Управление издержками обращения торгового предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управление издержками обращения торгового предприятия"

На правах рукописи

КУЗЬМИНА Юлия Владимировна

УПРАВЛЕНИЕ ИЗДЕРЖКАМИ ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: сфера услуг)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ 2004

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский торгово-экономический институт» Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации

Научный руководитель Официальные оппоненты

кандидат экономических наук,

профессор Соломатин Александр Николаевич

доктор экономических наук, профессор Мокин Валентин Николаевич

кандидат экономических наук, доцент Хайкин Марк Михайлович

Ведущая организация

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Красноярский государственный торгово-экономический институт»

Защита состоится

2004

У/'

г. в *

■к?

на заседании диссер-

тационного совета К 227.003.02 при ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский торгово-экономический институт» по адресу: 195021, Санкт-Петербург, ул. Новороссий-

ская , 50, ауд..

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский торгово-экономический институт»..

4ШЧ

1. Общаяхарактеристикаработы

Актуальность исследования. В последнее время условия деятельности предприятий розничной торговли существенно изменились. Это связано как с изменениями макроэкономического характера, так и микроэкономическими, такими как резкий рост конкуренции между предприятиями торговли, в особенности в связи с появлением на рынке цепочек крупных торговых супермаркетов, резко повысившими требования к эффективности управления торговыми предприятиями.

Оптимальная величина издержек обращения должна обеспечивать торговому предприятию получение достаточной суммы прибыли, обеспечивающей условия для его дальнейшего развития, удовлетворения социальных запросов работников С одной стороны, уменьшение расходов повышает экономическую эффективность работы торгового предприятия, но с другой стороны, может привести к ухудшению качества предлагаемых услуг и, как следствие, к снижению конкурентноспособности и сокращению обслуживаемого сектора потребительского рынка. Все это вызывает необходимость совершенствования управления издержками обращения на уровне торгового предприятия.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методического аппарата управления издержками обращения на уровне торгового предприятия.

Названная цель исследования предполагает решение следующих задач:

- усовершенствовать методологию анализа издержек обращения на уровне торгового предприятия в связи с изменившимися условиями их хозяйствования;

- внести предложения по совершенствованию методики планирования издержек обращения;

- отработать практически приемлемую методику определения издержек обращения по реализации отдельных товаров;

- разработать методику управления затратами торгового предприятия, обеспечивающую оптимизацию его деятельности.

Объект и предмет исследования . Объектом исследования является методология анализа и управления издержками обращения розничного торгового предприятия. Предметом исследования являются теоретические, методологические и методические аспекты управления издержками обращения на уровне торгового предприятия.

Структура диссертации. Структура диссертации сформирована с учетом соблюдения логической последовательности изложения основных положений и результатов научного исследования, использования принципов системного подхода, а также установления причинно-следственной взаимосвязи факторов и элементов исследуемых проблем.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и библиографии, содержит 196 страниц текста.

В первой главе «Экономическое содержание издержек обращения торгового предприятия» рассматривается механизм формирования затрат и экономическая сущность издержек обращения торгового предприятия.

-з-

1Р0С НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА

Во второй главе «Управление общей суммой издержек обращения торгового предприятия» внесены предложения по совершенствованию методологии анализа и планирования общей суммы издержек обращения розничного торгового предприятия.

В третьей главе «Оптимизация результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия на основе совершенствования управления издержками обращения » разработана методика определения издержкоемкости реализации отдельных товаров и система управления затратами торговою предприятия

В заключении обобщаются результаты проведенного исследования, формируются основные выводы и систематизируются предложения по совершенствованию системы управления затратами торгового предприятия.

2. Основные идеи и выводы диссертации

Целью деятельности торгового предприятия является получение прибыли. Этим определяется решение основных экономических вопросов предприятия увеличение объема товарооборота, оптимизация его ассортиментной структуры, повышение эффективности использования ресурсов и т.д. Одним их основных факторов, принимаемых во внимание, при этом являются издержки обращения.

В экономической литературе понятие «издержки обращения» отдельными авторами определяются по-разному. Зарубежные экономисты обосновывают понятие издержек в целом фактом ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Издержки рассматриваются также как стоимость ресурсов, использованных в данном производственном цикле.

В общепринятой формулировке издержки обращения - это текущие затраты труда, основных и оборотных средств на реализацию товаров.

Издержки обращения являются важнейшей экономической категорией.

В экономической литературе в настоящее время используются такие понятия как «издержки обращения» и «затраты». Эти понятия следует разграничивать по содержанию и экономической природе.

Затраты предприятия на закупку товаров, предназначенных для реализации и образования товарных запасов в издержки обращения не включаются, так как они не «затрачиваются», а авансируются, т.е. постоянно находятся в обороте предприятия. Осуществляются они за счет собственного оборотного капитала, кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов банков.

На основе многолетней практики учета, анализа, планирования и регулирования расходов в торговле сложилась определенная классификация издержек обращения по отдельным статьям по принципу их экономической однородности.

На основе экономической однородности, в соответствии с главой 25 второй части «Налогового кодекса Российской Федерации», расходы, связанные с реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Наибольший удельный вес в совокупных расходах торгового предприятия занимают материальные расходы. Вместе с тем в торговле на материальные расходы не относятся расходы на покупку товаров, величина которых от розничных

торговых предприятий очень часто не зависит, а формируется поставщиками товаров. На наш взгляд, товарооборот по покупным ценам (затраты на покупку товаров за год) должен включаться в затраты торговых предприятий, формируя категорию «себестоимость реализации товаров». Это позволит и более обоснованно подходить к понятию «доходы торгового предприятия от реализации товаров», понимая под этим не выручку от реализации товаров, а разницу между товарооборотом по розничным (продажным) ценам и товарооборотом по покупным ценам.

Расходы, включенные в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам: по участию в образовании стоимости товара (дополнительные и чистые), по способу отнесения на отдельные товары (простые и комплексные), по рациональности использования (производительные и непроизводительные), по степени зависимости от изменения объема товарооборота (переменные и постоянные).

Целью анализа издержек обращения является их оценка с позиции

рациональности и выявления возможностей по их экономии. Рациональным считается такое использование издержек обращения, которое способствует непрерывному росту объема товарооборота и получению прибыли.

Анализ издержек обращения торгового предприятия целесообразно проводить в следующей последовательности:

- изучение состояния и динамики издержек обращения;

- выявление сумм относительной экономии (перерасхода) издержек обращения;

- изучение состава и структуры издержек обращения;

- рассмотрение факторов влияющих на издержки обращения;

- изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей и видов расходов;

- обобщение полученных результатов и разработка мероприятий, связанных с экономией издержек обращения.

При этом используются различные показатели: сумма абсолютной и относительной экономии (перерасхода) издержек обращения, уровень издержек обращения, размер его снижения или повышения. Для анализа интенсивности изменения уровня издержек обращения в экономической литературе используется показатель темпа его снижения (повышения):

У -У

,«,,= —-2-100

«С"») -у ■

0

где: У, - уровень издержек обращения отчетного периода, % к обороту;

- уровень издержек обращения предшествующего периода, % к обороту.

На наш взгляд, использовать данный показатель не совсем корректно, т.к. в данном случае берется процент от процента.

Интенсивность изменения издержек обращения может быть определена по темпам изменения их суммы:

(1)

где: Ш01- сумма издержек обращения в отчетном периоде, руб.;

ШОц - сумма издержек обращения в предшествующем периоде, руб.

Одним из основных факторов, влияющих на сумму и уровень издержек обращения, является объем товарооборота. Согласно теории экономического анализа в торговле, с ростом объема товарооборота, как правило, увеличивается общая сумма расходов по условно-переменным статьям издержек обращения, уровень расходов при этом остается неизменным, т.е. считается, что темпы роста объема товарооборота и суммы условно-переменных издержек обращения совпадают. Условно-постоянные издержки с увеличением объема товарооборота остаются неизменными по сумме, а их уровень снижается. Действительная связь издержек обращения с объемом товарооборота в результате применения такой группировки искажается, что ведет к ошибкам в методике их анализа и планирования.

Расчеты проведенные по ряду универсамов Санкт-Петербурга по данным за 1999 - 2003 годы показывают, что между общей суммой издержек обращения и объемом товарооборота наблюдается тесная прямолинейная связь: коэффициент корреляции 0,97. Однако эта теснота связи значительно варьируется по отдельным статьям издержек обращения от -0,31 до 0,99. Вместе с тем, значения коэффициентов корреляции характеризуют только тесноту связи между анализируемыми показателями и не показывают количественного изменения одного показателя при изменении другого показателя. Такой анализ может быть проведен на основе использования коэффициента эластичности расходов, который показывает, на сколько процентов изменяется сумма расходов по "Г-ой статье издержек обращения при изменении объема товарооборота на один процент:

то.,.

Э~г —

д г

(3)

где: Эру. - коэффициент эластичности 'Т'-го вида расходов;

ДШЯ,,, - изменение суммы "¡"-ого вида расходов в отчетном году по сравнению с базисным годом, %;

- изменение объема товарооборота в отчетном году по сравнению с базисным годом, %.

За период с 1999 по 2003 год темп роста суммы издержек обращения значительно опережал темп роста объема товарооборота. Так в универсаме «Южный» сумма издержек обращения возросла в 4,0 раза, а объем товарооборота только в 2,4 раза. В универсаме «Фрунзенский» соответственно в 3,4 раза и в 1,9 раза.

Увеличение объема товарооборота не всегда сопровождается увеличением объема хозяйственной деятельности предприятия, т.е. увеличением физической массы реализованных товаров. Так, вуниверсаме «Южный» в 2003 году по сравнению с 2000 годом по всем товарным группам имеет место увеличение

объема товарооборота: от 13,2% по сельди до 45,9% по пиву. Вместе с тем объем реализации в физическом выражении по подавляющему большинству товаров уменьшился: от 0,3% по фруктам и ягодам до 42,1 % по консервам мясным. Только по 3 товарным группам (11,1 %)при увеличении объема товарооборота наблюдается рост физической массы реализации: чай - на 5,2% яйца - на 9,0%, водка и ликероводочные изделия - на 9,1%.

В настоящее время товарооборот не может быть единственным показателем, характеризующим объем деятельности розничного торгового предприятия т.к. он, в первую очередь, зависит от изменения розничных цен на товары. В качестве показателя, характеризующего объем деятельности розничного торгового предприятия, должен использоваться показатель физической массы реализованных товаров (количество проданных товаров). Это в свою очередь требует изменения методики анализа и планирования издержек обращения.

Уровень издержек обращение в % к товарообороту следует дополнить показателем издержкоемкости единицы физической массы реализованных товаров:

ИЕшШ, (4,

ФМ ' к '

где: НЕ - издержкоемкость единицы физической массы реализованных товаров, руб.;

1ИО - сумма издержек обращения торгового предприятия, руб.;

ФМ ~ физическая масса реализованных товаров, тн.

Данный показатель показывает, во сколько обходится торговому предприятию реализация единицы физической массы товара.

Размер снижения (повышения) уровня издержек обращения дополняется размером снижения (повышения) издержкоемкости единицы физической массы реализованных товаров (РИЕ)

Рш'Щ-ИЕо, (5)

где: ЯЯ, издержкоем кость единицы физической массы реализованных товаров в отчетном году, руб.;

- издержкоемкость единицы физической массы реализованных товаров в предшествующем году, руб.

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения может быть рассчитана по формуле (БОЭ):

ЪОЕ-ФМу -Рт (6)

где: фм1 - физическая масса реализованных товаров в отчетном году, тн.

В зависимости от изменения издержек обращения под влиянием объема товарооборота их принято подразделять на условно-постоянные и условно-переменные. На наш взгляд, более объективно подразделение издержек обращения на постоянные и переменные производить не в зависимости от их изменения под влиянием объема товарооборота, а в зависимости от влияния на них изменения физической массы реализованных товаров.

Проведенные расчеты показали, что по универсаму «Южный» в 2003 году по

сравнению с 2000 годом за счет увеличения объема товарооборота сумма издержек обращения возросла на 9413,5 тыс. рублей, а их уровень снизился на 0,13% к обороту. В тоже время, за счет уменьшения физической массы реализованных товаров сумма издержек обращения уменьшилась на 293,4 тыс., рублей, а издержкоемкость реализации единицы физической массы товара повысилась на 1,54 рубля или на 36,6%.

Таким образом, рост издержек обращения торговых предприятий в настоящее время является не следствием увеличения объемов хозяйственной деятельности, а происходит под влиянием внешних факторов: рост ставок арендной платы, постоянное повышение тарифов на электроэнергию, коммунальные услуги и т. д.

Таблица 1

Подразделение издержек обращения универсама «Южный» на условно-переменные и условно-постоянные, выявленное на основе корреляционной зависимости .

Издержки обращения В зависимости от изменения объема товарооборота В зависимости от изменения физической массы реализованных товаров

Условно-переменные -расходы на оплату труда -единый социальный налог -расходы на аренду и содержание -амортизация основных средств -расходы на хранение, подработку, отсортировку и упаковку товаров -расходы на рекламу -прочие расходы -транспортные расходы -потери товаров

Условно-постоянные -транспортные расходы -износ спец одежды -потери товаров -расходы на оплату труда -единый социальный налог -расходы на аренду и содержание -амортизация основных средств -расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров -расходы на рекламу -расходы на текущий ремонт -износ спец. одежды -прочие расходы

Вместе с тем, деление издержек обращения на постоянные и переменные используется в экономическом анализе для расчета точки безубыточности торгового предприятия, определения запаса финансовой прочности предприятия и т.д.

Объем критического товарооборота, обеспечивающий универсаму «Южный» безубыточную работу в 2003 году составил: при подразделении издержек обра-

щения в зависимости от изменения объема товарооборота 58324,3 тыс. руб., а в зависимости от изменения физической массы реализованных товаров - 285190,6 тыс. руб.

При первом варианте расчетов критический товарооборот составляет только 17,4% от фактического объема товарооборота, а во втором - 85,1 %, что представляется более достоверным.

Одной из ключевых основ управления деятельностью торгового предприятия является планирование.

Для планирования общей суммы издержек обращения розничного торгового предприятия может быть предложен модифицированный экономико-статический метод.

Планирование постоянных расходов производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа их изменения:

Щ«**», = ■ - (7)

где. ЯО„„.т„, - сумма постоянных издержек обращения на планируемый год, руб.;

110,

- сумма постоянных издержек обращения в отчетном году, руб.;

(8)

- среднегодовой темп изменения постоянных издержек обращения, в долях единицы.

При планировании переменных издержек обращения необходимо учитывать сложившееся за предплановый период состояние темпов изменения их суммы и физической массы реализованных товаров:

^ _ ШОпер &ФМ '

где: Э - коэффициент эластичности;

то„

-„ром ■ изменение суммы переменных издержек в отчетном году по сравнению с предшествующим годом, % ;

- изменение физической массы реализованных товаров в отчетном году по сравнению с предшествующим годом, % .

Тогда сумма переменных издержек обращения на планируемый год может быть рассчитана по формуле:

где: ИО - сумма переменныхиздержек обращения в планируемом году, руб;

НО,.

- сумма переменных издержек обращения в отчетном году, руб.

Д<Ш„- изменение физической массы реализованных товаров в планируемом году по сравнению с отчетным годом, %

Плановая сумма издержек обращения торгового предприятия составит сумму запланированных постоянных и переменных расходов.

При планировании издержек обращения по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию может быть использован комбинированный метод. Суть

данного метода заключается в комплексном сочетании метода технико-экономического обоснования отдельных статей издержек обращения и метода их экономико-математического моделирования. Все статьи расходов разбиваются на 2 группы. В первую группу включаются те статьи расходов по которым сумма на планируемый период определяется на основе прямых расчетов:

- расходы на оплату труда

- единый социальный налог

- амортизация основных средств

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

- прочие расходы.

Расходы по указанным статьям могут быть достаточно точно определены методом технико-экономических расчетов, т. к. для этого имеется необходимая исходная информация и методика расчетов достаточно проста.

Во вторую группу включаются статьи по которым для планирования методом технико-экономических расчетов отсутствуют необходимые данные и методика их расчетов затруднена. На практике плановые расчеты по данным статьям не производятся, а их значения берутся на уровне фактически сложившихся за предплановый период. Расходы по этим статьям следует планировать с помощью метода экономико-математического моделирования. Для каждой статьи издержек обращения из данной группы разрабатывается экономико-математическая модель, где в качестве функции выступает сумма расходов по данной статье, а в качестве аргумента фактор или факторы, оказывающие определяющее влияние на сумму расходов.:

= (10) где: У( - сумма расходов по ^ой статье издержек обращения, руб.;

X,, Х^ ...хп - факторы, влияющие на сумму расходов по ьой статье издержек обращения, руб., дни и т. д.

Таблица 2

Экономико-математические модели для планирования отдельных статей издержек обращения по АОЗТ «Универсам «Южный»

Статьи издержек обращения Экономико-математическая модель

1 2

Транспортные расходы у = -1177,4 + 0,354X1 Х1 - физическая масса поступающих товаров, кг

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря ух2= -3908,6+ 1012,3х2 Хг-товарооборачиваемость, дни

Износ санитарной и специальной одежды Ух4 = -670,06 + 0,521X4 х< - среднесписочная численность работников, чел

Расходы на хранение подработку, подсортировку и упаковку товаров у12 = 12.2 + 432,0X2 х2- товарооборачиваемость, дни

В условиях рыночной экономики предпринимателя, в первую очередь, интересует получение максимальной прибыли, а для этого он должен знать издерж-коемкость реализации отдельных товаров.

В диссертационной работе усовершенствован комбинированный метод определения издержек обращения по отдельным товарным группам.

Таблица 3

Методика определения издержек обращения по отдельным группам товаров

Статьи издержек обращения Методика определения издержек обращения по отдельным товарным группам Показатель, используемый в качестве критерия для расчета коэффициентов сравнительной издержкоемкости

1 2 3

Транспортные расходы Пропорционально физической массе поступающих товаров

Расходы на оплату труда Пропорционально физической массе реализованных товаров

Единый социальный налог Пропорционально расходам на оплату труда

Расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений, оборудования и инвентаря Коэффициенты сравнительной издержкоемкости Товарооборачиваемость, дни

Амортизация основных средств Коэффициенты сравнительной издержкоемкости Товарооборачиваемость, дни

Расходы на ремонт основных средств Пропорционально расходам на амортизацию основных средств

Износ санитарной и специальной одежды Пропорционально физической массе реализованных товаров

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров Коэффициенты сравнительной издержкоемкости Товарооборачивае-мость, дни

Расходы на рекламу Пропорционально физической массе реализованных товаров

Прочие расходы Пропорционально физической массе реализованных товаров

Предполагаемая методика определения издержек обращения по отдельным товарным группам, а также деление издержек обращения на постоянные и переменные на основе физической массы реализованных товаров, позволяют по-новому подойти к методике расчета параметров управления затратами торгового предприятия.

Используя две методики, традиционную и предложенную автором, в диссертационной работе рассчитаны величины вклада на покрытие по отдельным товарным группам, точки безубыточности, запас финансовой прочности, значения операционного рычага.

По традиционной методике коэффициент вклада на покрытие колеблется по отдельным товарным группам в пределах от 2,0% до 10,0%. Так, по мясу коэффициент вклада на покрытие составляет 2,0%, т. е. только 2,0% от годового объема товарооборота по этой товарной группе достаточно для покрытия постоянных издержек обращения, что на наш взгляд крайне занижено. По маслу животному коэффициент вклада на покрытие составляет 6,4%, по водке и ликеро-водочным изделиям - 28%, по коньяку - 20%, по ряду товаров, в основном, социально-необходимых, он отрицателен, т. е. весь объем товарооборота по этим товарам не покрывает затрат по их реализации.

При расчете вклада на покрытие с использованием методики деления издержек обращения на основе физической массы реализованных товаров, значения коэффициента вклада на покрытие существенно выше: по мясу - 15%, по маслу животному - 25%, по водке и ликероводочным изделиям - 33%, по коньяку -25%. Отрицательные коэффициенты отсутствуют.

Значительные расхождения наблюдаются по значениям точки безубыточности: по мясу соответственно 12636 тыс. рублей и 54600 тыс. рублей масло животное: 400,1 тыс, рублей и 2683,9 тыс. рублей, водка и ликероводочные изделия: 145,4 тыс. рублей и 3552,6 тыс. рублей.

Запас финансовой прочности в целом по АОЗТ «Универсам «Южный», рассчитанный по действующей методике составляет 92%, по предлагаемой методике -27%, что представляется более достоверным. Соответственно существенно отличаются и значения операционного рычага: 1,1% и 3,66%.

Таким образом, предложенная методика определения издержкоемкости реализации отдельных товарных групп и деление расходов на постоянные и переменные на основе их зависимости от физической массы реализованных товаров, позволяет более обоснованно подходить к управлению деятельностью торгового предприятия.

3. Вклад автора в проведенное исследование

Методологической основой диссертационной работы, поставленных в ней проблем и задач, явились научные работы и публикации современных и зарубежных специалистов в области управления деятельностью торговых предприятий, статистические данные, результаты хозяйственной деятельности розничных торговых предприятий.

В основу диссертационного исследования положены такие общенаучные методы как системный подход, финансовый и операционный анализ, экономико-математическое моделирование.

В качестве теоретической и методологической основы диссертационной работы были использованы научные труды отечественных экономистов: М.И. Бака-нова, А.А. Белова, И. А. Бланка, В.Я. Канторовича, СМ. Капелюша, О. И. Клименко, Е.Я. Линецкого, А.Л. Макаровой и других.

Вклад автора в развитие данного научного направления состоит в следующем:

- дополнена методика анализа и планирования общей суммы издержек обращения торгового предприятия;

- предложен комбинированный метод планирования издержек обращения;

- усовершенствована методика определения издержек обращения по отдельным товарным группам

- разработаны параметры управления затратами торгового предприятия по отдельным группам товаров.

4. Степень научной новизны и практическая значимость результатов исследования

Научная новизна результатов исследования, полученных автором, заключается в следующем:

- выявлен механизм формирования затрат на уровне торгового предприятия;

- на основе проведенного анализа доказано, что в настоящее время основным показателем, характеризующим объем хозяйственной деятельности торгового предприятия, является физическая масса реализуемых товаров;

- внесены предложения по совершенствованию методики анализа и планирования общей суммы издержек торгового предприятия;

- предложена методика планирования издержек обращения по отдельным статьям расходов, сочетающая метод технико-экономических расчетов и экономико-математического моделирования;

- внесены предложения по совершенствованию методики определения из-держкоемкости отдельных товаров;

- апробирована методика управления затратами торгового предприятия по реализации отдельных товаров;

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что обоснованные автором положения и рекомендации направлены на повышение эффективности хозяйственной деятельности торговых предприятий.

Научно-исследовательские разработки и предложения автора могут быть использованы в практической деятельности розничных торговых предприятий, а также при чтении учебных курсов «Экономика, анализ и планирование хозяйственной деятельности торгового предприятия» и «Ценообразование».

Основные положения диссертационной работы были представлены на обсуждение на международных и межвузовских научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета и ГОУВПО «Санкт-Петербургский торгово-экономический институт».

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работахавтора:

1. Кузьмина Ю.В. Сущность финансовых ресурсов предприятия и особенности их формирования // Предпринимательство и реформы в России. Материалы работы седьмой международной конференции молодых ученых -экономистов. СПб.: СПбГУ, 2002.-0.2 п.л.

2. Кузьмина Ю.В. Методы управления общей суммой издержек обращения торгового предприятия. Пятые Петровские чтения: Сборник научных трудов.-СПб.: ПАНИ, 2004.- 0,3 п.л.

3. Кузьмина Ю.В. Комбинированный метод планирования издержек обращения торгового предприятия. Пятые Петровские чтения: Сборник научных трудов,-СПб.: ПАНИ, 2004.-0,3 п.л.

4. Кузьмина Ю.В. Сравнительный анализ различных методов начисления амортизации в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Актуальные проблемы торговли в условиях транзитивной экономики: сборник научных трудов. -СПб.: СПбТЭИ, 2004.- 0,8 п.л.

Подписано в печать9.11.2004 г. Зак. № 135. Тир. 100 экз. Объем 1,0 п.л Бумага офсетная Формат 60x84/16. Печать офсетная Типография ТЭИ 194028, Новороссийская ул., 50

■214 3d

РНБ Русский фонд

2005-4 19934

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кузьмина, Юлия Владимировна

Введение

Глава 1. Экономическое содержание издержек обращения торгового предприятия

1.1. Механизм формирования затрат торгового предприятия

1.2. Экономическая сущность издержек обращения торгового предприятия

Глава 2. Управление общей суммой издержек обращения торгового предприятия

2.1. Методология анализа издержек обращения торгового предприятия в современных условиях

2.2. Совершенствование методики управления общей суммой издержек обращения торгового предприятия

Глава 3. Оптимизация результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия на основе совершенствования управления издержками обращения

3.1. Методика определения издержек обращения по отдельным группам товаров

3.2. Управление затратами торгового предприятия по реализации отдельных товарных групп.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление издержками обращения торгового предприятия"

Актуальность исследования.

В последнее время условия деятельности предприятий розничной торговли существенно изменились. Это связано как с изменениями макроэкономического характера, так и микроэкономическими, такими как резкий рост конкуренции между предприятиями торговли, в особенности в связи с появлением на рынке цепочек крупных торговых супермаркетов, резко повысившими требования к эффективности управления торговыми предприятиями.

Оптимальная величина издержек обращения должна обеспечивать торговому предприятию получение достаточной суммы прибыли, обеспечивающей условия для его дальнейшего развития, удовлетворения социальных запросов работников. С одной стороны, уменьшение расходов повышает экономическую эффективность работы торгового предприятия, но с другой стороны, может привести к ухудшению качества предлагаемых услуг и, как следствие, к снижению конкурентно способности и сокращению обслуживаемого сектора потребительского рынка. Все это вызывает необходимость совершенствования управления затратами на уровне торгового предприятия.

Цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является совершенствование методики управления издержками обращения на уровне торгового предприятия. Названная цель исследования предполагает решение следующих задач: усовершенствовать методику анализа издержек обращения на уровне торгового предприятия в связи с изменившимися условиями их хозяйствования; внести предложения по совершенствованию методики планирования издержек обращения; отработать практически приемлемую методику определения издержек обращения но реализации отдельных товаров; разработать методику управления затратами торгового предприятия, обеспечивающую оптимизацию его деятельности.

Объект исследования

Объектом исследования является методика анализа и управления издержками обращения розничного товарного предприятия.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и методические аспекты управления издержками обращения на уровне торгового предприятия.

Теоретические и методологические основы исследования

Теоретической и методологической основами исследования явились труды отечественных экономистов: М.И. Баканова, Л.Л. Белова, И.Л. Бланка, В.Я. Канторовича, С.М. Капелюша, Е.Я. Липецкого, A.JI. Макаровой и других.

В основе диссертационной работы лежит диалектический метод, предусматривающий изучение экономических и социальных явлений в их взаимодействии и постоянном развитии.

В процессе написания работы применялись различные статистические и экономико-математические приемы и методы.

Научная новизна исследования

Научная новизна исследования заключается в разработке методических и практических рекомендаций по управлению издержками обращения на уровне розничного торгового предприятия.

В результате получены следующие наиболее существенные научные результаты: предложена методика анализа издержек обращения розничного торгового предприятия, основанная на использовании в расчетах показателя физической массы реализованных товаров; разработана новая методика планирования издержек обращения, как по общей сумме, так и но отдельным статьям; усовершенствована методика определения издержек обращения по отдельным товарным группам; предложена система управления затратами торгового предприятия, позволяющая регулировать основные параметры его хозяйственной деятельности.

Практическая значимость исследования

Проведенное исследование позволило разработать методику управления издержками обращения розничного торгового предприятия, позволяющую оптимизировать конечные результаты его хозяйственной деятельности.

Теоретические и методологические положения диссертации могут использоваться в учебном процессе при преподавании курсов «Экономика, анализ и планирование деятельности торгового предприятия», «Ценообразование».

Апробация работы и публикации.

Предложенная методика управления издержками обращения нашла практическое использование в ряде крупнейших универсамов Санкт-Петербурга. Результаты исследования докладывались на международных и межвузовских научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета и ГОУВПО «Санкт-Петербургский торговоч'ономический институт». По материалам исследования опубликовано 4 работы объемом 1,6 н.л.

Структура диссертации сформирована с учетом соблюдения логической последовательности изложения основных положений и результатов научного исследования, использования принципов системного подхода, а также установления причинно-следственной взаимосвязи факторов и элементов исследуемых проблем.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и библиографии, и содержит 196 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Кузьмина, Юлия Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью деятельности торгового предприятия является получение прибыли. Этим определяется решение основных экономических вопросов предприятия: объем товарооборота, его ассортиментная структура, используемые ресурсы и т.д. Одним их основных факторов, принимаемых во внимание, при этом являются издержки обращения.

В экономической литературе понятие «издержки обращения» различными авторами определяются по-разному. Зарубежные экономисты обосновывают понятие издержек в целом, фактом ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Издержки рассматриваются также как стоимость ресурсов, использованных в данном производственном цикле.

В общепринятой формулировке издержки обращения - это текущие затраты труда, основных и оборотных средств на реализацию товаров.

Издержки обращения являются важнейшей экономической категорией. В экономической литературе в настоящее время используется также понятие затраты. Эти понятия следует разграничивать по содержанию и экономической природе.

Затраты предприятия на закупку товаров, предназначенных для реализации и образования товарных запасов в издержки обращения не включаются, так как они не «затрачиваются», а авансируются, т.е. постоянно находятся в обороте предприятия. Осуществляются они з а счет собственного оборотного капитала, кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов банков.

В целях совершенствования экономического анализа и управления затратами торгового предприятия, на наш взгляд необходимо ввести такое понятие как «себестоимость реализации товаров», включающее в себя затраты на покупку товаров и расходы на их продажу.

На основе многолетней практики учета, анализа, планирования и регулирования затрат в торговле сложилась определенная классификация издержек обращения по отдельным статьям по принципу их экономической однородности.

На основе экономической однородности, в соответствии с главой 25 второй части «Налогового кодекса Российской Федерации», расходы, связанные с реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Наибольший удельный вес в совокупных расходах торгового предприятия занимают материальные расходы. Вместе с тем в торговле на материальные расходы не относятся расходы на покупку товаров, величина которых от розничных торговых предприятий очень часто не зависит, а формируется поставщиками товаров. На наш взгляд, товарооборот по покупным ценам (затраты на покупку товаров за год) должен включаться в расходы торговых предприятий, формируя категорию «себестоимость реализации товаров». Это позволит и более обоснованно подходить к понятию «доходы торгового предприятия от реализации товаров», понимая под этим не выручку от реализации товаров, а разницу между товарооборотом по розничным (продажным) ценам и товарооборотом по покупным товаров (себестоимостью реализации товаров).

Затраты, включенные в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам: по участию в образовании стоимости товара (дополнительные и чистые), по способу отнесения на отдельные товары (простые и комплексные), по рациональности использования (производительные и непроизводительные), по степени зависимости от изменения объема товарооборота (переменные и постоянные).

Целью анализа издержек обращения является их оценка с позиции целесообразности и выявления возможностей по их экономии. Рациональным считается такое использование издержек обращения, которое способствует непрерывному росту объема товарооборота и получению прибыли.

Анализ издержек обращения торгового предприятия целесообразно проводить в следующей последовательности:

- изучение состояния и динамики издержек обращения;

- выявление сумм абсолютной и относительной экономии (перерасхода) издержек обращения;

- изучение состава и структуры издержек обращения;

- рассмотрение факторов влияющих на издержки обращения;

- изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей и видов расходов;

- обобщение полученных результатов и разработка мероприятий, связанных с экономией издержек обращения.

При этом используются различные показатели: сумма абсолютной и относительной экономии (перерасхода) издержек обращения, уровень издержек обращения, размер его снижения или повышения. Для анализа интенсивности изменения уровня издержек обращения в экономической литературе используется показатель темпа его снижения (повышения).

1 ацгюн) -у где: У] - уровень издержек обращения отчетного периода, % к обороту;

Уо - уровень издержек обращения предшествующего периода, % к обороту. На наш взгляд, использовать данный показатель не совсем корректно, т.к. в данном случае берется процент от процента.

Интенсивность изменения издержек обращения может быть определена по темпам изменения их суммы: ЪИОгЪИО, ,,.„

1 ъио* где: HOi - сумма издержек обращения в отчетном периоде, руб.; ИО0 -сумма издержек обращения в предшествующем периоде, руб.

Одним из основных факторов, влияющих на сумму и уровень издержек обращения, является объем товарооборота. Согласно теории экономического анализа в торговле, с ростом объема товарооборота, как правило, увеличивается общая сумма расходов по условно-переменным статьям издержек обращения, уровень расходов при этом остается неизменным, т.е. считается, что темпы роста объема товарооборота и суммы условно-переменных издержек обращения совпадают. Условно-постоянные издержки с увеличением объема товарооборота остаются неизменными по сумме, а их уровень снижается.

Па наш взгляд, анализ издержек обращения, их деление на постоянные и переменные на основе товарооборота, в настоящее время, нельзя считать правомерным. Действительная связь издержек обращения с объемом товарооборота в результате применения такой группировки искажается, что ведет к ошибкам в методике их анализа и планирования. Расчеты проведенные по ряду универсамов Санкт-Петербурга ио данным за 1999 - 2003 годы показывает, что между суммой издержек обращения и объемом товарооборота наблюдается тесная прямолинейная связь: коэффициент корреляции 0,97. Однако эта теснота связи значительно варьируется по отдельным статьям расходов от -0,31 до 0,99. Вместе с тем, значения коэффициента корреляции характеризует только тесноту связи между анализируемыми показателями и не показывает количественного изменения одного показателя при изменении другого показателя. Такой анализ может быть проведен на основе использования коэффициента эластичности расходов, который показывает, на сколько процентов изменяется сумма расходов по "i''-ой статье издержек обращения при изменении объема товарооборота на один процент.

За период с 1998 ио 2002 год темп роста суммы издержек обращения значительно опережал темп роста объема товарооборота. Так в универсаме «Южный» сумма издержек обращения возросла в 4,0 раза, а объем товарооборота только в 2,4 раза. В универсаме «Фрунзенский» соответственно в 3,4 раза ив 1,9 раза.

В зависимости от изменения объема товарооборота все статьи издержек обращения можно объединить в 4 группы:

- 1-я группа: расходы, сумма которых с увеличением объема товарооборота уменьшается: транспортные расходы, потери товаров;

- 2-я группа: расходы, сумма которых с ростом объема товарооборота практически не меняется: расходы на ремонт основных фондов и износ спецодежды;

- 3-я группа: расходы, сумма которых с ростом объема товарооборота увеличивается примерно в равных размерах: расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров и прочие расходы;

- 4-я группа: расходы, сумма которых растет в гораздо больших размерах, чем объем товарооборота: расходы на оплату труда, единый социальный налог, расходы на аренду, амортизация основных средств, расходы на рекламу.

Увеличение объема товарооборота не всегда сопровождается увеличением объема хозяйственной деятельности предприятия, т.е. увеличением физической массы реализованных товаров. Так, в универсаме «Южный» в 2002 году по сравнению с 1999 годом ио всем товарным группам имеет место увеличение объема товарооборота: от 13,2% по сельди до 45,9% по пиву. Вместе с тем объем реализации в физическом выражении но подавляющему большинству товаров уменьшился: от 0,3% но фруктам и ягодам до 42,1% по консервам мясным, и только ио 3 товарным группам (11,1%)ири увеличении объема товарооборота наблюдается рост физической массы реализации: чай — на 5,2% яйца - на 9,0%, водка и ликероводочные изделия - на 9,1%.

В настоящее время товарооборот не может быть единственным показателем, характеризующим объем деятельности розничного торгового предприятия т.к. он, в первую очередь, зависит от изменения розничных цен на товары. В качестве показателя, характеризующего объем деятельности розничного торгового предприятия, должен использоваться показатель физической массы реализованных товаров (количество проданных товаров). Это в свою очередь требует изменения методики анализа и планирования издержек обращения.

Уровень издержек обращение в % к товарообороту следует дополнить показателем издержкоемкости единицы физической массы реализованных товаров:

У но

НЕ = ^ ФМ где НЕ — издержкоемкость единицы физической массы реализованных товаров, руб.; SHO - сумма издержек обращения торгового предприятия, руб.; ФМ - физическая масса реализованных товаров, тн, шт.

Данный показатель показывает, во сколько обходится торговому предприятию реализация единицы физической массы товара.

Размер снижения (повышения) уровня издержек обращения дополняется размером снижения (повышения) издержкоемкости единицы физической массы реализованных товаров (Рин)

Рт: = ИЕ\ ~ ИЕо

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения может быть рассчитана по формуле (20Э):

Хоэ = фм, ■ Рш

Также, на наш взгляд, более объективно подразделение издержек обращения на постоянные и переменные производить не в зависимости от их изменения под влиянием товарооборота, а в зависимости от влияния на них изменения физической массы реализованных товаров.

В результате проведенного исследования мы получили следующее подразделение издержек обращения универсама «Южный» на условно-переменные и условно-постоянные по данным за 1999-2002 гг.

- Условно-переменные издержки обращения в зависимости от изменения объема товарооборота: расходы на оплату труда, единый социальный налог, расходы на аренду и содержание, амортизация основных средств, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на рекламу, прочие расходы.

- Условно-постоянные издержки обращения в зависимости от изменения объема товарооборота: транспортные расходы, износ спец. одежды и МБП, потери товаров.

При использовании в качестве критерия изменение физической массы реализованных товаров мы получили.

- Условно-переменные издержки обращения в зависимости от изменения физической массы реализованных товаров: транспортные расходы, потери товаров

- Условно-постоянные издержки обращения в зависимости от изменения физической массы реализованных товаров: расходы на оплату труда, единый социальный налог, расходы на аренду и содержание, амортизация основных средств, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на рекламу, расходы на текущий ремонт, износ спец. одежды и МБП, прочие расходы.

Проведенные расчеты показали, что по универсаму «Южный» в 2002 году по сравнению с 1999 годом за счет увеличения объема товарооборота сумма издержек обращения возросла на 9413,5 тыс. рублей, а их уровень снизился на 0,13% к обороту. В тоже время, за счет уменьшения физической массы реализованных товаров сумма издержек обращения уменьшилась на 293,4 тыс. рублей, а издержкоемкость реализации единицы физической массы товара повысилась на 1,54 рубля или на 36,6%.

Таким образом, рост издержек обращения торговых предприятии в настоящее время является не следствием увеличения объемов хозяйственной деятельности, а происходит иод влиянием внешних факторов: роста ставок арендной платы, постоянным повышением тарифов на электроэнергию, коммунальные услуги и т. д.

Вместе с тем, деление издержек обращения на постоянные и переменные используются в экономическом анализе для расчета точки безубыточности торгового предприятия, определения запаса финансовой прочности предприятия и т. д.

Объем критического товарооборота , обеспечивающий универсаму «Южный» безубыточную работу в 2002 году составил: при подразделении издержек обращения в зависимости от изменения объема товарооборота 58324,3 тыс. руб., а в зависимости от изменения физической массы реализованных товаров - 285190,6 тыс. руб.

При первом варианте расчетов критический товарооборот составляет только 17,4% от фактического объема товарооборота, а во втором — 85,1%, что представляется более достоверным.

Одной из ключевых основ управления деятельностью торгового предприятия является планирование.

Для планирования общей суммы издержек обращения розничного торгового предприятия может быть использован модифицированный экономико-статический метод.

Планирование постоянных расходов производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа их изменения:

ИО, lIOCT.ll.T ИО,

П0СТ.01Ч

At

ПОСТ' где: ИО, lIOCT.ll.T сумма постоянных издержек обращения на планируемый год, руб.

ИО,

I10CT.0I4

- сумма постоянных издержек обращения в отчетном году, руб.

Atnocr- " среднегодовой темп изменения постоянных издержек обращения в долях единицы

При планировании переменных издержек обращения необходимо учитывать сложившееся за предплановый период состояние темпов изменения их суммы и физической массы реализованных товаров: АИОпср АФМ где: Э -коэффициент эластичности,

АИОпср - изменение суммы переменных издержек в отчетном году по сравнению с предшествующим годом, %

ДФМ - изменение физической массы реализованных товаров в отчетном году ио сравнению с предшествующим годом, %

Тогда сумма переменных издержек обращения на планируемый год может быть рассчитана но формуле:

ИП = ИО ь,. . АФМпл * О ч (1 +-)

V 100 где:ДФМил. изменение физической массы реализованных товаров в планируемом году по сравнению с отчетным годом, %

Плановая сумма издержек обращения торгового предприятия составит сумму запланированных постоянных и переменных расходов.

При планировании издержек обращения по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию может быть использован комбинированный метод. Суть данного метода заключается в комплексном сочетании метода технико-экономического обоснования отдельных статей издержек обращения и метода их экономико-математического моделирования. Все статьи расходов разбиваются на 2 группы. В первую группу включаются те статьи расходов ио которым сумма на планируемый период определяется на основе прямых расчетов:

- расходы на оплату труда

- единый социальный налог

- амортизация основных средств

- расходы на аренду

- прочие расходы

Расходы по указанным статьям могут быть достаточно точно определены методом технико-экономических расчетов, т. к. для этого имеется необходимая исходная информация и методика расчетов достаточно проста.

Во вторую группу включаются статьи, по которым для планирования методом технико-экономических расчетов отсутствуют необходимые исходные данные и методика их расчетов затруднена. Па практике плановые расчеты по данным статьям не производятся, а их значения берутся на уровне фактически сложившихся за предплановый период. Для более экономического обоснования расходы но этим статьям следует планировать с помощью метода экономико-математического моделирования. Для каждой статьи издержек обращения из данной группы разрабатывается экономико-математическая модель, где в качестве функции выступает сумма расходов по данной статье, а в качестве аргумента фактор или факторы, оказывающие определяющее влияние на сумму расходов.: ys = f(xbx2, .xn) где: у; - сумма расходов rio iой статье издержек обращения, руб.

Хь X2, .хп - факторы, влияющие на сумму расходов по i-ой статье издержек обращения, руб., дни и т. д.

В результате мы получили следующие экономико-математические модели для планирования отдельных статей издержек обращения по АОЗТ «Универсам «Южный».

Транспортные расходы: yxj = -1177,4 + 0,354xi, где Xi - физическая масса поступающих товаров, кг.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря: уХ2 = -3908,6 + 1012,3х2 где х2 -товарооборачиваемость, дни.

Износ санитарной и специальной одежды, малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря: ух4 = -670,06 + 0,521x4 где х4 -среднесписочная численность работников, чел.

Расходы на хранение подработку, подсортировку и упаковку товаров: Yx5 = 12,2 + 432,0х5, где х5-товарооборачиваемость, дни.

В условиях рыночной экономики предпринимателя, в первую очередь, интересует получение максимальной прибыли, а для этого он должен знать издержкоем кость реализации отдельных товаров.

В диссертационной работе усовершенствован комбинированный метод определения издержек обращения по отдельным товарным группам.

Методика определения издержек обращения но отдельным группам товаров.

Транспортные расходы - пропорционально физической массе поступающих товаров. Расходы на оплату труда - пропорционально физической массе реализованных товаров. Единый социальный налог - пропорционально расходам на оплату труда. Расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений, оборудования и инвентаря - коэффициенты сравнительной издержкоемкости; при этом в качестве критерия для расчета коэффициентов сравнительной издержкоем кости используется товарооборачиваемость ( дни). Амортизация основных средств - коэффициенты сравнительной издержкоем кости (товарооборачиваемость, дни). Расходы на ремонт основных средств - пропорционально расходам на амортизацию основных средств. Износ санитарной и специальной одежды, МЦБ - пропорционально физической массе реализованных товаров. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров - коэффициенты сравнительной издержкоемкости (товарооборачиваемость, дни). Расходы на рекламу - пропорционально физической массе реализованных товаров. Прочие расходы - пропорционально физической массе реализованных товаров.

Предполагаемая методика определения издержек обращения по отдельным товарным группам, а также деление издержек обращения на постоянные и переменные на основе физической массы реализованных товаров, позволяют по-новому подойти к методике расчета параметров управления затратами торгового предприятия.

Используя две методики, традиционную и предложенную автором, в диссертационной работе рассчитаны величины вклада на покрытие по отдельным товарным группам, точки безубыточности, запас финансовой прочности, значения операционного рычага.

Коэффициент вклада на покрытие по первой методике колеблется по отдельным товарным группам в пределах от 2,0% до 10,0%. Так, но мясу коэффициент вклада на покрытие составляет 2,0%, т. е. только 2,0% от годового объема товарооборота по этой товарной группе достаточно для покрытия постоянных издержек обращения, что на наш взгляд крайне занижено. По маслу животному коэффициент вклада на покрытие составляет 6,4%, по водке и ликероводочным изделиям - 28%, по коньяку - 20%, но ряду товаров, в основном, социально-необходимых, он отрицателен, т. е. весь объем товарооборота но этим товарам не покрывает затрат по их реализации.

При расчете вклада на покрытие с использованием методики деления издержек обращения на основе физической массы реализованных товаров, значения коэффициентов вклада на покрытие существенно выше: ио мясу — 15%, ио маслу животному - 25%, ио водке и ликероводочным изделиям - 33%, ио коньяку - 25%. Отрицательные коэффициенты отсутствуют .

Значительные расхождения наблюдаются по значениям точки безубыточности: ио мясу соответственно 12636 тыс. рублей и 54600 тыс. рублей, масло животное: 400,1 тыс. рублей и 2683,9 тыс. рублей, водка и ликероводочные изделия: 145,4 тыс. рублей и 3552,6 тыс. рублей.

Запас финансовой прочности в целом по АОЗТ «Универсам «Южный», рассчитанный ио действующей методике составляет 92%, по предлагаемой методике — 27%, что представляется более достоверным. Соответственно существенно отличаются и значения операционного рычага: 1,1% и 3,66%.

Таким образом, предложенная методика определения издержкоемкости реализации отдельных товарных групп и деление расходов на постоянные и переменные на основе их зависимости от физической массы реализованных товаров, позволяет более обоснованно подходить к управлению деятельностью торгового предприятия.