Развитие методологии бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие методологии бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК"

На правах рукописи

КАРПЫЧЕВА Анастасия Александровна

РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГУДВИЛА В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

- 2 ЛЕК 2010

Москва 2010

004615387

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К. А. Тимирязева»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Хоружий Людмила Ивановна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Гетьман Виктор Григорьевич

кандидат экономических наук, профессор Костина Раиса Васильевна

Ведущая организация:

ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет»

Защита состоится « декабря 2010 г. в часов минут

на заседании диссертационного совета Д 220.043.11 при ФГОУ ВПО ««Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К. А. Тимирязева» по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49, корп. 2, ауд. 202. Ученый совет РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (тел/факс: 8 499 976 24 92)

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева.

Автореферат разослан «_2>> ноября 2010 г. и размещен в сети Интернет на сайте университета www.timacad.ru

Ученый секретарь диссертационного совета д.э.н., профессор

Н.Н. Карзаева

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Устойчивое развитие российского малого агробизнеса во многом определяется уровнем развития производства и формированием интеграционных связей малых и крупных организаций АПС. От взаимодействия с крупными организациями непосредственно зависят финансовая устойчивость и инвестиционные возможности субъектов малого агробизнеса. В тоже время в сфере интересов крупных организаций АПС находится значительная часть малых организаций. Развитие интеграционных процессов в АПК позволяет обеспечить технико-технологическое, организационно-управленческое и экономическое единство его участников.

Интеграционные процессы в экономике обусловили необходимость появления в бухгалтерском учете такого объекта учета как гудвил (термин, принятый в международной практике) или деловая репутация (термин, принятый в РФ)

Несовершенство законодательной базы, недостаточная разработанность методологии бухгалтерского учета гудвила организаций АПК - эти и другие проблемы в современных условиях становятся весьма актуальными для исследования в сфере бухгалтерского учета организаций агропромышленного комплекса.

Степень изученности проблемы. К исследованию проблем бухгалтерского учета гудвила обращались многие отечественные ученые (В.М. Баутин, Н.Г. Белов, Н.В. Генералова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, Б.Б. Леонтьев, М.Ю. Медведев, В.Д. Новодворский, М.Л. Пятов, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, Л. И. Хоружий, Д.Б. Шульгин и др.) и зарубежные ученые (Р. Адаме, Р. Брейли, М. Ван Бреда, А.Д. Гохштанд, Д. Дамант, Г.М. Десмонда, Р.Э. Кел-ли, Дж. Кеннинг, Б. Коласс, С. Майерс, Р. Монтгомери, Ф. Пикслей, Ж. Ришар, Э. Хендриксен и др.).

Высоко оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что нет единого мнения относительно роли гудвила в составе активов, недостаточно разработана классификация гудвила для целей бухгалтерского учета и экономического анализа. Бухгалтерский учет гудвила рассматривается вне связи со спецификой агропромышленного сектора России. Недостаточно разработанной остается проблема использования учетных источников информационного обеспечения анализа гудвила, отражения и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций АПК.

Эти обстоятельства обуславливают значимость научной проблемы разработки методических подходов к бухгалтерскому учету гудвила в организациях АПК Российской Федерации.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета гудвила.

Достижение обозначенной цели связано с решением следующих задач:

- раскрыть природу и сущность предмета исследования: изучить предпосылки возникновения гудвила, исследовать исторические и современные подходы к его пониманию, уточнить определение гудвила как объекта бухгалтерского учета;

- уточнить и систематизировать факторы, определяющие признание гудвила в организациях АПК;

- выработать подходы к классификации гудвила, уточнить и дополнить классификацию гудвила новыми признаками, обеспечивающую их систематизацию и методическую основу для целей бухгалтерского учета и экономического анализа;

- провести анализ действующего порядка отражения гудвила в бухгалтерском учете и отчетности, предложить способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила;

- систематизировать сложившиеся методы оценки гудвила и предложить комплексную методику оценки гудвила в организациях АПК;

- разработать алгоритм переоценки гудвила, включающий дооценку, уценку и проверку гудвила на предмет обесценения;

- предложить систему формирования первичной и отчетной информации о наличии и использовании гудвила в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических аспектов бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК.

Объектом исследования выступает гудвил и неидентифицируемые нематериальные активы, которые не могут рассматриваться отдельно от организаций агропромышленного комплекса.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также международные и отечественные учетные стандарты, методическая и учебная литература по теме исследования.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов в Российской Федерации; официальные материалы Мини-

стерства сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики; данные бухгалтерского учета и отчетности организаций агропромышленного комплекса Российской Федерации, имеющих в составе активов гудвил; справочные материалы и периодические издания.

При проведении исследования были использованы следующие общенаучные и специальные методы познания: анализ и синтез, абстрактно-логический, монографический, диалектический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических и практических рекомендаций по совершенствованию методологии бухгалтерского учета гудвила в организациях агропромышленного комплекса.

В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада, выносимые на защиту:

- уточнено определение гудвила, отличающееся от ранее предлагаемых тем, что раскрыты его неотъемлемые сущностные характеристики: специфичность, неосязаемость, конкурентные преимущества, дополнительные экономические выгоды, которые позволят достоверно обосновать существование гудвила и определить его взаимосвязь с жизненным циклом организаций АПК;

- уточнены и систематизированы факторы, определяющие признание гудвила организаций АПК: экономические, правовые, управленческие, организационные, финансовые, социальные, технические и технологические, экологические, психологические, синергетические, что дает возможность учесть влияние условий внутренней и внешней среды и снизить степень риска организаций АПК при признании гудвила;

- уточнена и дополнена классификация гудвила, а именно: детализирован признак «персональный гудвил» путем введения нового вида «гудвил человеческого капитала». Гудвил организаций АПК предлагается классифицировать на три вида:, гудвил территориального расположения, гудвил наименования, гудвил продукции. Классификация гудвила дополнена новым признаком «гудвил в зависимости от уровня происхождения в экономической системе» с выделением двух видов: локального и глобального и двух подвидов: регионального и гудвила страны, что позволит учитывать разные виды гудвила, влияющие на получение дополнительных экономических выгод организациями АПК;

- проведен анализ действующего порядка отражения гудвила в бухгалтерском учете и отчетности и предложен способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила с введением нового синтетического счета 06 «Гудвил организации». Это позволит систематизировать учет расчетов по опе-

рациям с внутренне созданным и приобретенным гудвилом и обособить его от иных объектов бухгалтерского учета;

- предложена комплексная методика оценки гудвила, включающая оценку внутренне созданного, приобретенного и внешнего гудвила организаций АПК и позволяющая рассчитать коэффициент гудвила на краткосрочный, среднесрочный и долгосрочный периоды для определения стратегии управления организаций АПК;

- разработан алгоритм переоценки гудвила, включающий дооценку, уценку и проверку гудвила на предмет обесценения и позволяющий достоверно оценить последующую стоимость данного неосязаемого актива в организациях АПК;

- предложена система формирования первичной и отчетной информации о наличии и использовании гудвила в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК: разработан первичный документ «Бухгалтерская справка» для отражения стоимости гудвила, возникающего при купле-продаже организации как имущественного комплекса; усовершенствована структура Раздела I «Внеоборотные активы» Отчетной формы № 1 «Бухгалтерский баланс» путем введения строки 115 «Гудвил организации», дополнены приложения к бухгалтерским разделам «Сведения о гудвиле организации АПК». Предложена специализированная форма бухгалтерской отчетности организаций АПК, содержащая разделы: «Отчет о величине нематериальных активов при приобретении организации», «Отчет об интеллектуальном капитале бизнеса» и «Отчет о гудвиле организации», что обеспечивает комплексное формирование отчетной информации о гудвиле в организациях АПК.

Практическая значимость исследования заключается в разработке и применении усовершенствованной методологии бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК. Внедрение предлагаемых подходов к бухгалтерскому учету и оценке гудвила позволят организациям АПК формировать полную и достоверную информацию о наличии гудвила и об операциях с ним.

Разработанные теоретические положения могут быть использованы для выработки предложений по проекту ПБУ «Объединение хозяйствующих субъектов РФ» и в методических рекомендациях по бухгалтерскому учету нематериальных активов в организациях АПК.

Кроме того, результаты исследования могут быть использованы в рамках системы обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров в сфере бухгалтерского учета.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования сообщались и обсуждались на Международных и Всероссийских научных конференциях Российского государственного аграрного универ-

ситета - МСХА имени К.А. Тимирязева, Пензенского государственного университета. Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к использованию Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

По теме исследования опубликовано 7 научных работ, в том числе 2 статьи в рецензируемых научных изданиях из перечня ВАК. Общий объем - 2,2 пл., из них авторских - 2,2 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка и приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, характеризуется степень изученности проблемы, определяется цель и задачи исследования, научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические аспекты категории гудвила в рыночной экономике» раскрываются проблемы влияния процессов глобализации на формирование учетных стандартов, исторические предпосылки возникновения гудвила, современные тенденции развития этой категории зарубежными и отечественными исследователями, анализируются определения, содержащиеся в основных документах, регулирующих бухгалтерский учет и оценочную деятельность. Уточнено определение гудвила, раскрыты его неотъемлемые сущностные характеристики, уточнены и систематизированы факторы, определяющие гудвил организаций АПК, уточнена и дополнена классификация гудвила, проведен сравнительный анализ базовых положений международных и отечественных учетных стандартов по учету гудвила, выявлены их расхождения и намечены пути их сближения.

Во второй главе «Состояние бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК» представлен экономический анализ организаций, имеющих в составе активов гудвил, проведен сравнительный анализ национальных норм бухгалтерского учета гудвила, выявлена вариантность способов отражения гудвила в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности и предложен способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила.

В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК» систематизированы имеющиеся способы оценки гудвила, усовершенствована методика оценки гудвила, разработан алгоритм переоценки гудвила и предложена система учетно-аналитического и организационного обеспечения гудвила организации АПК.

В выводах и предложениях сформулированы основные результаты проведенного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Полученные в ходе проведенного исследования научные результаты позволяют определить следующие положения, выносимые на защиту.

1. Уточнено определение гудвила на основе проведения сравнительного анализа базовых положений международных и отечественных учетных стандартов по учету гудвила.

Понятие гудвил существует довольно давно, но представления о нем достаточно противоречивы. Проведенный анализ эволюции определений гудвила исследователей XIX - XXI в.в. позволил выявить следующие подходы: экономический и бухгалтерский (рис. 1).

Подходы к определению гудвила

Рис. 1 Подходы к определению гудвила1 Суть бухгалтерского подхода заключается, в том, что под гудвилом понимается не актив, а превышение цены продажи организации над рыночной стои-

1 Здесь и далее курсивом выделен авторский подход

мостью ее материальных и нематериальных активов, отраженных в балансе, с учетом обязательств. Гудвил в этой ситуации является стоимостной оценкой этого превышения. Причиной же возникновения гудвила является наличие в организациях неосязаемых активов, которые при существующем уровне экономических знаний невозможно идентифицировать и отразить в балансе.

Экономический подход означает, что под гудвилом понимаются некоторые активы (квалификация персонала, технологии, высокий уровень менеджмента и др.), отличающиеся от обычных активов тем, что до настоящего времени не разработаны приемлемые и достоверные способы их идентификации (то есть отделения друг от друга и оценки их стоимости). Термином «гудвил» эти разнообразные активы объединяются в одну группу, и появляется возможность их идентификации и оценки.

Объединение наиболее важных сущностных характеристик изучаемой категории, позволило сформулировать следующее определение гудвила:

Гудвил - специфический, неосязаемый актив, обусловленный наличием определенных конкурентных преимуществ организации, приносящих ей дополнительные экономические выгоды.

Специфичность состоит в том, что по своей природе гудвил не может быть реализован отдельно от бизнеса, в котором он функционирует.

Неосязаемость проявляется в отсутствии осязаемого объекта.

Конкурентные преимущества - активы и другие достоинства организации, дающие ей преимущество над конкурентами, функционирующими в данной отрасли.

Дополнительные экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать дополнительному притоку денежных средств в организацию.

2. Уточнены и систематизированы факторы, определяющие признание гудвила в организациях АПК.

Гудвил - категория многоликая, она активно используется не только бухгалтерами, но и финансистами, и юристами, и менеджерами, и инвесторами - и далеко не всегда в одном и том же значении. Поэтому, для того, чтобы раскрыть содержательную сторону этого понятия необходимо определить взаимодействие организаций АПК с основными экономическими контрагентами и средами (рис. 2) и на его основании уточнить и систематизировать факторы, позволяющие учесть влияние условий внутренней и внешней среды и снизить степень риска организаций АПК при признании гудвила (табл. 1)

Изменение стратегии развития организации

Дивидендная политика. Оплата труда работников

Новые методы управления организацией

Поставщики

Инвесторы

Контроль над дебиторской и кредиторской задолженностью

Внутренняя среда

ОРГАНИЗАЦИЯ АПК

Внешняя среда

Инвестиции Кредиты Ценные бумаги

Позиционирование организации в рыночной среде

Формирование новых целевых установок и интересов организации

Кредиторы Потребители

Разработчики технологий Средства массовой информации

Органы государственной власти и управления

Прочие

Рис. 2 Взаимодействие организации ЛПК с основными экономическими контрагентами

и средами

Обобщенно организацию АПК можно представить в виде центра пересечения внешней и внутренней среды управления гудвилом, которая учитывает финансовые, материальные, кадровые и информационные потоки, отражающие перемещение и потребление инвестиций, сырья, материалов, оборудования, используемой и разрабатываемой технологии, денежных наличных и безналичных платежей и производимой продукции.

Таблица 1. Факторы, определяющие признание гудвила организации

Группы факторов Внешняя среда Внутренняя среда

1 2 3

Экономические Общеэкономическая ситуация в стране, регионе, отрасли; инфляция; Рыночный фактор (приобретение нового сегмента рынка, достижение диверсификации рисков); Ценовая политика. Место расположения; масштабы бизнеса; Миссия, стратегия и тактика; Вид деятельности (продукция, товары, работы, услуги); уровень менеджмента; Инвестиции, инновации; Система контроллинга; уровень производительности труда; степень соответствия задач деловой репутации с задачами организации.

Правовые Законодательство в вопросах деловой репутации. Форма собственности; Организационно - правовая форма.

Управленческие Спрос и предложение. Нацеленность на повышение стоимости бизнеса; комплекс маркетинговых решений. Фирменный стиль; Управленческие способности.

1 2 3

Организационные Особенности работы поставщиков и посредников; Гарантированность поставок, благоприятные отношения с партнерами. Деловая репутация организации; Обеспеченность кадрами и их квалификация; проработанность стратегии развития. Специализация и кооперирование производства; организация комплексного обеспечения ресурсами (материальными, финансовые и пр.); Организационная структура

Финансовые Процентные ставки по кредитам; Доверие кредиторов. Финансовое положение организации; Оптимальная величина денежных средств, выделенных на формирование гудвила организации.

Социальные Социально-политические условия; социальная напряженность; правовая культура ведения бизнеса; уровень жизни персонала организации; уровень предпринимательской активности; социальный эффект от деловой репутации. Социально-демографическая ситуация в регионе; профессиональная укомплектованность кадрами подразделений; рациональная возрастная и половая структура производственных коллективов; индивидуальная и коллективная ответственность; уровень компетенции и образования персонала; успешные программы обучения; социальная ответственность

Экологи-чес-кие Экологические требования законодательства и общества. Оздоровление окружающей среды; Экологичность продукции и производства.

Технические и технологические Общий уровень развития НТП; требования потребителей к техническим характеристикам продукции. Стандартизация, унификация изделий и типизация технологических процессов; Доступ к технологиям; разработка технологий.

Психологические Специфика контактных групп. Эксклюзивность; Фирменное наименование; Благоприятные связи с общественностью. Профессиональная содержательность и привлекательность труда; Стандарты работы; степень законности бизнеса. Доброжелательные отношения с коллективом; соблюдение этики бизнеса.

С инергетиче-ские .... Повышение инвестиционной привлекательности организации; рост цен на акции организации на фондовом рынке. Более активное управление активами организации; оптимизация координации последовательных процессов внутри корпорации.

Исследование взаимосвязи факторов, определяющих признание гудвила организации, представляет большую сложность, т.к. на гудвил организации оказывает влияние множество различных условий, большинство из которых не поддается прямой количественной оценке при помощи определенного показателя.

3. Уточнена и дополнена классификация гудвила, позволяющая учитывать разные виды гудвила, влияющие на получение дополнительных экономических выгод организациями АПК.

Гудвил - многозначная категория, которая широко используется в различных областях экономики и права. Для раскрытия содержательной стороны этого понятия, необходимо классифицировать гудвил по всевозможным признакам (рис. 3).

Нами предложено ввести подкласс персонального гудвила гудвил человеческого капитала, который позволит определить величину человеческого капитала работников организаций АПК. Гудвил человеческого капитала можно представить как сумму индексов: прибыли человеческого капитала, стоимости человеческого капитала, профессиональной перспективности.

Гудвил организаций АПК предлагается классифицировать на три вида: гудвил территориального расположения, гудвил наименования, гудвил продукции. Гудвил зависит от самого территориального расположения организации, т.к. оно оказывает большое влияние на деятельность организации, по этой причине к его выбору предпринимателям необходимо подходить крайне внимательно и взвешенно, оценивая и свои возможности, и наработанный опыт предшественников в данной сфере. Выбор территориального расположения организации - это один из факторов, способных привести к успеху. Наименование организации - это «коммерческое имя предпринимателя», оно неразрывно связано с его деловой репутацией. Под этим именем предприниматель выступает в качестве юридического лица: заключает договоры, несет юридическую ответственность, рекламирует и реализует произведенную им продукцию. Популярное фирменное наименование, вызывающее доверие у других участников рынка, приносит организации дополнительные экономические выгоды. Если наименование и товарный знак определенной организации побуждают потребителя купить продукцию именно этой организции или иметь дело именно с этим бизнесом, то в этом случае уже можно говорить о сложившемся гудвиле продукции.

Классификация гудвила дополнена новым признаком уровня происхождения в экономической системе с выделением двух видов: локального и глобального и двух подвидов: регионального и гудвила страны. Гудвил страны должен базироваться на сложившемся гудвиле регионов, а гудвил регионов будет базироваться на гудвиле области, района и т.д. Региональный гудвил должен формироваться внешними условиями, имеющими нематериальную природу, и влиять на получение экономических выгод. Гудвил страны и региона характеризует конкурентоспособность экономики на оптимальном уровне и влияет на ее инвестиционную привлекательность.

& 1

1

Организация (1) Организация (2) Организация (п) 1.собственно приобретенный; 2. номинальный; 3. псевдогудвил

Рис. 3 Классификация гудвила

4. Предложен способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила.

Обобщив основные бухгалтерские принципы и подходы к бухгалтерскому учету гудвила в России, странах Европы и США, предлагается отражение гудвила как в производстве сельскохозяйственных организаций, так и в переработке на примерах: ОАО «Вимм-Биль-Данн», ОАО «Группа Черкизово», ОАО «Группа Разгуляй» (табл. 2).

Таблица 2. Сравнительный анализ особенностей бухгалтерского учета гуд_вила в организациях АПК_

ОАО «Вимм-Биль-Данн Продукты Питания» ОАО «Группа Черкизово» ОАО «Группа Разгуляй»

X 2 3

Составление консолидированной финансовой отчетности

Общепринятые стандарты бухгалтерского учета США (US GAAP) Общепринятые стандарты бухгалтерского учета США (US GAAP) МСФО

Методы объединения

Метод покупки Метод покупки Метод покупки

Гудвил

Цена приобретения предприятия, превышающая справедливую стоимость его чистых активов Превышение цены покупки приобретенной компании над справедливой стоимостью чистых приобретенных идентифицируемых активов Превышение затрат по объединению бизнеса над приобретенным интересом покупателя, оцененным в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств

Амортизация гудвила

Не подлежит и не начисляется. Не подлежит и не начисляется. Приобретенный гудвил не подлежит амортизации.

Негативный гудвил

Распределяется методом пропорционального уменьшения сумм, которые бы в противном случае отражали стоимость приобретенных идентифицируемых активов, за исключением вложений, отражаемых по методу участия продаваемых активов, отложенных налоговых и любых иных оборотных активов i Отрицательная разница между затратами на приобретение и долей организации - покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

Отражение в бухгалтерской финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность (консолидированный баланс)

Обесценение

Не реже 1 раза в год или в Гудвил подлежит Организация ежегодно

1 2 3

случае возникновения обстоятельств, указывающих на возможное обесценение данных активов, проводится анализ обесценения проверке на обесценение в конце каждого отчетного года или ранее, если появляются признаки обесценения актива тестирует его на предмет обесценения

Единого способа отражения гудвила в консолидированной отчетности исследуемых организаций нет. Поэтому исследования в области формирования, поддержания и бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК перспективны и актуальны.

Существует многообразие способов бухгалтерского учета гудвила (рис. 4), которые являются субъективными, и всем им присущи достоинства и недостатки. Поэтому мы предлагаем способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила.

Данный способ обоснован, с одной стороны, отсутствием оптимальной для всех организаций АПК схемы осуществления амортизационных отчислений и, во-вторых, искусственным характером амортизации при неуменьшающейся оценке гудвила в условиях развития бизнеса и соответственно реализации принципа непрерывно действующей организации.

Кроме того, если расходы по поддержанию бизнеса уже отнесены на счета издержек, то амортизация гудвила приведёт к повторному счёту. Это еще один довод в подтверждение того, что в бухгалтерском учете гудвила имеет полное право на существование две составляющие одного целого: внутренне созданный (по рыночной стоимости) и приобретенный гудвил (по цене возможного приобретения, указанной в договоре купле - продажи), их разделение не представляется целесообразным.

Данный способ предполагает введение нового синтетического счета 06 «Гудвил организации». Главным преимуществом этого способа является обособление гудвила от иных объектов бухгалтерского учета, в частности его отмежевание от нематериальных активов; недостатком является усложнение бухгалтерского учета в тех организациях, где гудвил не играет существенной роли (менее 5% в составе активов). Учетное отражение гудвила на счетах должно осуществляться следующим образом (табл. 3).

СПОСОБЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГУДВИЛА

АКТИВ

РАСХОД

и (В

ИЗМЕНЕНИЕ КАПИТАЛА

Нематериальный актив (Дт 04)

Списание начисленной амортизации при выбытии гудвила: Дт 04 — Кт 05

Расходы будущих периодов №97)

Списание на финансовые результаты ряда периодов: Дт 91.2 - Кт 97

Прочие внеоборотные активы (Дт 03,07,08)

Амортизация в течение срока полезного использования:

Дт 03,07,08 - Кт 02

Постоянный неосязаемый актив (Дт 06)

Периодическая переоценка (дооценка, уценка);

Проверка на предмет обесценения: Дт 91.2 — Кт 06

Текущий: Прочие расходы Щт91)

Списание на финансовый результат отчетного периода: Дт 91.9 - Кт 91.2 Дт 99 — Кт 91.9

Будущий: Расходы будущих периодов (Дт 97)

Списание на финансовые результаты ряда периодов: Дт 91.2 - Кт 97, Дт 99 —Кт 91.2

Добавочный капитал (Дт 83) Списание на счета капитала без влияния на финансовые результаты: Дт 83 (84) Кт 76

-У Нераспределенная прибыль (Дт 84)

Рис. 4 Способы бухгалтерского учета гудвила

Таблица 3. Рекомендуемая корреспонденция счетов бухгалтерского учета _гудвила_

Содержание операции Первичный документ Дт Кт

1.Отражена задолженность перед продавцом организации в размере договорной цены (без НДС) Договор купли-продажи. Свидетельство о регистрации права собственности 08.9 «Приобретение организации» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2. Отражена сумма НДС, указанная продавцом в сводной счет - фактуре Счет-фактура (сводный) 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3. Перечислена продавцу стоимость организации Выписка банка 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 51 «Расчетные счета»

4. Приняты к учету отдельные виды имущества, входящего в состав организации (на дату государственной регистрации прав собственности) Акт о приеме-передаче организации. Инвентаризационная опись активов. Приходный ордер. 01 «Основные средства», 10 «Материалы» 08.9 «Приобретение организации»

5. Принята к вычету сумма НДС Счет-фактура (сводный) 68 «Расчеты по налогам и сборам» «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

6. Принят к бухгалтерскому учету приобретенный гудвил Бухгалтерская справка по расчету стоимости гудвила 06 «Гудвил организации» 08.9 «Приобретение организации»

7. Обесценение гудвила 91.2 «Прочие доходы и расходы» 06 «Гудвил организации»

5. Предложена комплексная методика оценки гудвила, включающая

оценку внутренне созданного, приобретенного и внешнего гудвила, организаций АПК и позволяющая рассчитать коэффициент гудвила.

В диссертационной работе были рассмотрены и систематизированы имеющиеся методы оценки гудвила в два основных подхода: подход на основе выделения избыточных прибылей и структурный подход (рис. 5).

Нами предложен метод общей оценки внутренне созданного и приобретенного гудвилов как разности между стоимостью организации и величиной ее чистых активов по справедливой стоимости.

0\У = Сс-С™, (1)

где - стоимость гудвила (ден. ед.); Сс - стоимость организации (ден. ед.);

См\у - стоимость чистых идентифицируемых активов по справедливой стоимости (ден. ед).

Рис. 5 Подходы к оценке гудвила

Стоимость организации может рассматриваться двояко, в зависимости от ситуации:

1) для приобретенного гудвила стоимость организации - это величина инвестиций с позиции субъективной оценки организации инвестором, сугубо индивидуальной в каждом конкретном случае;

2) для внутренне созданного гудвила стоимость организации - рыночная капитализация, определяемая через котировку ее ценных бумаг.

Формулу расчета внутренне созданного гудвила можно записать в следующем виде:

0\У = С8-Сот, (2)

где С3- совокупная рыночная цена акций организации (ден. ед.);

Положительное значение по формуле (2) означает, что на рынке организация оценивается выше, чем стоимость ее чистых активов (собственного капитала), т.е. у организации имеется некоторый формальный неучтенный актив, в роли которого выступает гудвил.

Если организация не котирует свои акции на фондовом рынке, возможность оценки внутренне созданного гудвила также существует - расчет можно осуществляться по одному из методов дополнительной прибыли.

Методика оценки приобретенного гудвила представлена в рис. 6.

Рис. 6 Расчет приобретенного гудвила

Предложенный метод оценки наиболее предпочтителен, т.к. он носит меньшую долю условности, расчет производится по конкретным данным, имеющимся на дату совершения операции.

Для выработки стратегии управления организацией предложено рассчитывать коэффициент гудвила (К0\у) как отношение гудвила к стоимости организации:

К -ЯК

С, (3)

где стоимость гудвила (ден. ед.);

Сб - совокупная рыночная цена акций организации (стоимость организации) (ден. ед.).

Чем больше Кс\у, тем выше доля гудвила в стоимости организации. В зависимости от значения коэффициента гудвила нами выделены 4 группы значений К<з\у (табл. 4).

Таблица 4. Стратегия управления организацией в зависимости от _значения коэффициента гудвила_

Значение Кс\¥ Уровень гудвила Стратегия управления организацией

Краткосрочный период (до 1 года) Среднесрочный период (от 1 года до 3 лет) Долгосрочный период (от 3 лет)

-1> Кст> -0,5 Критический уровень гудвила Получение максимального экономического эффекта Сокращение постоянных издержек Ликвидация юридического лица

-0,5>КС№>0 Неудовлетворительный уровень гудвила Отбор и обучение персонала, формирование стандартов работы Выпуск качественной продукции, внедрение фирменного стиля Увеличение доли на рынке

0>Кот>0,5 Хороший уровень гудвила Активизация мероприятий, направленных на формирование гудвила Инвестиции в развитие и инновации Лидерство в отрасли или рыночном сегменте

Высокий уровень гудвила Всесторонняя защита гудвила Поглощение конкурентов Монополизация рынка

Помимо вышеуказанных методов оценки гудвила, предлагаем методику определения внешнего гудвила организаций АПК, основанную на анкетировании делового окружения организаций, куда входят контрагенты, налоговые органы, органы государственной статистики и иные лица, непосредственно контактирующие с организациями. В процессе исследования нами разработана бальная система оценки показателей, раскрывающих основные характеристики гудвила (табл. 5).

Таблица 5. Оценка внешнего гудвила организаций АПК

№ п/п Показатели оценки Оценка в баллах (0,1-1 балл)

1 г 3

I. Внутренние

1 Место расположения организации 0,8

2 Опытная система управления 1

3 Надежность в расчетах 0,9

4 Уровень квалификации персонала 1

5 Социальные программы 0,9

б Репутация качества выпускаемой продукции 0,8

7 Широкая номенклатура сельскохозяйственной продукции 1

8 Навыки маркетинга и сбыта 1

9 Перспективы роста 0,8

II. Внешние

10 Период сотрудничества 0,5"

11 Наличие деловых связей 0,8

" 0,1 балл за каждый год

1 2 3

12 Устойчивая клиентская база 0,8

13 Репутация товарного знака 1

14 Уровень предпринимательской активности 0,7

15 Случаи судебных разбирательств Г

ИТОГО 13

Комплексная методика оценки гудвила позволит всесторонне оценить гуд-вил организаций АПК как мощное, но пока недооцененное руководством средство решения многочисленных финансовых задач, включая привлечение ресурсов на развитие производства, сокращение или погашение обязательств, реструктуризацию акционерного капитала или преодоление нежелательных тенденций его изменения.

6. Разработан алгоритм переоценки гудвила, включающий дооценку, уценку и проверку гудвила на предмет обесценения.

Предложен алгоритм переоценки гудвила в соответствии с требованиями МСФО 36 «Объединение бизнеса», позволяющий достоверно оценить после-бующую стоимость данного неосязаемого актива в организациях АПК. Результатами переоценки гудвила могут быть дооценка или уценка отражаемых в порядке, установленном для переоценки внеоборотных активов (табл. 6).

Таблица 6. Рекомендуемая корреспонденция счетов бухгалтерского

учета переоценки гудвила

№ п/п Содержание операции Дт Кт

1 2 3 4

Отражение в учете дооценки гудвила

1. Переоценка гудвила проводится впервые: отражена сумма дооценки гудвила. Дт Об «Гудвил организации» Кт 83 «Добавочный капитал»

2. В прошлом гудвил был уценен: отражена сумма дооценки гудвила, равная сумме уценки и отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Дт 06 «Гудвил организации» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В прошлом гудвил был уценен: отражена сумма дооценки над уценкой. Дт Об «Гудвил организации» Кт 83 «Добавочный капитал»

3. В прошлом гудвил подлежал дооценке: отражена сумма дооценки гудвила. Дт Об «Гудвил организации» Кт 83 «Добавочный капитал»

4. При выбытии гудвила сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кт 83 «Добавочный капитал»

Отражение в учете уценки гудвила

5. | Переоценка проводится впервые: | |

ш Минус 0,1 балл за каждый случай судебного разбирательства (отсутствие - плюс 1 балл)

1 2 3 4

отражена сумма уценки гудвила. Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кт 06 «Гудвил организации»

6. Если переоценка проводилась ранее, и в прошлом гудвил подлежал дооценке: отражена сумма уценки в пределах суммы дооценки, проведенной в предыдущие годы. Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 06 «Гудвил организации»

7. В прошлом гудвил подлежал дооценке: отражено превышение суммы уценки гудвила над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы. Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убьггок) Кт 06 «Гудвил организации»

8. Если в прошлом гудвил подлежал уценки: отражена сумма уценки гудвила. Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кт 06 «Гудвил организации»

В диссертационной работе предложена методика поэтапной проверки гуд-вила на предмет обесценения. На 1 этапе определяется обесценение единицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС) как разности между балансовой стоимостью и возмещаемой стоимостью ЕГДС:

ЕГДСобесценения = БС - ВС, (4)

За возмещаемую стоимость принимается наибольшее из значений чистой цены продажи (ЧЦП) и ценности от использования (ЦИ).

ВС = тах {ЧЦП;ЦИ}; (5)

Процедура проверки гудвила на предмет обесценения представлена на рис. 7.

Рис. 7 Процедура проверки гудвила на предмет обесценения На 2 этапе сначала происходит вычисление прогнозной стоимости гудвила (Гпс).

Гпс = ВС-СС, (6)

Где СС - справедливая стоимость чистых идентифицированных активов ЕГДС (включая стоимость неучтенных НМА, за исключением тех, которые вошли в состав гудвида).

Затем осуществляется сопоставление балансовой и прогнозной стоимости.

Если Гпс<ГБс, (7)

где Гбс - балансовая стоимость гудвила, то возникает убыток от обесценения гудвил, равный разнице между Гпс и Гбс.

Для осуществления контроля правильности переоценки гудвила в соответствии с требованиями МСФО нами разработана программа аудиторской проверки, позволяющая повысить качество, объективность и эффективность проводимых аудиторами проверок бухгалтерского учета гудвила.

7. Предложена система формирования первичной и отчетной информации о наличии и использовании гудвила в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК.

Нами разработана форма первичного документа «Бухгалтерская справка» для отражения стоимости гудвила, возникающего при купле-продаже организации как имущественного комплекса, усовершенствована структура Раздела I «Внеоборотные активы» Отчетной формы № 1 «Бухгалтерский баланс» путем введения строки 115 «Гудвил организации», предложено дополнить системц отчетности организации блоком показателей использования интеллектуального капитала, а также модификацию собственно финансовых отчетов в частности: отчет о величине гудвила при приобретении организации, отчет об интеллектуальном капитале бизнеса.

Для наиболее полного раскрытия информации о гудвиле предлагается использовать нефинансовую информацию, которая может быть представлена в отчете о гудвиле, состоящем из блоков (рис. 8).

Рис. 8 Блоки информации, подлежащие раскрытию в «Отчете о гудвиле».

«Отчет о гудвиле» является инструментом демонстрации инвестиционной привлекательности организации. Комплексное представление информации о гудвиле повышает эффективность принятия решений заинтересованными поль-

зователями информации, а также эффективность стратегического управления организацией.

В заключение диссертационной работы излагаются основные выводы и предложения по совершенствованию методологии бухгалтерскому учета гуд-вила в организациях АПК, суть которых раскрыта в вышеизложенных научных положениях и результатах, выносимых на защиту.

Основные положения диссертации нашли отражение в публикациях:

I. Статьи в журналах, рекомендуемых ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени кандидата наук:

1. Карпычева A.A. Состояние учета гудвила в организациях АПК// Международный сельскохозяйственный журнал. - М., 2010. - №4, с.57-58 (0,3 п.л., из них авторских - 0,3 п.л.);

2. Карпычева A.A. Многоаспекная классификация гудвилла // Экономический анализ: теория и практика - М., 2010. - №17(182), с.57-62 (0,8 п.л., из них авторских - 0,8 п.л.);

П. Статьи и тезисы докладов, опубликованных в других изданиях:

3. Карпычева A.A. Актуальные вопросы отражения гудвила в бухгалтерском учете // Сборник статей «Вклад молодых ученых в развитие инноваций аграрной науки» - М., 2009.- с. 328-332 (0,2 п.л., из них авторских - 0,2 п.л.);

4. Карпычева A.A. Гудвил как один из важнейших аспектов деятельности организации // Сборник статей VII Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика» - Пенза, 2010. - с.123-126 (0,25 п.л., из них авторских - 0,25 пл.);

5. Карпычева A.A. Отражение гудвила при составлении консолидированной финансовой отчетности // Сборник научных трудов «Современные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики» - М., 2010. - с. 94-97 (0,2 п.л., из них авторских - 0,2 пл.);

6. Карпычева A.A. Оценка гудвила // Сборник статей Международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 145-летию академии имени К.А. Тимирязева - М., 2010. - с. 273-277 (0,2 пл., из них авторских - 0,2 пл.);

7. Карпычева A.A. Гудвил при слиянии и поглощении организаций // Сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции «Стратегическое управление предприятиями, организациями и регионами» - Пенза, 2010. - с.53-56 (0,25 пл., из них авторских - 0,25 пл.);

Отпечатано с готового оригинал-макета

Формат 60х84!/]6 Усл. печ. л. 1,4. Тираж 100 экз. Заказ 574.

Издательство РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Карпычева, Анастасия Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КАТЕГОРИИ ГУДВИЛ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ.

1.1. Проблемы влияния процессов глобализации на формирование учетных стандартов.

1.2. Сущность категории гудвил.

1.3. Классификация гудвила и его составляющих.

ГЛАВА II. СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГУДВИЛА В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК.

2.1. Экономический анализ организаций, имеющих в составе активов гудвил.

2.2. Сравнительный анализ национальных норм бухгалтерского учета гудвила.

2.3. Отражение гудвила в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности .:.

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГУДВИЛА В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК.

3.1. Методы оценки гудвила.

3.2. Методы переоценки гудвила.

3.3. Бухгалтерское обеспечение гудвила.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методологии бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК"

Актуальность темы исследования. Устойчивое развитие российского малого агробизнеса во многом определяется уровнем развития производства и формированием интеграционных связей малых и крупных организаций АПС. От взаимодействия с крупными организациями непосредственно зависят финансовая устойчивость и инвестиционные возможности субъектов малого агробизнеса. В тоже время в сфере интересов крупных организаций АПС находится значительная часть малых организаций.

Интеграция переводит взаимодействие организаций на качественно новый уровень, открывает возможности для эффективного управления производственными, финансовыми, логистическими процессами, освоения инвестиций и инноваций, создает основу конкурентоспособности организаций агропромышленного комплекса на внутреннем и внешнем рынках.

Усиление интеграционных процессов является одной из наиболее характерных черт современной мировой экономики. В агропромышленных комплексах развитых стран преобладают крупные организации национального и транснационального масштаба, отличающиеся высокой степенью концентрации и вертикальной интеграции. Рассмотрение вопросов, связанных с развитием интеграции, возрастает в связи с необходимостью изучения ее воздействия на социально-трудовые отношения в аграрной сфере экономики, нарастанием процессов глобализации и предстоящим вступлением России в ВТО.

Организации агропромышленного комплекса вступают в объединительное движение, стремясь снизить риск, связанный с производством, его зависимостью от климатических условий, стихийностью рынка сельскохозяйственной продукции, диктатом перерабатывающих организаций, необходимостью повышения конкурентоспособности производства. Перерабатывающие и обслуживающие организации также стремятся обеспечить себе стабильные доходы благодаря наличию надежной сырьевой базы, лучшему использованию сырья, повышению качества своей продукции, ее удешевлению и завоевания рынков сбыта.

Основная цель данных формирований в агропромышленном комплексе заключается в получении максимальной прибыли, созданной в результате совместной деятельности участников интеграции и являющейся основой обеспечения их устойчивого финансового положения в рыночных условиях хозяйствования.

Развитие интеграционных процессов в АПК позволяет обеспечить технико-технологическое, организационно-управленческое и экономическое единство его участников.

Интеграционные процессы в экономике обусловилй необходимость появления в бухгалтерском учете такого объекта учета как гудвил (термин, принятый в международной практике) или деловая репутация (термин, принятый в РФ).

Признав и оценив в отчетности стоимость гудвила большинство организаций агропромышленного комплекса получат возможность без каких-либо дополнительных затрат сделать более достоверным и привлекательным свое финансовое положение для инвесторов. Именно гудвил создает условия для понимания ценностей организации и ее реальных возможностей, поэтому возникает необходимость правильной интерпретации данной категории.

Несовершенство законодательной базы, недостаточная разработанность методологии бухгалтерского учета гудвила организаций АПК - эти и другие проблемы в современных условиях становятся весьма актуальными для исследования в сфере бухгалтерского учета организаций агропромышленного комплекса.

Степень изученности проблемы. К исследованию проблем бухгалтерского учета гудвила обращались многие отечественные (В.М. Баутин, Н.Г. Белов, Н.В. Генералова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, Б.Б. Леонтьев, М.Ю. Медведев, В.Д. Новодворский, М.Л. Пятов, Я.В. Соколов, О.В.

Соловьева, JI. И. Хоружий, Д.Б. Шульгин и др.) и зарубежные ученые (Р. Адаме, Р. Брейли, М. Ван Бреда, А.Д. Гохштанд, Д. Дамант, Г.М. Десмонда, Р.Э. Келли, Дж. Кеннинг, Б. Коласс, С. Майерс, Р. Монтгомери, Ф. Пикслей, Ж. Ришар, Э. Хендриксен, и др.). Богатым наследием являются работы, изданные в Великобритании и в США: L.R. Dicksee, D. Egginton , A. John, P.D. Leake, R. H. Nelson, H. Nürnberg, E. Rogers, H.E. Seed, M.G. Tearney, J.M. Yang.

Высоко оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что нет единого мнения относительно роли гудвила в составе активов, недостаточно разработана классификация гудвила в целях бухгалтерского учета и экономического анализа. Бухгалтерский учет гудвила рассматривается вне связи со спецификой агропромышленного сектора Ро'ссии. Недостаточно разработанной остается проблема использования учетных источников информационного обеспечения анализа гудвила, отражения и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций АПК.

Эти обстоятельства задают значимость научной проблемы разработки методических подходов к бухгалтерскому учету гудвила организаций АПК Российской Федерации.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методик бухгалтерского учета гудвила."

Достижение обозначенной цели связано с решением следующих задач:

- раскрыть природу и сущность предмета исследования: изучить предпосылки возникновения гудвила, исследовать исторические и современные подходы к его пониманию, уточнить определение гудвила как объекта бухгалтерского;

- уточнить и систематизировать факторы, определяющие признание гудвила в организациях АПК;

- выработать подходы к классификации гудвила, уточнить и дополнить классификацию гудвила новыми признаками, обеспечивающую их систематизацию и методическую основу для целей бухгалтерского учета и экономического анализа;

- провести анализ действующего порядка отражения гудвила в бухгалтерском учете и отчетности, предложить способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила;

- систематизировать сложившиеся методы оценки гудвила и предложить комплексную методику оценки гудвила в организациях АПК;

- разработать алгоритм переоценки гудвила, включающий дооценку, уценку и проверку гудвила на предмет обесценения;

- предложить систему формирования первичной и отчетной информации о наличии и использовании гудвила в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК;

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических аспектов бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК.

Объектом исследования выступает гудвил и неидентифицируемые нематериальные активы, которые не могут рассматриваться отдельно от организаций агропромышленного комплекса.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также международные и отечественные учетные стандарты, методическая и учебная литература по теме исследования.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов в Российской Федерации; официальные материа лы

Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики; данные бухгалтерского учета и отчетности организаций агропромышленного комплекса Российской Федерации, е имеющих в составе активов гудвил; справочные материалы и периодические издания.

При проведении исследования были использованы следующие общенаучные методы познания: анализ и синтез, абстрактно-логический, монографический, диалектический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических и практических рекомендаций по совершенствованию методологии бухгалтерского учета гудвила в организациях агропромышленного комплекса.

В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада, выносимые на защиту:

- уточнено определение гудвила, отличающееся от ранее предлагаемых тем, что раскрыты его неотъемлемые сущностные характеристики: специфичность, неосязаемость, конкурентные преимущества, дополнительные экономические выгоды, которые позволят достоверно обосновать существование гудвила и определить его взаимосвязь с жизненным циклом организаций АПК;

- уточнены и систематизированы факторы, определяющие признание гудвила организаций АПК: экономические, правовые, управленческие, организационные, финансовые, социальные, технические и технологические, экологические, психологические, синергетические, что дает возможность учесть влияние условий внутренней и внешней среды и снизить степень риска организаций АПК при признании гудвила;

- уточнена и дополнена классификация гудвила, а именно: детализирован признак «персональный гудвил» путем введения нового вида «гудвил человеческого капитала». Гудвил организаций АПК предлагается классифицировать на три вида: гудвил территориального расположения, гудвил наименования, гудвил продукции. Классификация гудвила дополнена новым признаком «гудвил в зависимости от уровня происхождения в экономической системе» с выделением двух видов: локального и глобального и двух подвидов: регионального и гудвила страны, что позволит учитывать разные виды гудвила, влияющие на получение дополнительных экономических выгод организациями АПК;

- проведен анализ действующего порядка отражения гудвила в бухгалтерском учете и отчетности и предложен способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила с введением нового синтетического счета 06 «Гудвил организации». Это позволит систематизировать учет расчетов по операциям с внутренне созданным и приобретенным гудвилом и обособить его от иных объектов бухгалтерского учета;

- предложена комплексная методика оценки гудвила, включающая оценку внутренне созданного, приобретенного и внешнего гудвила организаций АПК и позволяющая рассчитать коэффициент гудвила на краткосрочный, среднесрочный и долгосрочный периоды для определения стратегии управления организаций АПК;

- разработан алгоритм переоценки гудвила, включающий дооценку, уценку и проверку гудвила на предмет обесценения и позволяющий достоверно оценить последующую стоимость данного неосязаемого актива в организациях АПК;

- предложена система формирования первичной и отчетной информации о наличии и использовании гудвила в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК: разработан первичный документ «Бухгалтерская справка» для отражения стоимости гудвила, возникающего при купле-продаже организации как имущественного комплекса; усовершенствована структура Раздела I «Внеоборотные активы» Отчетной формы № 1 «Бухгалтерский баланс» путем введения отдельной строки «Гудвил организации», дополнены приложения к бухгалтерским разделам «Сведения о гудвиле организации АПК». Предложена специализированная форма бухгалтерской отчетности организаций АПК, содержащая разделы: «Отчет о величине нематериальных активов при приобретении организации», «Отчет об интеллектуальном капитале бизнеса» и «Отчет о гудвиле организации», что обеспечивает комплексное формирование отчетной информации о гудвиле организации АПК.

Практическая значимость исследования заключается в разработке и применении усовершенствованной методологии бухгалтерского учета гудви-ла в организациях АПК. В частности, предложен способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила с введением нового синтетического счета 06 «Гудвил организации», предложена комплексная методика оценки гудвила, включающая оценку внутренне созданного, приобретенного и внешнего гудвила организаций АПК, разработан алгоритм переоценки гудвила, включающий дооценку, уценку и проверку гудвила на предмет обесценения, разработана система формирования первичной и отчетной информации о гудвиле в организациях АПК.

Внедрение предлагаемых подходов к бухгалтерскому учету и оценке гудвила позволят организациям АПК формировать полную и достоверную информацию о наличии гудвила и об операциях с ним.

Разработанные теоретические положения могут быть использованы для выработки предложений по проекту ПБУ «Объединение хозяйствующих субъектов РФ» и в методических рекомендациях по бухгалтерскому учету нематериальных активов в организациях АПК.

Кроме того, результаты исследования могут быть использованы в рамках системы обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров в сфере бухгалтерского учета.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования сообщались и обсуждались на Международных и Всероссийских научных конференциях Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К.А. Тимирязева, Пензенского государственного университета. Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к использованию Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

По теме исследования опубликовано 7 научных работ, в том числе 2 статьи в рецензируемых научных изданиях из перечня ВАК. Общий объем - 2,2 п.л., из них авторских - 2,2 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Карпычева, Анастасия Александровна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Усиление интеграционных процессов является одной из наиболее характерных черт современной экономики. Крупные интегрированные формирования, демонстрирующие высокую эффективность и динамичное развитие, служат основой агропродовольственного сектора экономики большинства развитых стран. Нарастание конкуренции вынуждает субъекты хозяйствования к объединению потенциалов и взаимовыгодному сотрудничеству в борьбе за укрепление рыночных позиций.

Модернизацию технологического базиса российского агропромышленного комплекса и переход на инновационный путь развития можно осуществить, в первую очередь, с помощью крупных интегрированных структур. Их ключевая роль в развитии современного агропромышленного комплекса определяется возможностями, предоставляемыми централизацией капитала, экономией трансакционных затрат, снижением агрессивности конкурентного окружения. Интеграция обеспечивает ускорение темпов экономического роста, увеличение рыночной власти, получение операционных, финансовых эффектов, других конкурентных преимуществ.

Развитие интеграционных процессов в АПК позволяет обеспечить технико-технологическое, организационно-управленческое и экономическое единство его участников.

Интеграционные процессы в экономике обусловили необходимость появления в бухгалтерском учете такого объекта учета как гудвил (термин, принятый в международной практике) или деловая репутация (термин, принятый в РФ).

Понятие гудвил существует довольно давно, но представления о нем достаточно противоречивы. Объединение наиболее важных сущностных характеристик изучаемой категории, позволило сформулировать следующее определение гудвила:

Гудвил — специфический, неосязаемый актив, обусловленный наличием определенных конкурентных преимуществ организации, приносящих ей дополнительные экономические выгоды.

Специфичность состоит в том, что по своей природе гудвил не может быть реализован отдельно от бизнеса, в котором он функционирует. Неосязаемость проявляется в отсутствии осязаемого объекта. Конкурентные преимущества - активы и другие достоинства организации, дающие ей преимущество над конкурентами, функционирующими в данной отрасли. Дополнительные экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать дополнительному притоку денежных средств в организацию.

Гудвил - категория многоликая, она активно используется не только бухгалтерами, но и финансистами, и юристами, и менеджерами, и инвесторами - и далеко не всегда в одном и том же значении. Поэтому, для раскрытия содержательной стороны этого понятия было определено взаимодействие организации АПК с основными контрагентами и средами и на его основании уточнены и систематизированы факторы, определяющие признание гудвила в организациях АПК, позволяющие учесть влияние условий внешней и внутренней среды и снизить степень риска организаций АПК при признании гудвила.

В исследовании уточнена и дополнена классификация гудвила, а именно: нами предложено ввести подкласс персонального гудвила гудвил человеческого капитала. Гудвил организаций АПК предлагается классифицировать на три вида: гудвил территориального расположения, гудвил наименования, гудвил продукции. Классификация гудвила дополнена новым признаком уровня происхождения в экономической системе с выделением двух видов: локального и глобального и двух подвидов: регионального и гудвила страны, что позволит учитывать разные виды гудвила, влияющие на получение дополнительных экономических выгод организациями АПК.

Проанализировав основные бухгалтерские принципы и подходы к учету гудвила в РФ, странах Европы и США, было рассмотрено отражение гудвила в крупных интегрированных организациях агрорынка Российской Федерации: ОАО «Вимм-Биль-Данн», ОАО Группа «Черкизово», ОАО Группа «Разгуляй» и выявлено, что единого способа отражения гудвила в консолидированной отчетности исследуемых организаций нет. Поэтому исследования в области формирования, поддержания и бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК в настоящий момент перспективны и актуальны.

В диссертационной работе проведен анализ действующей методики отражения гудвила в бухгалтерском учете и отчетности, и предложен способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвилов с введением нового синтетического счета 06 «Гудвил организации». Это позволит систематизировать учет расчетов по операциям с внутренне созданным и приобретенным гудвилом и обособить его от иных объектов бухгалтерского учета.

Нами предложена комплексная методика оценки гудвила, включающая оценку внутренне созданного, приобретенного и внешнего гудвила организаций АПК и позволяющая рассчитать коэффициент гудвила на краткосрочный, среднесрочный и долгосрочный периоды для определения стратегии управления организаций АПК.

В исследовании разработан алгоритм переоценки гудвила, включающий дооценку, уценку и проверку гудвила на предмет обесценения и позволяющий достоверно оценить последующую стоимость.данного неосязаемого актива в организациях АПК, а также предложена система формирования первичной и отчетной информации о наличии и использовании гудвила в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК.

Таким образом, в выполненном исследовании обоснована необходимость представления гудвила как объекта бухгалтерского учета, предложена методика оценки гудвила, алгоритм переоценки данного актива в соответствии с МСФО, система формирования первичной и отчетной информации о наличии и использовании гудвила, что способствует развитию методологии и практики бухгалтерского учета гудвила и качественному улучшению стратегических и оперативных управленческих решений.

В заключение, хотелось бы отметить, что гудвил для предпринимателей, организаций и учреждений - такой же источник доходов, как недвижимость, внеоборотные активы и оборотные средства, интеллектуальная собственность и т.д. Доброе имя не только повышает надежность и устойчивость организации АПК в лице потребителей продукции или услуг, поставщиков сырья, материалов и различных ресурсов. Высокий гудвил-способствует решению инвестиционных проблем, выгодному привлечению кредитов, эффективному выпуску ценных бумаг и т.д. Он также может принести владельцам дополнительные доходы в случае продажи организации или ее активов. Поэтому исследования в области бухгалтерского учета гудвила организаций АПК перспективны и актуальны.