Развитие методики судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров коммерческих организаций"

На цгнф/ах рукописи ,1 !/

/

П

т

АКУЛОВА ИРИНА ВАЛЕРЬЕВНА

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ДОГОВОРОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 7 НАР 2011

Ростов-на-Дону - 2014

005546421

_у

______

005546421

Работа выполнена в ФГБОУ ВГТО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Богатая Ирина Николаевна

Официальные оппоненты: Лытнева Наталья Алексеевна

доктор экономических наук, профессор ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли», профессор кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Медведева Ольга Владимировна,

кандидат экономических наук, доцент Ростовского института (филиала) ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет», доцепт кафедры учетно-статистических дисциплин

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Сочинский государственный университет»

Защита диссертации состоится «18» апреля 2014 года в 10:00 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университета «РИНХ» по адресу: 344002, Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», www.rsue.ru.

Автореферат разослан «17» марта 2014 года

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях трансформационных преобразований и дальнейшего развития рыночных отношений в нашей стране в практике арбитражного процесса все большее значение приобретает судебно-бухгалтерская экспертиза хозяйственных договоров как направление экспертной деятельности в целях выявления, раскрытия и профилактики экономических правонарушений, особенно по спорам и выполнению обязательств сторонами гражданско-правовых сделок, налоговым спорам, и т.д. Особое значение данный вид экспертной деятельности приобретает в условиях развития принципиально новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами, появления новых способов сокрытия прибыли, отмывания денег, незаконного вывода денежных средств из оборота, уклонения от налогообложения, экономических махинаций, хищений и мошенничеств, «криминальных» банкротств, искажения учетных данных и отчетности.

Акцентированное внимание к хозяйственным договорам как объекту судеб-но-бухгалтерской экспертизы связано с тем, что хозяйственные договоры выступают основополагающей формой взаимодействия хозяйствующих субъектов, базовым механизмом закрепления деловых отношений между партнерами. Их выполнение обеспечивает экономическую устойчивость и правовые нормы деловых отношений. Именно в сфере договорных отношения выявляется наибольшее количество злоупотреблений и правонарушений, которые могут оставлять документальные и учетно-информационные следы. От условий договора, законности и правильности выполнения договорных обязательств зависит правомерность и эффективность осуществляемых сделок, операций и хозяйственной деятельности организации в целом. В результате возникает задача организации и проведения экспертной оценки достоверности результатов деятельности хозяйствующих субъектов, вытекающих из содержания и реализации хозяйственных договоров, получаемых доходов и осуществляемых расходов, налогооблагаемой прибыли, движения материально-вещественных и финансовых ресурсов в ходе исполнения хозяйственных договоров, целевого использования денежных ресурсов, экономической целесообразности и эффективности заключаемых сделок.

Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвящспного разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию методики судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров коммерческих организаций.

Стспепь разработанности проблемы. Вопросы регулирования, организации и проведения судебпо-бухгалтерской экспертизы, судебной бухгалтерии, их дальнейшего развития и совершенствования в России постоянно находятся в цен-

тре внимания многих ученых и специалистов: Ш.И. Алибеков, Г.А. Атанесян, И.А. Бахтин, P.A. Баширов, Н.В. Баширова, В.И. Бобошко, С.П. Голубятников, И.В. Долматова, Е.С. Дубоносов, O.A. Думан, С.А. Звягин, Ж.А. Кеворкова, Е.П. Неле-зина, А.Р. Ромашов, Е.Р. Российская, A.A. Савин, A.A. Савин, A.A. Толкаченко, Г.Р. Хамидуллина и др.

В отечественной науке значительный вклад в исследование теоретических и прикладных вопросов контрольно-ревизионной и деятельности аудиторских организаций по заданию правоохранительных органов в связи с противоправными действиями экономической направленности внесли: В.Д. Андреев, И.Н. Богатая, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кизилов, Е.А. Кыштымова, Н.Т. Лабын-цев, H.A. Лытнева. О.В. Медведева, М.В. Мельник, Н.В. Парушина, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, Л.В. Сотникова, В.Г. Суйц, С.М. ПГапигузов, А.Д. Шеремет и ДР-

Отдельные вопросы, связанные с правовым, учетно-аналитическим и контрольным обеспечением договорной работы организации нашли отражение в работах A.B. Брызгалина, В.ТО. Бакшипскас, В.Р. Берника, А.Н. Головкина, М.А. Климовой, И.А. Манукайло, А.Н. Медведева, Е.М. Обоевой, Ю.В. Павленко, И.Г. Панженской, M.JI. Пятова, И.В. Цветкова и др.

Проблемы разработки и использования в контрольных и аналитических целях инжиниринговых инструментов и механизмов рассматривались в трудах Д.Г. Багдасарян, И.Н. Богатой, H.A. Бреславцевой, Л.А. Зимаковой, Е.В. Кузнецовой, Д.В. Курсеева, Н.Т. Лабынцева, М.В. Шумейко, А.Н. Щемелева и др.

Однако вопросы организации и проведения экспертных бухгалтерских исследований хозяйственных договоров до сих пор не получили должной разработки, что требует дальнейшего исследования теоретических, организационно-методических и практических проблем судебпо-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров. Вопросы методического обеспечения судебно-бухгалтерской экспертизы договоров рассматриваются фрагментарно и являются объектом ограниченного числа исследований. Отсутствует системное, комплексное, ситуационное решение вопросов теории, методологии, методики и практики осуществления экспертных исследований хозяйственных договоров, их различных видов, бухгалтерского и налогового аспектов отражения исполнения договоров, применения аналитических процедур и инжинирингового инструментария и т.д.

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйстве1шых договоров нуждается в разработке целевых организационных, информационных, методологических, методических и программно-технических аспектов экспертного бухгалтерского исследования. Область решения данных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки.

В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.

Актуальность указанной проблематики, научная и практическая значимость, нерешенность представленных вопросов, их востребованность практикой определили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке научных и практических рекомендаций по развитию методического обеспечения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- системно выделить и исследовать правовые и учетно-контрольные идентификаторы хозяйственных договоров с учетом их классификационных признаков как объекта судебно-бухгалтерской экспертизы, определяющие особенности реализации системного, комплексного и ситуационного подходов к их экспертному исследованию;

- разработать структурно-логическую модель организации и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров;

- предложить методику экспертной оценки бухгалтерского отражения исполнения хозяйственных договоров;

- обосновать методический подход к проведению судебно-бухгалтерской экспертизы налоговых последствий исполнения хозяйственных договоров;

- разработать методику применения аналитических процедур при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров;

- выработать методические рекомендации по использованию инжинирингового инструментария в экспертном аналитическом исследовании хозяйственных договоров.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс методических вопросов и прикладных проблем, связанных с развитием теории и совершенствованием практики проведения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров коммерческих организаций, функционирующих на территории РФ. В качестве объекта исследования приняты информационные системы бухгалтерского и налогового учета и отчетности хозяйствующих субъектов, аккумулирующих информацию по исполнению хозяйственных договоров, по материалам данных правоохранительных органов в сфере противодействия экономическим правонарушениям и преступлениям. Объектом практической реализации исследования явились коммерческие организации различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности Южного федерального округа.

Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения теории бухгалтер-

ского учета, аудита, государственного финансового контроля, судебной бухгалтерии, судебно-бухгалтерской экспертизы, экономического и экономико-криминалистического анализа, теоретические и практические разработки отечественных авторов по исследуемой тематике, монографические исследования, материалы научных конференций и семинаров, специальная литература по вопросам организации и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, документальной ревизии, документально-проверочных мероприятий по фактам экономических прав онару шений.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика», раздел 3. «Аудит, контроль и ревизия», п. 3.5. Бухгалтерская и статистическая экспертиза, п. 3.6. Методология и базовые принципы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Инструментарно-методическпй аппарат. В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как наблюдение, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический, системный, комплексный и ситуационный подходы, формализация и моделирование, конкретизация, диалектический метод, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, комплекс приемов и процедур для выявления общих и отличительных признаков противоправных действий в системе учета и отчетности, позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Ипформациоппо-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области законодательного регулирования экспертной деятельности, нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения, соответствующих методических документов, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных ученых, данных бухгалтерского учета и отчетности исследуемых организаций.

Рабочая гипотеза исследования состоит в том, что развитие методики судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров предполагает разработку и применение более совершенных методологических и методических подходов, приемов и процедур, в том числе, инжинирингового характера, предусматривающих использование унифицированных моделей экспертного исследования достоверности бухгалтерского отражения и налогообложения с учетом областей их применения и использования с многочисленными объективными и субъективными особенностями и приемами сокрытия противоправных хозяйственных операций, адаптированных к специфике деятельности конкретных хозяйствующих субъектов, договорных связей и видов заключаемых договоров, как с точки зрения используемой информационной базы, так и с точки зрения методики проведения

экспертного бухгалтерского исследования, способов получения доказательств по делу, подготовки и оформления результатов.

Целесообразность моделирования и разработки сегментарных методик су-дебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров определяется ориентацией на решение поставленных перед экспертом-бухгалтером правоохранительными органами вопросов; необходимостью выделения гражданско-правовых, бухгалтерских, налоговых, аналитических аспектов оценки хозяйственных операций и объектов противоправных действий в рамках договоров; особенностями хозяйственных связей субъектов исследования, различных видов и условий реализации договоров, что позволяет разработать и предложить для практического использования ряд методик экспертной оценки бухгалтерского отражения, налогообложения, аналитического обоснования достоверности объекта исследования.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Классификационные признаки, правовое содержание, вид и условия хозяйственных договоров определяют особенности их документального оформления, возникающего документооборота, бухгалтерского отражения, налогообложения. В процессе заключения и исполнения договора совершаются хозяйственные операции, отражаемые в учете и отчетности и определяющие конкретное состояние объектов противоправных действий в рамках хозяйственных операций по договорам (расходы, доходы по договорам; дебиторская задолженность; кредиторская задолженность; активы и денежные средства, переданные и полученные по договорам), мнение о достоверности которых формируется в ходе экспертного бухгалтерского исследования. В результате возникает необходимость выделения и системного представления правовых и учетно-коптрольных идентификаторов хозяйственных договоров с учетом их классификационных признаков как объекта су-дебпо-бухгалтерской экспертизы. Обоснование специфичности предметной стороны и объекта судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров с учетом выявленных правовых и учетно-контрольных характеристик связано с использованием таких перспективных подходов к ее проведению, как системный, комплексный, ситуационный. Реализация данных подходов позволит сформировать методическую базу и реализовать различные направления экспертного бухгалтерского исследовашм хозяйственных договоров.

2. Необходимость развития организационно-методических положений судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров определяет целесообразность разработки и обоснования структурно-логической модели организации и проведения экспертного бухгалтерского исследования. Обоснование логики организации и проведения экспертного бухгалтерского исследования хозяйственных договоров коммерческих организаций должно проводиться с учетом базовых ком-

понептов организационного, информационного, методологического, методического и программно-технического обеспечения судебно-бухгалтерской экспертизы, определяющих практическую реализацию экспертной бухгалтерской деятельности, особенности организации и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров. Выделение и реализация данных компонентов в составе структурно-логической модели судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет создать основу и определить направления развития методики экспертного бухгалтерского исследования хозяйственных договоров с учетом его процессуальной формы и цели.

3. Выступая инструментом документирования хозяйственных отношений, договоры аккумулируют информацию о составе контрагентов организации, количестве и качестве реализуемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), условиях и сроках заключения и исполнения хозяйственных сделок, тем самым предопределяя бухгалтерские показатели возможных объектов противоправных действий в отношении доходов, расходов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, активов, денежных ресурсов. В результате возникает необходимость экспертного исследования закономерностей отражения в учете признаков противоправной деятельности в ходе исполнения хозяйственных договоров, закономерностей их выявления, влияния фактического состояния бухгалтерского учета на способы осуществления правонарушений и преступлений. Важно обращать внимание на выявление тех звеньев в бухгалтерском учете исполнения договоров, несоответствие которых друг другу может указывать на нарушение нормального процесса хозяйствешюй деятельности и возможные злоупотребления и нарушения. Все это ставит задачу разработки методики экспертной оценки бухгалтерского отражения исполнения хозяйственных договоров.

4. Дальнейшее совершенствование методических основ судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров связано с необходимостью учитывать основные факторы, влияющие на детализацию и адаптацию ее методик к особенностям конкретного исследуемого субъекта: специфика организации и деятельности проверяемого субъекта, перечень вопросов и фактов, которые требуют экспертного исследования и выяснения, объем и качество предоставленных материалов, состояние первичной документации, учета и отчетности исследуемого субъекта, особенности договорной политики и договорных связей, виды и особенности экономических и налоговых правонарушений (преступлений) и др. В судеб-но-бухгалтерской экспертизе неотъемлемой частью является экспертиза налоговых последствий исполнения хозяйственных договоров, что определяет необходимость экспертной оценки налоговых последствий исполнения хозяйственных договоров и разработки соответствующих методических рекомендаций. При этом акцентированное внимание должно быть уделено проверке правильности доку-

ментального оформления и налогообложения отдельных видов хозяйственных операций в рамках договора, оценке особенностей налогообложения и организации налогового учета, порядка исчисления и уплаты налогов, вытекающих из содержания договора, признаков (фактов) уклонения от налогообложения, различного рода налоговых правонарушений и преступлений.

5. В основе использования аналитических процедур при проведении судеб-по-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров лежит взаимосвязь и взаимообусловленность между изменениями значений рассчитываемых на основе, имеющейся в материалах дела информации показателей и вызвавшими эти изменения конкретными характеристиками события экономического правонарушения (преступления). Выполнение аналитических процедур направлено на оценку достоверности отражения экономических явлений по содержанию, выявление искажений, диспропорций, несоответствий, нарушения взаимосвязи и обусловленности соответствующих показателей вследствие совершения недобросовестных действий заинтересованных лиц, которые составляют основу действий преступно-экономической направленности. Развитие методики аналитического исследования в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров предполагает наряду с приемами и методами экономического анализа использование таких специфические приемов и методов, как экономико-криминалистический анализ, логический контроль качества информации, экспертную оценку показателей, интуитивные методы диагностики в целях установления достоверной информации о расходах (доходах) организации, дебиторской (кредиторской) задолженности, активах, переданных (полученных) по договорам.

6. Несмотря на возможные следы правонарушений (преступлений), которые могут присутствовать в учетно-отчетной информации, в целях их сокрытия она зачастую подвергается противоправным воздействиям, направленным на ее искажение — сокрытою, вуалированию, фальсификации, подлогу данных. Поэтому в целях выявления соответствующих искажений экономической информации, криминальных отклонений, связанных с фактами совершения экономических правонарушений (преступлений), влияющих на показатели отчетности, необходимо исходить не из системы учетно-отчетных данных, имеющихся в материалах дела и подвергнутых криминальному воздействию, а из данных производных инжиниринговых отчетных форм, составленных в процессе экспертного исследования с использованием инжиниринговых подходов, процедур и методов анализа с максимальной ориентацией на реальное имущественное и финансовое положение исследуемого субъекта. Перспективность использования инжинирингового аналитического инструментария при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров связана с поисково-диагностической направленностью экспертного исследования экономико-криминалистической информации, развитием

информационных систем и технологий, методов и процедур моделирования, логических процедур, приемов экономико-криминалистического анализа, организационно-исследовательских экспериментов и наблюдений.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с развитием методического обеспечения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров на основе реализации системного, комплексного и ситуационного подходов к экспертному исследованию бухгалтерского отражения и налоговых последствий исполнения хозяйствеш1ых договоров, формирования инжинирингового аналитического инструментария экспертного исследования договоров, имеющих существенное значение для повышения качества и результативности экспертизы в сфере противодействия злоупотреблениям и правонарушениям экономической направленности.

В процессе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:

1. Выделены и систематизированы правовые и учетно-контрольные идентификаторы хозяйственных договоров с учетом их классификационных признаков как объекта судебно-бухгалтерской экспертизы, отражающие правовую оценку хозяйственных договоров, экспертную оценку условий договора, оценку договорной политики организации, экспертную оценку последствий исполнения договора с целевой ориентацией на формирование доказательной базы, что позволило определить особенности реализации системного, комплексного и ситуационного подходов к судебно-бухгалтерской экспертизе хозяйственных договоров в целях формирования методической основы организации и проведения экспертного бухгалтерского исследования с учетом специфичности его предметной и объектной стороны.

2. Разработана структурно-логическая модель организации и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров коммерческих организаций, включающая в себя пять взаимосвязанных блоков, определяющих особенности организационного, информационного, методологического, методического и программно-технического обеспечения, их взаимосвязи в ходе экспертного бухгалтерского исследования. Применение разработанной структурно-логической модели организации и проведения экспертного исследования позволит создать основу и определить направления развития методики судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров в современных условиях, повысить ее эффективность и результативность.

3. Предложена методика экспертной оценки бухгалтерского отражения исполнения хозяйственных договоров, представляющая собой систему упорядоченных и целенаправленных принципов, методов, приемов и процедур, источников и

способов получения доказательств по делу с учетом выделенных объектов противоправных действий, признаков экономических злоупотреблений и правонарушений в рамках поэтапного проведения экспертного бухгалтерского исследования (подготовительный, аналитический, экспертный эксперимент, сравнительный, оценочный, заключительный этапы), функционально ориентированная на установление фактов доказательства или опровержения достоверности отражения исполнения хозяйственных договоров в бухгалтерском учете.

4. Обоснован методический подход к проведению судебно-бухгалтерской экспертизы налоговых последствий исполнения хозяйственных договоров хозяйственных договоров с учетом конкретного ее предмета и специфичных факторов, влияющих на ее детализацию и адаптацию к особенностям конкретного субъекта (специфика организации и деятельности проверяемого субъекта, перечень вопросов и фактов, которые требуют экспертного исследования и выяснения, объем и качество предоставленных материалов, виды и особенности налоговых правонарушений), заключающаяся в определении налогового статуса проверяемого субъекта, оценке факторов, влияющих на налоговые показатели, проверке правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, вытекающих из содержания договоров, что позволяет выделить организационные положения и последовательность проведения экспертного исследования налогообложения хозяйственных операций исходя из содержания договоров.

5. Разработана методика применения аналитических процедур подтверждения объектов и фактов противоправных действий в отношении доходов и расходов по договорам, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, активов и денежных средств, переданных и полученных по договорам, включающая поэтапное аналитическое исследование (предварительный этап, анализ поставщиков, анализ покупателей, анализ особых видов сделок, заключительный этап) и алгоритмизацию действий эксперта по результатам выполнения аналитических процедур, что позволит при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров подтвердить достоверность соответствующих аналитических показателей, выделить признаки недобросовестных действий заинтересованных лиц и оценить экономическую эффективность ведения хозяйственной деятельности коммерческой организации.

6. Выработаны методические рекомендации по использованию инжинирингового инструментария в экспертном аналитическом исследовании хозяйственных договоров в виде системы материально-финансовых, контрольных, нулевых, альтернативных, ситуационных, трансакционных, семантических производных балансов, семантических методов анализа и контроля, предусматривающие расчет экономических показателей с использованием инжиниринговых подходов, процедур и алгоритмов с установлением связи между изменениями значений показате-

лей, закономерностей или взаимосвязей и вызвавшими эти изменения особенностями события правонарушения. Использование данных рекомендаций позволит сформировать доказательную базу с экспертным аспектом идентификации, выявления и оценки фактов совершения экономических правонарушений (преступлений), влияющих на экономические показатели и получивших отражение в учетно-отчетной информации в целях повышения качества и достижения максимального результата экспертизы.

Теоретическая и практическая значимость вытекает из тех результатов, которые были получены в ходе настоящего диссертационного исследования, представленных в виде методик и методических рекомендаций. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании курса «Судебно-бухгалтерская экспертиза» по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы при выявлении, расследовании, документировании и доказывании правоохранительными органами экономических правонарушений и преступлений; решении поставленных перед экспертом-бухгалтером правоохранительными органами вопросов в ходе судебно-бухгалтерских экспертиз в целях формирования доказательной базы.

Практические рекомендации диссертации могут быть использованы государственными и негосударственными экспертными учреждениями при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров коммерческих организаций. Отдельные приемы, используемые в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров, могут быть успешно реализованы в ходе проведения внешнего и внутреннего аудита. В частности, методические рекомендации по аналитическому обоснованию эффективности договорных отношений коммерческой организации, ориентированные на использование ситуационного подхода к анализу базовых постоянных хозяйственных договоров организации с отражением доходов, расходов, возможных рисков и результатов исполнения договоров, выявлением фактов экономической необоснованности и нецелесообразности заключения и исполнения конкретных договоров, нерационального ведения хозяйственной деятельности с построением ситуационного трапсакциоиного производного баланса. Использование результатов исследования позволяет повысить качество, эффективность и результативность, рационализировать процесс проведения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, межрегиональных и вузовских научно-практических конференциях, научных сессиях и методических семинарах.

Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров и используются в деятельности группы экономической безопасности и противодействия коррупции Отдела полиции внутренний дел по Сальскому району Ростовской области (ранее отдел по борьбе с экономическими преступлениями), в ООО «Содружество» при совершенствовании системы внутрега1его контроля и аудита, что подтверждено справками о внедрении. Особое практическое значите имеют выявленные в работе организационно-мстодические особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы договора купли-продажи с ориентацией на правовую, учетную и налоговую оценку условий договора и совершаемых в его рамках хозяйственных операций, учитывая особенности проведения экспертного бухгалтерского исследования на различных его этапах в целях выработки единого методического подхода.

В целях разработки и практической реализации информационного и программно-технического обеспечения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров по результатам исследования была создана и зарегистрирована в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам РФ база данных «Система хозяйственных договоров коммерческих организаций» (Свидетельство о государственной регистрации базы данных № 2012620181 от 20.03.2012г). Использование представленной базы данных направлено на формирование информационной основы для решения оперативных, тактических и стратегических задач экспертного бухгалтерского исследования, проведение прогнозно-профилактических мероприятий.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 13 печатных работах общим объемом 13,72 авторских п.л., в том числе монография и 3 статьи в периодических изданиях, рекомендованных ВАК.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, который включает 141 источник, приложения. Диссертация изложена на 199 страницах текста, содержит 8 таблиц, 12 рисунков и 3 приложения.

Диссертация имеет следующую структуру: Введение

Глава 1. Теоретические положения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров

1.1. Правовые и учетно-контрольные идентификаторы хозяйственных договоров как объекта судебно-бухгалтерской экспертизы

1.2 Реализация системного, комплексного и ситуационного подходов к судебно-бухгалтерской экспертизе хозяйственных договоров

1.3 Разработка структурно-логической модели организации и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров

Глава 2. Исследование современной методики судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров и пути ее совершенствования

2.1 Методика экспертной оценки бухгалтерского отражения исполнения хозяйственных договоров

2.2 Обоснование методического подхода к проведению судебно-бухгалтерской экспертизы налоговых последствий исполнения хозяйственных договоров

2.3 Развитие методических положений проведения судебно-бухгалтерской экспертизы договора купли-продажи

Глава 3. Совершенствование судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров па основе инжинирингового аналитического инструментария

3.1 Разработка методики применения аналитических процедур при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров

3.2 Использование инжинирингового инструментария в экспертном аналитическом исследовании хозяйственных договоров

3.3 Аналитическое обоснование эффективности договорных отношений коммерческой организации

Заключение

Список литературы

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении дается общая характеристика работы, обосновывается актуальность выбранной темы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, положения научной новизны, теоретическая и практическая значимость и данные об апробации результатов работы. Логическая структура и содержание диссертации отражают решение трех групп проблем, каждой из которых посвящена отдельная глава работы.

Первая группа проблем связана с рассмотрением теоретических положений судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров.

Для этого были выделены и систематизированы правовые и учетно-контрольные идентификаторы хозяйственных договоров с учетом их классификационных признаков (предмета договора, реализации прав собственности, обязательственному признаку, времени вступления в силу, зависимости от системы нормативного регулирования, признаку бухгалтерских и налоговых последствий

отражения в учете) как объекта судебно-бухгалтерской экспертизы. Объект судеб-но-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров рассматривается как соответствующие источники сведений, носители информации, направляемые эксперту-бухгалтеру и подвергаемые исследованию для оценки правильности отражения хозяйственных операций, вытекающих из условий договора, в первичных документах, учетных регистрах и отчетности. Процессуально-правовая форма судебно-бухгалтерской экспертизы рассмотрена в направлении получения источника доказательств об исследуемых фактах хозяйственной деятельности при исполнении условий конкретных договоров в разрезе следующих правовых и учетно-контрольных идентификаторов: правовая оценка хозяйственных договоров; экспертная оценка условий договора; оценка договорной политики организации; экспертная оценка гражданско-правовых, бухгалтерских и налоговых последствий хозяйственных операций по исполнению договора; формирование доказательной базы.

Обоснование специфичности предметной стороны и объекта судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров позволило выработать организационно-методические рекомендации, определяющие особенности реализации системного, комплексного и ситуационного подходов к судебно-бухгалтерской экспертизе хозяйственных договоров (рисунок 1). Использование системного и комплексного подходов обеспечивает исследование объекта судебно-бухгалтерской экспертизы со всеми специфичными связями и взаимодействиями в ходе деятельности организации по заключению и исполнению договоров, в процессе экспертного исследования существующих взаимосвязей, закономерностей и обусловленностей показателей, выявления несоответствий, диспропорций и отклонений, а также всесторонность, полноту, согласованность и последовательность экспертного бухгалтерского исследования хозяйственных договоров с выделением гражданско-правового, бухгалтерского и налогового аспектов экономического правонарушения (преступления), опосредующего движение документарных, финансовых и товарно-материальных потоков.

В работе сделан вывод, что судебио-бухгалтерская экспертиза хозяйственных договоров по своей природе имеет ситуационную направленность, ориентированную на выявление и исследование криминальной опасных экономических ситуаций в деятельности хозяйствующих субъектов, вызванных недобросовестными действиями заинтересованных лиц. Специфичность предметной стороны, объекта и целевой направленности судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров проявляются в ситуационном подходе к анализу противоправной деятельности, маскируемой под видом учетных операций, выявлению документальных, учетно-аналитических и экономических несоответствий как признаков и специфических следов правонарушений.

Системный подход

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров:

- договор;

- часть договора;

- совокупность договоров Система хозяйственных договоров:

- группы хозяйственных договоров;

- типы хозяйственных договоров;

- виды хозяйственных договоров

Комплексный подход

Экспертная оценка криминально опасных экономических ситуаций

Оценка гражданско-правовых последствий

Оценка бухгал терских последствий

Оценка нало говых последствий

Юридическое, бухгалтерское и налоговое обоснование криминально опасной экономической ситуации

Ситуационный подход

Заключение и исполнение хозяйственных договоров Хозяйственные операции, отражаемые в учете вследствие исполнения хозяйственных договоров Выявление фактов необъективного и недобросовестного отражения в учете хозяйственных операций по исполнению хозяйственных договоров, ставших объектом рассмотрения и расследования

судебных или правоохранительных органов Выявление события экономического правонарушения (преступления) и его конкретных характеристик Фиксация и документирование фактов противоправных действий Анализ выявленных фактов злоупотреблений и правонарушений Экспертное заключение

Уровни идентификации экономического правонарушения (преступления)

Факты противоправных действий Событие экономического правонарушения (преступления) как

комплекс соответствующих фактов Криминально опасные ситуации экономической направленности, объединяющие соответствующие события

Рисунок 1 - Реализация системного, комплексного и ситуационного подходов к судебно-бухгалтерской экспертизе хозяйственных договоров1

1 Составлен автором.

В диссертации обосновано, что реализация системного, комплексного и ситуационного подходов к судебио-бухгалтерской экспертизе хозяйственных договоров обеспечивает выработку принципов ее организации и проведения как основы формирования доказательств по делу, выявления наличия деструктивных факторов, выявления экономических правонарушений и преступлений. Обоснование логики организации и проведения экспертного бухгалтерского исследования хозяйственных договоров коммерческих организаций основывалось на выделении и реализации данных компонентов в составе структурно-логической модели судебио-бухгалтерской экспертизы в целях повышения эффективности и результативности проводимого экспертного исследования с позиции организационного, информационного, методологического, методического и программно-технического обеспечения. Разработанная структурно-логическая модель организации и проведения судебио-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров коммерческих организаций, сформированная пятью логически взаимосвязанными блоками приведена на рисунке 2.

Развитие информационного и программно-технического обеспечения судеб-но-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров представлено в виде созданной и зарегистрированной в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам РФ базы данных «Система хозяйственных договоров коммерческих организаций». База данных состоит из 5 разнородных машинных массивов, созданных по единым правилам. Унифицированные машинные массивы могут быть использованы в качестве классификаторов (по видам и шаблонам договоров), справочников (по правовым и учетно-контрольным аспектам) при решении учетных и контрольных задач, связанных с судебно-бухгалтерской экспертизой хозяйственных договоров. Источниками информации для создания и поддержания базы данных в актуальном состоянии являются законодательные акты, нормативно-правовые документы, инструктивные и методические материалы различным министерств и ведомств.

Вторая группа проблем связана с оценкой современной методики судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров и выработкой путей ее совершенствования.

Критический анализ теории и практики судебно-бухгалтерских исследований позволил сделать вывод, что на сегодняшний день методические проблемы судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров связаны, прежде всего, с отсутствием адаптированных к данному объекту исследования методик, отсутствием каких-либо стандартов, низкой эффективностью используемых приемов, методов и процедур.

Принципы судеб но-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров

Анализ хозяйственных операций, осуществляемых в рамках конкретного договора (договоров)

Оценка правовой и экономической обоснованности хозяйственных операций договоров

□о исполнению

Оценка правильпости документального и учетного отражения хозяйственных операций по реализации договора в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности

Организационные этапы судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров

Анализ

Конкретизация

Идентификация

Диагностика

I. В области законодательного регулирования экспертной деятельности II. В области нормативного регулирования бухгалтерского учета III. В области налогообложения Учетные и внеучетные документы, имеющиеся в деле Характеризуется объемом и качеством предоставляемых для исследования материалов

Нормативно-правовое обеспечение Информационная база

ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

ПРОГРАММНО-ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

Справочно-правовые системы; служебные программы для работы со средствами :вязи; программы автоматизации бухгалтерского и налогового учета; инжиниринговые программы управления бухгалтерскими, контрольными и аналитическими процессами; вспомогательные программы; базы данных База данных «Система хозяйственных договоров коммерческих организаций»

I. Общенаучные методы

II. Специальные приемы и методы:

а) сплошного документального контроля;

б) расчетно-аналитические;

в) обобщения, систематизации и реашзации результатов;

г) организационно-исследовательские эксперименты и наблюдения

Щ

о w К Cj к

щ в

Т Ег*

я В

о ^

ЕЙ 2°

Г. Процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров II. Разработка и адаптация методик проведения судебно-бухгалтсрской экспертизы хозяйственных договоров:

методика экспертной оценки бухгалтерского отражения исполнения хозяйственных договоров; методика проведения судебно-бухгаятерской экспертизы налогообложения хозяйственных договоров; методика применения аналитических процедур при проведении судебно-бухгалтсрской экспсртичы хозяйственных договоров; методика использования инжинирингового инструментария в экспертном исследовании хозяйственных договоров; методика аналитического обоснования эффективности договорных отношений организации

Рисунок 2 - Структурно-логическая схема организации и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

хозяйственных договоров2

2 Составлен автором.

В связи с этим в диссертации была разработана методика экспертной оценки бухгалтерского отражения исполнения хозяйственных договоров, включающая следующие блоки: методические принципы судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров; вид и условия хозяйственного договора; объекты противоправных действий; формирование доказательной базы злоупотреблений и правонарушений в хозяйственной деятельности исследуемого субъекта; источники доказательств по делу; признаки (факты) экономических злоупотреблений и правонарушений (преступлений); признаки (факты) преднамеренного (криминального, фиктивного) банкротства; этапы методики; приемы и процедуры экспертного бухгалтерского исследования хозяйственных договоров; способы получения доказательств по делу; оформление результатов. В соответствии с принципом поэтапного проведения экспертизы предлагается выделение следующих этапов методики:

1) подготовительный этап: ознакомление с материалами дела, проверка их полноты и достаточности для дачи заключения; проверка системы документооборота по договорам; проверка соответствия договоров требованиям действующего законодательства: проверка по форме и содержанию договора; оценка существенных условий в соответствии с видом договора; проверка полномочий лиц, подписавших договор; проверка условий договора: условия, выполнение которых может повлечь за собой отрицательные последствия; отсутствие необходимых условий; оценка действительности сделок по анализируемым договорам и возможных последствий признания сделок недействительными или пезаключенными;

2) аналитический этап: систематический и хронологический анализ хозяйственных договоров, их содержания, отражения в учете хозяйственных операций по их исполнению с выделением количественных и качественных исследуемых признаков, общих и частных признаков правонарушения; сопоставление данных первичных документов и записей в учетных регистрах в целях выявления несогла-сованностей и противоречий; оценка значимости признаков, их возможных отклонений в момент совершения правонарушения;

3) экспертный эксперимент: воспроизведение признаков правонарушения с учетом характера отражения исследуемых несоответствий в бухгалтерских документах;

4) сравнительный этап: установление совпадений и различий в исследуемых показателях;

5) оценочный этап: анализ качества совпадений и различий, оценка всех выявленных признаков правонарушений, их отражения в учете;

6) заключительный этап: формулирование выводов по результатам экспертного бухгалтерского исследования хозяйственных договоров.

Методика определяется предметом и объектом судебно-бухгалтерской экспертизы с учетом их взаимосвязи, и ориентирована на решение задачи получения конкретных доказательств по делу, принимая во внимание содержание вопросов, поставленных перед экспертом-бухгалтером.

Поскольку проведению судебно-бухгалтерской экспертизы придается особое значение при расследовании налоговых правонарушений (преступлений), так как одним из основных их последствий выступает причинение государству материального ущерба в виде не поступивших в бюджет налогов и сборов, в диссертации разработана и обоснована методика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы налогообложения хозяйственных договоров с учетом конкретного ее предмета и специфичных факторов, влияющих на ее детализацию и адаптацию к особенностям конкретного исследуемого субъекта. Она раскрывает методические принципы экспертизы; целевую ориентацию; этапы экспертного бухгалтерского исследования; порядок проведения экспертизы налогообложения прибыли, НДС, анализ типичных ошибок, выявляемых в ходе проведения экспертизы; оформление результатов. При разработке методики учитывались такие факторы, влияющие на ее детализацию и адаптацию к особенностям конкретного исследуемого субъекта как: специфика организации и деятельности проверяемого субъекта; перечень вопросов и фактов хозяйственной жизни, которые требуют экспертного исследования; объем и качество предоставленных материалов; виды и особенности налоговых правонарушений (преступлений).

В диссертации обосновано, что одним из направлений развития методического обеспечения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров выступает разработка, детализация и адаптация специфических методик экспертного бухгалтерского исследования с учетом специфики групп, типов, видов хозяйственных договоров, особенностями связанных с ними злоупотреблений и правонарушений. Для этого выделены организационно-методические особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы договора купли-продажи с использованием следующих блоков: нормы гражданского права по обязательствам, связанным с исполнением договора купли-продажи; информационная база экспертного исследования; используемые методические приемы и процедуры; особенности договора поставки как специального вида купли-продажи; оценка условий договора о моменте перехода права собственности на поставляемые товары и порядок их оплаты; проверка порядка выделения НДС с учетом момента перехода права собственности на товары и условий их оплаты; обоснование и подтверждение достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности по договорам купли-продажи и поставки; технология проведения судебно-бухгалтерской экспертизы договора купли-продажи. Апробация методики проводилась по материалам ООО «Победа» по экспертизе договора купли-продажи № 15/1 купли-продажи товара от

25.04.2011 г., заключенного между ООО «Победа» и ООО «Луч», был сделан вывод, что, используя служебное положение, руководитель ООО «Победа» заключил данный договор с целью присвоения с помощью фиктивного ООО «Луч» денежных средств общества в сумме 2000000 рублей, а также занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в сумме 406780 руб. и незаконного принятия к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 305085 рублей.

Третья группа проблем связана с развитием судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров на основе инжинирингового аналитического инструментария. В ходе исследования обоснована объективно существующая взаимосвязь и взаимообусловленность между изменениями значений рассчитываемых на основе, имеющейся в материалах дела информации аналитических показателей и вызвавшими эти изменения конкретными характеристиками события экономического правонарушения (преступления). Каждый экономический показатель связан с отдельными фактами хозяйственной жизни коммерческой организации, выявленные несоответствия между показателями могут свидетельствовать о совершении правонарушения в хозяйственной операции. Как правило, за бухгалтерскими и экономическими несоответствиями скрыты признаки противоправной деятельности в части умышленного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности, уклонения от уплаты налогов и других обязательств. Сделан вывод о том, что применение экономического анализа при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров необходимо для оценки достоверности соответствующих аналитических показателей, учетных данных и исследования текущего состояния организации с целью установления достоверной информации о расходах (доходах) организации, дебиторской (кредиторской) задолженности, активах, переданных (полученных) по договорам. В итоге была разработана и обоснована методика применения аналитических процедур подтверждения объектов и фактов противоправных действий (таблица 1). Использование аналитических методов и процедур позволяет обнаружить признаки криминогенных ситуаций, обстоятельства, прямо или косвенно способствующие созданию условий для совершения правонарушений. Получаемые доказательства по делу, подтверждающие достоверность объектов экспертного исследования, используются при формулировании выводов и формировании экспертного мнения с отражением в заключении, содержащем ответы на поставленные судом или следствием вопросы.

В диссертации предлагается использование инжинирингового аналитического инструментария в виде системы производных от бухгалтерского балансов, функционально ориентированных на формирование доказательной базы с дополнительным экспертным аспектом идентификации, выявления и оценки фактов совершения экономических правонарушений (преступлений). Инжиниринговый инструментарий представляет собой интегрированный комплекс использования тра-

диционных и инжиниринговых подходов, методов, процедур, алгоритмов экспертного аналитического исследования с получением результатов на основе использования учетно-отчетных данных, имеющихся в деле, в виде взаимосвязанных экономических показателей, используемых в целях доказывания и выявления конкретных характеристик экономических правонарушений (преступлений). В работе доказана необходимость и показана перспективность использования инжинирингового инструментария, методов семантического анализа и контроля в экспертном аналитическом исследовании хозяйственных договоров в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы.

Как результат, обоснованы и предложены методические рекомендации по использованию инжинирингового инструментария в экспертном аналитическом исследовании хозяйственных договоров, предусматривающие построение и использование материально-финансовых балансов, контрольных производных балансов, нулевых балансов, альтернативных производных балансов, ситуационных производных балансов, трансакционных производных балансов, семантических производных балансов. Рекомендации включают ряд методических положений: специальные приемы и методы экспертного исследования; инжиниринговые подходы и процедуры; алгоритм расчетно-аналитических процедур; логику исследования экономических показателей; инжиниринговые методы анализа; процедуры семантического анализа и контроля; технологию построения и использования альтернативного ситуационного производного баланса; поисково-диагностическую модель исследования экономико-криминалистической информации; получаемые результаты и их использование.

Одним из направлений экспертного поисково-диагностического бухгалтерского исследования хозяйственных договоров коммерческой организации выступает аналитическое обоснование эффективности договорных отношений.

Для этих целей сформированы методические рекомендации по аналитическому обоснованию эффективности договорных отношений коммерческой организации, проводимому в рамках экспертного поисково-диагностического бухгалтерского исследования, ориентированные на использование ситуационного подхода к анализу базовых постоянных хозяйственных договоров организации. Экспертную оценку экономической обоснованности, целесообразности и эффективности договорных отношений организации предложено проводить на базе использования инжинирингового аналитического инструментария в виде ситуационного трансак-ционного производного баланса.

(О

и>

Доходы, расхо- | цы по договорам Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность А-Ктивы и денежные сред-:тва, переданные и полученные по договорам Объекты аналитических процедур 1

Построение факторных моделей, элиминирование, расчет аналитических коэффициентов, построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц, регрессионный анализ, приведение показателей к сопоставимости, сравнение, детализация и систематизация, балансовый метод, метод альтернативного баланса, балансовые сопоставления и увязки движения материальных и финансовых ценностей, экономико-криминалистический Применяемые аналитические процедуры

Изучение событий, хозяйственных операций и методов работы исследуемой организации; оценка целесообразности участия организации в сделках; оценка деловых взаимоотношений с контрагентами и их надежности, отражения условий сделок Предварительный Этапы экономического анализа при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров

Удельный вес поставщика в общем объеме поставок; цена и порядок расчетов по договору; предмет и условия исполнения договора; средний срок погашения задолженности Анализ поставщиков (подрядчиков) орга-

Количество новых покупателей в анализируемом периоде; рентабельность продаж (коммерческая маржа); средний срок погашения задолженности; показатели оборачиваемости и удельного веса списанной дебиторской задолженности к их общей сумме Анализ покупателей (заказчиков) организации

Крупные сделки по приобретению и отчуждению активов; сделки, заключенные на заведомо невыгодных условиях; сделки, направленные на отчуждение имущества организации, замену имущества менее ценным и менее ликвидным по рыночной стоимости, приобретение неликвидного имущества; сделки с имуществом, в отсутствие которого производственно-хозяйственную деятельность организации осуществлять невозможно; сделки, в результате которых возникли обязательства, не обеспеченные имуществом; сделки, в которых производится замена выгодных обязательств менее выгодными; сделки с взаимозависимыми лицами Анализ особых видов сделок

Формулирование выводов, подтверждающих достоверность соответствующих показателей по объектам аналитических процедур и экономическую эффективность ведения хозяйственной деятельности проверяемой Заключительный

Установление фактов соответствия в части организации и ведения учета, подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными актами РФ Бухгалтерский аспект Оценка достоверности аналитических показателей

Оценка достоверности отражения экономических явлений но содержанию, выявление экономических искажений, диспропорций, несоответствий, нарушения взаимосвязи и обусловленности соответствующих показателей вследствие совершения ошибок и недобросовестных действий заинтересованных лиц, которые составляют основу действий преступно-экономической направленности Экономический аспект

Уменьшение выручки от продаж, уменьшение прибыли, увеличение расходов, увеличение убытков, увеличение дебиторской (кредиторской) задолженности и т.д. Показатели, характсризую-цие недобросовестные дей-твия заинтересованных ЛИ1

Сравнение рентабельности собственного капитала и активов организации с типичными показателями основных ее контрагентов; анализ ценовой политики и системы распределения продукции; анализ соответствия цен на приобретаемые ресурсы и цен на реализуемую продукцию рыночным ценам; анализ состояния основных фондов Анализ недобросовестных действий заинтересованных лиц

Отклонение от ожидаемых закономерностей, взаимосвязей и обусловленностей показателей; исследование отклонений, искажений, диспропорций и несоответствий; запрос дополнительной информации; сравнение дополнительно полученной информации с информацией эксперта и другими доказательствами; выводы эксперта; применение других процедур лгоритм действий эксперт ю результатам выполнение аналитических процедур

Получение доказательств по делу, подтверждающих достоверность объектов экспертного исследования, и их использование при формулировании выводов и формировании экспертного мнения Получаемые результаты

X

За

>а

о

На основе получаемых результатов формулируются выводы об экономической обоснованности и целесообразности заключенных хозяйственных договоров и оформляемых на их базе сделок, об эффективности исполнения постоянных договоров на основе полученной информации и их влиянии на результаты деятельности организации, о рациональности и эффективности ведения хозяйственной деятельности организации в целом.

В заключении диссертационной работы приведены наиболее существенные теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

Статьи в изданиях рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ

1. Акулова, И.В. Особенности проведения бухгалтерской экспертизы налогообложения хозяйственных договоров при подготовке заключения по специальному аудиторскому заданию / И.В. Акулова // Бухгалтерский учет: проблемы и их решения: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: Ростовский государственный экономический университет «РИНХ» 2011. Выпуск 2. - 0,75 п.л.

2. Акулова, И.В. Правовые и учетно-контрольные идентификаторы хозяйственных договоров как объекта судебно-бухгалтерской экспертизы / И.В. Акулова // Экономические науки: Сборник научных статей. - Казань: Казанская наука, 2012. Выпуск 3. - 0,73 п.л.

3. Акулова, И.В. Аналитическое обоснование эффективности договорных отношений организации / И.В. Акулова // Актуальные проблемы хозяйственной практики: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: Terra economicus (Пространство экономики), 2011. Том 9, номер 2, часть 3, - 0,48 пл.

Научные статьи и тезисы докладов

4. Акулова, И.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза хозяйственных договоров: теория и практика [монография] / И.В. Акулова. - Ростов-на-Дону: Ростовский государственный экономический университет «РИНХ», 2012. — 8,16 п.л.

5. Акулова, И.В. Экспертная оценка бухгалтерского отражения исполнения хозяйственных договоров / И.В. Акулова // Проблемы и пути совершенствования учета, анализа и налогообложения: теория и практика: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2010. Выпуск 4. - 0,44 п.л.

6. Акулова, И.В. Реализация системного, комплексного и ситуационного подходов к судебно-бухгалтерской экспертизе хозяйственных договоров / И.В. Акулова // Совершенствование учета, анализа и налогообложения в контексте глобализации экономических процессов: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2011. Выпуск 1. - 0,3 8 п.л.

7. Акулова, И.В. Структурно-логическая схема организации и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров / И.В. Акулова //

Совершенствование учета, анализа и налогообложения в контексте глобализации экономических процессов: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2011. Выпуск 1.-0,44 п.л.

8. Акулова, И.В. Применение аналитических процедур при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров / И.В. Акулова // Актуальные вопросы современной экономической науки и практики. Всероссийская заочная научно-практическая конференция. - Тверь, 2012. - 0,35 п.л.

9. Акулова, И.В. Использование инжинирингового инструментария в экспертном аналитическом исследовании хозяйственных договоров / И.В. Акулова // Актуальные вопросы учета, анализа и налогообложения в условиях инновационного развития экономики России: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2012. Выпуск 1. - 0, 44 п.л.

10. Акулова, И.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза налогообложения хозяйственных договоров / И.В. Акулова // Актуальные вопросы учета, анализа и налогообложения в условиях инновационного развития экономики России: Сборник научных статей. - Ростов-тга-Допу: РГСУ, 2012. Выпуск 2. - 0,3 п.л.

11. Акулова, И.В. Методика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы договора купли-продажи / И.В. Акулова // Актуальные вопросы учета, анализа и налогообложения в условиях инновационного развития экономики России: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2012. Выпуск 2. - 0,4 п.л.

12. Акулова, И.В. Особенности применения экономического анализа при проведешш судебно - бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров / И.В. Акулова // Учетно - аналитические инструменты развития инновационной экономики. Международная научно-практическая конференция. - Астрахань, 2009. -0,35 п.л.

13. Акулова, И.В. Методические подходы к проведению аудита на основе судебно - бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты/ И.В. Акулова // Учетно - аналитические инструменты развития инновационной экономики. Международная научно-практическая конференция. - Астрахань, 2009. - 0,5 п.л.

14. Свидетельство о государственной регистрации базы данных «Система хозяйственных договоров коммерческих организаций» № 2012620181 от 20.03.2012 г.

Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 3333. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ «КОПИЦЕНТР» 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88