Разработка организационно-методических аспектов интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Разработка организационно-методических аспектов интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании"

На правах рукописи

СУББОТКИНА ОЛЬГА НИКОЛАЕВНА

РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ

ИНТЕГРАЦИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ С СИСТЕМОЙ СБАЛАНСИРОВАННЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ВО ВНУТРИФИРМЕННОМ

ПЛАНИРОВАНИИ

08 00 05 — Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленность)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Астрахань - 2007

003070402

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Астраханский государственный технический университет» на кафедре «Производственный менеджмент и организация предпринимательства»

! * ' 5

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

1,1 ' '

Акмаева Раиса Исаевна '

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор ,г'

Мерзликина Галина Степановна '

( ^ , кандидат экономических наук

Полянская Элина Викторовна

Ведущая организация ГО У ВПО «Саратовский государственный

социально- экономический университет»

Защита состоится «25» мая 2007 г в 14 00 час на заседании Регионального диссертационного совета КМ 307 001 03 при Астраханском государственном техническом университете по адресу 414025, г Астрахань, ул Татищева 16, ауд 319 6-го учебного корпуса

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Астраханского государственного технического университета

Автореферат разослан 25 апреля 2007 г

Ученый секретарь Регионального

диссертационного совета КМ 307 001 03, ._ г „

кандидат экономических наук, доцент ^ Потапова И И

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ 1.1. Актуальность темы исследования.

В современных условиях система внутрифирменного планирования, действующая на большинстве отечественных промышленных предприятий, не обладает возможностями гибкой адаптации к динамичным изменениям бизнес-окружения, необходимой достоверностью и достаточной оперативностью для эффективной координации всех ресурсов предприятия при решении текущих и перспективных задач

Совершенствование системы внутрифирменного планирования может быть достигнуто на основе овладения стратегическим видением проблем предприятия и его структурных подразделений, мобильного реагирования на изменения условий хозяйствования, разработки и внедрения современных инструментов внутрифирменного планирования производства Одним из таких эффективных инструментов является бюджетирование, позволяющее осуществлять мониторинг процесса достижения целей и повышать обоснованность принимаемых управленческих решений на основе координации и целевой ориентации ресурсов предприятия

На большинстве промышленных предприятий систему бюджетирования используют в качестве основного инструмента внутрифирменного планирования для рационального распределения ограниченных ресурсов, учета затрат и осуществления контроля за выполнением плана В настоящее время отсутствие в системе бюджетирования показателей, характеризующих степень реализации стратегии, ориентация на решение преимущественно краткосрочных задач, распределение ресурсов в бюджетах без учета перспективных целей и стратегических инициатив персонала предприятия не позволяют полностью использовать потенциал бюджетирования Потребность в совершенствовании системы бюджетирования определяет научно-теоретическую и практическую актуальность диссертационного исследования 1 2 Степень разработанности проблемы Отечественная и зарубежная практика свидетельствует о заинтересованности в изучении теоретических и практических проблем

совершенствования инструментов внутрифирменного планирования на предприятиях

Значительным вклад в исследование проблем бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности внесли зарубежные ученые Г Андерсон, Р Брейли, Т Карлин, А МакМин, III Миллз, Б Нидлз, Хан Д , Дж Шим, Марк Г Браун, Р С Каплан, Д П Нортон и др В последнее десятилетие разчичные вопросы бюджетирования исследуются российскими учеными И Т Балабановым, И А Бланком, Н Г Данилочкиной, Е Ю Добровольским, В В Ковалевым, Г С Мерзликиной, В В Репиным, В Н Самочкиныч, Е С Стояновой, В Хруцким, К В Щиборщ и др

Научные исследования проблем совершено гвования инструментов внутрифирменного планирования ведутся в настоящее время довольно интенсивно Однако остается еще широкий круг вопросов, нераскрытых вышеназванными учеными и практиками В частности, методические подходы к интеграции бюджетирования и системы сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании на предприятиях не получили должного освещения в научной литературе, не разработана методика оценки эффективности реализации системы бюджетирования на промышленных предприятиях

13. Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является исследование теоретических и практических подходов к формированию бюджетирования на предприятиях и разработка методических рекомендаций по эффективной интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании Для достижения поставленной цели в процессе диссертационного исследования решались следующие задачи - исследовать современные концептуатьные подходы к бюджетированию и системе сбалансированных показателей как современным инструментам внутрифирменного планирования и обосновать методический подход, основанный на и\ эффективной интеграции,

- провести диагностику производственно-хозяйст венной деятельности и выявить особенности функционирования предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды в Астраханской области, определить наиболее значимые причины, лежащие в основе обоснования необходимости внедрения бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей,

- разработать методические рекомендации по эффективной интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды, с учетом особенностей их отраслевой и муниципальной специфики,

- разработать алгоритм оценки эффективности от внедрения бюджетирования на предприятиях

1.4. Предмет и объект исследования. Предмет исследования совокупность организационно-экономических отношений и взаимосвязей на предприятии, складывающихся в процессе постановки бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей

Объект исследования - система внутрифирменного планирования, существующая на производственных предприятиях Астраханской области сферы производства и распределения электроэнергии и воды

1 5. Методологическая и теоретическая основы исследования. В диссертации при разработке методических положений, обосновании выводов и предложений, практических рекомендаций использовались научные исследования отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области управления и планирования В качестве экономической информации использовались официальные статистические материалы, результаты научных и эмпирических исследований на промышленных предприятиях, данные РАО «ЕЭС России», информация из специальных периодических изданий, СМИ, отечественных и зарубежных интернет-сайтов, данные экономической информации ОАО «Астраханьэнерго», филиала «Южные электрические сети» ОАО "Комиэнерго", предприятии, занимающихся производством и распределением электроэнергии и

воды в Астраханской области, нормативная база федерального и регионального законодательства, отраслевые нормативные документы по региональной экономике, энергетике и водоснабжению

1.6. Методы исследования. В процессе исследований применялись методы и приемы системного, экономического и статистического анализа, общенаучные методы познания (анализ, синтез, обобщение, логический метод, методы моделирования), структурного и сравнительного анализа, экспертной оценки, графической интерпретации

1.7 Объем и структура диссертации Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 108 наименований литературных источников, содержит 17 рисунков, 25 таблиц, 10 приложений, изложена на 192 страницах компьютерного текста

Во введении раскрыта актуальность темы, степень ее разработанности, определены цель исследования, задачи, предмет и объект исследования, а также обоснованы научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе «Система бюджетирования как инструмент внутрифирменного планирования» раскрыта экономическая сущность и содержание внутрифирменного планирования, систематизированы пробпемы в системе внутрифирменно1 о планирования в современных условиях, проведено исследование современных концептуальных подходов к бюджетированию и системе сбалансированных показателей (ССП) как современным инструментам внутрифирменного планирования с целыо формирования методического подхода к постановке бюджетирования, основывающегося на интеграции с ССП

Во второй главе «Исследование особенностей систем внутрифирменного планирования на предприятиях, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды», проведен анализ экономического положения производственных комплексов, исследованы системы внутрифирменного планирования на предприятиях, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды, с выявлением отраслевых особенностей и предпосылок к внедрению бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей,

систематизированы показатели, учитываемые при разработке внутрифирменного плана, выделены причины, вызвавшие необходимость внедрения бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей

В третьей главе «Организационно - методические аспекты интеграции бюджетировании с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании» разработана методика постановки бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей, предложена методика оценки эффективности от внедрения бюджетирования

В заключении изпожены основные теоретические и практические результаты проведенного исследования, указывается личный вклад автора, теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования II. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ Положения диссертации, выносимые на защиту

1 Методический подход к постановке бюджетирования на основе его интеграции с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании,

2 Специфические особенности предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды, основные организационно-экономические аспекты, которые необходимо учитывать при внедрении системы бюджетирования,

3 Методика интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании,

4 Методика оценки эффективности от внедрения бюджетирования Методический подход к постановке бюджетирования на основе его

интеграции с системой сбалансированных показателен во внутрифирменном планировании.

Разработка и внедрение интегрированной системы бюджетирования, по мнению автора, должна базироваться на принципе четкого разделения ответственности, установлении стратегических ориентиров с целью реализации разработанных и поставленных задач на предприятии, а также на принципе прозрачности в системе внутрифирменного планирования и контроля над внутренними материальными и финансовыми потоками предприятия Авторский подход на основе использования бюджетирования и его стратегических

взаимосвязей с ССП позволил создать единую концепцию формирования бюджетирования, интегрированного с ССП (табл 1)

Таблица 1

__Интеграция бюджетирования и ССП в системе внутрифирменного планирования

Процессы Система бюджетирования Система сбалансированных показателей Интеграция в системе внутрнфирменно! о планирования

Постановка целей Ориентирована на среднесрочную перспективу Ориентирована на долгосрочную перспективу Реализация оптимизации ресурсов и процессов планирования обеспечение планируемое™ и прозрачности финансовых потоков контроль за деятельностью подразделений л ответственных исполнителей, мотивированность со грудников на решение задач стоящих перед предприятием как среднесрочной так и в долгосрочной перспективе

Планирование Эффективное распределение ресурсов предприятия и структурных подразделений на текущий гериод Установление ключевых факторов успеха Конкретизация стратегических цепей и зада! Постановка целей и задач для их достижения распределение ресурсов в количественном и стоимостном выражении

Координация Высокая степень связи бюджетов центров финансовой ответственное гн (ЦФО) и бюджетов предприятия Причинно следственная связь показателей эффею ивности ССП подразделений и показателей ССП предприятия в целом в системе внутрифирменного планирования Взаимосвязанные планы показателей по подразделениям и предприятию в целом

Мотивация и KOHTpOlb Стимулирование ЦФО к оптимальному рас пределен и ю ресурсо в и получению высоких объемных показатели Достижение целевых значении ССП подразделениями Достижение ЦФО целевых значений кчючеьых пока same ten эффективности при оптимальном распределении ресурсов и получении высоких объемных показателей

Источник составлено автором

Концепция ССП предполагает построение системы внутрифирменного планирования, ориентированной на стратегию Разработка ССП начинается с

формулирования стратегических целей Следующим шагом после формулирования целей становится определение ключевых факторов успеха (КФУ) по четырем проекциям ССП "Финансы ,' Клиенты"Процессы' и Потенциал Для каждого КФУ разрабатываются ключевые показатели эффективности (КПЭ) Достижение поставленных стратегических целей обеспечивается разработкой стратегических мероприятий

По мнению автора, сбалансированная система показателей взаимодействует с системой бюджетирования на трех уровнях (рис 1)

На первом уровне ССП задает для бюджетной модели предприятия стратегические цели на основе выделения КФУ Ключевые факторы в этом случае будут являться отправной точкой для определения бюджетной модели На втором уровне бюджетирование предоставляет конкретные финансовые значения как КПЭ для ССП В соответствии с КПЭ третий уровень основывается на распределении

финансовых ресурсов предприятия согласно стратегическим целям, осуществлении

контроля за распределением и проведением анализа реализации стратегии

Рис 1 Схема интеграции бюджетирования и ССП во внутрифирменном планировании Источник составлено автором

Если бюджеты и система сбалансированных показателей обособлены и не рассматриваются в качестве единой системы, у предприятия неизбежно возникает разрыв между стратегическими целями и результатами текущей деятельности, имеет место низкая обоснованность планирования затрат в соответствии со стратегическими программами, мероприятиями

Характерная черта бюджетирования - многовариантность прогнозных расчетов - позволяет выбрать оптимальный план развития предприятия Расчет

бюджета, сформированного с учетом розничных направлений деятельности предприятия, обеспечивает выбор наиболее корректного варианта затрат для каждого его подразделения

Предлагаемый автором подход к постановке бюджетирования, основанный на интеграции бюджетирования с ССП, предусматривает четкое разделение ответственности, установление стратегических ориентиров с целью реализации поставленных задач на предприятии, способствует оптимизации затрат и большей прозрачности контроля над материальными и финансовыми потоками внутри предприятия Автор приходит к выводу, что интеграция бюджетирования и системы сбалансированных показателей в единый инструмент позволит усовершенствовать существующую систему внутрифирменного планирования на предприятиях

Специфические особенности предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды. Основные организационно-экономические аспекты, которые необходимо учитывать при постановке системы бюджетирования.

Комплекс предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды, играет важную роль в экономике страны, поскольку выполняет функцию производства и обеспечения населения и промышленных организаций электроэнергией и водой, необходимых для их нормального функционирования Если в России в последние 5 лет наблюдается снижение индекса производства и распределения электроэнергии и воды на 2-3 п п, то Астраханская область демонстрирует устойчивые темпы роста производства и распределения электроэнергии и воды индекс производства и распределения эпектроэнергии и воды в 2005 г по отношению к 2004 I составил 103 % Исследования показали, что рост обусловлен, главным образом, увеличением тарифов на реализуемую продукцию и предоставляемые услуги В сущности, изношенность основных фондов, недостаточность ресурсов и использование устаревших технологии производства позволяют говорить о кризисном состоянии предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды в Астраханской области

Автором выде1ены следующие специфические особенности этих предприятий сезонный хараюер доходов при реализации некоторых видов продукции (теплоэнергии) при условно-постоянном характере затрат,

необходимость учета величины пиковой нагрузки оборудования, наличие определенных категории населения, имеющих льготы по оплате за электроэнергию и водоснабжение, компенсации по которым происходят с отставанием во времени

Фрагмент результатов проведенного исследования анализа систем управления предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды, приведен в таблице 2 (табл 2)

Таблица 2

Анализ систем управления предприятий____

Наименование критериев Характеристика МУП г Астрахаш Астрводоканал МУП г Астрахани Астркоммунэнерго МУП г Астрахани KOMMVH3NCp го ,

Внешняя среда * стабильная + + +

* меняющаяся

* ДИНТМ11 1Н1Я

Продукт услуга * простой стандлртнзчровтнпыи + + +

* относительно с "южный, стандарты (ированный

* сложный, сделанный пот конкретного щиагтл

Вличоотношсння с клиентом * покупается все, что производятся + + +

* развитая обратная сояаь

* партнерство

Характер труда •однообразный простой + + +

* СЛОЖНЫ»! нет вор (ССКИЙ

* СЛОЖНЫЙ твор 1ССКИЙ

Власть * централизованная + + +

* децентрализованная

* \ чсгтрсдстснная

Стр\ ктурп * иерархия 4- + +

* многомерная иерархия

* !стсрар\ня просктно-ориентированная

Тип менеджер! р\ КОВОД1ГГСТН * авторитарным технократический босс +

* лиаер способный увидеть б>дущии образ н сфорчу тировать его в виде конкретных и ясных стратегических целей + +

• тренер ^ботящийся о достижениях своей команды и котгег сотрудников

Источник составлено автором

Анализ свидетельствует, что системы управления на исследуемых предприятиях имеют схожий характер На всех предприятиях руководство деятельностью осуществляется централизованно и имеет место иерархическая структура управления Основное отличие систем управления на предприятиях определяется типом руководителя если на МУП г Астрахани "Астрводоканал", МУП г Астрахани "Астркоммунэнерго" руководители стремятся 'увидеть будущий образ" развития предприятия и сформулировать его в виде конкретных стратегических целей, то руководитель МУП г Астрахани "Коммунэнерго" относится к "авторитарному технократическому типу"

Проведенный в работе анализ систем внутрифирменного планирования показал, что на обследованных предприятиях применяется в основном традиционный подход, основанный на планировании по факту отчетного периода с учетом корректировки на процент инфляции На всех предприятиях п процессе внутрифирменного планирования практически не уделяется внимание разработке стратегии, не испопьзуются методики и инструменты стратегического управления

Большинство исследуемых предприятий отдают предпочтение составлению текущих планов Практически все предприятия наибольшее значение придают планированию производственных затрат, формированию тарифа на услуги, осуществлению контроля за корректировкой плана производства, вызванной изменением цен и сроками поставки Для формирования четкого представления того, какие показатели являются наиболее приоритетными при разработке внутрифирменного плана, проведен опрос начальников финансовых служб предприятий, результаты которого представлены в таблице 3 (табл 3)

Обобщение показателей, приоритетных для специалистов исследуемых предприятий, позволило автору установить, что для оценки реализации разработанных планов респонденты отдают наибольшее предпочтение показателям, характеризующим производственную деятельность, работу с клиентами и финансово-экономическое положение предприятия

На основе проведенного анализа систем планирования на предприятиях, занимающихся производством электроэнергии и воды, автором выделены

основные недостатки существующей системы внутрифирменного планирования

Таблица 3

_Основные приоритетные показатели для исследуемых предприятий_

Показатели Критерии зна жмости, % Ранг

• V ровень затраз 100 1

• Рентабельность зазртт 100 1

• Уровень дебиторской задолженности 100 1

• Чистая прибыль 100 1

• Качество обслуживания 100 1

" Установка рсеурсО(Л5срсгающи\ технологий 100 1

• Поря ток оплаты 87

• Работа с нассаснисм 83 3

• Экономичное» ь использования основных производственные фондов 83 3

• Рентабельность 31ПИВОО 67 i

• Уровень кредиторской зпочжсиносга 6/ 4

• Показатели финансовой устой твости 30

• Выр\ |к1 от рса шзаиии ■>0 Э

■ Срок оказания vcivth 30

• Рентабельность продаж 33

• Доая занимаемая на рынке 33 6

• Приобретение материально-производственных аапасов 33

• Рентабельность инвестиции 17 7

а Прнбы |ь на инвестниин 0 8

• Темпы роста инвестиции 0 8

Источник составлено автором

К таким недостаткам автор относит несовершенный обмен информацией между структурными подразделениями, заключающийся зачастую в несоответствии данных одного подразделения данным другого или вообще в непредставлении данных структурными подразделениями, что приводит к недостоверности системы внутрифирменного планирования, "бух! ал терский" подход к затратам при их планировании, завышенные ожидания эффекта от внедрения информационных технологий, пассивность руководства и персонала

предприятия при внедрении системы бюджетирования, отсутствие управленческого учета, боязнь социальных конфликтов, нежелание проводить оптимизацию организационных структур управления, низкий уровень информированности о достоинствах современных управленческих инструментов

Выполненный анализ состояния и развития предприятий, занимающихся производством электроэнергии и воды, наряду со специфическими особенностями деятельности исследуемых предприятий позволил автору выделить общие организационно-экономические аспекты, которые необходимо учитывать при постановке бюджетирования, интегрированного с ССП

- применение структурного подхода к бюджетированию, основанного на финансовой структуризации и являющегося, по мнению автора, более обоснованным в процессе постановки бюджетирования на исследуемых предприятиях,

- целесообразность интеграции бюджетирования с ССП, обусловленная выявленными специфическими особенностями деятельности предприятий, недостатками существующей системы внутрифирменного планирования и преимуществами ССП как инструмента управления реализации стратегии предприятия,

- необходимость разработки методики оценки эффективности от внедрения бюджетирования в связи с отсутствием алгоритма, позволяющего проводить мониторинг основных направлений улучшений от бюджетирования на предприятии,

- жесткая привязанность системы внутрифирменного планирования к уровню утверждаемых Городской Думой муниципального образования 'Город Астрахань" тарифов, являющихся базой при разработке планов на очередной год,

- влияние неравномерности денежных потоков со стороны бюджетных организаций за потребленную электроэнергию и воду,

отсутствие взаимосвязи между стратегическими инициативами структурных подразделений в процессе реализации принятой страте! ии по достижению общих целей,

неоправданно высокий уровень зарегулированности системы документооборота на предприятиях

Изучение организационно-экономических аспектов, исследование недостатков существующей системы внутрифирменного планирования привели автора к выводу о необходимости интеграции бюджетирования с ССП

Методика интеграции бюджетирования с системой Сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании

На основе результатов проведенного исследования организационно-экономических аспектов, которые необходимо учитывать при постановке бюджетирования, интегрированного с ССП, на предприятиях, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды, автором предложена система сбалансированных показателей, разработанная для предприятии производства и распределения электроэнергии и воды Данная система включает в себя основной перечень стратегических целей, ключевых факторов успеха и показателей эффективности, характеризующих степень реализации стратегии Предложенный перечень может быть расширен в случае увеличения масштабов деятельности, улучшения технической вооруженности предприятия Набор предложенных показателей только тогда становится системой, когда выявлены связи и зависимости между этими показателями Автор выделяет четыре проекции в соответствии с поставленными стратегическими целями "Потребители", "Производство", "Финансы и контроль", "Обучение и рост", для которых разработаны показатели эффективности с учетом специфики деятельности предприятии производства и распределения электроэнергии и воды В качестве примера в таблице 4 приведен фрагмент КПЭ по проекции "Производство" из разработанной автором ССП

Таблица 4

Ключевые показатели эффективности по проекции "Производство"

Ключе ni л ijiiKTopu Ci}«iu и к-скнс цели Пекиагсли эффеетшшости

Эффскппшосзь м<1 гернальныч рос vpion Отимшация датрзг 1 Соотношение постоянмьгч и itep< мелныч затрат

2 [еммы сш1*слия затрат цоеттьяч

Рзишчтыгое распиле лет*- и нспо п «>н.н»не м i lepmuii иы\ muiim pin реии 1 К >шпесТ1Н1 сннсывпсчьгч (^piKOTWHiiii матери unm 2 Jkohomu* (nt ре|Х1СЧОд) истин-, юпиты мип-рн иьнич |>cc> реии по !КИр ще |ЙШ1Я\|

Прнобретс ше квчеегиеиныч матерц.пмк>-irpoiuiwicrneum 14 urn« в ошимитпцич ik>ct ииж МПЗ Г Ко in н.сп'0 ii|x>i)e цнныч конк)рсои посютщккои

2 Цст i \еГш шлнтемыс ооспжщнкччи

Я Удиспносп от iKKmmmtKo»

4 Сроки испошьлпт по яосонорам twee даш

Обноп к míe jipoir m очепи. и ш i \ |)ю1Ш"» Устппонкт ресурсосберегающих течнолш ий ] Iokikiiiiiii >к< мочим иснользошшня мпгерщщ нич рес^ peon

Роци опалы ос нспо п ютите имеющихся к пионь впеденныч npoirjBoicnieiiuMS ■ ¡юг пои 1 Количе-стно шюв1 писденмыч ОС1ЮШ1ЫЧ фощоя

2 Ко шчесшо пытсдик го и.» рпГчггы mi! oíо<>бо|>\ дои ишя

^ KoiHicciitii II роке ленных ¡»емшгппцч рнбег но вноль гтелсшгом^ оборл ЧЛ1Ш1НШ1

Расширение пндон иЯП 111КН.Ш ПоТЛСрЖК 1 Шнболее нрнбшн 111 1\ НОЛр 11 (i ¡cuiirt ] Коли le-cnio ii]xiin- iciiiii is рсышмн! т\ кимтиий 2 Кошпесгтк» >óuto un !\ подразделении 1 Ко hi lenuo (чюш co3io)ii!i>í4 пнлоп дсяал) кое гн

Piannauusi про-» к ЦП и Уиелн leiiMv объемов peí iiriniiiiH при кот imeiimi уроним рчтбет nocí» I Общая вели пит ш)р>~чин но irpeniipiuпик

2 Пи]1\"чк1 ко ио^ртдетснияч

3 Пок<гтетцхт iócihhxth iío ирслирмшю

J Покпштсли реншжлтостн нодрл yicuciimí

I'№!Ш11Ч.míe "ion ofur.жт>шим предоспн leiine wjim h лр\г>1\ JWÍ!p)W\ TOJXl/l I ] Ко т lecnio пк ik> leHlll/ч «oiwojioii е inee lemuM лр> i и\ paíiouon 2 Гечшм i>ocn чтапгубои пГкпужннлемыч герршорнЛ

Источник составлено автором

Встраивание ССП в систему бюджетирования позволит четко и формализованно определить основные факторы, характеризующие результаты деятельности, их детализацию для каждого уровня управления и конкретные задачи для руководителей структурных подразделений, обеспечивающих их выполнение Система внутрифирменного планирования становится более прозрачной и управляемой

Бюджетирование, интегрированное с ССП, сможет обеспечить лучшую координацию хозяйственной деятельности, повысить управляемость и адаптивность предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды, к изменениям во внутренней (оргструктура, ресурсы, потенциал предприятия) и внешней (рыночная конъюнктура) среде Оно способно снизить возможность злоупотреблений и ошибок в системе планирования, обеспечить взаимосвязь различных аспектов хозяйственной деятельности, сформировать единое видение планов предприятия и возникающих в процессе их осуществления проб тем, обеспечить более ответственный подход специалистов к принятию решений и лучшую мотивацию их деятельности Взаимосвязь ключевых факторов по четырем выделенным проекциям ССП и системой бюджетов представлена на рис 2

ПОТРЕБИТЕЛИ |

КФУ Высокое на юство обсиужшншия 1

1

Ьюдкст П|Х>18Ж

Бюджет маркетинга

Бюджет 10 ход он и расходов

ПРОИЗВОДСТВО

КФу Эффективность испош зенит« мвтернш пи\ ресурсов

К ФУ Расширишь видов дсянл! мосги

КФУ Ришгмция продукции

ФИНАНСЫ И КОНТРОЛЬ

Птжст прям» 1\ материи» иычэаграт

Ью1жст ирот подели, ни их накладных ргилодов

ЬюдАигэакунок

Ыолжы марм-ошп

11ро1гшолст»енш 1Й окижег

Бюджет дочодип и росчолоп

ИипсстициошшП бюджет

К ФУ Пысокне фнчт(оояие ¡к/\

КФУ Осущсстписинс котро ы « рч нпацией и

л мшыч «дпч

ОБУЧЕНИЕ И РОСТ

КФУ Нисский уровень к

Ьюяжет л«чо КН1 п расчодом

I кпжег дицжецня дигсжш г* средсгн

1I ртп подстои шы Л бю (жет

У!

г рилодоп III ооучсшю порсо1п;п

Рис 2 Взаимосвязь ключевых факторов по проекциям с системой бюджеюв предприятия Источник составлено автором

Стр>ктуру внедрения процедур бюджетного процесса в укрупненном виде для исследуемых предприятий целесообразно представить в виде 12-ти этапов (рис 3)

Рис 3 Алгоритм постановки бюджетирования, интегрированного с ССП Источник составлено автором

Постановка бюджетирования, инте1рированного с ССП, по мнению автора, способствует тому, что руководитель предприятия будет стремиться решать

задачи оптимизации ресурсов и процессов планирования, обеспечить обоснованность и прозрачность финансовых потоков, осуществлять оперативный контроль за деятельностью подразделении и ответственных исполнителей, мотивировать сотрудников на решение задач, стоящих перед предприятием

Для постановки системы бюджетирования необходимым элементом является наличие на предприятии основных внутренних регламентирующих организационно-распорядительных документов (положений, инструкций и тд) и формализованных процессов управления (правил, описание процедур и т д) Необходимость регламентации вызвана тем что формирование информации о производстве как бы повторяет ход самого производственного процесса и предопределено движением материальных ресурсов по стадиям технологического процесса и нарастанием трудовых затрат по мере обработки исходных материалов Организационная структура предприятия фактически обеспечивает согласованность отдельных видов хозяйственной деятельности предприятия по выполнению основных задач и целей Поэтому организационная и производственная структура предприятия, его внутрихозяйственный механизм являются базисом при реформировании планирования и внедрении бюджетирования на основе финансовой структуризации

Преимущества разработанных автором организационно-методических аспектов интеграции бюджетирования и системы сбалансированных показателей заключаются в следующем

1 Встраивание ССП в систему бюджетирования позволит определять степень реализации стратегий в рамках четырех проекций "Потребители", "Производство", "Финансы и контроль",' Обучение и рост"

2 Значительно повышается качество работы по реализации стратегии, так как стратегические цели формализованы и доведены до каждого отдела

3 Руководителю подразделения, отдела делегируются все почномочия по использованию выделенных ресурсов, что повышает эффективность их использования

4 Появляется возможность более объективной оценки вклада каждого ЦФО за счет обоснованности планов и стимулирования их четкого выполнения

5 Интеграция с ССП обеспечивает произведение оценки эффективности разработанных мероприятий на протяжении всего управленческого цикла бюджетирования

Методика оценки эффективности от внедрения системы бюджетирования.

Несмотря на большой теоретический интерес в экономической литературе к системе бюджетирования и широкую практику использования данного инструмента на предприятиях не сформирована обоснованная методика оценки эффективности от внедрения системы бюджетирования на предприятии

В научной литературе основным методом оценки эффективности от внедрения системы бюджетирования является сравнение фактических показателей с бюджетными и выявление абсолютных отклонений Данный подход, по мнению автора, не позволяет проанализировать соответствие целей предприятия возможным вариантам их достижения и выбрать наиболее приемлемый вариант с точки зрения воздействия управленческих решений, с одной стороны, на величину конечного финансового результата, с другой - на объем затрат, потребовавшихся для достижения соответствующих результатов

Результат оценки эффективности внедряемой системы бюджетирования на предприятиях должен влиять на

• повышение мобильности планов и их своевременную корректировку при изменениях окружающей среды,

• уровень достоверности и оперативности поступающей управленческой информации в системе внутрифирменного планирования,

• совершенствование системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью,

• оптимизацию производственных затрат на предприятии,

• мотивацию персонала к выработке стратегических инициатив и ответственному принятию решений

Основное требование к предлагаемой методике оценки эффективности заключается в выполнении итерационных процедур, проводимых постоянно на протяжении процесса внедрения бюджетирования, результат которого способен повлиять на дальнейшее функционирование бюджетирования на предприятии

Алгоритм оценки эффективности бюджетирования, разработанный автором, включает в себя шесть этапов (рис 4)

Как следует из рис 4, именно на третьем этапе на основе сопоставления возможных экономических выгод, выявленных на этапе 1 и этапе 2, и согласования результатов с руководителями подраздетепий разрабатываются показатели

экономической эффективности й качестве целевых ориентиров оценки возможных

Рис 4 Алгоритм оценки эффективности бюджетирования, интегрированного с систймои сбалансированных показателей

Источник составлено автором

Возможные направления улучшений и результаты после внедрения бюджетирования представлены в таблице 5 (табл 5)

Предложенная автором методика не предусматривает завершающего этапа оценки эффективности, поскольку процесс оценки должен носить непрерывный циклический характер

Таблица 5

Оценка по возможным направлениям улучшении от внедрения бюджетирования

Возможные направления улу пиемии Результаты пос те внедрения бюджетирования Рост (снижение) ь%

Экономия затрат на перемещение материалов Сокращение длительности производственного цикла Снижение вложении в активы, снижение затрат на перемещение материалов сокращение сроков производства

Рациональное ИСПОПЬЗОВанИС производственных рссу рсов Снижение потерь рабо ¡его времени минимизация перснааадок повышение коэффициента готовности оборудования

Снижение материальных затрат Своевременность входящих поставок возможность мспоаьзования небольших партии снижение доли бракованных матернааов

Повышение качества проекции Снижение потерь снижение нарушений графиков производства \мсньшснне количества псрснааадок, предотвращение снижения объема реализации

Повышение кл юства обсаужнвания Снижение сроков поставок обеспеинис соответствия мс кд% ка (сством предоставаяем« :х ) сл> г и клиентским спросом своевременность поставок интенсификация общения с клиентами

Совершенствование правтения затратами Оперативность и точность рас 1ст 1 себестоимости возможное! ь оперативного анализа затрат возможность анализа причин отклонений от плана

Организация хранения и перемещения чптсрипов Повышение -эффективности при одновременном снижении тр\ доем кости повышение качества обслу живання более то 1ный и оперативный ксктроаь

Совершенствование \ »ста л ) правления финансами Интервалы времени гюст> гпения то жои и своевременной финансовой информации

Источник составлено автором

Последней итерацией всего цикла оценки является сравнение результатов отчетного периода с результатами предыдущего (особое значение она приобретает во 2-ой, 3-ий и последующие годы после внедрения) Предприятие самостоятельно, исходя из своих производственных возможностей, устанавливает периодичность последующей оценки эффективности функционирования системы бюджетирования

Эффективность системы бюджетирования автор определяет как способность выявления возможностей достижения стратегических целей, сохранения тенденций роста показателей по всем возможным направлениям улучшений на предприятии на основе интеграции бюджетирования с ССП

На предприятиях, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды, отиетиые показатели предыдущего года являются базисом для разработки тарифа и формирования плановых показателей в следующем году При разработке планов на очередной год учитываются составляющие элементы действующего тарифа и фактические затраты за отчетный период

Актором предложена модель оптимального тарифа, основывающаяся на покрытии затрат (на оказание услуг потребитетям, на инвестиции и выплату долгов) доходами (в виде оплаты услуг населением различных категорий, промышленными предприятиями, погашения либо реструктуризации дебиторской задолженности) Данная модель подразумевает четкое выделение структуры доходов и расходов предприятия, учитываемых при формировании тарифов, что способствует определению основных направлений разработки плановых показателей по статьям на последующий период Изначально модель оптимального тарифа предусматривает внедрение бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей

Предложенная модель оптимальною тарифа, учитывающая составляющие доходов и расходов предприятия, в процессе построения бюджетирования, интегрированного с ССП, будет способствовать достоверному учету затрат, а, следовательно, более обоснованному планированию по отдельным их направлениям

III ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ

Вклад автора в проведенное исследование заключается в следующих положениях

- предложен методический подход к постановке бюджетирования,

- выявлены специфические особенности предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды, определены основные организационно-экономические аспекты постановки бюджетирования,

разработана методика интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании,

предложена методика оценки эффективности от внедрения бюджетирования

IV. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ 4.1. Научная новизна результатов диссертационного исследования

заключается в следующем

- разработан методический подход к формированию бюджетирования, базирующийся на интеграции с ССП во внутрифирменном планировании,

- определены специфические особенности исследуемых предприятий на основе исследования основных производственных, управленческих и экономических факторов, влияющих на систему внутрифирменного планирования, выделены основные организационно-экономические аспекты, которые необходимо учитывать при внедрении интегрированной системы бюджетирования,

- предложен методический инструментарий (принципы, этапы, система сбалансированных показателей для оценки степени реализации стратегии), который учитывает специфику деятельности и состоит из комплексного алгоритма постановки бюджетирования, интегрированного с ССП, включая разрабо1анную автором и встроенную в бюджетирование систему сбалансированных показателей, отражающую основной перечень

стратегических целей, совокупность ключевых факторов успеха и набор показателей эффективности реализации стратегии,

разработана методика оценки эффективности от внедрения бюджетирования, включающая, во-первых, логическую последовательность этапов по оценке эффективности бюджетирования, имеющую непрерывный циклический характер, во-вторых, набор показателей, отражающих эффективность от системы бюджетирования по отдельным направлениям улучшений

4.2. Практическая и теоретическая значимость.

Теоретические выводы и практические рекомендации, полученные в ходе проведенного исследования, определяют практическую значимость и заключаются в разработке методики интеграции бюджетирования с ССП, учитывающей особенности и специфику исследуемых предприятий, и которая может быть предложена для использования муниципальными предприятиями, занимающимися производством и распределением электроэнергии и воды Разработанный автором инструмент реализации внутрифирменного планирования на основе интеграции бюджетирования и ССП могут непосредственно использоваться предприятиями и комплексами других отраслей

4.3. Апробация результатов диссертационного исследования.

Основные теоретические положения диссертации доложены автором на

Областной научно-практической конференции 24 марта 2005 г (г Астрахань), Международной научной конференции "Современные проблемы развития экономической теории" 18-22 апреля 2005 г (г Астрахань), Межвузовской научно-практической конференции 26 декабря 2005 (г Санкт-Петербург), V Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы и перспективы российской экономики" 15-16 марта 2006 г (г Пенза), Международной научно-практической конференции "Проблемы развития менеджмента, логистики и коммерции в условиях новой экономики" 21-22 апреля 2006 г (г Астрахань), Межвузовской научно-практической

конференции "Управление устойчивым развитием экономических систем" март 2006 г (г Санкт-Петербург)

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования изложены в 9 научных публикациях автора общим объемом 1,78 п л

1 Субботкнна, О H Преимущества внедрения бюджетирования как эффективного инструмента стратегического планирования деятельности на предприятиях в условиях рыночной экономики [Текст] /ОН Субботкина // Современные проблемы социально-экономического развития сборнике материалы областной научно-практической конференции - Астрахань - 24 марта 2005 г - Издательский дом "Астраханский университет" - 2005 г (0,16 п л),

2 Субботкина, О H Бюджетирование как инструмент многовариантного ресурсного обеспечения городской инфраструктуры [Текст] / О H Субботкина // Современные проблемы развития экономической теории материалы междунар науч конф , 18-22 аир 2005 г / Астрах гос техн ун-т -Астрахань ЦНТЭП - 2005 г (0,16 п л),

3 Субботкина, О H Бюджетирование как инструмент, реализующий задачу сквозного планирования в организациях [Текст] /ОН Субботкина II Специальное приложение «Вестника АГТУ» материалы международной конференции, посвященной 75-летию со дня образования Астраханского государственного технического университета - Астрахань Изд-во АГТУ -2005 - №6(29) (0,13 п л),

4 Субботкина, О H Основные модели бюджетирования как управленческой технологии и их применимость в современных условиях [Текст] / О H Субботкина // Стратегическое управление инновационным развитием экономики России межвузовский сборник научных трудов вып №9 - СПб Изд-во Политехнический университет - 2005 г (0,33 ил),

5 Субботкина, О H Интеграция системы сбалансированных показателей и бюджетирования в единый инструмент управления [Текст] /

О Н Субботкина // "Проблемы и перспективы российской экономики" // Сборник статей V Всероссийской научно-практической конференции - г Пенза -2006 (0,16 п л ),

6 Субботкина, О Н Бюджетирование - бизнес-процесс на предприятии [Текст] /ОН Субботкина // Управление изменениями и инновации в экономических системах / под ред д-ра экон наук, проф В В Глухова, д-ра экон наук, проф А В Бабкина межвуз сб науч тр - СПБ Изд-во Политехи ун-та - 2006 (0,42 п л ),

7 Субботкина, О Н Стратегическое бюджетирование на основе ВБс [Текст] /ОН Субботкина // Проблемы развития менеджмента, логистики и коммерции в условиях новой экономики материалы международной научно-практической конференции / Астрахань -ЦНТЭП -2006 (0,16 п л),

8 Субботкина, О Н Необходимость внедрения системы бюджетирования на предприятиях жизнеобеспечения населения [Текст] /ОН Субботкина // Управление устойчивым развитием экономических систем / Под ред д-ра экон наук, проф А В Бабкина межвуз сб научн трудов СПб Изд-во Политехи ун-та - 2006 (0,1 п л)

9 Субботкина*, О Н Методологические аспекты постановки системы бюджетирования на предприятиях жизнеобеспечения населения [Текст] / О Н Субботкина // журнал "Российское предпринимательство" - М Изд-во "Креативная экономика" - 2006 -№12(0,16 п л),

входит в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК РФ

Типография «Армада Плюс»зак 202А)7тиралс 100 эю

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Субботкина, Ольга Николаевна

Введение

1. Система бюджетирования как инструмент внутрифирменного планирования.

1.1. Развитие системы внутрифирменного планирования в России.

1.2. Бюджетирование и система сбалансированных показателей как современные инструменты внутрифирменного планирования.

1.3. Теоретические и методические подходы к формированию бюджетирования как инструмента, интегрированного с системой сбалансированных показателей.

2. Исследование особенностей систем внутрифирменного планирования на предприятиях производства и распределения электроэнергии и воды.

2.1. Анализ экономического состояния производственных комплексов.

2.2. Анализ систем внутрифирменного планирования на предприятиях, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды с выявлением отраслевых особенностей и предпосылок к внедрению бюджетирования, интегрированного с ССП.

2.3. Диагностика системы бюджетирования на предприятиях электроэнергетики.

3. Организационно-методические аспекты интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании.

3.1. Разработка методики постановки бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей.

3.2. Методика оценки эффективности от внедрения системы бюджетирования.

3.3. Разработка модели оптимального тарифа для предприятий производства и распределения электроэнергии и воды.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Разработка организационно-методических аспектов интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании"

Актуальность темы исследования.

В современных условиях система внутрифирменного планирования, действующая на большинстве отечественных промышленных предприятий, не обладает возможностями гибкой адаптации к динамичным изменениям бизнес-окружения, необходимой достоверностью и достаточной оперативностью для эффективной координации всех ресурсов предприятия при решении текущих и перспективных задач.

Совершенствование системы внутрифирменного планирования может быть достигнуто на основе овладения стратегическим видением проблем предприятия и его структурных подразделений; мобильного реагирования на изменения условий хозяйствования; разработки и внедрения современных инструментов внутрифирменного планирования производства. Одним из таких эффективных инструментов является бюджетирование, позволяющее осуществлять мониторинг процесса достижения целей и повышать обоснованность принимаемых управленческих решений на основе координации и целевой ориентации ресурсов предприятия.

На большинстве промышленных предприятий систему бюджетирования используют в качестве основного инструмента внутрифирменного планирования для рационального распределения ограниченных ресурсов, учета затрат и осуществления контроля за выполнением плана. В настоящее время отсутствие в системе бюджетирования показателей, характеризующих степень реализации стратегии, ориентация на решение преимущественно краткосрочных задач, распределение ресурсов в бюджетах без учета перспективных целей и стратегических инициатив персонала предприятия не позволяют полностью использовать потенциал бюджетирования. Потребность в совершенствовании системы бюджетирования определяет научно-теоретическую и практическую актуальность диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы.

Отечественная и зарубежная практика свидетельствует о заинтересованности в изучении теоретических и практических проблем совершенствования инструментов внутрифирменного планирования на предприятиях.

Значительный вклад в исследование проблем бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности внесли зарубежные ученые: Г. Андерсон, Р. Брейли, Т. Карлин, А. МакМин, Ш. Миллз, Б. Нидлз, Хан Д., Дж. Шим, Марк Г. Браун, Р. С. Каплан, Д. П. Нортон и др. В последнее десятилетие различные вопросы бюджетирования исследуются российскими учеными: И.Т. Балабановым, И. А. Бланком, Н. Г. Данилочкиной, Е. Ю. Добровольским, В.В. Ковалевым, Г. С. Мерзликиной, В. В. Репиным, В. Н. Самочкиным, Е.С. Стояновой, В. Хрупким, К. В. Щиборщ и др.

Научные исследования проблем совершенствования инструментов внутрифирменного планирования ведутся в настоящее время довольно интенсивно. Однако остается еще широкий круг вопросов, нераскрытых вышеназванными учеными и практиками. В частности, методические подходы к интеграции бюджетирования и системы сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании на предприятиях не получили должного освещения в научной литературе, не разработана методика оценки эффективности реализации системы бюджетирования на промышленных предприятиях.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является исследование теоретических и практических подходов к формированию бюджетирования на предприятиях и разработка методических рекомендаций по эффективной интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании. Для достижения поставленной цели в процессе диссертационного исследования решались следующие задачи:

- исследовать современные концептуальные подходы к бюджетированию и системе сбалансированных показателей как современным инструментам внутрифирменного планирования и обосновать методический подход, основанный на их эффективной интеграции;

- провести диагностику производственно-хозяйственной деятельности и выявить особенности функционирования предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды в Астраханской области, определить наиболее значимые причины, лежащие в основе обоснования необходимости внедрения бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей;

- разработать методические рекомендации по эффективной интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды, с учетом особенностей их отраслевой и муниципальной специфики; разработать алгоритм оценки эффективности от внедрения бюджетирования на предприятиях.

Предмет исследования. Предмет исследования - совокупность организационно-экономических отношений и взаимосвязей на предприятии, складывающихся в процессе постановки бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей.

Объект исследования - система внутрифирменного планирования, существующая на производственных предприятиях Астраханской области сферы производства и распределения электроэнергии и воды.

Методическая база и методы исследования. В диссертации при разработке методических положений, обосновании выводов и предложений, практических рекомендаций использовались научные исследования отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области управления и планирования. В качестве экономической информации использовались официальные статистические материалы, результаты научных и эмпирических о исследований на промышленных предприятиях, данные РАО «ЕЭС России», информация из специальных периодических изданий, СМИ, отечественных и зарубежных интернет-сайтов, данные экономической информации ОАО «Астраханьэнерго», филиала «Южные электрические сети» ОАО "Комиэнерго", предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды в Астраханской области, нормативная база федерального и регионального законодательства, отраслевые нормативные документы по региональной экономике, энергетике и водоснабжению.

В процессе исследований применялись методы и приемы системного, экономического и статистического анализа, общенаучные методы познания (анализ, синтез, обобщение, логический метод, методы моделирования), структурного и сравнительного анализа, экспертной оценки, графической интерпретации.

Научная новизна диссертационного исследования:

- разработан методический подход к формированию бюджетирования, базирующийся на интеграции с ССП во внутрифирменном планировании;

- определены специфические особенности исследуемых предприятий на основе исследования основных производственных, управленческих и экономических факторов, влияющих на систему внутрифирменного планирования; выделены основные организационно-экономические аспекты, которые необходимо учитывать при внедрении интегрированной системы бюджетирования;

- предложен методический инструментарий (принципы, этапы, система сбалансированных показателей для оценки степени реализации стратегии), который учитывает специфику деятельности и состоит из комплексного алгоритма постановки бюджетирования, интегрированного с ССП, включая разработанную автором и встроенную в бюджетирование систему сбалансированных показателей, отражающую основной перечень стратегических целей, совокупность ключевых факторов успеха и набор показателей эффективности реализации стратегии; разработана методика оценки эффективности от внедрения бюджетирования, включающая, во-первых, логическую последовательность этапов по оценке эффективности бюджетирования, имеющую непрерывный циклический характер; во-вторых, набор показателей, отражающих эффективность от системы бюджетирования по отдельным направлениям улучшений.

Практическая и теоретическая значимость. Теоретические выводы и практические рекомендации, полученные в ходе проведенного исследования, определяют практическую значимость и заключаются в разработке методики интеграции бюджетирования с ССП, учитывающей особенности и специфику исследуемых предприятий, и которая может быть предложена для использования муниципальными предприятиями, занимающимися производством и распределением электроэнергии и воды. Разработанные автором инструменты реализации внутрифирменного планирования на основе интеграции бюджетирования и ССП могут непосредственно использоваться предприятиями и комплексами других отраслей.

Апробация и внедрение результатов работы. Основные теоретические положения диссертации доложены автором на: Областной научно-практической конференции 24 марта 2005 г., г. Астрахань, Астраханский филиал Российского Государственного Гуманитарного университета; Международной научной конференции "Современные проблемы развития экономической теории" 18-22 апреля 2005 г., г. Астрахань, Астраханский государственный технический университет; Межвузовской научно-практической конференции, г. Санкт-Петербург, 26 декабря 2005 г.; V Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы и перспективы российской экономики" 15-16 марта 2006 г., г. Пенза, Пензенский государственный университет; Международной научно-практической конференции "Проблемы развития менеджмента, логистики и коммерции в условиях новой экономики" 21-22 апреля 2006 г., г. Астрахань, Астраханский государственный технический университет; Межвузовской научно-практической конференции "Управление устойчивым развитием экономических систем" март 2006 г., г. Санкт-Петербург.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 9 публикациях, общим объемом 1,78 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 108 наименования, 10 приложений. Содержание работы изложено на 192 страницах машинописного текста, включая 25 таблиц, 17 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Субботкина, Ольга Николаевна

и воды

Наименование дохода Формула, отражающая расчет оплата услуг частью населения, имеющей некоторые льготы 1=1 оплата услуг частью населения, имеющей субсидию (=1 оплата услуг остальной частью населения IV /з(>*) = ?31 М,3) ¿=1 оплата услуг промышленными предприятиями и Ся) = *41м?) /=1

Общие доходы от оказания услуг потребителям (=1

Погашение дебиторской задолженности т М ¡=1

Государственные средства /=1

Общая величина доходов

Источник: составлено автором.

Доходы включают выплату либо реструктуризацию дебиторской задолженности прошлых (п-1) периодов, влияние этих поступающих, либо списываемых, средств £) = (й?,,й?2,.,с1т) на доходы предприятие описывается вектором коэффициентов Р~(Р\->Рг->—->Рт)• Данный вектор должен определяться предприятием и должен отражать принятие оптимальных решений в отношении дебиторской задолженности. Следовательно, вектор коэффициентов отражает управление дебиторской задолженностью. В таблице 24 показана формула для расчета дебиторской задолженности (ш- тип дебиторской задолженности).

В доходы также входят государственные средства С = : в виде перечислений, взаимозачета или налоговых льгот. Предприятие должно выработать оптимальную политику взаимодействия с государством, в нашей модели это вектор коэффициентов Н = {к[,1г2,.,кг), где мы рассматриваем г взаимодействий с государством.

Таким образом, модель оптимального тарифа имеет следующую форму: установление тарифа <= Т при условии покрытии доходами расходов на предприятии (рис. 17). оплата услуг частью населения, имеющей некоторые льготы Издержки оказания услуг, и выплаты оплата услуг частью населения, имеющей субсидию оплата услуг остальной частью населения инвестиции оплата услуг промышленными предприятиями выплаты долгов бюджетам различных уровней

Общие доходы от оказания услуг потребителям -»

Погашение дебиторской задолженности других долгов прошлых периодов.

Государственные средства -►

Рис. 17. Модель оптимального тарифа

Источник: составлено автором.

Вышеизложенная модель была применена для расчета стоимости услуг по вывозу ТБО, оказываемых МУП г. Астрахани "Спецавтохозяйство по уборке города" на 2006 год (с учетом НДС). Результатом явилось, что рассчитанный тариф в размере 72,6 руб. на 1 м позволит получить предприятию дополнительную прибыль на общую сумму 6 786 ООО руб., которая не будет обременена затратами, связанными с тарифом. Полученную прибыль предприятие сможет направить на развитие производства, в частности обновление основных фондов (см. табл. 25).