Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях

Шишов, Леонид Владимирович

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Шишов, Леонид Владимирович
Место защиты: Ростов-на-Дону
Год: 2006
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях"

На правах рукописи

Шншов Леонид Владимирович

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА В ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону- 2006

Работа выполнена в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Лабынцев Николай Тихонович

Официальные оппоненты; доктор экономических наук, профессор

Богатая Ирина Николаевна

кандидат экономических наук Реутов Виталий Юрьевич

Ведущая организация: Южно-Российский государственный

университет экономики и сервиса г. Шахты

Зашита состоится «03 » ^оД^М 2006г. в /Д 30 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ристовском государственном экономическом университете «РИНХ» но адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул, Большая Садовая, 69, аул. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ».

Автореферат разослан « 01 » оссжлфл 2006г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова Е.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. На этапе перехода к рыночным отношениям при разнообразии форм собственности хозяйствующих субъектов резко возрастают требования к повышению эффективности управления газоснабжающими организациями, которые основываются на выборе правильных решений и осуществлении своевременных действий менеджмента по увеличению стоимости на основе учетных и внеучетных данных. Управленческий аудит играет важную роль в системе управления организациями/ Для газоснабжающих организаций важными проблемами остаются оценка эффективности их деятельности и разработка мероприятий, направленных на ее повышение. Именно эти задачи на современном этапе и выполняет управленческий аудит, который может осуществляться как внутренними, так и внешними аудиторами. Одной из эффективных форм воздействия на эффективность деятельности газоснабжающих организаций может стать привлечение независимых компетентных специалистов-аудиторов на основе договоров на оказание сопутствующих аудиту услуг в форме управленческого аудита,

В числе объектов управленческого аудита особого внимания заслуживают разнообразные стратегии, осуществляемые газоснабжающими организациями: финансовая политика, дебиторская задолженность, реализуемые инвестиционные проекты, система бюджетирования. Многие положения, приведенные в современных источниках, не дают ответа на возникающие вопросы о методике управленческого аудита по названным направлениям. В частности, на практике возникают проблемы, связанные с проведением стратегического аудита, аудита системы бюджетирования и тд. Методики управленческого аудита зачастую носят обобщенный характер и не адаптированы к конкретным его направлениям и отраслевой специфике аудируемых лиц. В процессе обязательных аудиторских проверок управленческий аудит рассматривается в контексте фрагментарно общей программы аудита.

Современные условия требуют совершенствования управленческого аудита в соответствии с все более усложняющимися экономическими процессами и финансовыми технологиями. В этой связи первостепенное значение приобретает проблема дальнейшего повышения качества проведения

управленческого аудита на базе внутрифирменных стандартов, адаптации их к практическим условиям и отраслевым особенностям, укрепления системы внутреннего контроля организаций.

Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по развитию методологии и методики управленческого аудита газоснабжающих организаций.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие научной концепции управленческого аудита и его методологии внесли видные отечествешше и зарубежные исследователи: P.A. А л боров, В .Д. Андреев, A.A. Арене, И.Н. Богатая, В.В. Бурцев, С.М, Бычкова, Е.М. Гутцайт, Ю.А, Данилевский, АЛ. Киэилов, A.B. Крикунов, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, Н.Т. Лабыпцев, Дж. К. Лоббек, А.К. Макальская, М.В. Мельник, O.A. Миронова, О.М, Островский, В.И, Подольский, H.A. Ремизов, Дж. Робертсон, Я.В, Соколов, JI.B. Сотникова, В .ГГ. Суйц, СЛ. Табалнна, Ж. Ришар, H.H. Хахонова, А.Д. Шеремет и другие.

Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие вопросы управленческого аудита остаются малоизученными и дискуссионными. Вопросы проведения стратегического аудита, аудита инвестиционных проектов, аудита системы бюджетирования коммерческих организаций недостаточно детально изучены экономической наукой и не рассмотрены с позиции системного подхода в увязке с бухгалтерским учетом, анализом, финансовым и стратегическим менеджментом.

Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.

Научная и практическая значимость, необходимость совершенствования методик управленческого аудита, обеспечивающих эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке системного подхода к организации и проведению управленческого аудита с учетом особенностей газоснабжающих организаций.

Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:

• критически оценить существующие подходы к содержанию дефиниции «управленческий аудит» и исследовать основные этапы его проведения;

• исследовать методические аспекты управленческого аудита коммерческих организаций на примере аудита инвестиционных проектов;

• разработать методику стратегического аудита газоснабжающих организаций;

• изучить возможности применения современных методик стратегического анализа и анализа финансового состояния при проведении управленческого аудита газоснабжающих организаций;

• обосновать и сформулировать основные предложения по совершенствованию управленческого аудита газоснабжающих организаций.

Цель и задачи исследования формировались в соответствии с содержанием отечественной нормативной базы по. аудиту, с учетом особенностей управленческого аудита и требовании действующего законодательства, регламентирующих деятельность газоснабжающих организаций.

Предмет и объе»сг исследования. Предметом исследования является теория и практика управленческого аудита на основе сравнительной оценки зарубежного и отечественного опыта оказания аудиторских услуг коммерческим организациям. Объектом практической реализации исследований явились газоснабжающие организации г. Ростова и Ростовской области.

Теоретико-методологическая основа исследования. Основой диссертационного исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, аудита, экономики, планирования, финансов н анализа хозяйственной деятельности, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.

Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12

- Бухгалтерский учет, статистика, раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности», п.2.1 «Методология и технология аудита».

Мнструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись следующие общенаучные методы исследования: наблюдение, группировка, системный подход, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, моделирование, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, монографий отечественных и зарубежных экономистов, которые внесли существенный вклад в развитие теории и практики управленческого аудита, статей в периодических изданиях, официальных статистических данных Госкомстата России, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского и управленческого учета и официальной отчетности газоснабжающих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, информационных ресурсов сети INTERNET, а также практики работы аудиторских организаций.

Рабочая гипотеза. Эффективное развитие газоснабжающих организаций и отрасли в целом предполагает дальнейшее развитие методики управленческого аудита, реализуемой в системе внутреннего аудита, а также сближение отдельных рыночных институтов на основе интеграции внешнего. независимого аудита в систему управления газоснабжающих организаций.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

бухгалтерском учете и отчетности, ее анализу в контексте, необходимом для принятия рациональных управленческих решений. При проведении управленческого аудита целесообразно руководствоваться тремя основными группами принципов: этические принципы, базовые принципы проведения управленческого аудита и принципы, регламентирующие поэтапное оказание услуг по управленческому аудиту, учитывающие его особенности.

2. При проведении управленческого аудита можно вьшелить следующие основные этапы:

> выделение объектов аудита (например, финансовая политика, система бюджетирования, стратегические условия, инвестиционные проекты и тл.);

> определение цели аудита, его задач и нормативной базы, применяемой при аудите; -

> выделение критериев эффективности состояния или функционирования объекта контроля;

> планирование аудита;

>■ выбор методик аудита и проведение аудита;

> выявление «узких мест», резервов повышения эффективности деятельности экономического субъекта;

> формирование выводов в итоговом документе по проведению аудита.

3. Особенностью современного управленческого аудита является его ориентация, как на внутреннюю, так и на внешнюю информацию, в связи с этим важное значение приобретает стратегический аудит, который должен являться первым этапом при проведении любого вида управленческого аудита. Его методика включает в себя два основных этапа: аудит стратегических условий и аудит осуществляемых организацией стратегий и их последующей реализации.

4. В качестве рекомендаций аудитора по результатам стратегического аудита большинству газоснабжающих организаций предложено при формировании стратегии для анализа и выработки целевых нормативов эффективности деловых операций, применять методы управления на основе стоимости институциональной единицы, что позволит определить, в какой степени организация при её нынешней производительности, организационной структуре способна наращивать стоимость, и создает ли она ее вообще. При этом важно понимать, какие оперативные меры оказывают наибольшее воздействие на стоимость и способны ли они привести к ее увеличению.

5. Для изучения финансовых стратегий и результатов их реализации и выражения мнения о соответствии финансовой политики проверяемого предприятия требованиям действующего законодательства в аудиторской организации целесообразно разработать специализированный внутрифирменный стандарт, посвященный методике проведения управленческого аудита финансовой политики аудируемого объекта. Он может иметь следующую ( укрупненную структуру: регламентирующие параметры; общие положения; цель и задачи стандарта; взаимосвязь с другими стандартами; определение основных принципов; методика управленческого аудита финансовой политики; требования к оформлению рабочей документации и результатов управленческого аудита. Данный стандарт позволит рацио нализировать технологию проведения аудита, снизить трудоемкость работ путем применения рабочих таблиц, вопросников, компьютерных программ по анализу финансового состояния организации и бюджетированию, бизнес-планированию, а использование методики управленческого аудита финансовой политики обеспечит качество аудиторской работы, снизит аудиторский риск.

> разработку мещанки стратегического аудита;

> совершенствование управленческого аудита дебиторской задолженности;

> разработку внутрифирменных стандартов по управленческому аудиту в разрезе отдельных его направлений;

> совершенствование системы внутреннего контроля учета расчетов при реализации сетевого газа.

Научная новизна результатов исследования состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем интеграции управленческого аудита в систему управления газоснабжающих организаций для повышения эффективности их производственно-хозяйственной деятельности.

О работе получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

1. Дано уточненное определение дефиниции «управленческий аудит» в широком смысле как услуге по системному исследованию и оценке финансовых и нефинансовых показателей деятельности коммерческой организации.

2. Предложено при проведении управленческого аудита, помимо этических принципов (независимость, честность и др.) и уточненных на основе особенностей управленческого аудита принципов, регламентирующих поэтапное оказание услуг по управленческому аудиту (определение объема аудита, планирование и др.), руководствоваться также и базовыми принципами проведения управленческого аудита (гибкость, прогрессивность, преемственность, сохранение системы, изменение системы, конкретность, гласность, динамичность, креативность, эффективность), применение которых позволяет обеспечить системный комплексный подход к проведению аудита и повысить его качество.

3. Предложена схема проведения управленческого аудита по такому направлению, как аудит инвестиционных проектов, включающая в себя следующий алгоритм: 1) выделение объектов аудита; 2) определение цели аудита, его задач и используемой нормативной базы; 3) выделение критериев эффективности инвестиционного проекта; 4) осуществление планирования аудита; 5) осуществление выбора методики аудита; б) осуществление послеинвестиционного контроля (пост-аудита) и оценка результатов реализации проекта; 7) обобщение данных проведенного аудита и составление аудиторского заключения (отчета).

4. Дано определение понятия «стратегический аудит» как одного из видов консалтинга и сопутствующей аудиту услуги, предполагающей проведение аудита стратегий организации и установление их обоснованности, реальности и достижимости на основе оценки результатов проведенного а коммерческой организации стратегического анализа, осуществленного стратегического выбора и реализации стратегии, а также контроль за ее реализацией. Обоснована необходимость проведения стратегического аудита в рамках трех основных составляющих стратегического процесса коммерческой организации, включающих в себя стратегический анализ, осуществление стратегического выбора и реализацию стратегии.

5. Разработан алгоритм методики аудит стратегии в газоснабжающих 'организациях с учетом их особенностей, включающий:

• Идентификацию факторов внешней макросреды и внутренней микросреды с последующим определением факторов, по которым организация может успешно конкурировать в газоснабжении.

• Диализ и оценку стратегий, осуществляемых газоснабжающей организацией как с количественной (финансовые аспекты, прибыльность, рост продаж, изменение рыночной доли и т.д.), так и с качественной стороны (полнота, логичность, согласованность, соответствие ситуации, имиджу организации и т.д.)., что позволит своевременно производить корректировку осуществляемой стратегии и будет способствовать ее успешной реализации.

6. Разработан комплект рабочих документов аудитора для проведения стратегического аудита, включающий:

• вопросник оценки состояния внутреннего контроля;

• рабочий документ для отражения результатов исследования основных направлений реализации трех составляющих корпоративной стратегии: портфельной, конкуре1шюй и кооперативной;

• рабочий документ для проведения анализа факторов конкурентной стратегии, включающий основные ее характеристики, выявленные факторы и данные об их наличии в организации,

7. Предложены методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности, позволяющие снизить ее размер и включающие в себя проведение экономико-правовой экспертизы договоров и анализ договорной работы, осуществляемой в организации; изучение условий расчетов, используемых организацией по различным потребителям; анализ внешних факторов макросреды, оказывающих влияние на уровень дебиторской задолженности; аудит претензионно-исковой работы, анализ динамики и структуры дебиторской задолженности; анализ расчетов за потребленный газ по различным категориям потребителей, разработку мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью.

8. Разработано Положение о проведении внутренних проверок учета расчетов с населением, позволяющее унифицировать и четко регламентировать контрольные мероприятия, проводимые в части дебиторской задолженности населения, и включающее в себя 5 основных разделов:

1. Общие положения;

2. Методика проведения внутренних проверок учета расчетов с населением;

3. Требования к оформлению акта проверки; ■

4. Усиление контроля за хозяйственными операциями;

5. Меры воздействия на бухгалтеров для усиления функций первичного контроля.

Теоретическая значимость исследования состоит в определении сущности и содержания управленческого аудита на современном этапе экономического развития России. Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть применены как в дальнейших теоретических исследованиях проблемы развития методологии и методики управленческого аудита, так и в работах прикладного характера, направленных на решение актуальных задач совершенствования технологии управленческого аудита с учетом отраслевых особенностей газоснабжающих организаций.

Научные результаты исследования могут найти применение в учебных заведениях при подготовке методических материалов н чтении курса «Лудит», а также при аттестации, подготовке и переподготовке аудиторов в системе УМЦ высших учебных заведений.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что положения диссертации могут быть использованы хозяйствующими субъектами при решении задач управленческого аудита газоснабжающих организаций. Практическое применение в газоснабжающих организациях нашли следующие разработки:

1. Общая схема проведения управленческого аудита по такому направлению, как аудит инвестиционных проектов.

2. Методика аудита стратегии в газоснабжающих организациях.

3. Разработанные рабочие документы аудитора при проведении стратегического аудита.

4. Методика управленческого аудита финансовой политики.

5. Методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности.

Использование результатов исследования позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений в газоснабжающих организациях, качество услуг, оказываемых аудиторскими фирмами в области управленческого аудита.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-

преподавательского состава и аспирантов РГЭУ «РИНХ», ряде научно-практических, вузовских межрегиональных конференций.

Теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендации, методик, используемых в хозяйственной практике ряда аудиторских фирм и газоснабжающих организаций г. Росгова-на-Дону и Ростовской области (ООО «Ростоврегионгаз », ОАО «Волгодонскмежрайгаа», Филиал ООО «Аудит - новые технологии» в г. Ростов-на-Дону), что подтверждено справками об их внедрении.

Результаты работы были использованы аудиторской фирмой Филиал ООО «Аудит - новые технологии» в г. Ростов-иа-Дону при проведении аудиторских проверок газоснабжающих организаций г, Ростова-на-Дону и Ростовской области.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 2,4 п.л.

Логическая структура н объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования определили объем и последовательность его изложения. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 240 наименований. Диссертация изложена на 273 страницах машинописного текста содержит 42 таблицы и 7 рисунков.

Диссертация имеет следующую структуру:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА .1. ТЕОРИЯ II МЕТОДИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАПНЗАЦПП

1.1. Исследование сущности дефиниции «управленческий аудит»

1.2. Основные этапы управленческого аудита

1.3. Методические аспекты управленческого аудита коммерческих организаций (на примере аудита инвестиционных проектов)

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Стратегический аудит газоснабжающих организаций

2.2. Стратегический анализ и анализ финансового состояния при проведении управленческого аудита газоснабжающих организаций

2.3. Методика управленческого аудита финансовой политики газоснабжающих организаций

ГЛАВА X РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1. Методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности

3.2. Совершенствование управленческого аудита в системе внутреннего контроля учета расчетов при реализации сетевого газа на ООО «Ростоврегионгаз»

3.3. Разработка стандарта внутреннего контроля «Положение о внутренних проверках

учета расчетов с населением» ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Содержание диссертационного исследования отражает решение трех групп проблем, каждой из которых посвящена отдельная глава работы.

Первая группа проблем связана с изучением содержания управленческого аудита и выявлением его особенностей. Развитие предпринимательской деятельности диктует необходимость появления новых форм финансового контроля. Появление новых форм модификации учетной информации, например, составление прогнозной финансовой информации, составление отчетности в соответствии с . GAAP, МСФО вызывает необходимость переосмысления вопросов, касающихся современных классификаций аудита. Нами проанализировано 20 наиболее распространенных классификаций видов аудита, используемых в практике аудиторской деятельности. На современном этапе развития экономики важную роль в управлении газоснабжающими организациями играет управленческий аудит, осуществляемый внешними либо внутренними . аудиторами. Данное направление аудита динамично развивается как в России, так и за рубежом.

Современные тенденции развития сопутствующих аудиту услуг, связанных с управленческим аудитом, заключаются в их расширении и структурировании, что связано с увеличением спроса со стороны крупных российских компаний и обострением конкуренции на рынке консалтинговых услуг, приближением российского рынка консалтинга к западному, где основными визами услуг являются стратегический, финансовый и 1Т-консалтинг, ростом спроса на стратегическое планирование и организационное развитие. Услуги в области финансового управления, связанные с финансовым планированием, бюджетированием и управленческим учетом, наметившиеся подходы к разделению услуг в области аудита, направленные па подтверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности, и услуг, сопутствующих аудиту, свидетельствуют о том, что большая часть консалтинговых услуг в области финансового управления и налогового консалтинга приходится на долю аудиторских фирм.

Разнообразие услуг, оказываемых в рамках управленческого аудита, затрудняет процесс их стандартизации н унификации применяемых методик и приемов. В настоящее время исследователями не выработана единая терминология в данной области. Так, многие профессионалы вместо термина «операционный аудит» используют такие термины, как «управленческий аудит», «аудит хозяйственной деятельности», управленческий консалтинг, консалтинг. В ходе исследования проведено изучение таких понятий как, операционный (управленческий) аудит и консалтинг, и их соотношений.

На основе изучения 20 трактовок различными учеными дефиниции «управленческий (операционный) аудит» в целях унификации применяемой терминологии обоснована целесообразность использования дефиниции «управленческий аудит», поскольку, в конечном счете, любое исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности осуществляется для нужд управления. В настоящее время под термином «операционная деятельность» за рубежом понимают обычные (основные) виды деятельности, в то время как в России операционная деятельность связывается с осуществлением разовых операций (например, продажа основных средств, излишних материально-производственных ценностей, сдача в аренду помещений, при условии что выручка от реализации по данному виду деятельности не превышает 5 % в общем ее объеме). Преимуществом использования термина «управленческий аудит» является то, что данный тип аудита может быть применен как к операциям по обычным (основным) видам деятельности, так и в части операций, влекущих за собой операционные и внереализационные доходы и расходы.

При проведении управленческого аудита необходимо использовать следующие 3 группы принципов: зтические, принципы проведения управленческого аудита1, принципы, регламентирующие поэтапное оказание услуг по управленческому аудиту. Нами предложены принципы проведения аудита, содержание которых приведено в таблице 1.

1 Предложены Шишоаым ЛВ

Таблица 1

Рекомендуемые принципы проведения управленческого аудита

№ п/п Принцип Его содержание

1 Научность Аудитор должен опираться на положения науки, а также свой личный практический опыт.

2 Гибкость Разнообразие инструментария, применяемого в ходе управленческого аудита, позволяет быстро изменять его схему с учетом отраслевой специфики, поставленных целей и конкретной ситуации.

3 Прогресс» в ность Применение прогрессивных методик в области управленческого аудита

4 Преемстве иность Использование наряду с прогрессивными методиками в области управленческого аудита наиболее эффективных приемов и методов, а также аналитических процедур, способов получения аудиторских доказательств.

5 Сохранение системы Выработанные в ходе управленческого аудита предложения и рекомендации должны быть направлены на сохранение системой равновесия.

6 Изменение системы Внедрение рекомендаций и предложений, выработанных в ходе управленческого аудита, направлено на качественное изменение параметров системы и режима ее функционирования.

7 Конкретность Находит отражение в своевременности проведения управленческого аудита, соответствии его потребностям хозяйственной практики, четком и конкретном прогнозе хозяйственной ситуации, в которой будут реалнзовываться выводы, выработанные предложения и рекомендации.

8 Гласность Все члены трудового коллектива должны принимать непосредственное участие в разработке и реализации выработанных рекомендаций.

9 Динамичность Выработанные предложения и рекомендации должны вносить необходимую динамику в развитие системы.

10 Креативность Использование нестандартных решений, нетрадиционных подходов в процессе управленческого аудита

11 Эффектней ость Аудиторы должны совершенствовать методики, используемые при проведении управленческого аудита.

Взаимосвязь принципов оказания услуг в области управленческого аудита и нормативной базы, регламентирующей его проведение, исследована в таблице 2.

Проведенный сравнительный анализ управленческого аудита и аудита финансовой отчетности по 18 параметрам сравнения показал существенные различия между ними и позволил сформулировать авторское определение данного термина.

Таблица 2

Взаимосвязь принципов оказания услуг в области управленческого аудита и нормативной базы, регламентирующей проведение аудита н сопутствующих

аудиту услуг

№ п/п Группа принципов Нормативные документы

1 Этические принципы Кодекс этики Международной Федерации бухгалтеров Кодекс этики аудитора, утвержден 28,08.2003 г. Характеристика сопутствующих аудиту услуг н требования, предъявляемые к ним, утв. 18.03.1999г.

2 Принципы проведения управленческого аудита Предложены Шишовым Л.В,

3 Принципы, регламентирующие поэтапное оказание услуг по управленческому аудиту Постановление Правительства Л1696 от 23.09.2002 г. ПСАД№ 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ПСЛД № 3 Планирование аудита ПСАД № 5 Аудиторские доказательства ПСАД № 2 Документирование аудита ПСЛД №6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности Постановление Правительства М 405 от 04.07.2003 г. ПСАД № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом ПСАД № 7 Внутренний контроль качества аудита . Ранее принятые и действующие правила (стандарты) Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита, утв. 25.12.96 г. Изучение и использование работы внутреннего аудита, утв. 27.04.99г. Проверка прогнозной финансовой информации, утв. 20.0899 г Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям, утв. 20.10.99 г.

В ходе проведенного обзора взглядов различных ученых на' основные этапы аудита нами выделены 4 укрупненных этапа, учитывающих специфику управленческого аудита (рис. 1).

1 Подготовительный этап

2 ■ Планирование

3 Сбор необходимой информации, ее оценка, обработка и выполнение других аудиторских процедур

« Сдача и оформление результатов управленческого аудита

Рис. 1. Укрупненные этапы проведения управленческого аудита

Методология и методика управленческого аудита предполагает системное исследование, оценку и анализ показателей, характеризующих отдельные направления деятельности экономического субъекта с учетом как внутренних, так и внешних факторов. Предметом управленческого аудита выступают выраженные в системе экономических показателей результаты хозяйственной деятельности, а также экономические характеристики событий и явлений, ее обусловливающих. Задачи, решаемые существующими направлениями управленческого аудита, достаточно разнообразны. Методология и методика управленческого аудита базируется на следующих его функциях: превентивной, оперативной, защитной, информативной, упорядочивающей и коммуникативной.

Особенностью современного управленческого аудита является его ориентация как на внутреннюю, так и на внешнюю информацию. В связи с этим важное значение приобретает аудит стратегических условий который должен являться первым этапом при проведении любого вида управленческого аудита. Это связано с тем, что выявить резервы повышения эффективности деятельности коммерческой организации невозможно в отрыве от анализа стратегических условий, в которых она функционирует. Без исследования стратегических условий невозможно разработать научно обоснованные бизнес-планы, бюджеты, инвестиционные проекты, дать их оценку и провести аудит па стадии их исполнения.

В работе рассмотрена методика аудита инвестиционных проектов, которая базируется на основополагающих принципах аудита, теории инвестиций и теории оценки экономической эффективности инвестиций. По нашему мнению, состав этапов в каждом конкретном случае при проведении аудита инвестиционных проектов зависит от задания, сформулированного клиентом в договоре на оказание аудиторских услуг.

В качестве объекта аудита выступает инвестиционный проект. В ходе планирования аудита инвестиционных проектов должны быть установлены цели проверки, уровень существенности и аудиторский риск, объем необходимых аудиторских доказательств, методика их получения и анализа. Процесс планирования находит свое отражение в плане и программе аудита. При этом понятия «аудиторский риск» н «уровень существенности» должны уточняться для каждой конкретной услуги. Под уровнем существенности аудита инвестиционных проектов следует рассматривать предельное значение

отклонения фактических показателей по инвестиционному проекту от запланированных при условии полного и своевременного выполнения инвестором и реципиентом (получателем инвестиций) всех мероприятий, зафиксированных в проекте.

В рамках исследуемой проблемы нами предложены следующие этапы аудита предыивестиционных исследований:

На первом этапе проверки аудитор с помощью специально разработанного вопросника внутреннего контроля (соблюдение принципов построения системы инвестиционного проектирования, таких как: сопоставимость исходных данных, достоверность, целевая направленность, системность, многокритериальное^, оптимальность, актуализация результатов расчетов, .однородность используемых критериев) должен выяснить формы финансирования инвестиционного проекта и виды инвестиций, которые используются в ходе реализации инвестиционного проекта. Далее необходимо определить объекты и субъекты инвестиционной деятельности в ходе реализации проекта, а также источники н формы финансирования проекта.

На втором этапе необходимо провести аудит целей инвестиционного проектирования и концепции разработки инвестиционной стратегии. При аудите инвестиционных проектов аудитору необходимо:, осуществить аудит этапа исследования, планирования и разработки бизнес-проекта, проаудировать процесс реализации бизнес-проекта, проверить осуществление текущего контроля и регулирования хода реализации бизнес-проекта, оценить и проанализировать достигнутые конечные результаты после его внедрения.

При аудите инвестиционных проектов аудитор оценивает инвестиционные риски и проводит анализ их учета экономическим субъектом в ходе инвестиционного проектирования, а также оценивает используемые при инвестиционном проектировании модели и методы формирования инвестиционного портфеля. Аудитор должен оценить проект по установленным критериям приемлемости, а также оценить корректность применения конкретной модели и метода при выборе инвестиционного проекта. Аудиторы собирают необходимые доказательства и определяют, насколько соответствует проект критериям, согласованным с инвестором. Важную роль играют используемые методы оценки эффективности инвестиционных проектов. Они могут быть применены как самим аудитором при оценке, так и организацией,

реализующей проект. В последнем случае аудитор оценивает правильность выбора метода и его реализацию.

Если в" аудиторское задание входит оценка результатов реализации инвестиционного проекта, то аудитор осуществляет аудиторские процедуры по контролю выполнения инвестором и реципиентом запланированных в проекте мероприятий (по срокам, качеству, целевому использованию ресурсов, по формам и объему финансирования и т.п.). При постипвестиционном аудите аудитор подтверждает фактические показатели и сравнивает их с исходными данными по проекту. Постинвестиционный контроль может выполняться в форме систематического или разового контроля. При этом форма контроля определяется в договоре на оказание аудиторских услуг. Если аудитором выявлены отклонения фактических показателей от запланированных в инвестиционном проекте, то аудиторы устанавливают их причины и могут подготовить комплекс компенсационных мероприятий. На заключительном этапе аудита проводится обобщение данных, содержащихся в рабочих документах аудитора на всех этапах проведения аудита, и формирование итогового документа, предусмотренного в договоре на оказание аудиторских услуг.

Вторая группа проблем направлена на разработку методик управленческого аудита газоснабжающих организаций. Предлагаемая в работе методика стратегического аудита газоснабжающих организаций представлена на рис. 2.

1 МЕТОДИКА СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА

___ _

1 ЭТАП 2ЭТХ11

Аудит стратегически! УСЛОВИИ Аудит осуществляемых стратегий

V Аудит внутренних факторов мнкросреды V Аудит внешних факторов макросреды V Анализ различных стратегий, осуществляемых организацией (целей, задач, политики) V Оценка стратегий и их эффективности посредством сопоставления планируемых и фактических показателей, характеризующих реализацию стратегии с учетом внешних факторов макросреды и внутренних факторов микросреды

/-"Раэ С о суп

азработка мероприятий по адаптации осуществляемых организацией стратегий к изменяющимся условиям

Рис. 2. Основные этапы методики стратегического аудита коммерческих организаций

Данная методика апробирована в ООО «Ростоврегионгаз». В ходе стратегического аудита установлено, что данная организация использует как коммерческие цели - извлечение прибыли, так и нефинансовые показатели, характеризующие качество обслуживания абонентов. Обращает на себя внимание нацеленность ООО «Ростоврегионгаз» на краткосрочные цели -достижение прибыли. Как показывает практика, озабоченность бухгалтерской прибылью ведет к принятию решений, уничтожающих стоимость коммерческой организации. Результаты реализации корпоративной стратегии отражаются в результатах деятельности ООО «Ростоврегионгаз» и выражаются в наличии убытков в организации и их росте по сравнению с предыдущими периодами, увеличивающихся суммах списанной в убыток задолженности

неплатежеспособных дебиторов, резком снижении стоимости чистых активов (таблица 3). Так, в 2004 г. был получен убыток - 67,490 млн. рублей.

Таблица 3

Данные о стоимости чистых активов за 2003-2005 гг.

п/п Показатели 1.01.2002 1.01.2003 1.01.2004 1.01.2005

[ Стоимость чистых активов, тыс. руб. 121892 121937 123199 55579

2 Соотношение между активами и обязательствами 1,41 1,П 1,09 1,04

Для характеристики различных аспектов финансового состояния ООО «Ростоврегионгаз» были рассчитаны абсолютные показатели и финансовые коэффициенты, динамика которых свидетельствует о существенном ухудшении финансового состояния, что позволяет сделать вывод о несостоятельности осуществляемых стратегий. Задачи, поставленные перед ООО «Ростоврегионгаз», представляющие собой количественное выражение ее целей, были реализованы не в полной мере. Например, в 2005 году не проводились рассмотрение и контроль исполнения утвержденных графиков погашения задолженности дебиторов, а также работы по ее предупреждению.

Предложена и апробирована методика аудита стратегии в газоснабжающих организациях с учетом их особенностей. Особенностью деятельности газоснабжающих организаций является установление платы за снабженческо-сбытовые услуги федеральной энергетической комиссией. В исследовании обоснована необходимость при установлении федеральной

энергетической комиссией размера платы за снабженческо-сбытовые услуги газоснабжающих организаций принимать во внимание такие показатели, как

численность работников, размер фонда оплаты труда, затраты на приобретение баз данных газораспределяющих организаций, затраты, связанные с обустройством абонентских участков, необходимостью укомплектования их вычислительной техникой и оргтехникой, покупкой автотранспорта, па оплату информационных услуг, связанных с внедрением единой программы по работе с населением, а также возможное увеличение тарифов на транспортировку газа другими газоснабжающими организациями.

При проведении стратегического аудита газоснабжающих организаций рекомендуется использовать разработанные рабочие документы аудитора: вопросник в нутре ни его контроля, позволяющий исследовать основные направления реализации трех составляющих корпоративной стратегии (портфельной, конкурентной и кооперативной), и. рабочий документ аудитора, предназначенный для проведения анализа исследуемых факторов конкурентной стратегии, включающий основные характеристики конкурентной стратегии, факторы и данные об их наличии в организации. Для повышения информативности пояснительной записки к годовой отчетности организации нами рекомендовано на основе проведенного стратегического аудита включить в нее следующие данные: анализ исходной ситуации; состояние бизнеса с учетом рыночной и конкурентной среды; предпосылки для дальнейшего развития стратегии организации; стратегии по каждому виду бизнеса; оценку функциональных стратегий; директивы для оперативного планирования; отчеты о реализации стратегий бизнесов; отчеты о ходе реализации функциональных стратегий организации.

При проведении управленческого аудита аудиторскими организациями и службами внутреннего контроля в России и за рубежом широко применяются аналитические процедуры. В ходе исследования проведены Б\УОТ-анализ (таблица 4) и анализ финансового состояния ООО «Ростоврегионгаз» в комплексе с анализом важнейших нефинансовых показателей (показателей, характеризующих поставку газа, структуру потребления природного газа и т.д.), показавший резкий рост величины дебиторской задолженности, связанный с осуществлением поставки газа всем категориям потребителей, включая население, увеличение удельного веса заемных средств, снижение стоимости чистых активов, потерю предприятием финансовой устойчивости и

усиление его зависимости от инвесторов и кредиторов, а также рост убытков и ухудшение финансового положения организации.

Таблица 4

Результаты З^ТОТ-анализа ООО «Ростоврегионгаз»

Направления Я ПЯЛИМ Сильные стороны Слабые стороны Возможности Угрозы

1 - 2 3 4 5

Реализация природного газа по» купате-лям Ростовской области Узкий спектр оказываемых услуг Устанавливаемый федеральной энергетической комиссией размер платы за снабженческо-сбыто-вые услуги (ПССУ); Низкий уровень установленного ПССУ Обоснование более высокого размера ПССУ; Применение в полном объеме повышающих коэффициентов за перебор газа Увеличение в регионе количества газоснабжающих организаций и происходящие процессы их объединения

Предоставление услуг местной телефонной связи на -территории г. Ростова-на-Дону Наличие оборудования для предоставления спутниковой связи Отсутствие долгосрочных лицензий на предоставление услуг связи Увеличение количества номеров для потен-' циальиых абонентов Существование специализированных организаций, оказывающих услуги местной телефонной связи на территории г, Ростова-на-Дону

Ресурсы Высокий уровень обеспеченности компьютерной техникой и информационными ресур- -сами Недостаточная обеспеченность производственными площадями для организации работ в разрезе участков; Ограниченные возможности привлечения высококвалифицированных кадров за счет расширения штатной численности; Слабо развитая социальная база; Сложности при внедрении новых информационных технологий Возможности привлечения инвестиций при реализации инвестиционных проектов в рамках государственной программы газификации Длительный срок, необходимый для достижении безубыточности ПССУ.

Финансовое состояние Возможности для привлечения заемных средств Отсутствие действенной системы внутреннего контроля Дополнительное привлечение средств за счет поставки Сокращение дотаций, льгот и субсидий,

Окончание табл. 4

1 2 3 4 5

природного газа населению; Получение дополнительных финансовых ресурсов за счет применения повышающих коэффициентов за перебор газа населению на оплату газа

Качество оказания услуг Обеспечение бесперебойных поставок газа; Отсутствие рекламаций со стороны абонентов Слабая методическая база для работы абонентских участков при организации системы управления качеством оказываемых услуг Использование м еждународн ых стандартов серии ИС0 9000 для управления н контроля качества Снижение качества оказания услуг за счет недостаточности численности работников абонентской службы

Маркетинговая инфраструктура Позитивный имидж организации в регионе Отсутствие службы маркетинга Ошибки при ценообразовании из-за воз* действия внешних факторов макросреды (политических и Т.д.)

Потребители Широкая сеть потребителей; Активное договорное сотрудничество с предприятиями и организациями региона Недостаточ ные тем пы газификации районов области Расширение сети потребителей за счет газификации районов области и ИИ* вешаризацин газовых сетей; Возможности осуществления поставок в соседние регионы Увеличение количества потребителей, осуществляющих незаконный отбор газа; Переход потребителей иа альтернативные источники энергии.

В работе изучены существующие методические подходы к управленческому аудиту финансовой политики газоснабжающих организаций, позволяющие определить эффективность их функционирования и степень воздействия на систему учета и внутреннего контроля.

На третьем этапе исследования рассмотрены вопросы развития методики управленческого аудита газоснабжающих организаций. Предложены

и апробированы методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности газоснабжающих организаций. Доказано, что управленческий аудит дебиторской задолженности должен включать в себя: анализ договорной работы, аудит претензионно-исковой работы, анализ динамики и структуры дебиторской задолженности в разрезе основных групп потребителей, анализ данных о расчетах в разрезе основных групп потребителей газа, выявление основных проблем и разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью.

Анализ договорной работы на ООО «Росто врегионгаз» позволил выявить специфику его деятельности, проявляющуюся в использовании типовых договоров. При этом практически отсутствуют возможности выбора контрагентов, а формирование досье не осуществляется ввиду высокой трудоемкости данной процедуры, а также в в илу специфичности отдельных категорий контрагентов (например, население). С другой стороны, при ' имеющейся специфике возрастает необходимость организации оперативного учета дебиторской задолженности и принятия мер по просроченной задолженности. В ходе исследования были изучены условия расчетов на ООО «Ростоврегионгаз» по различным категориям потребителей природного газа, а также выявлены проблемные моменты, возникающие при заключении договоров, которые впоследствии оказывают влияние на уровень дебиторской задолженности и должны быть учтены менеджерами.

Рост дебиторской задолженности в течение 2004 года связан с осуществлением ООО « Росто врегионгаз » поставок газа всем категориям потребителей, включая население. Данные проведенного анализа финансового состояния свидетельствуют о том, что при управлении дебиторской задолженностью важное значение имеет совершенствование работы абонентской службы и в частности абонентских участков. Для -совершенствования работы абонентской службы и в целях повышения уровня оплаты населения за потреблённый газ, погашения дебиторской задолженности образовавшейся в предыдущие годы, повышения качества обслуживания абонентов нами рекомендуется, по результатам . проведенного аудита, осуществить мероприятия, представленные в таблице 5.

Таблица 5

Мероприятия по совершенствованию работы абонентской службы,

управлению дебиторской задолженностью в ООО «Ростоврегионгаз»

Функции управления Рекомендуемые мероприятия

Организации управления дебиторской з «должен н остью завершить уточнение баз данных, полученных от газораспределяющих организаций (ГРО), привести их в соответствие С действительной численностью потребителей н размерами отапливаемых площадей; завершить работы по обустройству абонентских пунктов, укомплектовать новые рабочие места необходимым оборудованием н инвентарем; улучшить работу по сбору денег у населения, проживающего в отдаленных посёлках н хуторах; улучшить работу по расчету льгот и субсидий, совершенствовать работу с УСЗП и местными администрациями; повышать квалификацию работников абонентских участков, культуру обслуживания абонентов

Планирован не установить стандарты по работе с дебиторами, определяющие единую политику в дайной области; разработать детальные графики погашения дебиторской задолженности в планируемом периоде

Мотивации увязать оплату труда работников участков с уровнем погашаем ости дебиторской задолженности; разработать систему поощрений и санкций для дебиторов

Контроль в рамках системы внутреннего контроля учета расчетов с покупателями природного газа необходимо организовать систему мониторинга, целью которой будет являться оценка состояния объекта мониторинга н происходящих с ним изменений и их причин па каждом этапе. Система -мониторинга предполагает организацию непрерывного наблюдения за расчетами с покупателями природного газа, оценку н прогнозирование; определение показателей, позволяющих поставить диагноз; систему сбора, хранения и обработки информации. Производить регулярное отслеживание отклонений фактических параметров ' дебиторской задолженности от запланированных

Анализ производить анализ динамики основных показателей по реализации газа населению в разрезе участков; производить оценку эффективности планирования н организации работы с дебиторами, выявлять резервы оптимизации величины, структуры и качества дебиторской задолженности

В ходе аудита ООО «Ростоврегионгаз» выявлено, что для организации

эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо ' организовать управленческий учет в разрезе отдельных его участков, которые следует рассматривать как центры прибыли.

Во многом управление дебиторской задолженностью связано с качеством осуществления внутреннего контроля в ООО «Ростоврегионгаз», Данные анализа показали, что необходимо совершенствовать не только систему управления дебиторской задолженностью, но систему внутреннего контроля данной газоснабжающей организации.

В ООО «Ростоврегионгаз» необходимо рационализировать систему внутреннего контроля путем совершенствования контроля учета расчетов.в организации. Для этого рекомендуется осуществлять контроль эффективности сегментов бизнеса, производить ранжирование покупателей по группам риска, развивать систему, бюджетирования. В качестве сегментов бизнеса,, характеризующих расчеты с населением, нами предложено использовать выделенные на ООО «Ростоврегионгаз» участки, по которым необходимо составлять внутреннюю сегментарную отчетность, позволяющую оперативно отслеживать возникающую дебиторскую задолженность и осуществлять процесс контроля и управления ею. Оперативный контроль показателей деятельности организации в данных разрезах на основе анализа внутренней сегментарной отчетности позволит предотвратить появление и рост негативных тенденций и положительно повлияет на результаты деятельности организации в целом.

В целях совершенствования и повышения эффективности системы ' внутреннего контроля целесообразно использовать систему бюджетирования, поскольку в ней формируется прогнозная информация. В связи с этим важным моментом является организация аудита данной финансовой информации. В рамках системы внутреннего контроля проведение управленческого аудита системы бюджетирования позволит повысить релевантность формируемой прогнозной информации. .

Рекомендуется систематическое проведение внутренних проверок учета расчетов с населением работниками службы внутреннего аудита на основе разработанного нами Стандарта внутреннего контроля «Положение о проведении внутренних проверок учета расчетов с населением». Внедрение комплекса перечисленных й других мер воздействия на повышение качества работы бухгалтеров, закрепленные в стандарте, способствует усилению контрольных функций и сводит к минимуму ошибки по хозяйственным операциям и искажения показателей, необходимых для заполнения форм бухгалтерской отчетности. Применение внутрифирменного стандарта, посвященного проведению внутренних проверок учета расчетов с населением в общей системе стандартов, позволит выработать единый методологический подход к проведению проверки; полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности; обеспечить высокое качество

контрольной работы; сделать технологию и организацию проведения внутренних проверок расчетов с населением более рациональной.

Таким образом, исследование показало, что проведение управленческого аудита газоснабжающих организаций, учитывающее отраслевую специфику, способствует повышению эффективности управления газоснабжающими организациями.

Основные положения исследования отражены в следующих работах:

1. Шишов JI.B. Критерии оценки состояния объектов аудита финансовой политики н управления финансами коммерческой организации //Социально-экономический и технико-технологические проблемы развития сферы услуг: Сборник научных трудов. Выпуск 4. - Ростов-на-Дону: РИС lOPITOC, 2005. -0,28 п. л.

2. Шишов Л .В. Методика управленческого аудита финансовой политики коммерческой организация //Социально-экономические и тсхнико-технологичсские проблемы развития сферы услуг: Сборник научных трудов. Выпуск 4. - Ростов-на-Дону: РИС ЮРГУЭС, 2005, - 0,33 п.л.

3. Шишов J1.B. Методические аспекты управленческого аудита коммерческих организаций на примере аудита инвестиционных проектов //Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования: Сборник научных статей, - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2005. - 0,78 п.л.

4. Шишов JI.B. Варианты организации автономной системы управленческого учета на современном-предприятии //Научная мысль Кавказа: Научный и общественно-теоретический журнал. - Ростов-на-Дону*. СКНЦ, 2005. — 0,31 пл.

5. Шишов J1.B, Методические подходы к организации управтеического учета в коммерческих организациях //Известия высших учебных заведений. СевероКавказский регион. №6 (05). — Ростов-на-Доиу, 2005. — 0,2 пл.

6. Шишов Л.В. Особенности проверки прогнозной финансовой информации в рамках системы бюджетирования коммерческой организации // Учет и статистика: Научно-практ. журнал. №3 (7). — Ростов-на-Дону: РГЭУ «РИПХ», 2005. ~ 0,5 п.л.

Ит №241/271. Подписано к печати 26.09,06. Печать цифрован. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-ШД. Л. Заказ 1053. Тираж 120 экз. 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, Редакциошга-нздательский центр 1'ГЭУ «РИ11Х» Отпечатано в КМЦ «КОПИцЕНТР» 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шишов, Леонид Владимирович

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И МЕТОДИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

АУДИТА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Исследование сущности дефиниции «управленческий аудит»

1.2. Основные этапы управленческого аудита

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА

ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Стратегический аудит газоснабжающих организаций

2.3. Методика управленческого аудита финансовой политики газоснабжающих организаций

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

АУДИТА ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1. Методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности

3.3. Разработка стандарта внутреннего контроля «Положение о внутренних проверках учета расчетов с населением»

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях"

На этапе перехода к рыночным отношениям при разнообразии форм собственности хозяйствующих субъектов резко возрастают требования к повышению эффективности управления газоснабжающими организациями, которые основываются на выборе правильных решений и осуществлении своевременных действий менеджмента по увеличению стоимости на основе учетных и внеучетных данных. Управленческий аудит играет важную роль в системе управления организациями. Для газоснабжающих организаций важными проблемами остаются оценка эффективности их деятельности и разработка мероприятий, направленных на ее повышение. Именно эти задачи на современном этапе и выполняет управленческий аудит, который может осуществляться как внутренними, так и внешними аудиторами. Одной из эффективных форм воздействия на эффективность деятельности газоснабжающих организаций может стать привлечение независимых компетентных специалистов-аудиторов на основе договоров на оказание сопутствующих аудиту услуг в форме управленческого аудита.

В числе объектов управленческого аудита особого внимания заслуживают разнообразные стратегии, осуществляемые газоснабжающими организациями: финансовая политика, дебиторская задолженность, реализуемые инвестиционные проекты, система бюджетирования. Многие положения, приведенные в современных источниках, не дают ответа на возникающие вопросы о методике управленческого аудита по названным направлениям. В частности, на практике возникают проблемы, связанные с проведением стратегического аудита, аудита системы бюджетирования и т.д. Методики управленческого аудита зачастую носят обобщенный характер и не адаптированы к конкретным его направлениям и отраслевой специфике аудируемых лиц. В процессе обязательных аудиторских проверок управленческий аудит рассматривается в контексте фрагментарно общей программы аудита.

Современные условия требуют совершенствования управленческого аудита в соответствии со все более усложняющимися экономическими процессами и финансовыми технологиями. В этой связи первостепенное значение приобретает проблема дальнейшего повышения качества проведения управленческого аудита на базе внутрифирменных стандартов, адаптации их к практическим условиям и отраслевым особенностям, укрепления системы внутреннего контроля организаций.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие научной концепции управленческого аудита и его методологии внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Р.А. Алборов, В.Д. Андреев, А.А. Арене, И.Н. Богатая, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, А.Н. Кизилов, А.В. Крикунов, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, Н.Т. Лабынцев, Дж. К. Лоббек, А.К. Макальская, М.В. Мельник, О.А. Миронова, О.М. Островский, В.И. Подольский, Н.А. Ремизов, Дж. Роберт-сон, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, С.А. Табалина, Ж. Ришар, Н.Н. Хахонова, А.Д. Шеремет и другие.

Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:

• разработать методику стратегического аудита газоснабжающих организаций;

Цель и задачи исследования формировались в соответствии с содержанием отечественной нормативной базы по аудиту, с учетом особенностей управленческого аудита и требований действующего законодательства, регламентирующих деятельность газоснабжающих организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теория и практика управленческого аудита на основе сравнительной оценки зарубежного и отечественного опыта оказания аудиторских услуг коммерческим организациям. Объектом практической реализации исследований явились газоснабжающие организации г. Ростова и Ростовской области.

Теоретико-методологическая основа исследования. Основой диссертационного исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, аудита, экономики, планирования, финансов и анализа хозяйственной деятельности, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.

Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика, раздела 1. Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.12. Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, раздела 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок.

Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись следующие общенаучные методы исследования: наблюдение, группировка, системный подход, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, моделирование, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Ростова-на-Дону и Ростовской области, информационных ресурсов сети INTERNET, а также практики работы аудиторских организаций.

Рабочая гипотеза. Эффективное развитие газоснабжающих организаций и отрасли в целом предполагает дальнейшее развитие методики управленческого аудита, реализуемой в системе внутреннего аудита, а также сближение отдельных рыночных институтов на основе интеграции внешнего независимого аудита в систему управления газоснабжающих организаций.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Управленческий аудит на современном этапе развития экономики проникает в функции менеджмента газоснабжающих организаций, обеспечивая информацией о качестве управленческой деятельности, предоставляет менеджерам и собственникам данные стратегического анализа, анализа производственно-хозяйственной деятельности, оценки, рекомендации, финансовые прогнозы, формируемые в рамках системы бюджетирования, о проверяемых объектах. Особенностью управленческого аудита является необходимость оценки эффективности операций, что требует разработки методических подходов к представлению информации, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности, ее анализу в контексте, необходимом для принятия рациональных управленческих решений. При проведении управленческого аудита целесообразно руководствоваться тремя основными группами принципов: этическими принципами, базовыми принципами проведения управленческого аудита и принципами, регламентирующими поэтапное оказание услуг по управленческому аудиту, учитывающими его особенности.

2. При проведении управленческого аудита можно выделить следующие основные этапы: выделение объектов аудита (например, финансовая политика, система бюджетирования, стратегические условия, инвестиционные проекты и т.д.); определение цели аудита, его задач и нормативной базы, применяемой при аудите; выделение критериев эффективности состояния или функционирования объекта контроля; планирование аудита; выбор методик аудита и проведение аудита; выявление «узких мест», резервов повышения эффективности деятельности экономического субъекта; формирование выводов в итоговом документе по проведению аудита.

3. Особенностью современного управленческого аудита является его ориентация как на внутреннюю, так и на внешнюю информацию, в связи с этим важное значение приобретает стратегический аудит, который должен являться первым этапом при проведении любого вида управленческого аудита. Его методика включает в себя два основных этапа: аудит стратегических условий и аудит осуществляемых организацией стратегий и их последующей реализации.

4. В качестве рекомендаций аудитора по результатам стратегического аудита большинству газоснабжающих организаций предложено при формировании стратегии для анализа и выработки целевых нормативов эффективности деловых операций применять методы управления на основе стоимости институциональной единицы, что позволит определить, в какой степени организация при её нынешней производительности, организационной структуре способна наращивать стоимость, и создает ли она ее вообще. При этом важно понимать, какие оперативные меры оказывают наибольшее воздействие на стоимость и способны ли они привести к ее увеличению.

5. Для изучения финансовых стратегий и результатов их реализации и выражения мнения о соответствии финансовой политики проверяемого предприятия требованиям действующего законодательства в аудиторской организации целесообразно разработать специализированный внутрифирменный стандарт, посвященный методике проведения управленческого аудита финансовой политики аудируемого объекта. Он может иметь следующую укрупненную структуру: регламентирующие параметры; общие положения; цель и задачи стандарта; взаимосвязь с другими стандартами; определение основных принципов; методика управленческого аудита финансовой политики; требования к оформлению рабочей документации и результатов управленческого аудита. Данный стандарт позволит рационализировать технологию проведения аудита, снизить трудоемкость работ путем применения рабочих таблиц, вопросников, компьютерных программ по анализу финансового состояния организации и бюджетированию, бизнес-планированию, а использование методики управленческого аудита финансовой политики обеспечит качество аудиторской работы, снизит аудиторский риск.

6. Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях будет способствовать осуществлению управления дебиторской задолженностью, денежными потоками, затратами, собственностью, прибылью на основе внешних факторов макросреды и внутренних факторов микросреды и должно включать в себя: разработку методики стратегического аудита; совершенствование управленческого аудита дебиторской задолженности; разработку внутрифирменных стандартов по управленческому аудиту в разрезе отдельных его направлений; совершенствование системы внутреннего контроля учета расчетов при реализации сетевого газа.

В работе получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

3. Предложена схема проведения управленческого аудита по такому направлению, как аудит инвестиционных проектов, включающая в себя следующий алгоритм: 1) выделение объектов аудита; 2) определение цели аудита, его задач и используемой нормативной базы; 3) выделение критериев эффективности инвестиционного проекта; 4) осуществление планирования аудита; 5) осуществление выбора методики аудита; 6) осуществление послеин-вестиционного контроля (пост-аудита) и оценка результатов реализации проекта; 7) обобщение данных проведенного аудита и составление аудиторского заключения (отчета).

4. Дано определение понятия «стратегический аудит» как одного из видов консалтинга и сопутствующей аудиту услуги, предполагающей проведение аудита стратегий организации и установление их обоснованности, реальности и достижимости на основе оценки результатов проведенного в коммерческой организации стратегического анализа, осуществленного стратегического выбора и реализации стратегии, а также контроль за ее реализацией. Обоснована необходимость проведения стратегического аудита в рамках трех основных составляющих стратегического процесса коммерческой организации, включающих в себя стратегический анализ, осуществление стратегического выбора и реализацию стратегии.

5. Разработан алгоритм методики аудита стратегии в газоснабжающих организациях с учетом их особенностей, включающий:

• идентификацию факторов внешней макросреды и внутренней микросреды с последующим определением факторов, по которым организация может успешно конкурировать в газоснабжении;

• анализ и оценку стратегий, осуществляемых газоснабжающей организацией как с количественной (финансовые аспекты, прибыльность, рост продаж, изменение рыночной доли и т.д.), так и с качественной стороны (полнота, логичность, согласованность, соответствие ситуации, имиджу организации и т.д.)., что позволит своевременно производить корректировку осуществляемой стратегии и будет способствовать ее успешной реализации.

6. Разработан комплект рабочих документов аудитора для проведения стратегического аудита, включающий:

• вопросник оценки состояния внутреннего контроля;

• рабочий документ для отражения результатов исследования основных направлений реализации трех составляющих корпоративной стратегии: портфельной, конкурентной и кооперативной;

• рабочий документ для проведения анализа факторов конкурентной стратегии, включающий основные ее характеристики, выявленные факторы и данные об их наличии в организации.

1. Общие положения.

2. Методика проведения внутренних проверок учета расчетов с населением.

3. Требования к оформлению акта проверки.

4. Усиление контроля за хозяйственными операциями.

5. Меры воздействия на бухгалтеров для усиления функций первичного контроля.

Научные результаты исследования могут найти применение в учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курса «Аудит», а также при аттестации, подготовке и переподготовке аудиторов в системе УМЦ высших учебных заведений.

1. Общая схема проведения управленческого аудита по такому направлению, как аудит инвестиционных проектов.

2. Методика аудита стратегии в газоснабжающих организациях.

3. Разработанные рабочие документы аудитора при проведении стратегического аудита.

4. Методика управленческого аудита финансовой политики.

5. Методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов РГЭУ «РИНХ», ряде научно-практических, вузовских межрегиональных конференций.

Теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, методик, используемых в хозяйственной практике ряда аудиторских фирм и газоснабжающих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области (ООО «Ростоврегионгаз», ОАО «Волгодонскмежрайгаз», Филиал ООО «Аудит — новые технологии» в г. Ростов-на-Дону), что подтверждено справками об их внедрении.

Результаты работы были использованы аудиторской фирмой Филиал ООО «Аудит — новые технологии» в г. Ростов-на-Дону при проведении аудиторских проверок газоснабжающих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 2,4 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шишов, Леонид Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На современном этапе развития экономики важную роль в управлении газоснабжающими организациями играет управленческий аудит, осуществляемый внешними либо внутренними аудиторами. Данное направление аудита динамично развивается как в России, так и за рубежом.

Современные тенденции развития сопутствующих аудиту услуг, связанных с управленческим аудитом, заключаются в расширении и структурировании услуг, что связано с увеличением спроса со стороны крупных российских компаний и обострением конкуренции на рынке консалтинговых услуг, приближении российского рынка консалтинга к западному, где основными видами услуг являются стратегический, финансовый и ГГ-консалтинг, росте спроса на стратегическое планирование и организационное развитие, услуги в области финансового управления, связанные с финансовым планированием, бюджетированием и управленческим учетом, наметившихся подходах к разделению услуг в области аудита, направленного на подтверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности, и услуг, сопутствующих аудиту, а также в том, что большая часть консалтинговых услуг в области финансового управления и налогового консалтинга приходится на долю аудиторских фирм.

Разнообразие услуг, оказываемых в рамках управленческого аудита, затрудняет процесс их стандартизации и унификации применяемых методик и приемов. Управленческий аудит предусматривает представлению информации, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности, ее анализу в контексте, необходимом для принятия рациональных управленческих решений. Услуги по управленческому аудиту могут оказываться как аудиторскими, так и консалтинговыми организациями. В настоящее время исследователями не выработана единая терминология в данной области. Так, многие профессионалы вместо термина «операционный аудит» используют такие термины как «управленческий аудит», «аудит хозяйственной деятельности», «управленческий консалтинг», «консалтинг». Нами проведено изучение таких понятий, как «операционный (управленческий) аудит» и «консалтинг» и их соотношений.

В целях унификации применяемой терминологии в части терминов «управленческий аудит» и «операционный аудит» целесообразно использовать дефиницию «управленческий аудит», поскольку, в конечном счете, любое исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности осуществляется для нужд управления. В настоящее время под термином операционная деятельность за рубежом понимают обычные (основные) виды деятельности, в то время как в России операционная деятельность связывается с осуществлением разовых операций (например, продажа основных средств, излишних материально-производственных ценностей, сдача в аренду помещений, при условии что выручка от реализации по данному виду деятельности не превышает 5% в общем объеме выручки). Преимуществом использования термина «управленческий аудит» является то, что данный тип аудита может быть применен как к операциям по обычным (основным) видам деятельности, так и в части операций, влекущих за собой операционные и внереализационные доходы и расходы.

При проведении управленческого аудита необходимо руководствоваться 3 группами принципов: этические принципы проведения управленческого аудита, принципы, регламентирующие поэтапное оказание услуг по управленческому аудиту.

Проведенный нами сравнительный анализ между управленческим аудитом и аудитом финансовой отчетности по 18 параметрам позволил сформулировать авторское определение данного термина. Под управленческим аудитом в широком смысле слова понимается сопутствующая аудиту услуга по системному исследованию и оценке финансовых и нефинансовых показателей хозяйственной системы с точки зрения ее производительности и эффективности.

На основе проведенного обзора взглядов различных ученых на основные этапы аудита нами выделены с учетом специфики управленческого аудита 4 укрупненных этапа: подготовительный этап, планирование, сбор необходимой информации, ее оценка, обработка и выполнение других аудиторских процедур, сдача и оформление результатов управленческого аудита. Нами произведена систематизация основных нормативных документов, применяемых на каждом из этапов проведения управленческого аудита.

В ходе исследования выделена такая особенность современного управленческого аудита, как его ориентация как на внутреннюю информацию, так и на внешнюю информацию. В связи с этим, важное значение приобретает аудит стратегических условий, который должен являться первым этапом при проведении любого вида управленческого аудита. Это связано с тем, что выявить резервы повышения эффективности деятельности коммерческой организации невозможно в отрыве от анализа стратегических условий, в которых она осуществляет свою деятельность. Без исследования стратегических условий невозможно разработать научно обоснованные бизнес-планы, бюджеты, инвестиционные проекты, дать их оценку и провести аудит на стадии их исполнения.

Нами предложена общая схема проведения управленческого аудита по такому направлению, как аудит инвестиционных проектов. В ходе аудита инвестиционных проектов необходимо определить уровень существенности, под которым понимается предельное значение отклонения фактических показателей по инвестиционному проекту от запланированных при условии полного и своевременного выполнения инвестором и реципиентом (получателем инвестиций) всех мероприятий зафиксированных в проекте.

В рамках исследуемой проблемы нами предложены следующие этапы аудита прединвестиционных исследований: на первом этапе проверки аудитор должен с помощью специально разработанного вопросника внутреннего контроля: соблюдение принципов построения системы инвестиционного проектирования, таких как сопоставимость исходных данных, достоверность, целевая направленность, системность, многокритериальность, оптимальность, актуализация результатов расчетов, однородность используемых критериев — выяснить формы финансирования инвестиционного проекта и виды инвестиций используются в ходе реализации инвестиционного проекта. Аудитор должен дать определение объектов и субъектов инвестиционной деятельности в ходе реализации проекта, а также источники и формы финансирования проекта.

На втором этапе необходимо произвести аудит целей инвестиционного проектирования и концепции разработки инвестиционной стратегии. При аудите инвестиционных проектов аудитору необходимо: провести аудит этапа исследования, планирования и разработки бизнес-проекта, проаудировать процесс реализации бизнес-проекта, проверить осуществление текущего контроля и регулирования хода реализации бизнес-проекта, оценить и проанализировать достигнутые конечные результаты после внедрения бизнес-проекта.

Рассмотрение и систематизирование источников информации и выделение особенностей проведения аудита инвестиционных проектов на различных этапах: исследования, планирования и разработки бизнес-проекта, реализации бизнес-проекта, оценки достигнутых конечных результатов после внедрения бизнес-проекта — базировалось на изучении основных классов экономико-математических моделей, которые могут быть использованы аудитором, на сравнительном анализе однокритериальных и многокритериальных моделей и методов, используемых при инвестиционном проектировании, исследовании наиболее распространенных методов оценки эффективности инвестиционных проектов, используемых на практике и применимых при аудите инвестиционных проектов.

Предлагаемая в работе методика стратегического аудита газоснабжающих организаций включает в себя два основных этапа: аудит стратегических условий, позволяющий на основе полученных результатов всестороннего анализа как состояния самой организации, ее рынка, ее отрасли, так и внешних условий макросреды проверить соответствие стратегических условий некоторым стандартам, и аудит осуществляемых организацией стратегий и их последующей реализации. Стратегический аудит позволяет выявить стратегические «разрывы», которые препятствуют реализации избранных стратегий, и разрабатывает комплекс мероприятий, позволяющих адаптировать избранную стратегию к меняющимся условиям внешней среды.

Сформулированная организацией стратегия во многом определяется внешней средой, состояние которой должно постоянно отслеживаться в системе мониторинга для последующей адаптации стратегии к меняющимся условиям внешней среды. В исследовании предложена и апробирована методика аудита стратегии в газоснабжающих организациях с учетом их особенностей, включающая в себя следующий алгоритм. Особенностью деятельности газоснабжающих организаций является установление платы за снабженче-ско-сбытовые услуги федеральной энергетической комиссией. Нами обоснована необходимость при установлении федеральной энергетической комиссией размера платы за снабженческо-сбытовые слуги газоснабжающих организаций принимать во внимание численность размер фонда оплаты труда, приобретение баз данных газораспределяющих организаций, затраты, связанные с обустройством абонентских участков, необходимостью укомплектования их вычислительной техникой и оргтехникой, покупкой автотранспорта, на оплату информационных услуг, связанных с внедрением единой программы по работе с населением, а также возможное увеличение тарифов на транспортировку газа другими газоснабжающими организациями

При проведении стратегического аудита газоснабжающих организаций нами рекомендуется использовать разработанные рабочие документы аудитора: вопросник внутреннего контроля — исследование основных направлений реализации трех составляющих корпоративной стратегии: портфельной, конкурентной и кооперативной, и рабочий документ аудитора для проведения анализа исследуемых факторов конкурентной стратегии, включающий основные характеристики конкурентной стратегии, факторы и данные об их наличии в организации. Для повышения информативности пояснительной записки нами рекомендовано включить в нее следующие данные: анализ исходной ситуации; состояние бизнесов с учетом рыночной и конкурентной среды; предпосылки для дальнейшего развития стратегии организации; оценку стратеги по каждому виду бизнеса; оценку функциональных стратегий; директивы для оперативного планирования; отчеты о реализации стратегий бизнесов; отчеты о ходе реализации функциональных стратегий организации.

В качестве рекомендаций аудитора по результатам стратегического аудита установлено, что большинству газоснабжающих организаций необходимо рекомендовать при формировании стратегии применение методов управления на основе стоимости для анализа и выработки целевых нормативов эффективности деловых операций, что позволит определить, в какой степени организация при ее нынешней производительности, организационной структуре способна наращивать стоимость и создает ли она ее вообще. При этом важно понимать, какие оперативные меры оказывают наибольшее воздействие на стоимость и способны привести к ее увеличению. Для реализации стратегии, направленной на управление на основе стоимости в газоснабжающих организациях, рекомендовано:

1. Разработать стоимостные нормативы, которые отвечают поставленным целям и на основе которых должны осуществляться процессы планирования производственно-хозяйственной деятельности и ее оценки.

2. Систему поощрения работников построить на основе оценки деятельности работников на базе разработанных стоимостных нормативов, ориентированных на стимулирование создания стоимости для акционеров.

3. Все принимаемые управленческие решения оценивать с точки зрения их влияния на стоимость организации.

При проведении управленческого аудита широко применяются аналитические процедуры. В ходе исследования проведены SWOT-анализ и анализ финансового состояния ООО «Ростоврегионгаз» в комплексе с анализом важнейших нефинансовых показателей (показателей, характеризующих поставку газа, структуру потребления природного газа и т.д.), показавшие резкий рост величины дебиторской задолженности, связанный с осуществлением поставки газа всем категориям потребителей, включая население, увеличение удельного веса заемных средств, снижение стоимости чистых активов, потерю предприятием финансовой устойчивости и усиление его зависимости от инвесторов и кредиторов, а также рост убытков и ухудшение финансового положения организации.

В ходе исследования была разработана методика управленческого аудита финансовой политики газоснабжающих организаций, позволяющая определить эффективность ее функционирования и степень воздействия на систему учета и внутреннего контроля, проведен сравнительный анализ наиболее распространенных финансовых стратегий, систематизированы источники информации управленческого аудита финансовой политики.

При проведении управленческого аудита финансовой политики следует руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также внутрифирменными стандартами, разработанными на базе федеральных. В частности, внутрифирменный специализированный стандарт, посвященный управленческому аудиту финансовой политики организации, должен иметь следующую укрупненную структуру: регламентирующие параметры, общие положения, цель и задачи стандарта, взаимосвязь с другими стандартами, определение основных принципов и методика управленческого аудита финансовой политики, требования к оформлению рабочей документации и результатов управленческого аудита. Разработка данного стандарта способствует более полному соблюдению требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, рационализации технологии проведения аудита, снижению трудоемкости работ путем применения рабочих таблиц, вопросников, компьютерных программ, снижению аудиторского риска и т.д.

Проведенный стратегический анализ и анализ финансового состояния ООО «Ростоврегионгаз» показал, что одной из проблем является разработка рекомендаций по управлению дебиторской задолженностью на базе учетных и внеучетных данных. Нами предложены и апробированы методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности, включающие в себя проведение экономико-правовой экспертизы договоров и анализ договорной работы, осуществляемой в организации, изучение условий расчетов, используемых организацией по различным потребителям, анализ внешних факторов макросреды, оказывающих влияние на уровень дебиторской задолженности, аудит претензионно-исковой работы, анализ динамики и структуры дебиторской задолженности, анализ расчетов за потребленный газ по различным категориям потребителей, разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью.

Одной из центральных проблем, выявленных в ходе аудита, является проблема увеличения уровня оплаты населением реализованного газа в разрезе участков. Особенно остро стоят следующие проблемы:

1. На участках остро ощущается недостаток численности работающих.

2. Пункты не укомплектованы автотранспортом.

3. До настоящего времени ведётся работа по переводу участков на единую программу «Расчёты за газ с населением», внедряемую ООО «Аудит-Новые технологии». Это вызвано как запущенностью базы данных по районам, которые обслуживались ОАО «Ростовоблгаз», многочисленностью используемых при этом программ, так и тем, что в процессе внедрения велись доработки новой программы.

4. В связи с тем что филиалы (межрайгазы) ОАО «Ростовоблгаз» не имеют финансовой самостоятельности, договор на отключение неплательщиков Общество заключает в центральном офисе ОАО «Ростовоблгаз», куда централизованно поступает и оплата за выполненные работы по отключению. Это вызывает незаинтересованность межрайгазов в проведении отключений, снижает оперативность работ, эффективность мер воздействия на злостных неплательщиков.

5. Остро стоит проблема разбаланса при закрытии объёмов газа, потреблённого населением. Это происходит как из-за недостатков в работе по закрытию объёмов на ГРС Трансгазов и промышленных потребителей, так и недостатков Методики расчёта норм потребления природного газа населением в квартирах (домах) на приготовление пищи, горячей воды и отопления в условиях отсутствия приборов учёта расхода газа, разработанной Ростов-ским-на-Дону Государственным строительным университетом в 1998 г. и принятой к руководству РЭК Ростовской области при регулировании тарифов.

Для совершенствования работы абонентской службы в целях повышения уровня оплаты населения за потреблённый газ, погашения задолженности, образовавшейся в предыдущие годы, повышения качества обслуживания абонентов нами рекомендовано по результатам проведенного управленческого аудита осуществить следующие мероприятия: в части организации управления дебиторской задолженностью:

- завершить уточнение баз данных, полученных от ГРО, привести их в соответствие с действительной численностью потребителей и размерами отапливаемых площадей;

- завершить работы по обустройству абонентских пунктов, укомплектовать новые рабочие места необходимым оборудованием и инвентарём;

- улучшить работу по сбору денег у населения, проживающего в отдалённых посёлках и хуторах;

- улучшить работу по расчёту льгот и субсидий, совершенствовать работу с УСЗН и местными администрациями;

- повышать квалификацию работников абонентских участков, культуру обслуживания абонентов; в части планирования:

- установить стандарты по работе с дебиторами, определяющие единую политику в данной области;

- разработать детальные графики погашения дебиторской задолженности в планируемом периоде; в части мотивации:

- увязать оплату труда работников участков с уровнем погашаемости дебиторской задолженности

- разработать систему поощрений и санкций для дебиторов; в части контроля:

- в рамках системы внутреннего контроля учета расчетов с покупателями природного газа необходимо организовать систему мониторинга, целью которой будет являться оценка состояния объекта мониторинга и происходящих с ним изменений и их причин на каждом этапе.

- производить регулярное отслеживание отклонений фактических параметров дебиторской задолженности от запланированных; в части анализа:

- производить анализ динамики основных показателей по реализации газа населению в разрезе участков;

- производить оценку эффективности планирования и организации работы с дебиторами;

- выявлять резервы оптимизации величины, структуры и качества дебиторской задолженности.

Процесс управления дебиторской задолженностью связан с качеством осуществления внутреннего контроля, осуществляемого газоснабжающими организациями. В связи с этим нами предложен ряд мероприятий по совершенствованию управленческого аудита в системе внутреннего контроля учета расчетов при реализации сетевого газа на ООО «Ростоврегионгаз». На ООО Ростоврегионгаз» рекомендуется создать службу внутреннего контроля.

На первом этапе формирования службы внутреннего аудита необходимо произвести стратегический аудит, включающий в себя критический анализ целей функционирования, определенных для прежних условий хозяйствования, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики и сопоставление их с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с возможностями (потенциалом) ООО «Ростоврегионгаз». На втором этапе следует разработать и документально закрепить новые либо скорректировать и адаптировать с учетом изменившихся условий миссию, стратегические цели, стратегии, а также комплекс мероприятий, способных привести к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, повышению эффективности ее деятельности. На третьем этапе осуществляется анализ эффективности существующей структуры управления и ее корректировка. На пятом этапе разрабатываются формальные типовые процедуры контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций.

В ООО «Ростоврегионгаз» необходимо рационализировать систему внутреннего контроля путем совершенствования контроля учета расчетов в организации. Для этого рекомендуется осуществлять контроль эффективности сегментов бизнеса, производить ранжирование покупателей по группам риска, развивать систему бюджетирования. В качестве сегментов бизнеса, характеризующих расчеты с населением, нами рекомендуется использовать выделенные на ООО «Ростоврегионгаз» участки, по которым необходимо составлять внутреннюю сегментарную отчетность в разрезе участков, позволяющую оперативно отслеживать возникающую дебиторскую задолженность и осуществлять процесс контроля и управления ею. Оперативный контроль показателей деятельности организации в данных разрезах на основе анализа внутренней сегментарной отчетности позволит предотвратить появление и рост негативных тенденций и положительно повлияет на результаты деятельности организации в целом.

Рекомендуется систематическое проведение внутренних проверок учета расчетов с населением работниками службы внутреннего аудита на основе разработанного нами Положения «О проведении внутренних проверок учета расчетов с населением» включающего в себя следующие разделы:

1. Общие положения.

2. Методика проведения внутренних проверок учета расчетов с населением.

3. Требования к оформлению акта проверки.

4. Усиление контроля за хозяйственными операциями.

5. Меры воздействия на бухгалтеров для усиления функций первичного контроля.

Одним из направлений совершенствования системы внутреннего контроля за расчетами за поставляемый газ является внедрение и развитие бюджетного управления на основе организации в рамках управленческого учета системы бюджетирования.

В целях совершенствования и повышения эффективности системы внутреннего контроля рекомендуется использовать систему бюджетирования. В данной системе формируется прогнозная информация. В связи с этим важным моментом является в рамках системы внутреннего контроля организация аудита прогнозной финансовой информации. Проведение управленческого аудита системы бюджетирования позволит повысить релевантность формируемой прогнозной информации.

Проведенное исследование показало, что управленческий аудит должен основываться на учете отраслевой специфики и способствует повышению эффективности управления газоснабжающими организациями.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Шишов, Леонид Владимирович, Ростов-на-Дону

1. Аакер Дэвид А. Стратегическое рыночное управление / Пер с англ.; под ред. Ю.Н. Каптуревского. — СПб.: Питер, 2003. — 544 с.

2. Адаме Р. Основы аудита / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

3. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.

4. Алле М. Условия эффективности в экономике / Пер. с фр. Л.Б. Азимова и др. — М.: НИЦ «Наука для общества», 1998, — 301 с.

5. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий — М.: Финансы и статистика, 1991. — 136 с.

6. Ананькина Е.А., С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочки-ной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. — 279 с.

7. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие. —■ М.: Финансы и статистика, 2003. — 464 с.

8. Ансофф И. Стратегическое управление / Пер. с англ. — М.: Экономика, 1989. —519 с.

9. Арене А., Лоббек Дж. Аудит / Пер с англ; гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 550 с.

10. Аудит в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 416 с.

11. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Ни-тецкий, Н.Н. Кудрявцев. — М.: Дело, 1996. — 448 с.

12. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др. —■ 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 670 с.

13. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. — М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2000. — 384 с.

14. Афанасьев В.Г. Научное управление обществом / В.Г. Афанасьев — М.: 1973. —344 с.

15. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 1997 — 416 с.

16. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 208 с.

17. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 224 с.

18. Балансоведение. Серия «Высшее образование». — Ростов н/Д: Феникс, 2004 . — 480 с.

19. Баранчеев В. Стратегический анализ: технология, инструменты, организация // www.ptpu.ru

20. Басакер Р., Саати Т. Конечные графы и сети / Пер с англ. — М.: «Наука», 1973.

21. Белый И.Н. Аудит и ревизия. — Минск: ООО «Мисанта», 1994. —357 с.

22. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Пер. с англ.; науч. ред. И.И. Елисеева; гл. ред. серии Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2002. •— 624 с.

23. Бертонеш М., Найт Р. Управление денежными потоками. — СПб.: Питер, 2004. — 240 с.

24. Бетге Й. Балансоведение / Пер. с нем.; науч. ред. В.Д. Новодвор-ский. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. — 454 с.

25. Бланк И.А. Управление прибылью. — Киев: «Ника-центр», 1998.

26. Блейк Джон, Ориол Амат. Европейский бухгалтерский учет: Справочник / Пер. с англ. ■—• М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.—400 с.

27. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / Серия «50 способов». — Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. — 320 с.

28. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учеб. пособие / Серия «Высшее образование». — Ростов н/Д: Феникс, 2005. — 475 с.

29. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет / Серия «Высшее образование». — Ростов н/Д: «Феникс», 2003. ■— 800 с.

30. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Косова Н.С. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 109 с.

31. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Производство прибыли: Учеб. пособие для вузов. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. — 256 с.

32. Богатин Ю.В. Оценка эффективности производственного бизнеса и инвестиций: Монография. — Ростов н/Д: РГЭА, 1998. — 168 с.

33. Богров Е.Г. Теоретико-методические и практические аспекты контроля качества аудита финансовой отчетности хозяйствующих субъектов: Дис. . к.э.н. 08.00.12: Защищена 19.05.06. — Ростов н/Д, 2006. — 214 с.

34. Бойко Е.А. Бухгалтерский управленческий учет / Под ред. проф., д.э.н., А.Н. Кизилова, проф., д.э.н., И.Н. Богатой. — Ростов н/Д: Феникс, 2005. —380 с.

35. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 217 с.

36. Брейли Ричард, Май ере Стюарт. Принципы корпоративных финансов / Пер. с англ. Н. Барышниковой. — М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2004. — 1008 с.

37. Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент. / Пер. с англ.; под ред. к.э.н. Е.А. Дорофеева. — СПб.: Питер, 2005. — 960 с.

38. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита // Бухгалтерский учет. — 1998. — № 7. — С. 64-65.

39. Бурцев В.В. Об этике и принципах финансового контроля // Финансы. — 2000. — № 7 — С. 59-62.

40. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. — М.: Экзамен, 2000. — 320 с.

41. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. — 2002 — №10. — С. 25-34.

42. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгалтерский учет.1998. —С. 80-81.

43. Бурцев В.В. Управленческий аудит финансовой политики организации // Аудиторские ведомости. — 2000. — №6. — С. 22-34.

44. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Бухгалтерский учет, 2002, —719 с.

45. Бычкова С.М., Растамханова JI.H. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. проф. С.М. Бычковой. — М.: «Финансы и статистика», 2003.416с.

46. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами / Пер. с англ.; гл. ред. серии Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1996. — 799 с.

47. Ван Хорн, Джеймс, К., Вахович, (мл.), Джон, М. Основы финансового менеджмента / Пер с англ. — М.: Издательский дом «Вильяме», 2004. — 992 с.

48. Варенков А.И., Ганоник А.И., Шафронская Г.Т. Использование внутреннего аудита // Аудиторские ведомости. — 2001. — №8.

49. Васильев Г.А. Управленческое консультирование: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 061100 (Менеджмент организации) / Г.А. Васильев, Е.М. Деева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 255 с.

50. Васильева М., Камфер Ю., Степанова О. Внешний и внутренний аудит на предприятии // Экономико-правовой бюллетень. — 2001. — № 6.

51. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: классификация и распределение затрат (на примере издательской деятельности) // Современный бухгалтерский учет. — 1998. — № 8. — С. 7-18.

52. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие для вузов по экон. спец. — М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000. — 359 с.

53. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. —2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ — Омега — Л; Высш. шк., 2002.528 с.

54. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000. — 192 с.

55. Бахрушина М.А. Управленческий анализ поведения затрат // АКДИ «Экономика и жизнь», 2002. — №9. — С. 118-129.

56. Веснин В.Р. Стратегическое управление: Учебник. — М.:ТК Вел-би, Изд-во «Проспект», 2004. — 328 с.

57. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ / Под ред. А.А. Ветрова.

58. М.: Перспектива, 1996. — 127 с.

59. Виссема X. Стратегический менеджмент и предпринимательство.

60. М.: Финпресс, 2000. — 272 с.

61. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля // Бухгалтерский учет.— 1996. —№8, —С. 191.

62. Гиндзбург Л. Бюджетирование или налоговое планирование // АКДИ «Экономика и жизнь». — 2002. — №7. — С. 108-110.

63. Горшкова Л.А. Аналитический инструментарий организации управления // Экономический анализ: теория и практика. — 2002. — №1. — С. 20-24.

64. Градова А.П. Экономическая стратегия фирмы. Учеб. пособие / Под ред. А.П. Градова. — 3-е изд., испр. — Спб.: Спец. лит, 2000. — 589 с.

65. Гражданский Кодекс РФ. Ч. I, II и III (в ред. федеральных законов №18-ФЗ от 10.01.2006 г., №15-ФЗ от 26.01.1996 г., №154-ФЗ от 02.12.2004 г.).

66. Гуияр Франсис Ж. , Джеймс Н. Келли. Преобразование организации / Пер. с англ. — М.: Дело, 2000. ■— 376 с.

67. Гульковский А.В., Рысюк В.Н. Управленческое консультирование. Вопросы и ответы. — М.: ЮРКНИГА, 2004. — 288 с.

68. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. — М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2002. — 217 с.

69. Гутцайт Е.М. Методологичесие проблемы аудита // Аудиторские ведомости. — 2002. — № 1-4.

70. Гущина И. Бюджетирование в системе управленческого учета // Аудит и налогообложение. — 2002. — №4. — С. 24-26.

71. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста организаций / Пер. с англ. Е.В. Вышинской. — Ярославль: Елень, 1993. — 224 с.

72. Данилевкий Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 544 с.

73. Данников В.В. Холдинги в нефтегазовом бизнесе: стратегия и управление. — М.: ЭЛВОЙС-М, 2004. — 464 с.

74. Дженсер Пер, Хасси Дэвид. Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей / Пер. с англ. — М.: Издательский дом «Вильяме», 2003. — 368 с.

75. Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. — СПб.: ЗАО «Бизнес Микро», 1999. — 288 с.

76. Дранко О. Бюджетирование с помощью информационных систем //Финансовая газета. — 2001. — №35. — С. 13-14; №36. — С. 15.

77. Друкер Питер. Ф. Рынок: как выйти в лидеры. Практика и принципы. — М.: СП «Бук Чембэр Интернэшнл», 1992. — 352 с.

78. Дука Б. Бюджетирование: где спотыкаются ваши финансы // АКДИ «Экономика и жизнь. — 2001. — №12. — С. 103-112.

79. Дука Б. Эффективность бюджетирования // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2001. — №31. — С. 14-15.

80. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. — М.: Главбух, 2000, — 156 с.

81. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 1998. — № 7. — С. 69-75.

82. Ефимова О.В. Прогнозный баланс торгового предприятия // Бухгалтерский учет. — 1996. — №8. — С. 34-39.

83. Ефремов B.C. Стратегии бизнеса. Концепции и методы планирования: Учеб. пособие. — М.: Издательство Финпресс», 1998. — 192 с.

84. Ефремов B.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах. — М.: Издательство «Финпресс», 2001. — 240 с.

85. Забелин П.В., Моисеева Н.К. Основы стратегического управления. — М.: ВИНИТИ, 1998. — 195 с.

86. Зуб А.Т., Локтионов М.В. Системный стратегический менеджмент: методология и практика. — М.: Генезис, 2001. — 752 с.

87. Зусманович К. Как наладить бюджетный процесс // www.bizoffice.ru

88. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. — 2000, —№5. —С. 56-59.

89. Известия подвели итоги деятельности консалтинговых компаний в 2004 году // Финансовые известия. — 2005. — №5.

90. Камышанов П.И. Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. — М.: Элиста: АПП «Джангар», 1999.—720 с.

91. Карлин Томас П., Маклин Альберт Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник / Пер с англ. — 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ИНФРА-М, 1998,—445 с.

92. Карлоф Б. Деловая стратегия. — М.: Экономика, 1991. — 239 с.

93. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2000. —350 с.

94. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 1999. —328 с.

95. Кинг Альфред М. Тотальное управление деньгами / Пер. с англ. — СПБ.: Полигон, 1999. — 448 с.

96. Киперман Г. Планирование деятельности акционерного общества // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2000 — №13. — С. 13; №14. — С. 13.

97. Киперман Г. Финансовый план акционерного общества // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2002. — №1. — С. 12; №2. — С. 12; №3, —С. 12; №5. —С. 13.

98. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 1996. — 432 с.

99. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. — М.: ООО «ТК Велби», 2002. — 424 с.

100. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. — М.: Издательство ПРИОР, 2002. — 320 с.

101. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. Москва: МЦРСБУ, 2002. — 804 с.

102. ЮО.Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие / Пер. с фр.; под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: ЮНИТИ, 1997. — 576 с.

103. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 4-е изд., перераб и доп. — М.: Инфра-М, 2002. — 640 с.

104. Консалтинг по-взрослому // Эксперт. — 2004. — № 7,23 февраля.

105. Коробейников О.П., Колесов В.Ю., Трифилова А.А. Стратегическое поведение: от разработки до реализации // Менеджмент в России и за рубежом. — 2002. — №3.

106. Коровин А.В. Особенности финансового анализа в аудите // Финансы. — 2000. — №8. — С. 47-49.

107. Костюкова Е.И., Колобова Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. — Ставрополь: Изд-во ГтГАУ «АГРУС», 2005 . — 148 с.

108. Кох Р. Стратегия. Как создавать и использовать эффективную стратегию. — 2-е изд. — СПб.: Питер, 2003. — 320 с.

109. Ю7.Кочерин Е.А. Децентрализация без потери контроля // Контроллинг. — 1991. — № 1, —С. 29.

110. Кочетков А.И., Никешин С.Н., Рудаков Ю.П. и др. Управление проектами (зарубежный опыт). — СПб.: ДваТри, 1993. — 443 с.

111. Ю9.Кочнев А. Принципы бюджетного управления // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2003. — №10. — С. 14.

112. Крикунов А.В. Система надзора в условиях совершенствования регулирования аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. — 2005, №5, май.

113. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгалтерия: концепция, теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 176 с.

114. Кузнецова Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практ. пособие / Е.В. Кузнецова, J1.B. Сотни-кова; под ред. проф. В.Н. Подольского. — М. ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 112 с.

115. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 640с.

116. Кэмпбел Д., Стоунхаус Дж., Хьюстон Б. Стратегический менеджмент: Учебник / Пер. с англ. Н.И. Алмазовой. — М.: Изд-во Проспект, 2003. — 336 с.

117. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 512 с.

118. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности. Учеб. пособие. — М.: «Издательство ПРИОР», 2000. — 448 с.

119. Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика: Монография. — Ростов н/Д: РГЭУ «РИНХ», 2003. — 164 с.

120. Лабынцев Н.Т., Столбунова Т.А. Система производных балансовых отчетов и их использование в доверительном учете // Аудит и финансовый анализ. — 2004. — № 2.

121. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений: Учеб. пособие. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. — 400 с.

122. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учеб.-практ. пособие. — М.: Дело и Сервис, 2001. — 112 с.

123. Макаревич Л.М. Управление эффективностью компании (надежная гарантия прибыльности бизнеса). — М.: ООО «Вершина», 2004. — 192 с.

124. Макарова Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект // Аудиторские ведомости. 2005, —№3, март.

125. Макконнелл К.Р. , Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т. / Пер. с англ. — М.: Республика, 1992. — Т. 1. — 399 с.

126. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учеб. пособие. — Изд. 4-е. — М.: Едиториал УРСС, 2003. — 200 с.

127. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 139 с.

128. Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены // Аудиторские ведомости. —2001. —№1. — С. 62-71.

129. Мейер, Маршал В. Оценка эффективности бизнеса / Пер. с англ. А.О. Корсунский. — М.: ООО «Вершина», 2004. — 272 с.

130. Мельник М.В. Аудит: Учебник. — М.: Экономистъ, 2004. — 282 с.

131. Мескон М. Основы менеджмента / Пер. с англ.; под ред. Евенко А.И. — М.: Дело, 1998. — 799 с.

132. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие управленческих решений. — М.: «Аудит», изд. Объединение «ЮНИТИ», 1997. — 408 с.

133. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. — 304 с.

134. Минцберг Г., Куинн Дж.Б., Гошал С. Стратегический процесс. — СПб.: Питер, 2001. — 688 с.

135. Михайлов А. Основные принципы формирования бюджетной системы предприятия // Финансовая газета. — 2001. — №5. — С. 14-15.

136. Модильяни Ф., Миллер М. Сколько стоит фирма? Теорема ММ / Пер. с англ. — М.: Дело, 1999. — 272 с.

137. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ.; под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. — 663 с.

138. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива / Пер с англ. — 2-е изд. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 136 с.

139. Налоговый Кодекс РФ, части I и II. (в ред. Федеральных законов №19-ФЗ от 02.02.2006 г., №205-АР от 29.12.2004 г.).

140. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. — М.: Финансы и статистика. 1994. — 175 с.

141. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика 1993, —496 с.

142. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. — М.: Едиториал УРСС, 2003. — 304 с.

143. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. — М.: Издание «УРСС», 1997. —365 с.

144. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями). — 4-е изд. — М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003.—415 с.

145. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет — новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. — 2000. — №17. — С. 58-62.

146. Панков В.В., Любушин Н.П., Сучков Е.А. Особенности экономического анализа в условиях антикризисного управления организациями // Экономический анализ: теория и практика. — 2002. — №1. — С. 7-15.

147. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. — М.: Экономиста, 2004. — 158 с.

148. Пахомов Д.В. Качество аудиторских услуг: организация контроля // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2001. — № 1.

149. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями / Пер. с фр. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 360 с.

150. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 07.05.2003 г. № 38н).

151. Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации. — М.: Юристъ, 1998. —302 с.

152. Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 173 с.

153. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).

154. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н).

155. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. № 11н).

156. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн).

157. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. №56н).

158. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

159. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н).

160. Попова В.М. Сборник Бизнес-планов: Современная практика и документация. Отечественный и зарубежный опыт / Под ред. В.М. Попова. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 336 с.

161. Портер М.Е. От конкурентных преимуществ — к корпоративной стратегии // Портер М.Е. Конкуренция / Пер. с англ. — М.: Вильяме, 2000. — С. 126-160.

162. Портер М.Э. Конкуренция: Учеб. пособие / Пер. с англ.— М.: Издательский дом «Вильяме», 2000. — 495 с.

163. Постановление Правительства от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 №405, от 07.10.2004 №532, от 16.04.2005 №228, от 25.08.2006 №523).

164. Постановление Правительства от 5 февраля 1998 г. №162 «Об утверждении правил поставки газа в Российской Федерации» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.12.2005 №738).

165. Практический аудит: Учеб. пособие / Под ред. Я.В. Соколова. — СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. — 864 с.

166. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283).

167. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ.; под ред. В .А. Микрюкова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. — 616 с.

168. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. — 2000. — №20. — С. 58-59.

169. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. — М.: Финансы и статистика, 1989. — 174 с.

170. Ремизов Н.А. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов / Составитель и автор комментария Н.А. Ремизов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. — 448 с.

171. Решение ФЭК РФ № 77-э/1 от 24 сентября 2003 года. «О размере платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа».

172. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса. — Ростов н/Д: Издательство Рост, ун-та, 1995. — 76 с.

173. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с фр.; под ред. Л.П. Белых. — М.: ЮНИТИ, 1997. — 375 с.

174. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Пер с фр.; под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 160 с.

175. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. — М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. — 495с.

176. Рожнова О.В. Пути совершенствования восприятия учетной информации // Международный бухгалтерский учет.— 2001. —• №4 (28), апрель.

177. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгалтерского учета: Счетное исчисление. — Л., 1928. — 176 с.

178. Рудык Н.Б. Рынок корпоративного контроля: слияния, жесткие поглощения и выкупы долговым финансированием / Н.Б. Рудык, Е.В. Семенко-ва — М.: Финансы и статистика, 2000. — 456 с.

179. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. — 4-е изд. переаб. и доп. — Минск: ООО «Новое знание», 2000. — 668 с.

180. Самочкин В.Н., Калюкин А.А., Тимофеева О.А. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК «Туламашзавод») // www.emsi.ru

181. Сио К.К. Управленческая экономика / Пер.с англ. — М.: ИНФРА-М., 2000 —671 с.

182. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. — М.: ДИС, 1998. — 567с.

183. Слуцкин M.JI. Управленческий анализ. — СПб.: Питер, 2002. — 144с. — (Серия «Краткий курс»).

184. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. — М.: «Аудит, ЮНИТИ», 1996. — 638 с.

185. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 496 с.

186. Сотникова JI.B. Аудиторская проверка учета кредитов и займов: Практ. пособие / Под ред. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 206 с.

187. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: Учебник. ■— М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. — 239 с.

188. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита. Аудит в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2005. —416 с.

189. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 143 с.

190. Станиславчик К. Риск-менеджмент как инструмент контроля финансовых результатов деятельности компании // Финансовая газета. — 2003. — №7. — С. 13.

191. Стоун Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс / Д. Стоун, К. Хитгинг; пер с англ. Ю.А. Огибина и др.; под общ. ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярчева — СпБ.: АОЗТ «Литерплюс», 1994. — 272 с.

192. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой / Под ред. д.э.н. А.П. Градова, д.э.н. Б.И. Кузина — СПб.: «Специальная литература»,1996. — 510 с.

193. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. — М.: КНОРУС, 2005. — 496 с.

194. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий. Банковский, страховой. — М.:ИНФРА-М, 2002. — 556 с.

195. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. — М.: Финансы и статистика, 1987. — 127 с.

196. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / Под ред. Н.А. Ремизова. — М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. — 240 с.

197. Танашева О.Г. А.В.Урванцева Мониторинг в системе управления расчетами с дебиторами // Аудиторские ведомости. — 2005. — №12.

198. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2000. — №4. — С. 9-12.

199. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. —М.: Финансы и статистика, 1991. — 160 с.

200. Токмакова Е.Н. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях. Автореф. дис. на соискание ученой степени кандидата экономических наук. — Орел, 2004, — 24 с.

201. Томпсон А.А. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации для анализа / Пер с англ. — 12-е изд. ■— М.: Изд.дом «Вильяме», 2002 — 928 с.

202. Туретт-Туржи К. Консалтинг / Пер. с фр.; под ред. JI.JI. Никитиной. — СПб.: Издательский Дом «Нева», 2004. — 128 с.

203. Уолш К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании / Пер. с англ. — М.: Дело, 2000. — 360 с.

204. Уорд К. Стратегический управленческий учет / Пер. с англ. — М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002. — 448 с.

205. Уорд М. 50 методик менеджмента / Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 200 с.

206. Уорд Майкл 50 методик менеджмента / Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 200 с.

207. Уотермен Р. Фактор обновления: как сохраняют конкурентоспособность лучшие компании / Пер. с англ. — М.: Прогресс, 1988. — 363 с.

208. Управленческий консалтинг / К. Макхэм; пер. с англ. — М.: Дело и сервис, 1999. —288 с.

209. Управленческое консультирование. В 2 т. / Пер. с англ.; под ред. М. Кубра. — М.: Интерэксперт, 1992.

210. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. — М.: Изд-во ОМЕГ А-Л, 2005. — 214 с.

211. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты № 7-11 / Комментарий Н.А. Ремизова. — М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2004,— 184 с.

212. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

213. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. (в ред. федеральных законов от 14.12.2001 №164-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ, от 30.12.2004 №>219-ФЗ, от 02.02.2006 №19-ФЗ, от 03.11.2006 №183-Ф3).

214. Фельдман А.Б. Оценка дебиторской и кредиторской задолженностей // Приложение к журналу «Имущественные отношения в Российской Федерации». Серия «В помощь специалисту-практику. Вып. 2. — 2003. — 54 с.

215. Фомин П.А. Бюджетирование — теория и практика производственно-финансового планирования и анализа // Финансы и кредит. — 2003. — №1. —С. 55-60.

216. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. — М.: Аудит, 1994. — 286 с.

217. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Пер. с нем. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 800 с.

218. Хелферт Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ.; под ред. Л.П. Белых. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 663 с.

219. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда; пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 567 с.

220. Хикс Р. Стоимость и капитал / Пер. с англ.; общ. ред. и вступ. ст. P.M. Энтова. — М.: Прогресс, 1988. — 488 с.

221. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента / Пер. с англ.

222. М.: «Дело Лтд», 1995. — 128 с.

223. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. — 2002. — №5. — С. 58-67.

224. Хохлов Н.В. Управление риском: Учеб. пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. — 239 с.

225. Царев В.В. Оценка экономической эффективности инвестиций. — СПб.: Питер, 2004. —464 с.

226. Ченг Ф. Ли. Финансы корпораций: теория, методы и практика / Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финнерти; пер. с англ. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 686 с.

227. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 320 с.

228. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. — М.: Инфра-М, 1999. —208 с.

229. Шеремет А.Д. Управленческий учет. — М.: ИД ФБК ПРЕСС. 1999.510с.

230. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 1995, —240 с.

231. Шим Джей К. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Джей К. Шим, Джоэл Г. Сигел; пер. с англ. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996. — 343 с.

232. Шохин С.О. Нужен закон о государственном финансовом контроле // Финансы. — 1997. — № 9. — С. 56-58.

233. Шохин С.О., Воринина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 240 с.

234. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. — 544 с.

235. Chandler, A.D. Strategy and structure: chapters in the history of the industrial enterprise. Cambridge, MA: MIT Press, 1962. 463 p.

236. Greiner L. E., Metzger R. 0. Consulting to management. Englewood Cliffs, NJ, Prentice Hall, 1983. P. 7.

237. Классификации видов аудита, применяемые в аудиторской деятельностип/п Классификационный признак Виды аудита1 2 3

238. По обязательности проведения Инициативный аудит — аудит, проводимый по решению руководства предприятия (организаций) или ее учредителей; Обязательный аудит — аудит, проводимый на основе соответствующего нормативного акта.

239. По сфере деятельности субъекта Общий аудит; Банковский аудит; Страховой аудит; Аудит бирж; Аудит инвестиционных институтов; Аудит внебюджетных фондов.

240. По периодичности про проверки первоначальный аудит; периодический (повторяющийся) аудит

241. По виду аудиторского задания Аудит финансовой отчетности предполагает выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях.1 2 3

242. По виду оказываемых услуг Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сопутствующие аудиту услуги — « предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок» 173.

243. По назначению Аудит на соответствие требованиям законодательства; Управленческий (производственный) аудит; Аудит хозяйственной деятельности; Специальный отраслевой аудит: экологический, технических

244. По исследуемым объектам Аудит объектной ориентированности (аудит объекта в целом либо отдельных его подсистем и элементов).

245. Данная классификация предложена ст. преподавателем кафедры аудита РГЭУ «РИНХ» Богровым Е.Г.

246. Обзор определений понятий «управленческое консультирование»и «управленческий аудит»п/п Автор Определение1 2 3

247. Стеле Фриц Консультирование — любая форма оказания помощи в отношении содержания, процесса или структуры задачи или серии задач, при которой консультант сам не отвечает за выполнение задачи, но помогает тем, кто ответственен за это 206.

248. Чакыров К. Высококвалифицированная помощь руководителям, направленная на повышение работы организаций, которая оказывается независимыми (не входящими в состав организации) экспертами, специализировавшимися в определенной области. 50.

249. Раппопорт В.Ш. Разновидность экспертной помощи руководителям организации в деле решения задач перестройки управления в изменяющихся внешних и внутренних условиях 49.

250. Юксвярав Р.К., Хабакук М.Я., Лейман Я.А. Деятельность и профессия; содержанием управленческого консультирования является помощь руководителям в решении их проблем и во внедрении достижений науки и передового опыта 49.

251. МЭ и ОПП СО АН СССР Определенным образом организованный процесс взаимодействия между консультантом и персоналом предприятия (организации), результатом которого является осуществленное на нем организационное изменение или проект его внедрения 49.

252. Комаров В.Ф. Услуга, оказываемая консультантом с целью помочь предприятию в диагностике, анализе и практическом решении проблем.

253. Елмашев O.K. Эффективная форма рационализации управления производством на основе использования науки и передового опыта 49.

254. Саврук А., Красюк Р. Сервис, обеспечивающий клиента независимым и объективным советом, предоставляемым специализированной компанией или специалистом для идентификации и анализа управленческих проблем и возможностей компании-клиента 49.

Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шишов, Леонид Владимирович

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях"

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шишов, Леонид Владимирович

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Шишов, Леонид Владимирович, Ростов-на-Дону

Похожие диссертации

Каталог диссертаций