Развитие методики аудита эффективности деятельности организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики аудита эффективности деятельности организации"

005006117

На правах рукописи

ПЕРШИН Станислав Анатольевич

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 5 ДЕК 2011

Йошкар-Ола-2011

005006117

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"

Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент

Азарская Майя Анатольевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Серебрякова Татьяна Юрьевна

кандидат экономических наук Тедозашвили Лейла Тамазиевна

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный

университет сервиса"

Защита состоится 24 декабря 2011 года в 1200 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: Йошкар-Ола, Панфилова, 17, ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет", корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ http://www.vak.ed.gov.ru и на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" http://www.marstu.net.

Автореферат разослан 23 ноября 2011 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие аудита как элемента инфраструктуры рыночной экономики на современном этапе развития определяется рядом задач: удовлетворение растущих информационных потребностей пользователей финансовой отчетности, повышение качества и расширение спеюра аудиторских услуг. Это подтверждает статистика развития рынка аудиторских услуг, свидетельствующая об уменьшении доли аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и увеличение сопутствующих и прочих услуг, которые составляют более 70%. По нашему мнению, можно выделить несколько основных причин, обеспечивающих эти тенденции. Во-первых, пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованы не только в подтверждении достоверности информации, а также в оценке способностей менеджмента обеспечить эффективность управления организацией в долгосрочной перспективе в условиях высокой неопределенности факторов внешней среды. Во-вторых, усложнение системы управления современными организациями, повышение требований к эффективности их функционирования увеличивают потребности менеджмента в консалтинговых услугах квалифицированных специалистов, в том числе аудиторов.

Значительные по своему содержанию и масштабам реформы в государственном секторе управления экономикой также неразрывно связаны с задачами повышения эффективности использования государственных ресурсов, оценкой выполнения целевых программ с позиций эффективности решения социально-экономических, экологических и других задач развития.

В связи с этим в научной литературе и практике не исследуется развитие аспектов оценки эффективности деятельности организаций государственного и частного сектора управления, в том числе и организации контроля за эффективностью деятельности.

Это определяет актуальность исследования и дальнейшее совершенствование развития теоретических и методических основ оценки эффективности деятельности организаций в ходе аудита и обоснование целесообразности признания его как самостоятельного вида.

Степень разработанности проблемы. Существует большое количество публикаций российских и зарубежных ученых, посвященных исследованию вопросов методологии аудита. Это работы таких авторов как: М.А. Азарская, И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, С.М. Бычкова, Т.В. Зырянова, М.В. Мельник, O.A. Миронова, C.B. Панкова, Е.А. Сиротенко, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, H.H. Хахонова, А.Д. Шеремет, Р. Адаме, А. Арене, Дж. Лоббек.

Имеется работы, в которых исследуется место и сущность аудита эффективности как самостоятельного вида или одной из задач аудирования. Среди них работы таких, авторов как: Е.И. Иванова, М.В. Мельник, Б.А. Минин, С.Н. Ря-бухин, A.A. Ситнов, C.B. Степашин, В.И. Шлейников и других. Исследованию международного опыта и возможности применения в Российской практике аудита эффективности посвящены работы следующих авторов: Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников. Исследованию методологических подходов к аудиту эффективности в государственном секторе экономики посвящены работы С.Н. Рябухина, C.B. Степашина.

Можно отметить, что целый ряд теоретико-методологических, методических и практических вопросов аудита эффективности деятельности организаций государственного и частного секторов экономики требует дальнейшего исследования.

В настоящее время значительное влияние на развитие новых видов финансового контроля и аудита в Российской Федерации оказывают мировой опыт, сложившаяся методология и практика проведения аудита эффективности деятельности высшими органами государственного финансового контроля развить« стран, а также различные материалы и документы семинаров и конгрессов, проводимых по проблемам аудита эффективности деятельности под эгидой ЕЗОСАИ, ЕВРОСАИ и др.

Большинство специалистов, исследующих практические вопросы внедрения аудита эффективности в государственном секторе экономики, отмечают отсутствие или недостатки методик, позволяющих дать оценку эффективности использования государственных ресурсов и деятельности организаций; необходимость совершенствования нормативно-правовой и методической базы аудита в государственном секторе, в том числе внедрение стандартой и др.

Недостаточно разработаны и вопросы аудита эффективности в частном секторе экономики. Безусловно, методические основы оценки эффективности деятельности коммерческих организаций исследуются длительное время и в различных аспектах. Однако актуальными остаются вопросы выбора системы показателей и критериев оценки эффективности в ходе аудита; процедур получения доказательств и формирования выводов об эффективности деятельности на основе профессионального суждения аудитора.

Следует отметить, что практически по всем основным сущностным характеристикам аудита эффективности деятельности государственного и частного секторов экономики высказываются неоднозначные и порой противоречивые мнения, которые не дают фундаментального понимания его теоретических основ и затрудняет разработку практических рекомендаций.

Таким образом, несмотря на значительные исследования по различным вопросам аудита эффективности, можно сделать вывод о необходимости дальнейшего развития методики проведения аудита эффективности деятельности организаций государственного и частного сектора экономики. В настоящее время многими авторами признается необходимость разработки концепции аудита эффективности, которая находится на стадии накопления теоретико-методологических и практических разработок и внедрения аудита эффективности деятельности как необходимого инструмента функционирования экономики страны.

Цель и задачи.исследования. Целью диссертационного исследования является комплексное обоснование теоретических и методических основ аудита эффективности деятельности организаций государственного и частного секторов экономики и методики его проведения.

Для достижения указанной цели в процессе исследования появилась необходимость решения следующих задач:

- определить сущность и содержание аудита эффективности деятельности организаций;

- обосновать роль аудита эффективности деятельности организаций в системе финансового контроля;

- разработать предложения по развитию методики проведения аудита эффективности деятельности организаций в государственном и частном секторах экономики;

- выявить особенности проведения аудита эффективности деятельности организаций в государственном секторе экономики;

- уточнить принципы и обосновать целесообразность развития нормативно-методического обеспечения аудита эффективности в государственном секторе экономики;

- обосновать систему показателей оценки эффективности деятельности коммерческих организаций, используемую в аудите;

- уточнить содержание аналитических процедур, необходимых для формирования выводов об эффективности деятельности в аудите;

- разработать методику аудита эффективности деятельности.

Область исследовании. Выбранная тема исследования соответствует научным направлениям ВАК по специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 3.9 "Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии", п. 3.10 "Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам".

Предмет и объскгг исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические проблемы организации аудита эффективности деятельности в государственном и частном секторах экономики. Объектом исследования является современный теоретический и методический инструментарий практики применения аудита эффективности деятельности в государственном и частном секторах экономики.

Теоретической и методологической основой исследования являются научные работы, теоретические обобщения и выводы, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области экономики, финансов, государственного финансового контроля и аудита.

В ходе работы использованы законодательные и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные и отечественные стандарты аудита, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и положения по бухгалтерскому учету, различные периодические издания, специализированная научная литература.

В процессе исследовательской работы применялись общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование, классификация, группировка, системный подход к получению доказательств.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и методическом решении комплекса вопросов по проведению аудита эффективности в государственном и частном секторах экономики.

Основные положения, содержащие научную новизну и выносимые на защиту, состоят в следующем:

- уточнено содержание категории "эффективность деятельности", раскрыты два аспекта - экономический и управленческий, характеризующие ее сущность;

- дано авторское определение аудита эффективности деятельности как комплексной независимой проверки, целью которой является выражение мнения об эффективности аудируемой деятельности; обоснована целесообразность выде-

ления его в самостоятельный вид аудита и необходимость дополнения требований профессиональных стандартов аудиторской деятельности;

- построена модель аудита эффективности, обоснованы ее элементы, их взаимосвязь, чгго характеризует отличительные особенности данного вида аудита;

- дополнены принципы аудита эффективности деятельности принципами полноты и своевременности;

- разработаны предложения по развитию методики аудита эффективности организаций государственного сектора управления в соответствии с методологическими основами аудита как вида финансового контроля, включающие методику тестирования систем внутреннего контроля и оценку существенности;

- обоснована система показателей, используемая для оценки эффективности деятельности и аудиторские процедуры, обеспечивающие формирование выводов аудитора;

- разработаны методические рекомендации по применению аналитических процедур в аудите эффективности деятельности организации;

- предложена методика аудита эффективности деятельности, включающая общий план, тесты получения доказательств и форматы рабочих документов аудита.

Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования, могут быть использованы в практике проведения аудита эффективности деятельности, как в государственном, так и частном секторах экономики.

Самостоятельное практическое применение имеют:

- модель аудита эффективности;

- план и программы аудита;

- контрольные тесты и форматы рабочих документов аудита.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены во всероссийских конференциях: "Глобализация. Глобалистика. Потенциалы и перспективы России в глобальном мире" (г. Йошкар-Ола, 2010 г.), "Особенности роста и развития региональных социально-экономических систем" (г. Пенза, 2010 г.), "Духовно-нравственные регулятивы профессиональной деятельности человека" (г. Йошкар-Ола, 2010 г.), "Социально-экономическое развитие регионов и конкурентоспособность предприятий" (г. Пенза, 2010 г.) а также на межвузовских научных конференциях, проводимых Марийским государственным техническим университетом.

Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 7'публикациях, авторским объемом 2,11 печ. л., из них 2 работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Отдельные предложения и рекомендации по методике проведения аудита эффективности деятельности внедрены в практику деятельности коммерческих и государственных организаций Республики Марий Эл: ООО "Вектор" (г. Йошкар-Ола), ООО "Бурводстрой" (г. Йошкар-Ола), ООО "Промлизинг" (г. Йошкар-Ола), ГФУ "Инженерные защиты Чебоксарского водохранилища РМЭ" (г. Йошкар-Ола) и в практику деятельности ООО Аудиторская фирма "Аудит-Класс" (г. Йошкар-Ола).

Объем и структура диссертации. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, приложения, иллюстрирована таблицами и рисунками, имеет следующее содержание:

Введение

1. Теоретические основы аудита эффективности деятельности организации

1.1. Категория "эффективность деятельности", ее значимость для аудита

1.2. Аудит эффективности деятельности как самостоятельный вид аудита

1.3. Модель аудита эффективности деятельности

2. Методические особенности аудита эффективности деятельности организаций государственного сектора экономики

2.1. Сущность и содержание аудита эффективности в государственном секторе экономики

2.2. Принципы и нормативно-методическая база аудита эффективности государственного сектора

2.3. Методика аудита эффективности деятельности организаций государственного сектора

3. Методика и процедуры аудита эффективности деятельности коммерческих организаций

3.1. Система показателей и методы оценки эффективности деятельности

3.2. Аналитические процедуры в оценке эффективности деятельности

3.3. Методика аудита эффективности деятельности коммерческих организаций

Заключение

Литература

Список приложений

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Уточнено содержание категории "эффективность деятельности", раскрыты два аспекта - экономический и управленческий, характеризующие ее сущность.

В прикладных экономических науках экономисты выделяют два подхода для характеристики категории "эффективность деятельности": экономический и управленческий. Экономический основан на том, что эффективность рассматривается с позиции результативности (соотношение результата и затрат). При управленческом подходе оценка направлена на достижение поставленных целей (или степени отклонения от поставленных целей). Оба подхода предполагают использование системы показателей.

Анализ различных систем показателей оценки эффективности позволил подразделить их на две группы - общие и частные. С помощью общих показателей дается оценка эффективности деятельности организации в целом (рентабельность капитала, продаж и другие). С помощью частных можно определить эффективность использования отдельных видов ресурсов (фондоотдача, мате-риалоотдача, производительность труда и др.).

При втором подходе к определению эффективности деятельности организации цели организации должны быть заданы операционно - системой количественных и качественных показателей.

Управленческий подход к определению оценки эффективности деятельности связан с оценкой достижения цели деятельности организации, выявлением причин отклонения от поставленной цели и принятием корректирующих управленческих решений.

Обосновано, что в целях разработки методики аудита эффективности деятельности необходимо использовать интегрированный подход, что позволяет дать оценку деятельности субъекта в рыночных условиях (рис. 1).

Рис. I. Интегрированный подход к характеристике категории "эффективность деятельности"

Выделены задачи оценки эффективности деятельности организаций государственного сектора управления, которые отражают специфику их деятельности. Эти задачи включают оценку: эффективности управления (функционирования); эффективности использования ресурсов и бюджетных средств; анализ исполнения сметы доходов и расходов или выполнения государственного задания в соответствии с финансово-хозяйственным планом; оценку выполнения и эффективность программ.

Дано авторское определение аудита эффективности деятельности как комплексной независимой проверки, целью которой является выражение мнения об эффективности аудируемой деятельности; обоснована целесообразность выделения его в самостоятельный вид аудита и необходимость дополнения требований профессиональных стандартов аудиторской деятельности.

Анализ многообразия точек зрения на понимание сущности аудита эффективности позволяет утверждать, что теоретические и методические вопросы ау-

дита эффективности требуют развития с учетом тенденций рыночных отношений, интересов пользователей результатов аудита. В международной практике под аудитом эффективности понимается не один вид (направление), а несколько видов. В Российской практике аудит эффективности применяется в государственном секторе управления.

Аудит эффективности - это комплексная независимая проверка, целью которой является выражение мнения об эффективности деятельности аудируемой организации.

В предложенном определении выделена отличительная особенность аудита как вида независимого финансового контроля и его цель - выражение мнения об эффективности деятельности.

Анализ существующих подходов к классификации видов аудита, требований профессиональных стандартов аудиторской деятельности и методических разработок по этой проблеме позволил обосновать вывод, что развитие методики аудита эффективности осуществляется в двух направлениях: как частная задача, выполняемая в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности), как самостоятельная задача (рис. 2).

Рис. 2. Лудит эффективности как частная и самостоятельная чадача аудита

Построена модель аудита эффективности, охарактеризованы ее элементы и их взаимосвязь, что характеризует отличительные особенности данного вида аудита.

Основываясь на предпосылке о необходимости выделений аудита эффективности в самостоятельный вид аудита и предложенного подхода к раскрытию сущности категории "эффективность деятельности", разработана структурно-логическая модель, характеризующая его особенности и позволяющая сформировать основные методические подходы к выполнению контрольных процедур.

В модели в качестве основных элементов выделены: методика; организация, как объект аудирования; стандарты аудита эффективности; формирование вывода об эффективности деятельности. Модель аудита эффективности представлена на рисунке 3.

ЦЕЛЬ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ

Методика аудита эффективности

Показатели и критерии оценки эффективности деятельности

Объекты аудита эффективности деятельности

Методы получения доказательств

Цель деятельности раскрыта в миссии и стратегии

Модель аудируемой организации

Система управления, ориентированная на достижение цели

Система финансовых и нефинансовых показателей эффективности деятельности

Стандарты (методики) аудита эффективности

Формирование вывода об эффективности деятельности

Рис. 3. Модель аудита эффективности деятельности

В работе дана характеристика каждому элементу модели, показана возможность использования стандартов аудиторской деятельности в качестве методической базы аудита для организаций государственного и частного сектора экономики. В связи с этим требования положений стандартов должны быть дополнены особенностями их применения в государственном секторе управления, как это принято в международной практике (табл.1).

Таблица 1. Оценка эффективности деятельности в ходе аудита финансовой отчетности в соответствии с профессиональными стандартами

Аспекты аудита, имеющие отношение к оценке эффективности Краткое содержание требований

Понимание и анализ деятельности организации, среды, в которой она осуществляется Б ходе аудита необходимо проанализировать: - отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, - характер деятельности, включая выбор и применение учетной политики; - цели и стратегические планы, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности; - основные показатели деятельности и тенденции их изменения.

Анализ эффективности управления рисками Необходимо оценить эффективность менеджмента в отношении того, каким образом руководство аудируемого лица: - выявляет риски хозяйственной деятельности, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности; - оценивает значимость рисков; - оценивает вероятность возникновения рисков; - решает вопрос о способах управления рисками.

Анализ эффективности системы управления, в частности СВК Дается оценка эффективности функционирования системы в целом и отдельных ее элементов: - контрольная среда; - процесс оценки рисков аудируемым лицом; - информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; - ко1прольные действия; - мониторинг средств контроля.

Оценка аудиторского риска во взаимосвязи с бизнес-рисками Аудитор должен изучить особенности деятельности организации и СВК в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

В работе проведен анализ требований и по другим аспектам аудита.

Дополнены принципы аудита эффективности деятельности принципами полноты и своевременности.

В России к настоящему времени в основном сложилась система государственного финансового контроля, приближенная к реалиям рыночной экономики и особенностям федеративного устройства. Построение целостной системы контроля требует формирования системы принципов, определяющих ее содержание, дальнейшего совершенствования нормативно-правого регулирования. На основании действующих правовых актов сформулированы концептуальные основы применения стандартов аудита в системе государственного внешнего контроля и обоснована целесообразность дополнения принципов этих стандартов принципами полноты и своевременности (рис. 4).

Рис. 4. Концептуальные основы применения стандартов аудита в системе государственного (муниципального) контроля

В работе доказано, что в системе государственного финансового контроля также необходимо следовать этическим и другим принципам, сформулированным в профессиональных стандартах аудиторской деятельности.

Разработаны предложения по развитию методики аудита эффективности организаций государственного сектора управления в соответствии с методологическими основами аудита как вида финансового контроля, включающие методику тестирования систем внутреннего контроля и оценку существенности.

Государственный сектор экономики имеет ряд особенностей, оказывающих влияние на методику аудита эффективности (рис. 5).

Рис. 5. Цель и методические особенности аудита эффективности организаций государственного сектора экономики

Сделан вывод, аудит эффективности в государственном секторе экономики может проводиться в соответствии со стандартами аудиторской деятельности независимыми аудиторскими фирмами в отношении публичной отчетности. В этом случае пользователям должно представляться аудиторское заключение (отчет аудитора), содержащий мнение об эффективности деятельности организации. Это не исключает возможность проведения независимого государственного финансового контроля.

Основными направлениями контрольных процедур аудита эффективности, определяющими содержание плана проверки, являются: выполнение поставленных целей (целей программы или деятельности органа управления, организации); соответствие нормативно-правовым положениям; экономически эффективное использование ресурсов; достоверность данных об эффективности; контроль и оцен-

ка эффективности деятельности; обеспечение гарантий в отношении активов. Даны рекомендации по оценке существенности, выбору объектов аудирования, процедур получения доказательств и подготовки выводов в отчетах.

Обоснована система показателей, используемая для оценки эффективности деятельности и аудиторские процедуры, обеспечивающие формирование выводов аудитора.

Обоснована система показателей, критериев, которые могут быть использованы в целях проведения аудита эффективности деятельности коммерческих организаций. Показано, что в состав показателей необходимо включать финансовые и нефинансовые показатели, позволяющие дать оценку не только экономическому эффекту или эффективности деятельности, но социально-экономическим, экологическим и другим последствиям влияние бизнеса на внешнюю среду. Пример одной из групп показателей представлен в таблице 2.

Таблица 2. Состав показателей анализа внешних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица

Факторы Характеристика Процедуры получения доказательств

Состоят«; отрасли а) особенности рынка товаров, работ и услуг; б) цикличная или сезонная деятельность; в) технология производства, имеющая отношение к производимой продукции аудируемого лица; г) энергоснабжение и стоимость энергоресурсов; д) конкурентоспособность продукции; е) сырьевые ресурсы, их стоимость. Аналитические

Правовые факторы а) общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности; б) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли; в) нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица: - общие требования нормативных правовых актов; - прямые регулирующие нормы; г) налогообложение; д) государственная политика, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица: - кредитно-денежная политика, включая валютный контроль; - налоговая политика; - финансовые стимулы (например, программы государственной поддержки); - тарифы, торговые ограничения; - экологические требования, влияющие на отрасль и деятельность аудируемого лица; Аналитические тесты на соответствие; запрос

Прочие внешние факторы а) общий уровень развития экономики (например, спад или подъем); б) процентные ставки и наличие доступных финансовых ресурсов; в) инфляция, девальвация или ревальвация национэльной валюты. Аналитические

Разработаны методические рекомендации по применению аналитических процедур в аудите эффективности деятельности организации.

В работе показано значение и место аналитических процедур при получении аудиторских доказательств в отношении оценки эффективности деятельности: по областям применения, стадиям (этапам) аудиторской проверки, целевому назначению; источникам и характеру информации.

При анализе и характеристике деятельности аналитические процедуры должны проводиться в целях выявления основных тенденций развития, существенных изменений деятельности и соответствия этих тенденций общеэкономическим и отраслевым. Кроме того, могут быть выявлены необычные факты или соотношения в изменении показателей, характеризующих имущественное, финансовое положение, результаты деятельности. Дана характеристика надлежащего характера аналитических процедур, характеризующих их качественную сторону (табл. 3).

Таблица 3. Элементы анализа надлежащего характера аналитических процедур

Фактор Общая характеристика фактора Содержание анализа надлежащего характера аналитической процедуры

Уместность (применимость) Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу в общем случае более применимы для больших объемов трансакций, которые имеют тенденцию к предсказуемости во времени Оценка риска существенного искажения. Любые детальные тесты, выполняемые для проверки предпосылок подготовки финансовой отчетности

Надежность информации На надежность информации влияют ее характер и источник, из которого она получена, а также обстоятельства, при которых она получена Источник доступной информации. Сравнимость доступной информации. Характер и применимость доступной информации. Контроль подготовки информации.

Предложена методика аудита эффективности деятельности, включающая общий план, тесты получения доказательств и форматы рабочих документов аудита.

Обоснованы основные положения методики аудита эффективности деятельности коммерческих организаций. В работе охарактеризованы содержание и последовательность проведения контрольных процедур в соответствии с методическими основами аудита (рис. 6).

Рис. 6. Цель и основное содержание методики аудита эффективности коммерческих организаций

Обоснована возможность формирования выводов об эффективности деятельности в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности (табл. 4).

Таблица 4. Представление внешним пользователям выводов аудитора об эффективности деятельности

Стандарт Требование стандарта Представление мнения аудитора пользователям

1 2 3

ФСЛД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о се достоверности" Предусмотрено нормативными правовыми актами дополнительное задание с включением отдельного раздела и в некоторых случаях составлением отдельного отчета или заключения по результатам выполненной дополнительной работы (п. 19,20) Отдельный раздел аудиторского заключения "заключение в соответствии с требованиями"

ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении" К дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение с целью привлечения внимания пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности к обстоятельствам которые, по мнению аудитора, являются основополагающими для понимания бухгалтерской отчетности (п. 1-3) Аудиторское заключение, содержащее привлекающую внимание часть

1 2 3

ФСАД 8/2011 Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам К отчетное™, составленной по правилам, установленным соответствующими уполномоченными органами или другой аналогичной отчетности предназначенной для удовлетворения информационных потребностей определенных групп пользователей (и. 2) Аудиторское заключение об отчетности, составленной по специальным правилам

ФСАД 9/2011 "Особенности аудита отдельной части отчетности" К отдельному отчету, статье или счету входящих в состав отчетности (п. 2) Аудиторское заключение об отдельной части отчетности

Разработанные рекомендации в отношении планирования аудита, последовательности и содержания его этапов, методов получения доказательств в отношении оценки особенностей деятельностей и факторов внешней среды, эффективности системы внутреннего контроля могут быть использованы на практике при проведении аудита, целью которого является выражение мнения об эффективности деятельности организации.

В заключении сформулированы основные результаты исследования и предложения, направленные на развитие аудита эффективности деятельности организаций государственного и частного секторов экономики.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Перишн, С.А. Методические особенности аудита эффективности бизнеса [Текст] / С.А. Першин // Экономические науки. - 2011. - № 7. - С. 186-191.-0,8 печ.л.

2. Першин, С.А. Модель аудита эффективности [Текст] / С.А. Першин // Вопросы экономики и права. - 2011. - № 6. - С. 170-177. - 0,8 печ.л.

Статьи к тезисы докладов в других изданиях:

3. Першин, С.А. Сущность и место аудита эффективности в системе современного аудита [Текст] / С.А. Першин // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: наука и практика: Материалы научной конференции профессорско-преподавательского состава, докторатов, аспирантов и студентов МарГТУ по итогам НИР за 2008 год. - Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009.-С. 184-187.-0,2 печ.л.

4. Першин, С.А. Принципы современного аудита [Текст] / С.А. Першин // Глобализация. Глобалистика. Потенциалы и перспективы России в глобальном мире. Тринадцатые Вавиловские чтения: материалы постоянно действующей Всероссийской междисциплинарной научной конференции с международным участием. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2010. - С. 179-180. - 0,06 печ.л.

5. Першин, С.А. Проблема перехода к саморегулируемой модели аудита в России [Текст] / С.А. Першин // Особенности роста и развития региональных социально-экономических систем: сборник статей VI Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА. - Пенза: РИО ПГСХА, 2010. -С. 144-145.- 0,06 печ.л.

6. Першин, С.А. Роль этических принципов в профессиональной деятельности аудиторов [Текст] / С.А. Першин // Духовно-нравственные регулятивы профессиональной деятельности человека: материалы Всероссийской научной конференции студентов и молодых ученых (13-14 мая 2010 года, Йошкар-Ола). -Йошкар-Ола: МарГТУ, 2010. - С. 96-97. - 0,06 печ.л.

7. Першин С.А. Подходы к оценке эффективности в ходе аудита [Текст] / С.А. Першин // Социально-экономическое развитие регионов и конкурентоспособность предприятий: сборник статей VI Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА. - Пенза: РИО ПГСХА, 2010. -С. 140-142.-0,13 печ.л.

ц

Автореферат

Подписано в печать 22.11.2011 г. Заказ № К1/1128 Тираж 100 Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", Йошкар-Ола, К.Маркса, 110, т. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Першин, Станислав Анатольевич

Введение

1. Теоретические основы аудита эффективности деятельности организации

1.1. Категория "эффективность деятельности", ее значимость для аудита

1.2. Аудит эффективности деятельности как самостоятельный вид аудита

1.3. Модель аудита эффективности деятельности

2. Методические особенности аудита эффективности деятельности организаций государственного сектора экономики

2.1. Сущность и содержание аудита эффективности в государственном секторе экономики

2.2. Принципы и нормативно-методическая база аудита эффективности государственного сектора

2.3. Методика аудита эффективности деятельности организаций государственного сектора

3. Методика и процедуры аудита эффективности деятельности коммерческих организаций

3.1. Система показателей и методы оценки эффективности деятельности

3.2. Аналитические процедуры в оценке эффективности деятельности

3.3. Методика аудита эффективности деятельности коммерческих организаций

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики аудита эффективности деятельности организации"

Актуальность темы исследования. Развитие аудита как элемента инфраструктуры рыночной экономики на современном^ этапе определяется рядом задач: удовлетворение растущих информационных потребностей пользователей финансовой отчетности, повышение качества и расширение спектра аудиторских услуг. Это подтверждает статистика развития рынка аудиторских услуг, свидетельствующая об уменьшении доли аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и увеличение сопутствующих и прочих услуг, которые составляют более 70%. По нашему мнению, можно выделить несколько основных причин, объясняющих эти тенденции. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованы не только в подтверждении достоверности информации, а также в оценке способностей менеджмента обеспечить эффективность управления организациейв долгосрочной перспективе в условиях высокой неопределенности факторов внешней среды. Кроме того, усложнение системы управления современными организациями, повышение требований к эффективности их функционирования увеличивают потребности менеджмента в консалтинговых услугах квалифицированных специалистов, в том числе • аудиторов.

Значительные по своему содержанию и масштабам реформы в государственном секторе управления экономикой неразрывно связаны* с задачами повышения эффективности использования государственных ресурсов, оценкой выполнения целевых программ с позиций эффективности решения социально-экономических, экологических и других задач развития.

В связи с этим в научной литературе и на практике исследуются различные аспекты оценки эффективности деятельности организаций государственного и частного сектора управления, в том числе организации контроля за эффективностью деятельности.

Это определяет актуальность исследования* и задачи дальнейшего развития теоретических и методических основ оценки эффективности деятельности организаций; в ходе аудита и> обоснование целесообразности признания его как самостоятельного вида.

Степень разработанности проблемы. Существует большое количество публикаций российских и зарубежных ученых, посвященных исследованию*, вопросов- методологии аудита. Это работы таких авторов как;- M.Ä. Азарская, И.Н. Богатая, Р:П:.Булыга, <2.М: Бычкова, Т.В; Зырянова, O.A. Миронова;'GBl Панкова, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Е.А. Сиротенко, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов; В.П. Суйц, H.H. Хахонова, А.Д. Шеремет, Т.П. Ше-шукова, Л.З. Шнейдман, Р. Адаме, А. Арене, Дж. Лоббек.

Имеются, работы, в которых исследуется1 место и сущность аудита эффективности: как самостоятельного вида; или одной; из задач аудирования, а также международный, опыт и возможности его применения: в Российской'практике аудита: Среди них работы таких, авторов как: Е.И. Иванова, М.В. Мельник, Б.А. Минин, С.Н. Рябухин, A.A. Ситнов, C.Bv Степашин, ВШ. Шлейников и других.

Можно отметить, что целый ряд теоретико-методологических, методических и практических вопросов аудита, эффективности деятельности' организаций государственного и частного, секторов экономики требует дальнейшего исследования.

В настоящее время значительное влияние на развитие новых видов финансового- контроля и аудита в Российской Федераций, оказывают мировой опыт, сложившаяся: методология и практика проведения аудита эффективности деятельности' высшими органами? государственного финансового контроля развитых стран, а'также различнь1е материалы и документы семинаров и конгрессов, проводимых по проблемам аудита, эффективности деятельности под эгидой ЕЗОСАИ,ЕВРОСАИ и др.

Большинство специалистов, исследующих практические вопросы вне-дрешш аудита эффективности в государственном секторе экономики, отмечают отсутствие или недостатки методик, позволяющих дать оценку эффективности использования государственных ресурсов и деятельности организаций; необходимость совершенствования нормативно-правовой и методической1 базы аудита в государственном секторе, в том числе внедрение стандартов и;др.

Недостаточно разработаны и вопросы аудита эффективности в ластном секторе экономики. Безусловно, методические основы оценки эффективности деятельности коммерческих организаций исследуются длительное, время и в различных аспектах. Однако актуальными остаются вопросы выбора системы показателей; и критериев оценки эффективности в ходе аудита; процедур получения: доказательств; и формирования выводов' об эффективности деятельности на основе профессионального суждения: аудитора.

Следует отметить, что практически по всем основным сущностным характеристикам аудита эффективности деятельности государственного и частного: секторов экономики высказываются неоднозначные и. порой- противоречивые мнения; которые не дают фундаментального'понимания его теоретических основ и затрудняют разработку практических рекомендаций:

Таким образом; несмотря на значительные исследования по«различным; вопросам аудита эффективности; можно сделать вывод о необходимости дальнейшего развития- методики проведения аудита' эффективности деятельности организаций государственного и частного сектора экономики. В настоящее время многими авторами признается необходимость разработки концепции аудита эффективности, которая находится на стадии накопления теоретикометодологических и практических разработок и внедрения аудита эффективно сти деятельности как необходимого инструмента5 функционирования экономики страны.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является', комплексное обоснование! теоретических и методических основ аудита эффективности, деятельности организаций государственного и частного секторов экономики и методики его проведения.

Для достижения указанной цели в процессе исследования появилась необходимость решения следующих задач:

- определить сущность и содержание аудита эффективности деятельности организаций;

- обосновать роль аудита» эффективности деятельности организаций в системе финансового контроля;

- разработать предложения по развитию методики проведения аудита эффективности деятельности организаций в государственном и частном секторах экономики;

- выявить особенности проведения аудита эффективности деятельности организаций в государственном секторе экономики;

- уточнить принципы и обосновать целесообразность развития нормативно-методического обеспечения аудита эффективности в государственном секторе экономики;

- обосновать систему показателей оценки эффективности деятельности коммерческих организаций, используемую в аудите;

- уточнить содержание аналитических процедур, необходимых для формирования выводов юб эффективности деятельности! в аудите;

- разработать методику аудита эффективности деятельности.

Область исследований. Выбранная тема исследования соответствует научным направлениям ВАК по специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 3.9 "Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии", п. 3.10 "Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические проблемы организации аудита эффективности деятельности в государственном и частном секторах экономики. Объектом исследования является современный теоретический и методический инструментарий практики применения аудита эффективности деятельности в государственном и частном секторах экономики.

Теоретической и методологической основой исследования являются научные работы, теоретические обобщения и выводы, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области экономики, финансов, государственного финансового контроля и аудита.

В ходе работы использованы законодательные и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные и отечественные стандарты аудита, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и положения по бухгалтерскому учету, различные периодические издания, специальная научная литература.

В процессе исследовательской работы применялись общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование, классификация, группировка, системный подход к получению доказательств.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и методическом решении комплекса вопросов по проведению аудита эффективности в государственном и частном секторах экономики.

Основные положения, содержащие научную новизну и выносимые на защиту, состоят в следующем:

- уточнено содержание категории "эффективность деятельности", раскрыты два ее аспекта — экономический и управленческий, характеризующие сущность эффективности деятельности как объекта аудита;

- дано авторское определение аудита эффективности деятельности как комплексной независимой проверки, целью которой является выражение мнения об эффективности деятельности аудируемой организации; обоснована целесообразность выделения его в самостоятельный вид аудита и необходимость дополнения требований« профессиональных стандартов аудиторской деятельности;

- построена модель аудита эффективности, обоснованы ее элементы, их взаимосвязи, характеризующие отличительные особенности и специфику данного вида аудита;

- дополнены принципы аудита эффективности деятельности принципами полноты представления выводов и своевременности подготовки аудиторского заключения (отчета) для внешних пользователей;

- разработаны предложения по развитию методики аудита эффективности организаций государственного сектора управления в соответствии с методологическими основами аудита как вида финансового контроля, включающие методику тестирования систем, внутреннего контроля и оценку существенности;

- обоснована система показателей для оценки эффективности деятельности, включающая: показатели оценки результатов деятельности, эффективности использования ресурсов, эффективности управления; выделены аудиторские процедуры, обеспечивающие формирование выводов аудитора;

- разработаны методические рекомендации по применению аналитических процедур в разрезе направлений аудита эффективности деятельности организации;

- разработана методика аудита эффективности деятельности, алгоритм которой построен с использованием общего плана, тестов получения доказательств и форматов рабочих документов аудита.

Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования, могут быть использованы в практике проведения аудита эффективности деятельности как в государственном, так и частном секторах экономики.

Самостоятельное практическое применение имеют:

- модель аудита эффективности;

- план и программы аудита;

- контрольные тесты и форматы рабочих документов аудита.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены во всероссийских конференциях: "Глобализация. Глобалистика. Потенциалы и перспективы России в глобальном мире" (г. Йошкар-Ола, 2010 г.), "Особенности роста и развития региональных социально-экономических систем" (г. Пенза, 2010 г.), "Духовно-нравственные регулятивы профессиональной деятельности человека" (г. Йошкар-Ола, 2010 г.), "Социально-экономическое развитие регионов и конкурентоспособность предприятий" (г. Пенза, 2010 г.) а также на межвузовских научных конференциях, проводимых Марийским государственным техническим университетом.

Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 7 публикациях, авторским объемом 2,11 печ. л., из них 2 работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Отдельные предложения и рекомендации по методике проведения аудита эффективности деятельности внедрены в практику деятельности коммерческих и государственных организаций Республики Марий Эл: ООО "Вектор" (г. Йошкар-Ола), ООО "Бурводстрой" (г. Йошкар-Ола), ООО "Промлизинг" (г. Йошкар-Ола), ГФУ "Инженерные защиты Чебоксарского водохранилища РМЭ" (г. Йошкар-Ола) и в практику деятельности ООО Аудиторская фирма "Аудит-Класс" (г. Йошкар-Ола).

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, приложения, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Першин, Станислав Анатольевич

- выводы, сделанные по результатам аудита и касающиеся каждой из целей, которые преследовал данный аудит.

Требования к итоговому отчету аудита эффективности установлены, например, в Аудиторских стандартах ИНТОСАИ [35, 117].

По окончании проведения аудита любого типа аудитор обязан подготовить письменный отчет или вывод, представив в надлежащей форме полученные им сведения. Информация, представленная в отчете (выводе), должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной, правдивой и конструктивной.

Особенностью подготовки такого отчета является то, что за высшим органом финансового контроля (ВОФК) остается право принимать окончательные решения о характере мер, которые необходимо применить по факту

- 93 мошеннических действий или серьезных нарушений, выявленных в ходе проверки.

При аудите эффективности использования средств аудитор представляет отчет об? экономичности и производительности^ с которыми ресурсы добываются и используются, а также об эффективности.выполнения поставленных задач. Такие отчеты могут существенно отличаться друг от друга по масштабам и характеру, например, могут давать, анализ результатов; эффективности использования ресурсов, предлагают комментарии относительно влияния проводимой; политики и программ, содержат рекомендации: по изменениями целью улучшения положения:

При» аудите эффективности использования средств; доклад проверяющего должен, включать, вс себя все существенные - моменты несоответствия, относящиеся к целям проверки.

Форма и: содержание выводов и отчетов основываются на следующих принципах:

Заголовок. Выводу или отчету присваивается1 определенное "имя" — заголовок;, по которому его можно отличить от другой информации;

Подпись и дата. Под отчетом/выводом ставится' соответствующая; подпись. Дата означает, что во внимание: приняты действия, о которых аудитору стало известно'на период до этой даты включительно;:

Цели и Масштаб. Отчет/вывод должен отражать цели и масштаб аудита. Это - информация о задачах и границах контрольных мероприятий;

Полнота. Выводы о результатах финансового аудита должны прилагаться и публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых они основываются; отчеты о результатах аудита эффективности; использования средств могут подобных документов не содержать. Заключениями доклады; по проверке должны представляться в том виде, в котором они подготовлены проверяющим. ВОФК — независимый орган и может включать в свои отчеты любую информацию по своему усмотрению; однако в некоторых случаях определенная информация исходя из национальных интересов не может быть опубликована в открытых источниках, что может повлиять на полноту отчета. В таких случаях аудитор обязан включать сведения, носящие конфиденциальный или закрытый характер, в отдельный доклад, не подлежащий открытому опубликованию;

Адресность. В отчете или выводе должно указываться, кому он адресуется, что определяется обстоятельствами организации аудита, отдельными правилами или сложившейся практикой. Это положение может быть необязательным, если существует официально утвержденная процедура рассылки материала;

Предмет проверки. В отчете или1 выводе следует указывать финансовые отчеты (в случае финансового аудита) или, области (в-случае аудита эффективности использования средств), к которым он относится. Это включает в себя такую информацию, как название проверяемой организации, дата и период времени, охватываемый финансовыми отчетами, и собственно предмет проверки;

Юридическая основа: Отчеты/выводы должны содержать ссылку на законодательство или иное право, которое является основой для проведения-проверки;

Соответствие стандартам. В отчетах и выводах должны содержаться сведения, из которых пользователь может понять, что контрольные мероприятия проводились в соответствии с общепринятыми процедурами;

Своевременность. Отчет об аудите или исполнительные выводы должны предоставляться в сжатые сроки с тем, чтобы их применение давало максимальный результат его читателям и пользователям, особенно тем, которые должны предпринимать необходимые меры.

В отличие от финансового аудита, где требования и ожидаемые результаты носят достаточно специфический характер, аудит эффективности использования средств носит более широкий и открытый для суждения и толкования характер; при этом имеет место более избирательный подход, который может включать в себя цикл в несколько лет, а не один финансовый период; обычно он не относится к конкретному финансовому или другим отчетам. Как следствие, аудиторские отчеты по эффективности использования средств варьируются и содержат больший объем дискуссионного материала и обоснованной аргументации.

Отчеты могут включать в себя критические замечания (например, когда исходя из общественных интересов или на основе принципов общественной отчетности необходимо привлечь внимание к случаям существенных потерь, расточительности-или неэффективности) либо опустить эти моменты, но предложить независимую информацию, мнение или заключение о том, были ли достигнуты, и если да, то до какой степени, экономия, эффективность и результативность.

Обычно предполагается, что аудитор в своемг отчете должен отразить общий вывод об уровне экономичности, эффективности и результативности проверяемой единицы таким же образом, как и в выводе по финансовым- отчетам. Там, где характер аудита позволяет сделать это в^ отношении конкретных областей- деятельности проверяемой единицы, проверяющий должен, представить доклад с описанием условий и предпосылок конкретного заключения, а не стандартизованный отчет. В случаях, когда аудит ограничен выяснением того, имеются ли достаточные средства контроля, чтобы-гарантировать экономичность, продуктивность и результативность деятельности, аудитор может представить более общий вывод.

Аудиторы должны осознавать, что4 их заключения касаются действий, вытекающих из уже принятых ранее руководством проверяемой единицы решений. В1 связи с этим аудитор, вынося суждение, должен действовать осторожно и в отчете отметить характер и уровень имевшейся у него в наличии информации о проверяемой единице на момент принятия решений. Четко указывая в отчете масштаб, цели и результаты аудита, аудитор тем самым демонстрирует пользователю отчетом свою честность и непредвзятость. Непредвзятость также предполагается и в представлении выявленных недостатков%или решающих сведений таким образом, чтобы тем самым поощрять исправление этих недостатков и совершенствовать системы и управление внутри проверяемой организации. Соответственно фактические данные обычно согласовываются с проверяемой организацией, чтобы таким образом обеспечить их полное, точное и- справедливое отражение в докладе аудитора. Также иногда может существовать необходимость включения комментариев проверяемой единицы по поводу поднятых проблем, дословно.либо тезисно, особенно в случаях, когда ВОФК представляют свои собственные точки зрения или рекомендации.

Отчеты по эффективности использования средств не должны концентрироваться всецело на критике выполненного, но при этом они должны быть конструктивными. Выводы и рекомендации аудитора являются важным аспектом аудита и-там, где это уместно, излагаются в* форме рекомендаций для деятельности: Обычно эти рекомендации предлагают необходимые усовершенствования, а не пути их внедрения, хотя иногда- возникают обстоятельства, которые являются основанием и дают право на конкретную рекомендацию, например, внесение корректировки в законы с тем, чтобы таким образом улучшить администрирование.

При формулировании своего мнения или отчета аудитор должен обращать внимание соответственно на значимость вопроса в контексте финансовых отчетов (при финансовом аудите) или характер проверяемой организации' или деятельности (при аудите эффективности использования средств).1

При аудите эффективности использования средств суждение, аудитора будет носить более субъективный характер, поскольку отчет не связан непосредственно с финансовыми или; другими документами. Как следствие, аудитор может прийти к заключению, что в? данном случае важность по характеру или содержанию имеет большее значение, чем количе ственные аспекты [35].

Государственный^ сектор экономики имеет ряд особенностей, оказы Бающих- влияние на методику аудита эффективности (рис. 6).

Рис. 7. Цель и методические особенности аудита эффективности организаций государственного сектора экономики

По нашему мнению, аудит эффективности в государственном секторе экономики может проводиться в соответствии со стандартами аудиторской деятельности независимыми аудиторскими фирмами. В этом случае пользователям должно представляться аудиторское заключение (отчет аудитора), содержащий мнение об эффективности деятельности организации. Это не исключает возможность проведения независимого финансового государственного контроля. Следует отметить, что общность методических подходов должна обеспечиваться задачами и содержанием контрольных процедур.

3. Методика и процедуры аудита эффективности деятельности коммерческих организаций

3.1. Система показателей и методы оценки' эффективности деятельности

Выбор системы показателей оценки деятельности'коммерческой организации определяется целью в достижении наивысшей эффективности и в'использовании ресурсного потенциала. Целью деятельности любой коммерческой организации ". является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников" [114, с. 283].

Эффективность деятельности и использования ресурсов в решающей степени определяет уровень деловой активности и финансовое положение коммерческой организации: В связи с этим методы финансового анализа и система показателей используемых для этих целей может быть использована при проведении аудита.

Обобщающие показатели эффективности деятельности фирмы в целом определяются сопоставлением объема всех средств фирмы и совокупного результата ее деятельности. К этим показателям относятся:

- рентабельность всего-капитала (активов) фирмы:

- оборачиваемость всего капитала (активов) фирмы:

- рентабельность производства:

Наиболее обобщающим показателем в этой группе является рентабельность всего капитала, которая отражает прибыль фирмы на один рубль средств (всех видов ресурсов предприятия в денежном выражении, независимо от источника привлечения этих средств). Этот показатель называют также, нормой прибыли или-показателем окупаемости средств Уровень и динамика рассматриваемого показателя являются одним из важнейших индикатор, в соответствии с которым формулируется вывод об эффективности. [113, с. 253].

Анализ эффективности начинается с расчета и сравнительной оценки (с данными предыдущих периодов, плановыми данными, данными других аналогичных предприятий, среднеотраслевыми значениями) показателей (коэффициентов) рентабельности, характеризующих эффективность деятельности коммерческой организации, основные из которых представлены в таблице 6.

Заключение

Реформирование государственного сектора управления и повышение заинтересованности'пользователей, финансовой отчётности частного сектора экономики определяют актуальность исследования вопросов эффективности функционирования организации. Аудит эффективности деятельности как одно из направлений финансового контроля является одним из новых направлений, что определяет множество нерешенных задач организации и методики его проведения.

В диссертации сформулированы следующие выводы: 1. В прикладных экономических науках экономисты выделяют два подхода категории «эффективность деятельности»: экономический и управленческий. Экономический основан на том, что эффективность рассматривается с позиции результативности (соотношение результата и затрат). При управленческом подходе, оценка направлена на достижение поставленных целей (или степени отклонения от поставленных целей). Оба подхода предполагают использование системы экономических показателей.

В работах экономистов предлагаются различные системы показателей оценки эффективности: При всём разнообразии этих показателей их можно подразделить на общие* и частные. О помощью общих показателей даётся оценка эффективности деятельности в целом- (рентабельность капитала, продаж и другие). С помощью частных можно определить эффективность использования отдельных видов ресурсов (фондоотдача, материалоотдача, производительность труда и др.).

При втором подходе к определению эффективности деятельности организации цели организации должны быть заданы операционно - системой количественных и качественных показателей.

Управленческий подход к определению оценки эффективности деятельности имеет свои преимущества, в частности, данный подход связан с оценкой достижения цели менеджерами.

Экономическая категория «эффективность деятельности» исследована в работе с точки зрения управленческого и экономического аспектов. Это позволило определить методические подходы к интегрированной оценке деятельности субъектов в рыночных условиях.

2. В работах Российских экономистов теоретические и методические вопросы аудита эффективности не получили достаточного освещения. В международной1 практике под аудитом эффективности понимается не один вид (направление), а несколько. В Российской практике этот вид аудита находит применение только в государственном секторе управления, вместе с тем тенденция развития рыночных отношений, интересы внешних пользователей позволяет сделать вывод об актуальности изучения как теоретических, методических так и практических вопросов аудита эффективности.

Анализ многообразия существующих точек зрения по определению сущности* аудита эффективности позволил обосновать необходимость уточнения и дать авторское определение данного термина.

Аудит эффективности — это комплексная независимая проверка, целью которой^ является выражение мнения об эффективности деятельности аудируемой организации.

Анализ стандартов аудиторской деятельности и тенденций развития современного аудита позволили обосновать вывод о целесообразности развитие методологии аудита эффективности осуществляется1 в двух направлениях как частной задачи и как самостоятельного вида аудита. В первом случае вопросы оценки эффективности деятельности организации рассматриваются- как необходимые аспекты формирования выводов аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Во втором - необходима интегрированная оценка эффективности управления, использования ресурсов, результатов деятельности и их влияния на социально-экономические показатели,, а также формирования в аудиторском заключении вывода об эффективности деятельности организации:

3. На основе использования системного подхода построена модель аудита эффективности деятельности; В ее структуре в качестве основных элементов: выделены: цель;; методика;; организация, как объект аудирования; стандарты аудита эффективности; формирование вывода об эффективности деятельности.

4. Существующие принципы аудита .эффективности деятельности дополнены; принципами, полноты и, своевременности, что позволило обосновать необходимость дополнения профессиональных стандартов аудиторской деятельности положениями; обеспечивающими нормативно-правовую базу аудита эффективности.

Предложено.дополнить существующие;федеральные' правила (стандарты) аудита стандартами; касающимися вопросов аудита; эффективности. В связи с этим, нами разработана соответствующая классификация; стандартов аудита эффективности:

5:: Государственный сектор экономики имеет ряд особенностей, оказывающих влияние, на методику аудита эффективности; что позволило разработать предложения по- развитию; методики аудита: эффективности деятельности организаций государственного сектора управления-всоответствии с методологическими основами аудита как вида финансового' контроля, включающие методику тестирования систем1 внутреннего контроля и оценку существенности; процедуры необходимые!в целях формирования, выводов об эффективности деятельности организации.

Аудит эффективности в государственном; секторе экономики может проводиться в; соответствии; со стандартами, аудиторской деятельности независимыми; аудиторскими фирмами. В этом случае пользователям должно представляться аудиторское заключение (отчет аудитора), содержащий мнение об эффективности деятельности организации. Это не исключает возможность проведения независимого финансового государственного контроля. Следует отметить, что общность методических подходов должна обеспечиваться задачами и содержанием контрольных процедур.

6. В частном секторе экономики эффективность деятельности может быть измерена финансовыми показателями, так как цель коммерческой деятельности извлечение прибыли, т.е. конечные показатели эффекта, носят стоимостный характер — изменение прибыли. Также оценка эффективности должна включать, например, экологический ущерб от деятельности предприятия, которые сводятся принтом к стоимостным (штрафы за конкретный ущерб, причинённый» коммерческой организацией). Финансовые показатели, традиционно, используемые для оценки эффективности бизнеса должны быть дополнены социальными показателями; такими как бизнес для человека (высокая заработная плата, социальная защищенность, бизнес для экологии и региона и т.д.).

7. В государственном секторе экономики система показателей эффективности деятельности не разработана и* одними финансовыми показателями, без использования нефинансовых, оценить эффективность деятельности организации государственного сектора экономики невозможно, так как цели деятельности государственных учреждений в зависимости от специфики их функционирования — различны, и носят социально-значимый характер.

8. В работе показано значение и место аналитических процедур при получении аудиторских доказательств в отношении оценки эффективности деятельности: по областям применения, стадиям (этапам) аудиторской проверки, целевому назначению; источникам и характеру используемой информации. Разработаны методические рекомендации по применению аналитических процедур для анализа факторов внешней среды, особенностей деятельности организации, реализации целей стратегии развития.

9. Предложена методика аудита эффективности деятельности, включающая общий план, тесты получения доказательств и форматы рабочих документов аудита.

Обоснованы основные положения методики аудита эффективности деятельности коммерческих организаций. В работе охарактеризованы содержание и последовательность проведения контрольных процедур в соответствии с методическими основами аудита.