Процессный подход к реализации управленческого учета в коммерческой организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Процессный подход к реализации управленческого учета в коммерческой организации"

Ем Ирина Леонидовна

Процессный подход к реализации управленческого учета в коммерческой организации

Специальность 08.00.12-Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления - (НИНХ)» Федерального агентства по образованию Министерства образования и науки Российской Федерации

Научный руководитель: Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

кандидат экономических наук, доцент Остапова Вера Владимировна

доктор экономических наук, профессор Каз Семен Маркович

кандидат экономических наук, доцент Артеменко Вера Григорьевна

Сибирский Государственный университет путей сообщения

Защита диссертации состоится 19 мая 2005 года в 14-00 на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления - (НИНХ)» по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, аудитория 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления - (НИНХ)».

Автореферат разослан 18 апреля 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.В. Остапова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Изменение конкурентной среды, выразившееся в переходе от массового производства стандартного продукта, к узкой специализации и (или) расширению номенклатуры продукции, породило изменение структуры бизнеса организации.

Идея разделения и специализации труда, эффективно работавшая при массовом производстве типовой продукции, в рамках существующей экономической действительности привела к возникновению ряда функциональных проблем: снижению заинтересованности работников в конечном результате, поскольку система оценки их деятельности оторвана от результативности работы организации в целом; усложнению обмена информацией между функциональными подразделениями, в связи с тем, что большинство процессов организации носит сквозной характер.

В то время как функциональная структура организации представляет собой временной срез распределения ответственности и взаимоотношений по отчетности, структура ее процессов позволяет отражать динамический взгляд на то, как эта организация производит продукцию (выполняет работы, оказывает услуги). Поэтому переход от структурного моделирования к процессному позволяет выстроить несвязанные функции в набор последовательных бизнес-процессов (работ), направленных на достижение поставленных целей.

Сегодня процессный подход служит для целей анализа ситуации, сложившейся в компании, выявления проблем, связанных с существующим распределением функций и полномочий, с организацией взаимодействия между подразделениями, со сложившейся организационной структурой, а также для разработки предложений по решению данных проблем.

При этом управленческий учет, как процесс идентификации, измерения и передачи пользователям экономически значимой информации, необходимой для обоснованных суждений и принятия взвешенных решений, может и должен рассматриваться через призму процессного подхода, а не как функция управления.

Комплексное решение проблемы предоставления пользователям экономически значимой информации возможно путем создания модели бизнес-процесса «управленческий учет», которая должна основываться на моделировании всех остальных бизнес-процессов организации, так как моделирование управленческого учета: является наиболее практичным средством поиска возможностей улучшения деятельности организации; позволяет проанализировать не только работу организации в целом, но и ее взаимодействие с внешними организациями, заказчиками и поставщиками, а также организацию деятельности отдельно взятого рабочего места.

Именно формирование модели управленческого учета как сквозного бизнес-процесса, на наш взгляд, позволяет решить проблемы функциональной организации бизнеса и обуславливает актуальность избранной темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является формирование и реализация модели управленческого учета коммерческой организации при помощи инструментария процессного подхода.

Для реализации данной цели поставлены и решены следующие задачи:

• исследованы концептуальные основы управленческого учета с точки зрения анализа основных исторических предпосылок, а также теоретических подходов к определению сущности управленческого учета;

• произведена оценка основных проблем, возникающих в процессе реализации управленческого учета в деятельности коммерческой организации;

• осуществлено формирование модели бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации»;

• сформирована система внутреннего нормативного регулирования как средства описания бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации»

• представлена технология реализации управленческого учета в деятельности коммерческой организации.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих сущность, содержание и организацию функционирования и совершенствования управленческого учета на базе процессного подхода.

Объектом исследования выступает процесс «Управленческий учет в коммерческой организации» с учетом его связей и взаимоотношений.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых:

В области процессного подхода: Е.Г.Ойхмана, Э.ВЛопова, В.С.Рапопорта, В.В .Репина, В.Г.Елиферова, Р.Каплана, Д.Нортона и др.

В области теории управленческого учета и моделирования: Э.К.Гильде, Я.В.Соколова, В.Ф.Палия, А.А.Шапошникова, К.Н.Нарибаева, Р.С.Рашитова, А.Ф.Аксененко, В.Б.Ивашкевича, А.Д.Шеремета, С.А.Николаевой, К.Друри, Ч.Т.Хорнгрена, А.-В.Шеера и др.

Достоверность и обоснованность полученных результатов базируется на использовании общенаучных методов (дедукции, сравнения, анализа), как в теоретической, так и в практической частях диссертационной работы.

Научная новизна работы. К результатам, полученным автором и определяющим научную новизну диссертационного исследования, относятся:

• уточнение понятия «управленческий учет», как процесса идентификации, измерения и передачи экономически значимой информации пользователям;

• определение критериев применения процессного подхода к управленческому учету;

• обоснование возможности использования метода моделирования для формирования бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации»;

• создание модели бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации» как информационной составляющей модели бизнес-системы организации;

• формирование единой системы организационных правил, регулирующих отношения между различными группами бизнеса;

• разработка системы стандартов управленческого учета, регламентирующих исполнение организационных правил.

Практическая значимость исследования состоит:

• в возможности использования сформированной системы требований внутренних пользователей по составу, структуре и срокам предоставления информации, способствующей повышению достоверности и оперативности принимаемых управленческих решений, для осуществления бизнес-процессов коммерческой организации;

• в разработке конкретных правил реализации управленческого учета в деятельности коммерческой организации, на основе системы стандартов.

Апробация и внедрение результатов диссертационной работы. Разработанная модель бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации» прошла апробацию и используется в деятельности ряда коммерческих организаций г.Новосибирска, что подтверждается соответствующими справками о внедрении полученных результатов.

Теоретические и методические положения диссертации используются в учебном процессе Новосибирского Государственного Университета Экономики и управления (НИНХ), при подготовке студентов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Основные результаты исследования обсуждались автором на Научно-практической конференции студентов и молодых ученых РС(Я) «Лаврентьев-ские чтения» и международной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Ломоносов-2001», а также отражены в печатных работах. Всего по теме диссертационного исследования опубликовано 6 научных работ, общим объемом 2,6 п.л.

Работа соответствует пункту 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Структура диссертации. Структура работы отражает логику исследования, которая предопределена взаимосвязью перечисленных выше задач диссертации. Диссертационное исследование структурно включает введение, 3 главы, заключение, библиографический список литературы (185 источников) и приложения.

П. СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, определены цели, задачи, объект, предмет исследования, показана научная новизна и значимость работы, ее апробация, а также внедрение результатов работы в деятельность ряда коммерческих организаций.

В первой главе «Концептуальные основы управленческого учета» исследована сущность управленческого учета с точки зрения странового и исторического аспектов, и понимания различными авторами термина «управленческий учет». Кроме того, доказана возможность использования процессного подхода к описанию сложного объекта «управленческий учет».

Усложнение и рост производства породили общественную потребность в обобщении и формализации накопленного опыта в области управления и учета.

Исторически при описании управления использовались различные подходы. Одним из наиболее известных является процессный подход, который может рассматриваться как совокупность методологических принципов решения сложных междисциплинарных проблем; как метод управления организацией на основе системы взаимосвязанных процессов.

Реализация процессного подхода может быть произведена через формирование соответствующей модели.

Описание модели бизнеса создает необходимость выполнения ряда условий: 1) бизнес формируется как отражение интересов и целей субъектов, при этом цели группируются по какому-либо одному или совокупности критериев; 2) описание бизнеса путем применения количественных характеристик, созда-

ния методов, сужающих неоднородность понятий, определений, оценок; 3) правильная декомпозиция всех элементов бизнеса и их структурирование. Во второй главе диссертационного исследования данные условия нашли отражения при создании модели бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации».

Если рассматривать бизнес как совокупность активов и регулярных сделок, контролируемых лицом или группой лиц - собственниками, то в качестве единицы экономической деятельности (бизнеса) может быть выделена деловая операция (transaction - хозяйственная операция, сделка, процесс).

Таким образом, бизнес-процессы могут выступать как основные элементы декомпозиции бизнеса и рассматриваться как структурированные, измеряемые наборы действий, созданные чтобы произвести определенные «выходы» для конкретных клиентов или рынков, т.е. как работы по реализации приписываемых функций.

В настоящее время, взгляд на бизнес как совокупность бизнес-процессов вступает в противоречие с существующей в большинстве организаций функциональной структурой. Организационно-функциональная модель, отражающая взаимосвязь функций с конкретными исполнителями порождает отсутствие заинтересованности работников в конечном результате; игнорирование интересов внешних и внутренних клиентов, в связи с тем, что большая часть реальных процессов организации состоит из множества функций, т.е. выходит за рамки отдельного подразделения.

Использование процессного подхода к описанию такого сложного объекта как управленческий учет порождает необходимость:

• уточнения понятия «управленческий учет», как процесса идентификации, измерения и передачи экономически значимой информации пользователям;

• определения возможности применения процессного подхода в управленческом учете.

Изучение мнений известных ученый о сущности управленческого учета позволило сделать вывод - все высказывания об управленческом учете могут

быть проклассифицированы относительно следующих признаков: состава объектов управленческого учета; состава выполняемых функций (таблица 1).

Таблица 1 - Систематизация взглядов на сущность управленческого учета

№ Авторы Определение управленческого учета Совокупность взглядов

По составу объектов По составу выполняемых функций

I. Друри К. и др. Новое прочтение производственного учета (учета затрат и калькулирования себестоимости) В качестве объектов выделяются только доходы и расходы Управленческий учет выполняет только учетную функцию управления

II. Соколов Я.В., Аксененко А.Ф., Шеремет А. Д. и др. Часть науки бухгалтерский учет, включающая в себя производственный учет В качестве объектов выделяются все объекты бухгалтерского учета Управленческий учет выполняет только учетную функцию управления

Ш. Николаева С.А., Стуков С. А. и др. Инструмент системы управления, выходящий за рамки собственно учета Объекты выбираются ситуационно Управленческий учет выполняет больше чем одну функцию управления

Анализ определений был дополнен в работе исследованием сущности управленческого путем реализации исторического подхода.

Развитие учетной мысли в мире и России происходило не одновременно. Именно качественный состав собственников (инвесторов) определил требования, которые были поставлены перед системой учета.

Возникновение понимания управленческого учета как нового прочтения производственного учета, в США обусловлено преимущественным развитием акционерной (корпоративной) формы организации бизнеса. Основным требованием большого количества мелких собственников являлось своевременное предоставление информации, что ограничило количественный и качественный состав информационных атрибутов, т.е. вместо всего объема объектов учета во внимание стали принимать только расходы и доходы, что не могло не повлиять на достоверность информации.

В континентальной Европе, где преобладает третий взгляд на управленческий учет как на инструмент системы управления, выходящий за рамки собственно учета, особенности развития капитализма привели к доминированию

паевой формы организации бизнеса. В связи с чем, на первое место выдвигалось требование к достоверности информации, при этом немало внимания уделялось своевременности и рациональности предоставления информации, что достигалось за счет реинжиниринга функций управления.

Исторически российский бухгалтерский учет всегда рассматривался как единая область деятельности, так как в стране присутствовал только один собственник и потребности в управленческом учете не возникало, в связи с чем, можно предположить, что сегодня управленческий учет в России - это ничто иное, как бухгалтерский учет, сформированный по определенным требованиям.

Проведенный выше анализ позволил сделать вывод, что управленческий учет в его сегодняшнем состоянии: входит в область знаний наук «управление» и «бухгалтерский учет», реализуя положения и других наук; активно используется менеджерами для решения поставленных перед ними задач; кроме того, включен как обязательный компонент в федеральный образовательный стандарт по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Это свидетельствует о наличии триединой формулы становления науки: рационализации руководства (практики), подготовки руководителей и формировании теории, и таким образом, делает возможным использование комплексного подхода к изучению управленческого учета, а значит и применение процессного подхода к его описанию и дальнейшему моделированию.

Основными требованиями применения процессного подхода являются:

• требование выделения и описания процессов (определение входов /выходов, субъектов и инфраструктуры процесса);

• требование регламентации процессов.

Данные требования делают необходимым формализацию термина «Управленческий учет в коммерческой организации» как процесса и осуществление процедуры классификации этого процесса.

В рамках процессного подхода может быть предложена следующая интерпретация управленческого учета как единого информационного пространства, где полезная информация о хозяйственных операциях, в разрезе не-

обходимых для управления объектов, проходит процесс идентификации, измерения и передачи ее пользователям, что позволяет им принимать обоснованные управленческие решения.

Классификация процесса «Управленческий учет в коммерческой организации» регламентируется системой стандартов ISO (в частности ISO /МЭК/ТО 15504), использование которых позволяет интерпретировать управленческий учет как процесс, являющийся:

1) внутренним процессом - управленческий учет ориентирован на удовлетворение интересов внутренних пользователей;

2) организационно-деловым процессом, так как является учетом (составляющая процесса управления) и при этом ориентирован на взаимодействие с людьми;

3) сложным и сквозным процессом, который пронизывает всю организацию и включает в себя множество разнородный элементов и связей;

4) постоянным (текущим) процессом, несмотря на то, что до недавнего времени преобладала точка зрения, что управленческий учет осуществляется только тогда, когда нужен пользователям;

5) вспомогательным процессом, так как его результаты (информация, представленная в виде конкретных отчетов) могут быть использованы в любых других процессах (например, в снабженческо-заготовительной деятельности, при принятии решения о целесообразности закупки материалов у конкретных поставщиков).

Используемые характеристики делают возможным разработку для процесса «Управленческий учет в коммерческой организации» совокупности измеримых показателей результативности и эффективности процесса, то есть показателей, влияющих на свойства информации (достоверность, оперативность, экономичность), что является одним из основных элементов требования «выделения и описания процессов» (таблица 2).

Таблица 2 - Совокупность показателей управленческого учета

коммерческой организации

Характеристики Показатели Зависимость показателей от свойств предоставляемой информации, вес.коэффициент

Достоверность Оперативность Экономичность

Описание бизнес-процесса в целом Оперативность предоставления информации, (дни). 2 10 6

Соответствие нормативным срокам обработки документации, (количество выявленных несоответствий). 2 10 6

Снижение затрат на организацию деятельности службы управленческого учета 2 2 10

Изыскание резервов изменения (снижения, увеличения) ключевых показателей организации, (ед.изм. выделенного КР1). 10 6 10

Характеристика выхода (продукта) бизнес- процесса Соответствие требованиям, установленным клиентами, в т.ч.: а) установленная структура документации; б)сроки и порядок предоставления документации. б 10 б

Достоверность предоставленной информации (количество выявленных ошибок при проведенных внутренних проверках). 10 2 2

Соответствие предоставляемой информации сущности стандартов управленческого учета. 10 2 2

Удовлетворенность клиентов бизнес-процесса Выполнение требований по раскрытию информации в нужном для пользователей разрезе. 10 2 2

Возможность сопоставления полученной информации. 10 2 2

Полнота и достоверность информации 10 2 2

Суммарный весовой коэффициент 72 48 48

Формирование совокупности показателей бизнес-процесса «управленческий учет в коммерческой организации» и описание зависимости показателей от свойств предоставляемой информации производилось на основании опроса

ключевых менеджеров предприятий, на которых осуществлялась апробация исследования.

В проведенном анализе наиболее значимым является требование «достоверность информации» (72 балла), что доказывает необходимость моделирования учета, позволяющего наиболее беспристрастно (т.е. достоверно) показать финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организации.

Реализация требования «достоверность информации» возможна путем создания модели бизнес-процесса «управленческий учет», которая основывается на моделировании всех остальных бизнес-процессов организации.

Вторая глава «Моделирование бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации»» посвящена разработке, описанию и формализации модели бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации» как информационной составляющей бизнес-модели организации. Реализация данной модели произведена через описание системы правил управленческого учета путем создания системы внутреннего нормативного регулирования бизнеса.

Идея трактовки метода бухгалтерского учета как информационного моделирования хозяйственного процесса рассматривалась в работах Э.К.Гильде, Я.В.Соколова, В.Ф.Палия, А. А. Шапошникова, Р.С.Рашитова, К.Н.Нарибаева и др. авторов.

В их трудах приводились различные доводы в пользу моделирования, например, как средства поиска возможностей улучшения деятельности организации; минимизации рисков, возникающих на различных этапах реорганизации деятельности организации и т.д. В рамках данной работы целью моделирования является информационное отражение хозяйственных процессов.

Для достижения цели моделирования в работе решаются две задачи: • создание упрощенного описания учетной системы с выделением ее существенных параметров, т.е. построение учетной модели;

• разработка методики практического использования учетной модели, т.е. реализация модели.

В концептуальном плане модель бизнес-процесса «Управленческий учет» включает в себя следующий набор элементов: процесс управления организацией; структура организации; совокупность операций, происходящих в различных подразделениях организации, с учетом их связей и взаимоотношений; система требований субъектов процесса, предъявляемых к информации; система внутреннего нормативного регулирования, как совокупность правил, формализующих деятельность организации; реализация модели (рисунок 1).

Рисунок 1 - Схема бизнес-процесса «управленческий учет»

Для формализации учетной системы коммерческой организации, с выделением ее существенных элементов, в работе была создана модель бизнес-системы организации (таблица 3).

Таблица 3 - Этапы модели бизнес-системы организации

№ п/п Наименование операции Структурное подразделение, ответственное за проведение работ Результат

1. Описание внешней среды организации Цепартамент развитая, внешние специалисты Матрица наложения элементов ЭМЮТ-анализа на перспективы развития коммерческой организации

2. Описание стратегии развития организации Цепартамент разви-гия (генеральная ди-эекция) Документ "Стратегия развития на период

3. Построение дерева цепей организации* Департамент развитая (генеральная ди-оекция) Церево целей

4. Формирование системы сбалансированных показателей Проектная группа Система показателей коммерческой организации

5. Описание основных бизнес-процессов Проектная группа 1. Положения о процессах; 2. Матрица наложения видов деятельности на дерево цепей; 3. Положение об управленческом /чете; 4. Рабочий план счетов

5.1. Определение внешних клиентов организации (окружения) и входы / выходы цля организации в целом Проектная группа

5.2. Привязка полученных входов / выходов к структурным подразделениям организации Проектная группа

5.3. Определение перечня функций, выполняемых в каждом подразделении и руппировка функций по процессам, формирующим выходы для каждого подразделения. Проектная группа

5.4. Группировка процессов подразделений в бизнес-процессы организации, при помощи входов / выходов между подразделениями Проектная группа

5.5. Формирование матрицы ответственности по каждому подразделению и бизнес-процессам организации Проектная группа

5. Выделение в рамках бизнес-процессов организационных закреплений (бизнес-единиц) и формализация их деятельности На стадии создания -проектная группа; цалее самостоятельная служба Положение о финансовой структуре

7. Формирование системы бюджетирования организации как инструмента управления, позволяющего интегрировать процессы планирования, учета и анализа На стадии создания -проектная группа; далее - самостоятельная служба Совокупность стандартов бюджетирования

Основными элементами данной модели являются:

1. Описание внешней среды организации.

Позволяет произвести анализ сильных/слабых сторон, возможностей/угроз, стоящих перед организацией и тем самым ограничить основные стратегические перспективы развития организации рамками реального бизнеса.

2. Описание стратегии развития организации.

Позволяет произвести описание 4-х основных составляющих стратегии развития организации (бизнес-процессов, клиентов, финансов и кадров), в рамках которых осуществляется формализация основных процессов, которые необходимо совершенствовать и развивать с целью укрепления конкурентных преимуществ.

3. Построение дерева целей организации.

Формализованные стратегические перспективы задают направления для развития организации, которые могут быть описаны путем построения логико-дедуктивной системы целей организации, в т.ч. целей построения системы управленческого учета организации как информационной базы бизнес-системы организации.

4. Формирование системы сбалансированных показателей.

Позволяют реализовать сформированный перечень целей организации, путем декомпозиции целей организации и задания им конкретной целевой планки.

5. Описание основных бизнес-процессов.

Для закрепления полученных результатов за конкретными лицами необходимо произвести описание основных бизнес-процессов, т.е. процессов увеличивающих добавленную стоимость организации, а значит производящих продукт для внешнего пользователя.

6. Выделение в рамках бизнес-процессов организационных закреплений (бизнес-единиц) и формализация их деятельности.

Формирование перечня центров финансовой ответственности (ЦФО). Распределение центров финансовой ответственности по уровням в зависимости от подчинения и определение основных показателей деятельности ЦФО.

7. Формирование системы бюджетирования организации как инструмента управления, позволяющего интегрировать процессы планирования, учета и анализа.

8. Реализация системы управленческого учета в корпоративном программном продукте.

Данная модель в работе реализована через регламентацию правил управленческого учета путем создания системы внутреннего нормативного регулирования бизнеса, как совокупности внутренних нормативных документов, формализующих принципы регулирования деятельности организации.

Создание системы может быть произведено при помощи различных подходов, но для целостного понимания процесса необходимо использовать подход, предполагающий последовательную разработку полного комплекса взаимосвязанных регламентирующих документов, обеспечивающих быстрый поиск необходимой информации, возможность поддержания всех документов в непротиворечивом состоянии (внесение изменений в один документ позволяет легко определить корректировки связанных документов) и описывающих как организационную структуру, так и регламенты выполнения бизнес-процессов.

Схема формирования системы корпоративных стандартов представлена на рисунке 2.

Основное назначение стандарта состоит в том, чтобы в доступной и принятой в организации форме описать - как в отношении конкретного объекта реализуется процесс управления.

Для реализации поставленных задач в работе произведено формирование единой корпоративной базы знаний, путем формализации и отчуждения знаний сотрудников на объективный носитель информации с помощью единого языка и технологии управления корпоративными стандартами, при этом выделены следующие уровни иерархической декомпозиции регламентации управленческого учета:

1 уровень: документы, определяющие концепцию и отвечающие на вопрос «Что должно быть сделано?», например, «Положение об управленческом учете в организации».

2 уровень: операционные стандарты, отвечающие на вопросы «Что делать?», «Когда?», «Кто делает?», «Где?» и разрабатываемые для отдельных объектов и отдельных процессов, например, регламенты, включающие организационно-технические и методические аспекты управленческого учета.

Рисунок 2 - Схема формирования системы корпоративных стандартов

3 уровень: документы, обеспечивающие техническую поддержку исполнителей и включающие пошаговый алгоритм действий в процессе реализации конкретных действий, например, инструкции, определяющие действия специалистов в отношении реализации делегированных им процессов управленческого учета.

Разработка и внедрение внутренних нормативных документов трудоемкий процесс, но в результате он оптимизирует бизнес-процессы, уточняет организационную структуру и осуществляет постановку задачи формирования единого информационного пространства.

Третья глава диссертационного исследования «Реализация управленческого учета в деятельности коммерческой организации» посвящена практическим аспектам реализации модели бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации», в части формализации технологии формирования финансовой структуры коммерческой организации; технологии формирования бюджетной модели коммерческой организации; создания самостоятельной службы управленческого учета.

Разработка правил реализации управленческого учета в деятельности коммерческой организации на основе системы стандартов, во многом определяется стадией развития системы управленческого учета и включает в себя следующие этапы (рисунок 3):

1этап Формирование финансовой структуры коммерческой организации.

На первом этапе при создании финансовой структуры в работе были выделены основные принципы деятельности центров финансовой ответственности, и распространены на внутренние отношения, возникающие в связи с функционированием элементов финансовой структуры коммерческой организации.

В рамках формирования финансовой структуры была произведена разработка специального положения «О финансовой структуре». Реализация данного положения в деятельности коммерческой организации должна происходить под контролем первого лица (или собственника).

полезная информация о хозяйственных операциях, в разрезе необходимых для управления объектов

идентификация

измерение

передача пользователям

Ж

1эгап:

Формирование финансовой структуры

коммер ческой организации

2 этап

Разработка технологии

формирования

системы бюджетирования

'3 этап Создание службы управленческого учета

31 Формирование проектной группы

32 Формирование службы ^управленческого учета

Документ:

Положение о финансовой структуре-

1) определение элементов финансовой структуры коммерческой организации на основе системы критериев,

2) формирование системы прав, обязанностей и ответственности должностных лиц организации и закрепление их за элементами финансовой структуры.

Документы:

1 уровень ■ Положения, закрепляющие общие правила системы бюджетирования

2 уровень - Регламенты, закрепляющие правила организации системы бюджетирования

а) разработки, представления, согласования и утверждения бюджетов,

б) оценки исполнения бюджетов, анализа причин отклонений

3 уровень • Методики, закрепляющие технологию

бюджетирования.

В бюджетной модели закрепляются-

1) общие принципы бюджетирования в организации;

2) основы функционирования бюджетной системы организации, путем создания системы сбалансированных бюджетов,

3) основные правила регламентов бюджетирования.

Документы:

1) Положение о структурном подразделении;

2) Должностные инструкции

Рисунок 3 - Этапы реализации управленческого учета в коммерческой организации

На 2 этапе реализации модели бизнес-системы организации и в ней модели бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации» была произведена разработка технологии формирования бюджетной модели коммерческой организации.

Последовательность формирования системы бюджетирования включает в

себя:

1) Порядок формирования Главного бюджета организации:

1.1 Определение целей и постановка задач на предстоящий бюджетный период.

1.2 Осуществление подготовительных и организационных работ, необходимых для разработки планового Главного бюджета.

1.3 Формирование проекта планового Главного бюджета (со всеми приложениями).

1.4 Процедура рассмотрения и утверждения планового Главного бюджета.

2) Порядок сбора фактической информации и исполнения Главного бюджета.

3) Порядок проведения корректировки планового Главного бюджета.

В результате в работе рекомендована технология, позволяющая установить общие принципы бюджетирования в организации, а также определить основы функционирования бюджетной системы организации, путем создания системы сбалансированных бюджетов и формализации основных правил регламентов бюджетирования.

3 этап Создание службы, обеспечивающей постановку и работу в области управленческого учета в организации (таблица 4).

1 шаг Постановка работы в области управленческого учета в организации осуществляется проектной группой, состоящей из специалистов разных функциональных областей и возглавляемой одним из собственников.

2 шаг Дальнейшую работу в области управленческого учета в организации осуществляет постоянно действующая служба, например, Департамент управленческого учета.

Департамент управленческого учета должен быть структурным подразделением организации, созданным с целью обеспечения сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для принятия управленческих решений, в едином информационном пространстве организации и анализа полученных результатов.

Таблица 4 - Свойства структур, обеспечивающих постановку

и дальнейшую работу в области управленческого учета в организации

Проектная структура Служба управленческого учета

1. Определен жизненный цикл проекта, в т.ч. даты начала и завершения 1. Службой управленческого учета ведется постоянная деятельность

2. Проект подлежит завершению, если выясняется, что нельзя достичь целей 2. Службой управленческого учета обеспечивается »непрерывное функционирование, в т ч. в период реорганизации

3. Проект уникален, как правило, не имеет аналогов 3. Службой управленческого учета выполняются стабильные, регламентированные работы и операции

4. Проект требует участия персонала различной квалификации, в т.ч. привлеченного со стороны 4. Службой управленческого учета контролируется четко ограниченное количество работ, выполняемых внутри организации

5. Проект динамичен по природе 5. Работа службы управленческого учета статична по природе

В качестве основных задач департамента управленческого учета можно выделить:

I. Разработка общей концепции управленческого учета, путем создания методологической базы, в т.ч. разработка стратегии развития системы управленческого учета в организации; разработка стандартов управленческого учета; разработка стандартов бюджетирования; участие в разработке модели ключевых показателей эффективности по видам деятельности организации; участие в методическом обеспечении бизнес-процессов; разработка прочей нормативной и справочной документации.

П. Реализации организационных мероприятий по осуществлению бюджетного процесса.

III. Оперативное управление эффективностью и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, в т.ч. разработка и внедрение новых методов расчета и анализа себестоимости по направлениям деятельности; разработка и внедрение трансфертного ценообразования; участие в осуществлении проектной деятельности; разработка и внедрение методик оценки эффективности проектной деятельности; обеспечение комплексного анализа результатов деятельности организации;

IV. Участие в формировании единого информационного пространства органи-

зации, в т.ч.: формирование, поддержание в актуальном состоянии и дальнейшая оптимизация информационной базы управленческого учета; консолидация экономической информации; организация раздельного учета по видам деятельности организации; оптимизация документооборота организации.

Проведенное исследование позволяет предложить следующий сценарий реализации управленческого учета в деятельности коммерческой организации:

1) Назначение менеджером проекта одного из собственников и обязательный постоянный контроль остальных собственников за результатами проекта.

2) Обязательное обучение сотрудников и создание эффективной системы стимулирования для участников проекта.

3) Разработка стандартов и шаблонов документов, необходимых для описания и регламентации процесса.

4) Формирование команды из представителей основных подразделений, способной осуществить сбор и анализ информации о деятельности организации и структурных подразделений.

5) Разработка и соблюдение четкого графика работ, что позволяет эффективно обрабатывать информацию о процессах.

6) Закрепление определенных сфер ответственности за конкретными руководителями, что позволяет избежать формального отношения к управленческому учету со стороны руководителей подразделений и ключевых сотрудников.

7) Закрепление изменений в распределении функций и полномочий, в технологиях работ, в нормативных документах, в оргструктуре, подкрепленных соответствующими кадровыми решениями.

В заключении обобщаются основные выводы, полученные в ходе исследования.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ 1. Ем И.Л. Применение современных методов оценки стоимости материально-производственных запасов в практике российского учета // Научно-практическая конференция студентов и молодых ученых РС(Я) «Лаврентьев-ские чтения»: Тезисы докладов, 1999; 0,1 п.л.

2. Ем И.Л. Совершенствование системы распределения затрат // Сборник материалов научно-практической конференции молодых ученых и специалистов ФЭИ ЯГУ «Пути выхода из социально-экономического кризиса: региональные аспекты», 2000; 0,1 п.л.

3. Ем И.Л. Оценка издержек подразделений ГУЛ «Якутптицепром» // Методическое пособие «Предприятия РС(Я): основы и практика реструктуризации». -Якутск, 2000; 0,2 п.л.

4. Ем И.Л. Основные проблемы функционирования учетно-аналитических систем управления стоимостью и затратами структурных подразделений крупных промышленных предприятий Республики Саха (Якутия) // Сборник трудов международной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Ломоно-сов-2001», 2001; 0,1 п.л.

5. Ем И.Л. Описание системы формирования мест возникновения затрат // Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава НГАЭиУ, 2002; 0,1 п.л.

6. Ем И.Л. Реализация управленческого учета в деятельности коммерческой организации: Препринт. - Новосибирск: НГУЭУ, 2004, 2,0 п.л.

ЕМ ИРИНАЛЕОНИДОВНА

ПРОЦЕССНЫЙ ПОДХОД К РЕАЛИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Автореферат

Подписано в печать 13.04.05 Формат 60x84 1/16 Тираж 100 экз. Гарнитура Times Усл.печ. 1,5 Отпечатано в ИПК

Заказ №_от 13.04.05

' V. /

s

366

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ем, Ирина Леонидовна

Введение.

1. Концептуальные основы управленческого учета.

1.1 Сущность процессного подхода к описанию управления.

1.2 Исторические предпосылки развития управленческого учета.

1.3 Применение процессного подхода к описанию управленческого 42 учета коммерческой организации.

2. Моделирование бизнес-процесса «управленческий учет ком- 53 мерческой организации».

2.1 Проблемы становления управленческого учета в коммерческой организации

2.2. Создание модели бизнес-процесса «управленческий учет в ком- 59 мерческой организации».

2.3 Система внутреннего нормативного регулирования как средство 72 описания бизнес-процесса «управленческий учет в коммерческой организации»

3. Реализация управленческого учета в деятельности коммерче- 79 ской организации.

3.1 Технология формирования финансовой структуры коммерческой 79 организации.

3.2 Технология формирования бюджетной модели коммерческой ор- 87 ганизации.

3.3 Создание самостоятельной службы управленческого учета.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Процессный подход к реализации управленческого учета в коммерческой организации"

Изменение конкурентной среды, выразившееся в переходе от массового производства стандартного продукта, к узкой специализации и (или) расширению номенклатуры продукции, породило изменение структуры бизнеса организации.

Идея разделения и специализации труда, эффективно работавшая при массовом производстве типовой продукции, в рамках существующей экономической действительности привела к возникновению ряда функциональных проблем: снижению заинтересованности работников в конечном результате, поскольку система оценки их деятельности оторвана от результативности работы организации в целом; усложнению обмена информацией между функциональными подразделениями, в связи с тем, что большинство процессов организации носит сквозной характер.

В то время как функциональная структура организации представляет собой временной срез распределения ответственности и взаимоотношений по отчетности, структура ее процессов позволяет отражать динамический взгляд на то, как эта организация производит продукцию (выполняет работы, оказывает услуги). Поэтому переход от структурного моделирования к процессному позволяет выстроить несвязанные функции в набор последовательных бизнес-процессов (работ), направленных на достижение поставленных целей.

Сегодня процессный подход служит для целей анализа ситуации, сложившейся в компании, выявления проблем, связанных с существующим распределением функций и полномочий, с организацией взаимодействия между подразделениями, со сложившейся организационной структурой, а также для разработки предложений по решению данных проблем.

При этом управленческий учет, как процесс идентификации, измерения и передачи пользователям экономически значимой информации, необходимой для обоснованных суждений и принятия взвешенных решений, может и должен рассматриваться через призму процессного подхода, а не как функция управления.

Комплексное решение проблемы предоставления пользователям экономически значимой информации возможно путем создания модели бизнес-процесса «управленческий учет», которая должна основываться на моделировании всех остальных бизнес-процессов организации, так как моделирование управленческого учета: является наиболее практичным средством поиска возможностей улучшения деятельности организации; позволяет проанализировать не только работу организации в целом, но и ее взаимодействие с внешними организациями, заказчиками и поставщиками, а также организацию деятельности отдельно взятого рабочего места.

Именно формирование модели управленческого учета как сквозного бизнес-процесса, на наш взгляд, позволяет решить проблемы функциональной организации бизнеса и обуславливает актуальность избранной темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является формирование и реализация модели управленческого учета коммерческой организации при помощи инструментария процессного подхода.

Для реализации данной цели поставлены и решены следующие задачи:

• исследованы концептуальные основы управленческого учета с точки зрения анализа основных исторических предпосылок, а также теоретических подходов к определению сущности управленческого учета;

• произведена оценка основных проблем, возникающих в процессе реализации управленческого учета в деятельности коммерческой организации;

• осуществлено формирование модели бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации»;

• сформирована система внутреннего нормативного регулирования как средства описания бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации»

• представлена технология реализации управленческого учета в деятельности коммерческой организации.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих сущность, содержание и организацию функционирования и совершенствования управленческого учета на базе процессного подхода.

Объектом исследования выступает процесс «Управленческий учет в коммерческой организации» с учетом его связей и взаимоотношений.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых:

В области процессного подхода: Е.Г.Ойхмана, Э.В.Попова,

B.С.Рапопорта, В.В.Репина, В.Г.Елиферова, Р.Каплана, Д.Нортона и др.

В области теории управленческого учета и моделирования: Э.К.Гильде, Я.В.Соколова, В.Ф.Палия, А.А.Шапошникова, К.Н.Нарибаева, Р.С.Рашитова, А.Ф.Аксененко, В.Б.Ивашкевича, А.Д.Шеремета,

C.А.Николаевой, К.Друри, Ч.Т.Хорнгрена, А.-В.Шеера и др. Достоверность и обоснованность полученных результатов базируется на использовании общенаучных методов (дедукции, сравнения, анализа), как в теоретической, так и в практической частях диссертационной работы.

Научная новизна работы. К результатам, полученным автором и определяющим научную новизну диссертационного исследования, относятся:

• уточнение понятия «управленческий учет», как процесса идентификации, измерения и передачи экономически значимой информации пользователям;

• определение критериев применения процессного подхода к управленческому учету;

• обоснование возможности использования метода моделирования для формирования бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации»;

• создание модели бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации» как информационной составляющей модели бизнес-системы организации;

• формирование единой системы организационных правил, регулирующих отношения между различными группами бизнеса;

• разработка системы стандартов управленческого учета, регламентирующих исполнение организационных правил.

Практическая значимость исследования состоит:

• в возможности использования сформированной системы требований внутренних пользователей по составу, структуре и срокам предоставления информации, способствующей повышению достоверности и оперативности принимаемых управленческих решений, для осуществления бизнес-процессов коммерческой организации;

• в разработке конкретных правил реализации управленческого учета в деятельности коммерческой организации, на основе системы стандартов.

Апробация и внедрение результатов диссертационной работы.

Разработанная модель бизнес-процесса «Управленческий учет в коммерческой организации» прошла апробацию и используется в деятельности ряда коммерческих организаций г.Новосибирска, что подтверждается соответствующими справками о внедрении полученных результатов.

Теоретические и методические положения диссертации используются в учебном процессе Новосибирского Государственного Университета Экономики и управления (НИНХ), при подготовке студентов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Основные результаты исследования обсуждались автором на Научно-практической конференции студентов и молодых ученых РС(Я) «Лавренть-евские чтения» и международной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Ломоносов-2001», а также отражены в печатных работах. Всего по теме диссертационного исследования опубликовано 6 научных работ, общим объемом 2,6 пл.

Работа соответствует пункту 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Структура диссертации

Структура работы отражает логику исследования, которая предопределена взаимосвязью перечисленных выше задач диссертации. Диссертационное исследование структурно включает введение, 3 главы, заключение, библиографический список литературы и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ем, Ирина Леонидовна

Заключение

Конец 19 - начало 20 века, ознаменовавшиеся усложнением и ростом производства, породили общественную потребность в обобщении и формализации накопленного опыта в данной области.

Исторически при описании управления использовались различные подходы. Одним из наиболее известных является процессный подход, который может рассматриваться как концепция, существующая как совокупность методологических принципов решения сложных междисциплинарных проблем, как метод управления организацией на основе системы взаимосвязанных процессов.

Реализация процессного подхода может быть произведена через формирование соответствующей модели.

Описание модели бизнеса порождает на практике необходимость выполнения ряда условий:

Условие 1 Бизнес формируется как отражение интересов и целей субъектов, при этом цели группируются по какому-либо одному или совокупности критериев.

Второе условие - описание бизнеса путем применения количественных характеристик, создания методов, сужающих неоднородность понятий, определений, оценок.

Условие 3 Правильная декомпозиция всех элементов бизнеса и их структурирование.

Если рассматривать бизнес как совокупность активов и регулярных сделок, контролируемых лицом или группой лиц - собственниками, то в качестве единицы экономической деятельности (бизнеса) может быть выделена деловая операция (transaction - хозяйственная операция, сделка), что и было предложено еще в 1937г. Рональдом Коузом.

Таким образом, бизнес-процессы могут выступать одними из основных элементов декомпозиции бизнеса и рассматриваться как структурированный, измеряемый набор действий, созданный чтобы произвести определенный «выход» для конкретного клиента или рынка, т.е. это работа по реализации приписываемой функции.

В настоящее время, описание бизнеса как совокупность бизнес-процессов вступает в противоречие с существующей в большинстве организаций функциональной структурой.

В рамках бизнеса разрабатывается организационно-функциональная модель, состоящая из функциональной модели (отвечающей на вопрос - что?) и организационной модели (отвечающей на вопрос — кто?). В данной модели отражается взаимосвязь функций с конкретными исполнителями, что порождает возникновение следующих недостатков: 1) отсутствует заинтересованность работников в конечном результате; 2) работник склонен к действиям, направленным на удовлетворение своего начальства, а не внешнего клиента или соседнее подразделение; 3) большая часть реальных процессов организации состоит из множества функций, т.е. выходит за рамки отдельного подразделения и пр.

Анализ определений «бухгалтерский управленческий учет» позволил сделать вывод - все высказывания по поводу сущности управленческого учета могут быть сгруппированы следующим образом:

1) Управленческий учет — это новое прочтение производственного учета (учета затрат и калькулирования себестоимости):

• в качестве объектов выделяются только доходы и расходы;

• управленческий учет выполняет только учетную функцию управления

2) Управленческий учет - это часть науки бухгалтерский учет, включающая в себя производственный учет:

• в качестве объектов выделяются все объекты бухгалтерского учета;

• управленческий учет выполняет только учетную функцию управления

3) Управленческий учет - это, по сути, инструмент системы управления, выходящий за рамки собственно учета:

• объекты выбираются ситуационно;

• управленческий учет выполняет больше чем одну функцию управления.

Кроме анализа определений существует необходимость исторического подхода к исследованию проблемы определения сущности бухгалтерского управленческого учета, что связано с тем фактом, что ученые не пришли к однозначному выводу по данному вопросу.

Развитие учетной мысли в мире и России происходило не одновременно. Именно качественный состав собственников (инвесторов) определил требования, которые были поставлены перед системой учета.

Появление управленческого учета именно в США обусловлено бурным развитием акционерной (корпоративной) формы организации бизнеса. Основным требованием собственников являлось своевременное предоставление информации, что ограничило количественный и качественный состав информационных атрибутов, т.е. вместо всего объема объектов учета во внимание стали принимать только расходы и доходы, что не могло не повлиять на достоверность информации. Поэтому до сих пор в США управленческий учет является некоей формой развития учета затрат и калькулирования себестоимости.

В континентальной Европе, где особенности развития капитализма, привели к преобладанию не акционерной, а паевой форм организации бизнеса, на первое место выдвигалось требование к достоверности информации, при этом немало внимания уделялось своевременности и рациональности предоставления информации. В этой ситуации необходимо было предусмотреть другой способ уменьшения расходов, связанных с деятельностью информационной системы, что достигалось за счет реинжиниринга функций управления. Такая система получила название — «Контроллинг».

В связи с появлением социалистической формы хозяйствования, когда в стране присутствовал только один собственник, потребности в управленческом учете просто не возникло. Так как исторически российский бухгалтерский учет всегда рассматривался как единая область деятельности, мы с полным правом можем утверждать, что сегодня управленческий учет в России -это ничто иное, как бухгалтерский учет, сформированный по определенным требованиям.

Кроме исторического фактора, на развитие бухгалтерского управленческого учета в России, оказывает влияние и изменение потребностей пользователей информации - в наиболее полном описании деятельности, дающем возможность принятия грамотного управленческого решения.

1) входит в область знаний наук «управление» и «бухгалтерский учет», при этом в нем активно заимствуются положения и других наук;

2) активно используется управленцами разного уровня для решения поставленных перед ними задач;

3) кроме того, включен в программы высшего образования, как обязательный компонент обучения специалистов.

Что позволяет говорить о наметившейся тенденции комплексного подхода к изучению управленческого учета, а значит и позволяет использовать процессный подход к его описанию и моделированию.

В данной работе управленческий учет рассматривается как инструмент системы управления, в основном, базирующийся на принципах бухгалтерского учета.

Таким образом, управленческий учет может рассматриваться как единое информационное пространство, где полезная информация о хозяйственных операциях, в разрезе необходимых для управления объектов, проходит процесс идентификации, измерения и передачи ее пользователям, что позволяет им производить обоснованные суждения и принимать взвешенные решения.

При этом, управленческий учет — как процесс является: 1) Внутренним процессом — управленческий учет ориентирован на удовлетворение интересов внутренних пользователей.

2) Организационно-деловым процессом, так как является учетом (составляющая процесса управления) и при этом ориентирован на взаимодействие с людьми.

3) Сложным и сквозным процессом, который пронизывает всю организацию и включает в себя множество разнородный элементов и связей.

4) Постоянным (текущим) процессом, несмотря на то, что до недавнего времени преобладала точка зрения, что управленческий учет осуществляется только тогда, когда нужен пользователям.

5) Вспомогательным процессом, так как его результаты (информация, представленная в виде конкретных отчетов) могут быть использованы в любых других процессах (например, в снабженческо-заготовительной деятельности, при принятии решения о целесообразности закупки материалов у конкретных поставщиков).

На практике, управленческий учет рассматривается как функция управления, в силу чего возникает ряд проблем. Например, когда собственником «бухгалтерского (управленческого) процесса» является, как правило, бухгалтерская служба, а собственниками процессов, информация о которых находит отражение в управленческом учете, могут быть и ответственные лица других подразделений. Данное условие часто приводит к тому, что на бухгалтеров сваливается дополнительный груз обязанностей и при этом качество бухгалтерского (управленческого) учета остается низким, так как первичные документы часто или не попадают в бухгалтерию, или представляются с опозданием, что еще раз говорит о необходимости оптимизации этих процессов.

Комплексное решение данной проблемы возможно только путем создания модели бизнес-процесса «управленческий учет», которая, безусловно, должна основываться на моделировании всех остальных бизнес-процессов организации. Именно описание управленческого учета как сквозного бизнес-процесса позволяет решить проблемы функциональной организации бизнеса

При формировании модели бизнес-процесса «управленческий учет» необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство - управленческий учет как вид бухгалтерского учета является информационной составляющей бизнес-модели организации. Поэтому описание управленческого учета невозможно без понимания всей бизнес-модели организации.

В концептуальном плане модель бизнес-системы и в ней модель бизнес-процесса «управленческий учет» должна выглядеть следующим образом:

1. Описание внешней среды организации.

2. Описание стратегии развития организации.

3. Построение дерева целей организации.

4. Формирование системы сбалансированных показателей, посредством которых возможна реализация сформированного перечня целей организации.

5. Формализация целей построения системы управленческого учета организации.

6. Определение внешних клиентов организации (окружения) и входы / выходы для организации в целом.

7. Привязка полученных входов / выходов к структурным подразделениям организации.

8. Определение внутренних входов / выходов для каждого подразделения организации.

9. Определение перечня функций, выполняемых в каждом подразделении

10. Для каждого подразделения сгруппировать функции по процессам, формирующим выходы. Необходимо привязать к этим процессам входы.

11. Используя входы / выходы между подразделениями необходимо сгруппировать процессы подразделений в бизнес-процессы организации.

12. Сформировать матрицы ответственности по каждому подразделению и на основе этих матриц сформировать матрицы ответственности бизнес-процессов организации.

13. Формирование перечня бизнес-единиц и формализация их деятельности.

14. Формирование перечня центров финансовой ответственности (ЦФО). Распределение центров финансовой ответственности по уровням в зависимости от подчинения и определение основных показателей деятельности ЦФО.

При создании финансовой структуры необходимо выделить основные принципы деятельности центров финансовой ответственности, и распространить их на внутренние отношения, возникающие с связи с функционированием элементов финансовой структуры коммерческой организации.

Ответственность за разработку финансовой структуры должна лежать на специализированной службе управленческого учета, которая первоначально действует как проектная группа и подготавливает специальное положение «О финансовой структуре» для утверждения первым лицом, под контролем которого (или собственника) и должна происходить вся работа.

Целью разработки данного документа должно являться определение элементов финансовой структуры коммерческой организации, в части:

1. Центров прибыли. Критериями выделения центров прибыли являются: менеджер (группа менеджеров), контролирующий доходы, прямые коммерческие расходы, связанные с процессом реализации, часть прямых затрат, связанных с функционированием ЦФО и отвечающий за финансовые результаты деятельности ЦФО; показатели деятельности структурной единицы, которыми являются: величина доходов, расходов и полученной прибыли.

2. Центров доходов. Критериями выделения центров доходов являются: выполнение структурной единицей функций по реализации продукции; наличие менеджера (группы менеджеров), в область ответственности которого входит формирование и контроль уровня реализации организации, за величину которого он несет ответственность.

3. Центров затрат. Критериями выделения центров затрат являются: выполнение структурной единицей функций общекорпоративного характера; наличие в структурной единице только затрат; наличие менеджера (группы менеджеров), в область ответственности которого входит формирование и контроль конкретной группы общеуправленческих затрат, поддающихся его управленческому воздействию и несущего ответственность за величину произведенных затрат.

15. Формирование системы бюджетирования организации.

Последовательность формирования системы бюджетирования включает в себя:

1) Порядок формирования бюджетов организации:

2) Порядок сбора фактической информации и исполнения Бюджета

3) Порядок проведения корректировки бюджетов:

16. Реализация системы управленческого учета в корпоративном программном продукте.

Основными достоинствами данной модели являются: незначительная степень субъективности описания процессов; практически полное описание деятельности процесса; высокая степень соответствия полученной модели реальным процессам организации; высокая степень участия руководства и сотрудников организации в реализации данной модели; реальная возможность использования результатов модели; незначительный риск неудачи данной модели и пр.

В качестве основных недостатков выделены: значительная длительность построения модели; высокая трудоемкость построения модели; сложность компоновки бизнес-процессов организации из процессов подразделений.

Решение данной модели произведено через описание системы правил управленческого учета, путем создания системы внутреннего нормативного регулирования бизнеса.

Создание данной системы может быть произведено при помощи различных подходов, но для целостного понимания процесса необходимо использовать подход, предполагающий последовательную разработку полного комплекса взаимосвязанных регламентирующих документов, обеспечивающих быстрый поиск необходимой информации, возможность поддержания всех документов в непротиворечивом состоянии (внесение изменений в один документ позволяет легко определить корректировки связанных документов) и описывающих как организационную структуру, так и регламенты выполнения бизнес-процессов.

Разработка и внедрение внутренних нормативных документов трудоемкий процесс, но в результате он оптимизирует бизнес-процессы, уточняет организационную структуру и осуществляет постановку задачи формирования единого информационного пространства.

В результате проведенной работы остается еще один невыясненный вопрос - кто будет заниматься постановкой управленческого учета в организации?

Конечно, каждая организация должна самостоятельно решать данную проблему и во многом это решение обусловлено исторически сложившейся структурой организации. В целом, может быть предложено следующее решение:

На первоначальном этапе внедрения управленческого учета заниматься данной проблемой должна проектная группа, состоящая из специалистов разных функциональных областей и возглавляемая одним из собственников. Таким образом, решаются основные проблемы, связанные с функционированием проектного менеджмента: 1) Часто руководителем проекта назначается один из менеджеров по остаточному принципу, который, во-первых, не готов заниматься проектов в силу отсутствия необходимых знаний и навыков; во-вторых, не готов вступать в конфронтацию с другими менеджерами; в-третьих, имеет большую текущую загрузку и т.д. Данная проблема может быть решена только путем назначения менеджером проекта одного из собственников и обязательного постоянного контроля остальных собственников за результатами проекта. 2) В команду проекта включаются неопытные и недостаточно квалифицированные специалисты. Проблема может быть решена только путем обязательного обучения сотрудников и создания эффективной системы стимулирования для участников проекта. 3) Используются плохо проработанные или вообще отсутствуют шаблоны рабочих документов, необходимые для выполнения проекта. Проблема может быть решена при первоначальной разработке стандартов и шаблонов документов, необходимых для описания и регламентации процесса. 4) Отсутствуют четко закрепленная структура проекта и не разработаны минимально необходимые проектные документы. Должна быть сформирована команда из представителей основных подразделений, способная осуществить сбор и анализ информации о деятельности организации и структурных подразделений. 5) Затягиваются сроки сбора и обработки информации о процессах (в том числе и из-за ошибок в планировании и организации работы проектной группы). Необходимо разработать четкий график работ и неукоснительно его придерживаться. 6) Руководители подразделений и ключевые сотрудники относятся к проекту формально. Проблема может быть разрешена только путем закрепления определенных сфер ответственности за конкретными руководителями. 7) Изменения происходят «на бумаге» и не подкрепляются изменениями в распределении функций и полномочий, в технологиях работ, в нормативных документах, в оргструктуре, а также не сопровождаются соответствующими кадровыми решениями.

После внедрения управленческого учета, заниматься данной областью деятельностью должна самостоятельная служба, например, департамент управленческого учета.

ДУУ должен быть структурным подразделением организации, созданным с целью обеспечения сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для принятия управленческих решений, в едином информационном пространстве организации и анализа полученных результатов.

В качестве основных задач ДУУ можно выделить: I. Разработка общей концепции управленческого учета, путем создания методологической базы, в т.ч. разработка стратегии развития системы управленческого учета в организации; разработка стандартов управленческого учета; разработка стандартов бюджетирования; участие в разработке модели ключевых показателей эффективности по видам деятельности организации; участие в методическом обеспечении бизнес-процессов; разработка прочей нормативной и справочной документации.

II. Реализации организационных мероприятий по осуществлению бюджетного процесса, в т.ч. формирование плановой бюджетной модели организации; реализация разработанной на основе методики агрегирования плановой модели в прототипе на средствах малой автоматизации; постановки системы бюджетирования в корпоративном программном продукте; сбор фактической информации о исполнении сводного бюджета организации; осуществление контроля исполнения сводного бюджета организации;

III. Оперативное управление эффективностью и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, в т.ч. разработка и внедрение новых методов расчета и анализа себестоимости по направлениям деятельности; разработка и внедрение трансфертного ценообразования; участие в осуществлении проектной деятельности; разработка и внедрение методик оценки эффективности проектной деятельности; обеспечение комплексного анализа результатов деятельности организации;

IV. Участие в формировании единого информационного пространства организации, в т.ч.: формирование, поддержание в актуальном состоянии и дальнейшая оптимизация информационной базы управленческого учета; консолидация экономической информации; организация раздельного учета по видам деятельности организации; оптимизация документооборота организации.

Переход от структурного моделирования к процессному позволяет выстроить несвязанные функции в набор последовательных бизнес-процессов (работ), направленных на достижение поставленных целей.