Развитие контроля и управленческого учета в молочном скотоводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие контроля и управленческого учета в молочном скотоводстве"

На правах рукописи

Колесникова Елена Николаевна

№

Развитие контроля и управленческого учета в молочном скотоводстве

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Рязанская государственная сельскохозяйственная академия имени профессора П.А. Костычева»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Овсийчук Мария Федоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Рогуленко Татьяна Михайловна

кандидат экономических наук, доцент Коба Екатерина Бвстафьевна

Ведущая организация:

Московская сельскохозяйственная академия им. КА Тимирязева

Защита состоится 11 марта 2005 года в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, ул. В. Волошиной, д. 12, к. 4, зал заседаний диссертационных советов

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан « » февраля 2005 года Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Для достижения экономической стабильности в стране необходимо решение проблемы обеспечения продовольственной безопасности государства и повышения эффективности бизнеса аграрных формирований. С учетом этого необходимы эффективные методы управления производством. Поэтому менеджеры любого уровня должны располагать оперативной информацией об эффективности каждого принимаемого решения и его влиянии на финансовые результаты. Оперативность информации обеспечивается системой управленческого учета.

Особую актуальность вопросы управленческого учета приобретают в организациях агропромышленного комплекса. Динамичное развитие животноводческих отраслей, в том числе и молочного скотоводства, в сельскохозяйственных организациях требует эффективного управления на основе внедрения или усиления функций управленческого учета и внутрихозяйственного контроля как его неотъемлемой части.

Управление деятельностью невозможно без обратной связи: проверки выполнения принятых решений и установленных требований. В этой связи особое внимание должно уделяться внутрихозяйственному контролю, который является системой мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей в процессе совершения фактов хозяйственной деятельности.

Внутрихозяйственный контроль, являясь одним из видов экономического контроля, осуществляется отделами и службами, руководителями и специалистами организации, позволяет вовремя выявить отрицательные отклонения в выполнении производственных заданий, нарушения технологии возделывания сельскохозяйственных культур и производства продукции молочного скотоводства, факты хищений и злоупотреблений.

Проблемы организации управленческого учета и внутрихозяйственного

контроля исследовались такими отечественными и зарубежными экономистами, как: И.А. Белобжецкий, М.А. Бахрушина, Ю.И. Данилевский, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, С.А Николаева, И.А. Ламыкин, А.Ш. Маргулис, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, М.З. Пизенгольц, Я.В. Соколов, Т.С. Сандрикова, С.А. Стуков, В.П. Суйц, В.И. Ткач, И.Т. Хорнгрен, М.Я. Штейнман и др.

Вместе с тем проблемы организации внутрихозяйственного контроля в условиях управленческого учета применительно к агропромышленному комплексу недостаточно исследованы. В этой связи возникает необходимость разработки и применения отраслевых методик внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита сельскохозяйственных организаций.

Как показали исследования, методика внутрихозяйственного контроля с выделением специальной службы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций до настоящего времени недостаточно разработана, нет чёткого определения функций субъектов контроля, организации контроля по центрам ответственности, направлений и процедур контроля за использованием производственных ресурсов и выходом готовой продукции молочного скотоводства.

Теоретическая значимость взаимодействия внутрихозяйственного контроля и производственного учета с функцией управления и практическая необходимость совершенствования внутрихозяйственного контроля в отрасли молочное скотоводство определили выбор темы диссертации, предмет, объект и содержание диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию организации и методики осуществления внутрихозяйственного контроля в молочном скотоводстве в условиях управленческого учета с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- изучить проблемы методологии и организации управленческого учета,

раскрыть его роль в повышении эффективности сельскохозяйственного производства и определить место внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета;

- исследовать состояние производственного учета затрат и оценить его эффективность в качестве информационной базы управленческого учета;

- рекомендовать классификацию затрат на производство продукции молочного скотоводства, отвечающую требованиям управления;

- разработать рекомендации по совершенствованию внутренней отчетности, как источника информации для принятия управленческих решений;

- обосновать влияние технологических особенностей производства продукции молочного скотоводства на организацию нормативного учета и контроля;

- определить роль внутреннего аудита в повышении эффективности внутрихозяйственного контроля, предложить методику внутреннего аудита производства продукции молочного скотоводства.

Область исследования. Исследование соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» - 1. Бухгалтерский учет и экономический анализ (п.п. 1.6; 1.8; 1.9); 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (п. 2.1).

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация управленческого учета и внутрихозяйственного контроля в молочном скотоводстве.

Объект исследования. В качестве объектов исследования были избраны сельскохозяйственные организации Рязанской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых - экономистов по организации бухгалтерского учета, экономического анализа, контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях, материалы научных и научно-практических конференций.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических

рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы исследования: наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования состоит в обосновании производственного учета как информационной основы управления, а также разработке рекомендаций по совершенствованию внутрихозяйственного контроля, учитывающих особенности организации производства продукции молочного скотоводства.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:

- выявлены особенности организации управленческого учета в сельскохозяйственных организациях и его роль в повышении экономической эффективности сельскохозяйственного производства и обоснованы задачи внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- уточнена классификация затрат в управленческом учете применительно к производству продукции молочного скотоводства (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложены изменения в учетную политику, учитывающие организационные и технологические аспекты учета затрат на производство продукции молочного скотоводства (п. 1.6 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- усовершенствованы формы внутренней отчетности, позволяющие проводить оперативный анализ затрат на производство продукции молочного скотоводства с выявлением отклонений фактических расходов от нормативных, а также причин и виновников отклонений (п. 1.6 паспорта специальности 08.00.12ВАК);

- определены объекты и субъекты контроля по центрам хозяйственной ответственности, позволяющие повысить действенность и оценить качество контроля бригадиров МТФ за затратами (п. 2.1 паспорта специальности

08.00.12 ВАК);

- предложена методика нормативного учета и контроля затрат по центрам их возникновения и хозяйственной ответственности, позволяющая выявить причины и виновников отклонения фактических затрат от нормативных и оперативно принимать решения по их устранению (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработана методика внутреннего аудита производства продукции молочного скотоводства, отличающаяся от существующих источниками и методами сбора доказательств (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике проведения внутрихозяйственного контроля в отрасли молочное скотоводство позволит повысить эффективность и. надежность системы внутрихозяйственного контроля, увеличить его значимость в системе управленческого учета, что в конечном итоге будет способствовать повышению экономических показателей деятельности хозяйствующих субъектов.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Контроль и ревизия», «Внутренний аудит».

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Рязанской государственной сельскохозяйственной академии имени профессора П.А Костычева в 2002-2004 годах и международной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов «Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки ХХ! века» (г. Рязань, 2004 г.).

Отдельные предложения и рекомендации по теории и практике внутрихозяйственного контроля в молочном скотоводстве апробированы и внедрены в сельскохозяйственных организациях Рязанского района Рязанской

области: ЗАО «Авангард» (справка от 8 июля 2003 года), СПК «Надежда» (справка от 23 апреля 2004 года), ЗАО «Екимовское» (справка от 14 сентября 2004 года).

Методика внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета может быть использована службами внутреннего аудита и ревизионными комиссиями организаций.

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в четырех работах: общим объемом 2,95 п.л., из них авторских 2,83 п.л.

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

- Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих 29 таблиц, 5 схем, заключения, библиографического списка использованной литературы из 137 источников, 20 приложений. Работа изложена на 204 листах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта теоретическая и методологическая основа исследования, определена научная новизна и практическая значимость выполненной работы, их апробация и внедрение.

В первой главе «Методические: аспекты управленческого учета и внутрихозяйственного контроля» рассматрены методологические основы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, сущность управленческого учета и его роль в повышении эффективности сельскохозяйственного производства, определено место внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета.

Во второй главе «Методика управленческого учета в молочном скотоводстве» представлена научно-обоснованная классификация затрат на производство, исследовано современное состояние учета затрат на производство продукции молочного скотоводства с точки зрения

информационной основы управленческого учета и даны рекомендации по его совершенствованию, усовершенствованы и разработаны формы внутренней отчетности, как источник информации для принятия управленческих решений.

В третьей главе «Внутрихозяйственный контроль и его значение в повышении эффективности молочного скотоводства» обосновано функционирование центров хозяйственной ответственности как объектов и субъектов внутрихозяйственного контроля, дано понятие объекта и субъекта контроля, рассмотрены вопросы организации нормативного учета и контроля, раскрыта предлагаемая методика внутреннего аудита.

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Методические аспекты организации управленческого учета Изменение системы общественных отношений предопределило необходимость трансформации бухгалтерского учета. Национальные общепризнанные концепции учета постепенно вытесняются международными стандартами финансовой отчетности, рассматриваемыми как основа для принятия управленческих решений.

Исследование финансово - хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Рязанской области позволило установить, что рост производства продукции возможен на основе применения новых, более совершенных и эффективных методов управления.

Отечественная теория бухгалтерского учета взяла на вооружение из зарубежного опыта управленческого учета не только отдельные приемы и методы, но и само понятие «управленческий учет». И это совершенно обоснованно, так как, в современных условиях через учет реализуются все остальные функции управления. Он представляет собой универсальную информационную базу для планирования, анализа, контроля и регулирования деятельности организаций; широко использует в своем арсенале их приемы и методы; является основным источником данных для управления

9

производственными ресурсами, процессами производства и продажи продукции, производственными затратами и финансовыми результатами деятельности организаций.

Комплексность процесса управления в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует оперативной информации.

Контроль может быть эффективным и дать наилучшие результаты если он неразрывно сочетается с последующей аналитической работой, помогает вскрывать причины тех или иных явлений, делать выводы относительно того, как осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, каким образом поступать, чтобы добиться наибольшей выгоды для сельскохозяйственной организации, увеличить производство продукции с наименьшими затратами.

В целях обеспечения эффективного управления в сельскохозяйственных организациях необходимо вести учет результатов работы, контроль за хозяйственными операциями, которые осуществляются в каждом из видов производств. Решение данных задач не представляется возможным без соответствующей постановки учета затрат на производство.

Классификация производственных затрат в управленческом учете

Производственный учет в организациях агропромышленного комплекса является основой всей системы его управления, так как на основе данных производственного учета формируется информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для определения фактического финансового результата организации. Выявление производственного результата (прибыли или убытка) от продажи продукции (работ, услуг) определяется методикой учета затрат и калькулирования себестоимости. Поэтому эффективная хозяйственная деятельность, в принципе, невозможна без рациональной организации бухгалтерского учета производственных затрат.

В нашей стране происходит постепенная адаптация отечественного

производственного учета к потребностям рыночной экономики, к требованиям

10

экономических методов управления организацией. Информация о затратах на производство пока создается в системе финансового учета, а сам учет затрат зачастую трактуют как «производственный учет». Поэтому было бы неверно формировать производственный учет в отрыве от действующей национальной системы учета, налогообложения, использования прибыли и других составляющих частей экономической политики государства. Исходя из свойственных отраслевых особенностей, специфики, а также потребностей управленческого персонала, с учетом отраслевых рекомендаций и указаний хозяйствующий самостоятельно субъект выбирает тот или иной метод учета затрат или сочетание элементов нескольких методов.

Основой метода учета затрат на производство является экономически обоснованная классификация затрат. Ее главной целью является удовлетворение информационных потребностей внешних и внутренних пользователей. Анализ подходов к классификациям затрат показал, что группы затрат целесообразно объединять по трем направлениям: для целей калькулирования, для принятия оперативных, тактических и стратегических решений, для контроля. Дополненное содержание классификации затрат представлено в табл. 1 (с. 12).

В условиях рыночной экономики механизм хозяйствования направлен на производство, которое становится целью деятельности организации и выступает доминирующим объектом нормирования, планирования и учета. В связи с этим производственный учет является базой управленческого учета и его информационная система должна обеспечить информацией управление внутри организации, соответствовать построению внутрихозяйственного механизма, а также расширить регулирующую функцию учета.

Исследования показали, что существующая в сельскохозяйственных организациях учетная информация о производстве не является полной. Она обычно включает в себя информацию об общих затратах, на производство, о затратах в разрезе классификационных групп, а также о выходе готовой продукции с раздельным отражением в учете каждого ее наименования.

Основными направлениями совершенствования учета затрат на производство являются: устранение недостатков в ведении первичного учета, изучение возможностей повышения информативности, универсальности существующих накопительных и сводных форм, регистров аналитического учета.

Таблица 1

Содержание классификации затрат по основным направлениям

Направление Виды затрат Допол-

нение

Для калькулирования Затраты основные и накладные

Затраты прямые и косвенные

Элементы затрат

Статьи калькуляции

затраты по традиционным объектам

калькулирования (заказ, передел и др.)

Затраты по нетрадиционным объектам

калькулирования (операция, бизнес - процесс,

«жизненный» цикл) +

Для подготовки информации Релевантные и нерелевантные

по оперативным, тактическим Переменные, постоянные, условно-постоянные

и стратегическим управлен- Средние и общие затраты +

ческим решениям Затраты прошлых периодов

Альтернативные (вмененные) затраты +

Приращенные, маржинальные +

Для контроля Контролируемые и неконтролируемые +

Затраты по центрам ответственности +

Затраты по местам возникновения +

В этой связи правомерно возникает вопрос об организации

управленческого учета производственной деятельности. При построении учета затрат в единой системе управленческого учета должны учитываться технологические процессы производства, их последовательность, очередность, целенаправленность, связи. Исходя из специфики организации, при создании рассматриваемой системы за базу должны быть взяты объекты учета производства, что позволит не только интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию об использовании производственных ресурсов, но и провести алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений от запланированных показателей как по натурально - вещественной форме продукции, так и по затратам на ее производство.

Все вопросы особенностей учета затрат в организации, включая и документальное оформление хозяйственных операций, должны найти

12

отражение в специальном разделе учетной политики «Учет затрат на производство», что позволит с максимальной эффективностью использовать материальные и финансовые возможности, осуществлять экономическое маневрирование средствами с учетом изменений рыночной конъюнктуры в соответствии со стратегией и тактикой конкретной организации.

Внутренняя отчетность - источник информации дляпринятия управленческихрешений

При подготовке и принятии управленческих решений, определении места и поведения организации на рынке используется внутренняя информация, возникающая непосредственно в данной организации в результате совершаемых хозяйственных операций, и на этой основе составление внутренней отчётности, позволяющей в условиях управленческого учета обеспечить информацией руководство для принятия обоснованных управленческих решений и прогнозирования деятельности; оценить деятельность подразделений (центров ответственности), аппарата управления и отдельных сотрудников организации в выполнении ими контрольных функций.

Разработанные нами формы внутренней отчетности являются сводом производственных и экономических показателей по исследуемой животноводческой отрасли. В ней учитываются технологические и организационные особенности производства продукции молочного скотоводства. Показатели, включенные в отчетность, позволяют вести учет по выбранному организацией варианту: традиционному, системе «стандарт-кост», системе «директ-костинг». На основании производственных отчетов целесообразно составлять отчет-анализ эффективности производства (табл. 2, с. 14).

Рекомендуемые нами подходы и направления в использовании бухгалтерской информации для управления позволят решить следующие задачи: выделение информации, которая используется для обоснования разного вида решений и задач на различных уровнях управления производством продукции молочного скотоводства; формирование бухгалтерской информации

в соответствии с разработанными должностными инструкциями, регламентирующими деятельность аппарата управления; рационализацию движения информационных потоков по вертикали и горизонтали управленческих служб.

Таблица 2

Отчет - анализ эффективности производства за январь месяц 2004 года Центр ответственности Крылов С.Г.

Показатели Норматив Факт Отклонение (+,-), всего в том числе по причинам

наименование (код) лица виновные (ФИО)

04 17 30 33 и тд. Уж св Рис НК итд

1. Выход продукции (ц, гол) молоко,ц приплод, гол 45600 160 51879 165 +627 +5

2. Выручка от продажи 68325 71643 +3318

3. Общие переменные расходы, всего в том числе оплата труда с отчислениями семена корма и т. д. 27870 2718 37564 44348 3246 42159 16478 +528 +4595 * * *

4. Маржинальный доход 40455 27295 -13160

5. Постоянные расходы, всего в том числе прямые Косвенные 2718 1905 813 3414 2424 990 +696 +519 +177

6. Критическая точка, ц. 30636 64889 X

7. Чистая прибыль 37737 23881 -13856

8 .Рентабельность производства, % 58,7 38,4 -20,3

Руководитель подпись

Бухгалтер подпись

Управленческий учет выполняет контрольную функцию, которая определяет учет затрат не только по организации в целом, но и по центрам хозяйственной ответственности.

Центры хозяйственной ответственности и их функции

Исследования позволяют сделать вывод, что признание объектов контроля и осуществление его по центрам ответственности позволяет повысить действенность, оценить качество работы менеджера (руководителя подразделения) такого центра. Следует подчеркнуть, что в процессе осуществления внутрихозяйственного контроля объектами наблюдения являются не сами по себе производственные ресурсы и процесс производства, а действия работников, менеджеров организации, ответственных за обеспечение сохранности и эффективное использование производственных ресурсов и соблюдение законодательства в процессе совершения хозяйственных операций

Деятельность центра ответственности должна быть связана с выполнением субъектами внутреннего контроля различных контрольных функций

Эффективная деятельность центра ответственности — это производство определенного вида и объема продукции при минимальном использовании производственных ресурсов, либо максимальное производство объема продукции при заданном объеме производственных ресурсов Сравнение деятельности центров становится наиболее наглядным при использовании таких форм внутренней отчетности, как лицевой счет подразделения (табл 3, с. 16)

Обобщение данных лицевых счетов центров ответственности подразделений целесообразно проводить в сводном лицевом счете подразделений Примерная форма сводного лицевого счета для отрасли молочное скотоводство приведена в табл. 4 (с. 17).

В зависимости от способа осуществления учета и контроля затрат центры затрат можно подразделить на два типа: центр нормативных затрат и центр организационных затрат

Таблица 3

Лицевой счет по центрам ответственности СПК «Надежда»

Подразделение_МТФ№ 1_

Центр ответственности_Иванченко Г. П_

Месяц Производственные затраты (дебет счета 20-2), пк руб Доход Условный результат (+, -), тыс руб

Материальные ресурсы Оплата труда Отчисления на социальные нужны Содержание основных средств м X X X Б! » & Сч Налоги, сборы и другие платежи 1 | X о п. С о. ю В* 3 а Е £1 Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Итого затрат Выход продукции Стоимосп в оценке по плановой себестоимости, тыс руб

Средства заицггы ЖИВОТНЫХ Корма Нефтепродукты Топливо н энергия ш Технологические цели Работ и услуги сторонних организаций Всего | Ремонт и техническое | обслуживание е 8 Молоко, ц Приплод, гол 1 1 = * С Молоко Приплод Прирост живой массы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 ■б 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

Я|ш 10,1 513 8,5 4,8 8,8 83.4 ^ 22а 6,2 10,1 0,7 10,8 5,1 5,8 2,0 9,4 3,9 2,4 1513 193,1 4,7 13 111,0 93 9.4 13,5

ГШ 10,1 51^ 8,5 4,8 ,8,8 83.4 па 6,2 10,1 0,7 10,8 5,1 5,8 2,0 9,4 3,9 2,4 1513 193,1 4,7 1,3 111,0 93 9,4 13,5

фетр 9,0 45,6 7,5 4,2 •7,8 74Л 19,8 5,6 9,0 0,6 9,6 4.5 5,1 1.7 8.4 3,5 2,2 134,5 171,6 4,2 и 98,7 83 83 19,2

еж* 19,1 «6,8 16,0 9,0 16.6 157,6 42,0 11,8 19,1 1,3 20,4 9,6 10,9 3,7 17,8 7,4 4,6 285,9 364,8 8.9 23 209,7 17,6 17,7 32,7

Март 12,4 62,7 10,4 5,8 10,8 102,0 27,2 7,6 12,4 03 13,2 6Д 7,1 2.4 11.5 4,8 3,0 185,0 236,0 5.7 1,6 135,7 113 11,5 37,9

«м 31,5 159,5 26,4 14,8 27,4 259,6 69,2 19,4 313 2,1 33,6 15,8 18,0 61 293 12,3 7.6 470,9 600,8 14,6 4,1 345,4 28,9 23 70 6

Игж

Руководитель Иванченко Иванченко Г-П. Бухгалтер по животноводству Крюкова Крюкова 3 И

Таблица 4

Сводный лицевой счет подразделений в молочном скотоводстве

СПК «Надежда» за 1 квартал 2004г.

№ Виды затрат и доходов МТФ-1 МТФ-2 и т.д. Итого Подебету

ц/п я из м К Корунова С.Я счета 20-2 в корресповден-ции с кредитом счетов

Затраты на производство

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве, в том числе: 259,6 328,5 588,1

1.1 Средства защиты 31,5 39,8 71,3 10,2

растении и животных 12 Корма: 159,5 201,9 361,4 10,7

1.3 Нефтепродукты 1.4 Топливо и энергия на 26,4 14,8 33,4 18,7 59,8 33,5 10,4 10,4;23(1-8);

технологические цели 76,9

1.5 Работы и услуги 27,4 34,7 62,1

сторонних организаций 60;76,9

2. Оплата труда: 69,2 87,6 156,7 70

3. Отчисления на социальные нужды 19,4 24,6 44,0 69(1-3)

4. Содержание основных 33,6 24,2 76,0

средств: а) амортизация б) ремонт и техническое обслуживание 31,5 2,1 39,8 2,6 71,3 4,7 02 23(1-2); 60;76,9

5. Работы и услуги вспомогательных производств 15,8 20,0 35,8 23И-8)

6. Налоги, сборы и другие платежи 18,0 22,7 40,7 68;91,2;99,6

7. Прочие затраты 6,1 7,7 13.8 10(1-12);76,9

8. Потери от брака, падежа животных 29,3 37,1 66,5 94

9. Общепроизводственные расходы 12,3 15,5 27,8 25(1-3)

10. Общехозяйственные расходы 7,6 9,6 17,3 26

11. Всего затрат 470,9 565,9 1036,8

Выход продукции

13 Молоко: ц 6008 7603 13610 -

тыс. руб 545,4 637,1 1182,5

14. Приплод гол 146 185 330 -

тыс. руб 28,9 36,6 65,5

15 Итого доходов 574,3 673,7 1248

16 Конечный результат (строка 15-строка 11) 103,4 107,8 211,2

Нормативный учет -усиление контроля за использованием производственныхресурсов

В отрасли молочное скотоводство, как показали исследования, не применяется прогрессивный нормативный метод учета затрат на производство. В условиях рыночной экономики для эффективности производства продукции сельскохозяйственным организациям целесообразно перейти на нормативный метод учета затрат, так как он усиливает контроль за производством продукции и затратами производства Нормативное управление отличается от традиционных методов более сильным воздействием со стороны управления на формирование себестоимости и более оперативной информацией, необходимой для принятия управленческих решений в ходе производственного процесса

Действие схемы нормативного учета и контроля затрат представлено в схеме 1 (с. 19).

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, регулирует расход производственных ресурсов и нацеливает на их использование в будущем.

Используя предложенные методические подходы разработки по созданию нормативов М.Ф. Овсийчук в книге «Нормативный учет и контроль затрат на сельскохозяйственных предприятиях», нами рассчитаны и апробированы нормативы затрат по дойному стаду коров для ЗАО «Авангард». Кроме того, нами составлен перечень причин и виновников отклонений от норм трудовых и материальных затрат, а также форма внутренней отчетности: производственный отчёт - анализ с отражением затрат по видам животных и половозрастным группам.

В целях осуществления оперативного контроля за расходованием средств на

производство продукции в пределах установленного норматива руководителям

подразделений целесообразно еженедельно составлять производственный отчёт -

анализ по каждому центру ответственности, где фактические затраты отражают

по нормам и отклонениям от норм с указанием кодов причин отклонений в

18

соответствии с перечнем причин отклонений.

Нормативные затраты на фактический объем производствапо; каждому центру ответственности Фактические затраты, отнесенные . на каждый центр ответственности

1Г

Сравнение нормативных и фактических затрат и анализ отклонений

I

' Исследование отклонений, устранение причин их появления _▼_

Изменение нормативов с учетом изменившихся условий , ь • функционирования организации

Схема 1. Взаимодействие элементов системы нормативного учета и контроля затрат

Одним из важных моментов внедрения нормативного учета и контроля является подготовка Положения о нормативной системе учета и контроля. От четкого изложения в данном Положении сущности нормативного учета и контроля, целей и задач, регулирования взаимоотношений между подразделениями зависит эффективность его применения. Примерное Положение о нормативной системе учета и контроля представлено в диссертационной работе.

Одним из мероприятий по переходу на нормативный контроль является разработка нормативной базы, которая должна состоять не только из норм и нормативов, но и из регистров оперативного учета и контроля классификатора (перечня) причин отклонений, увеличивающих нормативы затрат и виновников этих отклонений.

В сельскохозяйственных организациях, производящих продукцию молочного скотоводства, причины отклонений от норматива по статьям затрат можно разделить на группы, использование, более совершенных помещений для содержания животных, установка холодильников, новейшего оборудования;

применение передовых методов -обслуживания животных, улучшение племенной работы, применение интенсивных технологий производства кормовых культур; изменение рациона кормления скота, изменение норм на топливо, ремонт техники, зданий и сооружений, изменение цен на энергоносители и материалы и т.п.; внедрение прогрессивных форм организации труда, механизация трудоёмких процессов, повышение квалификации рабочих, изменение тарифных ставок и разрядов работы.

В диссертационной работе нами раскрыта методика внутрихозяйственного контроля за затратами на корма, оплату труда, услуги вспомогательных производств и другими составляющими издержек производства.

Контроль за своевременностью и полнотой оприходования продукции молочного скотоводства осуществляют по следующим направлениям: полнота и своевременность оприходования продукции; оценка качества молока; проверка расчетов прироста живой массы молодняка на откорме; своевременность оприходования приплода животных; сохранность качества продукции при её хранении и транспортировке.

Пути повышения эффективности внутрихозяйственного контроля Повышение эффективности внутрихозяйственного контроля возможно при осуществлении внутреннего аудита,- который представляет собой постоянно действующий контроль за правильностью формирования финансовых результатов, соблюдением налогового законодательства хозяйствующими субъектами. Он является не только элементом в системе внутрихозяйственного контроля, но и звеном управленческой структуры организации, оказывающим помощь руководству и руководителям подразделений в принятии эффективных управленческих решений.

Исследования позволили сделать вывод о том, что необходимость создания службы внутреннего аудита как важнейшего звена процесса управления сельскохозяйственной организацией обусловлена следующими причинами: многопрофильностью сельскохозяйственных организаций; постоянными изменениями в налоговом законодательстве; удаленностью структурных

подразделений от центральной усадьбы; повышением степени доверия к организации со стороны деловых партнеров.

Между внутренним аудитом и системой внутрихозяйственного контроля имеются различия. Так, в процессе внутреннего контроля задействованы отдельные структурные подразделения организации, такие, как бухгалтерия, экономический отдел, главные специалисты и др. Сведения, поставляемые этими службами, представляют собой информацию, которая относится к оперативному учету. Работа отдела внутреннего аудита отличается от работы специалистов, осуществляющих внутрихозяйственный контроль, общим подходом и решаемыми задачами. Вместо узких задач, не всегда связанных напрямую с бухгалтерским учетом, эта служба решает глобальные задачи - дает общую оценку деятельности организации с целью принятия оптимальных управленческих решений.

Практическая польза от создания службы внутреннего аудита в организациях по производству сельскохозяйственной продукции заключается в: повышении эффективности контроля за работой основного производства, вспомогательных и обслуживающих производств; выявлении резервов снижения затрат и повышения эффективности производства; оптимизации налогов и избежании штрафных санкций. Нами разработано Положение о службе внутреннего аудита, где определены задачи, функции, оплата труда внутренних аудиторов, права и ответственность, взаимоотношения службы аудита со структурными подразделениями организации.

Проверки внутренних аудиторов планируются. В плане целесообразно предусмотреть проверку соответствующих разделов учета или групп хозяйственных операций. На основе плана, согласованного с руководителем организации, и в котором определены объекты аудита, составляют аудиторские программы.

Нами разработана примерная программа внутреннего аудита деятельности структурных подразделений, специализирующихся на производстве продукции молочного скотоводства, представляющая собой перечень процедур,

позволяющих собрать информацию о надежности средств контроля и достоверности финансовой бухгалтерской отчетности.

Предложенная методика внутреннего аудита включает аналитические процедуры, позволяющие установить достоверность отражаемых в бухгалтерском учете затрат и выхода продукции молочного скотоводства.

Оценить эффективность работы организации можно посредством аналитических процедур. При этом необходимо сравнить работу отдельных ферм, работающих в одинаковых условиях. Применяя приём элиминирования, выявляют влияние различных факторов на производство продукции (молока, прироста живой массы и т.д.). Кроме того, при анализе факторов, влияющих на продуктивность животных, используются зоотехнические методы контроля, позволяющие установить полноценность кормления животных в хозяйстве и влияние его на продуктивность животных. Для этого изучают структуру суточного рациона кормления животных за определенный период.

Для контроля за полнотой оприходования приплода животных кроме акта оприходования приплода используется журнал учета случек (осеменения) и журнал ректального исследования животных.

Для проверки правильности определения и оприходования прироста живой массы животных, ведомости взвешивания животных и расчеты определения прироста живой массы животных за смежные периоды времени сопоставляют между собой, а также с расчетами по начислению оплаты труда работникам животноводства и ведомостью расхода кормов.

Практическое использование результатов диссертационного исследования позволит сельскохозяйственным организациям более рационально использовать производственные ресурсы, снизить себестоимость и увеличить доходы от продажи продукции молочного скотоводства.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Сандрикова Т.С., Колесникова Е.Н. Производственный учет- основа управленческого учета // Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава и аспирантов Рязанской государственной

сельскохозяйственной академии имени профессора П.А. Костычева. - Рязань, 2004. - 0,13 п.л. (авторских-0,1п.л.).

2. Колесникова Е.Н. Внутрихозяйственный контроль в молочном скотоводстве в системе управленческого учета: Научное издание / Под редакцией профессора М.Ф. Овсийчук. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг, 2004. - 2,5 п.л.

3. Колесникова Е.Н. Роль внутрихозяйственного контроля в управленческом учете // Материалы международной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов «Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки XXI века». - Рязань, 2004. - 0,13 п.л.

4. Колесникова Е.Н., Коноваленко С.А. Основы построения бюджетных систем на предприятиях АПК // Материалы международной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов «Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки XXI века». - Рязань, 2004. - 0,19 п.л. (авторских - 0,1 п.л.).

КОПИ - ЦЕНТР св 7 07 10429 тираж 100 экз. Тел 185-79-54 г. Москва м Бабушкинская ул Енисейская 36 комната №1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Колесникова, Елена Николаевна

Введение

1. Методические аспекты управленческого учета и 10 внутрихозяйственного контроля

1.1. Сущность управленческого учета и его роль в повышении 10 эффективности молочного скотоводства

1.2. Проблемы управленческого учета в молочном скотоводстве

1.3. Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учета

2. Методика управленческого учета в молочном скотоводстве

2.1. Классификация затрат на производство продукции 56 молочного скотоводства

2.2. Методика учета затрат на производство продукции 68 молочного скотоводства

2.3. Совершенствование учета затрат на производство продукции 85 молочного скотоводства

3. Внутрихозяйственный контроль и его значение в повышении 104 эффективности молочного скотоводства

3.1. Формирование центров хозяйственной ответственности

3.2. Нормативный учет и контроль - один из путей 118 совершенствования внутрихозяйственного контроля

3.3. Внутренний аудит - элемент внутрихозяйственного контроля

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие контроля и управленческого учета в молочном скотоводстве"

Актуальность темы исследования. Для достижения экономической стабильности в стране необходимо решение проблемы обеспечения продовольственной безопасности государства и повышения эффективности бизнеса аграрных формирований. С учетом этого необходимы эффективные методы управления производством. Поэтому менеджеры любого уровня должны располагать оперативной информацией об эффективности каждого принимаемого решения и его влиянии на финансовые результаты. Оперативность информации обеспечивается системой управленческого учета.

Особую актуальность вопросы управленческого учета приобретают в организациях агропромышленного комплекса. Динамичное развитие животноводческих отраслей, в том числе и молочного скотоводства, в сельскохозяйственных организациях требует эффективного управления на основе внедрения или усиления функций управленческого учета и внутрихозяйственного контроля как его неотъемлемой части.

Управление деятельностью невозможно без обратной связи: проверки выполнения принятых решений и установленных требований. В этой связи особое внимание должно уделяться внутрихозяйственному контролю, который является системой мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей в процессе совершения фактов хозяйственной деятельности.

Внутрихозяйственный контроль, являясь одним из видов экономического контроля, осуществляется отделами и службами, руководителями и специалистами организации, позволяет вовремя выявить отрицательные отклонения в выполнении производственных заданий, нарушения технологии возделывания сельскохозяйственных культур и производства продукции молочного скотоводства, факты хищений и злоупотреблений.

Только в процессе организации контроля за выполнением заданий по производству продукции можно установить степень их выполнения и возможности для принятия мер, направленных на устранение последствий, упущений, недоработок или ожидаемых нарушений в процессе производственной деятельности коллектива. В этих условиях внутренний аудит, как составная часть внутрихозяйственного контроля, становится одной из функций управления.

Проблемы организации управленческого учета и внутрихозяйственного контроля в аграрных формированиях исследовались такими отечественными и зарубежными экономистами, как: И.А. Белобжецкий, М.А. Бахрушина, Ю.И. Данилевский, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, С.А. Николаева, И.А. Ламыкин, А.Ш. Маргулис, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский,М.З. Пизенгольц, Я.В. Соколов, Т.С. Сандрикова, С.А. Стуков, В.П. Суйц, В.И. Ткач, И.Т. Хорнгрен, Н.Г. Чумаченко, М.Я. Штейнман и др.

Вместе с тем проблемы организации внутрихозяйственного контроля в условиях управленческого учета применительно к агропромышленному комплексу достаточно не исследованы. Существует необходимость разработки и применения отраслевых методик внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита сельскохозяйственных организаций.

Как показали исследования, методика внутрихозяйственного контроля с выделением специальной службы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций до настоящего времени не достаточно разработана, нет чёткого определения функций субъектов контроля, организации контроля по центрам ответственности, направлений и процедур контроля за использованием производственных ресурсов и выходом готовой продукции молочного скотоводства.

Теоретическая значимость взаимодействия внутрихозяйственного контроля и производственного учета с функцией управления и практическая необходимость совершенствования внутрихозяйственного контроля в отрасли молочное скотоводство определили выбор темы диссертации, предмет, объект и содержание диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию организации и методики осуществления внутрихозяйственного контроля в молочном скотоводстве в условиях управленческого учета с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- изучить проблемы методологии и организации управленческого учета, раскрыть его роль в повышении эффективности сельскохозяйственного производства и определить место внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета;

- исследовать состояние производственного учета затрат и оценить его эффективность в качестве информационной базы управленческого учета;

- рекомендовать классификацию затрат на производство продукции молочного скотоводства, отвечающую требованиям управления;

- разработать рекомендации по совершенствованию внутренней отчетности, как источника информации для принятия управленческих решений;

- обосновать влияние технологических особенностей производства продукции молочного скотоводства на организацию нормативного учета и контроля;

- определить роль внутреннего аудита в повышении эффективности внутрихозяйственного контроля, предложить методику внутреннего аудита производства продукции молочного скотоводства.

Область исследования. Исследование соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» - 1. Бухгалтерский учет и экономический анализ; 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация управленческого учета и внутрихозяйственного контроля в молочном скотоводстве.

Объект исследования. В качестве объектов исследования были избраны сельскохозяйственные организации Рязанской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых - экономистов по организации бухгалтерского учета, экономического анализа, контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях, материалы научных и научно-практических конференций.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы исследования: наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования состоит в обосновании производственного учета как информационной основы управления, а также разработке рекомендаций по совершенствованию внутрихозяйственного контроля, учитывающих особенности организации производства продукции молочного скотоводства.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:

- выявлены особенности организации управленческого учета в сельскохозяйственных организациях и его роль в повышении экономической эффективности сельскохозяйственного производства и обоснованы задачи внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- уточнена классификация затрат в управленческом учете применительно к производству продукции молочного скотоводства (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- внесены изменения в учетную политику, учитывающие организационные и технологические аспекты учета затрат на производство продукции молочного скотоводства (п. 1.6 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- усовершенствованы формы внутренней отчетности, позволяющие проводить оперативный анализ затрат на производство продукции молочного скотоводства с выявлением отклонений фактических расходов от нормативных, а также причин и виновников отклонений;

- определены объекты и субъекты контроля по центрам хозяйственной ответственности, позволяющие повысить действенность и оценить качество контроля бригадиров МТФ за затратами;

- предложена методика нормативного учета и контроля затрат по центрам их возникновения и хозяйственной ответственности, позволяющая выявить причины и виновников отклонения фактических затрат от нормативных и оперативно принимать решения по их устранению (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработана методика внутреннего аудита производства продукции молочного скотоводства, отличающаяся от существующих источниками и методами сбора доказательств (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике проведения внутрихозяйственного контроля в отрасли молочное скотоводство позволит повысить эффективность и надежность системы внутрихозяйственного контроля, увеличить его значимость в системе управленческого учета, что в конечном итоге будет способствовать повышению экономических показателей деятельности хозяйствующих субъектов.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Контроль и ревизия», «Внутренний аудит».

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Рязанской государственной сельскохозяйственной академии имени профессора

П.А. Костычева в 2002-2004 годах и международной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов «Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки XXI века» (г. Рязань, 2004 г.).

Отдельные предложения и рекомендации по теории и практике внутрихозяйственного контроля в молочном скотоводстве апробированы и внедрены в сельскохозяйственных организациях Рязанского района Рязанской области: ЗАО «Авангард» (справка №17 от 8 июля 2003 года), СПК «Надежда» (справка №21 от 23 апреля 2004 года), ЗАО «Екимовское» (справка №63 от 14 сентября 2004 года).

Методика внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета может быть использована службами внутреннего аудита и ревизионными комиссиями организаций.

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в четырех работах: общим объемом 2,95 п.л., из них авторских 2,83 п.л.

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих 29 таблиц, 5 схем, заключения, библиографического списка использованной литературы из 137 источников, 20 приложений. Работа изложена на листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Колесникова, Елена Николаевна

Выводы: в отдельные месяцы наблюдается перерасход воды сверх нормы что свидетельствует о нерациональном использовании и утечке воды.

Принятие решений: выявить виновных лиц в перерасходе воды, рекомендовать усилить контроль бригадира за экономичным потреблением воды.

Использование указанной методики внутреннего аудита на практике, включающей аналитические процедуры, позволит оценить достоверность отражаемых в бухгалтерском учете затрат и выхода продукции молочного скотоводства.

Заключение

В результате проведённых исследований можно сделать следующие выводы и предложения:

Усовершенствование методологии учета затрат на производство требует уточнения классификации затрат, так как является основой метода учета затрат на производство. Действующая классификация в российском финансовом учете приемлема только в системе калькулирования себестоимости продукции и не полностью отвечает задачам управленческого учета в условиях рыночных отношений. В этой связи нами предложена в разрезе управленческих функций уточненная классификация затрат, модель которой представлена как направление в учете, классификационные признаки и цель классификации.

Применение ее в теории и практике позволит повысить аналитичность учета и превратить в действенное средство контроля за затратами в структурных подразделениях.

В практике бухгалтерского учета имеют место отклонения от действующих Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве при определении объектов учета, классификации и содержании статей затрат по учету и распределению накладных расходов.

В большинстве исследуемых организаций учет затрат и калькулирование себестоимости продукции не в полной мере отражает специфику технологических, экономических и организационных особенностей организации, не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией.

Для калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг особый интерес представляет группировка по носителям и центрам затрат, которая может соответствовать требованиям рыночной экономики при условии такой организации учета затрат по статьям, которая обеспечивает исчисление себестоимости продукции, работ и услуг в соответствии с поставленной целью управления производством, создавая основу простого эффективного контроля за рациональным использованием производственного потенциала организации.

Учет производственных затрат и доходов от продажи продукции по центрам ответственности является основной частью управленческого учета. В этой связи систему производственного учета, формирующую эти данные, следует рассматривать как составную часть или подсистему в структуре управленческого учета. Однако в ней имеется ряд несоответствий предъявляемых к ней требований, как с организационной точки зрения, так и методологической. В связи с этим практические рекомендации по устранению выявленных недостатков представлены нами в виде разработок форм сводных документов, регистров аналитического учета, графика учетных работ.

В последние годы наметилась тенденция увеличения производства продукции животноводства, продуктивности скота и птицы. Однако финансовое положение сельскохозяйственных организаций остается тяжелым.

В целях повышения эффективности сельскохозяйственного производства, усиления финансовой устойчивости возникает необходимость мобилизации всех внутренних резервов организаций. Это возможно посредством повседневного контроля за количеством и качеством производимой продукции и снижением затрат на её производство. При этом необходимо проводить контроль за формированием затрат по местам их возникновения и центрам ответственности, выявлять отклонения в выполнении производственных заданий, нарушения технологии производства продукции животноводства, предотвращать факты хищений и злоупотреблений.

Контроль позволяет не только обеспечить сохранность имущества организации, но и выявить, мобилизовать резервы повышения эффективности производства, принять меры к устранению негативных моментов финансово-хозяйственной деятельности.

В процессе осуществления внутреннего контроля объектами наблюдения являются не только процесс производства и производственные затраты, но и действия работников, специалистов сельскохозяйственных организаций, ответственных за обеспечение сохранности и эффективное использование производственных ресурсов и выполнение заданий. Следовательно, ответственность за отклонения от производственных заданий, необоснованный перерасход материальных затрат должны нести конкретные лица, являющиеся центрами хозяйственной ответственности.

Центры ответственности в сельскохозяйственных организациях создаются на базе отделов, служб организаций и выполняют свои задачи при совмещении или включении в свою структуру мест возникновения затрат. Центрами хозяйственной ответственности в отрасли животноводства выступают руководители отдельных ферм или бригад, зоотехники, ветврачи.

Совершенствование внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственных организаций возможно при создании нормативного хозяйства и обоснованного нормирования производственных затрат. Основной задачей нормативного учёта затрат являются учет, контроль и оценка деятельности отдельных центров ответственности и организации в целом.

Внутрихозяйственный контроль становится эффективным в том случае, когда субъекты контроля осуществляют оперативный контроль, а руководители структурных подразделений, являясь центрами ответственности за соблюдением нормативов затрат, ведут счет каждому рублю, затраченному на производство продукции, контролируют рациональность затрат, анализируют полученный от этого эффект.

Одним из мероприятий по переходу на нормативный контроль является разработка классификатора причин отклонений, увеличивающих нормативы затрат и виновников этих отклонений. Такой перечень целесообразно разрабатывать для каждой организации в зависимости от технологических особенностей производства в разрезе статей и элементов затрат, что способствует углублению контроля и экономического анализа, выявлению внутренних резервов экономного расходования производственных ресурсов.

Для повышения эффективности внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях целесообразно создавать службу внутреннего аудита, которая является не только элементом в системе внутрихозяйственного контроля, но и звеном управленческой структуры организации, оказывающим помощь руководству и руководителям подразделений в принятии управленческих решений.

Служба внутреннего аудита является контрольным органом внутри организации, на который следует возложить осуществление анализа выявленных причин неэффективного управления производственно хозяйственной деятельностью с целью выработки рекомендаций по повышению её эффективности и стабилизации финансового состояния организации.

Внутренний аудитор осуществляет контроль за правильностью отражения затрат, включаемых в себестоимость продукции животноводства, для чего он составляет программу аудита, в которой целесообразно предусмотреть источники информации и методы сбора аудиторских доказательств.

В себестоимости молока удельный вес стоимости кормов занимает более 50 %. Поэтому в процессе внутреннего аудита необходимо изучить соблюдаются ли нормы и рационы кормления животных. Продуктивность животных зависит от качества кормов. Как правило, контроля за качеством кормов, осуществляемого зоотехнической службой не всегда достаточно, поэтому служба внутреннего аудита должна контролировать качественный состав кормов.

Значительный удельный вес в структуре себестоимости сельскохозяйственных организаций занимает оплата труда. Аудитор должен проверить правильность и своевременность начисления оплаты труда в соответствии с количеством и качеством произведенной продукции.

Кроме указанных элементов затрат, подлежащих проверке в структуре себестоимости продукции, имеются затраты вспомогательных производств — затраты на доставку кормов, приготовление кормов на кормокухнях, водоснабжение, электроснабжение и др. От работы этих производств зависит эффективность деятельность отрасли молочного скотоводства. В этой связи затраты вспомогательных производств также подлежат тщательному контролю.

Практическое внедрение рекомендаций по организации системы управленческого учета, совершенствованию внутрихозяйственного контроля в организациях по производству сельскохозяйственной продукции, содержащихся в диссертационном исследовании, будут способствовать усилению функций внутреннего контроля и повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций.