Развитие государственного финансового контроля в системе таможенных органов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие государственного финансового контроля в системе таможенных органов"

На правах рукописи

Иванча Игорь Иванович

Развитие государственного финансового контроля в системе таможенных органов

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

2 6 НОЯ 2009

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону - 2009

003485215

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Иванова Ольга Борисовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Голик Елена Николаевна

кандидат экономических наук Володина Татьяна Викторовна

Ведущая организация: Ростовский государственный

строительный университет

Защита состоится 11 декабря 2009 г. в 11® на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ»» по адресу 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ».

Автореферат разослан 10 ноября 2009 г.

Ученый секретарь п/У/УЬ

диссертационного совета Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Актуальность выбранной темы предопределена необходимостью решения одной из приоритетных задач финансовой политики государства - создание прочной основы для мобилизации доходов в бюджетную систему государства и эффективного управления общественными финансами. В решении этой задачи особая роль отводится организации государственного финансового контроля.

В современных условиях государственный финансовый контроль не может сводиться только к проверке соблюдения законности и выявлению нарушений финансовой дисциплины. В этой связи теоретические и практические аспекты его организации требуют дальнейшего углубления, в том числе, в предметной области его отдельных направлений, характеризующихся специфическим содержанием и особыми методами осуществления. Одним из наименее изученных аспектов является организация государственного финансового контроля в таможенной сфере, где решаются важные задачи управления финансами, имеющие целевую направленность на поддержание макроэкономической стабильности, защиту национальных экономических интересов и обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет.

Таможенные органы Российской Федерации являются важным звеном в системе государственного финансового контроля, реализуя функции администрирования налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, валютного контроля, внутреннего контроля за расходованием бюджетных средств. Важнейшая задача обеспечения эффективной деятельности таможенных органов по мобилизации доходов в федеральный бюджет требует применения новых методов контрольно-экономической работы, к числу которых можно отнести: расширение аналитических приемов, внедрение системы управления рисками, активизацию посттаможенного финансового контроля и аудита после выпуска товаров. Указанные меры предусмотрены Концепцией развития таможенных органов Российской Федерации в качестве перспективных направлений, призванных способствовать результативности контрольных действий и укреплению дисциплины в отношении соблюдения налогового и таможенного законодательства участниками внешнеэкономической деятельности.

Однако, несмотря на значительное число научных разработок в области методического обеспечения деятельности таможенных органов, комплексные исследования организации государственного финансового контроля применительно к системе таможенных органов остаются востребованными и актуализируются в условиях реформирования функциональной структуры

органов государственного финансового контроля, активной интеграции России в мировое сообщество и перехода на международные нормы и стандарты.

Недостаточная изученность механизмов, обеспечивающих осуществление государственного финансового контроля в системе таможенных органов, возросшая практическая необходимость повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов и оценки результативности использования бюджетных средств, выделяемых на их содержание, обусловили актуальность исследования.

Степень разработанности темы. Анализ исследований в области теории и практики проведения государственного финансового контроля и аудита показал, что в настоящее время вопросы теории, организации, регулирования и проведения контрольной деятельности, ее дальнейшее совершенствование в России в условиях формирования рыночной экономики находятся в центре внимания целого ряда представителей науки и практики, среди которых можно выделить Афанасьева М.П., Бурцева В.В., Воронина Ю.М., Грачеву Е.Д., Гутцайта Е.М., Дадашева А.З., Данилевского Ю.А., Дюмулена И.И., Жукова В.А., Козырина А.Н., Лабынцева Н.Т., Мельник М.В., Мешалкину P.E., Овсянникова Л.Н., Панскова В.Г., Родионову В.М., Романову Т.Ф., Рябухина С.Н., Саунина А.Н., Сомоева Р.Г., Степашина C.B., Столярова Н.С., Терехова A.A., Шеремета А.Д., Шлейникова В.И., Шохина С.О. и др.

Существенный вклад в развитие теории и практики государственного финансового контроля в России внесли Белобжецкий И.А., Вознесенский Э.А., Поляк Г.Б., Сенчагов В.К., Ситарян С.А., Сычев Н.Г., и др. Вопросам финансового контроля посвящены работы таких зарубежных авторов, как Дефлиз Ф.Л., Ирвин Д., Ллойд Д., Монтгомери Дж., Дженик Г.Р., Лейли О., Хирш М.Б., Хан Д. Мировой опыт государственного финансового контроля обобщается и пропагандируется международными организациями высших органов финансового контроля. Фундаментальной основой организации государственного финансового контроля является Лимская декларация о руководящих принципах контроля, принятая IX Конгрессом ИНТОСАИ в 1977 г.

Тем не менее, многие проблемы организации и методики внешнего и внутреннего финансового контроля, реализуемого таможенными органами в процессе своего функционирования, изучены недостаточно и требуют дальнейшего рассмотрения. Значение таможенной службы как администратора бюджетных доходов предполагает создание новых подходов к совершенствованию контрольных мероприятий, преследующих целью повышение результативности использования общественных финансовых ресурсов. Теоретическая и практическая значимость разработки вопросов обеспечения эффективности государственного финансового контроля в системе

таможенных органов обусловили выбор темы диссертации, ее цели и задачи.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию государственного финансового контроля в системе таможенных органов, направленного на обеспечение полного и своевременного поступления таможенных платежей в федеральный бюджет и эффективного использования бюджетных средств.

Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих исследовательских задач:

исследовать теоретические и методические основы системы государственного финансового контроля на основе структурно-функционального подхода;

- раскрыть специфику контрольной деятельности таможенных органов в сфере финансовых отношений, принципы, условия и формы ее организации;

- проанализировать основные направления и результаты финансового контроля, осуществляемого таможенными органами в процессе реализации стратегических задач укрепления доходной базы федерального бюджета;

- рассмотреть особенности методического обеспечения контроля таможенной стоимости как доходообразующей базы таможенных платежей;

- выработать методические подходы к проведению таможенного финансового контроля после выпуска товаров;

- дать оценку эффективности процесса внедрения бюджетирования, ориентированного на результат, в таможенных органах;

- разработать практические рекомендации по развитию финансового менеджмента и внутреннего финансового контроля в функциональной деятельности таможенных органов.

Предметом диссертационного исследования является совокупность финансовых и организационно-управленческих отношений, возникающих в процессе осуществления государственного финансового контроля в системе таможенных органов. Объектом исследования является система таможенных органов Российской Федерации, обеспечивающих контроль за поступлением таможенных платежей в федеральный бюджет и рациональным использованием бюджетных средств, направляемых на финансирование таможенных органов.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам функционирования государственного финансового контроля и аудита эффективности, программные документы, международные стандарты, методические и аналитические материалы, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности

08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, части 1 «Финансы», раздела 2 «Государственные финансы», п. 2.5 «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования», п.2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования российской налоговой системы».

Инструментарно-методический аппарат. Исследование проводилось с применением общих методов научного познания, в том числе абстрагирования, системного и логико-смыслового анализа, субъектно-объектного, историко-логического, структурно-функционального анализа, экономико-статистического анализа с применением методов группировки, выборки, сравнения и обобщения.

Информационно-эмпирической базой исследования, обеспечивающей репрезентативность исходных данных, обоснование основных положений диссертационной работы, достоверность и надежность выводов, рекомендаций и предложений явились законодательные и нормативные акты, данные Федеральной службы государственной статистики, аналитическая информация Министерства финансов Российской Федерации, Счетной палаты Российской Федерации, отчетно-аналитическая информация и доклады об основных результатах и направлениях деятельности Федеральной таможенной службы, Южного таможенного управления, материалы монографических исследований и научно-практических конференций по исследуемой проблеме.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что повышение эффективности фискальной деятельности таможенных органов базируется на многоаспектности государственного финансового контроля и требует принципиально новых подходов к его организации на основе структурно-функциональной модели, а это предполагает: инфраструктурное обеспечение контрольных процедур с учетом интегративных связей контрольных органов, усиление финансового контроля в таможенных органах в условиях реализации программно-целевых методов планирования, внедрение аудита эффективности, развитие внутреннего финансового контроля на основе повышения качества финансового менеджмента в таможенных органах.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Государственный финансовый контроль в условиях рыночной экономики можно определить как многоуровневую систему, функционально обеспечивающую реализацию фундаментальных целей управления общественными финансами и характеризующуюся специфическими задачами, функциями и принципами осуществления. Его сущностное содержание может быть представлено как деятельность уполномоченных органов, основанная на строгом соблюдении правовых норм и ориентированная на достижение

эффективности в процессах формирования, распоряжения и использования общественных финансовых ресурсов. Таможенные органы Российской Федерации интегрированы в комплексную многоуровневую систему государственного финансового контроля. Инфраструктурное обеспечение государственного финансового контроля в таможенных органах основано на структурно-функциональной модели организации деятельности, опирается на механизмы, заложенные в таможенном, налоговом, бюджетном и валютном законодательстве и представлено в виде специфического комплекса взаимосвязанных элементов, обслуживающих контрольные процессы. При этом особое место отводится, с одной стороны, контролю за обеспечением полноты и своевременности уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет, а, с другой стороны, объектом государственного финансового контроля является результативность использования средств федерального бюджета, выделяемых на финансирование таможенных органов.

2. Функциональные особенности государственного финансового контроля в системе таможенных органов реализуются посредством использования специфических форм и методов контрольных процедур, основанных на системе управления рисками, выборочных подходах к определению объекта для проведения проверок в непосредственном взаимодействии с налоговыми, правоохранительными и другими контролирующими органами. Контрольные процессы, возникающие в деятельности таможенных органов, как субъектов государственного финансового контроля, могут быть разделены на три важных составляющих: 1) внешний финансовый контроль, функционально осуществляемый таможенными органами по отношению к участникам внешнеэкономической деятельности и включающий в себя контроль доходообразующей базы таможенных платежей и валютный контроль; 2) внешний финансовый контроль, осуществляемый органами государственного финансового контроля (Счетной палатой РФ, Федеральным казначейством, Росфиннадзором) по отношению к деятельности таможенных органов как распорядителей и получателей бюджетных средств; 3) внутренний финансовый контроль, реализуемый в таможенных органах на ведомственном уровне.

3. Повышение эффективности фискальной деятельности таможенных органов может быть достигнуто за счет оптимизации и стандартизации контрольных процедур и качественной переориентации регламента их осуществления на конечный результат, в том числе за счет совершенствования методических подходов к проведению постгаможенного финансового контроля с целью проверки правильности формирования доходообразующей базы, соблюдения условий применения налоговых и таможенных преференций, активизации применения независимого аудита и экспертизы по отношению к участникам внешнеэкономической деятельности с целью получения компетентных и обоснованных доказательств финансовых нарушений, обеспечения своевременного и полного взыскания в бюджет задолженности по налогам, сборам, пошлинам, пеням и финансовым санкциям.

4. Эффективность расходования бюджетных средств требует целенаправленной и действенной системы государственного финансового контроля. Необходимость внедрения новых форм надзора и контроля в бюджетной сфере предопределена переходом на бюджетирование, ориентированное на результат, и смещением акцентов с контроля за «освоением» выделенных администраторам бюджетных средств ассигнований на контроль, направленный на достижение конечных общественно значимых и измеряемых результатов. Внедрение программно-целевых методов планирования в системе таможенных органов обеспечивает достижение стратегических целей, решение тактических задач и предполагает оптимальное сочетание федеральных целевых программ как инструмента экономической политики и аналитических программ как инструмента бюджетного планирования. Сбалансированность программных мероприятий должна быть нацелена на обеспечение укрепления финансовой дисциплины, повышение прозрачности использования бюджетных средств, снижение управленческих расходов и призвана содействовать совершенствованию государственного финансового контроля в таможенной сфере.

5. Внедрение бюджетирования, ориентированного на результат, в таможенных органах определяет системное реформирование финансового менеджмента в бюджетной сфере и пересмотр концептуальных подходов к осуществлению государственного финансового контроля на основе сочетания аудита эффективности финансирования с учетом достигнутых результатов практической деятельности и внедрения внутреннего финансового контроля, основанного на управлении рисками и предполагающего участие каждого должностного лица в достижении стратегических и тактических целей деятельности Федеральной таможенной службы. Повышение качества мониторинга финансового менеджмента и оценка эффективности деятельности таможенных органов должны быть основаны на соотношении уровня их финансирования и показателей эффективности деятельности. Углубленный анализ и идентификация стратегических перспектив и ключевых индикаторов эффективности финансового менеджмента позволит обеспечить следование принципам эффективного и ответственного управления общественными финансовыми ресурсами.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и обосновании комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по развитию государственного финансового контроля за полнотой и своевременностью поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет и рациональным использованием бюджетных средств в таможенных органах.

Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования,

состоят в следующем:

- сформулировано авторское определение понятия государственного финансового контроля в системе таможенных органов как процесса, в рамках которого на основе рискоориентированного подхода государственными контрольными органами осуществляется комплекс мер, нацеленных на достижение устойчивости, полноты и своевременности поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет, а также обеспечивающих эффективность и результативность использования средств бюджетного финансирования на содержание таможенных органов;

- выявлены особенности функциональной модели организации государственного финансового контроля применительно к системе таможенных органов, выражающиеся в специфике контроля за движением финансовых потоков в таможенной сфере (внешний и внутренний), принципов (ключевыми из которых являются выборочность объектов контроля и управление рисками), форм и условий его осуществления, учет которых позволит обеспечить целенаправленное воздействие контрольных мероприятий на достижение эффективности фискальной деятельности таможенных органов;

- разработан алгоритм проведения и оценки результативности посттаможенного финансового контроля, включающий следующие взаимосвязанные этапы: 1) определение условий и критериев аналитической работы таможенных органов (выбор объекта контроля, определение индикаторов риска); 2) информационно-аналитическое обеспечение контрольных мероприятий (формирование информационно-аналитической базы объекта постгаможенного финансового контроля, анализ материалов предыдущих проверок, судебной практики); 3) проведение мероприятий постгаможенного финансового контроля (оценка финансовой надежности участников ВЭД, выявление нарушений, доначисление и взыскание таможенных платежей, применение штрафов); 4) оценка его результативности по количественным и качественным показателям. Последовательная реализация данных этапов направлена на выявление финансовых нарушений и укрепление доходной базы федерального бюджета;

- структурированы направления контрольной деятельности таможенных органов в рамках программно-целевого метода планирования в разрезе: стратегических целей и тактических задач; критериев эффективности контрольной деятельности таможенных органов; предметно-содержательного обоснования их функционально-результативной деятельности, что позволит активизировать внедрение бюджетирования, ориентированного на результат, в таможенных органах, а также усилить контроль за рациональным использованием бюджетных средств в рамках среднесрочных ориентиров;

- разработан комплекс мер по развитию государственного финансового

контроля в таможенных органах, включающий: 1) расширение сферы применения аудита эффективности, как прогрессивной формы финансового контроля; 2) интеграцию внутреннего и внешнего финансового контроля в единую систему государственного финансового контроля; 3) повышение качества финансового менеджмента путем проведения его мониторинга на основе внедрения формализованных методов оценки результативности деятельности таможенных органов.

Практическая значимость диссертационного исследования

заключается в обосновании комплексного подхода к организации государственного финансового контроля в системе таможенных органов. Рекомендации соискателя могут быть использованы в практической деятельности таможенных органов на региональном уровне при разработке нормативно-правовых актов в таможенной сфере в части внедрения методических подходов к осуществлению таможенного контроля после выпуска товаров, а также обоснования мер по повышению качества финансового менеджмента.

Теоретические и практические положения диссертации могут быть использованы в процессе преподавания учебных дисциплин «Государственный финансовый контроль» и «Доходы бюджета».

Апробация результатов исследования. Основные выводы, рекомендации и предложения по совершенствованию системы государственного финансового контроля в системе таможенных органов докладывались на региональных и межвузовских научных конференциях, использовались при составлении аналитических материалов в Южном таможенном управлении.

Рекомендации по внедрению стандартизированной методики таможенной ревизии на основе разработанных алгоритмов контрольных процедур апробированы в Южном таможенном управлении и Ростовской таможне.

Публикации. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 14 научных работ общим объемом 5,44 пл., в том числе 2 работы опубликованы в журналах рекомендованных ВАК.

Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка из 149 наименований, -включает 13 таблиц, 28 рисунков, 8 приложений. Основное содержание работы изложено на 178 листах машинописного текста.

Диссертация имеет следующую структуру: Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты государственного финансового контроля в системе таможенных органов

1.1. Концепция функциональной системы государственного финансового контроля

1.2. Специфика и принципы организации финансового контроля в деятельности таможенных органов

Глава 2. Анализ контрольной деятельности таможенных органов по обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет

2.1. Контроль за формированием доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами Южного таможенного управления

2.2. Оценка состояния контроля таможенной стоимости как доходообразующей базы таможенных платежей

2.3. Методические подходы к проведению постгаможенного финансового контроля

Глава 3. Развитие государственного финансового контроля в таможенных органах в рамках реализации программно-целевых методов планирования

3.1. Контроль результативности использования бюджетных средств таможенными органами

3.2. Повышение качества финансового менеджмента как важнейший фактор развития внутреннего финансового контроля в таможенных органах Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении автором обоснована актуальность выбранной темы диссертации, определены предмет и объект исследования, сформулированы цели и задачи исследования, приведены положения научной новизны, данные о теоретической и практической значимости работы, апробации результатов работы.

В первой главе «Теоретико-методологические аспекты государственного финансового контроля в системе таможенных органов»

исследуются теоретические основы государственного финансового контроля и специфика его организационных проявлений применительно к деятельности таможенных органов.

Проведенное исследование показало, что в отечественной экономической науке не существует единообразных представлений о сущностном содержании

государственного финансового контроля, который, по мнению автора, представляется как многоуровневая система, функционально обеспечивающая реализацию фундаментальных целей управления общественными финансами и характеризующуюся специфическими задачами, функциями и принципами осуществления.

Создание в Российской Федерации в течение нескольких последних лет единой системы государственного финансового контроля, объединяющей внутренний и внешний контроль во взаимной увязке с горизонтальными и вертикальными связями различных контролирующих субъектов на основе единой методологической и методической базы предопределяет усиление внимания к теории государственного финансового контроля, ключевыми аспектами которой являются вопросы об объекте, предмете и приоритетах контроля. Их содержание может различаться в силу диверсификации направлений контрольной деятельности. В экономической литературе доминирует теоретическое представление о структурировании системы государственного финансового контроля на основе иерархичности и подчиненности системы контролирующих органов высшему независимому контрольному органу. Критически оценивая данное положение, автор приходит к выводу о том, что объективная специфика развития относительно обособленных составляющих государственного финансового контроля не всегда позволяет обеспечить единый контрольный механизм.

Организационная структура системы государственного финансового контроля зависит от уровня власти и управления, а также от распределения компетенций и полномочий между контрольными органами. В этой связи следует обеспечить на основе существующей законодательной и нормативной базы развитие отдельных звеньев системы государственного финансового контроля, укрепляя между ними интегративные связи в соответствии с функциональными целями и задачами, реализуемыми соответствующими государственными контрольными органами в рамках предоставленных полномочий и компетенций.

Активно развивающимся направлением государственного финансового контроля выступает контроль в таможенной сфере. Функциональные особенности государственного финансового контроля в системе таможенных органов реализуются посредством использования специфических форм и методов контрольных процедур, основанных на системе управления рисками, выборочных подходах к определению объекта для проведения проверок в непосредственном взаимодействии с налоговыми, правоохранительными и другими контролирующими органами. Авторская интерпретация понятия «государственный финансовый контроль в системе таможенных органов» сводится к его определению как комплексного процесса, в рамках которого на

основе рискоориентированного и выборочного подходов проводятся мероприятия, нацеленные на достижение устойчивых поступлений общественных финансовых ресурсов в виде таможенных платежей, зачисляемых в федеральный бюджет, а также на обеспечение эффективности использования средств бюджетного финансирования, выделяемых на содержание таможенных органов.

Специфика контрольной деятельности таможенных органов в сфере финансовых отношений, условия и формы ее проведения представлена на рис. 1:

Виды государственного финансового контроля, нроводнмого таможенными органами РФ

Внешний контроль

и

Внутренний контроль

ТТЛ!

Налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты НДС и акцизов при импорте Контроль неналоговых доходов (полнота и своевременность поступления пошлин, сборов, прочих доходов) Валютный контроль в отношении участников внешнеэкономической деятельности Ведомственный контроль ФТС РФ как распорядителя бюджетных ассигнований на содержание подразделений Внутренний контроль в отдельных подразделениях таможенной службы

Условия 1 установлены ! законодательством ^ Установлен V внутренними регламентами

V налоговым и таможенным V таможенным и бюджетным V валютным V Бюджетным

^ Формы ^ проведения ^ финансового контроля в || системе ФТС

проверка документов и сведений, таможенная ревизия. проверка документов и сведений, таможенная ревизия. Проверка документов и сведений, устный опрос, получение пояснений Проверка, инспекция, мониторинг Проверка

Рис.1. Содержание контрольной деятельности таможенных органов РФ

Применительно к финансовому контролю, осуществляемому таможенными органами, автором выделены принципы, включающие в себя как общие принципы контроля (законность, объективность, независимость, гласность, ответственность), организационные принципы деятельности контрольных органов (эффективность, результативность, экономичность, системность, централизация), так и специфические принципы осуществления государственного финансового контроля таможенными органами, основными из которых являются управление рисками, выборочность объектов контроля, стандартизация, координация (взаимодействие контролирующих органов). Это позволило сделать вывод о том, что системная практическая реализация данных принципов позволит обеспечить развитие контроля за движением финансовых

потоков, возникающих в связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности и обусловленных перемещением товаров и физических лиц через таможенную границу Российской Федерации, и, прежде всего - в связи с выполнением обязательств перед бюджетной системой.

ФТС России играет особую роль как администратор федерального бюджета в части налоговых (налог на добавленную стоимость и акцизы) и неналоговых (таможенные пошлины и сборы) доходов (рис. 2).

СЗ Поступления таможенных платежей, млрд.руб.

-♦—Темпы роста таможенных платежей по сравнению с предыдущим годом, % —Уровень выполнения плана, %

Рис. 2. Динамика доходов, мобилизованных ФТС РФ в федеральный бюджет в 2000-2008гг., темпов роста таможенных платежей и уровня выполнения планового задания

В ходе углубленного анализа поступлений доходов в федеральный бюджет было выявлено, что за пять лет уровень доходов, администрируемых ФТС, возрос с 36,3% в 2004 г. до 50,6% от общей суммы доходов федерального бюджета в 2008 г. Основное место в структуре таможенных платежей занимают неналоговые доходы, прежде всего - пошлины: вывозная (60,9%) и ввозная (13,3%). Налоговые доходы в совокупности составляют 24,1% таможенных платежей, в том числе НДС - 23,3%. Вместе с тем, следует учитывать, что тенденции развития структуры и динамики таможенных платежей подвержены воздействию глобальных и макроэкономических факторов, совокупность которых на сегодняшний день дает основания для прогноза резкого общего снижения уровня таможенных платежей под влиянием кризисной ситуации и

перегруппировки основных товарных потоков экспорта и импорта.

Так, в условиях экономического кризиса произошло резкое снижение бюджетных доходов. Общий объем налоговых доходов федерального бюджета за первое полугодие 2009 года составил 1 801,1 млрд. рублей или снизился на 26,3% по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года. Развитие экономики в 20102012 годах будет определяться тремя основными факторами. Первый связан с выходом мировой экономики из кризиса и динамикой цен на главные сырьевые ресурсы. Второй определяется развитием частных инвестиций. Третий связан с эффективностью мер государственной антикризисной политики. В 2010-2012 гг. предполагается снижение доходов федерального бюджета с 17,1% к ВВП в 2009 г. до 15,7% в 2010 и 2011 гг., с дальнейшим снижением в 2012 г. до 15,5% к ВВП. В номинальном выражении в 2010-2012 гг. планируется рост доходов в среднем на 7% в год. Учитывая значительное снижение доходов федерального бюджета по сравнению с объемами доходов в 2008 г. и необходимость поддержания финансовой стабильности, планируется снижение объема расходов федерального бюджета с 25,9 % к ВВП в 2009 г. до 18,5% к ВВП в 2012 г.. При этом прогнозируемый объем расходов должен обеспечить исполнение принятых социальных и иных первоочередных расходных обязательств Российской Федерации1.

В диссертации отмечено, что специфика финансового контроля в таможенной сфере порождает многообразие интегративных связей и требует развитой информационно-коммуникативной инфраструктуры, основанной на создании целевых механизмов, обслуживающих контрольный процесс и опирающихся на таможенное, налоговое, бюджетное и валютное законодательство, а также на современные технологии, инструменты, формы, методы, рычаги, инновации, организационные условия для обеспечения максимально полного и своевременного поступления доходов в федеральный бюджет. Предложенная автором модель инфраструктурного обеспечения государственного финансового контроля применительно к таможенным органам структурирована в виде целевых блоков - аналитического, методического и организационного и является основой для разработки алгоритмов предметных направлений контрольных мероприятий.

Во второй главе «Анализ контрольной деятельности таможенных органов по обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет» исследуется контрольная деятельность таможенных органов по обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет, в частности, контроль за таможенной стоимостью как доходообразующей базой таможенных платежей, а также обоснованы методические подходы к проведению постгаможенного финансового контроля.

1 Заключение Счетной палаты РФ на проект федерального бюджета на 2009 год / URL: http://www.ach.gov.ru/userfiles/tree/2009-2011 -tree_files-fl-7.pdf

Контроль за поступлением таможенных платежей в федеральный бюджет является одной из важнейших стратегических целей таможенных органов и связан, в первую очередь, с принятием необходимых мер по обеспечению правильности их исчисления, своевременности и полноты взимания, а также сокращением задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов

Совершенствование структурно-функциональной модели таможенной службы в рамках административной реформы, внедрение системы управления рисками, организация межведомственного взаимодействия таможенных и иных контролирующих органов позволили отказаться от весьма затратного сплошного финансового контроля внешнеэкономических операций, в результате возросли скорость таможенного оформления и объемы платежей в бюджет.

Так, проведенный в диссертации углубленный анализ контрольной деятельности Южного таможенного управления (ЮТУ) показал, что имеет место превышение плановых показателей по перечислению таможенных платежей в федеральный бюджет в 2008 г. на 5,98%. Основной удельный вес от общего объема перечисленных таможенных платежей приходится на импортную составляющую - 67,12%. Структура таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет таможенными органами ЮТУ в 2008 г. представлена на рис. 3.

Ввозная таможенная пошлина 24094,6 (18%)

Таможенные сборы и прочие

Акцизы 1308,7 (1%)

вдс

62535,1 (49%)

Вывозная

пошлина 35893,2 (27%)

Рис. 3. Структура таможенных платежей, перечисленных таможенными органами ЮТУ в 2008 г. (млн. руб.)

Вместе с тем, в ходе анализа выявлены негативные тенденции сокращения доходов федерального бюджета в силу снижения объемов внешнеэкономической деятельности под влиянием глобального экономического кризиса. Так, в 1

полугодии 2009 г. таможенными органами ЮТУ перечислено в федеральный бюджет 41,7 млрд. руб. таможенных платежей, за аналогичный период перечислено 62,7 млрд. руб., снижение составило 33,4%. Резко обострились проблемы возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) при экспорте товаров, непосредственно связанные с формированием доходов федерального бюджета, а также необходимостью повышения эффективности таможенного контроля. В диссертации систематизированы характерные тенденции и факторы, влияющие на динамику доходов федерального бюджета, администрируемых ЮТУ в среднесрочной перспективе, в том числе: существенное снижение спроса и сокращение промышленного производства и строительных работ на 15-20% в отдельных субъектах ЮФО, формирующих основные объемы импорта; спад процесса модернизации производственных мощностей, что выразилось в более чем 3-кратном падении объемов ввоза машиностроительной продукции; сохранение высокой концентрации объемов импорта у крупнейших участников ВЭД; рост долевого участия в объемах оформления импорта участников ВЭД, зарегистрированных вне региона деятельности ЮТУ; более активное использование участниками ВЭД таможенных режимов временного ввоза и таможенного склада, порядок применения которых позволяет получить отсрочку по уплате таможенных платежей и др.

В диссертационной работе обосновано, что сложные экономические условия предопределяют необходимость активизации контрольных усилий таможенных органов по сбору таможенных доходов. При этом наиболее востребованными оказались такие направления организации государственного финансового контроля, осуществляемого таможенной службой при исполнении функции администратора доходов бюджета, как контроль таможенной стоимости, управление рисками, таможенный контроль после выпуска товаров.

Занижение таможенной стоимости является одним из наиболее значимых правонарушений с точки зрения обеспечения финансовой безопасности государства. Подтверждением данного факта являются статистические данные Южного таможенного управления, отражающие выявленные объемы занижения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу России. Динамика изменения налоговой базы за период с 2004 г. по 2008 г. представлена на рис. 4.

Основной целью контроля таможенной стоимости товаров является правильное определение налогооблагаемой базы, а также обеспечение равных условий для всех участников ВЭД в части взимания таможенных пошлин, налогов, сборов. Ключевым показателем эффективности контроля таможенной стоимости, его непосредственным результатом является объем таможенных платежей, доначисленных по результатам проведения контрольных мероприятий. Так, в результате увеличения таможенной стоимости доначисленные таможенные платежи по товарам, оформленным во всех таможенных режимах, в 2008 г. в целом по ЮТУ составили 2,2 млрд руб. За 9

месяцев 2009 г. сумма доначисленных таможенных платежей превысила 2 млрд. руб., что на 30% больше показателей аналогичного периода 2008 г.

18000 16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0

2004

2005

2006

2007

2008

Рис. 4. Выявленные таможенными органами ЮТУ объемы занижения таможенной стоимости в 2004-2008 гг. (млн руб.)1

В результате проведенного анализа автором были выделены следующие основные направления повышения эффективности работы в части контроля таможенной стоимости:

- получение объективной ценовой информации из различных источников, для использования ее в качестве доказательной базы в судебной практике;

- расширение методического обеспечения таможенного контроля правомерности проведения корректировок таможенной стоимости и довзыскания таможенных платежей после выпуска товаров;

- совершенствование регламентации процедуры контроля таможенной стоимости при проведении посттаможеного контроля.

В качестве основы совершенствования посттаможенного финансового контроля, по мнению автора, необходимы оптимизация и стандартизация контрольных процедур и качественная переориентация регламента их осуществления на конечный результат на основе системы управления рисками, а также активизация применения независимого аудита и экспертизы по отношению к участникам внешнеэкономической деятельности. В диссертационном исследовании представлен алгоритм контрольных процедур, структурированный по этапам посттаможенного контроля (рис. 5).

Последовательная реализация данных этапов направлена на выявление финансовых нарушений, укрепление доходной базы федерального бюджета получение компетентных и обоснованных доказательств финансовых нарушений, обеспечение своевременного и полного взыскания в бюджет задолженности по налогам, сборам, пошлинам, пеням и финансовым санкциям.

1 Аналитические материалы об итогах деятельности Южного таможенного управления в 2008 г. П Материалы к заседанию коллегии ЮТУ 23.01.2009.

Рис. 5. Методические подходы к проведению и оценке результативности посттаможенного финансового контроля

В диссертации делается вывод о том, что для успешного решения задач по повышению эффективности деятельности таможенной службы проведение детальной результативности «внешнего» таможенного контроля за деятельностью участников внешнеэкономической деятельности, должно сопровождаться одновременным усилением «внутреннего» финансового контроля и проведением оценки результативности, аудита эффективности деятельности самих таможенных органов.

В третьей главе «Развитие государственного финансового контроля в таможенных органах в рамках реализации программно-целевых методов планирования» рассмотрены проблемы и методические аспекты контроля эффективности использования бюджетных средств таможенными органами и внедрения внутреннего финансового контроля как составного элемента финансового менеджмента.

Эффективность деятельности таможенной службы в значительной степени обусловлена эффективностью расходования финансовых ресурсов, направляемых на удовлетворение потребностей таможенных органов, их материально-техническое и социальное обеспечение. В то же время в финансировании государственного управления сокращение расходов как таковое не может быть самоцелью. Новые подходы к организации бюджетного процесса, развитие программно-целевых методов бюджетного планирования, ориентированных на конечные, общественно значимые и измеримые результаты, переход на среднесрочное бюджетное планирование должны способствовать значительному повышению эффективности деятельности таможенных органов. В диссертационной работе обоснован вывод о том, что системное реформирование финансового менеджмента в бюджетной сфере и комплексное сочетание управленческих процессов дает тот синергетический эффект, который не достигается при использовании традиционных методов бюджетного планирования и способствует пересмотру концептуальных подходов к проведению финансового контроля

В диссертационном исследовании проведено структурирование направлений контроля за реализацией программно-целевого планирования в таможенных органах. При этом в качестве ориентира для развития внешнего и внутреннего государственного финансового контроля предложено использовать критерии эффективности контрольных мероприятий в зависимости от степени достижения стратегических целей, тактических задач и запланированных показателей функционально-результативной деятельности таможенных органов и ее предметно-содержательного обоснования в рамках среднесрочных ориентиров. По мнению автора, осуществление финансового контроля за реализацией целевых программ в таможенных органах позволит активизировать процессы функционирования бюджетирования, ориентированного на результат, а также усилить контроль за рациональным использованием бюджетных средств.

В диссертационной работе доказано, что достижение эффективности финансового менеджмента неразрывно связано с совершенствованием внутреннего (ведомственного) финансового контроля, который выступает объективно

необходимым элементом бюджетного процесса. Неразвитость системы и механизмов внутреннего финансового контроля негативно влияет на качество управления государственными финансами в России. В связи с переходом к бюджетированию, ориеншрованному на результат, возрастает объем необходимых контрольных процедур и объективно возникает потребность в создании органов внутреннего контроля и использовании результатов их работы для внешнего аудита эффекгавности финансового менеджмента. В диссертации представлено сравнительное исследование и выявлены отличия внутреннего финансового контроля от внешнего в бюджетных организациях и его связи с аудитом эффективности, показана необходимость шггеграции внутреннего контроля бюджетных организаций в единую систему государственного финансового контроля, что позволит улучшить качественные показатели расходования бюджетных средств (экономичности, продуктивности и результативности) в процессе функционирования таможенных органов, а также существенно снизить издержки участников внешнеэкономической деятельности на таможенное оформление.

В составе комплекса мер по развитию государственного финансового контроля в системе таможенных органов автором одним из направлений предложено расширение сферы применения аудита эффективности как сравнительно нового и прогрессивного вида государственного финансового контроля, связанного с внедрением бюджетирования, ориентированного на результат. В этой связи актуализируется внедрение специализированных форм финансового контроля, целями которых является определение эффективности использования государственных средств, полученных проверяемыми организациями и учреждениями для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач и выполнения возложенных функций. При этом эффективность использования государственных средств характеризуется соотношением между результатами использования государственных средств и затратами на их достижение, которое включает определение экономичности, продуктивности и результативности использования государственных средств. В свою очередь, экономичность выражает наилучшее соотношение между ресурсами и результатами, продуктивность характеризует рациональность использования ресурсов, а результативность показывает степень достижения намеченных целей или решения поставленных задач.

В условиях активизации аудита эффективности как приоритетной формы внешнего государственного финансового контроля, по мнению автора, развитию финансового контроля будет также способствовать внедрение и последующее совершенствование системы мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого таможенными органами как распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Анализ практического внедрения мониторинга качества финансового

менеджмента, осуществляемого Южным таможенным управлением, в разрезе таких направлений, как среднесрочное планирование расходов, исполнение бюджета по расходам, управление активами, исполнение денежных обязательств, результативности расходования бюджетных средств, эффективности системы внутреннего контроля, позволил сделать вывод о необходимости уточнения методических подходов к его проведению. При этом должны быть обоснованы: методика расчета каждого показателя; основания дня расчета показателей на основе используемых документов; критерии оценки показателей; четкая интерпретация значений каждого показателя, характеризующая уровень качества финансового менеджмента. Схематично компоненты мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого таможенными органами, представлены на рис. 6.

Рис. 6. Компоненты мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого таможенными органами.

В диссертационном исследовании отмечено, что внедрение формализованных методов оценки результативности и эффективности деятельности таможенных органов представляет наибольшую сложность, так как связано с необходимостью использования широкого круга индикаторов, сочетания количественных оценок с качественными и увязки оценочного инструментария с особенностями организации деятельности в конкретном подразделении таможенных органов. Сложность данного подхода заключается в том, что критерии эффективности деятельности таможенных органов являются многомерными, далеко не все критерии имеют стоимостную оценку. Так, вложения в объекты, обеспечивающие повышение уровня экономической безопасности государства не всегда могут обеспечить соответствующее увеличение поступлений в федеральный бюджет, но при этом могут дать вполне реальный эффект в решении других проблем, стоящих перед таможенными органами и обеспечить не только соответствие бюджетных расходов запланированному объему, но и стимулировать максимально эффективное использование бюджетных средств.

В процессе диссертационного исследования были уточнены и конкретизированы показатели мониторинга качества финансового менеджмента, используемые Южным таможенным управлением, в части подтверждения результативности использования бюджетных средств и обоснования использования качественных индикаторов степени изношенности основных фондов и уровня расходов на ремонт основных средств, применение которых позволит не только сформировать контрольную среду в системе таможенных органов, но и адекватно оценить достигнутые отдельными подразделениями экономические и финансовые показатели в процессе реализации стратегических и тактических целей деятельности.

Таким образом, развитие государственного финансового контроля в таможенных органах в рамках реализации программно-целевых методов планирования, внедрения аудита эффективности, повышения качества финансового менеджмента в таможенных органах направлено на обеспечение эффективности фискальной деятельности таможенных органов и создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления бюджетными средствами в соответствии с приоритетами государственной политики и значительному повышению эффективности деятельности таможенных органов.

В заключении диссертационной работы приведены наиболее существенные теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования.

Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Иванча, И.И. Финансирование таможенных органов в условиях нового этапа бюджетной реформы // Вестник Ростовского государственного экономического университета «РИНХ». - №1 (27). - 2009. - 0,9 пл.

2. Иванча, И.И. Роль таможенной службы в развитии государственного финансового контроля за поступлением таможенных платежей // Вестник Томского государственного университета. -№319.-2009 - 0,25 пл.

Научные статьи и тезисы докладов:

3. Иванча, И.И. Эффективное таможенное администрирование - залог финансовой стабильности государства // Финансовая политика Российского государства в условиях экономических и социальных реформ: сб. науч. тр. профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и студентов /РГЭУ, -Ростов-н/Д., 2004,-Вып. 3. - 0,13 пл.

4. Иванча, И.И. Таможенная ревизия: методы постаудита в действии // Финансовая политика Российского государства в условиях экономических и социальных реформ: сб. науч. тр. профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и студентов /РГЭУ, - Ростов-н/Д., 2004. - Вып. 3. - 0,2 п.л.

5. Иванча, И.И., Иванова О.Б. Реализация концепции бюджетирования, ориентированного на результат, в таможенных органах // Финансовая политика Российского государства в условиях экономических и социальных реформ: сб. науч. тр. профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и студентов/ РГЭУ, - Ростов-н/Д, 2005. - Вып. 4. - 0,66 пл., в т.ч. авт. 0,33 пл.

6. Иванча, И.И. Технологии таможенного контроля: зарубежный опыт на российской почве // Таможенная политика в реалиях российской экономики: межвуз. сб. науч. тр. студентов, слушателей и молодых ученых / Ростовский государственный государственный экономический университет «РИНХ». — Ростов-н/Д, 2005. - 0,34 пл.

7. Иванча, И.И. Реализация фискальной функции системы таможенных платежей в России // Финансовые исследования / Ростовский государственный экономический университет «РИНХ» - № 2 (11). - 2005. — 0,63 пл.

8. Иванча, И.И., Пашко С.А. «БОР». Работа на результат И Таможня и бизнес ревью. - № 4/09. - 2005. - 0,75 пл., в т.ч. авт. 0,4 п.л.

9. Иванча, И.И., Хапилин, С.А. Уклонение от уплаты таможенных платежей: исторический аспект // Таможенная политика в реалиях российской экономики: межвуз. сб. науч. тр. студентов, слушателей и молодых ученых / Ростовский государственный государственный экономический университет «РИНХ». - Ростов-н/Д, 2005. - 0,34 пл., в т.ч. авт. 0,17 пл.

10. Иванча, И.И. Роль таможенно-тарифной политики в реализации стратегии экономической безопасности России // Финансовая политика

Российского государства в условиях экономических и социальных реформ: сб. науч. тр. профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и студентов, посвященный 75-летию РГЭУ «РИНХ» /РГЭУ, - Ростов-н/Д, 2006. - Вып. 5. -0,53 пл.

11. Иванча, И.И. Роль таможенных платежей в современных условиях регулирования внешнеэкономической деятельности // Трансформация финансово-кредитных отношений в условиях финансовой глобализации: Материалы II межрегиональной научно-практ, Интернет-конференции. / РГЭУ «РИНХ». -Ростов-н/Д, 2006. - 0,13 пл.

12. Иванча, И.И. Финансовое обеспечение расходов таможенной службы // Финансовые исследования / РЭУ «РИНХ». - Ростов-н/Д, 2007. - № 2 (15). - 0,8 пл.

13. Иванча, И.И. Совершенствование государственного финансового контроля таможенных платежей // Развитие финансовой системы России: сб. науч. тр. профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и студентов: Изд-во ООО «АзовПечать». - Ростов-на-Дону, 2008. - Вып. 6. - 0,53 пл.

14. Иванча, И.И. Таможенная служба как субъект государственного финансового контроля // Трансформация финансово-кредитных отношений в условиях финансовой глобализации: материалы V межрегиональной науч.-практ. Интернет-конференции. - Ростов-н/Д, 2009. - 0,1 пл.

Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 1471. Тираж 120 экз. Отпечатано в КМЦ «КОПИЦЕНТР» 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Иванча, Игорь Иванович

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты государственного финансового контроля в системе таможенных органов.

1.1. Концепция функциональной системы государственного финансового контроля.

1.2. Специфика, принципы и организация финансового контроля в деятельности таможенных органов.

Глава 2. Анализ контрольной деятельности таможенных органов по обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет.

2.1. Контроль за формированием доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами Южного таможенного управления

2.2. Оценка состояния контроля таможенной стоимости как доходообразующей базы таможенных платежей.

2.3. Методические подходы к проведению посттаможенного финансового! контроля

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие государственного финансового контроля в системе таможенных органов"

Актуальность темы исследования. Актуальность выбранной темы предопределена необходимостью решения одной из приоритетных задач финансовой политики государства - создание прочной основы для мобилизации доходов в бюджетную систему государства и эффективного управления общественными финансами. В решении этой задачи особая роль отводится организации государственного финансового контроля.

В современных условиях государственный финансовый контроль не может сводиться только к проверке соблюдения законности и выявлению нарушений финансовой дисциплины. В этой связи теоретические и практические аспекты его организации требуют дальнейшего углубления, в том числе, в предметной области его отдельных направлений, характеризующихся специфическим содержанием и особыми методами осуществления. Одним из наименее изученных аспектов является организация государственного финансового контроля в таможенной сфере, где решаются важные задачи управления финансами, имеющие целевую направленность па поддержание макроэкономической стабильности, защиту национальных экономических интересов и обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет.

Таможенные органы Российской Федерации являются важным звеном в системе государственного финансового контроля, реализуя функции администрирования налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, валютного контроля, внутреннего контроля за расходованием бюджетных средств. Важнейшая задача обеспечения эффективной деятельности таможенных органов по мобилизации доходов в федеральный бюджет чребует применения новых методов контрольно-экономической работы, к числу которых можно отнести: расширение аналитических приемов, внедрение системы управления рисками, активизацию посттаможенного финансового контроля и аудита после выпуска товаров. Указанные меры предусмотрены Концепцией развития таможенных органов Российской Федерации в качестве перспективных направлений, призванных способствовать результативности контрольных действий и укреплению дисциплины в отношении соблюдения налогового и таможенного законодательства участниками внешнеэкономической деятельности.

Однако, несмотря на значительное число научных разработок в области методического обеспечения деятельности таможенных органов, комплексные исследования организации государственного финансового контроля применительно к системе таможенных органов остаются востребованными и актуализируются в условиях реформирования функциональной структуры органов государственного финансового контроля, активной интеграции России в мировое сообщество и перехода на международные нормы и стандарты.

Недостаточная изученность механизмов, обеспечивающих осуществление государственного финансового контроля в системе таможенных органов, возросшая практическая необходимость повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов и оценки результативности использования бюджетных средств, выделяемых на их содержание, обусловили актуальность исследования.

Степень разработанности темы. Анализ исследований в области теории и практики проведения государственного финансового контроля и аудита показал, что в настоящее время вопросы теории, организации, регулирования и проведения контрольной деятельности, ее дальнейшее совершенствование в России в условиях формирования рыночной экономики находятся в центре внимания целого ряда представителей науки и практики, среди которых можно выделить Афанасьева М.П., Бурцева В.В., Воронина Ю.М., Грачеву Е.Д., Гутцайта Е.М., Дадашева А.З., Данилевского Ю.А., Дюмулена И.И., Жукова В.А., Козырина А.Н., Лабынцева Н.Т., Мельник М.В., Мешалкину P.E., Овсянникова Л.Н., Панскова В.Г., Родионову В.М., Романову Т.Ф., Рябухипа С.Н., Саунина А.Н., Сомоева Р.Г., Степашина C.B., Столярова Н.С., Терехова A.A., Шеремета А.Д., Шлейникова В.И., Шохина С.О. и др.

Существенный вклад в развитие теории и практики государственного финансового контроля и России внесли Белобжецкий И.А., Вознесенский Э.А., Поляк Г.Б., Сенчагов В.К., Ситарян С.А., Сычев Н.Г., и др. Вопросам финансового контроля посвящены работы таких зарубежных авторов, как Дефлиз Ф.Л., Ирвин Д., Ллойд Д., Монтгомери Дж., Дженик Г.Р., Лейли О., Хирш М.Б., Хан Д. Мировой опыт государственного финансового контроля обобщается и пропагандируется международными организациями высших органов финансового контроля. Фундаментальной основой организации государственного финансового контроля является Лимская декларация о руководящих принципах контроля, принятая IX Конгрессом ИНТОСАИ в 1977 г.

Тем не менее, многие проблемы организации и методики внешнего и внутреннего финансового контроля, реализуемого таможенными органами в процессе своего функционирования, изучены недостаточно и требуют дальнейшего рассмотрения. Значение таможенной службы как администратора бюджетных доходов предполагает создаиие новых подходов к совершенствованию контрольных мероприятий, преследующих целыо повышение результативности использования общественных финансовых ресурсов. Теоретическая и практическая значимость разработки вопросов обеспечения эффективности государственного финансового контроля в системе таможенных органов обусловили выбор темы диссертации, ее цели и задачи.

Целыо диссертационного исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию государственного финансового контроля в системе таможенных органов, направленного на обеспечение полного и своевременного поступления таможенных платежей в федеральный бюджет и эффективного использования бюджетных средств.

Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих исследовательских задач: исследовать теоретические и методические основы системы государственного финансового контроля на основе структурно-функционального подхода;

- раскрыть специфику контрольной деятельности таможенных органов в сфере финансовых отношений, принципы, условия и формы ее организации;

- проанализировать основные направления и результаты финансового контроля, осуществляемого таможенными органами в процессе реализации стратегических задач укрепления доходной базы федерального бюджета; рассмотреть особенности методического обеспечения контроля таможенной стоимости как доходообразующей базы таможенных платежей;

- выработать методические подходы к проведению таможенного финансового контроля после выпуска товаров;

- дать оценку эффективности процесса внедрения бюджетирования, ориентированного па результат, в таможенных органах;

- разработать практические рекомендации по развитию финансового менеджмента и внутреннего финансового контроля в функциональной деятельности таможенных органов.

Предметом диссертационного исследования является совокупность финансовых и организационно-управленческих отношений, возникающих в процессе осуществления государственного финансового контроля в системе таможенных органов. Объектом исследования является система таможенных органов Российской Федерации, обеспечивающих контроль за поступлением таможенных платежей в федеральный бюджет и рациональным использованием бюджетных средств, направляемых на финансирование таможенных органов.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам функционирования государственного финансового контроля и аудита эффективности, программные документы, международные стандарты, методические и аналитические материалы, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, части 1 «Финансы», раздела 2 «Государственные финансы», п. 2.5 «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования», п.2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования российской налоговой системы».

Инструментарно-методическнй аппарат. Исследование проводилось с применением общих методов научного познания, в том числе абстрагирования, системного и логико-смыслового анализа, субъектно-объектного, историко-логического, структурно-функционального анализа, экономико-статистического анализа с применением методов группировки, выборки, сравнения и обобщения.

Информационно-эмпирической базой исследования, обеспечивающей репрезентативность исходных данных, обоснование основных положений диссертационной работы, достоверность и надежность выводов, рекомендаций и предложений явились законодательные и нормативные акты, данные Федеральной службы государственной статистики, аналитическая информация Министерства финансов Российской Федерации, Счетной палаты Российской Федерации, отчетно-аналитическая информация и доклады об основных результатах и направлениях деятельности Федеральной таможенной службы, Южного таможенного управления, материалы монографических исследований и научно-практических конференций по исследуемой проблеме.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что повышение эффективности фискальной деятельности таможенных органов базируется па многоаспектное™ государственного финансового контроля и требует принципиально новых подходов к его организации на основе структурно-функциональной модели, а это предполагает: инфраструктурное обеспечение контрольных процедур с учетом интегративных связей контрольных органов, усиление финансового контроля в таможенных органах в условиях реализации программно-целевых методов планирования, внедрение аудита эффективности, развитие внутреннего финансового контроля на основе повышения качества финансового менеджмента в таможенных органах.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Государственный финансовый контроль в условиях рыночной экономики можно определить как многоуровневую систему, функционально обеспечивающую реализацию фундаментальных целей управления общественными финансами и характеризующуюся специфическими задачами, функциями и принципами осуществления. Его сущностное содержание может быть представлено как деятельность уполномоченных органов, основанная на строгом соблюдении правовых норм и ориентированная на достижение эффективности в процессах формирования, распоряжения и использования общественных финансовых ресурсов. Таможенные органы Российской Федерации интегрированы в комплексную многоуровневую систему государственного финансового контроля. Инфраструктурное обеспечение государственного финансового контроля в таможенных органах основано па структурно-функциональной модели организации деятельности, опирается на механизмы, заложенные в таможенном, налоговом, бюджетном и валютном законодательстве и представлено в , виде специфического комплекса взаимосвязанных элементов, обслуживающих контрольные процессы. При этом особое место отводится, с одной стороны, контролю за обеспечением полноты и своевременности уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет, а, с другой стороны, объектом государственного финансового контроля является результативность использования средств федерального бюджета, выделяемых на финансирование таможенных органов.

2. Функциональные особенности государственного финансового контроля в системе таможенных органов реализуются посредством использования специфических форм и методов контрольных процедур, основанных на системе управления рисками, выборочных подходах к определению объекта для проведения проверок в непосредственном взаимодействии с налоговыми, правоохранительными и другими контролирующими органами. Контрольные процессы, возникающие в деятельности таможенных органов, как субъектов государственного финансового контроля, могут быть разделены на три важных составляющих: 1) внешний финансовый контроль, функционально осуществляемый таможенными органами по отношению к участникам внешнеэкономической деятельности и включающий в себя контроль доходообразующей базы таможенных платежей и валютный контроль; 2) внешний финансовый контроль, осуществляемый органами государственного финансового контроля (Счетной палатой РФ, Федеральным казначейством, Росфиннадзором) по отношению к деятельности таможенных органов как распорядителей и получателей бюджетных средств; 3) внутренний финансовый контроль, реализуемый в таможенных органах па ведомс твенном уровне.

3. Повышение эффективности фискальной деятельности таможенных органов может быть достигнуто за счет оптимизации и стандартизации контрольных процедур и качественной переориентации регламента их осуществления па конечный результат, в том числе за счет совершенствования методических подходов к проведению посттаможенного финансового контроля с целью проверки правильности формирования доходообразующей базы, соблюдения условий применения налоговых и таможенных преференций, активизации применения независимого аудита и экспертизы по отношению к участникам внешнеэкономической деятельности с целью получения компетентных и обоснованных доказательств финансовых нарушений, обеспечения своевременного и полного взыскания в бюджет задолженности по налогам, сборам, пошлинам, пеням и финансовым санкциям.

4. Эффективность расходования бюджетных средств требует целенаправленной и действенной системы государственного финансового контроля. Необходимость внедрения новых форм надзора и контроля в бюджетной сфере предопределена переходом па бюджетирование, ориентированное па результат, и смещением акцептов с контроля за «освоением» выделенных администраторам бюджетных средств ассигнований па контроль, направленный па достижение конечных общественно значимых и измеряемых результатов. Внедрение программно-целевых методов планирования в системе таможенных органов обеспечивает достижение стратегических целей, решение тактических задач и предполагает оптимальное сочетание федеральных целевых программ как инструмента экономической политики и аналитических программ как инструмента бюджетного планирования. Сбалансированность программных мероприятий должна быть нацелена на обеспечение укрепления финансовой дисциплины, повышение прозрачности использования бюджетных средств, снижение управленческих расходов и призвана содействовать совершенствованию государственного финансового контроля в таможенной сфере.

5. Внедрение бюджетирования, ориентированного па результат, в таможенных органах определяет системное реформирование финансового менеджмента в бюджетной сфере и пересмотр концептуальных подходов к осуществлению государственного финансового контроля на основе сочетания аудита эффективности финансирования с учетом достигнутых результатов практической деятельности и внедрения внутреннего финансового контроля, основанного на управлении рисками и предполагающего участие каждого должностного лица в достижении стратегических и тактических целей деятельности Федеральной таможенной службы. Повышение качества мониторинга финансового менеджмента и оценка эффективности деятельности таможенных органов должны быть основаны па соотношении уровня их финансирования и показателей эффективности деятельности. Углубленный анализ и идентификация стратегических перспектив и ключевых индикаторов эффективности финансового менеджмента позволит обеспечить следование принципам эффективного и ответственного управления общественными финансовыми ресурсами.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и обосновании комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по развитию государственного финансового контроля за полнотой и своевременностью поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет' и рациональным использованием бюджетных средств в таможенных органах.

Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:

- сформулировано авторское определение понятия государственного финансового контроля в системе таможенных органов как процесса, в рамках которого па основе рискоориентироваппого подхода государственными контрольными органами осуществляется комплекс мер, нацеленных на достижение устойчивости, полноты и своевременности поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет, а также обеспечивающих эффективность и результативность использования средств бюджетного финансирования на содержание таможенных органов; выявлены особенности функциональной модели организации государственного финансового контроля применительно к системе таможенных органов, выражающиеся в специфике контроля за движением финансовых потоков в таможенной сфере (внешний и внутренний), принципов (ключевыми из которых являются выборочность объектов контроля и управление рисками), форм и условий его осуществления, учет которых позволит обеспечить целенаправленное воздействие контрольных мероприятий на достижение эффективности фискальной деятельности таможенных органов; разработан алгоритм проведения и оценки результативности поеттаможепного финансового контроля, включающий следующие взаимосвязанные этапы: 1) определение условий и критериев аналитической работы таможенных органов (выбор объекта контроля, определение индикаторов риска); 2) информационно-аналитическое обеспечение контрольных мероприятий (формирование информационно-аналитической базы объекта посттаможенного финансового контроля, анализ материалов предыдущих проверок, судебной практики); 3) проведение мероприятий поеттаможепного финансового контроля (оценка финансовой надежности участников ВЭД, выявление нарушений, доначисление и взыскание таможенных платежей, применение штрафов); 4) оценка его результативности по количественным и качественным показателям. Последовательная реализация данных этапов направлена на выявление финансовых нарушений и укрепление доходной базы федерального бюджета;

- структурированы направления контрольной деятельности таможенных органов в рамках программно-целевого метода планирования в разрезе: стратегических целей и тактических задач; критериев эффективности контрольной деятельности таможенных органов; предметно-содержательного обоснования их функционально-результативной деятельности, что позволит активизировать внедрение бюджетирования, ориентированного на результат, в таможенных органах, а также усилить контроль за рациональным использованием бюджетных средств в рамках среднесрочных ориентиров;

- разработан комплекс мер по развитию государственного финансового контроля в таможенных органах, включающий: 1) расширение сферы применения аудита эффективности, как прогрессивной формы финансового контроля; 2) интеграцию внутреннего и внешнего финансового контроля в единую систему государственного финансового контроля; 3) повышение качества финансового менеджмента путем проведения его мониторинга па основе внедрения формализованных методов оценки результативности деятельности таможенных органов.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в обосновании комплексного подхода к организации государственного финансового контроля в системе таможенных органов. Рекомендации соискателя могут быть использованы в практической деятельности таможенных органов на региональном уровне при разработке нормативно-правовых актов в таможенной сфере в части внедрения методических подходов к осуществлению таможенного контроля после выпуска товаров, а также обоснования мер по повышению качества финансового менеджмента.

Теоретические и практические положения диссертации могут быть использованы в процессе преподавания учебных дисциплин «Государственный финансовый контроль» и «Доходы бюджета».

Апробация результатов исследования. Основные выводы, рекомендации и предложения по совершенствованию системы государственного финансового контроля в системе таможенных органов докладывались на региональных и межвузовских научных конференциях, использовались при составлении аналитических материалов в Южном таможенном управлении.

Рекомендации по внедрению стандартизированной методики таможенной ревизии на основе разработанных алгоритмов контрольных процедур апробированы в Южном таможенном управлении и Ростовской таможне.

Публикации. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 14 научных работ общим объемом 5,44 п.л.

Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка из 149 наименований, включает 13 таблиц, 28 рисунков, 8 приложений. Основное содержание работы изложено на 178 листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Иванча, Игорь Иванович

Заключение

Исследование теоретических основ государственного финансового контроля и специфики его организационных проявлений применительно к деятельности таможенных органов, проведенное в диссертационной работе, привело к следующим результатам.

В Российской Федерации в течение нескольких последних лет создается единая система государственного финансового контроля, объединяющая внутренний и внешний контроль во взаимной увязке с горизонтальными и вертикальными связями различных контролирующих субъектов на основе единой методологической и методической базы. Практические направления предметного развития предопределяют усиление внимания к теории государственного финансового контроля, ключевыми аспектами которой являются вопросы об объекте, предмете и приоритетах контроля, содержание которых может различаться в силу диверсификации направлений контрольной деятельности.

Проведенное исследование показало, что в отечественной экономической науке не существует единообразных представлений о сущностном содержании государственного финансового контроля, который представлен в диссертационном исследовании как многоуровневая система, функционально обеспечивающая реализацию фундаментальных целей управления общественными финансами и характеризующаяся специфическими задачами, функциями и принципами осуществления.

В экономической литературе доминирует теоретическое представление о структурировании системы государственного финансового контроля на основе иерархичности и подчиненности системы контролирующих органов высшему независимому контрольному органу. Однако объективная специфика развития относительно обособленных составляющих государственного финансового контроля не всегда позволяет обеспечить единый контрольный механизм. Организационная структура системы государственного финансового контроля зависит от уровня власти и управления, а также от распределения компетенций и полномочий между контрольными органами. В этой связи следует обеспечить на основе существующей законодательной и нормативной базы развитие отдельных звеньев системы государственного финансового контроля, укрепляя между ними интеграгивные связи в соответствии с функциональными целями и задачами, реализуемыми соответствующими государственными контрольными органами в рамках предоставленных полномочий и компетенций.

Активно развивающимся направлением государственного финансового контроля выступает контроль в таможенной сфере. Функциональные особенности государственного финансового контроля в системе таможенных органов реализуются посредством использования специфических форм и методов контрольных процедур, основанных на системе управления рисками, выборочных подходах к определению объекта для проведения проверок в непосредственном взаимодействии с налоговыми, правоохранительными и другими контролирующими органами. Авторская интерпретация понятия «государственный финансовый контроль в системе таможенных органов» сводится к его определению как комплексного процесса, в рамках которого на основе рискоориентированного и выборочного подходов проводятся мероприятия, нацеленные на достижение устойчивых поступлений общественных финансовых ресурсов в виде таможенных платежей, зачисляемых в федеральный бюджет, а также на обеспечение эффективности использования средств бюджетного финансирования, выделяемых на содержание таможенных органов.

Федеральная таможенная служба Российской Федерации (ФТС РФ) как субъект государственного финансового контроля выполняет следующие функции:

- функция администратора доходов федерального бюджета,

- функция налогового контроля в части налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу,

- функция агента валютного контроля.

- функция контроля за использованием бюджетных средств, выделенных на содержание таможенных органов.

Повышение роли таможни в обеспечении фискальных задач и пополнении доходов федерального бюджета требует не только совершенствования контрольных мероприятий и повышения качества организации таможенного контроля, но и обустройство таможенных границ, содействие развитию торговли, установление партнерских взаимоотношений с бизнесом, неукоснительное соблюдение действующих законов и нормативных актов, унификация тарифов и таможенного законодательства, взаимодействие с иными государственными органами па национальном и на международном уровне.

Применительно к финансовому контролю, осуществляемому таможенными органами, в диссертационной работе выделены принципы, включающие в себя как общие принципы контроля (законность, объективность, независимость, гласность, ответственность), организационные принципы деятельности контрольных органов (эффективность, результативность, экономичность, системность, централизация), так и специфические принципы осуществления государственного финансового контроля таможенными органами, основными из которых являются управление рисками, выборочность объектов контроля, стандартизация, координация (взаимодействие контролирующих органов). Это позволило сделать вывод о том, что системная практическая реализация данных принципов позволит обеспечить развитие контроля за движением финансовых потоков, возникающих в связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности и обусловленных перемещением товаров и физических лиц через таможенную границу Российской Федерации, и, прежде всего - в связи с выполнением обязательств перед бюджетной системой.

В диссертации отмечено, что специфика финансового контроля в таможенной сфере порождает многообразие интегративпых связей и требует развитой информационно-коммуникативной инфраструктуры, основанной па создании целевых механизмов, обслуживающих контрольный процесс и опирающихся на таможенное, налоговое, бюджетное и валютное законодательство, а также па современные технологии, инструменты, формы, методы, рычаги, инновации, организационные условия для обеспечения максимально полного и своевременного поступления доходов в федеральный бюджет. Предложенная автором модель инфраструктурного обеспечения государственного финансового контроля применительно к таможенным органам структурирована в виде целевых блоков — аналитического, методического и организационного и является основой для разработки алгоритмов предметных направлений контрольных мероприятий.

ФТС России играет особую роль как администратор федерального бюджета в части налоговых (налог па добавленную стоимость и акцизы) и неналоговых (таможенные пошлины и сборы) доходов. За пять лет (с 2004 по 2008 год) уровень доходов, адмипистрируемых ФТС, возрос с 36,3% в 2004 г. до 50,6% от общей суммы доходов федерального бюджета в 2008 г. Основное место в структуре таможенных платежей занимают неналоговые доходы, прежде всего - пошлины: вывозная (60,9%) и ввозная (13,3%). Налоговые доходы в совокупности составляют 24,1% таможенных платежей, в том числе НДС - 23,3%.

В диссертационной работе отмечено, что тенденции развития структуры и динамики таможенных платежей подвержены воздействию глобальных и макроэкономических факторов, совокупность которых на сегодняшний день дает основания для прогноза резкого общего снижения уровня таможенных платежей под влиянием кризисной ситуации и перегруппировки основных товарных потоков экспорта и импорта. В условиях экономического кризиса в 2010-2012 гг. предполагается снижение доходов федерального бюджета с 17,1% к ВВП в 2009 г. до 15,7% в 2010 и 2011 гг., с дальнейшим снижением в 2012 г. до 15,5% к ВВП. Соответственно, планируется снижение объема расходов федерального бюджета с 25,9 % к ВВП в 2009 г. до 18,5% к ВВП в 2012 г. Учитывая значительное снижение доходов федерального бюджета по сравнению с объемами доходов в 2008 г. и необходимость поддержания финансовой стабильности, объективно возникает потребность изменения содержания контрольной деятельности таможенных органов с позиции ее фискальной эффективности, которая предполагает как обеспечение стабильного уровня доходов федерального бюджета, так и рациональное использование выделенных таможенным органам бюджетных ассигнований.

Контроль за поступлением таможенных платежей в федеральный бюджет является одной из важнейших стратегических целей таможенных органов и связан, в первую очередь, с принятием необходимых мер по обеспечению правильности их исчисления, своевременности и полноты взимания, а также сокращением задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов. Совершенствование структурно-функциональной модели таможенной службы в рамках административной реформы, внедрение системы управления рисками, организация межведомственного взаимодействия таможенных и иных контролирующих органов позволили отказаться от весьма затратного сплошного финансового контроля внешнеэкономических операций, в результате возросли скорость таможенного оформления и объемы платежей в бюджет. Применение элементов системы анализа и управления рисками, электронного декларирования товаров, создание системы последующего таможенного контроля после выпуска товаров обеспечивает основу для реализации стратегических приоритетов таможенного администрирования, оперативного раскрытия и предотвращения фискальных преступлений и защиту фискальных интересов России.

Проведенный в диссертации углубленный анализ контрольной деятельности Южного таможенного управления (ЮТУ) показал, что имеет место превышение плановых показателей по перечислению таможенных платежей в федеральный бюджет в 2008 г. на 5,98%. Основной удельный вес от общего объема перечисленных таможенных платежей приходится на импортную составляющую - 67,12%. При этом выявлены негативные тенденции сокращения доходов федерального бюджета в силу снижения объемов внешнеэкономической деятельности под влиянием глобального экономического кризиса. Так, в 1 полугодии 2009 г. таможенными органами ЮТУ перечислено в федеральный бюджет 41,7 млрд. руб. таможенных платежей, за аналогичный период перечислено 62,7 млрд. руб., снижение составило 33,4%. Резко обострились проблемы возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) при экспорте товаров, непосредственно связанные с формированием доходов федерального бюджета, а также необходимостью повышения эффективности таможенного контроля. В диссертации систематизированы характерные тенденции и факторы, влияющие па динамику доходов федерального бюджета, администрируемых ЮТУ в среднесрочной перспективе, в том числе: существенное снижение спроса и сокращение промышленного производства и строительных работ на 15-20% в отдельных субъектах ЮФО, формирующих основные объемы импорта; спад процесса модернизации производственных мощностей, что выразилось в более чем 3-кратном падении объемов ввоза машиностроительной продукции; сохранение высокой концентрации объемов импорта у крупнейших участников ВЭД; рост долевого участия в объемах оформления импорта участников ВЭД, зарегистрированных вне региона деятельности ЮТУ; более активное использование участниками ВЭД таможенных режимов временного ввоза и таможенного склада, порядок применения которых позволяет получить отсрочку по уплате таможенных платежей и др.

В диссертационной работе обосновано, что сложные экономические условия предопределяют необходимость активизации контрольных усилий таможенных органов по сбору таможенных доходов. При этом наиболее востребованными оказались такие направления организации государственного финансового контроля, осуществляемого таможенной службой при исполнении функции администратора доходов бюджета, как контроль таможенной стоимости, управление рисками, таможенный контроль после выпуска товаров.

Занижение таможенной стоимости является одним из наиболее значимых правонарушений с точки зрения обеспечения финансовой безопасности государства. Основной целыо контроля таможенной стоимости товаров является правильное определение налогооблагаемой базы, а также обеспечение равных условий для всех участников ВЭД в части взимания таможенных пошлин, налогов, сборов. Ключевым показателем эффективности контроля таможенной стоимости, его непосредственным результатом является объем таможенных платежей, доначисленных по результатам проведения контрольных мероприятий.

В результате проведенного анализа были выделены следующие основные направления повышения эффективности работы в части контроля таможенной стоимости: получение объективной ценовой информации из различных источников, для использования ее в качестве доказательной базы в судебной практике; расширение методического обеспечения таможенного контроля правомерности проведения корректировок таможенной стоимости и довзыскания таможенных платежей после выпуска товаров; совершенствование регламентации процедуры контроля таможенной стоимости при проведении поеттаможеиого контроля.

В качестве основы совершенствования поеттаможепного финансового контроля следует рассматривать оптимизацию и стандартизацию контрольных процедур, а также качественную переориентацию регламента их осуществления на конечный результат на основе системы управления рисками и активизацию применения независимого аудита и экспертизы по отношению к участникам внешнеэкономической деятельности. В диссертационном исследовании представлен пошаговый алгоритм проведения и оценки результативности поеттаможепного финансового контроля, включающий следующие взаимосвязанные этапы: 1) определение условий и критериев аналитической работы таможенных органов (выбор объекта контроля, определение профилей и критериев риска); 2) информационно-аналитическое обеспечение контрольных мероприятий (формирование информационно-аналитической базы объекта посттаможенного финансового контроля, анализ материалов предыдущих проверок, судебной практики); 3) проведение мероприятий поеттаможепного финансового контроля (оценка финансовой надежности проверяемого участника ВЭД, выявление нарушений, доначисление и взыскание таможенных платежей, применение штрафов); 4) оценка его результативности по количественным (количество проверок на одного сотрудника, доля таможенных ревизий в общем количестве всех форм контроля, доля проверок участников ВЭД, попавших в «красный коридор») и качественным показателям (доля результативных проверок, сумма доначислений на одну проверку, доля взысканных из доначисленных платежей).

Последовательная реализация данных этапов направлена па выявление финансовых нарушений, укрепление доходной базы федерального бюджета получение компетентных и обоснованных доказательств финансовых нарушений, обеспечение своевременного и полного взыскания в бюджет задолженности по налогам, сборам, пошлинам, пеням и финансовым санкциям.

Для успешного решения задач по повышению эффективности деятельности таможенной службы проведение детальной результативности «внешнего» таможенного контроля за деятельностью участников внешнеэкономической деятельности, должно сопровождаться одновременным усилением «внутреннего» финансового контроля и проведением оценки результативности, аудита эффективности деятельности самих таможенных органов.

Эффективность деятельности таможенной службы в значительной степени обусловлена эффективностью расходования финансовых ресурсов, направляемых на удовлетворение потребностей таможенных органов, их материально-техническое и социальное обеспечение. В то же время в финансировании государственного управления сокращение расходов как таковое не может быть самоцелью. Новые подходы к организации бюджетного процесса, развитие программно-целевых методов бюджетного планирования, ориентированных на конечные, общественно значимые и измеримые результаты, переход на среднесрочное бюджетное планирование должны способствовать значительному повышению эффективности деятельности таможенных органов. В диссертационной работе обоснован вывод о том, что системное реформирование финансового менеджмента в бюджетной сфере и комплексное сочетание управленческих процессов дает тот сипергетический эффект, который не достигается при использовании традиционных методов бюджетного планирования и способствует пересмотру концептуальных подходов к проведению финансового контроля

В работе проведено структурирование направлений контроля за реализацией программно-целевого планирования в таможенных органах. При этом в качестве ориентира для развития внешнего и внутреннего государственного финансового контроля предложено использовать критерии эффективности контрольных мероприятий в зависимости от степени достижения стратегических целей, тактических задач и запланированных показателей функционально-результативной деятельности таможенных органов и ее предметпо-содержательпого обоснования в рамках среднесрочных ориентиров.

Показано, что достижение эффективности финансового менеджмента неразрывно связано с совершенствованием внутреннего (ведомственного) финансового контроля, который выступает объективно необходимым элементом бюджетного процесса. Неразвитость системы и механизмов внутреннего финансового контроля негативно влияет на качество управления государственными финансами в России. В связи с переходом к бюджетированию, ориентированному па результат, возрастает объем необходимых контрольных процедур и объективно возникает потребность в создании органов внутреннего контроля и использовании результатов их работы для внешнего аудита эффективности финансового менеджмента. В диссертации представлено сравнительное исследование и выявлены отличия внутреннего финансового контроля от внешнего в бюджетных организациях и его связи с аудитом эффективности, показана необходимость интеграции внутреннего контроля бюджетных организаций в единую систему государственного финансового контроля, что позволит улучшить качественные показатели расходования бюджетных средств (экономичности, продуктивности и результативности) в процессе функционирования таможенных органов, а также существенно снизить издержки участников внешнеэкономической деятельности на таможенное оформление.

В составе комплекса мер по развитию государственного финансового контроля в системе таможенных органов автором одним из направлений предложено расширение сферы применения аудита эффективности как сравнительно нового и прогрессивного вида государственного финансового контроля, связанного с внедрением бюджетирования, ориентированного па результат. В этой связи актуализируется внедрение специализированных форм финансового контроля, целями которых является определение эффективности использования государственных средств, полученных проверяемыми организациями и учреждениями для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач и выполнения возложенных функций. При этом эффективность использования государственных средств характеризуется соотношением между результатами использования государственных средств и затратами па их достижение, которое включает определение экономичности, продуктивности и результативности использования государственных средств. В свою очередь, экономичность выражает наилучшее соотношение между ресурсами и результатами, продуктивность характеризует рациональность использования ресурсов, а результативность показывает степень достижения намеченных целей или решения поставленных задач.

В условиях активизации аудита эффективности как приоритетной формы внешнего государственного финансового контроля, по мнению автора, развитию финансового контроля будет также способствовать внедрение и последующее совершенствование системы мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого таможенными органами как распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Анализ практического внедрения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого Южным таможенным управлением, в разрезе таких направлений, как среднесрочное планирование расходов, исполнение бюджета по расходам, управление активами, исполнение денежных обязательств, результативности расходования бюджетных средств, эффективности системы внутреннего контроля, позволил сделать вывод о необходимости уточнения методических подходов к его проведению. При этом должны быть обоснованы: методика расчета каждого показателя; основания для расчета показателей на основе используемых документов; критерии оценки показателей; четкая интерпретация значений каждого показателя, характеризующая уровень качества финансового менеджмента.

В диссертационном исследовании отмечено, что внедрение формализованных методов оценки результативности и эффективности деятельности таможенных органов представляет наибольшую сложность, так как связано с необходимостью использования широкого круга индикаторов, сочетания количественных оценок с качественными и увязки оценочного инструментария с особенностями организации деятельности в конкретном подразделении таможенных органов. Сложность данного подхода заключается в том, что критерии эффективности деятельности таможенных органов являются многомерными, далеко не все критерии имеют стоимостную оценку.

В процессе диссертационного исследования были уточнены и конкретизированы показатели мониторинга качества финансового менеджмента, используемые Южным таможенным управлением, в части подтверждения результативности использования бюджетных средств и обоснования использования качественных индикаторов степени изношенности основных фондов и уровня расходов на ремонт основных средств, применение которых позволит не только сформировать контрольную среду в системе таможенных органов, но и адекватно оценить достигнутые отдельными подразделениями экономические и финансовые показатели в процессе реализации стратегических и тактических целей деятельности.

Таким образом, развитие государственного финансового контроля в таможенных органах в рамках реализации программно-целевых методов планирования, внедрения аудита эффективности, повышения качества финансового менеджмента в таможенных органах направлено на обеспечение эффективности фискальной деятельности таможенных органов и создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления бюджетными средствами в соответствии с приоритетами государственной политики и значительному повышению эффективности деятельности таможенных органов.