Теория и практика управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Теория и практика управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях"

04-1 328-3

На правах рукописи

J.P'

РАМЕТОВ Алламберген Худайбергенович

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Воронеж - 2003

Работа выполнена в отделе методологии учета и развития агробизнеса Института социально-экономических проблем Приаралья Каракалпакского отделения Академии наук Республики Узбекистан

Научный консультант - заслуженный экономист РФ, доктор

экономических наук, профессор Ульянов Иван Павлович Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация - Российский государственный аграрный заочный университет

Защита состоится 21 января 2004 года в 12 часов на заседании Диссертационного совета Д 220.010.02 в Воронежском государственном аграрном университете имени К.Д. Глинки по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного аграрного университете имени К.Д. Глинки

Автореферат разослан 19 декабря 2003 года Ученый секретарь Диссертационного совета,

Голованов Альберт Алексеевич доктор экономических наук, профессор Сурков Иван Михайлович доктор экономических наук, профессор Чая Владимир Тигранович

доктор экономических наук, профессор

/

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современная организационная система управления предприятием оказывает значительное влияние на повышение эффективности сельскохозяйственного производства. В этих условиях обеспечение потребителей необходимой учетной информацией требует создания финансовой и управленческой бухгалтерии, дальнейшего совершенствования их методики организации по центрам ответственности и управления производством. Одной из важнейших в рыночных условиях задачей финансового и управленческого учета является формирование полной и достоверной учетной информации о результатах деятельности производственных и функциональных подразделений сельскохозяйственных предприятий, необходимой для оперативного руководства и управления, а также использования ее внутренних и внешних пользователей.

Создание современной модели бухгалтерии - внешней финансового и внутренней управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях предполагает прежде всего необходимость улучшения таких важных функций, как учет, аудит, экономический анализ. Вследствие этого происходит формирование и использование в учетной информации, и особенно, аналитической для контроля, анализа и оценки результатов деятельности внутрихозяйственных производственных подразделений и сельскохозяйственного предприятия в целом.

Опыт разработки положений национальных и международных стандартов по совершенствованию системы финансового и управленческого учета по сегментам деятельности предприятий показывает, что принятые в последние время документы по улучшению учета и отчетности были направлены, главным образом, на приближение бухгалтерского учета к международным стандартам и обеспечение сопоставимости учетной информации на отечественных предприятиях с аналогичными данными предприятий

зарубежных стран. Между тем, бухгалтерский учет, как источник учётной информации, обеспечивает внешних и внутренних пользователей необходимыми сведениями по развитию сельскохозяйственного производства в последние годы. В этих условиях бухгалтерский учет должен усиливать оперативные и аналитические качества учетной информации исходя из потребности управления сельским хозяйством. Учетная информация, основанная на старых подходах к организации бухгалтерского учета, не позволяет в сложившихся рыночных структурах комплексно решать вопросы управления сельским хозяйством. Новое экономическое мышление опережает существующие методы управления и вступает в свое развитие в сторону гибкости, ориентации на новые формы хозяйствования и всего агропромышленного комплекса. Такая же ситуация наблюдается в организации финансового и управленческого учета, являющегося важнейшим инструментом оценки экономической эффективности сельскохозяйственного производства и всей системы хозяйственной деятельности предприятия.

Развитие сельскохозяйственного производства Республики Каракал-пакстан требует, прежде всего, создания необходимых для этого предпосылок, среди которых основное место занимает управленческий учет. Именно экономические отношения через управленческий учет создают базу для быстрого подъема и существенного увеличения производства сельскохозяйственной продукции, обеспечение ее сохранности и своевременной реализации.

Становление рыночного механизма на современном этапе обусловлено тем, что назрели коренные изменения в системе бухгалтерского учета и управления сельским хозяйством. В этих условиях решение новых задач в экономике республике невозможно без четкой организации бухгалтерского учета, без радикальной его реформы. Успешное развитие сельского хозяйства, перестройка всей системы социально-экономической жизни республи-

ки требует перестройки бухгалтерского учета с дальнейшей его детализацией на финансовую и управленческую бухгалтерию.

Взаимоувязанное целостное изучение существующей практики бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях и возможности его перестройки в соответствии с современными требованиями позволяет совершенствовать теорию и методологию организации управленческого учета, основанную на функциональных стадиях кругооборота хозяйственных средств. В основу построения теории и методологии организации управленческого учета положено диалектически взаимоувязанное формирование сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий. Это объясняется во многом тем, что правовые и нормативные вопросы организации управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий в рыночных условиях не разработаны и не обобщены. Поэтому необходимо комплексное исследование развития теории и методологии организации управленческого учета и приспособление к новым рыночным требованиям управления сельским хозяйством.

Степень изученности проблемы. Научные аспекты проблемы развития теории и методологии организации управленческого учета освещены в трудах таких отечественных ученых-экономистов как А.Ф. Аксененко, Ф П. Васин, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.А. Керимов, И.Г. Кондратова, O.E. Николаева, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Т.С. Сандрикова, С.С. Сатубалдин, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Н.Г Чумаченко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Т.В. Шишкова и другие.

Зарубежный опыт ведения управленческого учета в хозяйственной практике в условиях рыночной экономики разработан в трудах. X. Андерсона, Дж. Боерсема, Г. Гайслера, К. Друри, Д. Колдуэлла, Б. Нидлза, Дж. Робертса, Дж. Риса, Т. Скоуна, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Т Р. Хэджеса, Р. Энтони, X. Эрбштесера, А. Яруговой и многих других.

За последние двадцать лет ученые-экономисты внесли весомый вклад в развитие теории и методологии учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Однако, вопросы теории и методологии организации управленческого учета пока еще не исследованы. Основная причина в том, что до последнего времени данные разделы бухгалтерского учета не привлекали особое внимание ученых. Таким образом, не решалась крупная научная проблема - разработка теоретических и методологических основ организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях. На практике решение этой проблемы столкнулось с отсутствием научных разработок по данным направлениям. Актуальность решения этой проблемы, вытекающая непосредственно из требования рыночных структур и ее неразработанности предопределило выбор темы данной диссертации, ее цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Главная цель диссертационной работы - решение крупной научной проблемы, имеющей особо важное значение для сельского хозяйства - разработка теоретических и методологических основ организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, отвечающих современным требованиям управления производством и условий развития рыночных структур. Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие основные задачи:

исследовать теоретические и организационные аспекты управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в рыночных условиях хозяйствования;

разработать новые формы классификации затрат позволяющей для научной организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях;

обосновать рекомендации по применению компьютерной технологии для моделирования процессов управленческого учета;

рассмотреть методологические и организационные аспекты перестройки системы оплаты труда в управленческом учете с целью повышения ее действенности на предприятиях, работающих в новых рыночных условиях хозяйствования;

исследовать основные тенденции развития управленческого учета предметов труда в производственном процессе;

проанализировать современное состояние организации управленческого учета средств труда на предприятиях и сформулировать новые методологические концепции отчисления на их амортизацию;

определить сегментацию деятельности сельскохозяйственных предприятий и их формирование в управленческом учете;

изучить специфические особенности применения управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий;

исследовать процесс развития управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности;

разрабатывать принципы составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных потоков и распространения его в производственной и реализационной сфере;

обосновать методологию и методику обоснования безубыточной продажи сельскохозяйственной продукции в условиях рынка.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явилась теория и методология организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях экономических реформ, проводимых в Республике Каракалпакстан. Дальнейшие преобразования в экономике, формирования новых форм собственности и видов хозяйствования, методы анализа их эффективности в условиях рыночной экономики. Объектами исследования в ходе реформы явились преобразованные в другие предприятия - агрофирмы, животноводческие комплексы, колхозы, арендные ассоциа-

ции, акционерные общества, крестьянско-фермерские хозяйства по производству сельскохозяйственной продукции.

Методология и методика исследования. Теоретические и методологические основы исследования базировались на использовании важнейших законов диалектики, основных положениях и категориях экономической науки, трудах ведущих зарубежных и отечественных ученых-экономистов. В работе использовались нормативные документы и законодательные акты по вопросам проведения аграрных реформ на селе. В исследованиях применялись абстрактно-логический, аналитический, статистический, монографический, индексный, а также экономико-математический, параметрический, корреляционный и регрессионный, матричный, моделирование и некоторые другие методы.

Научная новизна исследований и вклад автора в разработку проблемы. Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что разработанные в ней теоретические положения создают методологическую основу для решения практических вопросов применения управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в рыночных условиях хозяйствования. В итоге исследований, проведенных автором, получены следующие наиболее существенные научные результаты которых выносятся на защиту:

- теоретически обоснованы организационные аспекты управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях многоукладной рыночной экономики;

- разработаны новые подходы к решению вопросов классификации затрат для организаций управленческого учета, определение маржинального дохода и прибыли предприятия;

- рекомендованы новые методики применения компьютерной технологии для моделирования различных процессов управленческого учета;

- аргументированы методологические и организационные аспекты совершенствования системы оплаты труда и бюджетирования ее фонда в управленческом учете с целью повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства в условиях рынка;

- исследованы современные тенденции развития управленческого учета предметов труда, их наличия, движения и расхода в технологическом процессе сельскохозяйственных предприятий;

- рекомендованы основные направления ведения управленческого учета средств труда, сформулированы новые подходы к износу и амортизационные отчисления на их полное восстановление;

- разработан комплекс методических положений по определению и совершенствованию сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий и их информационного обеспечения управления производством;

- предложена специфика применения управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий;

- уточнены различные взгляды ученых по вопросам организации управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности и даны предложения по их применению в хозяйственной практике;

- определены принципы составления управленческой отчетности по сегментам производственной и реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий на основе информационных потоков сведений;

- рекомендованы методика обоснования безубыточности сельскохозяйственной продукции и улучшения ее потребительских качеств в рыночных условиях хозяйствования.

Практическая значимость и внедрения результатов исследования. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что разработанные рекомендации обеспечивают решение крупной народнохозяйственной задачи по проблемам теории и методологии организации

управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях Каракалпак-стана в условиях рыночной экономики.

Рекомендации, аргументированные в диссертации, могут найти практическое применение при разработке документов по прогнозированию, нормированию, учету, анализу и аудиту, а также методических положений и инструкций по организации финансового и управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях.

В связи с переходом сельскохозяйственных предприятий республики к рыночным отношениям, автор совместно с руководителями крестьянских хозяйств «Авангард», «Саманбай» и «Тынышлык» Нукусского района в период 1992-1996 гг. выполнили целый комплекс учетно-аналитических разработок. Результаты исследований после одобрения на Методологическом совете Министерства сельского хозяйства Республики Каракалпакстан внедрены в хозяйственную практику как актуальные мероприятия в условиях кризисной экономики в рамках становления и развития рыночных отношений. Все разработанные документы имеют положительные отзывы. В них предложена теория и методология организации финансового и управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях Каракалпакстана, как одна из важнейших проблем современности.

Апробация и публикация результатов исследования. Результаты исследования прошли производственную проверку на сельскохозяйственных предприятиях Республики Каракалпакстан. Основные положения диссертации докладывались на ряде международных, межреспубликанских и региональных научно-практических конференциях и совещаниях, в частности: «Проблемы развития агропромышленного комплекса в условиях переходного периода к рыночным отношениям» (Алма-Ата, 1993 г.), «Актуальные проблемы учета, аудита и совершенствования финансово-кредитной системы в условиях развития рыночных отношений» (Самарканд, 1994 г.), «Агропромышленному комплексу Каракалпакстана - стартовый импульс

развития» (Нукус, 1995 г.) и на производственном совещании Министерства сельского хозяйства Республики Каракалпакстан (Нукус, 1996 г.). С 1978 года автор систематически активно участвует в работе ежегодной международной научно-практической конференции, проводимой на экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова, - «Татуровские чтения».

Основные положения исследования получили одобрение управления бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского и водного хозяйства Республики Узбекистан, Узбекской государственно-акционерной ассоциации «Узплодоовощвинпром» и Министерства сельского хозяйства Республики Каракалпакстан.

По исследуемой проблеме автором опубликованы 42 научных работ объемом 60 печатных листов.

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, содержание диссертационной работы и логическую последовательность изложения вопросов. Она состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и приложений, имеет следующую структуру: Введение

Глава I. Теоретические основы построения управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях

1.1. Концептуальные аспекты управленческого учета в хозяйственном механизме рынка

1.2. Классификация затрат и ее влияние на организацию управленческого учета

1.3. Основные процедуры компьютерной технологии в управленческом учете

Глава 2. Управленческий учет производственных ресурсов сельскохозяйственных предприятий

2.1. Методология управленческого учета оплаты труда в сельском хозяйстве

2.2. Тенденция развития управленческого учета предметов труда в технологическом процессе

2.3. Методы организации управленческого учета средств труда в процессе производства

Глава 3. Управленческий учет сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий

3.1. Определение сегментов деятельности предприятий и роль управленческого учета в их формировании

3.2. Специфика применения управленческого учета по сегментам деятельности предприятий

3.3. Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности

Глава 4. Управленческая отчетность по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий

4.1. Принципы составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных потоков

4.2. Формирование управленческой отчетности по сегментам производственной деятельности предприятий

4.3. Формы организации управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятий

Глава 5. Методология и методика обоснования безубыточной продажи сельскохозяйственной продукции

5.1. Локализация производственных затрат по видам сельскохозяйственной продукции

5.2. Калькулирование фактической себестоимости продукции как основной базы цен

5.3. Методика обоснования безубыточности сельскохозяйственной продукции

Заключение

Библиография

Приложения

2. СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1. Развитие управленческого учета в хозяйственном механизме рынка

Управленческий учет как новая модель бухгалтерского учета возник в передовых странах Запада в 50-е годы XX века. В этот период произошли коренные изменения в капиталистической экономике. Несмотря на определенные достижения в научно-техническом прогрессе, в этих странах резко обострилась внешняя и внутренняя конкуренция, ухудшились социально-экономические противоречия, обесценились деньги, инфляция, огромной величины затраты потребовали изменить традиционные методы бухгалтерского учета. С появлением управленческого учета в экономике и технические приемы постепенно стали отвечать требованиям управления. Это потребовало от управленческого учета решения таких вопросов, как составление предварительных смет затрат на определенную дату, установление контроля за их изменениями, анализ причин отклонений от сметы и разработка различных вариантов управленческих решений.

Важную роль в истории развития управленческого учета сыграл калькуляционный учет, который зародился еще в конце XIX столетия. Затем, начиная с 30-х годов XX века, производственный учет. Постепенно методы и приемы производственного учета стали приближаться к современному управленческому учету. В то же время тенденция развивалась так, что на

базе традиционной бухгалтерии начали создаваться две самостоятельные части - финансовая и управленческая бухгалтерия.

С технической стороны калькуляционный и производственный учет ориентировался на методику отражения затрат и исчисления себестоимости, а управленческий учет - на анализ ситуации, принятие решений, использование компьютерной техники, изучение запросов потребителей, использование ресурсов, формирование себестоимости, анализ отклонений от норм затрат и другие, т.е. управленческий учет превратился в активный инструмент оптимизации производственного процесса.

В нашей экономической литературе сам термин «управленческий учет» первоначально возник когда появились исследования отдельных авторов, посвященные преимущественно американскому учету и с появлением переводной литературы на русский язык западных авторов, исследованиями которые посвященные по учету рыночной экономикой. И лишь затем широкое распространение получил в отечественной литературе. Однако, несмотря на быстрое распространение этого термина в источниках посвященных бухгалтерскому учету, он все же нуждается в уточнении.

Первым подробное определение управленческого учета привел в своей работе академик Н.Г. Чумаченко. Он указал, что, в отличие от учета затрат, в управленческом учете упор делается на составление предварительных затрат, на оперативное выявление отклонений от смет, на систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений на базе оценки их себестоимости. Примерно такой же смысл в понятие «управленческий учет» вложил академик С.С. Сатубалдин. По его мнению, управленческий учет имеет дело с классификацией затрат, записью, накоплением себестоимости по видам изделий и издержек, по центрам ответственности или центрам прибыли, составлением смет и отчетности о затратах и их анализом, подготовкой информации руководству по выбору оптимальных решений. По мнению доцента С.А. Стукова, «управленческий учет, или управ-

ленческая бухгалтерия», которые выросли из прежней калькуляционной бухгалтерии, более высокая степень организации капиталистического учета: учет уже не носит чисто регистрационный характер, а превращается в активный инструмент оптимизации производства, позволяющий извлекать максимальную прибыль. Однако для того, чтобы стать управленческим, калькуляционный учет должен был в начале отделиться от финансового учета.

В экономической литературе еще ряд авторов не имеют единого мнения в определении сущности управленческого учета. Если в одних случаях ее рассматривают слишком узко, сведя к концентрации данных калькулирования себестоимости продукции, как слагаемые затрат, то в других - более шире, как функции, выполняемые управленческим учетом. По нашему мнению, при определении сущности управленческого учета необходимо исходить из основной идеи, заключающейся в том, что система управления является ведущей, а система учета — обеспечивающим звеном.

Рост капитала, концентрации и централизации производства, расширения базы предприятий, образование крупных монополистических объединений привели к неизбежному результату - централизации финансового и децентрализации управленческого учета. Финансовый учет, ведая внешними расчетами (с поставщиками, покупателями, банками, страховыми компаниями и налоговыми органами) и контролируя все финансовые ресурсы компании, должен располагаться в предприятии. Между тем, управленческий учет находиться непосредственно на предприятиях, где легче учитывать и эффективнее контролировать использование производственных ресурсов с целью получения наибольшей прибыли. Поскольку один из важнейших факторов, влияющих на уровень рентабельности и общую массу полученной прибыли - затраты на производство, их учету уделяется большое внимание. Для обеспечения должного контроля за эффективностью использования ресурсов и получением прибыли управленческий учет занима-

ется нормированием, учетом и анализом материальных, трудовых и денежных расходов. Таким образом, из вышеприведенных определений можно выделить следующие концепции управленческого учета:

1) управленческий учет - это не только учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, применяемый в нашей хозяйственной практике, но и анализ ситуации для принятия управленческих решений;

2) в управленческом учете подразумевается не только учет (тем более только лишь бухгалтерский и оперативный), но и обработка учетных данных, их анализ и контроль;

3) в управленческом учете большее внимание уделяется прогнозированию, принятию решений и контролю за своевременным и полным обеспечением информацией управления;

4) управленческий учет, помимо учетных и аналитических задач, выполняет функции в области управления затратами, запасами, выпуском, рентабельностью отдельных видов продукции и принятия решений. Бухгалтеры, приобретающие эти навыки, увязывают их с действиями руководителей, принимающих решения.

Основными задачами управленческого учета являются: учет расходов по местам их возникновения, центрам ответственности и по видам продукции, выявление отклонений фактических затрат от нормативных (стандартных) и расходов от сметы, оценка остатков незавершенного производства; учет запасов и движения товарно-материальных ценностей; определение себестоимости отдельных видов продукции и результатов от их реализации.

Для обеспечения целей управленческого учета по эффективному использованию производственных ресурсов и контроля за их рациональным расходованием, а также оценка достигнутого уровня производственными подразделениями требует классификации производственных затрат по местам их возникновения и центрам ответственности. Для правильной класси-

фикации производственных затрат по этим признакам и организации управленческого учета необходимо прежде всего определить их сущность, назначение и значение в практике деятельности предприятия.

Как в отечественной, так и в зарубежной практике до сих пор не сложилось единообразие в их понимании, что сдерживает их практическое применение, хотя развитие классификации по этим объектам в условиях рынка и внутрихозяйственного арендного подряда является главным направлением развития управленческого учета.

Затраты по местам возникновения и центрам ответственности могут быть сгруппированы по различным классификационным признакам: в зависимости от последовательности их осуществления можно подразделить на первичные, промежуточные, конечные; по отношению к процессу производства на производственные и обслуживающие; по принадлежности к сферам деятельности — в сфере производства, снабжения, сбыта и управления, по отношению к технологическому процессу - производственные и коммерческие; по целевому назначению расходов - затраты на улучшение качества продукции, освоение, на рекламу и т.д. Классификация затрат по этим признакам и организация их учета позволяет в системе управленческого учета оперативно управлять затратами по отклонениям от нормы.

Опыт ведущих стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что эффективность формирования затрат, их учета, контроля и анализа по центрам ответственности достигается при их наибольшей детализации, т.е. по видам оборудования, видам работ, технологическим процессам, видам продукции, при официальном назначении лиц, ответственных за контроль производственных затрат из числа представителей низшего управленческого уровня (бригадиры, мастера, начальники участков и т.д.). При этом величина отклонения от нормальных условий работы, на которую необходимо реагировать руководителю центра ответственности, целесообразно устанавливать дифференцированно. В этом случае места возникновения затрат явля-

ются объектами аналитического учета по экономическим элементам и статьям себестоимости продукции.

В диссертации показана практическая ценность классификации производственных затрат для целей управленческого учета, которая заключается в следующем:

во-первых, она помогает решать задачу максимализации темпов прироста прибыли предприятия за счет сокращения тех или иных затрат;

во-вторых, при такой классификации производственных затрат можно определять финансовое состояние предприятия на случай осложнения сбыта продукции или иных экономических затруднений;

в-третьих, она позволяет определять реальную экономию или перерасход средств в производстве продукции.

В решении актуальных проблем дальнейшего развития теории и методологии управленческого учета важное место занимает компьютерная технология, оперирующая большим числом взаимосвязанных переменных величин, которые характеризуют различные стороны производственного процесса, может быть представлена в виде определенной модели. Основные процедуры моделирования управленческого учета на базе компьютерной технологии состоят в установлении количественных и логических зависимостей между различными элементами производственного процесса для системы управления. Применение компьютерной технологии на модели построения управленческого учета достигает определенного эффекта за счет использования машинных устройств для нормативно-справочной информации, ускорения процесса группировки и других, обработки данных текущего учета, снижения их трудоемкости и повышения качества. Ее следует рассматривать как этап перехода к автоматизированным системам управления, в которых компьютерная технология используется не только для обработки учетной информации о затратах, но и для поиска и принятия оптимальных управленческих решений.

Основные направления в моделировании учетной информации о производственных затратах позволяют в принципе строить их учет и контроль в соответствии с требованиями рыночных отношений. Но для этого нужно совершенствовать организацию управленческого учета, создать группировку информации по местам возникновения затрат и центрам ответственности, сферам деятельности, разукрупнить отдельные комплексные статьи расходов. Необходимо также выделить из состава затрат по организации производства и управлению, расходы связанные с содержанием снабженческого и сбытового аппарата, складов материальных ценностей и готовой продукции. Их учитывать целесообразно в составе транспортно-заготовительных расходов. Они должны соответственно учитываться в системе управления предметами труда и сбыта, так как имеют полное отношение к сферам деятельности. Расширение контрольных функций учетной информации представляет интерес к построению информационных сведений каждого элемента матрицы модели и прагментов информационных связей. Детализация модели должна доходить до уровня показателей, составляющих массивы информации, и создания на их базе ориентированных документов по управленческому учету, детализация связей - до уровня логических и математических зависимостей между показателями.

В диссертации автором предложена методика применения компьютерной технологии управленческого учета при обработке громоздких массивов учетной информации, где необходимо производить число логических операций и получать максимально выходную информацию о затратах на производство продукции. Это позволяет: систематизировать и упорядочить массивы учетной информации; увеличить степень их достоверности и точности; повыс1ггь оперативность обработки и получения отчетности; сохранить полученную учетную информацию в удобном месте; сократить документооборот и затраты на его организацию; улучшить контрольные функции

учетной информации; повысить производительность и культуру труда работников учета.

2.2. Проблемы организации управленческого учета производственных ресурсов сельскохозяйственных предприятий

Важным методологическим направлением правильной организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях является системное ведение бухгалтерского учета производственных ресурсов. В настоящее время одно из основных мест занимает учет оплаты труда. Однако, в сельском хозяйстве учет оплаты труда насколько не совершена, поэтому это требует установить точность учета расчетов, как по основной оплате, так и начислению различных видов дополнительной оплаты, обеспечить оперативный контроль за расходованием фонда оплаты труда. В настоящее время, подавляющая расходов на оплату труда нашли отражение в бухгалтерском учете.

В целях применения управленческого учета на оплату труда в сельском хозяйстве Каракалпакстана в последние годы вместо различных видов оплаты введены «Затраты на оплату труда». В их состав входят основная и дополнительная заработная плата, стоимость натуральной оплаты, выплата стимулирующего и компенсирующего характера, а также возможные выплата, доплаты и т.д. непосредственно не связанные с оплатой труда, но по действующему законодательству включенные в состав затрат на оплату труда.

Применение управленческого учета на оплату труда в настоящее время проводится на сельскохозяйственных предприятиях Российской Федерации и Узбекистана в соответствии с требованиями рыночных отношений в экономике. Цель его заключается в том, чтобы поставить заработную плату в прямую и жесткую зависимость от конечных результатов хозяйственной

деятельности. С другой стороны, низкая оплата труда не стимулирует работников села. Многие сельскохозяйственные предприятия, хотя и имеют высокие результаты по урожайности и качеству продукции, в результате диспаритета цен получают сравнительно низкую заработную плату. Поэтому, не выравнивая диспаритета цен, невозможно создать стимулирующую систему оплаты труда. В работе приводятся существенные изменения в оплате труда, связанные со следующими проблемами:

а) изменение нормативной базы формирования фонда оплаты труда;

б) улучшение принципа формирования фонда оплаты труда в подразделениях и его стимулирующего характера к повышению эффективности производства;

в) усовершенствование формирования фонда оплаты труда руководителей и специалистов и разработка принципа оплаты труда, связанного с конечным результатом производства по отраслям и в целом по предприятию.

Фонд оплаты труда изменяется преимущественно с изменением объемных показателей и зависит от выполнения и перевыполнения производственной программы. В фонде оплаты труда предусматриваются определенные средства на премирование различных категорий работников, что дает возможность применять на предприятиях различные системы мотивацион-ного механизма за количественные и качественные факторы труда, способствующие успешному выполнению сельскохозяйственных работ. Средства фонда материального поощрения направляются на премирование работников предприятия по результатам хозяйственного года. В каждом хозяйстве следует разработать систему материального поощрения, учитывающую конкретные условия работы коллективов и отдельных работников, что позволит повысить эффективность премирования из фонда средств материального поощрения предприятия. Это видно из рис. 1.

"О

з о

2 о ь

2

(Г

•э-

о ■о

•о

о

X м

•8-

о к

ь № О

Ь

О п

я о

X

о

ы га 51

3

Сдельные расценки -

Я

Тарифные ставки <— о Г) а К а

»

Должностные оклады -<-

Выплаты за своевременное и качественное выполнение сельхозработ

Выплаты за экономии материальных ресурсов

Выплаты по итогам хозяйственного года

•а о

О X X

ы и

ь

3

-а

5

тз -а

П) о

Я << -а

х с

3 *

3 5

а

о со Р ^ о

с "О

_ а>

2 я

I а

х а

0 о

1 -Г

о

СО О

р>

XI

° г о * ы

& с

в

о о

£ Й

— сг

О з

0 ч

1

03

I X

аэ м

2 5

« г ч

ю 5 з г

О! Ч ■§ 1

3 Й §

£ Я * и

■о я

"О

о\ си

0 ь

т 2

5 «

§ 3

1

•©• *

п о я

0)

X -в

я Ч

С* о о

X ВЭ

3 Я 2 ч

=6 2

§1

Й <т в

= I

X V

в о

•о У К §

О

о-З

О 05

о о\ § °

ш ^

Л "Г

-> 2

ш

5

к -а ш

си о

Фонд оплаты труда и премиальный фонд предприятия позволят решить и другую сложную проблему, связанную с расчетами с рабочими и служащими. В частности, найти общий подход к вопросам включения отдельных видов оплаты в средний заработок и производимых удержаний. Систематизация различных видов оплаты труда и фонда формирования заработной платы позволяет бюджетирование их в управленческом учете, а также способствует калькуляции себестоимости продукции.

В настоящее время сельскохозяйственное производство потребляет широкий круг предметов труда, отличающихся не только по происхождению, но и разных по характеру и назначению. При этом характерно, что продукция собственного производства по своей номенклатуре существенно не меняется, улучшаются лишь качественные ее показатели, а промышленность с каждым годом расширяет круг материалов и вещей, поставляемых сельскому хозяйству, придает им более высокие потребительные свойства. В связи с этим в сельском хозяйстве соотношение отдельных предметов труда имеет более тесную связь с производимой продукцией, является ее материальной предпосылкой. Увеличение или уменьшение таких затрат непосредственно отражается на объеме производства, на качестве получаемого продукта. Поэтому в структуре себестоимости сельскохозяйственной продукции соотношение таких предметов труда должно бьггь наиболее оптимальным, т.е. темпы их роста должны быть максимально приближены или преобладать по отношению к продукции.

Большая роль в организации управленческого учета предметов труда на сельскохозяйственных предприятиях принадлежит правильному их контролю о наличии, движении и оценке производственных запасов. В зависимости от роли в процессе производства продукции, предметы труда оборачиваются следующим образом: учет поступления предметов труда со стороны; учет складского их хранения; учет расхода или отпуска предметов

труда на производство; сводного синтетического и аналитического учета предметов труда.

В диссертации четко сформулированы такие важные задачи учета поступления предметов труда как своевременное и полное их оприходование на предприятии; установление количественных и качественных расхождений при их приемке; выявление расхождений в оптовых и рыночных ценах; правильная оценка каждого их вида и определение величины отклонений от других учетных цен; правильное определение транспортно-заготовительных расходов по всем видам предметов труда; составление технологических процедур на поступление и хранение материальных ресурсов и т.д.

Кроме того, следует иметь в виду, что предметы труда определяются по различной оценке продукции. То, что в сельском хозяйстве используют на производственные нужды из собственной продукции, учитывается, как правило, по ее себестоимости для предприятия. Продукция, поступающая из других сфер производства, включается в затраты по ценам приобретения. Это обстоятельство несколько искажает структуру себестоимости продукции, особенно в подрядных подразделениях с высоким уровнем производительности труда, удельный вес собственной потребляемой продукции искусственно занижается.

Режим экономии предметов труда на производстве прежде всего предъявляет требования в отношении резкого повышения качества управленческого учета. Это связано с тем, как показано в диссертации, что снижение материальных затрат представляет собой процесс управления, который включает в себя контроль по снижению норм расхода и экономию материальных ресурсов, анализ за их эффективным использованием.

Для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий выделяются основные средства в их натуральной форме с оценкой в денежном выражении или денежные средства, необходимые для приобретения этих средств труда. Количество необходимых ос-

новных средств определяют в самих предприятиях, исходя из общего объема выполняемых ими работ с учетом передовых прогрессивных форм организации и управления производством, эффективного использования средств труда в сельском хозяйстве.

Средства труда отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. Такая оценка имеет большое значение для правильного определения их общей величины, состава и структуры, начисления амортизации, исчисления платы за производственные фонды, определения эффективности новой техники. Денежная оценка является также важным условием составления бухгалтерского баланса по основным средствам. Экономически обоснованная оценка средств труда важна для укрепления подряда, определения рентабельности производственных подразделений, составления расчетов между хозяйственными организациями при передаче их в аренду и для точного определения размера уставного капитала предприятий.

Объективная оценка технического состояния основных средств путем их инвентаризации служит основой определения стартовой цены машин, оборудования, агрегатов или целого предприятия при их реализации через аукцион, торги, биржи или при изменении формы собственности на основе бесплатно-купонной системы, т.е. она служит экономической основой средств труда при передаче их в аренду. В этом плане подлинные арендные отношения без проведения тщательной инвентаризации всего наличного имущества, в том числе основных средств предприятий, нереальны и недопустимы.

Вместе с тем, в работе отмечено, существующая система учета средств труда сельскохозяйственных предприятий не отвечает современным требованиям управления из-за ряда недостатков. Необходимую информацию о состоянии основных средств предприятий по данным действующей системы учета получить практически невозможно. Это касается прежде все-

го информации о составе отдельных видов основных средств; нормативных и фактических сроках их службы; о степени физического и морального износа; о размерах начисленной амортизации по основным средствам и т.д.

Для решения этой проблемы необходимы новые подходы в системе учета основных средств сельскохозяйственных предприятий. В этой связи сделан вывод о необходимости наряду с инвентарными объектами и классификацией средств труда вести управленческий учет также комплексов основных средств в качестве учетных единиц, что позволит удовлетворить в большей мере потребности и современные требования управления производством.

Среди проблем практики хозяйствования особую актуальность приобретает проведение переоценки средств труда. На практике применяют три вида переоценок основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную. Как показано в диссертации, перечисленные виды переоценки значительно не отличаются друг от друга. Разница только в ценах одних и тех же основных средств, определяемых различными методами, будет тем больше, чем длительнее период их функционирования или чем выше удельный вес по всей стоимости основных средств.

Наряду с основными средствами, в управленческом учете определение их амортизации является весьма актуальным, поскольку существовавший до настоящего времени износ не отражал действительности. Поэтому в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, введенном с 1 января 2001 года эти недостатки исправлены. По мнению разработчиков этого документа, фактический износ равен сумме, начисленной амортизации по всем основным средствам предприятий. Фактический износ того или иного инвентарного объекта, как правило, определяется только в момент его выбытия, до этого учет амортизации основных средств осуществлялся по группам.

В связи с этим автор считает целесообразным рекомендовать отдельным сельскохозяйственным предприятиям переходить к методам ускоренной амортизации, определяющим степень развития технического прогресса. При этом, как показано в работе, на предприятиях должен быть разработан перечень таких основных средств. В него, прежде всего должны войти те средства труда, по которым довольно трудно, а порой и невозможно установить оптимальный нормативный срок службы.

Вместе с тем важно узнать возрастную структуру средств труда, которая характеризуется удельным весом различных видов (групп, подгрупп) основных средств в их стоимости, а для однотипных средств - в их количестве. Средний возраст, например, действующих основных средств машинно-тракторного парка можно определить по следующей формуле:

п

ЕТИИ

1=1

т=-—;

п

где Т - средний возраст действующих основных средств, тыс. сум;

— балансовая стоимость конкретного ¡-го объекта основных средств; Тр1- фактический возраст ¿-го объекта основных средств, лет; п - количество ¡-х объектов основных средств.

Средний возраст тракторов определяется делением общей суммы числа лет фактической эксплуатации всех тракторов на их количество. Таким образом, чтобы знать эти и другие необходимые для деятельности сельскохозяйственных предприятий экономические показатели, надо с помощью управленческого учета организовать тщательное наблюдение за каждым объектом основных средств.

23. Сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий в управленческом учете Одним из основных направлений предстоящих управленческим учетом -это сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий. Впервые понятие о сегменте предпринимательской деятельности было официально утверждено американским бухгалтерским стандартом в 1976 году. С этого момента сегменты как важнейшие элементы бизнеса и пути повышения конкурентоспособности фирмы получили широкое распространение в англо-американской экономической литературе. В диссертации анализируются различные точки зрения англо-американских и российских ученых по вопросам сегментации предпринимательской деятельности. По этому поводу у разных авторов разные мнения. Однако, их общий взгляд сводится к одному, что сегменты предпринимательской деятельности - это подразделения предприятий, производимая продукция и торговая точка на рынке.

Очевидно, что характер сельскохозяйственного производства и состав подразделения предприятия весьма различные, хотя и взаимосвязанные на практике, критерии обособления сегментов. Кроме того, в качестве сегментов деятельности могут рассматриваться не только производственные и торговые, но и непроизводственные подразделения сельскохозяйственного предприятия, в том числе, службы управления. Следовательно, определение сегментов деятельности ориентируется на дальнейшую детализацию производственной и организационной сферы предприятия. Поскольку сегменты деятельности предприятия пока малоупотребляемое в нашей экономической литературе понятие, в диссертации рассматривается подробнее его содержание и назначение в управленческом учете.

Производственное подразделение - центр ответственности - основное звено сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий. Критерии его обособления зависят прежде всего от специализации и концентрации сельскохозяйственного производства. В узкоспециализированных

хозяйствах в качестве сегмента могут выступать отделения (агроучастки), подрядные подразделения (коллективные и арендные бригады), механизированные звенья, а в крупных многоотраслевых хозяйствах - отдельные переделы технологического процесса. В животноводстве - фермерские хозяйства, животноводческие фермы, чабанские бригады. Решающим условием здесь является возможность обособления в управленческом учете выработки (объема производства) соответствующего сегмента и главных элементов его затрат.

В зарубежной литературе по учету часто рекомендуется производственные подразделения совместить с центром ответственности. В производственных условиях у них почти равнозначны и понятия производственного подразделения и центра ответственности. Производственное подразделение они рассматривают как совокупность первичных центров возникновения затрат в сфере производства.

В нашей стране согласно законам о предприятии и предпринимательской деятельности производственными подразделениями чаще всего называют структурные подразделения предприятия. При этом основываются на однородности и сопоставимости их по определенным признакам. Эти признаки предназначены для решения двух основных задач:

а) обеспечения контроля за экономичностью работы отдельных подразделений предприятия, для сопоставления полученных результатов по каждому из них;

б) повышения точности и степени детализации их расходов, особенно в многоотраслевых подразделениях, производящих большой ассортимент продукции.

Значение обособления сегментов деятельности подразделения предприятия в настоящее время необходимо. Этому способствует широкое внедрение современной вычислительной и измерительной техники, компьютерной технологии обработки учетной информации о производственной деятельно-

сти предприятия, что позволяет дифференцировать сегменты по значительно большему числу подразделений предприятия.

В настоящее время множество ассортиментов продукции производимой подразделениями и организация ее производства существенно влияют на состав и степень детализации их по сегментам деятельности. Продукция, производимая подразделениями предприятия, определяется большим числом номенклатур обособленных видов продуктов или оказываемых услуг и степенью их повторяемости. Отличительная особенность этого технологического процесса в том, что он в большинстве случаев связан с различными видами продукции разной степени готовности и должен быть ограничен во времени. При этом большое значение имеет сегментация производимой подразделениями продукции. По экономическим обособлениям их можно подразделить на основную, сопряженную и побочную продукцию. В диссертации приводятся по каждой из них обстоятельные характеристики.

В американской экономической литературе сегментация рынка совмещается с маркетинговым исследованием. По утверждению профессора Ф. Котлера, деятелю рынка необходимо опробовать варианты сегментирования на основе разных переменных параметров, одного или нескольких сразу, в попытках отыскать наиболее полезный подход к расширению структуры рынка.

В российской экономической литературе сегментации рынка почти не встречается. Имеются отдельные переводные книги, где коротко изложен ряд принципов сегментов рынка. По нашему мнению, сегментация рынка -разбивка покупателей, рынка на отдельные группы, части (сегменты) в зависимости от мотиваций покупателей и иных специфических признаков. В рамках сегмента находится примерно однородная по характеру реакции на определенный товар, маркетинговые усилия потребителей. В общем виде производственные подразделения сельскохозяйственных предприятий подразделяются на 4 сегмента, производимая продукция - 2, зона рынка - 4.

Оно исходит из целевого назначения соответствующей сегментации деятельности предприятий по видам продукции и потребности покупателей на рынке. Это приведено в табл.1.

Таблица 1

Сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий

Производственные подразделения — центр ответственности

Производимая продукция

Зона реализации продукции

По степени специализации и концентрации производства: в растениеводстве - отделение (агро-участок), подрядные подразделения (коллективные и арендные бригады), механизированные звенья; в животноводстве -фермерское хозяйство, животноводческие фермы, чабанские бригады В зависимости от техно-

логического цикла: начальные; промежуточные; конечные

По целевому назначению: основные; вспомогательные; сопутствующие

По характеру разграничения: конкретные; абстрактные; общие; единичные; устойчивые; временные

По экономическим обособлениям: основные; сопряженные; побочные

По стадиям последовательности: места хранения, участок отгрузки, транспортные доставки

По территориальным признакам: государства; область; регион; города; районы

По демографическим признакам: пол; возраст; семьи; уровень доходов; род занятий; образование; религиозные убеждения; раса; национальность По психографичеким

признакам: класс; образ жизни; характеристика личности

По поведенческим признакам: знаний; отношений; характер; реакции на товар

Необходимым требованием при определении сегментов деятельности - сельскохозяйственных предприятий является возможность ведения раздель-

пого учета по производствам, работам и услугам или готовой продукции на каждом из них. Кроме того, без сопоставления их с количеством производимой продукции на том или ином участке производства не может достаточно объективно характеризовать использование материальных, трудовых и денежных ресурсов. В большинстве случаев, как показано в диссертации, во вспомогательных производствах пропорционально по объему потребления этой продукции распределяются их расходы.

С методологической точки зрения определение сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий обеспечивает правильное распределение их расходов по ним, лучшую сопоставимость затрат с показателями использования сельскохозяйственной техники, нормальное отнесение издержек на конкретные виды продукции, а следовательно создает условия для повышения точности исчисления себестоимости производимой продукции. Таким путем возможно определить сегменты деятельности сельскохозяйственных предприятий и максимально добиться пропорциональности при распределении косвенных расходов между отдельными видами продукции.

Формирование сегментов деятельности в конкретных хозяйствах зависит от многих факторов. Главными из них являются производственная структура предприятия, особенности технологического процесса, уровень технической оснащенности и организации труда. Наиболее крупные деления производственных структур предприятия связаны с возможностью в дальнейшем в этих подразделениях организовать управленческий учет. При формировании сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий необходимо учитывать не только существующие системы, но и на основе его должно быть заложено целевое назначение деятельности того или иного подразделения. В этой связи нужно принимать во внимание функциональную принадлежность затрат к определенной стадии сегментации деятельности предприятий. Такого порядка формирование сегментов деятельности

предприятий вызывает возможность его роли и влиянием на показатели конкретного хозяйства (табл.2).

Таблица 2

Формирование сегментов деятельности в колхозе «Нукус» Нукусско-го района Республики Каракалпакстан

Производственные Производимая Зона сбыта продукции

подразделения - продукция

центры ответст-

венности

Агроучастки:

Центр Сахарная свекла Узбекистан: сахарный за-

вод «Хорезм-шакар»

Арбаши Овощи и бахчевые Россия: г. Москва, Астра-

хань, Волгоград

Костерек Картофель, овощи и Казахстан: г. Бейку, Куль-

бахчевые сары, Атрау

Саманбай Фрукты и виноград Россия: г. Москва, Астра-

хань, Волгоград

Фермерские хо-

зяйства пои колхо-

зе; Каракалпакстан: Нукус-

Коксу Мясное ский мясокомбинат

Тикозек Молочное Нукусский молочный за-

вод

Тнышлык Мясное Нукусский мясокомбинат

Другие подразде-

ления

Животноводческие Молочное Нукусский молочный за-

фермы вод

Малое предпри- переработка овощей и

ятие «Айдын» Промышленное фруктов

Большое разнообразие формирования сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий требует определенной степени систематизации и увязки их с применением управленческого учета в производстве. Расходы, связанные с его организацией относятся на продукцию и незавер-

шенное производство основных и вспомогательных производств. Распределение расходов по сегментам деятельности предприятия исходит из текущих потребностей затрат, объединив обособленные издержки в единые по целевому назначению комплексы.

Степень применения управленческого учета по сегментам деятельности дпя каждого предприятия индивидуальна. Основными критериями для ее обособления служат количество статей или элементов затрат по видам продукции, частота полученных данных, точность и достоверность информации. Поскольку указанные параметры действуют в различных направлениях, оптимальное решение может быть найдено после детального анализа конкретных условий и потребностей при применении управленческого учета в том или ином подразделении предприятия. В диссертации показан относительный состав затрат по сегментам деятельности подразделения предприятия в двух вариантах.

Составной частью управленческого учета сегментации производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий являются учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности, используемый для контроля за работой внутрихозяйственных производственных подразделений. Организация такого рода учета и контроля требует определения прав и ответственности различного уровня подразделений и их руководителей. С этой целью, исходя из особенностей организации и технологии производства, на предприятиях соответствующей формы собственности и видов хозяйствования (государственные предприятия, акционерные общества, ассоциации, кооперативы, малые предприятия, крестьянско-фермерские хозяйства и т.п.) разрабатывались правовые нормативные документы. Они регулируют экономические взаимоотношения между подразделениями внутри предприятий, определяют степень их самостоятельности, права и ответственность и т.п., направленные на повышение эффективности и рентабельности предприятия в целом.

Проведенное исследование показало, что увеличение объема производства, расширение номенклатуры потребляемых ресурсов обуславливает необходимость улучшения управления затратами и повышения ответственности за их размеры. На основе группировок этих расходов решающее значение приобретают такие объекты их учета, как места возникновения затрат, центров затрат и центров ответственности. Развитие учета по этим объектам определяет сегодня главное направление в теории и методологии организации управленческого учета в сельском хозяйстве. Экономическое содержание такой детализации управленческого учета очень велико. В основном, это основывается тем, что в процессе учетной работы по этим объектам наблюдается локализация затрат. Следовательно, возникает необходимость изменить объекты учета, предназначенные для учета расходов управления производством.

В диссертации показано, что в экономической литературе отсутствует четкое определение границ этих понятий и рассматриваются по-разному. Анализ экономической литературы, касающейся управленческого учета, показывает, что наиболее реальный путь к достижению поставленной цели — учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности - это установление взаимосвязи тех центров затрат, по которым может быть организован их обособленный учет центрами управления. Поэтому, необходимо определение этих центров применительно к рыночной структуре управления. Установить при этом основные функции и ответственность лиц за размеры затрат, обусловленных использованием предметов труда, средств труда и рабочей силы. Кроме того, необходимо выделить расходы по организации производства и управлению, создать центр ответственности за их размеры, а также обособить учет расходов, связанных с осуществлением функции по управлению производством.

В условиях рыночной экономики в сельском хозяйстве необходимо создавать соответствующие группы специалистов, представляющих собой цен-

тры ответственности за использование ресурсов в производственном процессе и конкретно определить их основные функции. Центры ответственности на сельскохозяйственных предприятиях могут создаваться при управленческом учете в порядке, установленном для арендных формирований и крестьянских хозяйств и т.д. Когда по соответствующей регламентации и организации управленческого учета в данном предприятии можно определять места возникновения затрат в этих производственных подразделениях. В разрезе, модель формирования центров ответственности за использование ресурсов приводится на рис. 2, в состав которых входят сельскохозяйственные предприятия с производственными подразделениями.

Рис. 2. Модель формирования центров ответственности на сельскохозяйственных предприятиях

Такая организация центров ответственности за использование ресурсов соответствует установленной регламентации управленческого учета и их использованию в производственном процессе. Для организации центров ответственности в предлагаемом порядке требуется проведение определенных изменений сложившейся организации управления и некоторые изменения в организации управленческого учета. В связи с созданием центров ответственности определенные изменения в структуре управления сводятся к тому, что они концентрируются в соответствующих центрах ответственности. Каждый колхозник, рабочий, бригадир, арендатор, фермер и т.п. должен нести ответственность за использование тех материалов, которые он расходует в производственном процессе, в выполнении производственного задания. Такая ответственность - в разрезе места возникновения затрат необходима и осуществима на базе хорошо организованного первичного учета производственных затрат. Первичные центры ответственности необходимо определять в разрезе места возникновения затрат, там, где возможно установить производственные задания и зафиксировать в соответствующих документах или регистрах управленческого учета и от норм расходования ресурсов.

2.4. Методологические вопросы составления управленческой отчетности по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий

Современная модель рыночной экономики означает полную самостоятельность предприятий как хозяйствующих субъектов. Это сопровождается глубокими изменениями в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, оказывая сильное влияние на теорию и методологию организации управленческого учета. Появление все более сложной организационной системы требует базу для составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных пото-

ков данных. Это обусловлено тем, что хозяйственная деятельность сельскохозяйственных предприятий как объект отчетности выступает с различной степенью детализации. В условиях рынка необходимо формирование такой формы отчетности, которая позволит внешним и внутренним пользователям оценить результаты деятельности предприятий с целью развития инвестиционной политики на селе.

Сегодня следует шире использовать опыт составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий развитых стран Запада с рыночной экономикой, поскольку за последние десятилетия было создано много конструктивных теорий, базирующихся на богатом опыте, посвященных возможностям использования внутренней отчетности. В результате разработаны государственные стандарты, направленные на совершенствование системы отчетности. Так, например, национальные стандарты по финансовой и управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий в США и Великобритании, а также международные стандарты. Для узбекистанских исследователей настоятельным является возможность применения принципов, лежащих в основе западных стандартов и международного стандарта при разработке национального стандарта по системе внешней и внутренней отчетности. Естественно, при составлении узбекистанского национального стандарта по отчетности, необходимо также учитывать опыт, накопленный российскими учеными в области составления отчетности.

Западные исследователи рассматривают управленческую отчетность как обособленную, имеющую прямую связь с финансовой отчетностью. С нашей точки зрения, понятие управленческой отчетности является более широким, т.е. его нельзя относить только с внешней или внутренней отчетности. Это в своего рода является базой, связывающей две формы отчетности, поскольку включает данные управленческого учета. Таким образом, это по-

казывает особую роль управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятия в условиях рынка.

Исследование показало, что важнейшим звеном, составной частью производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий является составление управленческой отчетности в соответствии с моделью «Затраты - выпуск - результат». Управленческая отчетность по каждому сегменту представляет собой важный документ, источник информации для контроля, анализа и оценки результатов деятельности производственных подразделений сельскохозяйственных предприятий. При формировании показателей отчетности по контролируемым затратам и последующее их обобщение с течением времени и иерархическим уровнем управления производством позволяет контролировать величины и уровень производственных затрат.

При обосновании информационной базы управленческой отчетности по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий необходимо исходить из соблюдения пропорциональности в развитии отраслей земледелия и животноводства. Отчетные показатели должны быть составлены с учетом конкретных условий, так, чтобы они объективно отражали реальные возможности и служили надежной базой для оценки результатов деятельности отчетных сегментов. Если отчетные показатели составлены экономически необоснованно, если в них завышены или занижены те или иные показатели, то это приводит к необъективной оценке результатов деятельности отчетных сегментов.

Управленческая отчетность по сегментам производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий должна опираться на систему определенных организационно-экономических мероприятий. Эти мероприятия, проводимые на сельскохозяйственных предприятиях в связи с переходом на рынок, должны охватывать вопросы нормирования, организации и оплаты труда, внедрения новой техники и прогрессивной технологии производства, улучшения и совершенствования системы финансового и управленческого

учета. В работе группируются затраты по сегментам растениеводства, животноводства и вспомогательных производств в статейном разрезе. Это дает нам возможность составления управленческой отчетности по сегментам производственной деятельности предприятия. В качестве объекта отчетных сегментов выбран колхоз «Мангит» Амударьинского района, за май месяц 2003 год. В процессе работы нами были изучены соответствующие документы, отражающие производственные и социальные стороны отраслей производства колхоза. В результате чего, полученная учетная информация послужила основаниями составления управленческой отчетности по сегментам производственной деятельности колхоза. Это видно из табл.3.

Отчеты составляются по каждому сегменту отдельно в двух экземплярах. Один из них передается в бухгалтерию предприятия вместе с первичными документами. Второй экземпляр с распиской главного бухгалтера остается в отраслях производств. В конце отчета определяются затраты в расчете на гектар посева и голову скота путем сопоставления фактических расходов с суммой нормативных затрат. В целом, управленческая отчетность производственной деятельности предприятия должна обеспечить точное исчисление себестоимости продукции отраслей производства и контроль за целесообразным и экономным расходованием средств. Поэтому управленческая отчетность по сегментам производственной деятельности зависит прежде всего от особенностей организации и технологии данной отрасли предприятия.

Процесс сбыта производимой сельскохозяйственной продукции является важной составной частью управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятий, от состояния которой зависит нормальное функционирование всех видов производственной и хозяйственной деятельности и конечные результаты работы. Принципы составления управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятий определяются множеством взаимосвязанных организационно-

Таблица 3

Управленческий отчет по сегментам производственной деятельности колхоза «Мангит» Амударьинского района, за май 2003 года (в тыс. сум)

Отчетные Растениеводство Животноводство Вспомогательные производства

сегменты Виды ^^^ затрат объем за с начала года объем за С иаияпя объем за с начала года

годовых отчетный годовых отчетный с начало года годовых отчетный

затрат месяц затрат месяц затрат месяц

Оплата труда с

отчислениями на

социальные нужды 32452 1105 8675 16256 169 542 20275 248 7446

Семена и посадочный

материал Удобрения 641 2652 670 2715 - ■ - - _

Средства защиты растений и животных Корма 501 - 610 210 14893 26 1167 58 6429 - - -

Работы и услуги 874 65 392 687 80 319 462 44 167

Содержание основных

средств 5663 80 3595 3268 490 1086 4320 1030 2197

Организации

производства и управление 3760 300 1630 2998 337 446 2237 299 546

Страховые платежи 575 48 199 348 67 126 320 36 201

Прочие затраты 1049 416 820 496 30 84 815 94 123

Потери от падежа

животных - - - 264 187 303 - - -

Итого: 48167 2014 19306 40120 2553 9393 28429 1751 10679

технических, социально-экономических, отраслево-территориальных факторов, а также форм собственности и видов хозяйствования.

Для нормального функционирования реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий в условиях рынка и эффективного развития сбыта продукции наиболее актуальными являются следующие проблемы: сегментации системы реализационной деятельности предприятия; регулирование работы службы снабжения и сбыта; детализация управленческого учета процессов формирования смет расходов по отчетным сегментам в пределах финансируемых средств; разработка прогнозов перспективы развития и финансирования отчетных сегментов реализационной деятельности предприятия; разработка методики оценки влияния функционирования отчетных сегментов и развития их технико-экономических и социальных показателей; обособленное отражение снижения затрат по технико-экономическим показателям, установленным путем анализа; разработка и применение бухгалтерских регистров по выполнению сметы расходов; использование выделенных средств по источникам финансирования и возмещения затрат; применение современных средств компьютерной технологии для обработки, обобщения учетной информации по составлению управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятия.

В диссертации отмечено, что проблемы организации составления управленческой отчетности по технологическим процессам реализационной деятельности предприятий почти не изучены, мало освещены в экономической литературе, недостаточно ведутся в этом направлении научно-исследовательские работы, не разработаны критерии оценки составления отчета. Отсутствуют также инструктивные материалы, нормативные документы по вопросам организации управленческого учета реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Не отвечает современ-

ным требованиям управления состояние нормирования, обоснованность сметы расходов сбыта и организации их управленческой отчетности.

Процесс реализации продукции сельского хозяйства трудоемкий и очень сложный. Деятельность реализационного процесса не зависит от одной учетной единицы, а состоит из работы и услуги нескольких самостоятельных подразделений. В целях наиболее детального исследования технологического процесса реализационной деятельности предприятий нами был изучен в 2000-2003 годах опыт реализации продукции в агрофирме «Нукус» Нукусского района Республики Каракалпакстан. Это дало возможность составления управленческой отчетности по реализационной деятельности агрофирмы (табл. 4).

В целях составления управленческой отчетности реализационной деятельности агрофирмы нам было необходимо определять величины нормативных (сметных) расходов и отклонений от них, отражать эти отклонения по каждому наименованию продукции. Для этого в агрофирме имеются все необходимые условия, к числу наиболее важных из них можно отнести налаженное весовое хозяйство на линиях переработки, наличие расхода сырья, материалов на выпускаемую партию консервов и нормативов трудовых затрат. Все эти сведения фиксируются в технологических журналах, что является основой составления управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности агрофирмы. Управленческий отчет дает богатый материал для анализа результатов работы каждого отчетного сегмента реализационной деятельности агрофирмы.

Таким образом, предлагаемая автором в работе ежемесячная управленческая отчетность производственной и реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий - это не простая раскладка свода показателей месячных и годовых норм затрат, а глубоко продуманный отчетный документ, учитывающий производственные и реализационные особенности

Таблица 4

Управленческий отчет по сегментам реализационной деятельности агрофирмы «Нукус» _Нукусского района за август 2003 года (в тыс. сум)

"""»■ч. Отчетные Транспортные средства Места хранения продукции Торговые точки сбыта

сегменты продукции

Виды объем за с начала года объем за с начала года объем за с начала года

затрат годовых отчетный годовых отчетный годовых отчетный

затрат месяц затрат месяц затрат месяц

Оплата труда с

отчислениями на

социальные нужды 37392 1510 23102 14790 3319 8223 10234 1105 5675

Семена и посадочный

материал Удобрения Средства защиты - - - - - - - - -

растений и животных - - - - - - - - -

Корма Работы и услуги 18530 810 10200 11670 2936 6531 8452 980 6320

Содержание основных

средств 19158 760 11830 28012 10484 18446 22524 5224 15208

Организации

производства и

управление 12722 556 9360 7517 917 4929 3665 670 1456

Страховые платежи 16981 650 9110 1735 370 932 4380 892 2035

Прочие затраты 1815 146 1761 1164 640 640 1874 575 982

Потери от падежа

животных - - - - - - - -

Итого 89916 4432 65363 64888 18666 39701 51129 9446 31676

каждого отчетного сегмента. Управленческая отчетность по сегментам деятельности, составляемая на основе всесторонних расчетов, намного упрощает и ускоряет разработку годового отчета предприятия. В этой отчетности проявляется единство системы финансового и управленческого отчетных сегментов производственной и реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий.

2.5. Методика обоснования безубыточной продажи сельскохозяйственной продукции

Проведенное исследование показало, что затраты на производство сельскохозяйственной продукции устанавливаются в настоящее время по условным измерителям, их можно определить посредством локализации по стадиям технологического процесса и по каждому виду продукции. Так, использование оптовой цены для определения затрат по стадиям технологического процесса без каких-либо предварительных расчетов или дополнительной группировки, можно их обособить по прямому признаку сельскохозяйственной продукции. Группировка производственных затрат с учетом особенностей сельскохозяйственного производства дает возможность локализовать затраты по каждому виду продукции.

Автор считает, что требованием для такой локализации затрат на производство сельскохозяйственной продукции является научно обоснованная классификация производственных расходов применительно к конкретной стадии технологического процесса и достоверная их экономическая оценка. От степени соответствия классификации затрат особенностям технологии производства и уровню его организации непосредственно зависят от управленческого учета и обоснованность калькуляционных расчетов по статьям затрат. Только постатейная классификация производственных затрат обеспечивает необходимый контроль за производственными расходами по стадиям технологического процесса.

В диссертации сделан вывод, что в сельском хозяйстве полнота и достоверность выявления затрат по видам производимой продукции зависит от уровня достоверности и детализации их по отдельным стадиям технологического процесса и носителям затрат. Исчисление индивидуальной себестоимости продукции важно не только для определения экономической эффективности получения сельскохозяйственной продукции в разных природ-но-экономических условиях, ее рентабельности и правильной реализационной цены на нее, но и для выявления величины производственных затрат на единицу каждого вида производимой продукции, т.е. локализации затрат. На основе проведенного исследования в работе разработан индексный метод локализации производственных затрат по видам сельскохозяйственной продукции, что позволит поставить в равные условия производство всех видов сопряженной продукции растениеводства и животноводства и тем самым обеспечить примерно одинаковый уровень ее рентабельности.

В условиях рынка, когда особое значение придается повышению качества производимой сельскохозяйственными предприятиями продукции, необходимо подчинить решению этой задачи калькулирование ее себестоимости. Реальное калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции является научно обоснованным выбором оптимальных цен на реализуемую продукцию. Калькулирование фактической себестоимости продукции является одним из важнейших инструментов, используемых в решении ряда управленческих задач. Оно представляет необходимые условия реализации управленческого учета на предприятиях, вскрытие резервов снижения затрат на различных участках производства и выявление возможностей экономии издержки производства на предприятиях, производящих сельскохозяйственную продукцию.

Калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции необходимо для контроля экономической эффективности хозяйственных операций, оно является средством управления предприятием и имеет важное

народнохозяйственное значение как исходный пункт установления цен. Оно используется в расчетах экономической эффективности капитальных вложений и инвестиций, внедрения новой техники, совершенствования организации производства и труда. С помощью калькулирования фактической себестоимости продукции определяются цены производимой продукции сельскохозяйственных предприятий. Реальные затраты на производство сельскохозяйственной продукции требуют научно обоснованной методики калькулирования, сочетающей принципы управленческого учета с особенностями их применения на сельскохозяйственных предприятиях, вытекающими из различий природно-климатических условий, организации и технологии производства.

В диссертации также показано, что в настоящее время калькулирование фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции является важным средством повышения эффективности производства, контроля хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, укрепления принципов организации управленческого учета. Без калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции невозможно управлять и осуществлять стоимостные измерения, дать объективную оценку результатов хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Только при точном и своевременном определении себестоимости сельскохозяйственной продукции как оценочного показателя прибыли и рентабельности производства, чистого дохода предприятия и других рычагов хозяйственного механизма, они могут служить объективными критериями качества работы и эффективности производства.

В рыночных условиях широко определяется потребительская стоимость сельскохозяйственной продукции непосредственно на предприятиях, измеряется уровнем общественно необходимых затрат труда на ее производство. Рынок повышает эффективность продукции, экономически стимулирует товаропроизводителей. Это ведет к демонополизации производства,

устранению диктата производителя над потребителем. Основным рычагом рыночной экономики являются свободные цены на обмен товара, посредством сохранения невысоких цен на отдельные виды продукции. Словом, рыночные отношения являются высокой моделью экономического развития товарного производства.

Исследование показало, что для продукции сельского хозяйства материальной базой, на которую опирается соотношение оптовых, а иногда и розничных цен, служит сравнение продукции по широкому кругу технико-экономических параметров и характеристик потребительских свойств, таких как состав полезного вещества в содержании сельскохозяйственной продукции, удельный вес расходов на единицу и показатели биологических, потребительских и других качеств. Методы обоснования реализационных цен, ограничивающиеся такими качественными показателями, принято называть параметрическими. В работе разработана на реализацию сельскохозяйственной продукции различной модификации параметрических методов: балловый метод удельных показателей; метод регрессивной связи; метод рациональной функции; метод технической эквивалентности, устанавливающий зависимость реализационных цен от параметров продукции. Несомненные практические достижения в области параметрического метода ценообразования сельскохозяйственной продукции, по нашему мнению, объясняются следующими причинами.

Во-первых, именно здесь были сконцентрированы усилия разработчиков, занятых совершенствованием методов оперативной работы по установлению реализационных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Во-вторых, применение экономико-математических методов и компьютерной технологии для установления реализационных цен на сельскохозяйственную продукцию дает ощутимый экономический эффект при пересмотре расценок на продукцию и тарифы работы и услуги вспомогательных производств.

В-третьих, учет горизонтальных связей цен на сельскохозяйственную продукцию, замкнутый характер в практическом намного проще, чем учет вертикальных зависимостей, и всю систему управления снизу доверху.

Параметрические методы опираются хорошо на подготовленные и отлаженные экономические расчеты математической статистики. Разумеется, это то, что все вопросы, связанные с методологией параметрического метода - реализационные цены на сельскохозяйственную продукцию, нельзя сказать, что уже решены. До сих пор отсутствует ясность в вопросах обоснования границ сферы их применения. Таким образом, параметрические методы дают возможность повысить уровень экономического обоснования реализационных цен на сельскохозяйственную продукцию и безубыточного сбыта ее на рынке. Они позволяют не только снизить трудоемкость и сократить время разработки расценки на продукцию, но и значительно повысить точность сбытовых расчетов, принять меры к совершенствованию информации по реализационным ценам на рынке сельскохозяйственную продукцию.

В заключении диссертационной работы обобщены итоги исследования, сформулированы выводы и изложены конкретные рекомендации по улучшению теории и методологии организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях развития рыночных отношений.

3. ОСНОВНЫЕ РАБОТЫ, ОПУБЛИКОВАННЫЕ АВТОРОМ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

3.1. Монографии, брошюры, учебные пособия и методические рекомендации

1. Управленческий учет на сельскохозяйственных предприятиях. -Воронеж: Истоки, 2003. - 18,5 п.л.

2. Учет и исчисление себестоимости риса. - Нукус: Каракалпакетан, 1989.-7,3 пл.

3. Производственный потенциал совхозов и его использование (учет и анализ). - Нукус: Каракалпакетан, 1991. - 3,5 п.л.

4. Учет и контроль издержек производства риса. - Ташкент: деп. в УзНИИНТИ, 1992. - 10,6 п.л.

5. Методика организации учета и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции. - Ташкент: Картфабрика ин-та Узгипрозем, 1976.-3,2 пл.

6. Издержки производства риса. - Ташкент: Узбекистан, 1978, - 3,4

п.л.

7. Калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. -Нукус: Изд-во Нукусского ун-та, 1980. - 3,8 п.л.

8. Ревизия и контроль в сельском хозяйстве. - Нукус: Изд-во Нукусского ун-та, 1981. - 4,2 пл.

9. Совершенствование бухгалтерского учета в рисоводстве. - Нукус: Знание, 1985. -3,5 п.л.

10. Основные положения по внедрению нормативного учета в рисоводстве. - Ургенч: Обл. типографии газ. Хорезмская правда, 1991. - 2,3 п.л.

3.2. Журнальные статьи и научные доклады

11. На полном хозрасчете // Блокнот агитатора. - 1969. - №10. - 0,4

пл.

12. Внутренний хозрасчет в хлопководческих совхозах // Блокнот агитатора. - 1970. - №9. - 0,3 п.л.

13. Учет производственных затрат в хозрасчетной хлопковой бригаде // Вестник КК ФАН УзССР. - 1971. - №1. - 0,5 п.л.

14.0 совершенствовании системы оплаты труда при внутрихозяйственном расчете в совхозах // Вестник КК ФАН УзССР. -1971. -№3.-0,5 пл.

15. Учет затрат в агроцехах // Вестник КК ФАН УзССР. - 1972. - №2.

- 0,4 п.л.

16. Учет затрат на животноводческих фермах // Вестник КК ФАН УзССР. - 1973. - №1. - 0,5 п.л.

17. Залог успеха // Сельское хозяйство Узбекистана. - 1975. - №5. -0,4 п.л.

18. Об учете издержек риса // Экономика и жизнь. - 1978. - №9. - 0,4

п.л.

19. Состояние учета и отчетности // Блокнот агитатора. - 1979. - №1. -0,4 п.л.

20. Учет оборотных средств совхозов // Блокнот агитатора. - 1979. -№1.-0,3 п.л.

21. Нормирование и использование оборотных средств в рисосеющих совхозах // Блокнот агитатора. - 1982. - №9. - 0,3 п.л.

22. Учет эффективности производства риса //Вестник КК ФАН УзССР. - 1984. - №4. - 0,3 п.л.

23. Коллективные формы организации и стимулирование труда в рисоводстве // Материалы выездной сессии CAO ВАСХНИЛ: Агропромышленному комплексу Каракалпакии - новейшие достижения науки. - Нукус.

- 1985.-0,5 п.л.

24. Усовершенствование методов составления годовых отчетов совхозов // Блокнот агитатора. - 1985. - №12. - 0,3 п.л.

25. Классификация производственных расходов рисоводства // Вестник КК ФАН УзССР. - 1986. - №1. - 0,5 п.л.

26. Об интеграции производства риса и развитии учета // Материалы выездной сессии АН УзССР: Производительным силам Каракалпакии -мощный импульс ускорения. - Нукус. - 1986. - 0,5 п.л.

27. Что могут подсобные хозяйства // Вестник КК ФАН УзССР. -1989. -№4.-0,3 п.л.

28. Кредит в социально-экономическом развитии Муйнакского района // Вестник ККОАН РУ. - 1994. - №4. - 0,7 п.л.

29. Новые организационные формы хозяйствования и их влияние на построение учета затрат // Вестник ККОАН РУ. -1995. - №3. - 0,5 п.л.

30. Учет в крестьянском хозяйстве // Вестник ККОАН РУ. - 1996. -№1.-0,6 п.л.

31. Финансовая отчетность фермера // Вестник ККОАН РУ. - 1996. -№2. - 0,4 пл.

32.Сегментация деятельности сельскохозяйственных предприятий в управленческом учете // Материалы «Татуровские чтения» - 2000: Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. - М.: МАКС Пресс, 2000.: 0,5 п.л.

33.Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. 2000. № 20. - 0,4 п.л.

34.Управленческая отчетность по сегментам деятельности агрофирмы // Достижения науки и техники АПК. 2000. № 9. - 0,6 п.л.

35.Организация управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях // Достижения науки и техники АПК. 2000. № 10. - 0,5 п.л.

36.Методика обоснования безубыточности сельскохозяйственной продукции // Достижения науки и техники АПК. 2000. № 11. - 0,3 п.л.

37.Учет имущества фермерских хозяйств // Достижения науки и техники АПК. 2000. № 12. - 0,3 пл.

38.Локализация затрат по видам производимой продукции // Аграрные науки. 2001. № 1. - 0,4 п.л.

39.Управленческий учет по центрам ответственности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. №1. - 0,4 п.л.

40.Управленческая бухгалтерия: методы и модели ее создания // Достижения науки и техники АПК. - 2001. №6-0,5 пл..

41. Проблемы создания финансовой и управленческой бухгалтерии на предприятиях // Материалы «Татуровские чтения» - 2001: Реформирование бухгалтерского учета и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами. - М.: МАКС Пресс, 2001- 0,4 п.л.

42. Сегментарная отчетность на сельскохозяйственных предприятиях в управленческом учете // Материалы XXX международной научно-практической конференции «Татуровские чтения» 2002: Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами - М.: ТЕИС, 2002- 0,4 пл.

Подписано в печать 15.12.2003 г., Объем 2,5 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 471

Типография ВГАУ 394087 Воронеж, ул. Мичурина, 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Раметов, Алламберген Худайбергенович

Введение

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ УПРАВЛЕН

ЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1. Концептуальные аспекты управленческого учета в хозяйственном механизме рынка.

1.2. Классификация затрат и ее влияние на организацию управленческого учета.

1.3. Основные процедуры компьютерной технологии в управленческом учете.

Глава 2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ

РЕСУРСОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

2.1. Методология управленческого учета оплаты труда в сельском хозяйстве.

2.2. Тенденция развития управленческого учета предметов труда в технологическом процессе.

2.3. Методы организации управленческого учета средств труда в процессе производства.

Глава 3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ СЕГМЕНТАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 3.1. Определение сегментов деятельности предприятий и роль управленческого учета в их формировании.

3.2. Специфика применения управленческого учета по сегментам деятельности предприятий.

3.3. Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности.

Глава 4. УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО СЕГМЕНТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕД

ПРИЯТИЙ

4.1. Принципы составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных потоков.

4.2. Формирование управленческой отчетности по сегментам производственной деятельности предприятий.

4.3. Формы организации управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятий

Глава 5. МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ОБОСНОВАНИЯ БЕЗУБЫТОЧНОЙ ПРОДАЖИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

5.1. Локализация производственных затрат по видам сельскохозяйственной продукции.

5.2. Калькулирование фактической себестоимости продукции как основной базы цен.

5.3. Методика обоснования безубыточности сельскохозяйственной продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и практика управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях"

Актуальность темы исследования. Современная организационная система управления предприятием оказывает значительное влияние на повышение эффективности сельскохозяйственного производства. В этих условиях обеспечение потребителей необходимой учетной информацией требует создания финансовой и управленческой бухгалтерии, дальнейшего совершенствования их методики организации по центрам ответственности и управления производством. Одной из важнейших в рыночных условиях задачи финансового и управленческого учета является формирование полной и достоверной учетной информации о результатах деятельности производственных и функциональных подразделений сельскохозяйственных предприятий, необходимой д:ля оперативного руководства и управления, а также использования ее внутренних и внешних пользователей.

Создание современной модели бухгалтерии - внешнего финансового и внутреннего управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях предполагает прежде всего необходимость улучшения таких важных функций, как учет, аудит, экономический анализ, вследствие чего происходит формирование и использование в учетной информации и, особенно, аналитической для контроля, анализа и оценки результатов деятельности внутрихозяйственных производственных подразделений и сельскохозяйственного предприятия в целом.

Учитывая опыт разработки положений национальных и международных стандартов по совершенствованию системы финансового и управленческого учета по сегментам деятельности предприятий показывает, что принятые в последнее время документы по улучшению учета и отчетности были направлены, главным образом, на приближение бухгалтерского учета обеспечивание международных стандартов и сопоставимости учетной информации на отечественных предприятиях с аналогическими данными предприятий зарубежных стран. Между тем, бухгалтерский учет, как источник учетной имформации, обеспечивает внешних и внутренних пользователей необходимым сведением по развитию сельскохозяйственного производства последних лет. В этих условиях бухгалтерский учет должен усиливать оперативные и аналитические качества учетной информации, исходя из потребности управления сельским хозяйством.

Учетная информация, основанная на старых подходах к организации бухгалтерского учета, не позволяет в сложившихся рыночных структурах комплексно решать вопросы управления сельским хозяйством. Новое экономическое мышление опережает существующие методы управления и вступает к развитию в сторону гибкости, ориентации новые формы хозяйствования и всего агропромышленного комплекса. Такая же ситуация наблюдается в организации финансового и управленческого учета являющейся важнейшим инструментом оценки экономической эффективности сельскохозяйственного производства и всей системы хозяйственной деятельности предприятия.

Развитие сельскохозяйственного производства Республики Каракалпак-стан и повышение его экономической эффективности требует, прежде всего, создания необходимых для этого предпосылок, среди которых основное место занимает управленческий учет. Именно, экономические отношения через управленческий учет создают базу для быстрого подъема и существенного увеличения производства сельскохозяйственной продукции, обеспечения ее сохранности и своевременной реализации.

Становление рыночного механизма на современном этапе обусловлено тем, что назрели коренные изменения в системе бухгалтерского учета и управлении сельским хозяйством. В этих условиях решение новых задач в эк'опомике республики невозможны без четкой организации бухгалтерского учета, без радикальной его реформы. Успешное развития сельского хозяйства, перестройка всей системы социально- экономической жизни республики требуют перестройки бухгалтерского учета в дальнейшем его детализацией ни финансовую и управленческую бухгалтерию.

Взаимоувязанное целостное изучение существующей практики бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях и возможностей его перестройки в соответствии с современными требованиями позволяет совершенствовать теорию и методологию организации управленческого учета, основанную на функциональных стадиях кругооборота хозяйственных средств. В основу построения теории и методологии организации управленческого учета положены диалектически взаимоувязанное формирование сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий. Это объясняется во многом тем, что правовые и нормативные вопросы в организации управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий в рыночных условиях не разработаны и не обобщены. Поэтому необходимо комплексное исследование развития теории и методологии организации управленческого учета и его приспособление к новым рыночным требованиям управления сельским хозяйством.

Степень изученности проблемы. Научные аспекты проблемы развития теории и методологии организации управленческого учета освещены в трудах таких отечественных ученых-экономистов как А.Ф. Аксененко, Ф.П. Васин, М.Л. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.А. Керимов, И.Г. Кондратова, О.Е. Николаева, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Т.С. Сандрикова, С.С.Сатубалдин, С.А.Стуков, В.И.Ткач, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет, В.Г. Широбоков, Т.В.Шишкова и другие.

Зарубежный опыт ведения управленческого учета в хозяйственной практике в условиях рыночной экономики разработан в трудах:Х.Андерсона, Дж.Боерсема, Г.Гайслера, К.Друри, Д.Колдуэлла, Б.Нидлза,Дж.Робертса , Дж.Риса, Т.Скоуна, Дж.Фостера, Ч.Т.Хорнгрена, Т.Хэджеса, Р.Энтони, Х.Эрбштесера, А.Яруговой и многих других.

За последние двадцать лет ученые-экономисты внесли весомый вклад в развитие теории и методологии учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Однако вопросы теории и методологии организации управленческого учета в сельском хозяйстве пока еще не исследованы. Основная причина в том, что до последнего времени данные раздела бухгалтерского учета не привлекали особое внимание ученых. Таким образом, не решалась крупная научная проблема-разработка теоретических и методологических основ организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях. На практике решение этой проблемы столкнулась с отсутствием научных разработок по данным направлениям. Актуальность решения этой проблемы, вытекающая непосредственно из требования рыночных структур и ее не разработанности, предопределила выбор темы данной диссертации, ее цель и задачи.

Цель к задачи исследования. Главная цель диссертационной работы -решение крупной научной проблемы, имеющей особо важное значение для сельского хозяйства, - разработка теоретических и методологических основ организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, отвечающих современным требованиям управления производством и условий развития рыночных структур. Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие основные задачи: исследовать теоретические и организационные аспекты управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в рыночных условиях хозяйствования; разработать новые формы классификации затрат позволяющей для научной организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях; обосновать рекомендации по применению компьютерной технологии для моделирования процессов управленческого учета; рассмотреть методологические и организационные аспекты перестройки системы опла'гы труда в управленческом учете с целью повышения ее действенности на предприятиях, работающих в новых рыночных условиях хозяйствования; исследовать основные тенденции развития управленческого учета предметов труда в производственном процессе;

Ф проанализировать современное состояние организации управленческого учета средств труда на предприятиях и сформулировать новые методологические концепции отчисления на их амортизацию; определить сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий и их формирование в управленческом учете;

Ф изучить специфические особенности применения управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий; исследовать процесс развития управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности;

О разрабатывать принципы составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных потоков и распространения его в производственной и реализационной сфере; Ф обосновать методологию и методику обоснования безубыточной продажи сельскохозяйственной продукции.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились теория и методология организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях экономических реформ, проводимых в Республике Каракалпакстан, преобразований в экономике, формирования новых форм собственности и видов хозяйствования, методы анализа их эффективности в условиях рыночной экономики. Объектами исследования явились в ходе реформы, преобразованные в другие предприятия — агрофирмы, животноводческие комплексы, колхозы, арендные ассоциации, акционерные общества, крестьянско-фермерские хозяйства по производству сельскохозяйственной продукции.

Методология и методика исследования. Теоретическая и методологическая основа исследования базировались на использовании важнейших законов диалектики, основных положениях и категориях экономической науки, трудах ведущих зарубежных и отечественных ученых - экономистов. В работе использовались нормативные документы и законодательные акты по вопросам проведения аграрных реформ на селе. В исследованиях применялись абстрактно-логические, аналитические, статистические, монографические, индексные, а также экономико-математические, параметрические, корреляционные и регрессионные, матричные моделирования и некоторые другие методы.

Научная новизна исследований и вклад автора в разработку проблемы. Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что разработанные в ней теоретические положения создают метологическую основу для решения практических вопросов применения управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в рыночных условиях хозяйствования. В итоге исследований, проведенных автором, получены следующие наиболее существенные научные результаты которые вносятся на защиту: Ф теоретически обоснованы организационные аспекты управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях многоукладной рыночной экономики; разработаны новые подходы к решению вопросов классификации затрат для организаций управленческого учета, определен маржинальный доход и прибыли предприятия;

Ф рекомендованы новые методики применения компьютерной технологии для моделирования различных процессов управленческого учета; Ф аргументированы методологические и организационные аспекты совершенствования системы оплаты труда и бюджетирования ее фонда в управленческом учете с целью повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства в условиях рынка; исследованы современные тенденции развития управленческого учета предметов труда, их различия, движения и расхода в технологическом процессе сельскохозяйственных предприятий;

Ф рекомендованы основные направления ведения управленческого учета средств труда, сформулированы новые подходы к износу и амортизационные отчисления на их полное восстановление;

Ф разработан комплекс методических положений по определению и совершенствованию сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий и их информационного обеспечения управления производством; предложена специфика применения управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий;

Ф уточнены различные взгляды ученых но вопросам организации управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности и даны предложения по их применению на сельскохозяйственной практике; Ф определены принципы составления управленческой отчетности по сегментам производственной и реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий на основе информационных потоков сведений; рекомендована методика обоснования безубыточности сельскохозяйственной продукции и улучшения ее потребительского качества в рыночных условиях хозяйствования.

Практическая значимость и внедрения результатов исследования. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что разработанные рекомендации обеспечивают решение крупной народнохозяйственной задачи по проблемам теории и методологии организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях Каракалпакстана в условиях рыночной экономики.

Рекомендации, аргументированные в диссертации, могут найти практическое применение при разработке документов по прогнозированию, нормированию, учету, анализу и аудиту, а также методических положений и инструкций по организации финансового и управленческого учета па сельскохозяйственных предприятиях.

В связи с переходом сельскохозяйственных предприятий республики к рыночным отношениям автор совместно с руководителями крестьянских хозяйств «Авангард», «Саманбай» и «Тынышлык» Нукусского района в период 1992-1996 гг. выполнили целый комплекс учетно-аналитических разработок. Результаты исследований после одобрения на Методологическом совете Министерства сельского хозяйства Республики Каракалпакстан внедрены в хозяйственную практику, как актуальное мероприятие в условиях кризисной экономики в рамках становления и развития рыночных отношений. Все разработанные документы имеют положительные отзывы. В них предложена теория и методология организации финансового и управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях Каракалпаксгана, как одним из важнейших проблем современности.

Апробация и публикация результатов исследования. Результаты исследования прошли производственную проверку на сельскохозяйственных предприятиях Республики Каракалпакстан. Основные положения диссертации докладывались на ряде международных, межреспубликанских и региональных научно-практических конференциях и совещаниях, в частности: «Проблемы развития агропромышленного комплекса в условиях переходного периода к рыночным отношениям» (Алма-Ата, 1993 г.), «Актуальные проблемы учета, аудита и совершенствования финансово-кредитной системы в условиях развития рыночных отношений» (Самарканд, 1994 г.), «Агропромышленному комплексу Каракалпакстана - стартовый импульс развития» (Нукус, 1995 г.) и на производственном совещаний Министерства сельского хозяйства Республики Каракалпакстан (Нукус, 1996 г.). С 1978 года автор систематически активно участвует в работе ежегодной международной научио-практической конференции, проводимой на экономическом факультете МГУ им. М. В. Ломоносова - «Татуровекие чтения».

Основные положения исследования получили одобрение управления бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского и водного хозяйства Республики Узбекистан, Узбекской государственно-акционерной ассоциации «Узплодоовощвинпром» и Министерства сельского хозяйства Республики Каракалпакстан.

По исследуемой проблеме автором опубликованы 42 научных работ объемом 60 печатных листов.

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, содержание диссертационной работы и логическую последовательность изложения вопросов. Она состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Раметов, Алламберген Худайбергенович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и предложения, обеспечивающие дальнейшее развитие методологии и организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в соответствии с современными рыночными требованиями хозяйствования и организации его управления.

1 .Управленческий учет как самостоятельный раздел бухгалтерского учета возник в передовых странах запада в 50-е годы XX века. Однако, широкое распространение получил в 60-70-х годах, как альтернатива финансовому учету, хотя отдельные положения его концепции и методик зародились еще в начале XX столетия. На первых этапах его развития управленческий учет носил название калькуляционного, затем производственного и постепенно методы и приемы производственного учета стали приближаться к учету, понимаемому в современном смысле, как управленческий учет.

2. Если калькуляционный и производственный учет ориентировался на техническую сторону и методику отражения затрат на производство, методику исчисления себестоимости продукции, то управленческий учет — на анализ ситуаций, принятие решений, использование компьютерной техники, изучение запросов потребителей информации, характеризующей использование ресурсов, формирование себестоимости, анализ отклонений от норм затрат и другие, т.е. управленческий учет превратился в активный инструмент оптимизации производственного процесса.

3. Для эффективной организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях рекомендуется научно обоснованная классификация затрат. Экономически обоснованная классификация затрат — является основой организации управленческого учета. Она дает возможность глубоко изучить состав и характер затрат, усилить контроль в процессе производства их формирования, применить разнообразные приемы и способы в управленческом учете и принятые управленческие решения. Для научно обоснованной организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях классификация затрат должна быть теоретически обоснована, методически оправдана и пригодна к практическому использованию.

4. В решении актуальных проблем дальнейшего развития теории и методологии управленческого учета важное место занимает рекомендация применения компьютерной технологии, оперирующая большим числом взаимосвязанных переменных величин, которые характеризуют различные стороны производственного процесса, может быть представлена в виде определенной модели. Применение компьютерной технологии на модели построения управленческого учета и при обработке громоздких массивов учетной информации, где необходимо производить число логических операций и получать максимально выходную информацию о производственных затратах является наиболее эффективным. Поэтому обработка такой информации очень выгодна на компьютерной технике, которая характеризуется высокой скоростью работы, большой емкостью памяти и способностью совершать логические операции.

5. В работе в качестве основного методологического направления правильной организации управленческого учета в сельском хозяйстве рекомендовано бюджетирование фонда оплаты труда. Для этого необходимо систематизировать все виды оплаты труда следующим образом:

- в себестоимости продукции оплата труда должна воспроизводиться в размере, количественно соответствующем авансированному фонду заработной платы, т.е. в себестоимость должны включаться только те расходы на оплату труда, которые предприятие использовало бы в производственном процессе;

- в управленческом учете фонд оплаты труда следует подразделять на две части: а) фонд оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам, включая премии; б) фонд материального поощрения предприятия;

- авансированный фонд оплаты труда не может быть источником премирования за улучшение качества работ, определяющих уровень экономических показателей эффективности производства; премии за количественные и качественные выполнения сельскохозяйственных работ являются составной частью авансированных предприятием средств на заработную плату, а поэтому, должны включаться в себестоимость сельскохозяйственной продукции;

- продукцию собственного производства, выдаваемую в оплату труда работникам сельскохозяйственных предприятий, следует оценивать по себестоимости и включать в состав фактической себестоимости продукции;

- исчисление показателей валового и хозрасчетного дохода, фонда оплаты труда и себестоимости продукции в условиях рынка должно осуществляться в системе счетов бухгалтерского учета.

6. В работе рекомендованы современные тенденции развития управленческого учета предметов труда как один из основных элементов затрат на сельскохозяйственных предприятиях. Экономия основных и вспомогательных материалов входящих в состав предметов труда является основным фактором увеличения производства, одной из существенных предпосылок расширенного воспроизводство, снижения себестоимости производимой продукции и повышения рентабельности сельскохозяйственного производства. Основные задачи организации управленческого учета предметов труда заключаются главным образом, в повседневном контроле за бережным хранением, правильным и экономичным их использованием. При этом необходимо соблюдать установленные нормы расхода и запаса, а также своевременно выявлять излишние, ненужные и неиспользуемые в производственном процессе материальные ценности.

7. Для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий в работе ревомендованы основные направления ведения управленческого учета средств труда, сформулированы новые подходы к износу средств труда и амортизационным отчислениям на их полное восстановление. В целях формирования достоверных затрат на производство сельскохозяйственной продукции, а также исчисления реальных показателей себестоимости, необходимо рассмотреть:

- остаточную стоимость недоамартизованных основных средств вычитать из прибыли предприятия в течение оставшегося нормативного срока их службы в годовом размере амортизационных отчислений на полное восстановление;

- построенные хозяйственным способом здания и сооружения оценивать по сметной стоимости;

- для обеспечения нормального хода производственного процесса в животноводстве, необходимо организовать систематическую замену животных, выбывающих из предприятия;

- вести учет расходов на содержание и эксплуатацию основных средств машинно-тракторного парка по технологически однородным работам.

8. Одним из основных направлений предстоящих управленческим учетом - это сегментация деятельности сельскохозяйственных предприятий. Следовательно, определение сегменты деятельности ориентируется на дальнейшую детализацию производственной и организационной сферы предприятия. Поскольку сегменты деятельности предприятия пока малоупотребляемое в нашей экономической литературе понятие, представляется целесообразным рассмотреть его содержание и назначение в управленческом учете. Поэтому в работе рекомендуется комплекс мер методического характера по определению сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий.

9. Большое разнообразие в формировании сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий требует определенной степени систематизации и увязки их с применением управленческого учета в производство. При этом нужно принимать во внимание функциональную принадлежность затрат к определенной стадии сегментации деятельности предприятия.

10. Как составная часть управленческого учета сегментации производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий рекомендуется учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности, используемый для контроля за работой внутрихозяйственных производственных подразделений. Организация такого рода учета и контроля требует определения прав и ответственности различного уровня подразделений и их руководителей.

11. Появление все более сложной организационной системы требует уточнения базы для составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных потоков данных. Это обусловлено тем, что сельскохозяйственные предприятия, как объекта отчетности, выступают с различной степенью детализации. В условиях рынка рекомендуется формирование такой формы отчетности, которая позволит внешним и внутренним пользователям оценить результаты деятельности предприятий с целью развития инвестиционной политики на селе.

12. Как важнейшее звено в составной части производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий предложено составление управленческой отчетности по сегментам в соответствии с моделью «затраты - продукция - прибыль», управленческая отчетность по каждому сегменту представляет собой важный документ, источник информации для контроля, анализа и оценки результатов деятельности производственных подразделений сельскохозяйственных предприятий. При формировании показателей отчетности по контролируемым затратам и последующее обобщение по истечении времени и иерархическим уровням управления производством позволяет контролировать величины и уровня производственных затрат.

13. При обосновании информационной базы управленческой отчетности по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий рекомендуется исходить из соблюдения пропорциональности в развитии отраслей земледелия и животноводства. Отчетные показатели должны быть составлены с учетом конкретных условий так, чтобы они объективно отражали реальные возможности и служили надежной базой для оценки результатов деятельности отчетных сегментов. Если отчетные показатели составлены экономически необоснованно, если в них завешены или занижены те или иные показатели, то это приводит к необъективной оценке результатов деятельности отчетных сегментов.

14. Аргументировано, что управленческая отчетность по сегментам производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий должна опираться на систему определенных организационно-экономических мероприятий. Эти мероприятия, проводимые на сельскохозяйственных предприятиях в связи с переходом на рыночные отношения, должны охватывать вопросы нормирования, организации и оплаты труда, внутрихозяйственной специализации и концентрации, внедрения новой техники и прогрессивной технологии производства, улучшения и совершенствования системы финансовой и управленческой отчетности.

15. Принципы составления управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятия определяются множеством взаимосвязанных организационно-технических, социально-экономических, отраслево-территориальных факторов, а также форм собственности и видов хозяйствования. Применение и формы организации управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятий в современных условиях являются велением времени.

16. На счетах управленческого учета целесообразно отражать соответствующие виды расходов отчетных сегментов. Внутри сегментов следует показать затраты по определенным объектам финансирования. Правильный подход к организации управленческого учета этих расходов предполагает следующее: управленческий учет должен обеспечиваться, во-первых, по разрезам отчетных сегментов следует определять уровни формирования затрат, во-вторых, по тем же расходам, которые непосредственно возникают в отчетном сегменте затрат. Основными оценочными показателями являются: своевременная и качественная реализация производимой сельскохозяйственной продукции. Поэтому расходы на улучшение качества продукции при ее реализации целесообразно учитывать в отделе снабжения и сбыта предприятий и отражать затраты в смете расходов. Исполнение сметы расходов целесообразно вести по статьям затрат. За исполнение смет указанных расходов при такой методике организации управленческого учета несут ответственность службы i снабжения и сбыта предприятий. Распределение сфер ответственности по иерархическим уровням управления во многом определяется размером отчетных сегментов и структуры затрат.

17. Уточнено, что затраты на производство сельскохозяйственной продукции устанавливаются в настоящее время по условным измерителям, их можно определить посредством локализации по стадиям технологического процесса и по каждому виду продукции. Локализация производственных затрат по видам производимой продукции зависят от уровня достоверности и детализации их по отдельным стадиям технологического процесса и носителям затрат. Только локализация производственных затрат обеспечивает необходимый контроль за расходами по стадиям технологического процесса и по видам производимой продукции.

18. Научно обоснованное калькулирование фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции необходимо для определения рентабельности и эффективности производства. Данные, полученные па основе калькулирования, используются для анализа уровня фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции и выявления резервов ее снижения, для организации управленческого учета, установления цен на производимую продукцию и оценки финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.

19. Для продукции сельского хозяйства материальной базой реализационных цен служат технико-экономические параметры и характеристики потребительских свойств производимой продукции. Параметрические методы опираются на хорошо подготовленные и отлаженные экономические расчеты математической статистики.

20. Рекомендовано более интенсивное использование способов получения и обработки экспертных оценок, как перспективное направление расширения параметрического метода в анализе реализационных цен на сельскохозяйственную продукцию. Экспертные методы оценки позволяют пересмотреть действующие коэффициенты, приведя их в соответствие с новыми требованиями к качеству и надежности продукции. Такая оценка выражает экономию текущих и капитальных затрат, которая достигается путем обновления устаревших средств производства в условиях рынка.