Развитие методического обеспечения учета издержек обращения в торговых организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие методического обеспечения учета издержек обращения в торговых организациях"

ЧЕРНОВА АЛЛА ГЕННАДИЕВНА

РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

005568984

Ростов-на-Дону- 2015

1 з МАП 2015

005568984

Работа выполнена в ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Белоусов Анатолий Иванович

Официальные оппоненты: Яковенко Виктор Сергеевич

доктор экономических наук, доцент ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет», кафедра «Бухгалтерский управленческий учет», профессор

Петров Александр Михайлович

доктор экономических наук, доцент, ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», кафедра «Управленческий учет», профессор

Ведущая организация: ФГАОУ ВПО «Сибирский федеральный

университет»

I

{

Защита состоится «05» июня 2015 г. в 13.00 ч. на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)» по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», wvvw.rsue.ru. 1

Автореферат разослан «30» апреля 2015 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова Ольга Борисовна

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Качественные сдвиги в рыночной экономике требуют существенного повышения уровня эффективности управления деятельностью торговой организации, когда систему товародвижения можно представить в виде последовательных бизнес-процессов, выполнение которых направлено на достижение конкретного результата Использование процессного подхода в торговых организациях в соответствии с положениями международных стандартов системы менеджмента качества ISO 9001 позволит сформировать систему, направленную на управление бизнес-процессами, их результатами и стоимостью товаров на каждом из них, оптимизируя издержки обращения с использованием различных учетных процедур. Одним из ключевых показателей в учетной системе торговых организаций, от которого зависит эффективность системы товародвижения, являются издержки обращения, оптимизация и аккумулирование информации по которым будет способствовать принятию эффективных оперативных и стратегических решений.

Традиционные процедуры бухгалтерского учета предназначены для сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки данных и занимают одно из важнейших мест в информационной системе торговой организации. Однако для эффективного функционирования торговой организации становится актуальным развитие методического обеспечения учета издержек обращения на основе использования системы процедур по оптимизации издержек обращения.

Указанное методическое обеспечение учета издержек обращения станет основой для оценки функционирования подразделений торговой организации, выполняемых бизнес-процессов и формируемой стоимости товаров с возможностью выявления резервов их снижения и оптимизации.

Необходимость и актуальность проведения исследований в области развития теоретико-методических положений и научно-практических рекомендаций по развитию методического обеспечения учета издержек обращения в торговой организации определили тему и направления диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Научно-теоретической основой исследования послужили работы по учету издержек обращения следующих авторов: М.И. Баканова,

A.A. Белова, И.В. Богачевой, О.Г. Вандиной, Н.Д. Врублевского, Р. Гаррисона, М. Гладковой, Л.П. Дашкова, В.Б. Ивашкевича, Б.Н. Ивашкина, Н.В. Жукова, Т. Кента, В. Кириченко, Н.П. Кондракова, В. Кострова, М.И. Кутера, А. Л. Макаровой, O.E. Николаевой, О.В. Памбухчиянца, В. В. Патрова, В.В. Семенихина, Я.В. Соколова, И.Д. Трунина, В. А. Чернова, Г. Р. Хамидулиной и других.

Труды следующих ученых посвящены управлению бизнес-процессами: К. Друри,

B.Г. Елиферова, A.C. Козлова, В.А. Лопатина, В.Г. Мамоновой, Мескона Майкла X.,

Альберта Майкла, Хедоури Ф„ К.Л. Полякова, К.Е. Самуйлова, Т. Скоуна, Дж. Харингтона, Ч.Т. Хорнгрена и др.

Научные авторские разработки использования различных учетных процедур в организациях можно отметить в работах Н.А. Бреславцевой, Ф.Ф. Бутынца, М.А. Бахрушиной, О.Н. Волковой, Грея Сиднея Дж., Е.Г. Дедковой, О.Д. Кавериной, В.И. Ткача и других.

Вместе с тем, проведенные исследования позволяют сделать вывод, что многие вопросы, связанные с учетом издержек обращения в торговом процессе остаются нерешенными. Существует определенный недостаток в решении методических проблем учета и оптимизации издержек обращения с попроцессной организацией системы товародвижения. Все это в совокупности требует нового обращения к фундаментальным вопросам организации учета издержек обращения, обобщения теоретических положений и практического опыта в области формирования стоимости товаров в торговых организациях, решения целого ряда методологических и методических проблем.

Целью диссертационного исследования является научное и практическое обоснование необходимости развития методического обеспечения учета издержек обращения по бизнес-процессам системы товародвижения в целях формирования качественной и релевантной учетной информации.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Исследовать специфику торговой деятельности и ее влияние на развитие методического обеспечения учета издержек обращения.

2. Структурировать концептуальные положения методики учета издержек обращения на основе попроцессной организации управления торговой орг анизацией.

3. Расширить научные представления о функциональных возможностях управленческого учета с формированием организационных и методических рекомендаций по учету издержек обращения.

4. Развить методику управленческого учета оплаты труда в торговле на основе концепции человеческого капитала.

5. Разработать методический подход к учету влияния факторов использования человеческого капитала на элементы балансового уравнения в торговой деятельности.

Предметом исследования определена совокупность теоретических и практических аспектов развития методического обеспечения учета издержек обращения в торговых организациях в рамках реализации концепции человеческого капитала

Объектом исследования является учетно-хозяйственная деятельность торговых организаций при применении основных положений концепции человеческого капитала

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по учету издержек обращения, работы,

посвященные методике управления бизнес-процессами в системе товародвижения; нормативно-правовые и законодательных акты Министерства промышленности и торговли РФ; положения системы менеджмента качества ISO, специальная и общеэкономическая литература по исследуемой тематике.

Исследование выполнено в рамках паспорта специальности ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки) 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, Раздел 1 «Бухгалтерский учет» п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»; Раздел 2 «Экономический анализ» п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа».

Инструментарно-методическнн аппарат. Методологической базой исследования стали системный и процессный подходы к изучаемой проблеме. Для решения поставленных задач применялись общенаучный инструментарий: аналогия, группировка, моделирование, анализ, сравнение, традиционные и учетно-инжиниринговые, позволяющие наиболее полно исследовать обозначенные проблемы и раскрыть возможные пути их решения, обеспечить достоверность результатов исследования.

Пнформациопно-эмппрпческая база формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области учета, научных отечественных и зарубежных разработок, отраженных в монографиях, материалов научно-практических конференций, интернет-ресурсов, данных торговой и учетно-хозяйственной деятельности торговых организаций: первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность.

Рабочая гипотеза исследования базируется на научной позиции автора, согласно которой развитие методического обеспечения учета издержек обращения в торговых организациях целесообразно осуществлять на базе процессного подхода путем выделения и описания ключевых бизнес-процессов, а также использования концепции человеческого капитала, что позволит повысить оперативность и достоверность учета издержек обращения и тем самым будет способствовать повышению управляемости и хозяйственной результативности бизнес-процессов всей системы товародвижения.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по развитию методического обеспечения издержек обращения в торговой организации и применения системы учетных процедур в целях формирования качественной учетной, контрольно-аналитической и плановой информации по бизнес-процессам системы товародвижения.

К основным положениям диссертационного исследования, характеризующим научную новизну, относятся:

1. Выявлены характерные черты торговой деятельности (нормативные правовые акты, регулирующие деятельность отрасли; лицензирование торговли; характер деятельности и основные источники его доходов; практическое осуществление торговых операций (особенности поставок продукции или оказания услуг); виды торгового обслуживания; условия оплаты покупаемого товара; спрос на продукцию и сезонность; структура системы товародвижения; территориальное размещение центров ответственности), с использованием положений ФСА № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», создающих основу для обоснования направлений развития методического обеспечения учета издержек обращения на всех стадиях хозяйственной деятельности торговых организаций, что позволит повысить эффективность реализации концепции процессно-ориентированного управления.

2. Определены и структурированы концептуальные положения методики учета издержек обращения в торговых организациях, включающие: уточненные способы группировки, обработки и представления количественной и качественной информации об издержках обращения, и отражающие цель, задачи, принципы ведения учета; укрупненную схему взаимосвязи подсистем учетно-аналитической системы управления издержками в разрезе бизнес-процессов торговой организации; обоснование направлений развития методики управленческого учета заработной платы на основе концепции человеческого капитала. Это позволит реализовать учетную, аналитическую, отчетную и контрольную функции с возможностью принятия эффективных решений в области снижения издержек обращения и достичь прогнозируемой величины роста продаж и рентабельности бизнес-процессов.

3. Выработаны рекомендации по организации и ведению управленческого учета издержек обращения, предусматривающие: использование разработанной номенклатуры статей и субстатей издержек обращения в разрезе бизнес-процессов системы товародвижения, уточненного рабочего плана счетов, учетного инструментария от первичных документов до системы отчетности; применение последовательного и поэтапного калькуляционного процесса определения стоимости товаров, предоставляющего возможность ежедневной оценки полной стоимости товаров, их динамики; определение финансового результата по торговой организации, структурным подразделениям, товарным позициям и оценкой показателей эффективности бизнес-процессов с учетом покупной стоимости товаров, затрат на их заготовление, хранение и реализацию. Использование выработанных рекомендаций позволит аккумулировать релевантную информацию об издержках обращения по каждому бизнес-процессу в форме удобной для оценки эффективности отраслевой и видовой деятельности торговой

организации согласно складывающимся условиям в определенный момент времени или период системы товародвижения, обеспечивая информативность для принятия обоснованных управленческих решений в области издержек обращения.

4. Развита методика управленческого учета оплаты труда в торговле на основе концепции человеческого капитала посредством разработки модели расчета заработной платы торговых работников, основанной на измерении человеческого капитала, предусматривающего учет трех составляющих (фактор опыта, капитализированные затраты на содержание и капитализированные затраты на образование (формирование)) и способности к приумножению, которая направлена на определение: 1) постоянной составляющей заработной платы, зависящей от производной стоимости человеческого капитала работника и стоимости экономической постоянной (8%) и 2) переменной составляющей в виде премии за выполнение плановых показателей бизнес-процессов торговой организации. Использование предложенной модели расчета заработной платы торговых работников в рамках методики управленческого учета позволит через систему измерения человеческого капитала работников определять уровень заработной платы для разных должностей.

5. Выработан методический подход к учету влияния факторов использования человеческого капитала на элементы балансового уравнения в торговой деятельности в системе управленческого учета через составление производного балансового отчета с использованием трансформационного этапа, этапа гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств, этапа определения синергетического эффекта Использование предложенного методического подхода позволит определить синергетический эффект от использования человеческого капитала, как по бизнес-процессам, так и по торговой организации в целом, а также смоделировать отдельные ситуации изменения влияния факторов использования человеческого капитала с целью их мониторинга, анализа и учета с последующей корректировкой модели расчета заработной платы в зависимости от полученного результата.

Теоретическая значимое!!» работы заключается в приращении научного знания в предметной области учета издержек обращения за счет разработки положений минимизации издержек, основанных не только на и количественном снижении, но и качественном, используя концепцию человеческого капитала, как основа оптимизации издержек обращения на заработную плату торговых работников.

Использование инструментария управленческого учета в процессе реализации процессно-ориентированного управления в системе товародвижения соответствует ресурсной политике, направленной на идентификацию и оценку уровня издержек по каждому бизнес-процессу.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке методических положений по оптимизации издержек обращения, позволяющих использовать систему учетных процедур для аккумулирования качественной информации по издержкам обращения торговой деятельности, повысить обоснованность принятия управленческих решений.

Применение методики расчета заработной платы и отражения в учете эффекта от использования человеческого капитала позволит торговым организациям соблюдать интересы двух сторон с учетом накопленного работником человеческого капитала и правом получать обязательный минимум заработной платы и вознаграждение за выполнение плановых показателей бизнес-процессов торговой организации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования обсуждены и одобрены на международных конференциях: «Экономика и эффективность организации производства», г. Брянск; «Теория и практика экономики и предпринимательства», г. Гурзуф; «Вопросы экономики и управления», г. Москва; «Проблемы и перспективы экономики и управления», г. Санкт-Петербург; «Состояние и перспективы развития экономики в условиях неопределенности, г. Уфа; «Финансите и стопанскатаотчетност - съетояние, тенденции, перспективи», г. Свиштов, Болгария; а также на межвузовских научно-практических конференциях молодых ученых, аспирантов и студентов Северо-Кавказского федерального университета в 2012 - 2014 гг.

Методика расчета заработной платы и определение эффекта от использования человеческого капитала внедрена и применяется в учетной практике торговых организаций ООО «ОПТ-ТОРГ» и ООО «Научно-технический центр».

Основные положения, полученные в диссертационном исследовании, используются в качестве учебно-методического обеспечения при подготовке бакалавров и специалистов по дисциплинам: «Бухгалтерский учет и анализ», «Управленческий учет», «Анализ бизнес-процессов», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» в ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 16 научных работах общим объемом 4,12 пл., в том числе авторских 3,41 авторских п.л., в том числе 3 работы - в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК.

Логическая структура и объем диссертационного исследования. Работа изложена на 193 страницах, состоит из введения, трех глав, списка литературы из 150 наименований, включает 31 таблицу, 13 рисунков.

Диссертация имеет следующую структуру:

Введение

Глава I. Теоретические аспекты учета издержек в торговле для целей управления

1.1. Выявление специфики торговой деятельности для разработки методического обеспечения учета издержек обращения

1.2. Анализ категории «издержки обращения» и их классификации для целей учета торговой деятельности

1.3. Формирование информации об издержках в торговых организациях на основе процессного подхода

Глава 2. Научно-методические основы реангзации процесса учета щдержек обращения в торговых организациях

2.1. Исследование концептуальных положений методики учета издержек обращения в торговых организациях

2.2. Уточнение состава и номенклатуры статей издержек обращения в разрезе бизнес-процессов системы товародвижения

23. Характеристика процесса организации управленческого учета и отчетности издержек обращения по бизнес-процессам торговой деятельности

Глава 3. Совершенствование учета заработной платы, как составной части издержек обращения в торговой деятельности

3.1. Развитие методики управленческого учета оплаты труда в торговле на основе концепции человеческого капитала

3.2. Разработка методического подхода к учету влияния факторов использования человеческого каптала на элеме1ггы батансового уравнения в торговой деятельности

Заключение

Список литературы

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выявлены характерные черты торговой деятельности (нормативные правовые акты, регулирующие деятельность отрасли; лицензирование торговли; характер деятельности и основные источники его доходов; практическое осуществление торговых операций (особенности поставок продукции или оказания услуг); виды торгового обслуживания; условия оплаты поку паемою товара; спрос на продукцию и сезонность; структу ра системы товародвижения; территориальное размещение центров ответственности), с использованием положений ФСА № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», создающих основу для обоснования направлений развития методического обеспечения учета издержек обращения па всех стадиях хозяйственной деятельности торговых организаций, что позволит повысить эффективность реализации концепции процессио-ориентированного управления.

Торговля завершает процесс товарного обращения с формированием собственной цепочки создания стоимости продукта, что влечет за собой возникновение определенного уровня издержек. Специфические особенности деятельности торговых организаций накладывают определенный отпечаток на процесс развития эффективного методического обеспечения учета издержек обращения, который будет способствовать более эффективному функционированию торговых организаций в условиях рыночной

экономики. Для изучения специфики торговой деятельности нами за основу взят подход, предусмотренный Правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Характерные черты торговой деятельности, влияющие на развитие методического обеспечения учета издержек обращения, представлены нами в таблице 1.

Таблица 1 - Характерные черты торговой деятельности, влияющие на развитие

методического обеспечения учета издержек обращения1

№ Характерные черты торговой деятельности Влияние на методическое обеспечение издержек обращения

1 Нормативные правовые акты, регулирующие деятельность отрасли Определяют соблюдение торговыми организациями санитарных норм и правил; требований стандартов и нормативно-технической документации, правил охраны труда и техники безопасности, противопожарной безопасности, что обосновывает необходимость учета и мониторинга издержек обращения, связанных с выполнением данных положений. Отдельные нормы, предполагают собой четкое соответствие по сумме и уровню издержек обращения, включаемых в состав расходов, влияющих на правильность ведения бухгалтерского учета и признания расходов

2 Лицензирование торговли Лицензированию подлежат определенные виды деятельности, и соответственно необходим учет издержек обращения по разным видам деятельности, осуществляемых торговой организацией

3 Характер деятельности и основные источники его доходов Торговые организации могут осуществлять как оптовую, так и розничную торговлю. Это требует ведение раздельного учета издержек обращения по оптовому и розничному товарообороту, так как применяются различные методы их расчета и включения в расходы; виды торговли влекут за собой разную номенклатуру издержек обращения, отличая их по сумме и уровню

4 Практическое осуществление торговых операций (особенности поставок продукции или оказания услуг) На уровень издержек обращения влияет соотношение складского и транзитного товарооборотов, так как предполагают собой возникновение различных видов издержек обращения, что обосновывает необходимость ведения раздельного учета и выделения бизнес-процессов их осуществления с расчетом показателей эффективности и целесообразности осуществления

5 Виды торгового обслуживания Учет издержек по видам торгового обслуживания позволит определить издержкоемкость каждого из них. Определяя удельный вес отдельных видов издержек по видам обслуживания, определяется зависимость уровня издержек обращения от вида торговой сети, и намечаются основные направления развития и резервы снижения издержкоемкости продаваемых товаров

6 Условия оплаты покупаемого товара От этого будет зависеть признание доходов и расходов торговой организации. Отсюда появится разница не только в признании доходов торговой организации, но и расходов, а значит порядок отражения в учете и их признания в издержках обращения, а значит и временная определенность возвращения понесенных затрат торгового предприятия, что важно при определении текущих и будущих финансовых результатов

'Составлена автором.

Про; юлженне Таблицы 1

7 Спрос на продукцию и сезонность Необходимо учитывать временной характер понесенных издержек и возможности их возвращения в течение среднего срока хранения товара Для исключения этого необходим метод распределения издержек обращения, который будет учитывать срок хранения определенных видов товаров на предприятии

8 Структура системы товародвижения В торговой деятельности в зависимости от выполняемых бизнес-процессов должен вестись учет типовых издержек обращения (связанные с куплей-продажей товаров, учетом денежных средств, поступающих в кассу торгового предприятия, организацией рекламы товаров и т. п.) и дополнительных издержек обращения. Так как типовые затраты не увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в сфере материального производства, а также в торговле. Дополнительные входят в стоимость товара и возмещаются трудом работников, занятых в этих процессах. В любом случае существует необходимость управления ими, учета и анализа их влияния на эффективность работы предприятия в целом и каждого бизнес-процесса

У Территориальное размещение цешров ответственности Должен быть надлежащим образом организован учет процесса транспортировки товаров, как знач1ггельный по уровню и сумме видом издержек обращения, что в свою очередь требует наличия системы показателей, позволяющих оценить эффективность данных операций (бизнес-процесса реализации)

Характерные черты торговой деятельности, влияющие на развитие методического обеспечения учета издержек обращения, позволят сформировать систему учетных процедур, предусматривая набор таких показателей и форм отчетности, которые будут способствовать достижению высокого качества управления издержками обращения на всех стадиях хозяйственной деятельности торговых организаций.

2. Определены и структурированы концепту альные положения методики учета издержек обращения в торговой организации, включающие уточненные способы группировки, обработки и представления количественной и качественной информации об издержках обращения, и отражающие цель, задачи, принципы ведения учета, укрупненную схему взаимосвязи подсистем учетио-аналитической системы управления издержками в разрезе бизнес-процессов торговой организации, обоснование направлений развития методики управленческого учета заработной платы на основе концепции человеческого капитала. Это позволит реализовать учетную, аналитическую, отчетную и контрольную функции с возможностью принятия эффективных решений в области снижения издержек обращения и достичь прогнозируемой величины роста продаж и рентабельности бизнес-процессов.

В результате проведенного исследования и выявленных особенностей деятельности торговых организаций можно сделать вывод, что существующая система управления, основанная на использовании традиционной бухгалтерской информации, не позволит торговым организациям успешно функционировать в условиях рыночной экономики по

11

причине недостаточной информационной поддержки принимаемых решений. Это определяет необходимость разработки методики учета издержек обращения в торговых организациях для принятия системы необходимых решений в области снижения издержек обращения, позволяющих достичь прогнозируемой величины роста продаж и рентабельности. Методика учета обязана адаптироваться к новым требованиям пользователей информации и переходить из разряда простых регистрационных систем в разряд сложных многофункциональных подсистем управления. Чтобы функционирование учета было эффективным в целом, необходимо чтобы каждый участок учета функционировал, основываясь на определенных принципах, методах, способах ведения, имея свою концептуальную основу, выражаясь в применении инструментов традиционного и инжинирингового учета

Для решения поставленной задачи нами определены и структурированы концептуальные положения методики учета издержек обращения в торговой организации, главной целью, которой является представление количественной и качественной информации для принятия управленческих решений, ориентированных на будущее (рисунок 1).

Структурированные концептуальные положения методики учета издержек обращения в торговой организации отражают совокупность взаимосвязанных элементов, формирующих непрерывный процесс выполнения функций учета, анализа и контроля издержек обращения торговой деятельности, с проведением оценки качества и прогнозирования выполнения бизнес-процессов по всей системе товародвижения, и обладающая достаточным инструментарием, способным отражать информацию в нужных аналитических разрезах для принятия обоснованных управленческих решений. Концептуальные положения методики учета издержек обращения в торговой организации определяют использование достаточного инструментария, способного отражать информацию в нужных для анализа разрезах, в удобной форме, отражающей отраслевую и видовую направленность деятельности торговой организации.

3. Выработаны рекомендации по организации и ведению управленческого учета издержек обращения, предусматривающие использование разработанной номенклатуры статей н субстатей издержек обращения в разрезе бизнес-процессов системы товародвижения, уточненного рабочего плана счетов, учетного инструментария от первичных документов до системы отчетности, применение последовательного и поэтапного калькуляционного процесса определения стоимости товаров, предоставляющего возможность ежедневной оценки полной стоимости товаров к их динамики, определением финансового результата по торговой организации, структурным подразделениям, товарным позициям и оценкой показателей эффективности бизиес-процессов с учетом покупной стоимости товаров, затрат на их заготовление, хранение и реализацию.

Факты хозяйственной деятельности

Положения по бухгалтерскому учету

ф Ф

Составление первичной документации -> Составление регистров синтетического и аналитического учета Информация в регистрах учета Л

А А /

Учетная политика торговой организации

Цель - повышение эффективности функционирования субъекта на основе совершенствования методики учета издержек обращения и реализации концепции человеческого капитала для принятия управленческих решений, ориентированных на будущее

Принципы ведения учета: коммуникации, начисления и соответствия доходов и расходов, консерватизм. себестоимость, квалификация, последовательность, полного освещения, двойственность

финансовый, управленческий, итоговый

Структурные функции: учетная, отчетная, аналитическая, контрольная

Учет бизнес-процессов:

Управленческий учет бизнес-процессов маркетинговых исследований, снабжения, хранения, реализации, управления и контроля

Финансовый и налоговый учет бизнес-процессов финансирования, аккумулирования доходов и расходов, перераспределения финансовых ресурсов, использования финансовых результатов, формирования бухгалтерской и налоговой отчетности

Задачи: оказание информационной поддержки в выборе способов и методов совершенствования методики учета издержек обращения, проведение анализа эффективности торговой деятельности и ее влияние на финансовое состояние; контроль и планирование потребности в ресурсах и оценка затрат на их приобретение; выбор направлений повышения эффективности деятельности торговой организации

Принципы методики:

целостность, автономность, непрерывность,

контроль, регистрация

Управленческий учет заработной п.шты на основе концепции человеческого капитала:

- учет экономической постоянной составляющей заработной платы на уровне 8%

- учет премиального фонда, как переменной составляющей заработной платы;

- определение влияния человеческого капитала на элементы балансового уоавнения

Рисунок 1 - Концептуальные положения методики учета издержек обращения в торговых организациях

Составлен автором.

Использование выработанных рекомендаций позволит аккумулировать релевантную информацию об издержках обращения по каждому бизнес-процессу в форме удобной для оценки эффективности отраслевой и видовой деятельности торговой организации согласно складывающимся условиям в определенный момент времени или период системы товародвижения, обеспечивая информативность для принятия обоснованных управленческих решений в области издержек обращения.

Торговую деятельность, как и любую другую можно рассматривать как последовательность повторяющихся процессов, которые направлены на удовлетворение потребностей клиентов, продвижение товаров, и соответственно получение прибыли. Осуществление каждого процесса связано с возникновением определенного рода издержек, являющихся ключевым показателем учетного пространства

Исследованные особенности применения процессного подхода в торговой деятельности позволили обосновать необходимость его применения и соответственно уточнить понятие бизнес-процесса, который представляет собой вид деятельности, являющийся составной частью системы товародвижения, создающий ценность для потребителя и способствующий выявлению конкурентных преимуществ и факторов, определяющих эффективный торговый процесс с расчетом и анализом необходимых показателей результативности.

Торговой организации необходима информация о бизнес-процессах, позволяющая учитывать фактические данные, сопоставлять результаты и понесенные издержки с определением ответственного за выполнение каждого бизнес-процесса, отсюда реализация методики управленческого учета издержек обращения возможна через использование системы сбора, обработки, анализа и передачи управленческой информации об издержках обращения бизнес-процессов и стоимости вида реализуемых товаров, а также совокупности учетного инструментария от первичных документов до системы отчетности (рисунок 2).

В торговой деятельности выражением потраченных ресурсов на осуществление всех бизнес-процессов являются издержки обращения. Поэтому предлагается выделять издержки обращения по бизнес-процессам с возможностью их разделения по функциональной значимости и составу.

Рисунок 2 - Организация управленческого учета издержек обращения3

3Составлен автором.

Издержки обращения могут рассматриваться как стоимостное измерение потраченных ресурсов и усилий на последовательное осуществление бизнес-процесса во всей системе товародвижения с выделением издержек управления, которые выражаются в бизнес-процессах «Маркетинговые исследования» и «Управление и контроль», что соответственно характеризует различные стороны эффективности осуществления системы товародвижения.

В результате нами определено, что все потраченные ресурсы и усилия в процессе осуществления процесса товародвижения для целей финансового учета будут называться в соответствии со счетом 44 «Расходы на продажу», то есть расходы на продажу, и будут отражаться таковыми в процессе формирования общего по торговой организации финансового результата, а для целей управленческого учета они будут называться издержками обращения, отражающими сам производственный процесс в торговой организации по продаже товаров потребителю.

На основе проведенного анализа применяемой в настоящее время в практике торговых организаций номенклатуры статей издержек обращения выявлена необходимость применения нового подхода не только к структуре статей издержек обращения, но и к их содержанию. В результате видоизменена номенклатура статей издержек обращения и выделены субстатьи в соответствии с экономическим смыслом и видом потраченных ресурсов, что позволит определить, является ли деятельность торговой организации материапоемкой, трудоемкой или фондоемкой, а субстатьи позволят сгруппировать по видам потраченных ресурсов все статьи издержек обращения и осуществлять информационную, контрольную и аналитическую функции. Видоизменённая номенклатура статей издержек обращения представлена в диссертации.

В соответствии с основной целью диссертационного исследования нами рассматриваются бизнес-процессы всей системы товародвижения с позиции управленческого учета и той информации, которая необходима для принятия управленческих решений с выделением следующих бизнес-процессов: бизнес-процесс снабжения; бизнес-процесс хранения; бизнес-процесс реализации; бизнес-процесс «Маркетинговые исследования», бизнес-процесс «Управление и контроль».Нами выделены статьи и субстатьи каждого из бизнес-процессов с модификацией их названия и целесообразностью и эффективность их осуществления.

Построение номенклатуры статей издержек обращения по бизнес-процессам позволит оценить и сопоставить полученную эффективность с затраченными ресурсами на осуществление конкретного бизнес-процесса и сравнить издержки на закупку товаров с их хранением, определить оптимальный товарный запас.

Применение построенной номенклатуры статей издержек обращения в соответствии

16

с попроцессной структурой всей системы товародвижения в торговых организациях позволит максимально учесть все понесенные издержки как организацией в целом, так и структурными подразделениями, отвечающими за выполнение отдельных бизнес-процессов, использовать для расчета показателей, характеризующих эффективность деятельности, проводить анализ для усиления контроля над всей системой товародвижения.

Уточненная номенклатура статей издержек обращения отличается от общепринятой в системе финансового учета, поэтому для организации управленческого учета издержек обращения по бизнес-процессам предлагается организовать полностью автономную систему учета Для учета издержек обращения по бизнес-процессам будет использоваться счет 47 «Издержки обращения по бизнес-процессам» с выделением субсчетов по каждому бизнес-процессу.

Важным является определение себестоимости каждого бизнес-процесса, однако учет влияния каждого бизнес-процесса на всю систему товародвижения является также не маловажным. В связи с чем необходим счет, на котором будет формироваться полная себестоимость товаров или товарных позиций.

Для этого нами предлагается применить счет 48 «Полная стоимость товаров». Данный счет будет содержать полную информацию о покупной стоимости товаров и издержек, связанных с их покупкой, хранением, реализацией и внутренним перемещением. Счет 48 будет вестись в разрезе структурных подразделений, видам товаров и материально-ответственных лиц.

Схемы учета по счетам приведены в диссертационном исследовании.

Предлагаемый вариант организации управленческого учета обеспечивает учет издержек обращения по бизнес-процессам товародвижения, структурным подразделениям, статьям и товарным группам. Предоставляется возможность ежедневной оценки полной стоимости товаров и их ежедневного роста в связи со снабжением и хранением товаров.

При организации калькуляционного учета и распределения косвенных издержек предложено не списывать издержки в отчетном периоде полностью, а включать в стоимость товаров по мере выполнения по ним бизнес-процессов заготовления, хранения реализации, что дает возможность определить более точно стоимость товаров и результат от их продажи.

Управленческий учет обладает достаточным инструментарием, способным отражать информацию в нужных для анализа разрезах, в удобной форме по отраслевой и видовой направленности деятельности торговой организации. Его адекватность складывающимся условиям в определенный момент времени или период системы товародвижения и

17

информативность необходима дня формирования верной картины происходящего в торговой организации и для принятия обоснованных управленческих решений в области издержек обращения.

4. Развита методика управленческого учета оплаты труда в торговле на основе концепции человеческого капитала посредством разработки модели расчета заработной платы торговых работников, основанной на измерении человеческого капитала, предусматривающего учет трех составляющих (фактор опыта, капитализированные затраты на содержание и капитализированные затраты на образование (формирование)) и способности к приумножению, которая направлена на определение: 1) постоянной составляющей заработной платы, зависящей от производной стоимости человеческого капитала работника и стоимости экономической постоянной (8%) п 2) переменной составляющей в виде премии за выполнение плановых показателей бизнес-процессов торговой организации. Использование предложенной модели расчета заработной платы торговых работников в рамках методики управленческого учета позволит через систему измерения человеческого капитала работников определять уровень заработной платы для разных должностей.

В рамках проведенных практических исследований в торговых организациях по изучению структуры издержек обращения выяснено, что наибольший удельный вес занимают издержки, связанные с оплатой труда работников организации, как по сумме, так и по уровню. Поэтому возникает необходимость развития методики управленческого учета оплаты труда в торговле через усовершенствования методики расчета заработной платы торговых работников. Основой для этого взята концепция человеческого капитала

Человеческий капитал, представленный широкими рабочими компетенциями и отданный в распоряжение работодателя, является источником получения прибыли в форме заработной платы за произведенную работу и определяется как сумма трёх составляющих:

где Н(Т) - стоимость человеческого капитала;

К - капитализированные затраты на содержание;

Е - капитализированные затраты на образование;

(2(Т) - фактор опыта

Опираясь на положениях о способности капитала к приумножению и наличию для этого двух источников: получение заработной платы и капитала опыта, приобретенного на протяжении года, получены уравнения, определяющие стоимость постоянной составляющей заработной платы (XV):

Н(Т) = (К + Е)(1+(ХТ)),

(1)

\У = НП)хг-Нх[0(Т+1)-<3(Т)],

\¥ = П(Т)Х г-ДЭ(Т),

(2) (3)

Данное уравнение показывает, что заработная плата воспринимается как процент от капитала (г). Она может уменьшаться в случае, когда работник благодаря выполненной работе получает профессиональный опыт.

В соответствии с моделью, профессиональный опыт как составляющая человеческого капитала имеет четко определенную стоимость, увеличение которой обеспечит работнику будущее получение повышенной заработной платы.

Принятая методика позволяет определить основную заработную плачу на уровне отдачи человеческого капитала Соответственно исследования по построению модели расчета заработной платы проводились в двух плоскостях.

Первая плоскость отражает необходимость расчета экономической постоянной, которая выполняет функцию природной премии за риск, так как человек, который работает, отдает свой человеческий капитал предпринимателям, что дает ему право на заработную плату, рассматриваемую как понесенные затраты капитала Определенный таким образом размер вознаграждения защищает человеческий капитал отдельного работника от износа Соответственно уровень заработной платы должен возникать из использования 8-процентной экономической постоянной (р), что подтверждено нами в диссертации расчетами по определению размера экономической постоянной в рамках совместимости человеческого капитала и стоимости полученного вознаграждения. Второй областью исследования является норма минимальной заработной платы в условиях функционирования экономической постоянной.

В результате экономическая постоянная используется для обеспечения справедливого вознаграждения за использование человеческого капитала с учетом уровня обязательной минимальной заработной платы. Таким образом, уровень заработной платы формируется с помощью экономической постоянной, благодаря чему работники имеют право на минимальную заработную плату.

Модель расчета заработной платы будет состоять из двух элементов: постоянная, являющаяся производной стоимости человеческого капитала работника и стоимости экономической постоянной и премия за выполнение плановых показателей деятельности предприятия.

Постоянный показатель заработной платы выражен следующим образом: XV = Кр + Е(р + и) + 0(Т)(р + у) + Сг (р + г), (4)

где р - экономическая постоянная (8 %); и, V, г - увеличение экономической постоянной.

Формула постоянной составляющей вознаграждения по сравнению с причитающейся заработной платой гарантирует увеличение экономической постоянной (и, V, г). В определенном периоде нужно учитывать необходимость дополнительной

19

оплаты выбранных составляющих человеческого капитала, а система вознаграждения должна быть построена таким образом, чтобы обеспечивать конкурентоспособность на рынке труда.

Переменная составляющая заработной платы зависит от полученных торговых организацией финансовых результатов. Важнейшей функцией переменной составляющей заработной платы является мотивация к достижению определенных финансовых целей. Принятый способ расчета премии позволяет выделить конкретные задания работников, степень выполнения которых определяет величину премии.

Модель расчета премирования позволит определить премиальный фонд, подлежащий разделению между работниками в соответствии с установленной в торговой организации системой премирования.

Величина премиального фонда рассчитывается как «¡-процент стоимости человеческого капитала работников в торговой организации, при этом источником дополнительной стоимости является продуктивность работы и прибыльность торговой организации. Метод расчета премии основывается на модели аналитической функции производства. В результате преобразований получена формула, описывающая переменную фактической оплаты человеческого капитала (и):

где Р - стоимость реализации в рыночных ценах продажи;

А - балансовая стоимость активов;

г - показатель ротации активов с точки зрения остаточных издержек;

я - использование активов в торговых процессах;

г - повышение исторических цен до рыночных;

Ь - общая стоимость постоянной составляющей заработной платы в экономике.

Использование математического утверждения о постоянной переменной позволяет выделить переменную стоимость (и) с помощью итерации. Если полученная стоимость переменной оплаты человеческого капитала (и) является меньшей или равна экономической постоянной (р), то работникам не полагается вознаграждение или же они получают только основное вознаграждение. В случае, когда стоимость переменной оплаты труда (и) превышает стоимость 8-процентной премии за риск, величина премиального фонда должна описываться следующей формулой:

(5)

Ре~г

ц = <рйй =

Ь ЛСг-Л

—г:—

(6)

Р=((и-р)/р)Ь.

(7)

где Р - стоимость премиального фонда.

Таким образом, уровень оплаты труда (\\0, то есть размер целостного вознаграждения в торговой организации, определяющий часть постоянной, а также переменной, представлен следующим образом:

IV= и х Н(Т) =р х Н(Т) + т * Н(Т) , (8)

где и - переменная фактической оплаты человеческого капитала; р - 8% экономическая постоянная; ш - коэффициент премии.

В таблице 2 приведены результаты расчетов, выполненных на основе данных торговой организации за три года на основе данных финансовых отчетов с использованием переменной, а также прогноз на следующий год. На основании этого определена стоимость переменной оплаты труда (и), а также установлен размер основного премиального фонда.

Таблица 2 -Результаты расчетов уровня оплаты труда, тыс. руб/

Финансовые данные 2012 2013 2014 Прогноз 2015

1. Продажа(Р) 136911 147000 329293 350000

2. Стоимость активов (А) 68918 148225 245253 250000

3. Издержки обращения 129022 137400 309998 325000

4. Вознаграждения и страховые платежи (Ь) 10992 18070 31904 31904

5. Потеря (5) 0,02 0,02 0,02 0,02

6. Переменная оплаты труда (и), % 8,84 9,17 9,09 9,03

7. Премиальный фонд (процент основной заработной платы), % 10,5 14,6 13,6 12,9

8. Премиальный фонд (сумма) 1154 2643 4335 4096

Расчет заработной платы на основе модели измерения человеческого капитала доказывает, что принципы оценки работы являются простыми и понятными для всех задействованных в этих отношениях сторон и обеспечивает реализацию мотивационной функции и конкурентоспособности торговой организации на рынке труда.

5. Выработан методический подход к учету влияния факторов использования человеческого капитала на элементы балансового уравнения в торговой деятельности в системе управленческого учета через составление производного балансового отчета с использованием трансформационного этапа, этапа гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств, этапа определения синергетического эффекта. Использование предложенного методического подхода позволит определить синергетический эффект от использования человеческого капитала, как по бизнес-процессам, так и по торговой организации в целом, а также смоделировать отдельные ситуации изменения влияния факторов использования человеческого капитала с целью их мониторинга, анализа и учета с последующей корректировкой модели расчета заработной платы в зависимости от полученного результата.

""Составлена автором.

Проведенные исследования в области применения принципиальных подходов к оценке и учету человеческих ресурсов в мировой практике позволили сделать вывод, что в рамках диссертационного исследования необходимо применение модели полезности с определением интерактивного (пошагового) влияния эффективного использования человеческих ресурсов (капитала) на желаемое будущее торговой организации, то есть на его чистые активы и чистые пассивы, что может быть решено при формировании производных балансовых отчетов, основанных на нетганговых операциях.

Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга позволяет не только фиксировать процесс учета человеческого капитала, как идентифицируемого, так и неидентифицируемого, но и отражать процессы создания человеческого капитала самой торговой организацией и приобретаемого со стороны, то есть отражать процесс в динамике.

Применение системы производных отчетов позволит определить синергетический эффект от использования человеческого капитала в торговой организации, определить показатели чистых активов и чистых пассивов с ценовой составляющей в дополнение к предлагаемой методике расчета заработной платы.

Предлагаемый методический подход к учету влияния факторов использования человеческого капитала на элементы балансового уравнения в торговой деятельности включает следующие этапы:

1) трансформационный;

2) этап гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств;

3) определение синергетического эффекта

При составлении балансового отчета по учету влияния человеческого капитала на элементы балансового уравнения принимались во внимание факторы использования человеческого капитала, представленные в диссертационном исследовании, влияние которых было отражено с помощью нетгинговых операций, то есть взаимной компенсации обязательств и упрощенной корреспонденция счетов и следующие виды бухгалтерских записей:

1) трансформационные бухгалтерские записи, отражающие процесс постановки на учет факторов использования человеческого капитала;

2) «нулевые» бухгалтерские записи, предусматривающие отражение гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств.

Практическая реализация разработанного методического подхода к учету влияние факторов использования человеческого капитала на элементы балансового уравнения в торговой деятельности по материалам ООО «Научно-технический центр» на основании

бухгалтерского баланса на 1 июля 2014 года, представлена в диссертационном исследовании.

В результате составления производного отчета можно определить синергетический эффект от использования человеческого капитала:

где СЭ - синергетический эффект от использования человеческого капитала; ЧАбпо- чистые активы по производному отчету; Ао6у - активы по начальному оператору;

±ЦС - ценовая составляющая (отрицательная ценовая составляющая увеличивает синергетический эффект от использования человеческого капитала, а положительная -уменьшает).

Синергетический эффект можно определить по каждому бизнес-процессу:

где ЭВ - экономические выгоды;

И0 - издержки обращения;

Д Ор - изменение остатков ресурсов на начало и конец периода

Синергетический эффект от использования человеческого капитала, по данным ООО «Научно-технический центр», составил:

СЭ = (10475,38 - 8067,0) - (-908,38) = 3316,76 млн. руб.

Применение системы производных отчетов в торговых организациях с определением синергетического эффекта от использования человеческого капитала, как по бизнес-процессам, так и по торговой организации в целом, позволит смоделировать отдельные ситуации изменения влияния факторов использования человеческого капитала с целью их мониторинга, анализа и учета с последующей корректировкой модели расчета заработной платы, тем самым оптимизируя издержки обращения в торговой организации.

В заключении диссертационной работы обобщены результаты выполненного исследования, сформулированы основные выводы и рекомендации.

Основные положения диссертационной работы опубликованы в следующих работах:

Статьи в рецензируемых научных изданиях, рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации

1. Чернова, А.Г. Концептуальная модель формирования учетно-аналитического обеспечения торговых организаций / А.Г. Чернова // Управленческий учет, № 5 - 2014. -0,46 п.л.

СЭ = ЧА6по-Аобу-±Цс,

(9)

СЭ = (ЭВ-И0)±ДОр,

(10)

2. Чернова, А.Г. Постановка системы управленческого учета и бюджетирования на предприятиях торговли / А.Г. Чернова // Вестник Северо-Кавказского федерального университета Научный журнал / гл. ред. В. Н. Парахина - Ставрополь: ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет», 2015. -№ 1(46). -0,43 п.л.

3. Чернова, А.Г. Номенклатура статей издержек обращения в разрезе бизнес-процессов системы товародвижения / А.Г. Чернова, H.A. Румачик //Вестник СевероКавказского федерального университета Научный журнал / гл. ред. В. Н. Парахина -Ставрополь: ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет», 2015. - № 2(47). — 0,38 п.л., в том числе авт. 0,3 пл.

Статьи, опубликованные в других научных изданиях

4. Чернова, А.Г. Анализ деятельности фирмы в соответствии с «золотым правилом экономию! предприятия» / А.Г. Чернова // Материалы международной научно-практической конференции «Экономика и эффективность организации производства», Брянск, июнь, 2011.- 0,16 п.л.

5. Чернова, А.Г. Принципы деятельности сбытовой службы предприятия / А.Г. Чернова // «Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учёта, анализа и аудита»: материалы Ежегодной научно-практической конференции, г. Ставрополь, 22-24 марта 2011 г. - Ставрополь: ООО «Альфа-Принт», 2011. - 0,16 пл.

6. Чернова, А.Г. Особенности начального этапа формирования малого бизнеса торговли / А.Г. Чернова // Моделирование производственных процессов и развитие информационных систем: Сборник материалов 2-й Международной научно-практической конференции/ СтГАУ. - Ставрополь: Бюро новостей, СтГАУ, 2011.-0,18 п.л.

7. Чернова, А.Г. Управленческий учёт как элемент системы безопасности торговой деятельности фирмы / А.Г. Чернова // Устойчивое развитие региона в условиях экономической интеграции России в мировое хозяйство / Научный журнал «Экономический вестник СГУ»: Материалы 56-й научно-методической конференции «Университетская наука-региону». Ставрополь: Изд-во СГУ, 2011. - 0,13 п.л.

8. Чернова, А.Г.Место и роль управленческого учета в информационной системе управления торговой деятельностью малых предприятий // Модернизация экономики и управления :11 Международная научно-практическая конференция. 27 февраля 2014 года / А.Г. Чернова, Т.Н. Чепракова, // Сборник научных статей / Под общ.ред. д-ра экон. Наук, проф. В.И. Бережного : Северо-Кавказский федеральный университет. - Ставрополь: Ставролит, 2014. -Часть II. - 318 с. - 0,47 пл.

9. Чернова, А.Г. Функция производства в теории бухгалтерского учета / А.Г. Чернова // Теория и практика экономики и предпринимательства / Труды XI Международной

научно-практической конференции. Гурзуф, 24-26 апреля 2014 года. - Саки: ЧП «Предприятие Фенникс», 2014. - 132 е.- 0,1 п.л.

10. Чернова, А.Г. Управленский анализ минимального размера оплаты труда торговых работников / А.Г. Чернова // Перспективи та прюритети розвитку економ!чного анап1зу: тезидоповщей i вистушв XI всеукрашсько! науковоТ конференцп студентов, асшрантш i молодих учених(23-24 квггня2014 року) / заг. ред. д-ра екон. наук, проф. 1онша С. С. —Донецьк: Юго-Восток, 2014, —251 с.-0,11 п.л.

11. Чернова, А.Г. Анализ издержек обращения торговых организаций с применением статистического метода структурных средних / А.Г. Чернова // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III Международной научной конференции (г. Санкт -Петербург, декабрь, 2014 г.). - М.: Сатис, 2014.-0,14 п.л.

12. Чернова, А.Г. Модель расчёта заработной платы торговых работников, учитывающая размер человеческого капитала / А.И. Белоусов, Е.А. Шелухина, А.Г. Чернова// Научная дискуссия: вопросы экономики и управления. №12(33); сборник статей по материалам XXXIII Международной научно-практической конференции,- М.: «Международный центр науки и образования», - 2014,- 1 Юс. — 0,26 п.л.

13. Чернова, А.Г. Категория «издержки обращения» и их классификация для учёта и анализа торговой деятельности / А.Г. Чернова // Состояние и перспективы развития экономики в условиях неопределённости: сборник статей IV Международной научно-практической конференции (29 декабря 2014г., г. Уфа). - Уфа: Аэтерна, 2014. - 0,29 п.л.

14. Чернова, А.Г. Анализ соотношения издержек обращен™ и объёма продажи товаров с целью определения зоны рентабельности деятельности торговых организаций / А.Г. Чернова // Состояние и перспективы развития экономики в условиях неопределённости: сборник статей IV Международной научно-практической конференции (29 декабря 2014г., г. Уфа). - Уфа: Аэтерна, 2014. - 0,24 п.л.

15. Чернова, А.Г. Методика оценки эффективности деятельности основных бизнес-процессов торгового предприятия / А.Г. Чернова // Состояние и перспективы развития экономики в условиях неопределённости: сборник статей IV Международной научно-практической конференции (29 декабря 2014г., г. Уфа). - Уфа: Аэтерна 2014. - 0,15 п.л.

16. Чернова, А.Г. Концептуальная модель формирования учетно-аналитического обеспечения деятельности организаций / А.Г. Чернова, Е.А. Шелухина // Юбилейна международна научно-практическа конференция «Финансите и стопанската отчетност -състояние, тенденции, перспективи" 25-26.10.2013 г., гр. Свищов, РБългария, СБОРНИК ДОКЛАДИ, Том 3. - 0,45 п.л.

Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Объем 1.0уч.-изд.-л. Заказ № 3904. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ «КОПИЦЕНТР» 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88