Развитие и систематизация управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ткаченко, Ирина Юрьевна

Введение.

1. Теоретические основы управленческого учета.

1.1. Экономическая сущность и развитие управленческого учета.

1.2. Затраты как объект управленческого учета.

1.3. Организационные аспекты управленческого учета.

2. Методологические аспекты управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях.

2.1. Отраслевые особенности сельскохозяйственного производства и их влияние на информационное обеспечение управленческого учета.

2.2. Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

2.3. Системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

3. Систематизация управленческого учета для решения стратегических задач улучшения финансово-хозяйственной деятельности.

3.1. Обособление управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета.

3.2. Прогнозирование деятельности предприятия.

Ф 3.2.1. Принятие управленческих решений.

3.2.2 '. Бюджетирование и контроль затрат.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие и систематизация управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях"

Актуальность темы исследования. В период становления рыночных отношений в экономике нашей страны предприятия получили юридическую и экономическую самостоятельность. В таких условиях эффективное управление производственной деятельностью предприятий все в большей мере зависит от уровня информационного обеспечения его подразделений и служб.

Сельскохозяйственные предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считается одним из перспективных направлений бухгалтерского учета.

По мере обособления организаций с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования состава производимой продукции, развития других сторон рыночной экономики, его роль будет возрастать.

Основой управленческого учета является сбор информации об издержках организации и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. В практике сельскохозяйственных предприятий накоплен богатый теоретический и практический опыт в вопросах, связанных с калькулированием, с внедрением внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций бухгалтерского управленческого учета — управление по центрам ответственности. Бюджетирование в управленческом учете во многом напоминает ранее применявшийся в отечественной практике порядок разработки производственно-финансового, а ныне бизнес-плана.

Однако приемы и методы управленческого учета, используемые в директивной экономике, были мало востребованы в целях оперативного управления предприятием из-за отсутствия собственника, заинтересованного в снижении производственных затрат.

Только в условиях рыночных отношений возможна объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета.

Вопросы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции всегда находились в центре внимания как практиков, так и отечественных и зарубежных ученых. Известный вклад в развитие этого направления учета внесли отечественные исследователи: П.С. Безруких, Н.Г. Белов, М.А. Бахрушина, Г.И. Гринман, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Н.П. Кондраков, А.Щ. Маргулис, С.А. Николаева, В.Д. Новодворским, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, В.К. Радостовец, В.А Терехова, А.Д. Шеремет, М.Я. Штейнман и другие.

Зарубежные исследователи также внесли большой вклад в решение проблем организации управленческого учета. Это: К. Друри, Р. Вандер Вил, Б. Нидлз, Р. Мюллендорф, Д. Миддлтон, Т. Скоун, Р. Энтони, А. Яругова и другие.

Некоторыми вопросами, являющимися прерогативой управленческого учета, занимаются сегодня отдельные подразделения предприятия (при составлении оперативной отчетности, анализе экономической деятельности и др.). Однако эта информация разбросана между различными службами и нет возможности для ее своевременного и комплексного использования.

На наш взгляд, существующие элементы управленческого учета следует развивать и проводить мероприятия по организации службы управленческого учета на предприятиях.

Актуальность темы исследования обусловлена практической востребованностью разработки методологических и организационных систем построения управленческого учета, адекватных информационным запросам управленческого персонала на различных уровнях в сельскохозяйственных организациях.

Переход на международные стандарты бухгалтерского учета, осуществляемый в России, новые экономические условия также неизбежно расширяют функции и полномочия бухгалтерской службы. Исключительное значение в рыночных условиях приобретает творческое отношение бухгалтеров к своей работе, превращение бухгалтера из счетовода в аналитика — руководителя экономического блока предприятия.

В марте 1998 года в России принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Цель реформирования состоит в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

Достижение данной цели будет означать возможность формирования системы информации для эффективного управления внутри предприятия. При этом одной из задач реформы является оказание методической помощи предприятиям в понимании, внедрении и дальнейшем развитии системы управленческого учета.

Указанные проблемы и связанные с ними вопросы представляют собой достаточно широкую область, требующую глубокого теоретического исследования и существенной практической проработки с учетом отраслевой специфики сельскохозяйственных предприятий. В этом плане попытка осмысления данной проблемы и выработки определенного взгляда на нее придает выбранной автором теме исследования достаточно актуальный характер.

Актуальность проблемы развития и систематизации управленческого учета, обособления его в отдельную подсистему бухгалтерского учета в России в условиях перехода к рыночным отношениям, недостаточная степень ее научной разработанности для сельскохозяйственных предприятий и большая практическая значимость определили выбор темы исследования, его цели и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в решении научной проблемы дальнейшего развития теории и методологических аспектов управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, в разработке практических рекомендаций по его организации как отдельной подсистемы бухгалтерского учета.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач: исследовать экономическую сущность управленческого учета; рассмотреть возможные варианты взаимосвязи управленческой и финансовой бухгалтерии; обобщить отраслевые особенности сельскохозяйственного производства и изучить их влияние на организацию учета производственных затрат; изучить методологические подходы к организации учета производственных затрат в сельскохозяйственных предприятиях; исследовать предпосылки становления управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях; определить возможности управленческого учета в управлении затратами, в прогнозировании деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является система учета затрат на производство, включая вопросы сравнительной оценки существующих отечественных и зарубежных учетных систем. В качестве объекта исследования выбраны сельскохозяйственные предприятия Ростовской области.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой иссследования явились научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные как общим экономическим и бухгалтерским проблемам, так и частным вопросам учета затрат на производство. Методика исследования основывается на оценке систем учета затрат на производство и выполнении расчетно-аналитических работ по данным о затратах. В связи с этим изучалась отечественная литература, специальная зарубежная литература, материалы научных конференций и семинаров, практика сельскохозяйственных предприятий.

Цели и задачи исследования формировались в соответствии с нормативно-правовой и инструктивной отечественной базой.

Эмпирическая база исследования включает материалы анкетных обследований, проведенных автором, информацию годовых отчетов, первичного, аналитического и синтетического учета по основной деятельности сельскохозяйственных предприятий Ростовской области.

В процессе написания диссертации применялись: общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов,системный подход к изучаемым объектам, анализ и синтез, исторический и логический подходы, комплексность, сравнение, классификация, группировки, анкетирование и другие методы.

Основные результаты, выносимые на защиту. Проведенное исследование позволило вынести на защиту следующие результаты: выявлена и обоснована взаимосвязь видов учета: финансовый, управленческий, налоговый, которая позволяет определить место управленческого учета в системе бухгалтерского учета в условиях сложившейся практики учета на сельскохозяйственных предриятиях; разработаны автономный и интегрированный варианты раздельного учета на счетах управленческой и финансовой бухгалтерии для сельскохозяйственных предприятий, дающие возможность самостоятельного выбора организации управленческого учета по одному из двух вариантов; разграничены понятия методов учета затрат на производство и методов калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции и предложена их классификация для целей управленческого учета; исследованы системы учета затрат на производство по признаку оперативности, полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) и обоснована необходимость дальнейшего применения в сельскохозяйственных предприятиях системы учета полной фактической себестоимости продукции (работ, услуг); определены предпосылки развития и систематизации управленческого учета, вызванные наличием отдельных его элементов в действующей структуре учета на сельскохозяйственных предприятиях; разработана Программа обособления управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета, призванная оказать методическую помощь сельскохозяйственным предприятиям в понимании и внедрении управленческого учета; предложена методика выбора стратегии в управлении затратами на перспективу, базирующаяся на данных анализа безубыточности производства.

Научная новизна проведенного исследования заключается в обосновании методических подходов и практических рекомендаций по дальнейшему развитию и систематизации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях.

К элементам научной новизны можно отнести следующее: уточнена сущность и определено развитие управленческого учета на основе анализа взаимосвязи управленческого учета с финансовым и налоговым видами учета в условиях современной системы бухгалтерского учета; предложена и обоснована классификация затрат для целей принятия управленческих решений на сельскохозяйственных предприятиях в отличие от существующей, которая не отвечает задачам управленческого учета в изменившихся условиях хозяйствования; разработаны автономный и интегрированный варианты записей на счетах управленческого и финансового учета, позволяющие предприятию сохранить коммерческую тайну управленческого учета; раскрыто влияние отраслевых особенностей сельскохозяйственного производства на формирование данных о себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, о финансовых результатах от их реализации с целью оперативного управления затратами; разработаны мероприятия по обособлению управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета и последовательность их осуществления; установлены возможности использования данных управленческого учета в прогнозировании производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий путем выбора оптимальной стратегии управления затратами, бюджетирования.

Практическая значимость работы заключается в использовании полученных результатов для дальнейшего развития и формирования управленческого учета в качестве подсистемы бухгалтерского учета.

Предлагаемый в работе проект рабочего Плана счетов управленческого учета может быть использован сельскохозяйственными предприятиями для оперативного сбора информации об издержках производства и финансовых результатах деятельности как структурных подразделений, так и предприятия в целом с использованием ПК.

Разработанные автономный и интегрированный варианты раздельного учета в управленческой и финансовой бухгалтерии, этические нормы профессионального поведения бухгалтеров-аналитиков могут быть использованы при создании службы управленческого учета на предприятиях.

Исследованные теоретические аспекты развития управленческого учета могут быть рекомендованы в качестве методического материала по изучению дисциплины «Управленческий учет».

Разработанная программа обособления управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета СП К «Россия» может применяться и на других сельскохозяйственных предприятиях.

Апробация результатов исследования. Материал, изложенный в работе, был апробирован автором в процессе чтения курса лекций «Управленческий учет» студентам очной и заочной форм обучения специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет и аудит», а также при подготовке профессиональных бухгалтеров в учебно-методическом центре РГЭУ с целью получения ими квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.

Некоторые положения диссертационного исследования были доложены на научно-практических конференциях проводимых в РГЭУ в 1998-2000 гг.

Ряд основных положений диссертации опубликован в учебных пособиях по управленческому учету в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК, рекомендованных Министерством общего и профессионального образования РФ в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям. Непосредственно по теме диссертации опубликовано 3 работы общим объемом 20,4 п.л.

Разработанные автором рекомендации по организации управленческого учета и использованию его результатов для прогнозирования развития предприятия находятся в стадии апробации в СП К «Россия» (Неклиновский район), в СХКА «Новомирский» (Азовский район) и других сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области.

Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Она изложена на 158-и страницах компьютерного текста, включает 17 таблиц, 13 рисунков, 124 наименования использованных источников, а также 7 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ткаченко, Ирина Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенных исследований и разработанные предложения дают основания сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития методологии и организации управленческого учета в условиях становления рыночных отношений в экономике нашей страны.

1. Управленческие решения, принимаемые в предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Основные функции управления — контроль и регулирование реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета, оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производится по данным внутренней отчетности. Планирование и координация будущего развития предприятия базируется на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов. Такие функции в информационной системе предприятия выполняет управленческий учет.

Таким образом управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

2. Проведенный сравнительный анализ подсистем бухгалтерского учета, позволил выявить взаимосвязь и различия финансового и управленческого учета. Взаимосвязь этих видов учета проявляется в следующем: информация двух видов учета используется для принятия управленческих решений; однократное ведение первичной информации; использование общих методов в каждом из видов учета.

Рассмотренные различия между финансовым и управленческим учетом, по целому ряду признаков, свидетельствуют о том, что управленческий учет несет в себе информацию об отдельных видах продукции, работ, услуг, результатах деятельности отдельных подразделений, которая носит релевантный характер (принимается во внимание при выборе оптимального управленческого решения). Для финансового же учета характерна точность информации, в которой отражаются совершенные операции.

Ведение управленческого учета-внутреннее дело предприятия, никто не вправе указывать, в какой форме он должен быть организован. В то время как ведение финансового учета регламентируется государством. Ведение управленческого учета считается целесообразным, если ценность его данных для управления предприятием выше стоимости их получения.

3. В условиях российских сельскохозяйственных предприятий управленческий учет включает в себя производственный учет и часть финансового учета, необходимую для внутреннего управления.

Ярким примером этого служит ежегодное составление отчетов о затратах на производство в рамках управленческого учета для внешних пользователей. Формы таких отчетов ежегодно утверждаются Минсельхозпродом России для годового отчета. К ним относится форма: № 8-АПК «Затраты на основное производство», № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства», № 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства».

Информация, содержащаяся в перечисленных отчетах, может быть получена по данным производственного учета, и в свою очередь используется руководителями для принятия управленческих решений.

Кроме того, данные управленческого учета используются при проверке исполнения норм налогового законодательства в целях формирования налогооблагаемой прибыли. Согласно п. 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам при значительном колебании (более чем на 20% в сторону уменьшения или увеличения) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени. Такую информацию может предоставить управленческий учет.

Данные управленческого учета по центрам ответственности в полной мере могут служить информационной базой при формировании показателей о деятельности сегментов в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегменту».

Действующим Положением о составе затрат [12] предусматривается порядок корректировки производственных затрат предприятия с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов для целей налогообложения. Следовательно, в производственном учете такие расходы следует разграничить по нормативу и сверх норматива.

Отсюда следует, что данные управленческого учета используются не только для управления внутри предприятия, но и служат информационной базой для финансового и налогового видов учета. Это положение придает управленческому учету особую значимость.

4. Исследование показало, что для принятия оптимальных управленческих решений огромное значение имеет научно обоснованная классификация затрат.

Классификация издержек производства, принятая действующими нормативными документами по планированию и исчислению себестоимости продукции, выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, но полностью не отвечает задачам управленческого учета. В этой связи предлагается классифицировать затраты в зависимости от задач управленческого учета, что позволит не только рассчитать фактическую себестоимость, прибыль, но и получить подробную информацию, обращенную в будущее, иначе - релевантную, что в полной мере отвечает целям и задачам управленческого учета.

5. Организация постановки управленческого учета окажется наиболее эффективной, когда в ее основу будут положены следующие факторы: форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии; полнота включения затрат при калькулировании себестоимости; оперативность учета затрат.

Организационная модель, избранная для внедрения на предприятии, должна выполнять следующие функции: иметь возможность оперативного получения информации о движении затрат к запланированному уровню; выявлять скрытые резервы у объекта затрат; определять полезность потенциала анализируемого центра ответственности.

По признаку связи управленческой и финансовой бухгалтерии традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной системе.

Основной предпосылкой организации управленческого учета на отечественных предприятиях, является, на наш взгляд, возможность принятия самостоятельных решений по вопросам методологии, техники и организации учета и закреплении их в Учетной политике предприятия в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Поэтому, уже сейчас в рамках действующего Плана счетов, можно избрать интегрированный или автономный вариант организации управленческого учета, используя свободные коды счетов. В работе обоснован к применению интегрированный вариант раздельного учета на счетах в управленческой и финансовой бухгалтерии.

6. Сельское хозяйство — специфическая отрасль материального производства характеризуется целым рядом особенностей, которые оказывают существенное влияние на учетно-аналитическое обеспечение процесса управления. Сельскохозяйственное производство связано с технологическими, вещественными, организационными, биологическими факторами и климатическими условиями. Производство пространственно рассредоточено. Главное средство производства в сельском хозяйстве — земля. Производственный цикл в этой отрасли намного длительней, чем в других отраслях. От одной культуры, или вида скота получают несколько видов продукции. Значительная часть продукции собственного производства в сельском хозяйстве поступает на внутрихозяйственное потребление. Выход продукции обусловлен биологическими факторами и происходит в период уборки урожая, либо отела животных. В растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства.

Исходя из этого, фактическая себестоимость продукции в сельском хозяйстве может быть исчислена только в конце отчетного года в определенной последовательности. При этом допускается некоторая условность, потому что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью.

Принятию правильных управленческих решений способствуют достоверные данные о затратах, количестве и качестве произведенной продукции. Для более полного представления об имеющихся затратах на производство в сельскохозяйственных организациях необходимо в полной мере принимать во внимание отраслевые особенности и вытекающие отсюда последствия в организации учета.

7. Система учета затрат на производство — это один из центральных участков всей,системы управления предприятием. На этом учаспсе работы собирается вся информация о фактических издержках, а поэтому создаются основы для подсчета фактической прибыли — основного показателя деятельности предприятия в условиях рынка. Между учетом затрат на производство и калькулированием существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Особенно возрастает роль калькуляций в условиях перехода к рыночным отношениям, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, а также повышение конкурентной способности предприятия. Учет затрат и калькулирование должны быть организованы в соответствии с определенными принципами. Это позволит: научно обосновать классификацию затрат на производство; правильно выбрать объекты учета затрат, носители затрат и калькуляционные единицы; разграничить затраты по периодам; организовать раздельный учет по текущим затратам на производство и по капитальным вложениям; сделать правильный выбор метода учета затрат и калькулирования.

Исследование методов учета затрат на производство и методов калькулирования показало их многообразие в сельскохозяйственных организациях, по классификации которых продолжаются научные дискуссии.

В экономической литературе методы учета затрат на производство и методы калькулирования отождествляются. Однако ввиду того, что в сельскохозяйственных организациях объекты учета затрат и объекты калькуляции практически не совпадают, предлагается разграничить эти понятия. В этой связи для сельскохозяйственных предприятий предложена классификация методов учета затрат на производство и методов калькулирования себестоимости продукции, которая обеспечит правильный их выбор для целей управленческого учета.

8. По признаку полноты включения затрат при калькулировании себестоимости широко распространена система учета полной себестоимости, которая имеет ряд достоинств: соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету; корректная оценка стоимости незавершенного производства и готовой продукции.

Этот момент имеет очень важное значение для сельскохозяйственных предприятий, у которых имеется постоянное незавершенное производство, обусловленное технологическим процессом, и остаток готовой продукции (урожая прошлых лет) для собственных нужд.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

В ходе исследования обоснована к применению в сельскохозяйственных предприятиях система учета полной себестоимости. Следует отметить, оперативность достигается только при анализе отклонений от норм, а не при анализе информации о фактических затратах. В условиях переходного характера экономики, в сельскохозяйственных организациях, .производство которых наиболее зависимо от природных условий, проблема использования нормативной себестоимости остается наиболее острой.

9. Для выполнения функций управления на предприятиях создается аппарат управления, состоящий из совокупности работников, руководящих деятельностью предприятия или отдельными структурными подразделениями. Содержание такого аппарата влечет за собой возникновение определенных затрат, они также неизбежны как и производственные затраты.

Согласно международным стандартам бухгалтерского учета постоянные расходы могут не распределяться косвенным путем между объектами калькулирования, а прямо относиться на тот или иной счет результатов. На наш взгляд, наличие постоянного незавершенного производства в растениеводстве, остатка готовой продукции урожая прошлых лет для внутренних потребностей в текущем году полностью оправдывают существующий порядок распределения управленческих расходов в конце отчетного года путем включения их в себестоимость конкретного объекта учета затрат пропорционально установленной базе распределения.

10. Исследование показало, что в отечественной практике сельскохозяйственных предприятий пока не в полной мере используется понятие управленческого учета, но было бы ошибочным воспринимать бухгалтерский управленческий учет как нечто совершенно новое для отечественной экономики. Многие его элементы входят в сложившуюся систему бухгалтерского учета (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по видам затрат в различных группировках), оперативный учет (оперативную отчетность)-, экономический анализ (анализ себестоимости продукции, обоснование принимаемых решений, оценка выполнения плановых заданий и т.д.), система внутрихозяйственного расчета, система планирования и контроля. Об этом свидетельствуют результаты опроса главных бухгалтеров 129 сельскохозяйственных предприятий Ростовской области и 17 сельскохозяйственных предприятий Краснодарского края. 100% опрошенных согласны с тем, что на практике элементы управленческого учета присутствуют. Вместе с тем уровень участия учетных работников в управлении предприятием оценивается как средний либо низкий. Поэтому в отечественной учетной практике управленческий учет пока не функционирует как отдельная подсистема бухгалтерского учета.

Следует отметить, что только в условиях рыночной экономики происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики. Новыми для нас являются и некоторые элементы систем управления, например «директ-костинг», ее учетные, аналитические и управленческие возможности. Одной из первоочередных задач на современном этапе развития экономики является переориентация отечественной теории и накопленного практического опыта на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

На наш взгляд, следует сосредоточить внимание на пополнении отечественных методов калькулирования новыми, зародившимися в условиях рыночной экономики, дать им законодательное закрепление. Этому в полной мере содействует Программа реформирования бухгалтерского учета, принятая в марте 1998 г., которая предполагает в будущем выделение управленческого учета на законодательном уровне.

Речь должна идти об адаптации некоторых элементов западного управленческого учета к российской теории и практике, а не о проблемах внедрения западного управленческого учета как чего-то до сих пор неизвестного.

Отдельные положения действующих нормативных актов в России (Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 10/99 «Расходы организации», и др.) являются своеобразной базой для становления и развития управленческого учета в современных условиях.

В этой связи для СПК «Россия» Неклиновского района разработана Программа реструктуризации бухгалтерского учета в части обособления управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета, которая может быть рекомендована к применению и на других сельскохозяйственных предприятиях. В рамках этой программы разработан рабочий план счетов управленческого учета для СПК «Россия», этические нормы профессионального поведения бухгалтеров-аналитиков, предложены формы отчетности об экономических показателях в разрезе структурных подразделений. Обозначены этапы проведения мероприятий по обособлению управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета. Тормозом для дальнейшего развития управленческого учета, могут явиться отсутствие законодательной базы и низкая квалификация учетных работников, что подтверждают данные анкетного опроса 146 сельскохозяйственных организаций. 100% опрошенных в качестве основных факторов, тормозящих процесс обособления управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета считают именно эти причины.

11. Функционируя, как отдельная подсистема бухгалтерского учета, управленческий учет выполняет задачи по сбору и обобщению информации, необходимой для принятия управляющими и высшим руководством правильных управленческих решений в прогнозировании деятельности предприятия. В этой связи проводится анализ безубыточности производства, планируется производство продукции, принимаются решения по ценообразованию.

Исследование показало, из-за отсутствия в сельскохозяйственных предприятиях непосредственной функциональной зависимости между объемом производственных затрат и выходом продукции, критическую точку объема производства можно определить лишь в конце года. Для оперативного управления полученные данные не используются, но могут послужить информационной базой для прогнозирования развития предприятия, выбора оптимальной стратегии в управлении прибылью, затратами.

В целях прогнозирования деятельности предприятия в управленческом учете широко применяется особый тип процесса принятия решений — бюджетирование, которое касается не одного события, а охватывает деятельность всего предприятия. В ходе исследования определены функции бюджета и предложена структура общего (генерального) бюджета, который показывает руководству, как его планы скажутся на финансовом положении организации.

Вместе с тем, процесс бюджетирования неразрывно связан с процессом контроля. Без контроля планирование становится бессмысленным. Успешному выполнению таких задач как планирование, контроль в полной мере будет содействовать полноценное функционирование управленческой подсистемы бухгалтерского учета, что в конечном итоге повысит эффективность управления на предприятии.

Проведенное исследование, по мнению автора, комплексно отражает теоретико-методологические аспекты управленческого учета, его возможности в принятии управленческих решений.

Однако суждения автора в области методологии и организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях не всегда бесспорны. Автор не претендует на исчерпывающее раскрытие исследуемой темы, так как при практическом использовании управленческий учет располагает намного большими возможностями. Поскольку в нашей стране процессы приближения к международным стандартам учета и отчетности начались сравнительно недавно, то проблемы становления российского управленческого учета и возможности его использования остаются в центре внимания как ученых, так и практиков.