-722316 МРИ №3

Средние ИФНС 134610-428463 МРИ №7, №6, №5, №4, №1

Сумма доначислений по результатам камеральных проверок должна составлять не менее 5% общей суммы, сумма взысканных по результатам контрольной работы платежей должна составлять не менее 50% суммы платежей, дополнительно начисленных по результатам камеральных и выездных налоговых проверок (К€д„= 0,5), сумма правомерно доначисленных платежей должна составлять не менее 95% общей суммы дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных и выездных налоговых проверок (Ккп= 0,95) Расчетные данные показывают, что все предложенные показатели по ИФНС России по Орловской области удовлетворяет установленным критериям

Для составления общей формулы рейтинга необходимо использовать показатели, комплексно характеризующие оптимальное состояние контрольной работы налогового органа Суммарный рейтинговый индекс налогового органа рассчитывается по формуле

РНО = 0,5(Кд „, / 0,05) + 0,33(К, д „ / 0,5) + 0,17(Ккп / 0,95), (2)

где 0,5, 0,33, 0,17 - коэффициенты значимости, рассчитанные для каждого показателя методом ПАТТЕРН

Расчет рейтингового индекса налогового органа представлен в таблице 13

Таблица 13 - Расчет рейтингового индекса налогового органа

ИФНС Алгоритм расчета РНО РНО Рейтинг

По Заводскому району 0,5(0,050/0,05)+0,33(0,634/0,5)+0,17(0,70/0,95) 0,91 1

По Советскому району 0,5(0,029/0,05)+ 0,33(0,495/0,5)+0,17(079/0,95) 0,87 3

МРИ №1 0,5(0,030/0,05)+0,33(0,627/0,5>+0,17(0,892/095) 0,72 4

МРИ №2 0,5(0,017/0,05)+0,33(0,293/0,5>+0,17(0,742/0,95) 0,49 9

МРИ №3 0,5(0,025/0,05)+0,33(0,741/0,5)+0,17(0,941/0,95) 0,90 2

МРИ №4 0,5(0,023/0,05)+0,33(0,429/0,5)+0,17(0,727/0,95) 0,68 7

МРИ №5 0,5(0,026/0,05)+0,33(0,449/0,5)+0,17(0,989/0,95) 0,72 5

МРИ №6 0,5(0,019/0,05)+0,33(0,547/0,5Н0,17(0,802/0,95) 0,60 8

МРИ №7 0,5(0,009/0,05)+0,33(0,301/0,5)+0,17/(0,858/0,95) 0,70 6

По итогам комплексной оценки контрольной работы налоговых органов в системе социальных налоговых платежей выявлено, что 1 место занимает Инспекция по Заводскому району, 2 место МРИ ФНС №3, 3-ье место - Инспекция по Советскому району Особое влияние на результаты оценки оказывает тот факт, что территориальные налоговые органы изначально находятся в неравных условиях, на это влияют следующие факторы - контингент и количество обслуживаемых налогоплательщиков

Таким образом, контрольная работа является одной из основных задач налоговых органов именно от нее зависят не только результативность по доначислениям, но и увеличение числа налогоплательщиков добровольно исполняющих свои налоговые обязательства по уплате ЕСН Конечным результатом контрольной работы в области социальных налоговых платежей является стабильный рост доходов государства

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Повышение эффективности налоговых поступлений в бюджетную систему страны зависит от формирования и применения на практике гибкой стратегии налоговых органов по мобилизации налоговых поступлений, основанной на качественном анализе и прогнозирования заданий поступления налогов в бюджетную систему страны

В ходе исследования были получены следующие выводы и результаты

- обоснована необходимость введения социально-ориентированных платежей и представлены факторы, влияющие на эффективность деятельности налоговых органов по прогнозированию налоговых платежей,

- выявлена взаимосвязь прогнозирования и планирования налоговых платежей, а также предложены методы прогнозирования налогов на государственном уровне,

- обобщены формы уменьшения налоговых платежей хозяйствующими субъектами, с учетом которых проведен анализ налогового администрирования единого социального налога,

проведено исследование контрольной работы за соблюдением законодательства, выполнением назначений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и выявлены основания взаимосвязи между прогнозированием и контролем по ЕСН,

- разработана модель прогнозирования социальных налоговых платежей на основе детерминистического подхода

- предложен механизм проведения комплексной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов в системе социальных налоговых платежей

Основные публикации по теме диссертации

1 Жихорева Т А, Маслова И А Развитие налоговых отношений сот источников до переходной экономики России (статья) // Управленческий учет - 2007 - № 5 - 0,9 п л (в т ч авт -0,5 п л)

2 Жихорева Т А , Селеменева Е Г Особенности применения экономико-математических методов в целях эффективного налогового планирования и прогнозирования (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» - Орел ОрелГТУ, 2007 - 0,3 п л

3 Жихорева Т А Социальные аспекты государственного регулирования налоговой системы РФ (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» - Орел ОрелГТУ, 2007 - 0,3 п л

4 Жихорева Т А Совершенствование системы показателей по прогнозированию единого социального налога (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и налогообложение теория и практика» Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,4 п л

5 Жихорева Т А Прогнозирование единого социального налога на основе детерминистических моделей (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и налогообложение теория и практика» Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,3 и л

6 Жихорева Т А Комплексная оценка эффективности контрольной работы по единому

социальному налогу (статья) // Материалы международной научно-практической конференции

«Бухгалтерский учет и налогообложение теория и практика» Орел ОрелГТУ, 2006 - 0,4 п л

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 26 10 2007 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 1,0 уел печ л Тираж 100 экз

Заказ №_

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Жихорева, Татьяна Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

1.1 Мобилизация процесса прогнозирования в налоговой системе Российской Федерации.

1.2 Сущность процесса прогнозирования налоговых платежей на государственном уровне.

1.3 Теоретико-методические аспекты налогообложения и контроля единого социального налога в России и зарубежных странах.

2 АНАЛИЗ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

2.1 Анализ налогообложения единого социального налога во взаимодействии разных режимов налогообложения и его планирования.

2.2 Анализ контрольной работы за соблюдением законодательства выполнением назначений по ЕСН и страховым взносам.

2.3 Прогнозирование налоговых поступлений по единому социальному налогу.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

3.1 Совершенствование системы показателей по прогнозированию единого социального налога.

3.2 Прогнозирование единого социального налога на основе детерминистических моделей.

3.3 Комплексная оценка эффективности контрольной работы по единому социальному налогу.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Прогнозирование и контроль в системе социальных налоговых платежей"

Актуальность темы диссертационного исследования. При осуществлении налоговой реформы и реформы межбюджетных отношений, проходящих в настоящее время, особенно важным является вопрос об адекватной оценке возможностей бюджетов всех уровней по мобилизации налогов и иных платежей в бюджетную систему.

Главные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощения налоговой системы. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать уровни издержек налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Нормальное функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе государственных органов исполнительной власти, невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности. Оценка показателей многогранного процесса формирования доходов бюджетной системы в части социальных платежей и их интерпретация проводится при анализе поступлений налогов. Особое значение приобретают исследования поступлений налогов при налоговом планировании и контроле, разработках прогнозных оценок поступлений в бюджетную систему Российской Федерации на перспективу, а также при определении Федеральной налоговой службой России заданий по мобилизации налогов для Управлений ФНС России по субъектам РФ.

В связи с изложенным наибольшую актуальность приобретают прогнозирование и контроль поступлений над системой социальных платежей, как одна из немногих, но чрезвычайно действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа. Планирование поступлений социальных платежей в бюджетную систему РФ, наряду с обеспечением доходной части бюджетов, увеличением и обеспечением стабильности налоговых поступлений, включает в себя также налоговое прогнозирование и генерирование мер по совершенствованию действующей системы налогообложения. Эффективность налогового планирования во многом зависит от квалифицированного налогового прогнозирования и мер, направленных на компенсацию выпадающих доходов по социальным платежам бюджетной системы, прежде всего за счет расширения налоговой базы и отмены неоправданных и неэффективных налоговых льгот, а также за счет перекрытия имеющихся в налоговом законодательстве каналов ухода от налогообложения.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ формирования системы налогообложения внесли отечественные и зарубежные авторы А.Смит, Д. Риккардо, В. Пети, Дж. С. Милль, К. Маркс, И.Б. Бабурин, М.Б. Орлов и другие классики рыночной экономики.

Организация налогообложения в странах с рыночной экономикой рассматривалась впоследствии в трудах таких зарубежных авторов, как А. Лаффер, P.A. Масгркейв, И. Броузон, Р. Холл и другие.

Деятельности налоговых органов в социалистическом государстве посвящены работы A.C. Бекаревича, A.M. Дунаевского, Г.Л. Марьяхина, П.А. Фотиева и др.

В 90-е годы отечественные авторы уделили достаточно много внимания проблеме формирования налоговой системы России, в частности эта тема освящалась в работах A.B. Брызгалина, И.Н. Куксина, И.А. Масловой, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, Л.В. Поповой, К.В. Сомика, Д.Г.Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной.

Вопросами налогового контроля в рыночной экономике занимались Алексюткина Е.В., Бирюков А.И., Букаев П.И., Гусев В.В., Доброхотова В.Б., Пансков В.Г. и другие.

Налоговое прогнозирование и планирование освещается в трудах следующих экономистов: Владимиров Л.В., Ксенофонтов М.Ю., Липатова

И.В., Райзберг Б.А., Тимохин И.В., Ходов Л.Г., Шапорова O.A., Шепот Д.В., Яковлева О.Н.

Вопросами налогообложения социальных платежей занимались Константинова JI.B., Митяев Ю.В., Орлова Е.В., Шикалова Н.И., Шукалов П.В., Юдин А.Н.

Они рассматривали организацию налогообложения, прогнозирования и наполнение бюджетной системы в условиях финансовой нестабильности. Однако, современная ситуация требует системного подхода и дальнейшего совершенствования имеющихся методик прогнозирования налогообложения, что и легло в основу диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по формированию эффективной системы прогнозирования и контроля в системе социальных налоговых платежей, учитывающих влияние изменений налогового законодательства на доходы бюджета.

Для достижения сформулированной цели были поставлены следующие задачи: исследовать методические основы формирования системы прогнозирования налоговых поступлений по единому социальному налогу с учетом международной практики и эволюции налогообложения в Российской Федерации;

- провести сравнительный анализ методов прогнозирования налоговых платежей на государственном уровне;

- выявить особенности налогообложения и контроля единого социального налога;

- проанализировать систему налогообложения единого социального налога во взаимодействии разных режимов налогообложения и его планирования;

- провести исследование контрольной работы за соблюдением законодательства, выполнением назначений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

- оценить действующую систему прогнозирования поступлений по единому социальному налогу; выявить направления совершенствования налогового прогнозирования и контроля над реализацией системы социальных платежей;

- разработать модель прогнозирования социальных налоговых платежей на основе детерминистического подхода; предложить механизм проведения комплексной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов в системе социальных налоговых платежей.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК России.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе прогнозирования и контроля поступлений социальных налоговых платежей.

Объект исследования - социальные налоговые платежи в части прогнозирования и контроля налоговых поступлений.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения; законодательные и нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.

В ходе исследования использовались общенаучные методы - анализ, синтез, аналогия, абстрактно- логический метод и специальные методы познания, предполагающие использование возможностей моделирования прогнозирования. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно- историческим, абстрактно-логическим методами.

Информационной базой исследования послужили официальные материалы Государственного комитета статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретико-методических положений прогнозирования и контроля социальных налоговых платежей, предусматривающих использование системного комплексного подхода и сравнительной оценки существующих методов планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, с выработкой конкретных методических рекомендаций по повышению эффективности прогнозирования и контроля единого социального налога.

Научная новизна подтверждена следующими наиболее существенными научными результатами, выносимыми на защиту: на основе обобщения различных теоретических взглядов отечественных и зарубежных научных исследований обоснована необходимость введения социально-ориентированных платежей и представлены факторы, влияющие на эффективность деятельности налоговых органов по прогнозированию налоговых платежей (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- выявлена взаимосвязь прогнозирования и планирования налоговых платежей, а также предложены методы прогнозирования налогов на государственном уровне, на основе которого проведен комплексный анализ системы прогнозирования и контроля поступлений по единому социальному налогу (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- в рамках налогового планирования обобщены формы уменьшения налоговых платежей хозяйствующими субъектами, с учетом которых проведен анализ налогового администрирования единого социального налога (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

- с учетом проведенного исследования контрольной работы за соблюдением законодательства, выполнением назначений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование выявлены основания взаимосвязи между прогнозированием и контролем по ЕСН и определены направления совершенствования налогового прогнозирования и контроля над реализацией системы социальных платежей (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана модель прогнозирования социальных налоговых платежей на основе детерминистического подхода, позволяющая получать прогнозные значения агрегированных налоговых поступлений (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложен механизм проведения комплексной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов в системе социальных налоговых платежей (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в уточнении и дополнении теоретических положений, описании методических приемов, совершенствовании принципов контроля и прогнозирования в системе социальных налоговых платежей.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться органами Федеральной налоговой службы в качестве методического обеспечения прогнозирования и контроля в системе социальных налоговых платежей.

С практической точки зрения наибольший интерес представляет методика использования детерминистических моделей при прогнозировании налоговых поступлений по ЕСН для целей влияний возможных последствий изменения налогового законодательства на доходы бюджета. Особое внимание уделяется системе комплексной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов по ЕСН.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная система прогнозирования и контроля успешно внедрена и используется в работе инспекций Федеральной налоговой службы.

Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на:

- Международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения» (г. Орел, 2006г.);

- Международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» (г. Орел, 2006г.);

Международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» (г. Орел, 2007г.),

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 6 работах, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 1 , общим объемом - 2,6 п.л., авторский объем составляет более 2,2 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащих 118 наименований. Объем работы 157 страниц основного текста, 31 таблица, 21 рисунок.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Жихорева, Татьяна Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нормальное функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе государственных органов исполнительной власти, невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности. Оценка показателей многогранного процесса формирования доходов бюджетной системы в части социальных платежей и их интерпретация проводится при анализе поступлений налогов. Особое значение приобретают исследования поступлений налогов при налоговом планировании и контроле, разработках прогнозных оценок поступлений в бюджетную систему Российской Федерации на перспективу, а также при определении Федеральной Налоговой службой России заданий по мобилизации налогов для Управлений ФНС России в субъектах РФ.

Результативность действий Управления ФНС России по Орловской области по мобилизации ЕСН в значительной мере зависит от контроля, анализа и планирования заданий по мобилизации налоговых поступлений в бюджетную сферу, качество которых в свою очередь зависит от применяемых методик.

Проанализировав деятельность УФНС России по Орловской области, можно сделать вывод о том, что в период с 2003 по 2005 годы показатели деятельности существенно возросли. Комплекс мероприятий по улучшению налогового администрирования позволил налоговым органам области мобилизовать в бюджетную систему страны в 2005 году более 9 млрд. рублей налогов и других обязательных платежей. Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет удалось обеспечить на 107,3%, дополнительно получено около 615 млн. рублей.

Практически по всем налогам индикативные показатели выполнены. Помимо налоговых платежей в бюджет, по ЕСН поступило более 4 млрд. рублей. Из общей суммы налогов в федеральный бюджет перечислено 35,4%, или 3,2 млрд. рублей. В бюджеты территорий перечислено свыше 5,8 млрд. рублей налогов и сборов - это почти 2/3 общего объема поступлений в бюджет. Наиболее высокий удельный вес по объему налогов приходится на обрабатывающие производства- 36,5%, оптовая и розничная торговля составляет 19,6%, транспорт - 7,7% и связь- 6,9%.

Единый социальный налог относится к одним из самых значимых. От его поступлений зависят выплата пенсий, пособий, медицинское обеспечение, так как он основной источник формирования доходных частей внебюджетных социальных фондов. Поэтому администрированию ЕСН налоговые органы Орловской области уделяют особое внимание.

Мобилизация платежей в федеральный бюджет, внебюджетные фонды, выполнение установленных заданий - главная задача налоговых органов. Проводимая работа по администрированию ЕСН позволила обеспечить выполнение плановых заданий ФНС России за 1 квартал 2006 года на 94% при темпе роста к уровню 2005 года +122%. Во все уровни внебюджетных фондов и федерального бюджета мобилизовано 982 млн. рублей платежей при плане 1 млрд. 41 млн. рублей .

На состояние полноты платежей оказали влияние следующие факторы:

- сокращение плательщиков ЕСН за счет перехода на специальные налоговые режимы, в том числе переход сельхозтоваропроизводителей на уплату единого сельскохозяйственного налога;

- переход крупнейших налогоплательщиков на налоговый учет в другие субъекты РФ.

Контроль за поступлением ЕСН предусматривает систематический анализ хода его поступлений и налоговой базы. В 2005 году по результатам контрольной работы, проведенной налоговыми органами, дополнительно начислено единого социального налога, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные внебюджетные фонды (включая пени и налоговые санкции) в сумме 39,6 млн. рублей или 4,1 % от общей суммы поступлений (961,0 млрд. рублей), при этом аналогичный показатель по налогу на прибыль составил - 7,8 %, по налогу на добавленную стоимость - 16,1%. В общей сумме доначислений доначисления по камеральным проверкам - 37,2 млн. рублей или 94,1 %, по выездным проверкам - 2,3 млн. рублей или 5,9%.

Прогнозирование налоговых поступлений по ЕСН является неотъемлемым элементом изучения налоговой системы, где скрещиваются результаты и перспективы развития всех уровней социально-экономической жизни. Осуществляя текущее налоговое планирование налоговых поступлений по ЕСН, Управление использует метод тренда (экстраполяции -продолжение тенденций прошлого) с корректировкой на будущее. Одновременно с методом тренда, частично используется экспертный метод, статистические модели планирования. В результате проведенного планирования сумма ЕСН, которая поступит в бюджет в 2006 году составит 3 895 845 тыс. рублей. Общая сумма выпадающего ЕСН на 2006 год составит 328 517 тыс. рублей.

Одной из актуальных задач налоговых администрирования считается выработка научных подходов к прогнозированию и контролю. Предложенные нами методы прогнозирования поступлений ЕСН основанные на детерминистическом подходе являются: скорректированные временные ряды налоговых поступлений, оценка, прогнозирование налогового потенциала, метод агрегирования. Прогнозирование налоговых поступлений на основе детерминистического подхода необходимо использовать как вспомогательное, для расчета отклонения максимально возможной суммы ЕСН от реально сложившейся. В результате мы получим достоверные данные об уровне социально-экономического развития области, в части выполнения задания по мобилизации ЕСН в бюджет.

При планово-прогнозных расчетах предусматривается использование как макроэкономических показателей, так и показателей, характеризующих нормативно-правовую базу формирование налогов в РФ. Разработанная система показателей по анализу и прогнозированию, содержит все необходимые показатели, которые могут понадобится при данной работе, это позволит придать анализу и планированию последовательность и ясность изложения. Схема анализа применима при подготовке развернутой характеристики поступления ЕСН по итогам года, которая в свою очередь служит информационной базой для планирования ЕСН на предстоящий период. На основе таких данных Отдел «ЕСН» может провести точное планирование на будущий год и составить прогноз по ЕСН с учетом всех сложившихся тенденций социально-экономического развития региона.

Переход на комплексную оценку эффективности контрольной работы позволит существенно повысить контрольную работу налоговых органов над реализацией системы социальных платежей с меньшими затратами времени. По итогам комплексной оценки контрольной работы налоговых органов в системе социальных налоговых платежей выявлено, что 1 место занимает Инспекция по Заводскому району, 2- место МРИ ФНС №3, 3 - тье место Инспекция по Советскому району. Особое влияние на результаты оценки оказывает тот факт, что территориальные налоговые органы изначально находятся в неравных условиях, на это влияют следующие факторы -контингент и количество обслуживаемых налогоплательщиков. Контрольная работа является одной из основных задач налоговых органов именно от нее зависят не только результативность по доначислениям, но и увеличение числа налогоплательщиков добровольно исполняющих свои налоговые обязательства по уплате ЕСН. Конечным результатом контрольной работы в области социальных налоговых платежей является стабильный рост доходов государства.

В предложенном алгоритме анализа и прогнозирования ЕСН, расчеты не перегружены значительным количеством факторов, косвенно влияющих на поступление налоговых доходов, поэтому они могут быть рекомендованы налоговым органам для использования в их практической работе.

Таким образом, в перспективном развитии налоговой системы прогнозирование и контроль займет важное место, как одна из чрезвычайно действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа.