Развитие аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях"

На правах рукописи

БОБКОВА Елена Викторовна

РАЗВИТИЕ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08 00 12- Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва, 2007г

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К А Тимирязева

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Хоружий Людмила Ивановна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Данилевский Юрий Александрович

кандидат экономических наук, доцент Негода Владимир Александрович

Ведущая организация Пензенский научно-исследовательский институт

сельского хозяйства

Защита диссертации состоится 2007 г в^^гасов на заседании

Диссертационного совета К-220 043 02 при ФГОУ ВПО Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К А Тимирязева по адресу 127750, г Москва, ул Тимирязевская, дом 49 Ученый Совет

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ РГАУ-МСХА имени К А Тимирязева

Автореферат разослан ^^2007 г и опубликован в сети Интернет на

сайте университета www timacad ru

Приглашаем Вас принять участие в обсуждении диссертации на заседании Диссертационного Совета К 220 043 02 при РГАУ-МСХА имени К А Тимирязева

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью просим направлять по адресу 127550, Москва, Тимирязевская ул, д 49, Ученый совет РГАУ-МСХА имени К А Тимирязева

Ученый секретарь Диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

JIВ Постникова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования Рыночные отношения ставят перед сельскохозяйственными предприятиями задачу увеличения требований к системе контроля в целях увеличения эффективности управления В условиях рыночных отношений управленческое решение и оптимизация производственных факторов должны базироваться на достоверной, своевременной, правдивой и полной учетной и контрольно-аудиторской информации В настоящее время процесс аудита производственных затрат сельскохозяйственных организаций, отличающейся многоаспектностыо, является одним из важнейших и проблемных участков аудита в связи с тем, что производственные затраты в условиях рыночных отношений являются коммерческой тайной предприятия и круг лиц, владеющей этой информацией ограничен, лица, имеющие право контролировать издержки производства, рассматривают их в основном как объект правонарушения, руководители и менеджеры сельскохозяйственных предприятий еще не вполне понимают значение производственных затрат как фактора конкурентоспособности в силу недостаточного развития самой конкуренции Поэтому особую актуальность в современных условиях развития сельскохозяйственных организаций приобретают вопросы разработки организационно-методических основ аудита производственных затрат и совершенствования его инструментария, вопросы поиска и использования внутренних резервов повышения эффективности сельскохозяйственного производства

Степень разработанности проблемы Общие вопросы теории и практический опыт контроля и аудита освещены в работах видных зарубежных ученых Apenca Э , Адамса Р , Бениса М, Краймайкла Д, Робертсона Дж , Лоббека Дж и др Проблемы развития теории, методологии и вопросы совершенствования контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов А Ф Аксененко, Н П Барышникова, С М Бычковой, Ю А Данилевского, П И Камышанова, Н П Кондракова, Е А Мизиковского, О М Островского, В И Подольского, В В Скобары, Я В Соколова, В П Суйца, А А Терехова, А Д Шеремета, Т Г Шешуковой и др

Проблемам становления и развития контроля и аудита, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Р А Алборов, Н Г Белов, А Я Бажов, Ф И Васькин, Н А Кокорев, А Д Ларионов, А И Павлычев, М 3 Пизен-гольц, Д Н Письменная, Л И Хоружий, Н Н Хорохордин, М Я Штейнман, В Г Широбоков и др

В настоящее время вопросы организации, методики и практики аудита затрат применительно к деятельности сельскохозяйственных организаций требуют дополнительных исследований Так, дискуссионными остаются положения, определяющие сущность и содержание аудита затрат, его роль и значение в системе управления производством сельскохозяйственных организаций До сих пор не разработана эффективная методика практического проведения аудита затрат Недостаточно исследованными остаются также вопросы планирования, стандартизации аудита, последовательности действий при проверке учета производствен-

ных затрат в условиях специфических особенностей сельского хозяйства и управления сельскохозяйственным производством

Таким образом, недостаточная степень научной разработанности проблемы и несомненная практическая значимость совершенствования методики и информационной базы аудита производственных затрат в сельском хозяйстве обусловили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи

Целью диссертационной работы является обоснование методологических положений и разработка организационно-методических рекомендаций по совершенствованию аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях

Для реализации означенной цели были определены следующие задачи

- исследование состояния сельскохозяйственного производства и обоснование необходимости рациональной организации аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях,

- обоснование теоретических положений, определяющих экономическое содержание производственных затрат, принципы, требования, постулаты аудита и показатели аудиторской оценки издержек и результатов производства продукции в сельскохозяйственных организациях,

-разработка рекомендаций по рациональной организации аудита произволе г-венных затрат и совершенствованию его процесса в сельском хозяйстве в современных рыночных условиях,

- моделирование и разработка методики аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях,

- обоснование организационно-методических аспектов по совершенствованию информационной базы аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях для принятия объективных аудиторских решений

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях Объектом диссертационного исследования являются системы аудита и контроля производственных затрат в сельскохозяйственных организациях

Методологические и теоретические основы исследования. В качестве методологической базы диссертационной работы использовались общенаучные и экономические методы исследования - анализ и синтез, дедукция и индукция, моделирование изучаемых процессов путем описания, сопоставления, сравнения, экономико-статистического анализа, расчетно-конструктивный, приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала

Теоретической основой диссертации послужили фундаментальные концепции экономистов разных школ в экономической теории, представленные в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии аудита и контроля, материалах научных конференций, симпозиумов и т п В работе использованы законодательные и нормативные документы, регулирующие аудит и аудиторскую деятельность в РФ

Информационной базой исследования послужили материалы, содержащиеся в монографиях и статьях периодических изданий российских и зарубежных экономистов, данные сельскохозяйственных организаций Пензенской области, а

также результаты личных наблюдений автора В качестве эмпирической базы в работе использованы данные статистических сборников Госкомстата РФ

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании теоретических положений процесса аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях и разработке рекомендаций по организации процесса и совершенствованию методики аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях

Наиболее существенные элементы научной новизны состоят в следующем

- проведена оценка современного состояния сельскохозяйственного производства и обоснованы теоретические положения сущности, содержания и необходимости рациональной организации аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях,

- определены принципы, требования и постулаты аудита производственных затрат, показатели аудиторской оценки издержек и результатов сельскохозяйственного производства для принятия управленческих решений,

- разработаны рекомендации по специализации, стандартизации и организации процесса аудита производственных затрат в сельскохрзяйственных организациях,

- предложена усовершенствованная методика практическою проведения аудита производственных затрат и разработаны рекомендации по совершенствованию его информационной базы в сельскохозяйственных организациях

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций но рациональной организации и функционированию гибкой методики аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях Практическое применение получаемых результатов позволит повысить эффективность как внешнего, так и внутреннего аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях, обеспечить систему управления сельскохозяйственным производством надежной, уместной и полезной контрольно-аудиторской информацией для принятия обоснованных решений и своевременного регулирования хозяйственных процессов, создать предпосылки для обеспечения комплексною подхода и эффективного менеджмента использования ресурсов, оптимизации производственных факторов посредством использования контрольно - аудиторской информации и разработки решений по стратегии развития сельскохозяйственного производства

Апробация и практическая реализация резучьтатов исследования Основные положения диссертационного исследования обсуждались на научно-практических и научно - методических конференциях Российского аграрного университета - МСХА им К А Тимирязева (2004-2006 гг), Брянского государственного университета (2006г) Основные научные результаты диссертации были приняты к практическому внедрению Пензенским научно-исследовательским институтом сельского хозяйства Отдельные разработки используются сельскохозяйственными организациями Пензенской области Результаты диссертационного исследования приняты к использованию аудиторскими фирмами при проведении аудита сельскохозяйственных организаций Теоретические положения и методические аспекты, выдвинутые в диссертации, могут быть использованы в

учебном процессе подготовки экономистов, профессиональных

бухгалтеров при изучении дисциплин «Основы аудита», «Контроль и ревизия», «Аудит»

Публикации по теме диссертации. По теме исследования опубликовано 7 печатных работах общим объемом 2,07 п л, из них авторских 1,55 п л

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений (8) Основное содержание работы изложено на 144 страницах машинописного текста, содержит 22 таблицы, 12 схем и рисунков

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, сформулированы цель и задачи, объект и предмет исследования, раскрываются положения научной новизны, теоретическая и практическая значимость работы и степень ее апробации

В первой главе - «Теоретико - методолм ические основы учета и аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях» - обоснованы теоретические положения, определяющие необходимость, сущность и содержательные аспекты методологии аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях

Во второй главе - «Организация аудита производственных затрат в сельскохозяйственных экономических субъектах» - разработаны рекомендации по специализации, стандартизации и рациональной организации процесса аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях

В третьей главе - «Информационно-методические аспекты аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях» - предложены рекомендации по оптимизации поэтапности действий процесса аудита затрат сельскохозяйственного производства и разработана методика его проведения с учетом информационных потребностей внутреннего управления и внешних пользователей бухгалтерской отчетности

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Обоснованы положения сущности, содержания и необходимости рациональной организации аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях. Анализ результатов проводимых преобразований в аграрном секторе в экономике Пензенской области за последние годы свидетельствует о том, что избранная модель аграрной реформы, включающая изменение форм собственности, переход на слабо регулируемые рыночные отношения и игнорирование ее социально-экономических последствий, не принесла существенных положительных результатов, которые должны характеризоваться ростом объемов производства продукции и повышением эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций (прибыльности, рентабельности)

В условиях переходного периода к рынку в сельскохозяйственных организациях остро ощутили необходимость в новых знаниях, новом опыте и в актуальной и достоверной информации, которая позволила бы быстро ориентироваться в нестабильной обстановке, овладевать ситуацией и принимать правильные реше-

ния в условиях неопределенности и рисков При этом особое значение имеют формы и методы представления информации, ее систематизации, обобщения для принятия управленческих решений в хозяйствующих субъектах и внешними пользователями Отсюда возникает необходимость независимого и внутреннего аудита производственной деятельности сельскохозяйственных организаций, особенно их производственных затрат, выпуска продукции и результатов производства

Аудит учета затрат на производство и выпуск продукции в сельском хозяйстве особенно важен не только для установления достоверности учетной информации и отчетных данных, но и для разработки управленческих решений по оптимизации производства, затрат, выпуска продукции и ее себестоимости Хорошо организованный аудит производственных затрат в современных условиях оказывает положительное влияние на производственные и конечные результаты организаций В сельскохозяйственных организациях, где надлежащим образом организован внутрихозяйственный контроль (аудит), ежегодно проводится внешний независимый аудит, производственные и финансовые результаты значительно лучше (табл 1)

Таблица 1

Влияние эффективности внутрихозяйственного контроля (аудита) на производственные показатели и финансовые результаты сельскохозяйственных

организаций Пензенской области (2005г)

Группы сельскохозяйственных организаций по уровню эффективности внутреннего контроля (аудита), % Число хозяйств в группе Производственные показатели Уровень рентабельности (убыточности) (+, -) %

урожайность с 1 га зерна, Ц среднегодовой удой молока на корову, кг себестоимость 1 ц, руб зерна молока

зерна молока

До 30 64 10,5 1600 189 390 -3,5 - 11

31 -40 37 12,0 2242 176 375 + 20 + 4,2

41-50 12 15,0 2724 150 319 + 35 +8,0

свыше 50 2 20,0 3506 165 255 + 55 + 22

Примечание Уровень эффективности внутреннего контрочя в П5 хозяйствах установлен путем проведения социотогичсских исследований и аудиторских наблюдений

Процесс сельскохозяйственного производства представляет собой сложнейший объект технологии и управления В сельском хозяйстве на эффективность производства продукции влияют не только факторы интенсификации, концентрации и специализации отраслей и подотраслей, но и длительность производственного процесса, его сезонный характер и существенная зависимость от почвен-но-климатических условий Поэтому в каждой конкретной сельскохозяйственной организации специалисты, особенно экономическая и управленческая службы, должны заниматься вопросами оптимизации технико-экономических и агробиологических факторов с целью снижения затрат на производство и себестоимость продукции Если исходить из того, что процесс производства включает в свою структуру в основном два элемента - средства производства и рабочую силу, то

важнейшими инструментами (механизмами) оптимизации затрат

живого и овеществленного труда на производство продукции являются учет и контроль (аудит) в системе управления сельским хозяйством Затраты, себестоимость и собственно процесс производства являются объектами учета и контроля (аудита), а их содержание - предметом познания в функциях управления В диссертации обосновано экономическое содержание издержек производства и разработана научно обоснованная их группировка по необходимым признакам, классификация по элементам в финансовом учете, статьям затрат в управленческом учете и информационной системе аудита

В диссертации доказано, что в современных условиях содержание аудита следует рассматривать с точки зрения нескольких интерпретаций а) аудит как один из видов экономического контроля финансово - хозяйственной деятельности организаций, б) аудит как научная категория, в) аудит как практика, г) аудит как деятельность аудиторов Аудит как вид экономического контроля представляет собой независимый финансовый контроль деятельности организаций для достижения поставленных целей Аудит как научная категория представляет собой упорядоченную систему, имеющую свое содержание и форму В данном случае содержанием аудита являются аудиторские доказательства, получаемые на основании исследования производственных фактов и выведения результатной информации Формой же аудита является способ его проведения, организации и отражения его содержания (предварительный аудит, текущий аудит, завершающий аудит и др формы) Аудит как практика представляет собой процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых и производственных отчетов путем выражения мнения о их достоверности, выполнения сопутствующих услуг и услуг внутреннего управления организации Аудит, как деятельность аудиторов, аудиторских фирм представляет собой предпринимательскую деятельность по осуществлению аудиторских проверок и выполнению сопутствующих услуг на договорных началах с целью получения дохода (прибыли) Применительно к исследуемому объекту контроля аудит является также функцией управления сельскохозяйственным производством

Определены постулаты, принципы и цели, аудита и показатели аудиторской оценки сельскохозяйственного производства В системе управления сельскохозяйственным производством аудит выполняет следующие функции информационного обеспечения управления производственной деятельностью экономического субъекта, контрольную - внешний и внутренний контроль производственной деятельности организации, обратной связи, характерной внутреннему аудиту в системе управления экономического субъекта - обеспечивает горизонтальные и вертикальные связи между управляющей и управляемой системами по иерархии управления и между подразделениями, методическую - методическое обеспечение специалистов организации и их консультирование Методологическими положениями аудита, которые необходимо учитывать и соблюдать для повышения эффективности аудита производственных затрат, по мнению автора, являются его постулаты, принципы и цели (табл 2)

Конкретными объектами аудита при проверке производственных затрат являются факты хозяйственной деятельности о прошедших событиях, текущих и предполагаемых в будущем операциях, связанных с процессами производства, использованием в этих процессах трудовых, материальных, финансовых и других ресурсов, а также выпуском продукции (работ, услуг) и исчислением ее себестоимости Поэтому в процессе аудита должны быть изучены и познаны содержательные аспекты указанных объектов аудита для эффективного его осуществления и результативности завершения

Таблица 2

Постулаты, принципы и цели аудита производственных затрат в сельскохозяйст-

венных организациях

Посту чаты аудита Принципы аудита Цели аудита

1 Производственные отчеты должны быть проверены 2 Не проверенные производственные отчеты, калькуляционные справки не заслуживают доверия 3 При проверке исходить из того, что учет затрат ведется не по правилам, производственные отчеты подразделений составлены не верно 4 Каждое утверждение аудитора или каждая рекомендация должны быть научно обоснованы 5 Достоверность данных учета затрат не должна восприниматься как объективная реальность 6 Инвентаризация незавершенного производства - обязательное ) словие подтверждения сальдо затрашых счетов 1 Научности - использование в процессе аудита достижения научных методов, технических средств и средств автоматизации процедур аудита 2 Целенаправленности - проведение аудита строго по требованиям стандартов и программы аудита 3 Конфиденциальности - коммерческая тайна информации организации 4 Экономичности - окупаемость затрат на создание системы аудита 5 Простота - понимаемость системы аудита аудиторами 6 Доступности - доступность ко всем объектам аудита и источникам информации 7 Гибкость и адаптивность системы аудита к новым условиям внешней и внутренней среды 8 Объективности - объективная оценка информации и достоверность результатов аудита 1 Высокоэффективное проведение аудита 2 Выявление негативных явлений и внутренних неиспользованных резервов снижения себестоимости и повышения производства продукции 3 Улучшение достигнутых результатов деятельности организации и ее производственных показателей 4 Оснащение работы аудиторов и рабочих мест современной вычислительной техникой и программными продуктами для КОД 5 Обеспечение полной и актуализированной информационной базой аудиторов

В процессе аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях объектами познания аудита должны стать также производственные показатели и показатели оценки результатов сельскохозяйственною производства не столько для их количественного отражения, сколько для установления степени влияния на них различных фактов, выявления и мобилизации внутренних резервов производства В диссертации систематизированы показатели аудиторской оценки затрат, использования ресурсов и результатов производства Предложено проводить процедуры оценки показателей по семи основным направлениям реальность, полнота, разрешение, точность, классификация, учет, периодизация

В диссертации доказано, что при разработке теоретических положений аудита, совершенствовании его метода и методики практического аудита такого сложного объекта контроля, как производственные затраты в сельскохозяйственных организациях, необходимо учитывать уровень профессиональной подготовленности аудиторских кадров и новой организационной культуры их работы В связи с этим, с целью тестирования аудиторов для проверки производственных

затрат в сельскохозяйственных организациях, предлагается

использовать комплекс показателей (характеристик) и параметры их оценки по бальной системе Оценка аудиторского интеллектуального потенциала позволяет выявить не только слабые и сильные характеристики аудиторского персонала, но и целесообразность инвестиций в развитие конкретного аудитора В данном случае возникает необходимость использования интегрального показателя оценки (И0) аудиторского интеллектуального потенциала, который может быть рассчитан как сумма средних величин оценок по баллам (1)

п п п п где п - количество критериев оценок,

Ог, Хр, Уд, Ый - параметры критериев оценок, соответственно отличные, хорошие, удовлетворительные, неудовлет верительные

Разработаны рекомендации по специализации, стандартизации и организации аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях. Аудит производственных затрат в сельскохозяйственных организациях требует определенной специализации аудита Специализация в данном случае означает не только разделение труда, но и выделение аудиторов, которые знают особенности сельскохозяйственного производства, учета затрат в данной отрасли и использование в аудите методов анализа производства продукции и ее себестоимости В диссертации предложены мероприятия по специализации работы аудиторов при внутреннем и внешнем аудите сельскохозяйственного производства Для формирования качественной, эффективной системы аудита существенное значение имеет его стандартизация, то есть разработка внутрифирменных стандартов аудита для проверки производственных затрат сельскохозяйственных организаций

По этим стандартам аудиторы могут проверять объекты контроля и устанавливать положительные (отрицательные) отклонения от предписанных норм, выявлять резервы, определять мероприятия мобилизации резервов для повышения эффективности деятельности, разработать проекты управленческих решений с целью регулирования производственных процессов Кроме того, внутренние стандарты необходимы аудиторам для установления достоверности данных производственного учета, управленческой и финансовой отчетности организации (рис 1)

Организация аудита производственных затрат это рационализация аудиторской политики, включающей концептуальные, методические, технические и социальные аспекты аудита затрат сельскохозяйственных организаций С точки зрения научной интерпретации, организация - это оптимизация построения системы аудита производственных затрат таким образом, чтобы с максимальной эффективностью достичь поставленных целей аудита при проверке данного объекта контроля

Цель аудита по стандарту

Установление отклонений, выявление резервов, разработка проектов решений для регулирования производственных процессов Установление достоверности данных учета затрат, выпуска продукции, управленческой и финансовой отчетности

Установление объектов аудита

Учет затрат на производство продукции растениеводства Учет за грат на производство продукции животноводства Учег затрат на производство продукции про мышленного производства Учет затрат по вспомогательным производствам и расходов по организации и управлении производства

Источники информации

Первичные доку- Счета учета Плановые Результа- Производст-

менты, накопитель- затрат и (норма- ты ин- венная и фи-

ные и группиро- выхода тивные) вентари- нансовая от-

вочные ведомости продукции данные зации четность

Формы и методические приемы аудита

Виды работ по аудиту затрат на производство продукции, выпол-_няемые в соответствии с графиком аудита_

3 1

32

3 3

34

35

36

37

4 1 Обобщение и оформление результатов аудита, разработка аудиторских решений 4 1

Рис. 1. Блок-схема стандарта аудита производственных затрат

Условные обозначения

I 1 1 I - изучение эффективности системы учета и внутрихозяйственного контроля производст-- венных затрат,

I 1 2 I - установление уровня существенности и аудиторского риска при проверке производст-- венных затрат,

| 1 3 | - разработка плана и программы аудита производственных затрат,

| 1 4 [ - проверка соблюдения учетной политики по выбору объектов, методов и систем учета _ затрат,

|21|- проверка обоснованности классификации затрат по статьям и элементам учета,

ПЛ

I I- экспертиза документов и результатов инвентаризации незавершенного производства,

| 2 3 [- фактическая проверка собчюдения норм и нормативов материальных затрат в процессе производства,

| 2 4 |- документальная проверка обоснованности отражения затрат в основном производстве,

| 3 1 | - документальная проверка правильности учета и списания затрат вспомогательных про--- изводств,

| 3 2 [_ контроль обоснованности учета и распредечения на объекты производства общепроиз-I-. водственных и общехозяйственных расходов,

I 3 3 ¡-документальная и фактическая проверка почноты учета выпуска продукции,

ИЗ-

проверка правильности исчисления себестоимости продукции,

I 3 5 I - проверка обоснованности списания калькуляционных разниц по направлениям исполь-~~ зования продукции,

| 3 6 I - проверка соблюдения последовательности закрытия операционных (калькуляционных)

счетов и остатков незавершенного производства на конец отчетного периода, | 3 7 | - проверка достоверности отражения и правильности оценки затрат в незавершенном

__ производстве и остатка готовой продукции в бухгалтерской отчетности, | 4 1 | - обобщение и оформление результатов аудита, разработка аудиторских решений и их представчение руководству экономического субъекта

Рациональная организация аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях предполагает действенное использование методологических аспектов (принципов, стандартов, постулатов) аудита, его форм осуществления и методологических приемов проверки, соблюдение законодательных, нормативных и программных механизмов действий в процессе аудита, адекватное формирование рациональной структуры аудита, обеспечение материально - технической и интеллектуальной базы аудита, контроль результативности всех аспектов системы аудита при проверке затрат и цикла производства продукции

Организация процесса аудита производственных затрат может включать в себя следующие взаимосвязанные этапы концептуальные аспекты, организационная стадия, методико - технологическая стадия, оценочно - окончательная стадия В диссертации разработано содержание процесса аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях

Процесс аудита требует соответствующего управления и оценки Управление процессом аудита в данном случае предусматривает взаимное согласование интеллектуального обеспечения процесса аудита и научной организации труда

аудиторов в этом процессе Управление процессом аудита включает управление организационной, методико - технологической и оценочно - окончательной стадиями процесса аудита, управление качеством выполнения всех аудиторских работ и обслуживанием хода процесса аудита Оценку эффективности процесса аудита данного объекта контроля предлагается проводить на окончательной стадии процесса аудита по абсолютным и относительным показателям оценки

а) абсолютная сумма эффекта (Асз) в процессе аудита производственных затрат (2)

Ас,= 1Р + 1НП + 2;ВП, где (2)

- сумма выявленных резервов в процессе аудита по снижению затрат на производство и себестоимости продукции, руб ,

£НП - сумма выявленных потерь, недостач и хищений материальных ресурсов, готовой продукции по вине работников аудируемой организации, руб , £ВП - сумма потенциальных упущенных выгод из - за ошибок в бухгалтерском учете затрат, выпуске продукции и невыявления этих ошибок системой внутрихозяйственного контроля аудируемой организации, руб ,

б) финансовый результат (прибыль - Пр) от процесса аудита затрат и цикла производства продукции (3)

Пр = Ас - ЗП, где (3)

ЗП - расходы на организацию и осуществление процесса аудита производственных затрат,

г) коэффициент потенциальной экономической выгоды (Кпэв) результатов аудита для экономического субъекта (4)

К„эв= Ас, СА, где (4)

СА - стоимость аудиторских услуг внешнего аудита или затрат на содержание службы внутреннего аудита в расчете на затраченное время в процессе аудита производственных затрат,

д) рентабельность (Ра) процесса аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях для внешнего и внутреннего аудита (5)

Ра=Пр ЗП (5)

Процесс аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях можно организовать и осуществлять с достаточной степенью эффективности, если оптимально связать этот процесс с производственными подразделениями организации, осуществлять по установленным объектам аудита и последовательно выполнять организационные условия, сформулированные в диссертации

Систематизированы методические аспекты по планированию аудита, установлению уровня существенности, аудиторского риска и рационализации поэтапности действий в процессе аудита сельскохозяйственного производства. При планировании аудита, разработке общего плана и программы аудита необходимо руководствоваться требованиями федерального правила (стандарта) «Планирование аудита» В то же время следует исходить из специфики сельскохозяйственного производства и учитывать все особенности основных и вспомогательных производств в сельскохозяйственных организациях, а также цели и задачи аудита (обязательного, инициативного, внутреннего), требования внутренних стандартов аудита (аудиторской фирмы, отдела внутреннего аудита) В

диссертации усовершенствованы типовые формы и разработаны план и

программа аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях Для четкого выполнения работ аудита по разработанной программе во времени и пространстве предлагается использовать график проведения аудита (рис 2)

В данном графике в первых верных секторах прямоугольников цифровые значения означают порядковые номера выполнения работ по аудиту, I] _9 - время выполнения работ, во вторых секторах прямоугольников засимволизированы названия объектов аудита, например, ЗНП означает затраты в незавершенном производстве, УЗР — учет затрат и выхода продукции растениеводства и т д Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить уровень существенности -максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в бухгалтерской отчетности и рассматриваться как нематериальная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение

2 Ъ. 3

УЗР УЗЖ

1 1! 6 ч

ЗНП г-► УЗУ -д

РЗК

8 1« 9 19

ксп ОРА

4 14 5 *

УЗП УЗВ

Рис 2 Последовательность выполнения программы аудита затрат и цикла производства

продукции

Но прежде чем установить минимальные и максимальные границы критерия существенности, необходимо установить уровень влияния ошибок в учете затрат и выходе продукции на соответствующие статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности По результатам такого анализа всех влияющих факторов в диссертации определены минимально и максимально допустимые величины уровня существенности при аудите учета производственных затрат, выпуска готовой продукции и затрат в незавершенном производстве

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки В сельскохозяйственном производстве аудиторский риск предложено рассчитать по каждому крупному объекту контроля, особенно в многопрофильных предприятиях

а) аудиторский риск по затратам на производство продукции растениеводства (АРЗР) АРЗР = ВРр х РКр х РНр, (6)

б) аудиторский риск по затратам на производство продукции животноводства (АРЗЖ) АРЗЖ = ВРЖ х РКЖ х РНЖ, (7)

в) аудиторский риск по затратам на производство продукции промышленной переработки (АРЗП)

АРЗП = ВРП х РКП х РНП (8)

Произведением всех приведенных рисков устанавливается допустимый аудиторский риск для проверки затрат

АРЗ = АРЗР х АРЗЖ х АРЗП (9)

Аналогично предлагается устанавливать аудиторский риск цикла

производства продукции растениеводства, животноводства и промышленного производства Такое решение проблемы установления приемлемого аудиторского риска позволит оптимизировать план и программу аудита, провести аудит производственных затрат в сельскохозяйственных предприятиях на достаточно эффективном уровне Процесс аудита на практике необходимо осуществлять путем поэтапности действий, шаг за шагом по принципу квантицированности (табл 3)

Таблица 3

Поэтапность действий в процессе аудита производственных затрат в сельскохозяй-

ственных организациях

Этапы действий Выполняемые процедуры

1 Установление стандартов(целей) 1 1 Определение временных рамок, в которых должна быть выполнена работа по аудиту 1 2 Определение конкретных критериев, по отношению которых можно оценить степень выполнения работ по аудиту 1 3 Установтение показателей результативности, позвотяющих сопоставить реально сдетанную работу по аудиту с запланированной и сделать соответствующие выводы

2 Сопоставление достигнутых результатов с установленными стандартами (целями) 2 1 Установтение масштабов достигнутых отклонений от поставленных целей, в пределах которых отклонения полученных результатов от намеченных не должны быть существенными 2 2 Использование принципа исключения, состоящее в том, что система дополнительного аудита должна срабатывать в случае заметных (существенных) отклонений от поставленных цетей Основная задача при этом заключается в том, чтобы определить по настоящему важные отклонения от целей (курса) аудита 2 3 Измерение результатов, позволяющих установить, насколько удалось соблюсти установтенные стандарты 2 4 Передача информации соответствующим работникам организации для принятия решений и исправления ошибок вовремя 2 5 Оценка информации о результатах аудита по степени важности Важная информация - это такая информация, которая адекватно описывает исследуемые факты хозяйственной жизни в процессах производства и существенно необходима для принятия правильного аудиторского решения

3 Аудиторские решения 3 1 Ничего не предпринимать, если сопоставление фактических результатов аудита со стандартами говорит о том, что установленные цели достигаются 3 2 Устранить отклонения, если они серьезные Осуществление корректировки аудита и его процедур может быть проведено путем улучшения программы аудита, расширения информационной базы и применения прогрессивных приемов контроля 3 3 Пересмотр программы и стандартов (целей), если их использование оказывается нереальным, потому что они основываются на допущениях и прогнозах будущего

Но при любой этапности действий в процессе аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях очень важными являются учет потенциального поведенческого эффекта сотрудников проверяемой организации, следует избегать чрезмерного контроля, который может раздражать сотрудников проверяемой организации, аудит должен иметь стратегическую направленность и ориентацию на результаты, конечные цели

ся как ниже среднего уровня эффективности и неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск в данном случае составляет 60 % Для наглядности отражения общей картины состояния системы учета и контроля путем тестирования предлагается использовать карту аудита процесса учета и внутрихозяйственного контроля производственных затрат (рис 4)

Высокий уровень

Выше среднего уровня

Средний уровень

Ниже среднего уровня

Низкий уровень (предел)

V \

К5 К,

КЗ К2

К,

Аудит внутреннего контроля производственных затрат

Высокий уровень Выше среднего уровня

Средний уровень

Ниже среднего уровня

Низкий уровень (предел)

У4 Уз

Уз

Аудит учета производственных затрат

Рис 4 Карта аудита эффективности процесса учета и внутрихозяйственного контроля затрат

Далее в диссертации разработаны рекомендации по аудиту конкретных операций, данных счетов учета затрат, выпуска продукции, а также предложения использования методических приемов и форм проведения аудита Предложена нисходящая последовательность проведения аудита, использования комплекса приемов документальных и фактических проверок, а также методов экономического анализа анализ показателей и рядов динамик, метод цепных подстановок, индексный метод анализа, метод статистических группировок, корреляционно -регрессионный метод анализа, экономико - математическое моделирование Кроме того, предложена методика экспресс аудита производственных затрат с целью оперативного устранения недостатков Общая схема методики аудита приведена на рисунке 5

Цель аудита Задачи аудита Функции аудита Информационные потребности кон-грольно - аудиторской информации пользователей

Г ■ 1

Механизм аудита производственных затрат в сельском хозяйстве

Законодательный механизм Нормативный (стандартный) механизм (внутренний, федеральный, общественных организаций) Организационный механизм внешнего и внутреннего аудита Управленческий механизм внешнего и внутреннего аудита Управляющий механизм внешнего и внутреннего аудита

Технология аудита производственных затрат в сельском хозяйстве

Соблюдение принципов, допущений и требований аудита Испоть-зование постулатов аудита Изучение деятельности организации и оценка состояния учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство про-пчктш Экономический анализ затрат, себестоимости и выпуска продукции Широкое применение методических приемов и способов аудита затрат и выпуска продукции Документирование аудиторских доказательств и результатов аудита

Формы и методы проведения аудита производственных затрат в сельском хозяйстве

Предварительный аудит Текущий аудит Документальный аудит Фактический аудит Завершающий (последующий) аудит

Изучение Оценка Тестирование Программирование Наблюдение Проверка соблюдения правил учета Пересчет Прослеживание Сканирование Проверка документов Сопоставление данных документов Письменный запрос Экономический анализ Инвентаризация незавершенного производства Экспертная оценка Обследование Контрольный обмер Устный опрос Проверка данных производственных отчетов, регистров учета, калькуляции себестоимости, закрытия счетов и достоверности отчетности Выявление резервов

Оформление результатов аудита производственных затрат

Отчет, заключение, справки, проекты управленческих решений

Представление результатов аудита руководству организации

Рис 5 Концептуальная схема аудита производственных затрат в сельскохозяйственных

организациях

Основной информационной базой аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях является учет, поэтому важное значение имеет научно обоснованная организация методики производственного учета и системы управленческого учета затрат и выхода продукции в сельскохозяйственных орга-

низациях В диссертации предложено расширение использования методов производственного учета, то есть применения на практике более прогрессивных методов учета попроцессный, попередельный, пофазный и нормативный При этом следует в каждой организации учитывать уровень квалификации бухгалтерских кадров, их оснащенности техническими средствами ведения учета и др

Объектами учета затрат при использовании указанных методов производственного учета должны стать не только сельскохозяйственные культуры (группы культур), сельскохозяйственные животные (группы животных), но и технологические процессы, переделы и фазы производства продукции Эффективность производственного учета существенно повышается при использовании методов учета в сочетании с системой «директ - костинг»(табл 4)

Таблица 4

Системы и методы учета затрат на производство продукции_

—-^15иды затрат Этражение затрат~^-\ Фактические затраты Плановые Затраты Нормативные затраты

Полное (все производственные затраты) Учет полных фактических затрат Учет полных плановых затрат Учет полных нормативных затрат

Используется поза-казный метод учета Используется поза-казный метод учета Используется поза-казный и нормативный методы учета

Частичное(переменные затраты) Учет переменных затрат («директ - костинг»)

Используются любые методы производственного учета (позаказ-ный, попередельный, попроцессный, пофазный, нормативный)

Для детализации информации с целью более глубокого аудита затрат и управления эффективностью производства продукции различных отраслей и подотраслей сельского хозяйства, а также правильности группировки информации по аналитическим счетам возникает объективная необходимость детализации структуры операционных счетов (табл 5)

Предлагаемая структура счета 20 «Основное производство» отвечает требованиям построения ступенчатости учета и аудита затрат, выпуска продукции и управления эффективностью ее производством в сельском хозяйстве При этом информация счета 20 и его субсчетов будет использоваться в финансовом учете, а информация полусубсчетов и аналитических счетов данного синтетического счета будет использоваться в управленческом учете и аудите производственных затрат для принятия соответствующих решений Аналогично можно посгроить также структуру счета 43 «Готовая продукция»

Таблица 5

Предлагаемая структура счета 20 «Основное производство» для

организации системы учета затрат в сельском хозяйстве____

Синтетический счет (1-го порядка) Субсчета (2-го порядка) По7усубсчета (3-го порядка) Аналитические счета

4-го порядка 5-го порядка

20 «Основное производство» 1 Растениеводство 1 1 Зерноводство 1 2 Кормопроизводство 1 3 Овощеводство 1 4 Садоводство и т д Сельскохозяйственные культуры (группы культур) Техно чогические процессы, переделы, фазы

2 Животноводство 2 1 Молочное скотоводство 2 2 Животные на откорме 2 3 Овцеводство 2 4 Свиноводство и т д Сельскохозяйственные животные (группы животных) Технологические переделы, фазы

3 Промышленное производство 3 1 Переработка продукции зерно-водства 3 2 Производство кормов промышленной переработки 3 3 Переработка овощей 3 4 Переработка молока и т д Виды и группы производства продукции Технологические процессы, переделы

Для внедрения указанной постановки учета и повышения его контрольных функций предложена новая форма регистра аналитического учета затрат и выхода продукции сельского хозяйства (табл. 6)

Таблица 6

Образец производственного отчета по учету затрат и выхода продукции

1 Затраты на производство продукции по объектам учета (дебет счета 20)

Объекты )чета затрат Итого факти

Э1ечситы к статьи затрат ческих затрат

>8 А 1 Б И С за Корреспонди

л/п норматив отменен не (+.-) факт норматив отклонение факт тд начала отчет ный р> юший счет

года период

2 3 4 5 | 6 8 9 10 1! 12

2 Выход продукции и ее себестоимость (кредит счета 20)

Л» п/п Виды продукции Котичсство продукции,Ц Себестоимость 1 и руб Корреспондирующий счет

норматив откюиение (+,) Факт норматив откюнение 1 , (+,) 1 факт

2 3 4 5 6 7 1 8 9

3 Контроль окупаемости затрат и эффективности производства

№ п/п Показатель Вилы продукции

А Б В

норматив откюненне (+,) факт норматив отклонение <+,) Факт норматив отклонение (+,-) факт

2 3 4 5 6 7 8 9 10 II

1 Валовая продукция

Маржинальный доход

3 Прибыль

При этом структурные изменения должны происходить также в организации работы бухгалтерского аппарата и бухгалтерии, разделенной на финансовую и управленческую Информационной базой внешнего аудита в данном случае выступает финансовый учет, а внутреннего - управленческий учет производственных затрат В диссертации разработаны также рекомендации по осуществлению процедур учета и аудита производственных затрат при помощи компьютерной обработки данных

процедур учета и аудита производственных затрат при помощи компьютерной обработки данных

В Заключении диссертации обобщены наиболее важные научно-теоретические выводы и практические рекомендации

Основные положения диссертации представлены в следующих публикациях:

Журналы, рекомендуемые ВАК РФ:

1 Бобкова Е В Аудит затрат и цикла производства продукции в сельском хозяйстве /Хоружий ЛИ// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, № 9,2006г, с 28-30 - 0,44 п л - авторских 0,2 п л

Научные статьи, публикации

2 Бобкова Е В Аудит затрат на производство в сельском хозяйстве / Хоружий Л И //- М Аудиторские ведомости, 2006, №9, с 30-38 - 0,92 п л - авторских 0,46 п л

3 Бобкова Е В Контроль качества оказания аудиторских услуг / Доклады ТСХА, выпуск № 278 - М Изд-во МСХА им К А Тимирязева, 2006 -с 994-996 -0,2 п л

4 Бобкова Е В Принципы и объекты аудита процессов воспроизводства в сельском хозяйстве / Поташник РИ, Концевая CP// Материалы всероссийской научно-производственной конференции, посвященной 20-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия» (22-24 сентября 2005г) т 2 «Бухгалтерский учет и аудит в системе экономических методов» - Ижевск ФГОУ ВПО «ИжГСХА», 2005 , с 145-148 - 0,2 п л - авторских 0,05 п л

5 Бобкова Е В Организация планирования и программирования аудита затрат и цикла производства продукции в сельском хозяйстве /Формирование и преобразование учетно-аналитической системы предприятия в современных экономических условиях Сборник научных трудов Брянского государственного университета - Брянск, Изд-во БГУ им И Г Петровского, 2006 - 0,44 п л

6 Бобкова Е В Проблемы установления уровня существенности и аудиторского риска при планировании аудита / Хоружий Л И, Концевая С Р , Поташник Р И // Материалы всероссийской научно-производственной конференции, посвященной 20-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия» (22-24 сентября 2005г) т 2 «Бухгалтерский учет и аудит в системе экономических методов» - Ижевск ФГОУ ВПО «ИжГСХА», 2005г, стр 12 -17 -0,3 п л - авторских 0,05 п л

7 Бобкова Е В Методология аудита затрат в сельскохозяйственных организациях / Хоружий ЛИ// Формирование и преобразование учетно-аналитической системы предприятия в современных экономических условиях Сборник научных трудов Брянского государственного университета - Брянск, Изд-во БГУ им И Г Петровского,2006 -0,31 п л - авторских 0,15 п л

1,25 печ л Зак 352 Тир 100 экз

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им К А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бобкова, Елена Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИКО - МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

1.1. Развитие рыночных отношений и необходимость рациональной организации аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

1.2. Экономическое содержание производственных затрат как объекта учета и аудита в сельском хозяйстве.

1.3. Методологические положения аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ПРОЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТАХ.

2.1. Организация внутрифирменной специализации и стандартизации аудита производственных затрат.

2.2. Организация процесса аудита производственных затрат.

2.3. Организация планирования аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

3. ИНФОРМАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

3.1. Рационализация поэтапности действий в процессе аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

3.2. Методика аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

3.3. Совершенствование информационной базы аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

3.4. Осуществление процедур производственного учета и аудита производственных затрат при помощи компьютерной обработки данных.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. Рыночные отношения перед экономикой каждого сельскохозяйственного предприятия ставят задачу всемерного увеличения объемов производства продукции и снижения ее себестоимости с целью повышения рентабельности от продажи этой продукции. Однако проводимые экономические реформы и мероприятия по формированию рыночных отношений в сельском хозяйстве не обошлись без негативных явлений. В процессе реформ произошел разрыв и натурализация хозяйственных связей, существенно возросли суммы взаимных неплатежей организаций, наблюдается постоянная нехватка оборотных средств и крайне низкий уровень обеспеченности сельскохозяйственных предприятий основными производственными средствами.

Спад сельскохозяйственного производства и рост диспаритета цен привели к значительному повышению себестоимости продукции, ухудшению финансового состояния и к кризисному положению сельскохозяйственных организаций. За последние годы в России, начиная с 1999 года, в сельском хозяйстве все же произошли положительные сдвиги в сторону оживления сельскохозяйственного производства. В Пензенской области в сельскохозяйственных организациях среднегодовые темпы роста производства сельскохозяйственной продукции за период 2000-2005г.г. составили 5,5%, но это пока недостаточно, так как производство валовой продукции сельского хозяйства в данной области за указанные годы по сравнению с 1990 годом колеблется в пределах лишь 30-38%. Кроме того, сельскохозяйственные организации Пензенской области имеют огромные суммы кредиторской задолженности (на начало 2005 г. - 3779,9 млн. руб., что составляет 75% по отношению стоимости произведенной продукции в сельскохозяйственных организациях).

Достижение определенных сдвигов в сельском хозяйстве в Пензенской области связанно в основном с ростом государственной помощи из бюджета (в 2005 году выделено на капитальные вложения 43,2 млн. руб.) и собственных источников финансирования организаций АПК вложенный во внеоборотные активы (в 2005 году - 1405,5 млн. руб.).

Для эффективного развития сельского хозяйства в Пензенской области особую актуальность приобретают вопросы поиска и использования внутренних резервов производства. Это требует совершенствования внутрихозяйственных отношений на основе развития системы управления, организации оптимального сочетания личной и коллективной заинтересованности работников и их ответственности за конечные результаты работы. Заинтересованность каждого работника и его ответственность за конечные результаты производства определяется в зависимости от экономических условий функционирования организаций, а также внедрения внутрихозяйственного расчета. Кроме сказанного, большое значение приобретают также организационные и социально-экономические условия для эффективного функционирования сельскохозяйственных предприятий и их подразделений. В ходе реформ сельскохозяйственные организации приобрели новые организационно - правовые формы хозяйствования, которые позволяют самостоятельно определять пути развития, структуру и объемы производства, а также распоряжаться произведенной продукцией, создавая условия для расширенного воспроизводства. Однако, организации, по прежнему, используют старые методы хозяйствования, прежнюю структуру, исключающую возможность реального изменения отношений собственности и позитивного развития производственных хозрасчетных отношений.

Таким образом, из воспроизведенного процесса исключаются экономические рычаги, способные обеспечить условия для выхода сельскохозяйственных организаций из кризиса. Поэтому, в современных условиях рыночной экономики возникает объективная необходимость перестройки системы управления сельскохозяйственными организациями и их сегментами, а также улучшения качества его функций путем широкого использования экономических методов управления процессами производства и одновременного развития внутрихозяйственных экономических отношений. Основополагающей для развития и совершенствования внутрихозяйственных экономических отношений должна стать создание новых организационных форм производства, труда и его оплаты путем формирования сегментов деятельности и центров финансовой отчетности, функционирующие на принципах хозяйственного расчета (самоуправления, самоконтроля, самоокупаемости и т.д.).

В этих условиях любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала по сегментам деятельности и центрам финансовой ответственности должны базироваться на достоверной, своевременной, правдивой и полной учетной и контрольно-аудиторской информации. Как свидетельствует международная практика, а также отечественный прогрессивный опыт -это может быть реализовано на основании организации гибкой системы учета и обеспечения на этой основе системы управления эффективностью деятельности организаций релевантной информацией для осуществления всех функций управления производством. Но учет и управление в сельском хозяйстве не могут функционировать эффективно, если в организации отсутствует должный контрольный механизм ее производственной деятельности. Поэтому особую актуальность в современных условиях развития сельскохозяйственных организаций приобретают вопросы теоретического обоснования положений и совершенствования организационно - методических и информационных аспектов аудита производственных затрат.

Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и вопросы совершенствования контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов: А.Ф. Аксененко, Н.П. Барышникова, С.М. Бычковой, Ю.А. Данилевского, П.И. Камышанова, Н.П. Кондракова, Е.А. Мизиковского, О.М. Островского, В.И. Подольского, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, А.А. Терехова, А.Д. Шеремета, Т.Г. Шешуковой и др.

Общие вопросы теории и практический опыт контроля и аудита освещены в работах видных зарубежных ученых: Р. Адамса, Э.А. Аренса, М. Бениса,

Р. Доджа, Д.Р. Краймайкл, Дж. Робертсона, Дж. Лоббека и др. Проблемам становления и развития контроля и аудита, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, А.Я. Бажов, Ф.И. Васькин, Н.А. Кокорев, А.Д. Ларионов, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Д.Н. Письменная, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хорохордин, М.Я. Штейнман, В.Г. Широбоков и др.

Вместе с тем вопросы организации, методики и практики аудита производственных затрат и применительно к деятельности сельскохозяйственных организаций исследованы недостаточно. Так, дискуссионными остаются положения, определяющие сущность и содержание аудита, его роль и значение в системе управления производством сельскохозяйственных организаций. До сих пор не разработана эффективная методика практического проведения аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

Недостаточно исследованными остаются также вопросы планирования, стандартизации аудита, последовательности действий при проверке учета затрат и цикла производства продукции в условиях специфических особенностей сельского хозяйства и управления сельскохозяйственным производством.

Недостаточная разработанность указанных вопросов, а также необходимость совершенствования информационной базы аудита затрат и цикла производства продукции в сельском хозяйстве обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование методологических положений и разработка организационно-методических рекомендаций по совершенствованию аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- исследование состояния сельскохозяйственного производства и обоснование необходимости рациональной организации аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях;

- обоснование теоретических положений, определяющих экономическое содержание цикла производства и затрат в сельском хозяйстве, постулаты, принципы, требования аудита и показатели оценки издержек и результатов производства продукции в сельскохозяйственных организациях;

- разработка рекомендаций по рациональной организации аудита аудита производственных затрат и совершенствованию его процесса в сельском хозяйстве в современных рыночных условиях;

- моделирование и разработка методики аудита аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях;

- обоснование организационно-методических аспектов по совершенствованию информационной базы аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях для принятия объективных аудиторских решений.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследований явились сельскохозяйственные организации Пензенской области. Более углубленные научно-методические исследования были проведены на примере ЗАО «Дертевский» Пензенской области, Пензенского района и ряда аудиторских фирм.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии аудита и контроля; законодательные и нормативные акты, регулирующие аудит и аудиторскую деятельность в РФ. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, моделирование и абстрагирование, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций и материалы Госкомстата Пензенской области, а также результаты личных наблюдений автора.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке рекомендаций по организации процесса и совершенствованию методики аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях:

- проведена оценка современного состояния сельскохозяйственного производства и обоснованы теоретические положения сущности, содержания и необходимости рациональной организации аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях;

- определены постулаты, принципы и цели аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях, показатели аудиторской оценки издержек и результатов сельскохозяйственного производства для принятия управленческих решений;

- разработаны рекомендации по специализации, стандартизации и организации процесса аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях;

- предложена методика практического проведения аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях и разработаны рекомендации по совершенствованию его информационной базы в сельскохозяйственных организациях.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по рациональной организации и функционированию гибкой методики аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях. Практическое применение получаемых результатов позволит: повысить эффективность как внешнего, так и внутреннего аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях; обеспечить систему управления сельскохозяйственным производством надежной, уместной и полезной контрольно-аудиторской информацией для принятия обоснованных решений и своевременного регулирования хозяйственных процессов; создать предпосылки для обеспечения комплексного подхода и эффективного менеджмента использования ресурсов, оптимизации производственных факторов посредством использования контрольно - аудиторской информации и разработки решений по стратегии развития сельскохозяйственного производства.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на научно - практических и научно -методических конференциях Российского аграрного университета - МСХА им. К. А. Тимирязева (2004-2006 гг.); Брянского государственного университета (2006г.); Ижевской ГСХА (2005г.).

Основные научные результаты диссертации были приняты к практическому внедрению Пензенским научно-исследовательским институтом сельского хозяйства. Отдельные разработки внедрены в ЗАО «Дертевский» Пензенской области, Пензенского района. Результаты диссертационного исследования приняты к использованию аудиторскими фирмами при проведении аудита сельскохозяйственных организаций.

Теоретические положения и методические аспекты, выдвинутые в диссертации могут быть использованы в учебном процессе подготовки экономистов, профессиональных бухгалтеров при изучении дисциплин «Основы аудита», «Контроль и ревизия», «Аудит».

Публикации. По теме исследования опубликовано 7 печатных работах общим объемом 2,07 п.л., из них авторских 1,55 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений (8). Основное содержание работы изложено на 144 страницах машинописного текста, содержит 22 таблицы, 12 схем и рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бобкова, Елена Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Проведенные исследования показали, что сельское хозяйство Пензенской области располагает достаточным потенциалом, позволяющим при рациональной организации и управления с использованием эффективных мер государственного регулирования и поддержки товаропроизводителей не только восстановить в приемлемые сроки утерянные позиции, но и добиться более высокого уровня развития отрасли.

Для повышения эффективности сельскохозяйственного производства важное значение имеет не только обеспеченность производственного потенциала, но и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Все это требует формирования эффективной системы управления и ее активного применения в производственной деятельности сельскохозяйственных организациях.

2. Основной информационной базой эффективного управления сельскохозяйственным производством является учет и контроль. При этом, важное значение имеют формы и методы представления информации, ее систематизации, обобщения для принятия управленческих решений хозяйствующими субъектами и внешними пользователями. Отсюда возникает необходимость организации внешнего и внутреннего аудита производственных затрат и. Аудит производственных затрат в сельскохозяйственных организациях особенно важен не только для установления достоверности данных учета и отчетности, но и для выявления резервов и разработки управленческих решений по оптимизации производства продукции, затрат и себестоимости.

3. Процесс сельскохозяйственного производства представляет собой сложный объект технологии и управления. Этот процесс в свою структуру включает два элемента - средства производства и рабочую силу. Важнейшими инструментами (механизмами) оптимизации затрат живого и овеществленного труда на производство продукции являются учет и контроль (аудит) в системе управления. Затраты, себестоимость и собственно процесс производства являются объектами наблюдения учета и аудита, а их содержание - предметом познания в функциях управления. Знание экономической сущности и содержания издержек производства и разработанная в диссертации их классификация являются основополагающими предпосылками организации производственного учета, процесса операционного (управленческого) внутреннего и внешнего аудита всех составляющих сельскохозяйственного производства.

4. Аудит производственных затрат имеет существенное значение в системе управления сельскохозяйственным производством. Аудит в данном случае имеет много целевой характер действий. Поэтому его необходимо определить как: один из видов экономического контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций; научная категория; практика и деятельность аудиторов.

Методологическими положениями аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях являются общие и частные принципы, требования и постулаты, которые определены в настоящей работе. В диссертации определены конкретные объекты и предметы познания при аудите производственных затрат.

В процессе аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях объектами познания аудита должны стать также производственные показатели и показатели результатов сельскохозяйственного производства для установления степени влияния на них различных факторов, выявления и мобилизации внутренних резервов производства. В связи с этим в диссертации определены: показатели аудиторской оценки затрат на производство продукции; показатели аудиторской оценки использования ресурсов в производстве продукции; показатели аудиторской оценки результатов производства.

5. Методические положения, метод и методика аудита могут быть успешно использованы в практической деятельности аудиторов при аудите производственных затрат в сельскохозяйственных организациях только высоко профессиональными аудиторами.

Указанные аспекты теории и методики аудита сами по себе не гарантируют успеха в аудиторском процессе. Важен не только хороший метод аудита, но и мастерство его применения. В связи с этим, с целью тестирования аудиторов для проверки производственных затрат в сельском хозяйстве, предложены качественные характеристики аудиторов и параметры их оценки по бальной системе.

На основании этих критериев определяется интегральный показатель оценки аудиторского интеллектуального потенциала. Применение данного показателя является предпочтительным, так как его составляющие способны изменяться во времени и в разных направлениях (знания могут устаревать, а отдельные качества развиваться и наоборот). Движущей силой развития аудиторского персонала является также устойчивая мотивация аудиторов к сохранению и формированию аудиторского интеллектуального капитала.

6. Аудит производственных затрат в сельскохозяйственных организациях требует определенной специализации аудита. Специализация в данном случае означает не только разделение труда, но и выделение аудиторов, которые хорошо знают особенности сельскохозяйственного производства, учета затрат, методы производственного и управленческого анализа производства продукции и ее себестоимости.

Для формирования качественной, эффективной системы аудита существенное значение имеет его стандартизация - разработка внутренних стандартов аудита для проверки производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

В диссертации предложена концептуальная схема для разработки программно-результативных и программно-целевых стандартов аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

7. Рациональная организация аудита означает взаимосвязь совокупности элементов и средств наиболее оптимального построения аудита для достижения его целей при проверке производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

Организация процесса аудита производственных затрат должна включать в себя следующие взаимосвязанные этапы: концептуальные аспекты; организационная стадия; методико - технологическая стадия; оценочно - окончательная стадия. В диссертации разработано содержание организации процесса аудита производственных затрат применительно к сельскому хозяйству.

Процесс аудита производственных затрат требует соответствующего управления и оценки. В диссертации определены аспекты управления процессом аудита, абсолютные и относительные показатели оценки его эффективности при проверке производственных затрат. При этом рекомендуется выполнение организационных условий, приведенных в настоящей работе, а осуществление процесса аудита производственных затрат - во взаимосвязи с производственными подразделениями экономического субъекта и объектами аудита.

8. Инструментарием научной организации аудита и осуществления его процесса является планирование и программирование аудита. При планировании и программировании аудита производственных затрат следует учитывать специфические особенности сельскохозяйственного производства, общие и частные (присущие) принципы аудита данного объекта контроля. В диссертации систематизированы методические аспекты планирования и программирования аудита. На основании исследований разработаны план и детализированная программа аудита производственных затрат, методы установления уровня существенности и аудиторского риска при проверке указанных объектов. Так, например, аудиторский риск связан с субъективностью действий аудиторов относительно проверки. Поэтому в сельском хозяйстве аудиторский риск необходимо рассчитать но каждому объекту контроля, в данном случае отдельно по учету затрат в растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве. Произведением этих рисков устанавливается приемлемый аудиторский риск при проверке производственных затрат.

9. Процесс аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях предлагается осуществлять путем поэтапности действий, шаг за шагом. В связи с этим предлагается пользоваться разработанными этапами последовательности действий, для которых определены выполняемые процедуры.

Для того, чтобы аудиторы могли принимать эффективные, обоснованные решения, а администрация аудируемой организации могла успешно вести деятельность на основании рекомендаций аудиторов, предлагается создание в системе аудита производственных затрат формально информационно - управляющей подсистемы (ИУПС). Самой важной ее задачей является выдача нужной информации аудиторам в нужное время для принятия решений. ИУПС должна быть ориентирована на пользователя информации. При проектировании ИУПС необходимо учитывать аудит в условиях КОД.

В диссертации разработаны модель информационного обеспечения и функциональных этапов аудита при организации или включения в его состав ИУПС. Для внедрения и осуществления ИУПС предлагается пользоваться разработанными в диссертации проектными действиями и условиями их выполнения при организации аудита производственных затрат.

10. Для эффективного проведения аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях важное значение имеет методика практического его осуществления. В связи с этим в диссертации разработана комплексная методика аудита. Данная методика отличается от традиционных методик тем, что здесь учтены особенности сельского хозяйства, учета, внутрихозяйственного контроля и управления в сельскохозяйственных организациях.

Методика, кроме документальных, фактических и других форм контроля включает: тестирование объектов аудита и установление градаций оценок системы учета и внутрихозяйственного контроля производственных затрат; методику экспресс аудита указанных объектов; карту аудиторской оценки эффективности учета и внутрихозяйственного контроля; аналитические процедуры; окончательную (полную) модель методики аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях, включающую механизмы, технологию, формы и методические приемы аудита.

11. Основной информационной базой аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях является бухгалтерский учет.

Поэтому в диссертации предложены рекомендации: по использованию методов и систем производственного учета затрат на производство продукции; по определению объектов учета затрат на производство продукции и совершенствованию структуры затратных (операционных) счетов, а также счетов по учету продукции.

При этом рекомендуется последовательный учет затрат по пирамидальной, многоступенчатой схеме, что существенно повышает эффективность аналитических, контрольных и других функций учета в системе аудита и управления. Для построения такой схемы учета предлагаем пользоваться также разработанными в диссертации техническими аспектами учета и структурными изменениями организации работы бухгалтерии сельскохозяйственного предприятия.