Процесс формирования системы налогообложения в экономике Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Процесс формирования системы налогообложения в экономике Российской Федерации"

На правах рукописи

ЗВОНОВ Валентин Матвеевич

ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЭКОНОМИКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.01 - экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выполнена в Московском педагогическом государственном университете на кафедре экономической теории и менеджмента факультета социологии, экономики и права

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, профессор Ковалева Виолетта Евгеньевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Толокина Елена Леонидовна,

кандидат экономических наук, профессор Шейнин Эдуард Яковлевич

Ведущая организация: Московский государственный институт электроники и математики (Технический университет)

Защита диссертации состоится «22» декабря 2005 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета К 212.154.10 при Московском педагогическом государственном университете по адресу: 119571, Москва, проспект Вернадского, д.88, ауд.804

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского педагогического государственного университета по адресу: 119992, Москва, ул. Малая Пироговская, д. 1. Л

Автореферат разослан « » _2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Минаева Н.В.

£006-У.

111151 £9- Ъ 3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В конце XX века в мировой хозяйственной практике появилось совершенно новое направление реформирования налоговых систем - перестройка налоговых отношений в условиях переходной экономики. Если в странах с рыночной системой хозяйствования налоговое реформирование - это непрерывный эволюционный процесс, то иная ситуация сложилась в бывших социалистических странах, где произошли кардинальные, революционные изменения во всех сферах общественной жизни. На первом этапе здесь происходил процесс формирования национальных налоговых систем, переходящий вслед за этим в этап их реформирования. Это значит, что в России, с начала 1990-х г г. по настоящее время, в условиях переходной экономики отрабатываются все взаимосвязанные элементы налоговой системы, включая принципы налогообложения, систему налогообложения, налоговое законодательство, налоговое администрирование и др

В процессе создания налоговой системы в таких условиях, естественно, допускаются ошибки, недостаточно учитываются и согласуются интересы субъектов налоговых отношений. Тем самым, не только снижается эффективность налогообложения и тормозится экономическое развитие страны, но и создаются очаги социальной напряженности. Очевидно, что в такой ситуации очень важно своевременно анализировать и обобщать результаты отечественного и зарубежного реформирования, с тем, чтобы обеспечить формирование оптимальной системы налогообложения.

Построение налоговых систем базируется на ряде универсальных принципов, раскрытых в классических и современных трудах по теории налогообложения. Однако эти системы многофакторны и зависят от приверженности политической и экономической элиты страны к той или иной экономической концепции. Реформирование экономики России с самого начала было ориентировано на переход к либеральной модели рынка, предпринимались соответствующие практические действия в надежде, что саморегулируемый рыночный механизм через систему цен создаст новую эффективную структуру хозяйства.

Но, как показывает мировой опыт, рыночный механизм автоматически не решает многих проблем. Из теории налогов известно, что они могут выполнять ряд функций: фискальную, стимулирующую, распределительную. В зависимости от соотношения этих функций, задаваемых налоговой системой государства, а также конкретного состояния экономической, социальной, политической сфер могут быть достигнуты самые разные результаты.

Последняя четверть XX в. ознаменовалась интенсивными теоретическими дискуссиями и налоговыми реформами почти во всех странах мира. Россия оказалась исторически в арьергарде этого процесса, и тем ценнее для нас структурный анализ и осмысление основных направлений изменения налоговых систем зарубежных стран. Важность подобного анализа еще более возрастает из-за наличия общих закономерностей трансформации национальных налоговых систем, а также вследствие включения России в процесс В то же время

БИБЛПОТЕКА I С Пет^грт (М Ч)

непродуманное заимствование зарубежного налогового опыта уже приводило к отрицательным результатам, выразившимся, в частности, в росте инфляционных процессов и снижении деловой активности товаропроизводителей. Выявление общих тенденций развития налоговых систем позволит не только избежать подобных ошибок, но и поможет освободиться от мифов и догм, касающихся как мировой, 1ак и российской налоговой практики.

Налоговая система должна не только наполнять бюджет, но и способствовать одновременно как росту экономического потенциала страны, так и стабилизации социальных отношений. В противоположность такому подходу современная налоговая система России изначально и вынужденно была нацелена на реализацию фискальной функции и не решала задач стимулирования производства, привлечения инвестиций и обеспечения социальной стабильности в обществе Ее последующее реформирование осуществлялось часто в спешке, без достаточного научного обоснования, а порою и вопреки научному подходу, преследуя лишь сиюминутные интересы бюджета. Поэтому в перспективе необходима трансформация налоговой системы с учетом как тенденций развития мировой налоговой политики, так и национальной специфики развития российской экономики. Указанная трансформация должна способствовать росту экономики страны, улучшению положения товаропроизводителей, повышению качества жизни населения и уровня социальной стабильности, эффективной интеграции России со странами мирового сообщества.

Таким образом, важное теоретическое и практическое значение процесса формирования и совершенствовапия современной системы налогообложения России при наличии множества нерешенных проблем определили выбор темы данного диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Зарубежными и отечественными авторами разработаны основные правила налогообложения, исследованы функции налогов, их значение для разных сфер общественных отношений. Большой вклад в развитие теории налогов внесли У. Петти, Т. Гоббс, Дж. Локк, Ф. Кенэ, П. Верри, А. Смит, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, Ж. Б. Сэй, П. Прудон, А. Курно, Д. С. Милль, К. Маркс, Ф. Эджоурт, А. Маршалл, К. В иксе ль, Э. Селигман, и др. Современные направления теории налогов разрабатывали в своих трудах: Дж М. Кейнс, А. Аткин-сон, М. Блауг, С. Брю, М. Кинг, Р. Макконелл, А. Масгрейв, Д. Поутреб, П. Саму-эльсон, Д. Стиглиц, М. Фридман, Ф. Хайек, А. Лэффер и др.

Российские ученые Янжул И.И., Тургенев Н.И., Исаев A.A., Алексеенко М.М., Озеров М.Х. и др. также внесли определенный вклад в развитие налоговой теории. В 20-е г.г. XX в. проблемам налогов посвятили свои исследования Меньков Ф.А, I ензель ПЛ., Соколов A.A., Тривус A.A., Микеладзе П.В., Ларин Ю.М. и др. В последние годы исследования по вопросам налогообложения в российской экономической литературе представлены работами Барулина C.B., Белянина М.П., Воронина Ю.М., Горского И.В., Гусева В.В., Караваевой И.В., Косолапова А.И., Ку-гаенко A.A., Львова Д.С., Маневича В.Е., Останова М.Т., Панскова В. Г., Петрова

л,г

Ю.Л., Сомоева Р.Г., Телятникова Н.Б., Тимошенко В А., Черник Д.Г., Шаталова С.Д., Этагоровой М.Г. ГОткиной Т.Ф., Якобсона Л.И. и др.

Работы упомянутых и многих других отечественных и иностранных авторов использовались при проведении данного диссертационного исследования. При этом теоретические взгляды ученых и специалистов по вопросам организации налоговых отношений в переходной экономике были критически осмыслены. Выполненные ранее исследования по этой тематике, как правило, посвящены отдельным актуальным вопросам налоговой теории и практики. Однако, в изученных грудах, безусловно имеющих большую теоретическую и практическую ценность, проблема формирования системы налогообложения в условиях переходной экономики не получила целостного подхода.

Объектом исследования является система налогообложения как экономический инструмент государства.

Предметом исследования является процесс формирования и совершенствования системы налогообложения в условиях переходной экономики.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является выявление специфических особенностей формирования налоговой системы России и основных тенденций ее развития в период становления рыночной экономики и разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию налогообложения с учетом мировой налоговой практики.

Для достижения заявленной цели исследования в диссертации решаются следующие основные задачи:

• анализ принципов налогообложения и общею развития теории налогов применительно к опыту становления современной налоговой системы России;

• обоснование роли налоговой системы и определение ее места в социально-экономическом развитии общества;

• исследование функций налогообложения и определение их соотношения в процессе формирования рыночных отношений в России;

• анализ особенностей российской налоговой системы, выявление основных се противоречий и тенденций развития;

• рассмотрение моделей налогообложения стран с развитой рыночной экономикой во взаимосвязи с особенностями социально-экономических систем и общественными предпочтениями;

• оценка возможности применения зарубежного опыта в российских условиях;

• определение перспективных направлений дальнейшего совершенствования системы налогообложения России.

Научной гипотезой диссертационного исследования является предположение о том, что на основе эволюционного развития учения о налогах, увенчанного трудами виднейших экономистов XX в., и результатов глобального процесса

реформирования во второй половине XX в. национальных налоговых систем может быть сформирована общая концепция применения налогового регулирования для стабилизации экономической, социальной, политической сфер стран с развитой рыночной экономикой. Эта гипотеза представляется очень важной для российской экономической науки, так как с помощью такой концепции возможно эффективнее совершенствовать отечественную систему налогообложения в ближайшей перспективе. Однако границы ее применимости для стран с переходной экономикой должны определяться, исходя из специфических особенностей, присущих отдельно взятой стране.

Методологической и теоретической основой исследования послужили концепции общественного воспроизводства, бюджетного процесса, формирования налоговой стратегии, разрабатываемые в рамках различных научных направлений экономической теории. Они позволили выявить закономерности создания эффективной и справедливой налоговой системы в трансформируемой экономике, определить взаимосвязь налогов с решением актуальных проблем социально-экономического развития.

В диссертации нашли применение диалектические методы и системный подход к исследованию, в соответствии с которыми все явления и процессы изучаются в развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Для решения поставленных задач использовались также принцип детерминированности политико-экономических процессов при соответствующих условиях, аналитико-сшгтетический метод изучения фактов в единстве с историческим подходом к изучаемым явлениям, а также сравнительный и теоретический методы анализа и обобщения в исследуемой области опыта стран с развитой рыночной экономикой Обоснование теоретических положений диссертации опирается на важнейшие законы экономического и социального развития современного общества.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

- определены место и роль процесса налогообложения в структуре макроэкономических показателей в период перехода к рыночной экономике;

- обобщены особенности и тенденции развития налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой и выявлены возможности использования их опыта в современных российских условиях;

- определены основные проблемы современного этапа российской налоговой реформы;

- разработаны предложения по внесению изменений в систему налогообложения России на основе теоретических выводов, сравнительного обобщения особенностей налоговых систем США, Японии, ряда западноевропейских стран и историко-экономического анализа становления и развития отечественной системы налогообложения.

Наиболее существенные научные результаты исследования, полученные лично соискателем и выносимые на защиту:

1. Налоговая система взаимодействует с экономическими, социальными и политическими интересами общества и каждого его члена. Налоги являются важнейшим регулятором стабильности в обществе и государстве.

2. Главным принципом формирования и развития налоговой системы является сбалансированное сочетание фискальной и регулирующей роли налогов в экономике. Поэтому налоги должны рассматриваться не только в качестве источника финансирования государственных расходов, но и в качестве инструмента, способствующего росту общественного воспроизводства и структурным преобразованиям в экономике, стимулирующего инвестиции в реальный сектор экономики.

3. Налог как экономическая категория представляет собой совокупность отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода между налогоплательщиком и государством. Налоговые платежи представляют собой движение стоимости в денежной форме от налогоплательщика к государству на безвозмездной основе в соответствии с принципами налогообложения.

4. Важнейшим направлением современного процесса совершенствования российской системы налогообложения должно стать стимулирование инвестиций.

Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в анализе и обобщении различных научных взглядов и подходов к оценке сущности налогообложения, в выявлении концепции и принципов формирования и функционирования системы налогообложения, в обосновании необходимости учета на завершающем этапе налоговой реформы как зарубежного опыта построения налоговых систем, так и специфики российской социально-экономической ситуации.

Практическая значимость. Полученные результаты и сформулированные предложения могут быть использованы при разработке мер, направленных на дальнейшее развитие и совершенствование системы налогообложения России; при совершенствовании законодательства; при написании учебников по проблемам рыночной экономики и налогообложению; при чтении соответствующих лекционных курсов в высших учебных заведениях. Основные положения диссертации могут быть использованы в процессе преподавания в вузах экономических дисциплин: "Экономическая теория", "Финансы и кредит", "Бюджетная и налоговая системы", "Налоги и налогообложение" и других.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в публикациях автора, обсуждались на заседаниях кафедры экономической теории и менеджмента МПГУ, на научно-практических конференциях в г. Москве.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Введение посвящено актуальности выбранной темы, раскрытию дели и задач исследования, изложению выносимых на защиту положений.

Первая глава "Теоретические основы построения современной системы налогообложения государства" носит теоретико-методологический характер. В главе рассматривается эволюционный процесс формирования социально-экономической природы и финансово-экономического содержания налогов. Для понимания особенностей функционирования определенного экономического инструмента необходимо рассмотреть причины и условия его происхождения и развития. Виды, формы и роль налогов изменялись вместе с развитием общества и государства. Соответственно, изменялось и представление о налогах. Высокая обусловленность налогов конкретными историческими рамками не отрицает необходимости всеобъемлющего определения финансово-экономической сущности налогов. Потребность решения этой задачи вызывается разными обстоятельствами.

Речь прежде всего идет о научной формулировке категории налога. Она связана с гносеологическими основами деятельности людей, с имманентной потребностью человека в углублении его представлений об окружающем мире, с познанием реальных общественных отношений.

Другое обстоятельство носит утилитарный характер. Налог как значимое явление повседневной практики устанавливается законом и непосредственно затрагивает бытие каждого субъекта. Из этого положения вытекает необходимость четкого определения налога для рационального и разумного применения налоговых законов.1

Налоги являются одним из существенных признаков государства. Они служат материальной основой реализации его функций. Поэтому реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от его потребности в ресурсах и степени развития его демократических форм. Закономерно, что исследование природы налога экономическая наука вела в рамках учения о государстве. Еще П. Прудон справедливо указывал, что "в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве".

Многочисленные теории в разные эпохи по-разному определяли позицию государства в вопросе налогообложения.

Представители классической политэкономии А.Смит и Д. Рикардо предложили финансовую политику невмешательства государства в экономику. Финансовая система в тот период формировалась на основе преимущественно косвенных и имущественных налогов. Они были просты и эффективны с точки зрения механизма их взимания. Управление финансовой деятельностью концен-

1 См. подробно- Горский И В. О признаках налога в Налоговом кодексе Российской Федерации //Финансы, 2004, №9 - С 33-36

трировалось в едином органе - министерстве финансов. Такая политика предполагала параллельное сокращение государственных расходов и налогов.

В первой половине XX в. Дж.М. Кейнс в качестве основного принципа регулирующей финансовой политики выдвинул необходимость активного вмешательства государства в циклическое развитие экономики через государственные расходы, за счет которых должен был формироваться спрос. Отвергнув положение классической политической экономии об автоматическом равновесии в условиях полной занятости, Дж.М. Кейнс открыл тем самым путь для вмешательства государства. Главным средством регулирования национального дохода он считал налоги и требовал их повышения в целях изъятия "сбережений" населения и использования этих сбережений для увеличения государственных инвестиций, создания дополнительного спроса на товары и услуги.

В тот момент, когда стало очевидным, что рекомендации Дж.М. Кейнса по государственному регулированию экономики срабатывают не везде и не всегда, стала популярной доктрина монетаризма. Монетаризму присущи следующие черты: примат свободы, защита частнопредпринимательского хозяйства и ограничение функций правительства, акцент на кредитно-денежную политику и количественную теорию денег, проповедь идей свободного рынка, признание основных положений неоклассической доктрины.

В первой половине 1980-х годов большую популярность в качестве средства против стагфляции пробрела комбинация монетаристского и кейнсиан-ского подходов, известная как "экономическая теория предложения". Поскольку стагфляция есть сочетание инфляции и безработицы, то считается, что с ними можно бороться одновременно. Это подразумевало использование кейн-сианского метода как стимулятора в борьбе с экономическим спадом и монетаристского приема жесткой финансовой политики и повышения ставки процента для противодействия инфляции. Данная теория основывается на убеждении, что перераспределение доходов в пользу бедных слоев населения зашло слишком далеко и что его необходимо остановить и придать ему обратное направление, то есть должны быть уменьшены налоги бизнеса, а также налоги на самые высокие доходы.

К политическим рекомендациям монетаристов теоретики предложения добавили налоговую реформу, суть которой они видят в значительном уменьшении предельных ставок налогообложения в целях либерализации рыночного потенциала капиталистической системы хозяйства. Налоговая реформа приведет к росту объема капиталовложений, нормы накопления и темпов экономического роста; появятся новые рабочие места, снизится уровень безработицы, причем произойдет это не инфляционным путем. С другой стороны, уменьшение подоходных налогов, подкрепленное денежными ограничениями, должно вызвать рост частных сбережений и кредитных ресурсов.

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Во-первых, прослеживая генезис и эволюцию взглядов на налоги, можно

отчетливо выделить три этапа в развитии этой экономической категории. Первый этап, отличающийся неопределенностью и случайным характером налогов, охватывает длительный период истории древнего мира и средних веков. Второй этап захватывает ХУ1-ХУШ вв., когда произошли исторические перемены в общественной жизни Европы, денежный строй хозяйства вытеснил натуральный, потребности государства значительно возросли, и надо было изыскивать новые источники государственных доходов. Масса новых налогов, преимущественно косвенных, стали пополнять бюджеты западноевропейских государств. С конца XVIII в. наступила новая эпоха в налогообложении. К этому времени правила обложения уже сложились, представление о постоянстве налогов успело укорениться. Сформировалось убеждение, что масса разнообразных налогов не только не удовлетворяет своему назначению, но останавливает прогресс промышленного развития и, вредя народному хозяйству, наносит ущерб казне. Третий период в истории налогов (XIX в.) отличался значительным снижением их количества при их большем однообразии. Формы налогов становятся более определенными, правила их администрирования более выработанными, а при их выборе оказывается предпочтение таким источникам, которые обещают крупный доход.

Во-вторых, показано, что налоги по своей внутренней сути неотделимы от государства. При этом существуют два взгляда на налог. Первый исходит из того, что налог обслуживает непроизводительные расходы государства и, следовательно, даже вреден для общества. Второй, связан с пониманием хозяйственной деятельности государства как составной части народнохозяйственной, как фактора экономического и социального развития. В этом случае происходит поворот к пониманию налога как осознанной необходимости. Ведется спор между двумя школами управления экономикой о том, насколько жестким должно быть регулирование экономики со стороны государственных органов.

Таким образом, эволюция налоговых отношений отражает изменения ис-торико-экономических условий развития общества, жизни людей и государства Вместе с тем, сложность этих отношений порождает их противоречивый характер. Налоговые стимулы оказывают определенное положительное влияние на экономику, снижение темпов инфляции. Однако безработица, структурные и экологические кризисы сохраняются. В целом налоговая система стран с развитой рыночной экономикой превратилась в часть сложного и эффективного механизма регулирования хозяйственной конъюнктуры, в гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности, на инвестиции, повышение конкурентоспособности и эффективности национальных экономик в условиях современного научно-технического прогресса и глобализации хозяйственной жизни. Для более глубокого понимания сущности налогов, обогащения современной теории налогообложения, расширения международного взаимодействия возникла необходимость гармонизации и унификации понятийного аппарата в области налогообложения.

Существуют различные определения понятия налогов, закрепленные в налоговом праве разных стран. Так, согласно положению о взимании налогов, сборов и пошлин в Германии, "налоги - это денежные выплаты, не являющиеся ответной услугой за какую-либо ответную услугу, к которым правовое общество обязывает всех лиц, располагающих таким фактическим обстоятельством, с которым закон связывает финансовые обязательства. Получение доходов может быть побочной целью".2

Исследователи при определении налога включают различный набор его признаков. Такой подход с научной точки зрения вполне оправдан, поскольку разнообразие взглядов на налог позволяет точнее охарактеризовать это много' плановое и развивающееся явление общественной жизни. Но очевидно и то, что данному подходу присуща определенная ограниченность, связанная, прежде всего, с субъективностью вменяемых налогу признаков. Придать объективность ' процессу отбора наиболее общих характеризующих признаков может рассмотрение налога в его генетической связи с государством.

Налоги - это атрибут государства. Поэтому логично предположить, что основные признаки налога связаны с сущностными чертами государственного бытия. Не случайно в разных определениях налога в той или иной степени отражаются важнейшие аспекты государственной жизнедеятельности: законность, принудительность, безэквивалентность.

Оптимальная налоговая политика заключается в том, чтобы отвечать не частным, 1рупповым или партийным интересам, а долговременным потребностям государства и общества. Одним из критериев оптимальности служит приверженность налогов продолжительному времени действия, воспроизводимости и самоограниченности. Все эти взаимообусловленные признаки составляют основу взаимосвязи налогов с экономикой.

Ряд отечественных исследователей подвергают разносторонней критике формулировки понятия налога, содержащиеся в Законе РФ "Об основах налого-I вой системы Российской Федерации" от 1991 г., в Налоговом кодексе РФ или в

иных источниках, указывая на отсутствие в них атрибутивных свойств либо, наоборот, использование свойств, не имеющих существенного значения. I По нашему мнению, указанные в Налог овом кодексе основные характер-

ные признаки налога и сбора увязаны с налоговой политикой государства. Но они не связаны с экономической сущностью налога. С этой точки зрепия налог определяется как плата за разрешаемую государством деятельность. Мы придерживаемся позиции, согласно которой налог как экономическая категория представляет собой совокупность отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода между налогоплательщиком и государством. Налоговые платежи представляют собой движение стоимости в денежной форме от

* Наши налоги от А до Я Ьонн Федеральное министерство финансов, 1996 - С 8

налогоплательщика к государству на безвозмездной основе в соответствии с принципами налогообложения.

Один из великих экономистов, Ф. Эджоурт, свыше ста лет назад справедливо заметил, что в теории налогообложения главными являются два вопроса -о принципах налогообложения и о проблеме переложения налогов.

На всем протяжении своего существования государство ищет принципы и способы оптимального налогообложения, то есть ставит целью организовать сбор налогов таким образом, чтобы налогоплательщики исправно платили налоги, а казна получала все больше доходов. Наряду с фундаментальными принципами, у истоков формирования которых стояли А. Смит и Д. Рикардо, в экономической теории находят отражение и современные принципы налогообложения.

В.Г. Пансков относит к основньм принципам налогообложения равенство и справедливость, эффективность налогообложения, единовременность налогообложения, универсализацию налогообложения, стабильность налоговых ставок, четкое разделение налогов по уровням государственного управления, удобство и время взимания налогов, разумное сочетание прямых и косвенных налогов, научный подход к установлению конкретной величины ставки налога, использование системы налоговых льгот.3

По мнению В.А. Кашина, общепринятыми являются следующие принципы налогообложения: всеобщность, справедливость, определенность, стабильность, эффективность, необложение базовых факторов производства, однократность, недискриминация. В качестве базовых принципов налогообложения автор выделяет всеобщность, справедливость и определенное хь. Остальные названные им принципы автор относит к категории производных или дополнительных. Кроме того, используется и иной подход к классификации перечисленных принципов налогообложения. С некоторой долей условности В.А. Кашин относит к налоговой политике всеобщность, справедливость и стабильность; к сфере налогового процесса - определенность, необложение базовых факторов производства, однократность; к сфере налогового администрирования - эффективность и недискриминацию.4

E.H. Егорова и Ю.А. Петров в качестве важнейших принципов налогообложения выделяют принцип компенсации (чем ниже эффективность общественного сектора, слабее государство, менее конкурентоспособны товаропроизводители, тем ниже должно бьггь налоговое бремя на экономику для компенсации худших условий ее функционирования) и принцип системности. Раскрывая второй принцип, авторы полагают, что для оценки предложений по изменению налогового законодательства и налогового администрирования необходимо анализировать не только их непосредственное влияние на доходы бюджетной систе-

1 Пансков В Г Налти и налогообложение в Российской Федерации - М МЦФЭР, 2002 - С 106-112.

4 Кашин В А Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2003 I оду - М.. Издательство экономико-правовой литературы, 2004 -С 19

мы, но и системный фискальный эффект, то есть, влияние изменения элементов одного налога на элементы других налогов. Такие зависимости определяют налоговые поступления по одним налогам при изменении ставок других.5

Н.И. Химичева считает, что существующие принципы налогообложения являются составной частью:

1) общеправовых принципов финансового права;

2) отраслевых принципов (они характерны для конкретных отраслей экономики);

3) межотраслевых принципов, которые относятся к группе смежных отраслей.6

Основываясь на проведенном анализе различных подходов к определению принципов налогообложения, мы приходим к выводу о том, что обобщающими принципами налогообложения являются: направленность налогообложения, налоговая справедливость, экономическая эффективность, определенность и дешевизна. Эти принципы считаются принципами высшего порядка и служат конечным ориентиром построения налоговой системы в обществе.

Принцип направленности налогообложения на экономический потенциал реализуется, в частности, через налоговую прогрессию. Посредством прогрессивного налогообложения доходов достигается налоговое равенство, благодаря которому корректируется благосостояние.

Принцип справедливости предусматривает возможность равноценного изъятия налоговых средств у различных категорий юридических и физических лиц, не ущемляя интересы каждого плательщика и в то же время обеспечивая достаточными средствами бюджетную систему.

Принцип экономической эффективности налогообложения реализуется посредством снижения налог ового бремени в целях обеспечения экономического роста и устранения налогового протекционизма (налоговых льгот). Налоговая система должна быть способной реагировать на изменения экономической ситуации в стране без использования законодательных мер и не создавая препятствия для экономического роста.

Принцип определенности налогообложения опирается на Конституцию РФ. В нем зафиксированы такие основные принципы налогообложения, как законность налогообложения, налоговое равенство, единство налоговой системы, разграничение законодательной компетенции центральных и территориальных органов государственной власти и другие принципы. Этот принцип предпола1 а-ет, что налоги взимаются исключительно в публичных целях, их перечень могут устанавливать только органы государственной власти.

5 Егорова Е Н , Петров Ю А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991 - 1997 гг сравнительный анализ полных налоговых ставок - М . ЦЭМИ РАН, 1999 - С 14.

6 Химичева Н.И Принципы финансового права и проблемы его развития Законодательство России в XXI веке -М, 2002.-С. 79.

На основе рассмотренных принципов сложились следующие концепции налогообложения:

1. Субъекты налогообложения должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства. Однако всеобщее применение этой концепции связано с определенными трудностями: практически невозможно точно определить, какую личную выгоду и е каком размере получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, бесплатные образование и здравоохранение и т.п. Кроме того, следуя этой концепции, необходимо было бы облагать налогом малоимущих, безработных для финансирования им же пособий. Такой подход лишен смысла.

2. Согласно другой концепции, юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от получаемого дохода. Данная концепция отличается большей рациональностью и справедливостью, поскольку существует разница между налогом, который взимается с предполагаемых расходов на предметы роскоши, и налогом, который удерживается из предполагаемых расходов на предметы первой необходимости.

Не менее сложным является и вопрос о проблеме переложения налогов. Существует большое количество теорий переложения, возникших, практически, одновременно с теориями налогов. Наука пыталась с абсолютной точностью определить степень переложимости того или иного налога и с той же категоричностью - определить конкретных носителей налога. Теории переложения, разработанные на такой методологической основе, позднее были названы "абсолютными".

Первая обоснованная теория переложения принадлежит Д. Локку (1692 г.), считавшему, что все налоги падают в итоге на собственника земли. "Абсолютные" теории развивали физиократы и представители классической школы.

На смену "абсолютным" теориям переложения пришла позитивная теория равномерного распределения налогов Н. Канара (1800 г.), согласно которой все налоги благодаря переложению распределяются между налогоплательщиками соразмерно их платежеспособности.

Затем последовали противоположные друг другу оптимистическая и пессимистическая теории и теория предельной полезности А. Курно (1838 г.).

Автором не ставилась задача рассмотреть все теории переложения. Задача состояла в анализе полученных на основе ряда теорий рекомендаций для их практического применения при построении рациональной налоговой системы.

Несмотря на некоторый разброс мнений по структуре налогов с точки зрения их переложимости учеными были сформулированы определенные рекомендации по проведению налоговых реформ. Наглядный пример тому - повсеместное введение прогрессивно-подоходного налога, непереложимость которого была использована в целях более равномерного распределения налогового бремени.

Степень компетентности государства в вопросах переложения была от-

ражена в финансовой литературе, которая выделяла два типа переложения: предусмотренное государством и не предусмотренное государством. В первом типе государство заранее знает, что налог, который оно устанавливает на конкретных лиц, будет ими переложен на других. С этим расчетом оно и вводит налог. Таково положение дела с косвенными налогами.

Теория переложения получила толчок к дальнейшему развитию только после Великой депрессии 1929-1933 гг., с момента внедрения кейнсианских методов регулирования экономики, когда налоги были встроены в систему макроэкономических показателей и использованы в качестве инструмента краткосрочного регулирования экономики.

Современные зарубежные исследователи проблем распределения налогового бремени А. Аткинсон, С. Брю, Р. Макконелл, М. Кинг, П. Самуэльсон, Д. Стиглиц, Д. Поутерб, М. Фридман и другие приводят ме годики, позволяющие вывести тяжесть налогового бремени в отношении однородных налоговых групп.

Как известно, в рыночной экономике налоги выполняют функции: фискальную, социальную и регулирующую. Возникает вопрос: какие налоги (пере-ложимые или непереложимые) играют ведущую роль в реализации функций.

В этой связи рассмотрены взгляды экономистов на прямое и косвенное налогообложение и вопрос о том, какие налоги (прямые или косвенные) должны играть ведущую роль в наполнении бюджета. Эта проблема рассматривается с учетом степени развития рыночного хозяйства, национальных особенностей, традиций и законопослушности населения, специализации промышленности, сельского хозяйства и т.д.

На основе анализа различных подходов к решению этой проблемы, мы приходим к выводу, что каждая форма налогообложения имеет свои преимущества и недостатки. Построить налоговую систему в соответствии с принципами налогообложения можно, сочетая на практике обе формы обложения, но в перспективе с преобладанием его прямых форм.

Во второй главе "Структурный анализ построения и реформирования систем налогообложения стран с развитой рыночной экономикой" анализируются особенности функционирования налоговых систем США, ряда западноевропейских стран и Японии. Целесообразность изучения долгосрочного и богатого опыта формирования и функционирования налоговых систем в зарубежных странах определяется необходимостью оценки изменений, происходящих в этой сфере в России, и возможностью использования положительного зарубежного опыта. Налоговая политика большинства стран ориентирована на привлечение частного капитала в экономику. С этой целью страны используют стимулирующие или сдерживающие меры, не прибегая к директивному механизму.

Стимулирующее воздействие практикуемых налоговых льгот представляет собой своеобразную форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности. С помощью широких налоговых льгот в зарубежных странах была

осуществлена переориентация промышленности на развитие современных передовых производств, модернизацию инфраструктуры, переквалификацию рабочей силы.

Общими для налоговых систем большинства стран выявились следующие положения:

1) компании-резиденты в странах уплачивают налоги со всех доходов, включая доходы, полученные за рубежом; для устранения двойного налогообложения налог, уплаченный в данной стране, с которой государство заключило специальное соглашение, учитывается в пределах внутренней ставки налога;

2) физическое лицо считается резидентом страны, если оно находится на ее территории более 183 дней в течение одного налогового года;

3) отсутствуют льготы по налогу на прибыль для малых предприятий;

4) применяется метод ускоренной (нелинейной) амортизации при расчете налога на прибыль;

5) усиление налогообложения доходов происходит с помощью имущественных налогов (увеличение налога на прибыль происходит за счет налога на прирост капитала в других странах в 1,1-1,3 раза; в России же происходит переход на фактическую стоимость имущества при его налогообложении);

6) обложение налогом натуральной оплаты труда.

Важную роль играют местные налоги в финансировании местных бюджетов и решении задач, связанных с обслуживанием населения. В ряде стран местным органам власти предоставлено право самостоятельно определять ставки налогов, поступающих в местные бюджеты. Одновременно с передачей местным органам таких полномочий на них возлагается полная ответственность за качество оказываемых услут. Такой подход дает повод исключать тезисы о недостаточности финансирования. Российская система налоюобложения должна перенять этот опыт.

В США налоги выполняют не только фискальные функции, но и выступают в качестве инструмента регулирования экономического развития. На долю бюджета приходится около 70% доходов и расходов государства. Значительными собственными источниками финансовых ресурсов обладают и местные органы управления. Причем, в последние примерно два десятилетия их удельный вес в общем фонде финансовых средств, мобилизуемых через финансовую систему, растет. В ряде отраслей инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного источника финансирования. В настоящее время более 80 тыс. местных органов управления располагают собственной базой финансовых ресурсов.

Налоговая система США включает три уровня:

1. Федеральный уровень, на который приходится около 70% поступлений. Он формируется в основном за счет прямых налогов. К этому уровню относятся: подоходный налог с физических лиц; отчисления на социальное страхование;

налог на доходы корпораций; акцизные сборы, на которые приходится примерно 3% бюджетных доходов.

2. На уровне штатов взимаются следующие налоги: налог с продаж; налог на деловую активность (включая, налог с оборота компаний, налог на фонд оплаты труда).

3. К местным налогам относятся: налог на имущество, которым не облагается личное имущество для собственного потребления; налог на гостиничное обслуживание; налог на коммунальные услуги; налог на сделки с недвижимостью; лицензии на торговлю некоторыми товарами; налог на право пользования автомобилем; налог на содержание животных.

Особенностью формирования бюджетов США является поступление налогов соответствующего уровня в бюджет того же уровня. В доходах федерального бюджета США преобладают прямые налоги. Наибольшие поступления обеспечивает подоходный налог с населения, взимаемый по прогрессивно-регрессивной шкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов Налогом могут облагаться либо отдельный человек, либо семья. В случае налогообложения семьи суммируются все виды доходов членов семьи за год, благодаря чему снижается уровень налогообложения. Подоходный налог с физических лип имеет ряд особенностей. Его платят физические лица, индивидуальные предприниматели, предприятия и партнерства, не имеющие юридического лица. Фактически гражданин США имеет страховой полис (договор), а налоги -эю его стоимость.

Источниками доходов бюджетов штатов и местных органов власти являются преимущественно косвенные налоги и налогообложение имущества.

Одним из самых сложных налогов является налог на прибыль корпораций. Он взимается и на федеральном уровне, и на уровне штатов. Корпорация непосредственно уплачивает федеральный налог на прибыль, полученную в результате ее деятельности. В дополнение к этому налогу с прибыли, распределенной в форме дивидендов корпорации, подоходный налог уплачивают и ее акционеры. Таким образом, имеет место двойное налогообложение. С целью минимизации этого недостатка налоговой системы США законодательство предусматривает возможность выбора налогового режима для корпораций, работающих в среднем и малом бизнесе.

Система налогов в европейских странах с развитой рыночной экономической системой характеризуется таким же разнообразием и многогранностью, как и в США. В европейских странах аналогично США функционируют федеральные (или общегосударственные) и региональные и/или системы налогов. Однако уровень налогообложения в Европе существенно выше, чем в США и Канаде.

Отношение обязательных налоговых платежей к ВВП (в процентах):

США - 30; Канада - 31-34; Австрия, Бельгия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция - более 40; Германия -37-38.

В бюджете центрального правительства Франции налоговые поступления

составляют 93%. При этом ставки налогов ежегодно уточняются без изменения правил применения налогового законодательства для увеличения эластичности налоговой системы. Налоговая система включает три группы налогов: подоходные налоги, налоги на потребление, налоги на капитал.

Подоходные налоги взимаются с дохода в момент его получения. Налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций, осуществляемых предприятием. Основой определения налогооблагаемой прибыли является разница между стоимостью активов на начало и конец года, в которую вносятся необходимые корректировки. Основная ставка составляет 34%, в отдельных случаях она повышается до 42%. Более низкой ставкой налога облагается прибыль от землепользования и от вкладов в ценные бумаги (от 10 до 24%). Учитываются ситуации, при которых предприятие может нести убытки. В этих случаях убытки вычитаются из облагаемой прибыли будущих лет, а в специальных случаях - из чисюй прибыли предыдущих лет.

Налоговая система Великобритании отличается жесткостью налогового законодательства. В качестве основных источников налоговых поступлений в государственный бюджет выступают:

-налоги на доход: подоходный налог, корпоративный налог и налог на продажу нефти;

- налоги на капитал: налог на прирост капитала, налог на наследство;

- налоги на расходы, на право владения или пользования определенными активами: НДС, акцизные, таможенные и гербовые сборы;

- муниципальные налоги и налоги на хозяйственную деятельность.

Для построения подоходного налога нринята шедулярная форма. Доход делигся на части (шедулы) в зависимости от источника их получения: заработан плата, рента, дивиденды и т.п. Каждая часть облагается налогом особым способом с целью "насгигнуть доход у источника".

Характерной чертой налогообложения в Германии является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней в равных долях. Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу несколько бюджетов Преимуществами долевого распределения считается относительная легкость обеспечения финансовыми средствами местных земельных органов власти и относительно низкие административные затраты, не превышающие общенациональных расходов. Особенностью налоговой системы Германии является применение не только вертикального распределения, но и горизонтального распределения налоговых поступлений. Высокодоходные земли перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым в финансово-экономическом отношении землям.

От налоговых систем США и европейских стран с развитой рыночной системой хозяйства в определенной степени отличается налоговая система Японии. Эти отличия обусловлены особенностями экономической политики страны, хотя она также характеризуется множественностью налогов.

Налоговая система Японии сформировалась в 1950-е годы. В дальнейшем она претерпела некоторые изменения организационного и законодательного порядка. Налоговая система включает общегосударственные налоги, к которым относятся прямые налоги: подоходный и корпоративный налоги, налоги на наследство и дарение, на недвижимость и землю, а также косвенные налоги: потребительский, алкогольный, табачный, бензиновый, дорожный и гербовый.

Местные налоги не доминируют в финансировании местных бюджетов. Это отличает японскую налоговую систему от налоговой системы США, где местные налоги превышают 2/3 бюджетов муниципалитетов. В последние годы наблюдается тенденция к увеличению доли местных налогов. Однако в настоящее время сумма налоговых поступлений в местные бюджеты недостаточна для выполнения местными органами власти своих полномочий. Не хватает средств для финансирования образования, общественных работ, сферы социального обеспечения и других направлений деятельности местной власти. Для оказания поддержки в целях решения муниципальных проблем из государственного бюджета ежегодно выделяются субсидии. Государство также оплачивает часть внутренних заимствований префектур в форме облигаций, которые не могут быть пота-шены за счет их собственных бюджетов.

Правительством страны была провозглашена реформа, предусматривающая сокращение дотаций центральных органов власти местной администрации. Наряду с чтим планируется передать местным органам власти ряд полномочий по полному взиманию определенных налогов на местах и отменить часть налоговых субсидий, направляемых, в частности, на погашение внутренних займов префектуральных органов власги.

Опыт формирования и развития налоговых реформ в зарубежных странах, безусловно, может быть использован при дальнейшем совершенствовании налоговой системы России с учетом имеющихся на современном этапе развития особенностей российской социально-экономической системы.

В третьей главе "Формирование и совершенствование системы налогообложения в переходной экономике Российской Федерации " исследуются проблемы становления налоговой системы России, место налогов в современной экономической системе, анализируется концепция реформирования налоговой системы.

Проведение в России радикальных экономических реформ и переход к рыночным отношениям потребовали выработки новой налоговой политики, выступающей на первый план в системе мер государственного воздействия на экономические процессы.

Опираясь на финансовую практику, экономическая теория обосновала основные функции налогов.

Так, Й. Ланг следующим образом сформулировал роль налога в экономике: "Пожалуй, первичная цель налогов - покрывать финансовую потребность государства (фискальная цель). Однако они являются также и излюбленным

средством формирования общества по имеющим распространение в данное время политическим представлениям. Отсюда и имеются так называемые регулирующие налоги, предназначенные для развития у "обремененных" общественно желательного поведения. Получение доходов становится побочной целью, Основное назначение регулирующих налогов - это определенная социальная цель. Во всех странах налоги используются в качестве рычагов общественного управления, и нет в странах мира конституции, запрещающей это".7

По мнению же И.В. Горского, налог выполняет лишь фискальную роль. Именно в этой роли, считает он, заключается смысл, внутреннее предназначение и исторический движитель налога.

А.И. Косолапое выделяет две основополагающие функции налогов: фискальную и регулирующую. Фискальная функция выражает общественное предназначение налогов - сформировать доходы бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов. Регулирующая функция проявляется в перераспределении национального дохода, оказывает влияние на темпы общественного воспроизводства и экономическую активность хозяйствующих субъектов, стимулируя или ограничивая их рост, накопление капитала и платежеспособный спрос. С такой позицией можно согласиться, имея в виду, что остальные функции, называемые другими авторами (распределительная, стимулирующая, сдерживающая), можно считать производными

Являясь основным инструментом финансовой политики, величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в государственный бюджет ресурсов оказывает непосредственное влияние на динамику социально-экономического развития страны, в результате чего с течением времени изменяется степень их эффективности для общества и для государственной власти.

Па каждом этапе своего развития государство определяет величину ресурсов, необходимую для исполнения доходной части бюджета, И здесь на первый план выступает оптимальный подход к определению налоговой ставки - неоправданное ее завышение или занижение способны значительно снизить прогнозируемую величину собираемых налогов. В связи с этим политика государственных расходов и налогов - важный инструмент государственного регулирования экономики.

Задачами, которые должна выполнять налоговая система, являются: формирование доходов юсударственной бюджетной системы; противодейС1Вие с помощью налоговых механизмов спаду производства; стимулирование развития производства и увеличения инвестиций; создание благоприятных условий для развития предпринимательства; ограничение производства и потребления отдельных товаров и услуг; содействие решению социальных проблем. То есть, все, что ранее считалось функциями плановых цен и госплановского перерас-

'ЛангЙ Проект кодекса налоговых законов для государств Восточной Европы Бонн Министерство финансов ФРГ. 1993 -С.30.

пределения, теперь возлагается на налоговую систему.

Однако решение этих задач в условиях переходного периода оказалось в ряде случаев достаточно трудновыполнимым, а иногда просто невозможным, поскольку эти задачи являются взаимоисключающими.

Например, стабилизация финансового положения и наполнение доходами бюджетной системы означает достаточно высокое изъятие налогов. Если же стимулировать деловую активность, то необходимо снижать налоговое бремя, в результате чего произойдет уменьшение поступлений в бюджет и возможности решения социальных проблем, с другой стороны - высокие налоговые ставки своим бременем давят на предпринимателей и приводят к спаду производства и сокращению налоговой базы.

Концепция первого этапа налоговой реформы заключалась в том, что налоги рассматривались только как средство формирования бюджета, то есть, акцент делался на выполнение налогами фискальной функции. Основная тяжесть налогового бремени была возложена на производственные предприятия, деятельность которых наиболее открыта и подконтрольна государству.

В результате отсутствия обоснованной концепции налоговой реформы, сложности и запутанности законодательства сформировалось огромное число налогов федерального, регионального и местного уровней (всего таких налогов образовалось свыше 200), что затрудняло деятельность налогоплательщиков и налоговых органов. В течение первого этапа налоговой реформы было принято большое число законодательных и нормативных актов (свыше 1500), в налоговое законодательство было внесено значительное количество различных изменений и дополнений, связанных с необходимостью приведения его в соответствие с теми политическими и экономическими процессами, которые происходили в стране. Все это привело к сложности и неопределенности ряда налоговых процедур, затруднили их применение не только рядовыми налогоплательщиками, но и работниками налоговых органов.

Для второго этапа налоговой реформы характерен переход к нейтралисти-честсой концепции налоговой политики, суть которой состоит в снижении налоговых ставок и расширении налоговой базы за счет отмены многочисленных льгот. Это должно свести к минимуму влияние налоговой системы на экономические решения и дать свободу действиям рыночных сил. Концепция снижения налогового бремени состоит в постепенной отмене налога с оборота, снижении ставок подоходного налога и налога на прибыль. Пока ещё рано оценивать результаты данного этапа.

Тем не менее, уже сейчас можно отметить ряд недостатков выбранной концепции. К ним относятся:

- отмена прогрессивного налогообложения доходов физических лиц усилила дифференциацию доходов населения России;

- сокращение налогового бремени предприятий осуществляется в основном за счет региональных и местных налогов, что снижает заинтере-

сованность территориальных органов власти в укреплении собственной финансовой базы;

- упразднение льгот для инвесторов по налогу на прибыль приведёт фактически к росту налоговой нагрузки на предприятия, активно занимающиеся обновлением основных фондов.

В целях адаптации налоговой системы к рыночным отношениям актуальным представляется перенос части налогового бремени с юридических на физических лиц. Однако для реализации такого подхода необходимы определенные экономические предпосылки:

Во-первых, должен иметь место важный психологический фактор, такой как развитие чувства моральной ответственности и понимания необходимоеш уплаты налогов. Однако это чувство должно подкрепляться конкретной деятельностью государства в социальной сфере, прежде всего, в виде увеличения расходов на образование и здравоохранение.

Во-вторых, необходимо укрепление аппарата контроля за соблюдением налоговой дисциплины при одновременном ослаблении налогового администрирования.

В-третьих, необходимо достижение достаточно высокого уровня экономического развития, обеспечивающего такие доходы, налоги с которых могли бы удовлетворить потребности государства, не создавая при этом чрезмерного обременения налогоплательщиков. Эта предпосылка должна осуществляться в первую очередь методами стимулирования инвестиций.

Одним из важных направлений налоговой политики является обеспечение стабильности и предсказуемости фискальных условий деятельности, поскольку правило определенности налога - это и правило определенности экономики. Поэтому нам видятся следующие основные направления совершенствования налоговой политики:

1. Закрепление установленного Налоговым кодексом РФ перечня налогов и сборов на достаточно длительный срок.

2. Упрощение правил определения размеров налоговых платежей по отдельным видам налогов.

3. Приведение в соответствие норм, регламенгирующих взаимоотношения налогоплательщиков и фискальных органов, на основе устранения коллизии налогового и гражданского законодательства, обеспечения защиты гражданских прав налогоплательщиков.

4. Выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков посредством рационализации и сокращения налоговых льгот.

В заключении на основе проведенного исследование сформулированы основные выводы. Они сводятся к следующим положениям:

1. Налоги являются главным источником формирования бюджета государства, одним из наиболее эффективных инструментов региональной социально-экономической политики. За счет их формируется более 90% доходов феде-

рального бюджета. Эффективно функционирующая налоговая система - необходимое условие повышения уровня предпринимательской и инвестиционной активности в стране. В то же время налоговая полтика государства не всегда достаточно обоснована.

2. Основная задача проводимой в стране налоговой реформы - достижение оптимального соотношения между фискальными и регулирующими функциями налогов. От результативности совершенствования налогового механизма во многом зависят темпы экономического роста и решение социального проблем в обществе. Оптимальным, следовательно, будет такой налоговый механизм, который соответствует решаемым задачам на конкретном этапе социально-экономического развития страны и учитывает интересы всех субъектов налоговых отношений. Добиться этого можно выравниванием условий налогообложения, снижением общего налогового бремени и простотой налогового механизма.

В последние годы в налоговой политике наблюдается тенденция снижения налоговых ставок. Создаются условия для роста налогообла! аемой базы и формирования бюджета страны при более низкой налоговой нагрузке на производителей. Наметился поворот к повышению роли регулирующей функции налогов.

3. Налоговая реформа еще не привела к упрощению системы налогового администрирования, которая пока остается препятствием на пути экономического роста. Важное значение имеет создание модели налогообложения, которая обеспечила бы экономическую эффективность, справедливость и существенное снижение затрат на налоговое администрирование. Сегодня серьезной проблемой в проведении налоговой политики является не только размер налогового бремени, но и исполнение налоговой обязанности.

4. Проводимая налоговая реформа не решает еще очень важную проблему: сократить чрезмерную дифференциацию доходов населения. Действующий механизм государственного регулирования, способствует более быстрому росту доходов самой обеспеченной части населения по сравнению с ростом доходов наименее обеспеченных слоев.

5. Отмена инвестиционной льготы была серьезной ошибкой. Восстановление ее представляется весьма важным шагом, направленным на привлечение инвестиций в реальный сектор российской экономики.

6. Действующая в настоящее время система налогообложения субъектов малого предпринимательства существенно препятствует развитию мало! о бизнеса в России. Эта система обернулась для представителей малого предпринимательства чрезмерным налоговым бременем, непосильной по сложности и объему отчетностью и создала ряд серьезных препятствий к ведению предпринимательской деятельности. Постоянно вносимые изменения в порядок налогообложения малого бизнеса сопровождаются пренебрежительным отношением власти не только к жизненным интересам предпринимателей, но и к существующим нормам законодательства о порядке принятия соответст-

вующих решений. Нормы Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ значительно сузили льготы малого предпринимательства. В сочетании с увеличением объема налоговой отчетности сужение возможностей финансовой поддержки малого предпринимательства со стороны государства и сокращение льгот в очередной раз ставят добросовестные малые предприятия на грань разорения.

7. Наибольшей нестабильностью характеризуется налогообложение добывающей отрасли - области наиболее привлекательной для инвестиций. Поправки в систему налогообложения недропользования проводятся чуть ли не ежегодно. Однако на сегодня - это самая неурегулированная в части налогов отрасль экономики, причем не имеющая четкой концепции налогового реформирования Многие экономисты говорят о необходимости дифференциации обложения, но как ее осуществить, на каких принципах - ясности пока нет. Построение обоснованной, справедливой и эффективной системы налогообложения в этой отрасли, с учетом темпов решения, может потребовать нескольких лет, что в целом затягивает завершение налоговой реформы.

Дальнейшее совершенствование системы налогообложения в России могло бы развиваться в следующих направлениях:

Снижение ряда налогов сохраняет свою важность для стимулирования общественного производства в условиях трансформируемой экономики.

Основным налогом на корпорации в настоящее время остается налог на прибыль. Прибыль - главный результирующий показатель деятельности хозяйствующих субъектов. Однако налогообложение прибыли существенно искажает этот показатель. Налогоплательщики изыскивают пути минимизации прибыли в целях налогообложения. Подобное их поведение приводит к сокрытию прибыли от акционеров и искажает финансовую картину на предприятии, препятствует росту капитализации финансового рынка. В то же время налоговая система, ущемляющая высокие доходы, вступает в противоречие с общественным прогрессом и с необходимостью поднимать благосостояние людей. Сложившаяся система налогообложения доходов не является оптимальной с точки зрения стимулирования к производительному и эффективному труду.

Не случайно все больше специалистов предлагают перейти от принципа налогообложения "больше произвел - больше заплатил" к принципу "больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет". Авторы этой идеи, безусловно, заслуживающей внимания, считают, что такой подход придаст налоговой системе разновекторный характер. Это означает, что искусственная минимизация одного налога вызовет рост других налоговых платежей. Переход к налогообложению расходов позволит также решать проблемы уклонения от уплаты налогов не административным методом, а посредством финансовых инструментов.

Для стимулирования инновационной активности целесообразно изменить порядок отнесения на расходы в целях налога на прибыль расходов на НИОКР.

В частности, речь может идти о включении всего объема расходов на НИОКР в состав прочих расходов.

Важный элемент налоговой системы России - налог на добавленную стоимость. Приближение НДС к международным стандартам является положительным результатом реформирования данного налога. Однако еще актуальна задача снижения административных издержек и издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства. Решение этой проблемы лежит в плоскости перехода на взимание НДС по методу начисления, сокращения срока возврата НДС по экспортным операциям, освобождения от данного нало! а операций по передаче в собственность юридических и физических лиц земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собс1венности.

Имеет смысл детально изучить возможность зачисления доходов от налога на доходы физических лиц в бюджет по месту жительсша налогоплательщика. При этом необходимо учесть, что, с одной стороны, данный налог является основным источником доходов региональных и местных бюджетов. Но с другой стороны, если палогоплателыпик работает в одном регионе (Москве), а живет в другом регионе (Московская область), то в случае положительного решения этой проблемы бюджет региона-работодателя понесет определенный ущерб.

Имеет основание и постепенное увеличение вычетов из доходов налогоплательщиков расходов на образование и медицинское обслуживание, а также на пенсионное страхование. Реализация этого направления налоговой реформы будет способствовать росту уровня и качества жизни людей.

В настоящее время создание моделей налоговых систем, установлением зависимости между налогообложением и ростом эластичности спроса и предложения занимаются за рубежом во многих исследовательских центрах. Результаты таких разработок, опыт их практической реализации в различных странах целесообразно использовать с учетом особенности российской экономики, этапа ее развития.

Основное содержание диссертации отражено в следующих публикациях соискателя :

1. Звонов В.М. Этапы реформирования и становления налоговой системы РФ. // Проблемы правовой защиты личности: сборник статей. - М.: Микрон -Принт, 2000. - с. 264-268. (0,3 п.л.) в соавторстве

2. Звонов В.М. Некоторые особенности формирования налоговой системы России. // Научные труды МПГУ. Серия: Социально-исторические науки: сборник статей. - М.: Прометей, 2003. - с. 423-430. (0,45 п.л.)

3. Звонов В.М. Налогообложение малого предпринимательства. // Гуманитарий. История и общественные науки: сборник научных трудов. - М.: МПГУ, 2003.-с. 41-43. (0,2 п.л.)

4. Звонов В.М. Упрощённая система налогообложения и налоговые льготы для малого предприятия. // Гуманитарий. История и общественные науки: сборник научных трудов. - М.: МПГУ, 2003. - с. 44-46. (0,2 п.л.)

5. Звонов В.М. Принципы налоговых реформ. // Гуманитарий. История и общественные науки: сборник научных трудов. - М.: МПГУ, 2003. - с. 30-40. (0,7 п.л.)

6. Звонов В.М. Теоретические аспекты и развитие рентного налогообложения в России. // Социум: проблемы, анализ, интерпретации: сборник научных трудов. Выпуск 2.-М.: МПГУ, 2004. - с.32-39. (0,45 п.л.)

7. Звонов В.М Концепция реформирования налоговой системы. // Социум: проблемы, анализ, интерпретации: сборник научных трудов. Выпуск 2. - М.' МПГУ, 2004. - с. 27-32. (0,35 п.л.)

8 Звонов В.М. Анализ реформирования подоходного налога в России. // Социум: проблемы, анализ, интерпретации: сборник научных трудов. Выпуск 2. - М.: МПГУ, 2004. - с. 39-57. (1,12 п.л.)

*

\ *

I

Подл, к печ. 13.10.2005 Объем 1.5 п.л. Заказ №.449 Тир 100 экз.

Типография МПГУ

IP 23 1 5 0

РНБ Русский фонд

2006-4 24751

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Звонов, Валентин Матвеевич

ВВЕДЕНИЕ.

И ГЛАВА 1. Теоретические основы построения современной системы налогообложения государства.

1.1. Развитие теории о социально-экономической природе налогов

1.2. Принципы налогообложения

1.3. Распределение налогового бремени в обществе

ГЛАВА 2. Структурный анализ построения и реформирования систем налогообложения стран с развитой рыночной экономикой. 2.1. Особенности системы налогообложения США и ее реформирование в конце XX века.

2.2. Особенности систем налогообложения западноевропейских стран и основные направления их совершенствования.

2.3. Особенности построения и тенденции дальнейшего развития системы налогообложения Японии.:.

2.4. Общие тенденции в процессе совершенствования современных систем налогообложения экономически развитых стран.

ГЛАВА 3. Формирование и совершенствование системы налогообложения в переходной экономике Российской Федерации.

3.1. Анализ проблем становления и реформирования системы налогообложения

3.2. Налоговое регулирование переходной экономики.

3.3. Концепции реформирования налоговой системы России.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Процесс формирования системы налогообложения в экономике Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. В конце XX века в мировой хозяйственной практике появилось совершенно новое направление реформирования налоговых систем - перестройка налоговых отношений в условиях переходной экономики. Вообще, процесс поиска новых путей в налоговой политике для западноевропейских, американских, японских экономистов и аналитиков - это повседневная и непрекращающаяся работа. Налоговые реформы в странах с рыночной экономикой при этом плавно следуют одна за другой, а их основными признаками являются непрерывность, последовательность и эволюционность. Иная ситуация сложилась в бывших социалистических странах, где произошли кардинальные, революционные изменения во всех сферах общественной жизни: политической, экономической, социальной и т.д. На первом этапе здесь происходил процесс формирования национальных налоговых систем, переходящий вслед за этим в этап их реформирования. Это значит, что в России, с начала 1990-х г.г. по настоящее время, в условиях переходной экономики отрабатываются все взаимосвязанные элементы налоговой системы, включая принципы налогообложения, систему налогообложения, налоговое законодательство, налоговое администрирование и др.

В процессе создания налоговой системы в таких условиях, естественно, допускаются ошибки, недостаточно учитываются и согласуются интересы субъектов налоговых отношений. Тем самым, не только снижается эффективность налогообложения и тормозится экономическое развитие страны, но и создаются очаги социальной напряженности. Очевидно, что в такой ситуации очень важно своевременно анализировать и обобщать результаты отечественного и зарубежного реформирования, с тем, чтобы обеспечить формирование оптимальной системы налогообложения, которой, как известно, в структуре макроэкономики принадлежит ведущая роль.

Налоговая система оказывает существенное воздействие на всю динамику социально-экономического развития страны. Посредством налогов стремятся обеспечить финансовую стабилизацию, выровнять различия в условиях хозяйственной деятельности предприятий и отраслей, стимулировать развитие производства и приток инвестиций, установить протекционизм для отечественных предпринимателей, дотировать слабообеспеченные регионы, адресно помочь малоимущим категориям граждан, ограничить производство и потребление отдельных товаров, регулировать экспортно-импортные операции.

Налоговая система каждого государства имеет свои качественные особенности, установленные характером ее развития, состоянием экономики, национальными традициями, общественной психологией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой социально-экономической и финансово-правовой основе, которая позволила бы ей функционировать с наименьшими издержками как для общества в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.

Построение налоговых систем базируется на ряде универсальных принципов, раскрытых в классических и современных трудах по теории налогов, однако сами эти системы многофакторны и зависят от приверженности политической и экономической элиты страны к той или иной экономической концепции. Реформирование экономики России с самого начала было ориентировано на переход к либеральной модели рынка, предпринимались соответствующие практические действия в надежде, что саморегулируемый рыночный механизм через систему цен создаст новую эффективную структуру хозяйства. В начале девяностых годов были определены основные очертания бюджетно-финансовой и налоговой систем Российской Федерации, призванных обеспечивать развитие экономики и реализацию социальных и иных задач государства. При этом, с одной стороны, в них пытались соединить принципы прежней административной системы хозяйствования и рыночной экономики. С другой стороны, все, что ранее считалось функциями плановых цен и планового перераспределения, должно было быть возложено на налоги.

Но, как показывает мировой опыт, даже в чистом виде рыночный механизм автоматически не решает многих проблем. Из теории налогов известно, что они могут выполнять ряд функций: фискальную, стимулирующую, распределительную. В зависимости от соотношения этих функций, задаваемых налоговой системой государства, а также конкретного состояния экономической, социальной, политической сфер могут быть достигнуты самые разные результаты.

Последняя четверть XX в. ознаменовалась интенсивными теоретическими дискуссиями и налоговыми реформами практически во всех странах мира. Россия оказалась исторически в арьергарде этого процесса, и тем ценнее для нас структурный анализ и осмысление основных направлений изменения налоговых систем зарубежных стран. Важность подобного анализа еще более возрастает из-за наличия общих закономерностей трансформации национальных налоговых систем, а также вследствие включения России в процесс международного разделения труда. В то же время непродуманное заимствование зарубежного налогового опыта уже приводило к отрицательным результатам, выразившимся, в частности, в росте инфляционных процессов и снижении деловой активности товаропроизводителей. Выявление общих тенденций развития налоговых систем позволит не только избежать подобных ошибок, но и поможет освободиться от мифов и догм, касающихся как мировой, так и российской налоговой практики.

Процесс формирования современной российской государственной налоговой политики в условиях рыночной экономики при несомненной взаимосвязи с мировым опытом налоговых реформ последних двадцати пяти лет имеет и глубокие отечественные корни. Основы концептуального подхода российской науки о налогообложении были заложены более ста лет назад. Так, касаясь классической проблемы о возможном налоговом бремени, И.И. Янжул писал: ".Между этими двумя границами обложения - потребностями государства и имущественными способностями граждан - и вращаются все налоговые вопросы. Борьба этих двух начал в финансовой истории налагает даже особый отпечаток на всю жизнь народа".1 Несколько позже С.Ю. Витте отмечал: ".Государство должно руководствоваться в своей налоговой политике определенными эстетическими и экономическими началами, в противном случае, отягчая население несправедливыми и непосильными поборами, оно подрывало бы самый смысл и разумное основание

1 Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. - СПб, 1904. - С. 238. своего существования".2 Наши великие предшественники хорошо осознавали, что налоговая система должна не только наполнять бюджет, но и способствовать одновременно как росту экономического потенциала страны, так и стабилизации социальных отношений.

В противоположность такому подходу современная налоговая система России изначально, хотя в значительной степени вынужденно, была нацелена на реализацию фискальной функции и не решала задач стимулирования производства, привлечения инвестиций и обеспечения социальной стабильности в обществе. Ее последующее реформирование осуществлялось часто в спешке, без достаточного научного обоснования, а порою и вопреки научному подходу, преследуя лишь сиюминутные интересы бюджета.

Поэтому в перспективе потребуется трансформация налоговой системы с учетом тенденций развития мировой налоговой политики и национальной специфики развития российской экономики, в частности, в направлениях:

- обеспечение нейтральности налогообложения предпринимателей;

- поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической и коммерческой деятельности;

- смещение акцента с обложения доходов предприятий на доходы физических лиц в сферах и прямого, и косвенного налогообложения;

- повышение социальной направленности подоходного налога.

Указанная трансформация будет способствовать росту экономики страны, улучшению положения товаропроизводителей, повышению качества жизни населения и уровня социальной стабильности, эффективной интеграции со странами мирового сообщества.

Таким образом, важное теоретическое и практическое значение процесса формирования и совершенствования современной системы налогообложения России при наличии множества нерешенных проблем определили выбор темы данного диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Зарубежными и отечественными

2 Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. - СПб, 1912. - С. 467 авторами на протяжении столетий разработаны основные правила налогообложения, исследованы функции налогов, их значение для разных сфер общественных отношений. Большой вклад в развитие теории налогов внесли У. Петти, Т. Гоббс, Дж. Локк,Ф. Кенэ, П. Верри, А. Смит, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, Ж. Б. Сэй, П. Прудон, А. Курно, Д. С. Милль, К. Маркс, Ф. Эджоурт, А. Маршалл, К. Вик-сель, Э. Селигман и др. Современные направления теории налогов разрабатывали в своих трудах: Дж. М. Кейнс, А. Аткинсон, М. Блауг, С. Брю, М. Кинг, Р. Макко-нелл, А. Масгрейв, Д. Поутреб, П. Самуэльсон, Д. Стиглиц, М. Фридман, Ф. Хай-ек, А. Лаффер и др.

Отечественные ученые Янжул И.И., Тургенев Н.И., Исаев А.А., Алексеенко М.М., Озеров М.Х. и др. также внесли определенный вклад в развитие налоговой теории. В 20-е г.г. XX в. проблемам налогов посвятили свои исследования Мень-ков Ф.А, Гензель П.П., Соколов А.А., Тривус А.А., Микеладзе П.В., Ларин Ю.М. . В последние годы исследования по вопросам налогообложения в российской экономической литературе представлены работами Барулина С.В., Белянина М.П., Воронина Ю.М., Горского И.В., Гусева В.В., Караваевой И.В., Косолапова А.И., Кугаенко А.А., Львова Д.С., Маневича В.Е., Оспанова М.Т., Панскова В. Г., Петрова Ю.А., Сомоева Р.Г., Телятникова Н.Б., Тимошенко В.А., Черник Д.Г., Шаталова С.Д., Этагоровой М.Г., Юткиной Т.Ф., Якобсона Л.И. и др.

Работы упомянутых и многих других отечественных и иностранных авторов использовались при проведении данного диссертационного исследования. При этом теоретические взгляды ученых и специалистов по вопросам организации налоговых отношений в переходной экономике были критически осмыслены. Выполненные ранее исследования по этой тематике, как правило, посвящены отдельным актуальным вопросам налоговой теории и практики. Однако, в изученных трудах, безусловно имеющих большую теоретическую и практическую ценность, проблема формирования системы налогообложения в условиях переходной экономики не получила целостного подхода.

Объектом исследования является система налогообложения как экономический инструмент государства.

Предметом исследования является процесс формирования и совершенствования системы налогообложения в условиях переходной экономики.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является выявление специфических особенностей формирования налоговой системы России и основных тенденций ее развития в период становления рыночной экономики и разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию налогообложения с учетом мировой налоговой практики.

Для достижения заявленной цели исследования в диссертации решаются следующие основные задачи:

- анализ принципов налогообложения и общего развития теории налогов применительно к опыту становления современной налоговой системы России;

- обоснование роли налоговой системы и определение ее места в социально-экономическом развитии общества;

- исследование функций налогообложения и- определение их соотношения в процессе формирования рыночных отношений в России;

- анализ особенностей российской налоговой системы, выявление основных ее противоречий и тенденций развития;

- рассмотрение моделей налогообложения стран с развитой рыночной экономикой во взаимосвязи с особенностями социально-экономических систем и общественными предпочтениями;

- оценка возможности применения зарубежного опыта в российских условиях;

- определение перспективных направлений дальнейшего совершенствования системы налогообложения России.

Научной гипотезой диссертационного исследования является предположение о том, что на основе эволюционного развития учения о налогах, увенчанного трудами виднейших экономистов XX в., и результатов глобального процесса реформирования во второй половине XX в. национальных налоговых систем может быть сформирована общая концепция применения налогового регулирования для стабилизации экономической, социальной, политической сфер стран с развитой рыночной экономикой. Эта гипотеза представляется очень важной для российской экономической науки, так как с помощью такой концепции возможно эффективнее совершенствовать отечественную систему налогообложения в ближайшей перспективе. Однако границы ее применимости для стран с переходной экономикой, к которым относится Россия, должны определяться, исходя из специфических особенностей, присущих отдельно взятой стране.

Методологической и теоретической основой исследования послужили концепции общественного воспроизводства, бюджетного процесса, формирования налоговой стратегии, разрабатываемые в рамках различных научных направлений экономической теории. Они позволили выявить закономерности создания эффективной и справедливой налоговой системы в трансформируемой экономике, определить взаимосвязь налогов с решением актуальных проблем социально-экономического развития.

В диссертации нашли применение диалектические методы и системный подход к исследованию, в соответствии с которыми все явления и процессы изучаются в развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Для решения поставленных задач использовались также принцип детерминирванности политико-экономических процессов при соответствующих условиях, аналитико-синтетический метод изучения фактов в единстве с историческим подходом к изучаемым явлениям, а также сравнительный и теоретический методы анализа и обобщения в исследуемой области опыта стран с развитой рыночной экономикой. Обоснование теоретических положений диссертации опирается на важнейшие законы экономического и социального развития современного общества.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

- определены место и роль процесса налогообложения в структуре макроэкономических показателей в период перехода к рыночной экономике;

- обобщены особенности и тенденции развития налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой и выявлены возможности использования их опыта в современных российских условиях;

- определены основные проблемы современного этапа российской налоговой реформы;

-разработаны предложения по внесению изменений в систему налогообложения России на основе теоретических выводов, сравнительного обобщения особенностей налоговых систем США, западноевропейских стран и Японии и исто-рико-экономического анализа становления и развития отечественной системы налогообложения.

Наиболее существенные научные результаты исследования, полученные лично соискателем и выносимые на защиту:

1.Налоговая система взаимодействует с экономическими, социальными и политическими интересами общества и каждого его члена. Налоги являются важнейшим регулятором стабильности в обществе и государстве.

2.Главным принципом формирования и развития налоговой системы является сбалансированное сочетание фискальной и регулирующей роли налогов в экономике. Поэтому налоги должны рассматриваться не только в качестве источника финансирования государственных расходов, но и в качестве инструмента, способствующего росту общественного воспроизводства и структурным преобразованиям в экономике, стимулирующего инвестиции в реальный сектор экономики.

3.Налог как экономическая категория представляет собой совокупность отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода между налогоплательщиком и государством. Налоговые платежи представляют собой движение стоимости в денежной форме от налогоплательщика к государству на безвозмездной основе в соответствии с принципами налогообложения.

4.Важнейшим направлением современного процесса совершенствования российской системы налогообложения должно стать стимулирование инвестиций.

Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в анализе и обобщении различных научных взглядов и подходов к оценке сущности налогообложения, в выявлении концепции и принципов формирования и функционирования системы налогообложения, в обосновании необходимости учета на завершающем этапе налоговой реформы как зарубежного опыта построения налоговых систем, так и специфики российской социально-экономической ситуации.

Практическая значимость. Полученные результаты и сформулированные предложения могут быть использованы при разработке мер, направленных на дальнейшее развитие и совершенствование системы налогообложения России; при совершенствовании законодательства; при написании учебников по проблемам рыночной экономики и налогообложению; при чтении соответствующих лекционных курсов в высших учебных заведениях. Основные положения диссертации могут быть использованы в вузах в процессе преподавания экономических дисциплин "Экономическая теория", "Финансы и кредит", "Бюджетная и налоговая системы", "Налоги и налогообложение" и других.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в публикациях автора, обсуждались на заседаниях кафедры экономической теории и менеджмента Mill У, на научно-практических конференциях в г. Москве.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 10 параграфов, заключения, библиографии и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Звонов, Валентин Матвеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования можно сформулировать следующие выводы:

1. Налоги являются главным источником формирования бюджета государства, одним из наиболее эффективных инструментов региональной социально-экономической политики. За счет их формируется более 90% федерального бюджета Российской Федерации. Эффективно функционирующая налоговая система - необходимое условие повышение уровня предпринимательской и инвестиционной активности в стране. Однако налоговая политика государства недостаточно эффективна.

2. Основная задача проводимой в стране налоговой реформы - достижение оптимального соотношения между фискальными и регулирующими функциями налогов. От результативности совершенствования налогового механизма во многом зависят темпы экономического роста и решение социальных проблем в обществе. Оптимальным следует считать такой налоговый механизм, который соответствует решаемым задачам на конкретном этапе социально-экономического развития страны и учитывает интересы всех субъектов налоговых отношений. Добиться этого в условиях переходной экономики можно выравниванием условий налогообложения, снижением общего налогового бремени и простотой налогового механизма.

В последние годы в налоговой политике России наблюдается тенденция снижения налоговых ставок. Создаются условия для роста налогооблагаемой базы и формирования бюджета страны при более низкой налоговой нагрузке на производителей. Наметился поворот к повышению роли регулирующей функции налогов.

3. Несмотря на определенные положительные результаты проводимой реформы, налоговая система страны нуждается в дальнейшем совершенствовании.

Налоговая реформа еще практически не приступила к упрощению системы налогового администрирования, в целом остающейся пока препятствием на пути экономического роста. Важное значение имеет создание модели налогообложения, которая обеспечила бы экономическую эффективность, справедливость и существенное снижение затрат на налоговое администрирование. Сегодня серьезной проблемой в проведении налоговой политики является не только размер налогового бремени, но и исполнение налоговой обязанности.

4. Проводимая налоговая реформа не решает также очень важную проблему, связанную с чрезмерной дифференциацией доходов населения. Действующий механизм государственного регулирования способствует более быстрому росту доходов самой обеспеченной части населения по сравнению с ростом доходов наименее обеспеченных слоев.

5. Отмена инвестиционной льготы была серьезной ошибкой. Восстановление ее представляется весьма важным шагом, направленным на привлечение инвестиций в реальный сектор российской экономики.

6. Действующая в настоящее время система налогообложения субъектов малого предпринимательства препятствует развитию малого бизнеса в России. Эта система сохраняет для малого предпринимательства высокий уровень налогового бремени, устанавливает сложную и объемную отчетность и создает ряд иных препятствий к ведению предпринимательской деятельности. Постоянно вносимые изменения в порядок налогообложения малого бизнеса сопровождаются пренебрежительным отношением власти не только к жизненным интересам предпринимателей, но и к существующим нормам законодательства о порядке принятия соответствующих решений. Нормы Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ значительно сузили льготы малого предпринимательства. В сочетании с изложенным сужение возможностей финансовой поддержки малого предпринимательства со стороны государства, а также сокращение льгот вновь поставили добросовестных субъектов малого предпринимательства в неблагоприятные условия.

7. Наибольшей нестабильностью характеризуется налогообложение добывающей отрасли - области наиболее привлекательной для инвестиций. Поправки в систему налогообложения недропользования проводятся чуть ли не ежегодно. Однако на сегодня это самая неурегулированная, в части налогов, отрасль экономики, причем не имеющая четкой концепции налогового реформирования. Многие экономисты говорят о необходимости дифференциации обложения, но как ее осуществить, на каких принципах - ясности пока нет. Построение обоснованной, справедливой и эффективной системы налогообложения в этой отрасли, с учетом темпов решения, может потребовать нескольких лет, что в целом затягивает завершение налоговой реформы.

Дальнейшее совершенствование уже сложившейся налоговой системы в России могло бы развиваться в следующих направлениях.

Снижение ряда налогов сохраняет свою важность для стимулирования общественного производства в условиях трансформируемой экономики.

Основным налогом на корпорации в настоящее время остается налог на прибыль. Прибыль - главный результирующий показатель деятельности хозяйствующих субъектов. Однако налогообложение прибыли существенно искажает этот показатель. Налогоплательщики изыскивают пути минимизации прибыли в целях налогообложения. Подобное их поведение приводит к сокрытию прибыли от акционеров и искажает финансовую картину на предприятии, препятствует росту капитализации финансового рынка. В то же время налоговая система, ущемляющая высокие доходы, вступает в противоречие с общественным прогрессом и с необходимостью поднимать благосостояние людей. Сложившаяся система налогообложения доходов физических и юридических лиц уменьшает стимулы к производительному и эффективному труду.

Не случайно все больше специалистов предлагают перейти от принципа налогообложения "больше произвел - больше заплатил" к принципу "больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет". Авторы этой идеи, безусловно, заслуживающей внимания, считают, что такой подход придаст налоговой системе разновекторный характер. Это означает, что искусственная минимизация одного налога вызовет рост других налоговых платежей. Переход к налогообложению расходов позволит также решать проблемы уклонения от уплаты налогов не административным методом, а посредством финансовых инструментов.

Для стимулирования инновационной активности целесообразно изменить порядок отнесения на расходы в целях налога на прибыль расходов на НИОКР. В частности, речь может идти о включении всего объема расходов на НИОКР в состав прочих расходов.

Важный элемент налоговой системы России - налог на добавленную стоимость. Приближение НДС к международным стандартам является положительным результатом реформирования данного налога. Однако еще актуальна задача снижения административных издержек и издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства. Решение этой проблемы лежит в плоскости перехода на взимание НДС по методу начисления, сокращения срока возврата НДС по экспортным операциям, освобождения от данного налога операций по передаче в собственность юридическим и физическим лицам земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности.

Имеет смысл детально изучить возможность зачисления доходов от налога на доходы физических лиц в бюджет по месту жительства налогоплательщика. При этом необходимо учесть, что данный налог является основным источником доходов региональных и местных бюджетов, и тех случаях когда налогоплательщик работает в одном регионе (например, в Москве), а живет в другом регионе (например, в Московской области), бюджеты некоторых регионов-работодателей могут понести определенный ущерб.

Имеет основание для изучения и вопрос о постепенном увеличении вычетов из доходов налогоплательщиков расходов на образование, медицинское обслуживание и пенсионное страхование. Реализация этого направления налоговой реформы будет способствовать росту уровня и качества жизни людей.

В настоящее время созданием моделей налоговых систем, установлением зависимости между налогообложением и ростом эластичности спроса и предложения занимаются за рубежом во многих исследовательских центрах. Результаты таких разработок, опыт их практической реализации в различных странах целесообразно использовать с учетом особенности российской экономики, конкретного этапа ее развития. В частности, показателен опыт выборочного использования в России рекомендаций Международного Налогового Кодекса.