Развитие информационно-методического обеспечения анализа финансового состояния субъектов малого предпринимательства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие информационно-методического обеспечения анализа финансового состояния субъектов малого предпринимательства"

00

На правах рукописи

609423

Ивасюк Роман Ярославович

РАЗВИТИЕ ИНФОРМАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3 О СЕН 2010

Нижний Новгород - 2010

004609423

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Нижегородский государственный университет имени Н.И. Лобачевского» - Национальный исследовательский университет.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Любушин Николай Петрович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Бахрушина Мария Арамовна - кандидат экономических наук Рахматулина Римма Равеловна

Ведущая организация - ГОУ ВПО «Марийский государственный

технический университет»

Защита состоится «15» октября 2010 г. в 11-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40,5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан » сентября 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Пожидаева Т. А.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие бухгалтерского учета и экономического анализа, как показывает отечественный и мировой опыт, должно происходить в тесной взаимосвязи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать уровню развития хозяйственного механизма, составным элементом которого является малое предпринимательство. В стране насчитывается более 1 млн малых предприятий, которые конкурируют не только между собой, но и с более крупными предприятиями. При этом вклад малых предприятий в ВВП страны составляет 10-11 процентов, хотя в зарубежных странах - до 70 процентов, число работающих на малых и средних предприятиях составляет около 9 млн человек - это 17,8 процента от общей доли работающего населения страны. В странах ЕС на малых и средних предприятиях работает 68 млн. человек, что составляет 72 процента от количества занятых, в Японии - 39,5 млн - это около 78 процентов всех занятых в стране. За пять лет количество малых предприятий выросло на 454 тыс., оборот малых предприятий увеличился на 9 млрд рублей и составил 18 727 млрд рублей, что составляет 26 процентов от общего оборота всех предприятий. Доля малых предприятий в общем количестве предприятий составляет 28 процентов, убыточными из них являются 21 процент.

Недостаточная роль малых предприятий в развитии хозяйственного комплекса страны обусловило повышенное внимание Правительства РФ к данной проблеме и проведению комплекса работ, направленных на поддержку малого и среднего бизнеса. Одну из таких работ «Упрощенная система ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности для малых и средних предприятий» проводит Нациальная организация по стандартам финансового учета и отчетности. Результаты указанной работы предполагается использовать при реализации мер государственной политики к малому и среднему бизнесу в виде принимаемых нормативных актов бухгалтерского учета.

Наряду с бухгалтерским учетом, существенное влияние на развитие малого предпринимательства оказывает соответствующее организационно-методическое обеспечение, позволяющее проводить экономический анализ финансово-хозяйственного состояния малых предприятий. Однако в силу

3

специфики составления отчетности эффективное использование традиционных методов анализа их деятельности требует корректировки, учитывающей особенности малого бизнеса, на что и направлены проводимые исследования. Проведенные автором исследования, а также другие работы по поддержке малого и среднего бизнеса реализуют задачу, поставленную Президентом РФ Д.А. Медведевым: «Малый бизнес в ближайшей перспективе должен стать рычагом создания новой модели организации российской промышленности», что предопределяет их актуальность.

Степень разработанности проблемы. В научной и учебно-методической литературе деятельность субъектов малого предпринимательства освещается сравнительно недавно. С повышением социально-экономической значимости малых предприятий в отечественной экономической науке увеличилось число исследований, относящихся к малому предпринимательству.

Проблемы развития, становления, формирования факторов, влияющих на эффективность деятельности малых предприятий, критерии отнесения предприятий к малому бизнесу, системы налогообложения, взаимодействие малых предприятий с внешней средой исследовались в работах: A.B. Авиловой, А.О. Блинова, И.П. Бойко, JI.A. Злобиной, Н.Е. Егоровой, М.Г. Лапуста, O.A. Мироновой, И.В. Михалкина, М. Мессенгиссер, В.А. Приписнова, C.B. Пугачева, В.М. Пустозёровой, P.P. Рахматуллиной, М.Н. Рыбиной, A.A. Светик, A.A. Соловьёва, Ю.Л. Старостиной, А.Ю. Чепуренко, В.А. Шван-дара, А.Д. Шеремета, Н.Г. Шмельковой и др.

Анализ и прогнозирование финансового состояния малых предприятий базируется на методологии экономического анализа, значительный вклад в развитие которой внесли следующие ученые: М.И. Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, H.A. Блатов, М.А. Бахрушина, Н.Р. Вейцман, Л.Т. Гиляровская, Н.В, Дембинский, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, В.Г. Когденко, Н.П. Любушин, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, В.И. Петрова, Т.А. Пожидаева, А.П. Рудановский, Г.В. Савицкая, P.C. Сайфулин, Л.С. Сосненко, С.К. Татур, А.Д. Шеремет и др.

Полученные вышеназванными авторами научные и практические результаты составили основу для проведения исследований в направлении анализа и прогнозирования финансового состояния малых предприятий.

Несмотря на то, что в трудах исследователей рассмотрены многие организационно-методические вопросы обеспечения оценки, факторного анализа и прогнозирования финансово-хозяйственного состояния малых предприятий, разработку методологии и методик проведения указанных вопросов нельзя считать завершенной. Отмеченные факторы обусловили выбор темы и структуру диссертационного исследования, постановку целей и задач работы.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского - Национального исследовательского университета «Исследование особенностей развития социально-экономических систем на различных этапах жизненного цикла», утвержденного Научным советом ННГУ.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений анализа финансового состояния деятельности малых предприятий.

В соответствии с поставленной целью решался комплекс следующих задач:

- систематизировать составляющие элементы анализа финансового состояния малых предприятий;

- дать оценку влияния систем налогообложения на формирование показателей отчетности малых предприятий, используемых для анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- разработать упрощенные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающие полноту и степень востребованности учетной информации для проведения анализа финансового состояния малых предприятий;

- систематизировать учетно-аналитические показатели, характеризующие экономический потенциал малых предприятий;

- разработать алгоритм проведения факторного анализа прибыли малых предприятий;

- обосновать методику анализа финансового состояния малых предприятий.

Объект исследования. Объектом исследования являются малые предприятия и факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность на современном этапе развития хозяйственного комплекса страны.

Предмет исследования. Предмет исследования охватывает теоретико-методологические, методические и прикладные особенности анализа основных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках предметной области специальности 08.00.12 паспорта специальностей ВАК - Бухгалтерский учет, статистика (полученные результаты исследования соответствуют п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», п. 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации»).

Теоретико-методологические основы исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются:

- общепризнанные положения финансового анализа;

- нормативно-правовые акты РФ, а также иные документы, регулирующие деятельность малого бизнеса;

- труды отечественных и зарубежных ученых по современным тенденциям развития малого бизнеса в России и странах с развитой рыночной экономикой, проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, анализу систем налогообложения, анализу систем взаимодействия предприятий;

- научные принципы, понятия и методы, позволяющие определить место и роль малого бизнеса в хозяйственном комплексе страны, содержание, методы и существующие формы поддержки малого предпринимательства;

■ методы, способы и приемы управления эффективностью деятельности, позволяющие провести анализ факторов, оказывающих влияние на финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий, анализировать показатели, характеризующие состояние и развитие малых предприятий.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили федеральные законы и постановления исполнительных органов власти, данные

Росстата России, Минэкономразвития России, Минфина России, материалы исследования деятельности субъектов малого бизнеса, опубликованные в общероссийских и региональных научных изданиях и СМИ, материалы научных конференций, диссертации, монографии, а также авторские аналитические разработки.

Научная новизна работы заключается в разработке теоретико-методических подходов и научно-практических рекомендаций по анализу финансового состояния предприятий малого бизнеса, имеющих существенное значение для развития теории и методики экономического анализа.

В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- проведена систематизация элементов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий, отличающаяся более полной характеристикой составляющих финансово-хозяйственной деятельности и последовательностью действий, направленных на формирование результата деятельности исследуемых предприятий;

- проведена оценка влияния различных факторов на систему показателей отчетности малых предприятий, отличающаяся от известных подходов учетом влияния различных режимов налогообложения на показатели отчетности;

- разработаны упрощенные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности для отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, используемых при проведении факторного анализа прибыли и оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса;

- определены факторы, оказывающие влияние на экономический потенциал малых предприятий, разработан аналитический показатель - коэффициент инновационной вооруженности труда работников малых предприятий, созданных бюджетными образовательными учреждениями высшего профессионального образования;

- разработан алгоритм оценки деятельности малых предприятий, особенностью которого является использование показателей экономического потенциала и позволяющий провести факторный анализ прибыли;

- предложена комплексная методика анализа финансового состояния субъектов малого предпринимательства, основанная на коэффициентном

анализе и отличающаяся от известных подходов возможностью удовлетворения информационных запросов всех пользователей, заинтересованных в объективных данных о финансовом положении малых предприятий.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования определяется его актуальностью, положениями научной новизны и заключается в возможности и целесообразности использования предложенных в работе методических подходов и практических рекомендаций при выполнении следующих работ:

- анализе состояния и перспектив развития малого предпринимательства в различных видах экономической деятельности;

- оценке проблем развития малого предпринимательства и его взаимодействия с различными хозяйствующими субъектами;

- анализе финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, осуществляемого различными субъектами, в т.ч. кредитными учреждениями;

- управлении изменениями факторов, оказывающих влияние на финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий;

- при подготовке и переподготовке руководителей малых предприятий;

- организации учебного процесса в рамках следующих дисциплин: «Экономический анализ», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Финансовый менеджмент», «Основы предпринимательства», «Экономика организации» и др.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были изложены на международных научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (Воронеж, 2008 г.), «Финансово-экономические процессы в условиях современного кризиса» (Нижний Новгород, 2009 г,), «Финансово-экономические проблемы процессов глобализации» (Нижний Новгород, 2010 г.), одобрены и приняты к внедрению в практическую деятельность малых предприятий Нижегородской области (ООО «Биз-нес.Экономика.Право», ООО «СтройДом-НН»),

Результаты исследования используются в учебном процессе Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского.

Публикация результатов исследования. Основные положения нашли отражение в восьми публикациях общим объемом 4,4 п.л., в том числе пяти в изданиях, реферируемых ВАК.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертационное исследование состоит из ведения, трех глав, заключения, приложений и списка используемой литературы, включающего 151 наименование. Работа изложена на 184 страницах машинописного текста и содержит 24 рисунка, 29 таблиц и 6 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект диссертационной работы, приведены теоретико-методологические и научно-методические положения исследования, раскрыта научная новизна основных результатов, выносимых на защиту, их практическая значимость и конкретные направления использования.

В первой главе "Роль малого предпринимательства в хозяйственном комплексе страны" определены критерии отнесения предприятий к малым, дана характеристика состояния и места малого предпринимательства в хозяйственном комплексе страны, определен уровень взаимодействия малого предпринимательствам с другими субъектами хозяйствования.

Во второй главе "Систематизация механизмов информационного отражения имущественного и финансового состояния для показателей деятельности малого предприятия" проведены систематизация и оценка нормативно-правового регулирования элементов, отражающих имущественное и финансовое состояние малых предприятий, проведена оценка влияния различных факторов на систему показателей отчетности, отличающаяся от известных подходов учетом влияния различных режимов налогообложения на показатели отчетности, разработаны упрощенные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности для отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, используемых при проведении факторного анализа прибыли и оценке финансового состояния субъектов малого бизнеса, определены факторы, оказывающие влияние на экономический потенциал малых предприятий, разработан аналитический показатель - коэффициент инновационной вооруженности

9

труда работников малых предприятий, созданных бюджетными образовательными учреждениями высшего профессионального образования;

В третьей главе "Разработка методики анализа финансового состояния малых предприятий" разработан алгоритм оценки деятельности малых предприятий, особенностью которого является использование показателей экономического потенциала, позволяющий провести факторный анализ прибыли, предложена комплексная методика анализа финансового состояния субъектов малого предпринимательства, основанная на коэффициентном анализе и отличающаяся от известных подходов возможностью удовлетворения информационных запросов всех пользователей, заинтересованных в объективных данных о финансовом положении малых предприятий.

В заключении дана оценка степени выполнения цели и задач диссертации, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Систематизированы элементы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий, отличающаяся более полной характеристикой составляющих финансово - хозяйственной деятельности и последовательностью действий, направленных на формирование результата деятельности исследуемых предприятий (п. 1.16 Паспорта специальности 08,00.12).

Для обеспечения анализа финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий необходимо определить направления аналитической работы, выделив составляющие алгоритма экономического анализа. Результатом деятельности малых предприятий является выручка, эффективное использование которой влияет на структуру баланса и текущую платежеспособность, характеризуя деятельность малых предприятий для целей нормативно-правового регулирования. Сбалансированное соотношение активов и пассивов предприятия определяет его кредитоспособность через показатели ликвидности для кредитных учреждений. Тем самым кредитоспособность и платежеспособность в совокупности определяют соотноше-

10

ние доходов и расходов малых предприятий, которое напрямую влияет на уровень себестоимости и ценовую политику. Соответственно, уровень затрат на производство продукции определяет конечный результат деятельности, т.е. получаемую прибыль, которая является абсолютным финансовым показателем деятельности предприятий. Данная система, составляющих анализа финансового состояния малых предприятий, представлена на рис. 1.

Рис. 1. Формирование составляющих анализа финансового состояния малых предприятий 2. Проведена оценка влияния различных факторов на систему показателей отчетности малых предприятий, отличающаяся от известных подходов учетом влияния различных режимов налогообложения на показатели отчетности (п. 1.6 Паспорта специальности 08.00.12).

В соответствии с НК РФ предприятия могут применять различные системы налогообложения, учитывая особенности своей деятельности, тем самым освобождая себя от сдачи в налоговые органы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. В РФ 53% малых предприятий применяют общую систему налогообложения, 45% - упрощенную систему налогообложения, 14% приметают единый налог на вмененный доход, т.е. около половины всех малых предприятий применяют упрощенную систему налогообложения.

Таблица 1

Степень влияния режимов налогообложения на структуру и содержание отчетных показателей малых предприятий

Система налогообложения Характеристика влияния Степень влияния на структуру и содержание отчетных показателей

Общий режим налогообложения Показатели, отражаемые в формах отчетности, в полной мере отражают состояние финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий Низкая

Упрощенная система налогообложения Отсутствие требований по формированию форм бухгалтерской (финансовой) отчетности не позволяет проводить анализ финансово-хозяйственного состояния в соответствии с существующими методиками Высокая

Единый сельскохозяйственный налог Формирование только бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) не позволяет в полной мере использовать все отчетные показатели, необходимые для анализа финансово-хозяйственного состояния малых предприятий Средняя

Единый налог на вмененный ДОХОД Аналогично единому сельскохозяйственному налогу Средняя

Нормативно-правовая база регулирования бухгалтерского учета дает малому бизнесу определенные льготы в формировании отчетных данных, что не может не оказывать влияния на алгоритмы, используемые в экономическом анализе. Так, в соответствии с Федеральным законом от

12

21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, следовательно, им не требуется составлять формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, используемые для анализа деятельности предприятий. Степень влияния различных режимов налогообложения на структуру и содержание отчетных показателей представлены в табл. 1.

По нашему мнению, применение специальных налоговых режимов малыми предприятиями не должно отменять подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.к. отсутствие данных форм не позволяет достигать целей анализа, которые заключаются в подготовке информации для принятия управленческих решений через оценку, диагностику и прогнозирование.

3. Разработаны упрощенные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности для отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, используемых при проведении факторного анализа прибыли и оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса (п. 1.16 Паспорта специальности 08.00.12).

Разработка упрощенных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловлена составляющими анализа финансового состояния малых предприятий. При разработке форм отчетности использован критерий ликвидности (по убыванию), т.е. показатели бухгалтерского баланса строятся от наиболее ликвидных до труднореализуемых активов (табл. 2). При этом учитывались следующие факторы:

- требования законодательства по формированию показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий;

- необходимость отражения минимального количества показателей деятельности малых предприятий, используемых в факторном анализе прибыли и анализе финансового состояния малых предприятий;

- разделы форм отчетности могут быть дополнены статьями с учетом специфики деятельности малых предприятий, что предусмотрено законодательством, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности;

- раздел VIII «Собственный капитал» равен разнице суммы I, И, III и IV разделов актива и суммы V, VI и VII разделов.

Таблица 2

Предлагаемая форма упрощенного бухгалтерского баланса для субъектов малого бизнеса, тыс. руб.

На начало На конец

Актив отчетного отчетного

периода периода

I. Наиболее ликвидные активы 650 320

Денежные средства, в.т.ч. 650 320

расчетный счет 600 300

валютный счет - -

касса 50 20

Прочие (расшифровать) - -

П. Ликвидные активы 320 540

Дебиторская задолженность, в т.ч. 320 540

счета выставленные 280 400

продукция (работы, услуги) передана, но не оплачена 40 140

Прочие (расшифровать) - -

Ш. Товары и запасы 385 274

Сырье и материалы 275 196

Готовая продукция 110 78

Затраты в незавершенном производстве - -

Товары отгруженные - -

Прочие (расшифровать) - -

Итого оборотные активы 1355 1134

IV. Внеоборотные активы 1930 1990

Основные средства 1880 1945

Нематериальные активы 50 45

Прочие (расшифровать) - -

Баланс 3285 3124

На начало На конец

Пассив отчетного отчетного

периода периода

V. Кредиторская задолженность 993 1093

Поставщики и подрядчики 780 867

Задолженность перед персоналом организации 157 168

Задолженность по налоговым платежам 56 58

Прочие кредиторы (расшифровать) - -

VI. Кредиты и займы 1071 1139

Займы 480 548

Банковские кредиты 591 591

Прочие (расшифровать) - -

VII. Долгосрочные обязательства - -

Долгосрочные кредиты - -

Прочие пассивы (расшифровать) - -

VIII. Собственный капитал 1221 892

Разд. (I + n + III + IV)-(V + VI + VII)

Уставный капитал 10 10

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1211 882

Баланс 3285 3124

Особенностью отчета о прибылях и убытках является отнесение доходов и расходов, не имеющих отношения к основному виду деятельности и производству продукции (работ, услуг), к прочим доходам и расходам соответственно (табл. 3). Также предлагается не выделять отдельной статьей налог на прибыль, а заменить его более обобщающим показателем, который отражает сумму всех начисленных налоговых платежей.

Таблица 3

Предлагаемая форма упрощенного отчета о прибылях и убытках для малых предприятий, тыс. руб.

Наименование показателя За отчетный период За аналогичный период предыдущего года

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) 4299 3832

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) 2768 2172

Валовая прибыль 1531 1660

Прочие доходы 199 243

Прочие расходы 240 176

Прибыль до налогообложения 1490 1727

Налоговые платежи 548 445

Чистая прибыль 942 1327

4. Определены факторы, оказывающие влияние на экономический потенциал малых предприятий, разработан аналитический показатель - коэффициент инновационной вооруженности труда работников малых предприятий, созданных при вузах (п. 1.12, п. 1.16 Паспорта специальности 08.00.12).

Предприятие малого бизнеса представляет собой часть института хозяйственного комплекса государства, появление, становление и развитие которого неразрывно связано с понятием «потенциал». В экономической литературе дано большое количество интерпретаций данного понятия.

На наш взгляд, необходимо использовать следующее определение: потенциал представляет собой совокупность средств, запасов, источников, имеющихся в наличии, которые могут быть мобилизованы, приведены в действие, использованы для достижения результата. Следовательно, потенциал состоит из двух составляющих: ресурсов и эффективности их использования.

Экономический потенциал определяется не только количеством потребляемых ресурсов, но и тем как они используются, поскольку предприятия, имеющие одинаковые потенциальные возможности, отличаются результатами деятельности, а следовательно, экономический потенциал выше у того субъекта хозяйствования, который более эффективно использует свои возможности.

Основные показатели, характеризующие эффективность деятельности малых предприятий с точки зрения ресурсообеспеченности и ресурсоис-пользования, представлены на рис. 2.

Рис. 2. Система показателей экономического потенциала, влияющих на эффективность деятельности малых предприятий

Особое место в формировании инновационного потенциала малого предприятия играют инновации, использование которых заставляет предприятия модернизировать свою деятельность внедрением новых технологий. На основе проведенных исследований разработан показатель, характеризующий инновационный потенциал малых предприятий, созданных бюджетными образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 02.08.2009 № 217-ФЗ:

- коэффициент инновационной вооруженности труда:

Лиз = ,

где впмл - среднегодовая стоимость нематериальных активов;

¿ос„ - среднегодовая стоимость основных средств относящихся к средствам автоматизации труда;

Ч - среднегодовая численность работников.

Исходные данные для определения уровня инновационной вооруженности малых предприятий и результат его значения представлены в табл. 4.

Таблица 4

Исходные данные для расчета инновационной вооруженности труда

Показатель Базисный период Отчетный период Абсолютное отклонение (+, -) Темп изменения, %

1. Среднегодовая стоимость нематериальных активов организации, тыс руб. 386 421 35 109

2. Среднегодовая стоимость основных средств, относящихся к средствам автоматизации, тыс руб. 412 432 20 105

3. Среднегодовая численность работников, чел. 98 90 -8 92

4. Коэффициент инновационной вооруженности труда, тыс руб./чел. 8 10 2 125

Расчеты, приведенные в табл. 4, показывают, что на одного работника приходится 8 тыс руб. стоимости объектов нематериальных активов и основных средств, относящихся к средствам автоматизации. Соответственно, чем выше значение коэффициента инновационной вооруженности труда

организации, тем выше становится уровень инновационной вооруженности.

Система показателей экономического потенциала, влияющих на результат деятельности малых предприятий, разработана на основе исследования существующих подходов к определению показателей, характеризующих экономический потенциал хозяйствующих субъектов и анализа состава отчетности и регистров бухгалтерского учета.

5. Разработан алгоритм оценки деятельности малых предприятий, особенностью которого является использование показателей, характеризующих экономический потенциал и позволяющий провести факторный анализ прибыли (п. 1.12, 1.16 Паспорта специальности 08.00.12).

Существенное влияние на развитие малого бизнеса оказывает эффективность их деятельности, что является основной задачей специалистов малых предприятий. Реализация поставленной задачи предполагает соответствующее организационно-методическое обеспечение, позволяющее оценивать и прогнозировать экономическое состояние малых предприятий. Однако в силу специфики составления отчетности эффективное использование методов управления их деятельностью требует соответствующей корректировки, учитывающей особенности малого бизнеса.

Порядок формирования бухгалтерской прибыли полностью отражается в содержании формы бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Формирование финансовых результатов малых предприятий регулируется нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета и налогообложения и отражается в разработанной форме (см. табл. 2).

Проведение анализа финансовых результатов необходимо как самому малому предприятию, так и внешним пользователям - кредитным организациям, контрагентам, собственникам.

Отсутствие единых требований к правилам оценки и расчета большинства показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности для анализа финансовых результатов усложняет задачи аналитиков. Наиболее сложным и трудоемким этапом анализа финансовых результатов является проведение факторного анализа прибыли от продаж, алгоритм которого, применительно к малым предприятиям, представлен на рис. 3.

Рис. 3. Факторный анализ прибыли

Факторный анализ прибыли применительно к малым предприятиям позволяет:

- повысить эффективность их деятельности за счет анализа факторов производства, которые напрямую влияют на уровень расходов и объем продаж;

- контролировать уровень расходов при увеличении объемов продаж за счет изменения удельных весов определенных видов продукции (работ, услуг) - анализ структурных сдвигов.

6. Предложена комплексная методика анализа финансового состояния субъектов малого предпринимательства, основанная на коэффициентном анализе и отличающаяся от известных подходов возможностью удовлетворения информационных запросов всех пользователей, заинтересованных в объективных данных о финансовом положении малых предприятий (п. 1.16 Паспорта специальности 08.00.12).

Оценить устойчивость финансового состояния, малых предприятий позволяет система показателей, характеризующих изменения структуры капитала по его размещению и источникам образования, эффективности и интенсивности использования ресурсов, платеже- и кредитоспособности, финансовой устойчивости.

Анализ финансового состояния, основывается главным образом на коэффициентном методе (относительных показателях). Относительные показатели анализируемого предприятия сравниваются со следующими:

- общепринятыми нормами для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

- аналогичными данными других организаций, что позволяет выявить свои сильные и слабые стороны и потенциальные возможности;

- аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния.

Таблица 5

Система показателей, используемых для анализа финансового состояния малых предприятий

Наименование показателя Методика расчета Формула для расчета Обозначения

1 2 3 4

Показатели, характеризующие финансовые результаты

Выручка от реализации Выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей N N - выручка от реализации

Валовая прибыль Разница между выручкой от реализации и себестоимостью продукции U,=N-C С- себестоимость

Чистая прибыль (убыток) Валовая выручка с учетом доходов и расходов от других видов деятельности и вычетом обязательных платежей в бюджет пч Пв "Ь Д,р Рцр * Нш Д„р = прочие доходы; Рпр - прочие расходы; Нпв — налог па прибыль

Показатели, характеризующие эффективность деятельности предприятия

Рентабельность продаж Отношение прибыли к выручке от реализации ** п -

Рентабельность собственного капитала Отношение прибыли к собственному капиталу малого предприятия ™ ск СК - собственный капитал

Рентабельность активов (имущества) Отношение прибыли к стоимости всего имущества малого предприятия А - актив (стоимость имущества) малого предприятия

Показатели, характеризующие имущественное положение предприятия

Доля денежных средств во всем имуществе Отношение суммы денежных средств предприятия к активам малого предприятия у -ДС «с А ДС - сумма денежные средств на счетах малого предприятия

Доля дебиторской задолженности во всем имуществе Отношение дебиторской задолженности к активам малого предприятия у дз А ДЗ - сумма дебиторской задолженности малого предприятия

Доля основных средств во всем имуществе Отношение основных средств к активам малого предприятия у ос А ОС — стоимость основных средства малого предприятия

Доля нематериальных активов во всем имуществе Отношение нематериальных активов к активам малого предприятия НМА НМА д НМА - стоимость нематериальных активов малого предприятия

Окончание табл. 5

11 2 | 3 | 4

Показатели кредита- и платежеспособности предприятия

Степень платежеспособности по текущим обязательствам Соотношение текущих заемных средств малого предприятии к среднемесячной выручке КЗ КЗ — текущая задолженность малого предприятия; Ыксс — среднемесячная выручка (нетто)

Коэффициент текущей ликвидности Отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника К -А" тл КЗ А„ - ликвидные активы малого предприятия (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы, стоимость отгруженной, но не оплаченной продукции)

Коэффициент абсолютной ликвидности Отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника. К - ^"" " КЗ Аи - наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения

Показатель отношения о&ь-ема продаж к собственным средствам Отношение объема продаж к собственному капиталу (собственным средствам) малого предприятия N ¡г _ Р "" ~ ск 14,, - объем продаж

Коэффициент внутренней задолженности Отношение задолженности перед персоналом, акционерами, учредителями к среднемесячной выручке малого предприятия к« N Зап — задолженность по заработной плате; Зу - задолженность перед учредителями; 3„ - задолженность перед акционерами

Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент финансовой независимости (автономии) Отношение собственных средств к активам (имуществу) малого предприятия к -ск -

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (капитализации) Отношение заемных средств к собственным средствам малого предприятия го|и II

Коэффициент исполнения текущих обязательств перед бюджетом Отношение суммы уплаченных налоговых платежей в бюджет к суммам, начисленным и подлежащим уплате II Ну — сумма налоговых платежей начисленная, но не уплаченная; Н„ - сумма уплаченных налоговых платежей

Проблема проведения анализа финансового состояния для определения эффективности деятельности малых предприятий возникает в связи с отсутствием основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности ввиду применения предприятием специальных налоговых режимов. Основными источниками информации для анализа финансового состояния служат разработанные упрощенные формы бухгалтерской (финансовой), налоговой, статистической, внутренней отчетности, а также регистрах бухгалтерского учета.

По результатам исследования существующих методик и методов проведения анализа финансового состояния малого предприятия автор предлагает использовать показатели (табл. 5), которые наилучшим образам характеризуют финансовое состояние малых предприятий. Расчет показателей возможен при применении любой из существующих на сегодня систем налогообложения. Система показателей анализа финансового состояния группируется в зависимости от особенностей деятельности малого предприятия.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:

1. Ивасюк Р.Я. Анализ особенностей развития малого предпринимательства на современном этапе / Р.Я. Ивасюк // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 4 (133) - С.66-71. - (авторских 1,0 п.л.).

2. Любушин Н.П. Анализ систем налогообложения применяемых предприятиями малого бизнеса / Н.П. Любушин, Р.Я. Ивасюк // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 2 (167) - С. 2-12. - (авторских 0,6 п.л.).

3. Ивасюк Р.Я. Система взаимодействия крупного бизнеса с малыми предприятиями / Р.Я. Ивасюк // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2010. - №5. - С. 46-52. - (авторских 1,1 п.л.).

4. Любушин Н.П. Факторный анализ прибыли малых предприятий / Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева, Р.Я. Ивасюк // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2010. - №6. - С, 37-43. - (авторских 0,4 п.л.).

5. Ивасюк Р.Я. Анализ финансового состояния малых предприятий / Р.Я. Ивасюк, Е.Е. Козлова // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №23 - С. 32-39. - (авторских 0,5 пл.).

Статьи в других научных и практических изданиях:

6. Ивасюк Р.Я. Анализ состава отчетности как основы информационного содержания имущественного и финансового состояния субъекта малого предпринимательства / Р.Я. Ивасюк // Все для бухгалтера. - 2010, -№ 3 (243) - с. 22-25. - (авторских 0,5 пл.).

7. Ивасюк Р.Я. Экономический кризис и сфера малого бизнеса: точки соприкосновения / Р.Я. Ивасюк // Финансово-экономические процессы в условиях современного кризиса : материалы Междунар. науч.-практ. конф. - Нижний Новгород. - 2009. - С. 518-520. - (авторских 0,1 п.л.).

8. Ивасюк Р.Я. Особенности развития малых предприятий на современном этапе (на примере Нижегородской области) /' Р.Я. Ивасюк // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 3 ч. - Воронеж, 2008. - Ч.З. - С. 144-146. - (авторских 0,1 п.л.).

Заказ № 570 от « 2 » сентября 2010 г. Тир. 150 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д.40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ивасюк, Роман Ярославович

ВВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Роль малого предпринимательства в хозяйственном комплексе страны

1.1. Характеристика хозяйственного комплекса страны

1.2. Состояние сферы малого предпринимательства в хозяйственном комплексе страны

1.3. Анализ взаимодействия сферы малого бизнеса с другими субъектами хозяйственного комплекса

ГЛАВА 2. Систематизация механизмов информационного отражения имущественного и финансового состояния для показателей деятельности малого предприятия

2.1. Характеристика методик и показателей анализа имущественного и финансового состояния деятельности субъектов малого бизнеса

2.2. Нормативно-правовой характер элементов, отражающих имущественное и финансовое состояние малых предприятий

2.3. Анализ состава отчетности, как основы информационного содержания имущественного и финансового состояния субъектов малого предпринимательства

ГЛАВА 3. Разработка методики анализа финансового состояния малых предприятий в системе экономического анализа

3.1. Анализ показателей, характеризующих эффективность затрат малых предприятий

3.2. Анализ показателей, характеризующих финансовый результат деятельности малых предприятий

3.3. Анализ финансового состояния субъектов малого предпринимательства 118 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 142 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 148 ПРИЛОЖЕНИЯ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие информационно-методического обеспечения анализа финансового состояния субъектов малого предпринимательства"

Актуальность темы- исследования. Развитие бухгалтерского учета и экономического анализа, как показывает отечественный и мировой опыт, должно происходить в тесной взаимосвязи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать уровню развития хозяйственного механизма, составным элементом которого является малое предпринимательство. В стране насчитывается более 1 млн малых предприятий, которые конкурируют не только между собой, но и с более крупными предприятиями. При этом вклад малых предприятий в ВВП страны составляет 10—11 процентов, хотя в зарубежных странах — до 70 процентов, число работающих на малых и средних предприятиях составляет около 9 млн человек — это 17,8 процента от общей доли работающего населения страны. В странах ЕС на малых и средних предприятиях работает 68 млн человек, что составляет 72 процента от количества занятых, в Японии — 39,5 млн — это около 78 процентов всех занятых в стране. За пять лет количество малых предприятий выросло на 454 тыс., оборот малых предприятий увеличился на 9 млрд рублей и составил 18 727 млрд рублей, что составляет 26 процентов от общего оборота всех предприятий. Доля малых предприятий в общем количестве предприятий составляет 28 процентов, убыточными из них являются 21 процент.

Недостаточная роль малых предприятий в развитии хозяйственного комплекса страны обусловило повышенное внимание Правительства РФ к данной проблеме и проведению комплекса работ, направленных на поддержку малого и среднего бизнеса. Одну из таких работ «Упрощенная система ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности для малых и средних предприятий» проводит Нациальная организация по стандартам финансового учета и отчетности. Результаты указанной работы предполагается использовать при реализации мер государственной политики к малому и среднему бизнесу в виде принимаемых нормативных актов бухгалтерского учета.

Наряду с бухгалтерским учетом, существенное влияние на развитие малого предпринимательства оказывает соответствующее организационно-методическое обеспечение, позволяющее проводить экономический анализ финансово-хозяйственного состояния малых предприятий. Однако в силу специфики составления отчетности эффективное использование традиционных методов анализа их деятельности требует корректировки, учитывающей особенности малого бизнеса, на что и направлены проводимые исследования. Проведенные автором исследования, а также другие работы по поддержке малого и среднего бизнеса реализуют задачу, поставленную Президентом РФ Д.А. Медведевым: «Малый бизнес в ближайшей перспективе должен стать рычагом создания новой модели организации российской промышленности», что предопределяет их актуальность.

Степень разработанности проблемы. В научной и учебно-методической литературе деятельность субъектов малого предпринимательства освещается сравнительно недавно. С повышением социально-экономической значимости малых предприятий в отечественной экономической науке увеличилось число исследований, относящихся к малому предпринимательству.

Проблемы развития, становления, формирования факторов, влияющих на эффективность деятельности малых предприятий, критерии отнесения предприятий к малому бизнесу, системы налогообложения, взаимодействие малых предприятий с внешней средой исследовались в работах: A.B. Авиловой, А.О. Блинова, И.П. Бойко, JI.A. Злобиной, Н.Е. Егоровой, М.Г. Лапуста, O.A. Мироновой, И.В. Ми-халкина, М. Мессенгиссер, В.А. Приписнова, C.B. Пугачева, В.М. Пустозёро-вой, P.P. Рахматуллиной, М.Н. Рыбиной, A.A. Светик, A.A. Соловьёва, Ю.Л. Старостиной, А.Ю. Чепуренко, В.А. Швандара, А.Д. Шеремета, Н.Г. Шмелько-вой и др.

Анализ и прогнозирование финансового состояния малых предприятий базируется на методологии экономического анализа, значительный вклад в развитие которой внесли следующие ученые: М.И. Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, H.A. Блатов, М.А. Бахрушина, Н.Р. Вейцман, Л.Т. Гиляровская, Н.В. Дембин-ский, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, В.Г. Когденко, Н.П. Лю-бушин, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, В.И. Петрова, Т.А. Пожидаева, А.П. Рудановский, Г.В. Савицкая, P.C. Сайфулин, Л.С. Сосненко, С.К. Татур, А.Д. Шеремет и др.

Полученные вышеназванными авторами научные и практические результаты составили основу для проведения исследований в направлении анализа и прогнозирования финансового состояния малых предприятий. Несмотря на то, что в трудах исследователей рассмотрены многие организационно-методические вопросы обеспечения оценки, факторного анализа и прогнозирования финансово-хозяйственного состояния малых предприятий, разработку методологии и методик проведения указанных вопросов нельзя считать завершенной. Отмеченные факторы обусловили выбор темы и структуру диссертационного исследования, постановку целей и задач работы.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из направлений научных "исследований Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского - Национального исследовательского университета «Исследование особенностей развития социально-экономических систем на различных этапах жизненного цикла», утвержденного Научным советом ННГУ.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений анализа финансового состояния деятельности малых предприятий.

В соответствии с поставленной целью решался комплекс следующих задач:

- систематизировать составляющие элементы анализа финансового состояния малых предприятий;

- дать оценку влияния систем налогообложения на формирование показателей отчетности малых предприятий, используемых для анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- разработать упрощенные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающие полноту и степень востребованности учетной информации для проведения анализа финансового состояния малых предприятий;

- систематизировать учетно-аналитические показатели, характеризующие экономический потенциал малых предприятий;

- разработать алгоритм проведения факторного анализа прибыли малых предприятий;

- обосновать методику анализа финансового состояния малых предприятий.

Объект исследования. Объектом исследования являются малые предприятия и факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность на современном этапе развития хозяйственного комплекса страны.

Предмет исследования. Предмет исследования охватывает теоретико-методологические, методические и прикладные особенности анализа основных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках предметной области специальности 08.00.12 паспорта специальностей ВАК — Бухгалтерский учет, статистика (полученные результаты исследования соответствуют п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», п. 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации»).

Теоретико-методологические основы исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются:

- общепризнанные положения финансового анализа;

- нормативно-правовые акты РФ, а также иные документы, регулирующие деятельность малого бизнеса;

- труды отечественных и зарубежных ученых по современным тенденциям развития малого бизнеса в России и странах с развитой рыночной экономикой, проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, анализу систем налогообложения, анализу систем взаимодействия предприятий;

- научные принципы, понятия и методы, позволяющие определить место и роль малого бизнеса в хозяйственном комплексе страны, содержание, методы и существующие формы поддержки малого предпринимательства;

- методы, способы и приемы управления эффективностью деятельности, позволяющие провести анализ факторов, оказывающих влияние на финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий, анализировать показатели, характеризующие состояние и развитие малых предприятий.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили федеральные законы и постановления исполнительных органов власти, данные Росстата России, Минэкономразвития России, Минфина России, материалы исследования деятельности субъектов малого бизнеса, опубликованные в общероссийских и региональных научных изданиях и СМИ, материалы научных конференций, диссертации, монографии, а также авторские аналитические разработки.

Научная новизна работы заключается в разработке теоретико-методических подходов и научно-практических рекомендаций по анализу финансового состояния предприятий малого бизнеса, имеющих существенное значение для развития теории и методики экономического анализа.

В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- проведена систематизация элементов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий, отличающаяся более полной характеристикой составляющих финансово-хозяйственной деятельности и последовательностью действий, направленных на формирование результата деятельности исследуемых предприятий;

- проведена оценка влияния различных факторов на систему показателей отчетности малых предприятий, отличающаяся от известных подходов учетом влияния различных режимов налогообложения на показатели отчетности;

- разработаны упрощенные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности для отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, используемых при проведении факторного анализа прибыли и оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса;

- определены факторы, оказывающие влияние на экономический потенциал малых предприятий, разработан аналитический показатель — коэффициент инновационной вооруженности труда работников малых предприятий, созданных бюджетными образовательными учреждениями высшего профессионального образования;

- разработан алгоритм оценки деятельности малых предприятий, особенностью которого является использование показателей экономического потенциала и позволяющий провести факторный анализ прибыли;

- предложена комплексная методика анализа финансового состояния субъектов малого предпринимательства, основанная на коэффициентном анализе и отличающаяся от известных подходов возможностью удовлетворения информационных запросов всех пользователей, заинтересованных в объективных данных о финансовом положении малых предприятий.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования определяется его актуальностью, положениями научной новизны и заключается в возможности и целесообразности использования предложенных в работе методических подходов и практических рекомендаций при выполнении следующих работ:

- анализе состояния и перспектив развития малого предпринимательства в различных видах экономической деятельности;

- оценке проблем развития малого предпринимательства и его взаимодействия с различными хозяйствующими субъектами;

- анализе финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, осуществляемого различными субъектами, в т.ч. кредитными учреждениями;

- управлении изменениями факторов, оказывающих влияние на финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий;

- при подготовке и переподготовке руководителей малых предприятий;

- организации учебного процесса в рамках следующих дисциплин: «Экономический анализ», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Финансовый менеджмент», «Основы предпринимательства», «Экономика организации» и др.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были изложены на международных научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (Воронеж, 2008 г.), «Финансово-экономические процессы в условиях современного кризиса» (Нижний Новгород, 2009 г.), «Финансово-экономические проблемы процессов глобализации» (Нижний Новгород, 2010 г.), одобрены и приняты к внедрению в практическую деятельность малых предприятий Нижегородской области (ООО «Бизнес.Экономика.Право», ООО «СтройДом-НН»).

Результаты исследования используются в учебном процессе Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского.

Публикация результатов исследования. Основные положения нашли отражение в восьми публикациях общим объемом 4,4 п.л., в том числе пяти в изданиях, реферируемых ВАК.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертационное исследование состоит из ведения, трех глав, заключения, приложений и списка используемой литературы, включающего 151 наименование. Работа изложена на 184 страницах машинописного текста и содержит 24 рисунка, 29 таблиц и 6 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ивасюк, Роман Ярославович

1 Результаты исследования изложены в статье: Ивасюк Р.Я. Факторный анализ прибыли малых предприятий / РЛ. Ивасюк, Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева, // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2010. - №6. - С. 37-43.

N1

Рис. 3.6. Факторный анализ прибыли

Факторный анализ прибыли, применительно к малым предприятиям, позволяет, повысить эффективность их деятельности за счет анализа факторов производства, которые напрямую влияют на уровень расходов и объем продаж, а также контролировать уровень расходов при увеличении объемов продаж, за счет изменения удельных весов определенных видов продукции (работ, услуг).

Неотъемлемым элементом управления факторами, характеризующими финансово-хозяйственное состояние малого предприятия, является анализ безубыточности деятельности предприятии и запаса финансовой прочности. Анализ безубыточности является достаточно простым по форме и глубоким по содержанию инструментом планирования и принятия управленческих решений на малом предприятии. Основой для управления факторами, оказывающими влияние на деятельность, является изучение системы показателей, значения которых малое предприятие намерено достичь в будущем. В процессе составления планов будущего развития предприятия, руководству предстоит решить следующие задачи:

- определить объем производства, который не только возместит затраты, но и позволит получить желаемый уровень прибыли;

- рассчитать цену реализации производимой продукции;

- определить уровень затрат, позволяющий оставаться конкурентоспособным на рынке.

На решение этих задач и направлен анализ безубыточности деятельности предприятия. Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства, реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.

Общепринятые зависимости себестоимости и выручки от объема выпуска продукции представляются? линейными зависимостями, хотя они гораздо сложнее.

В исследованиях приведенных^ различными авторами, приводят следующие модели» функциональной зависимости себестоимости продукции и объема производства от выпуска продукции:

1) затраты растут, но несколько медленнее, чем объем производства, т.е. чем больше реализованной готовой продукции, тем больше относительная экономия затрат. Производство все более становится рентабельным;

2) затраты растут быстрее, чем объем производства, т.е. чем'больше объем реализованной продукции, тем относительно выше величина затрат. Производство имеет тенденцию стать убыточным;

3) до определенного предела затраты постоянны, после чего прямо пропорциональны объему реализованной продукции;

4) затраты растут прямо пропорционально объему производства. Основная категория затрат при директ-костинге;

5) затраты постоянны и не изменяются в зависимости от объема производства;

6) затраты растут скачками по мере увеличения объема производства;

7) затраты растут скачками и пропорционально росту объема производства. Причем коэффициент роста с каждым отрезком затрат увеличивается.

Анализ безубыточности включает [70]:

- сравнение безубыточного объема за несколько периодов (или сравнение с планом);

- оценку степени «безопасности» организации в динамике;

- количественную оценку объема производства для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем, что разработанная и представленная в ней методика анализа и прогнозирования финансового состояния малых предприятий позволяет с определенной степенью достоверности осуществить анализ имущественно-финансового состояния и спрогнозировать степень устойчивости деятельности для различных пользователей, заинтересованных в информации о финансовом положении малых предприятий.

В рамках диссертационного исследования проведена систематизация элементов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий. Результатом деятельности малых предприятий является выручка, эффективное использование которой влияет на структуру баланса и текущую платежеспособность, что характеризует деятельность малых предприятия для целей нормативно-правового регулирования. Сбалансированное соотношение активов и пассивов предприятия определяет кредитоспособность через показатели ликвидности, что характеризует деятельность малых предприятий для кредитных учреждений. Тем самым, кредитоспособность и платежеспособность в совокупности определяют соотношение доходов и расходов малых предприятий, которое напрямую влияет на уровень себестоимости и ценовую политику. Соответственно уровень затрат на производство продукции определяет конечный результат деятельности, т.е. уровень получаемой прибыли, характеризующей финансовый результат деятельности малых предприятий.

Исследовано влияние систем налогообложения на показатели отчетности, используемые в методике анализа финансового состояния, т.к. в соответствии с НК РФ предприятия могут применять различные системы налогообложения, учитывая особенности своей деятельности, тем самым освобождая себя от сдачи в налоговые органы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. В РФ 53% малых предприятий применяют общую систему налогооб

142 ложения, 45% - упрощенную систему налогообложения, 14% применяют единый налог на вмененный доход, т.е. около половины всех малых предприятий применяют упрощенную систему налогообложения. Нормативно-правовая база регулирования бухгалтерского учета дает малому бизнесу определенные льготы в формировании отчетных регистров, что не может не оказывать влияния на алгоритмы, используемые в экономическом анализе. Так, в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, следовательно, им не требуется составлять формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, используемые для анализа деятельности предприятий.

По нашему мнению, применение специальных налоговых режимов малыми предприятиями, не должно отменять подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.к. отсутствие данных форм не позволяет достигать целей анализа, которые заключаются в подготовке информации для принятия управленческих решений через оценку, диагностику и прогнозирование.

В работе разработаны упрощенные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности для отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, используемых при проведении факторного анализа прибыли и оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса. При разработке форм отчетности использована оценка ликвидности, т.е. показатели бухгалтерского баланса строятся по убыванию от наиболее ликвидных до труднореализуемых активов. При этом учитывались следующие факторы:

- требования законодательства по формированию показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий;

- необходимость отражения минимального количества показателей деятельности малых предприятий, используемых в факторном анализе прибыли и анализе финансового состояния малых предприятий;

- разделы форм отчетности, могут быть дополнены статьями с учетом специфики деятельности малых предприятий, что предусмотрено законодательством регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности;

- раздел VIII «Собственный капитал» равен разнице суммы I, II, III и IV раздела актива и суммы V, VI и VII разделов.

Особенностью отчета о прибылях и убытках, является отнесение доходов и расходов, не имеющих отношения к основному виду деятельности и производству продукции (работ, услуг), к прочим доходам и расходам соответственно. Также предлагается не выделять отдельной статьей налог на прибыль, а заменить его более обобщающим показателем, который отражает сумму всех начисленных налоговых платежей.

В рамках диссертационного исследования определены факторы, оказывающие влияние на экономический потенциал малых предприятий, на основе предпочтительных оценок из многочисленных методик анализа финансового состояния субъектов хозяйствования показателей, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность. Предприятие малого бизнеса представляет собой часть института хозяйственного комплекса государства, появление, становление и развитие которого неразрывно связано с понятием потенциал. Проведенный анализ показал, что потенциал состоит из двух составляющих: ресурсов и эффективности их использования.

Экономический потенциал определяется не только количеством потребляемых ресурсов, но и тем как они используются, поскольку предприятия, имеющие одинаковые потенциальные возможности отличаются результатами деятельности, а следовательно, экономический потенциал выше у того субъекта хозяйствования, который более эффективно использует свои возможности.

Особое место в формировании инновационного потенциала малого предприятия играют инновации, использование которых заставляет предприятия модернизировать свою деятельность внедряя новые технологии.

На основе проведенных исследований разработан показатель, характеризующий инновационный потенциал малого предприятия.

Система показателей экономического потенциала, влияющих на результат деятельности малых предприятий, разработана на основе исследования существующих подходов к определению показателей, характеризующих экономический потенциал хозяйствующих субъектов и анализа состава отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Существенное влияние на развитие малого предпринимательства оказывает эффективность их деятельности, что является основной задачей специалистов малых предприятий. Реализация поставленной задачи предполагает соответствующее организационно-методическое обеспечение, позволяющее оценивать и прогнозировать экономическое состояние малых предприятий. Однако в силу специфики составления отчетности, эффективное использование методов управления их деятельностью требует соответствующей корректировки, учитывающей особенности малого бизнеса.

Порядок формирования бухгалтерской прибыли полностью отражается в содержании формы бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Формирование финансовых результатов малых предприятий регулируется нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета и налогообложения и отражается в разработанных нами формах упрощенной отчетности.

Проведение анализа финансовых результатов необходимо как самому малому предприятию сферы услуг, так и внешним пользователям - кредитным организациям, контрагентам, собственникам.

Отсутствие единых требований к правилам оценки и расчета большинства показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности для анализа финансовых результатов, усложняет задачи аналитиков. Наиболее сложным и трудоемким этапом анализа финансовых результатов, является проведение факторного анализа прибыли от продаж, алгоритм которого разработан в рамках диссертационного исследования.

В ходе исследования обоснована комплексная методика анализа финансового состояния малых предприятий, основанная на коэффициентном анализе и отличающаяся от известных подходов возможностью удовлетворить всех пользователей, заинтересованных в информации о финансовом положении малых.

Оценить устойчивость финансового состояния малых предприятий позволяет система показателей, характеризующих изменения структуры капитала по его размещению и источникам образования, эффективности и интенсивности использования ресурсов, платеже- и кредитоспособности, финансовой устойчивости.

Анализ финансового состояния, основывается на коэффициентном методе (относительных показателях). Относительные показатели анализируемого предприятия сравниваются со следующими:

- общепринятыми нормами для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

- аналогичными данными других организаций, что позволяет выявить свои сильные и слабые стороны и потенциальные возможности;

- аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния.

Проблема проведения анализа финансового состояния для определения эффективности деятельности малых предприятий возникает в связи с отсутствием основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности ввиду применения предприятием специальных налоговых режимов. Таким образом, основными источниками информации для анализа финансового состояния служат разработанные упрощенные формы бухгалтерской (финансовой), налоговой, статистической, внутренней отчетности, а также в регистрах бухгалтерского учета.

По результатам проведенного исследования существующих методик и методов проведения анализа финансового состояния малого предприятия предложены показатели, которые наилучшим образам характеризуют финансовое состояние малых предприятий. Расчет показателей возможен при применении любой из существующих на сегодня систем налогообложения. Система показателей анализа финансового состояния группируется в зависимости от особенностей деятельности малого предприятия.