Развитие системы контроллинга в корпоративных объединениях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы контроллинга в корпоративных объединениях"

На правах рукописи

КУЗАЕВА ОКСАНА АНАТОЛЬЕВНА

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА В КОРПОРАТИВНЫХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ (ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ)

Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность)

Автореферат

диссертации на соискание ученой (---------

доктора экономических нау

□озотоаиг

Москва, 2007

003070902

Работа выполнена на кафедре предпринимательства и управления Российского государственного социального университета

Научный консультант: заслуженный деятель науки РФ,

доктор экономических наук, профессор Шаховой Виктор Алексеевич

Официальные оппоненты: заслуженный деятель науки РФ,

доктор экономических наук, профессор, Мацкуляк Иван Дмитриевич

доктор экономических наук, профессор Дашков Леонид Павлович

доктор экономических наук, профессор Андрухович Анатолий Николаевич

Ведущая организация Московский институт предпринимательства

Защита состоится 31 мая 2007 г в 14 00 часов на заседании Диссертационного совета по экономическим наукам Д 212 341 03 в Российском государственном социальном университете по адресу 129226, г Москва, ул В Пика, д 4. к 2, конференц-зал

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке Российского государственного социального университета (129226, г Москва, ул В Пика, д 4 к 3) и на Интернет-сайте Высшей аттестационной комиссии www vak ed gov ru

Автореферат разослан 30 апреля 2007 г

Ученый секретарь Диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор ^ И.Н. Маяцкая

—

Отчывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу 129226, г Москва, ул В Пика, д 4, к 2

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

В рыночных условиях управления и хозяйствования системная организация финансового контроля приобретает особое значение Такому контролю отведена особая регулятивная роль по отношению к экономическим процессам на всех уровнях Общенациональная система финансового контроля является сложной и многоуровневой системой, развивающейся согласно основным принципам функционирования экономических систем как таковых (результативность, социальная определенность и др)

Актуальность темы исследования обусловлена рядом факторов Во-первых, провозглашенная на современном этапе государственная промышленная политика заключается в реализации стратегического подхода, связанного с обеспечением национальной конкурентоспособности промышленных организаций, а это возможно только путем согласования действий заинтересованных сторон — государства и частного бизнеса — в общих рамках национальных интересов

Таким образом, можно констатировать, что современная экономика, в том числе российская, не может функционировать и развиваться эффективно иначе, как на основе корпоративных - а не ведомственных - технологий управления

В решении этих задач важное место отводится организации контроллинга и корпоративного (внутреннего) контроля, и в частности, внутреннего финансового контроля

Во-вторых, стратегическая линия российского государства на модернизацию российской экономики, обозначенная в «Основных направлениях социально-экономического развития Российской Федерации на долгосрочную перспективу», предопределяет необходимость продуктивной координации целей государственного и корпоративного финансового контроля Кроме того, существенных новаций требует система организации и методико-

правового обеспечения контрольных действий как в сфере государственного финансового контроля, так и в сфере корпоративного финансового контроля

Система внутреннего и внешнего финансового контроля на этапе своего становления остро нуждается в научно обоснованных практических и методических рекомендациях, выработанных на основе обобщения отечественного и зарубежного опыта

В-третьих, системное исследование, общетеоретическое осмысление роли и места внутреннего финансового контроля в системе управления корпоративными объединениями представляет крупную научную проблему, имеющую прикладное и научно-методологическое значение Разработка механизма взаимодействия государственного, корпоративного и внутреннего финансового контроля становится важной государственной проблемой Особенностью современного этапа его развития является то, что внутренний финансовый контроль по сравнению с государственным финансовым контролем значительно расширяется и по целям и по направлениям, сохраняя прямо или косвенно сочетание с государственным финансовым контролем

В-четвертых, угрозы и риски безопасности России, превысившие по некоторым показателям «пороговые» значения, особенно в финансово-бюджетной области, требуют новых подходов к разработке концептуальных основ стратегии экономической безопасности, составной частью которой является финансовая безопасность Этот процесс должен происходить как на государственном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов Одновременно отмечается тенденция изменения роли государства в осуществлении финансового контроля в направлении стандартизации процессов, сокращения контрольных функций, перераспределения функций контроля в частный сектор, совершенствования нормативной базы в области финансового контроля и усиления направленного контроля

Оценивая ситуацию, необходимо отметить значимость различных аспектов контроллинга не только в контексте оптимизации расходов и предотвращения убытков хозяйствующих субъектов, а также в контексте обеспечения экономической и финансовой безопасности, выявления угроз и рисков в финансовой сфере, обеспечения эффективного механизма принятия управленческих решений

В-пятых, значимость исследования обусловлена и факторами международного характера интеграцией России в мировую экономику и необходимостью приведения учета и отчетности к международным стандартам, важностью координации усилий по борьбе с коррупцией и отмыванием «грязных» денег Это вызывает потребность в создании эффективно функционирующего механизма системы внутреннего финансового контроля, позволяющего отвечать требованиям международного сообщества и национального законодательства

В рыночной экономике, где на первом месте у каждого хозяйствующего субъекта стоит цель достижения эффективности хозяйственной деятельности, получения максимально возможной прибыли, значение финансового контроля очень велико. Его основная обязанность - обеспечение достоверной информацией, ее соответствие реальному положению дел в каждом звене финансовой системы

Степень разработанности проблемы. Проблема внутреннего финансового контроля в системе контроллинга и управления развитием хозяйствующих субъектов в России ранее в прямой постановке не ставилась Рассматривались различные аспекты финансового контроля правовые, финансовые, социальные Финансовый контроль рассматривался с точки зрения общегосударственного и независимого (аудиторского) контроля

Для исследования проблем организации системы внутреннего финансового контроля имеется достаточно солидная теоретико-

методологическая база, основу которой составляют труды известных ученых -отечественных' и зарубежных2

В современной экономической литературе имеется множество работ, посвященных анализу актуальных вопросов финансовых взаимосвязей, контроллинга и финансового контроля - это прежде всего работы С А Агапцова, М ГТ Афанасьева, П И Бурака, В В Бурцева, Е В Бушмина, Э Г Винограй, Ю М Воронина, В П Горегляда, А Г Грязновой, Ю А Данилевского, Н Г Данилочкина, Л А Дробозиной, В А Жукова, А М Карминского, Е Д Катульского, Е А Кочерина, И Д Мацкуляка, М В Мельник, Э С Милаева, А С Нарийского, С П Опенышева, Л П Павловой, В Г Панскова, В Ф Палий, Н Н Пилипенко, Н Д Погосяна, В М Родионовой, Е Е Румянцевой, С Н Рябухина, А В Румянцева, А Н Саунина, Б Н Соколова, С В Степашина, В И Стражева, В П Суйца, Д Г Черника, В А Шахового, А Д Шеремета, П Н Шуляка, С Г Фалько, Д Хана и др

Несмотря на большое количество фундаментальных и прикладных трудов в области финансов и государственного регулирования финансовых потоков, многие стороны такого сложного и многоуровневого раздела экономической науки как финансовый контроль остаются недостаточно разработанными Это и отсутствие унифицированной терминологии, требующая доработки классификация видов контроля и контроллинга, отсутствие полноценной информационной базы для принятия управленческих решений в процессе контроля, недостаточное внимание к проблемам оценки рисков при организации внутреннего контроля, наличие недостатков в методиках оценки

1 Различным аспектам управления, контроллинга и контроля в томчисле финансового уделяли свое внимание

крупные ученые советского периода Л М Александров,_ВТ Афанасьев В Н Базаров, А А Богданов,

И М Бурдянский, Н А Витке, Н А Вознесенский, А К Гастев, Д М Гвишиани, Ф Р Дунаевский А Ф Журавский Е А Кочерин, П М Керженцев, А Н Ковалевский, Н Д Кондратьев, Л М Крамаровский Н С Малеин, Н Н Моисеев, В С Немчинов, П П Новиченко, М И Пискотни, И М Рендухов Г А Соловьев С С Тимошенко и др

2 Анализ различных аспектов государственного регулирования и контроля содержится в трудах зарубежных

ученых Дж Бьюкенена, К Викселля, Д Ирвина, А Дайле, К Диксона, Дж Кейнса, Б Коласс, М X Коула, Р Манн, А Маршалла, Дж Мида, К Поппера, М Портера, М А Поукока, Дж Стиглица, Э Тоффлера, X Й

Фольмута, А Хансена, М Хессель, Дж Хикса, Р Хормайстера, У Шарпа X Штиглдер К Эрроу М Эдцоуса и

ДР

6

эффективности финансового контроля и др Нередко в научной литературе встречаются противоречивые подходы к решению проблем как государственного (муниципального) финансового контроля, так и внутреннего финансового контроля

Сложность исследования' состоит и в том, что многие вопросы формирования механизма финансового контроля решаются без необходимого научно-методологического обоснования с учетом специфики развития экономики России, что на практике ведет к просчетам и не дает должного эффекта

Актуальность, недостаточная научная разработанность, теоретическая и практическая значимость решения проблемы построения эффективной системы внутреннего финансового контроля, обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертации

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка концептуальных основ и практических рекомендаций по организации эффективной системы контроллинга, организационного и финансового контроля в системе управления устойчивым развитием корпоративных объединений

Для достижения указанной цели в процессе исследования были поставлены следующие задачи

1 Выявить внутренние и внешние факторы, влияющие на формирование современных концепций управления финансово-экономическими процессами в корпоративных объединениях, обосновать необходимость финансового контроля в корпорациях в целях осуществления эффективной управленческой и финансовой политики

2 Раскрыть сущность, содержание, классификационные признаки и виды контроллинга

3 Обосновать необходимость системного подхода к проведению финансового контроля на разных уровнях управления отраслью, корпорацией, предприятием, показать особенности действующей системы контроллинга в корпоративных объединениях

4 Раскрыть механизм функционирования финансового контроля в механизме бюджетирования корпораций, вывить возможности различных видов обеспечения функционирования контроллинга в корпоративных объединениях (методического, организационного, правового, кадрового, информационного)

5 Раскрыть алгоритм реализации функций контроллинга и внутреннего финансового контроля в корпорациях

6 Показать возможности минимизации рисков корпоративных объединений на основе проведения контроллинга и внутреннего финансового контроля

7 Разработать методические основы эффективности контроллинга и внутреннего финансового контроля

8 Выявить возможности повышения эффективности деятельности корпоративных объединений на основе совершенствования государственного финансового контроля, контроллинга и внутреннего финансового контроля

9 Предложить способы совершенствования организации и оптимизации государственного финансового контроля и контроллинга в корпорациях

Область исследования. Исследование проведено в рамках пункта 15 27 «Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации» Паспорта специальностей ВАК 08 00 05 -Экономика и управление народным хозяйством

Объектом исследования является механизм создания и функционирования системы финансового контроля корпоративных

объединений, способы повышения эффективности их деятельности на основе совершенствования контроллинга и внутреннего финансового контроля

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие между государством, корпорациями и подразделениями корпоративных объединений в процессе формирования и развития контроллинга и внутреннего финансового контроля

Теоретической и методологической базой исследования послужили методология системного подхода, диалектический метод познания, экономические законы, теоретические обобщения и выводы, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области стратегического управления и финансового контроля

Информационную базу исследования составили законодательные и иные нормативные акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, статистические сборники, информационные и методические материалы в периодических изданиях и сети Интернет, сведения об использовании методов контроллинга в корпоративных объединениях

Научная новизна исследования заключается в разработке концепции устойчивого развития и повышения эффективности деятельности корпоративных объединений на основе финансового контроля на различных уровнях управления экономикой (отраслевом, корпоративных объединений и предприятий) в процессе формирования и развития контроллинга и внутреннего финансового контроля

Основные результаты, полученные лично соискателем и выносимые на защиту:

1 Обосновано изменение структуры внутренних и внешних факторов, влияющих на управление финансово-экономическими процессами в корпоративных объединениях, подтверждена необходимость изменения функций государственного финансового контроля в современных условиях,

связанная с сокращением контрольных функций на государственном уровне и передаче части функций на корпоративный уровень, необходимостью нахождения баланса интересов государства и бизнеса, совершенствованием нормативной базы и стандартизацией процессов контроля, концентрацией усилий на совершенствовании эффективности контроля и др

2 Дана авторская классификация видов финансового контроля, позволяющая раскрыть их сущность, выявить общие организационные и методические основы и различия, а также определить пути оптимизации взаимосвязей между ними, обосновано, что видами финансового контроля по уровням управления экономикой являются на уровне управления отраслями -государственный финансовый контроль и аудит, на уровне корпоративных объединений - корпоративный организационный и финансовый контроль (контроллинг), на уровне предприятий - внутренний финансовый контроль и аудит

3 Сформулирован авторский подход к определениям внутренний финансовый контроль и форма финансового контроля Внутренний финансовый контроль определяется как неотъемлемая часть системы управления, процесс оценки эффективности и целесообразности расходования денежных средств, анализа и сопоставления фактических показателей с прогнозируемыми, осуществляемый на конкретных предприятиях, в учреждениях и организациях силами собственных подразделений, объектом которого выступает производственная и финансовая деятельность Форма внутреннего контроля - есть организационно-структурная модель функционирования системы внутреннего контроля, посредством которой реализуется его сущность

4 Обоснована необходимость и определены условия использования в системе финансового контроля контроллинга как инструмента обеспечения экономической и финансовой безопасности корпоративных объединений,

способа выявления угроз и рисков в финансовой сфере корпораций и обеспечения эффективного механизма принятия решений на базе достоверной информации, а также приведения финансового контроля к международным стандартам и повышению эффективности внутреннего финансового контроля

5 Раскрыты организационно-правовые основы контроллинга и внутреннего финансового контроля как инструмента управления в системе контроллинга Предложены способы взаимодействия контроллинга и внутреннего финансового контроля в системе стратегического и оперативного управления корпоративными объединениями, целью которого является выявление угроз и рисков экономической и финансовой безопасности корпораций и обеспечение их устойчивого и безопасного развития

6 Сформулированы направления оптимизации механизма функционирования контроллинга, в частности организация контроллинга и внутреннего финансового контроля в механизме бюджетирования корпораций, виды обеспечения функционирования контроллинга (методического, организационного, правового, кадрового, информационного), технология реализации функций контроллинга

7. Разработаны методические подходы к определению эффективности контроллинга и внутреннего финансового контроля на основе выявления и учета качественных и количественных характеристик результатов деятельности корпоративных объединений (достижение стратегических, а не тактических целей), сочетания жестких и гибких систем контроля за деятельностью подразделений корпоративных объединений

8. Предложены меры по совершенствованию организации и оптимизации взаимодействия государственного финансового контроля, контроллинга и внутреннего финансового контроля в корпоративных объединениях, включающие минимизацию рисков и составление карт рисков корпораций, совершенствование организационной структуры подразделений

корпораций, осуществляющих контроллинг, создание интегрированной системы учета и пр

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что сделанные в диссертации выводы и рекомендации могут быть использованы при формировании эффективной системы контроллинга и внутреннего финансового контроля в корпоративных образованиях в интересах принятия эффективного управленческого решения и обеспечения стабильного развития организаций, в частности

— при создании локальной нормативной правовой базы организации,

— при организации взаимодействия органов внутреннего и внешнего финансового контроля с целью повышения эффективности финансовой политики,

— при разработке системы внутреннего финансового контроля,

— при дальнейших научно-методологических исследованиях функционирования финансового контроля,

— при подготовке и профессиональной переподготовке специалистов в области управления и финансового контроля

Апробация результатов исследования. Диссертация явилась результатом исследований автора теоретических и методологических проблем финансового контроля, а также практической деятельности диссертанта в сфере организации учета и контроля коммерческих организаций

Основные положения диссертации апробированы в процессе

— создания и внедрения системы внутреннего контроля корпоративных объединений,

— проведения экспертизы результатов функционирования внутреннего финансового контроля,

— разработки принципов деятельности департамента внутреннего финансового контроля, стандартов внутреннего финансового контроля, схемы

взаимодействия структурных подразделений холдинга при реализации мероприятий финансового контроля, порядка взаимодействия служб внутреннего контроля с органами внешнего контроля и др ,

— участия автора в работе научных и научно-практических конференций (международных," всероссийских, региональных), «круглых столов», семинарах по актуальным вопросам, государственного финансового контроля и внутреннего контроля организаций,

— преподавания в Российском государственном социальном университете, Московском Государственном Университете Приборостроения и информатики дисциплин «Аудит», «Финансовое право», «Налоги и налогообложение»

Публикации По теме диссертации автором опубликовано работ общим объемом более 60 п л

Объем и структура работы. Структура диссертации и объем работы обусловлены целью и задачами исследования Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, библиографии Иллюстративно-справочный материал представлен схемами и таблицами

Содержание диссертационного исследования:

Введение

Глава 1 Методологические основы контроллинга

I 1 Современная концепция управления финансово-экономическими процессами в корпоративных объединениях

1 2 Экономическое содержание и классификационные признаки и виды контроллинга

1 3 Конроллинг как функция управления корпорацией

Глава 2 Контроллинг и внутренний финансовый контроль как элементы организационно-экономического механизма управления корпорацией

2 1 Характеристика действующей системы контроллинга в корпоративных объединениях

2 2 Организационно-правовые основы контроллинга

2 3 Внутренний финансовый контроль как инструмент управления в системе контроллинга

Глава 3 Механизм функционирования контроллинга и финансового контроля в процессе государственного регулирования

3 1 Организация контроллинга и внутреннего финансового контроля в механизме бюджетирования корпорацией

3 2 Обеспечение функционирования контроллинга и внутреннего финансового контроля

3 3 Алгоритм функционирования контроллинга и внутреннего финансового контроля

Глава 4 Повышение эффективности деятельности корпоративных объединений на основе совершенствования государственного финансового контроля, контроллинга и внутреннего финансового контроля

4 1 Минимизация рисков корпоративных объединений на основе проведения контроллинга и внутреннего финансового контроля

4 2 Развитие методических основ эффективности контроллинга и внутреннего финансового контроля

4 3 Совершенствование организации и оптимизации государственного финансового контроля и контроллинга в корпорациях

Заключение

Список использованной литературы

II. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ Во введении обоснована актуальность темы, определено состояние ее изученности, сформулированы цели, задачи, объект, предмет и методы исследования, раскрыты научная новизна, практическая значимость и степень апробации результатов диссертации

В каждой из четырех глав диссертации выдвинута и обоснована рабочая гипотеза

Гипотеза первая Методология контроллинга - основа формирования эффективно действующего механизма функционирования корпоративных объединений Экономическое содержание и комплексность категории контроллинг предопределяет необходимость изучения данной категории с позиции системности и внутренних взаимосвязей

Современная государственная промышленная политика заключается в реализации стратегического подхода, связанного с обеспечением национальной конкурентоспособности

Современная промышленная политика может быть реализована в стратегическом периоде только при достижении согласованности действий заинтересованных сторон — государства и частного бизнеса — в общих рамках национальных интересов В промышленности государство идет по пути создания интегрированных структур

Управление современными корпоративными объединениями требует все большей оперативности, так как необходимо учитывать быстрое изменение ситуации на рынке, более короткий цикл обращения продукции и услуг, изменчивость потребительского спроса, а самое главное высокого качества принимаемых решений

Как показывает анализ теории и практики управления, реализации финансовой стратегии на предприятии способствуют внедрение и использование в полной мере интегрированной системы контроллинга В общем виде, контроллинг включает постановку целей (как для предприятия в целом, так и его подразделений), текущий сбор и обработку информации для

принятия управленческих решений, осуществление функций оперативного контроля отклонений фактических показателей деятельности предприятия от плановых, их оценку и анализ, а также выработку возможных вариантов управленческих решений Координируя, интегрируя и направляя деятельность всей системы управления промышленным предприятием на достижение поставленных целей, контроллинг является определенным синтезом таких подсистем управления, как планирование, учет (в значительной доле управленческий), контроль и анализ, информационная логистика, и некоторых других Соотношение контроллинга с функциями и элементами менеджмента представлено на схеме, разработанной автором

В последние годы внимание к этой сфере повышается, и такая тенденция имеет под собой объективную основу - активное развитие рыночных форм хозяйствования, расширение хозяйственных взаимосвязей, интеграция в мировое сообщество, рост конкуренции

Коммерческие структуры стремятся повысить эффективность своей деятельности и потому идут по пути совершенствования своей структуры, методов управления бизнес процессами Однако очень часто реформы обречены на неудачу или не дают ожидаемого эффекта Как правило, это является следствием недостаточного внимания к такому важному элементу контроллинга как внутренний контроль Внутренний контроль создает условия для принятия эффективных управленческих решений и обеспечивает надлежащее их исполнение посредством внедрения контроллинговых систем

Внутренний контроль создает основу экономической безопасности коммерческой организации, он многоаспектен, а совершенствование механизма его влияния на внутреннюю систему хозяйствующего субъекта позволяет перейти на более совершенный уровень управления и обеспечит новое качество бизнеса

Анализ работ теоретиков контроллинга и практики внедрения контроллинга на предприятиях показал, что виды контроллинга можно классифицировать не только по принципу охвата (стратегический и оперативный), но и по направлениям деятельности - финансовый контроллинг, контроллинг маркетинга, логистики, инвестиций, инновационных процессов и т п

В рамках проводимого исследования особый акцент смещен на такую разновидность контроллинга как финансовый контроллинг

Финансовый контроллинг как важный элемент системы общего контроллинга отличается направленностью и объемом охваченной деятельности

Как видно из функций, финансовый контроллинг является эффективной координирующей системой обеспечения взаимосвязи между формированием информационной базы, финансовым анализом, финансовым планированием и внутренним финансовым контролем на предприятии, обеспечивающим контроль финансовой деятельности и финансовых операций

Автор в настоящем исследовании решает задачу поставить в центр исследования контроллинговых систем внутренний финансовый контроль и определить возможности воздействия внутреннего финансового контроля на эффективность функционирования корпоративных объединений Решая в диссертационном исследовании следующие задачи выявление внутренних и внешних факторов, формирующих современные концепции управления финансово-экономическими процессами в корпоративных объединениях, обоснование необходимости финансового контроля в корпорациях в целях осуществления эффективной управленческой и финансовой политики, обоснование необходимости системного подхода к проведению финансового контроля на разных уровнях управления (отраслью, корпорацией, предприятием), автор ставил своей целью показать особенности действующей системы контроллинга в корпоративных объединениях

Гипотеза вторая Модернизация экономики страны - важнейшая задача системы управления Управление экономикой - свойство, присущее оби/еству на любой стадии развития Его неотъемлемой функцией является финансовый контроль, который, с одной стороны, зависит от характера экономических отношений, от типа государства, а с другой — сам предопределяет динамику его развития Сильный финансовый контроль содействует созданию стабильной экономики Финансовый контроль

присутствует на всех этапах управленческого кики а Системные преобразования всех сфер финансового контроля означают, во-первых, изменение содержания, характера, цепей и задач государственного, корпоративного и аудиторского финансового контроля, а также изменение взаимоотношений и взаимосвязей между ним во-вторых, попечение новых функциональных элементов в каждом из та, в-третьих, развитие адаптированных к рынку способов их организации и управления

Через все содержание диссертации проходит мысль о том, что финансовый контроль всегда был и остается неотъемлемым элементом управления, способствующим принятию эффективных, с точки зрения стратегии развития хозяйствующего субъекта, решений Следует признать, что для своего нормального существования и развития все экономические субъекты должны осуществлять финансовый контроль, от результативности которого напрямую зависит не только состояние бизнеса, но и состояние государственной казны, и финансовая безопасность страны

В российской экономической литературе классификация видов финансового контроля в зависимости от субъектов контроля имеет расхождения Автор устраняет эти несоответствия, предлагая собственную классификацию

В диссертации обосновывается необходимость создания целостной системы финансового контроля, как на уровне хозяйствующего субъекта, так и на уровне корпоративных объединений В последнем случае это возможно при помощи встраивания системы финансового контроля каждого участника корпоративного объединения в общую контроллинговую систему

Реализация сущностных возможностей финансового контроля обеспечивает создание эффективно функционирующей системы государственного финансового контроля, а это, в свою очередь, во многом способствует успешному решению проблемы финансовой безопасности государства Как функция управления государственными финансовыми потоками государственный финансовый контроль должен предотвращать

подрыв финансово - экономического суверенитета государства, целостности финансово-экономического пространства, единства финансово-экономической политики и т д

Дальнейшее укрепление основ рыночной экономики требует координации целей всех сфер контроллинга и в особенности финансового, поскольку их организация должна уже сочетаться с развитием прогнозных функций и механизмов стратегического планирования и регулирования социально-экономических процессов

Стратегическая линия российского государства на модернизацию российской экономики, обозначенная в «Основных направлениях социально-экономического развития Российской Федерации на долгосрочную перспективу», предопределяет необходимость продуктивной координации целей государственного и корпоративного финансового контроля Кроме того, существенных новаций требует система организации и методико-правового обеспечения контрольных действий как в сфере государственного финансового контроля, так и в сфере корпоративного финансового контроля

Для продуктивного функционирования системного финансового контроля, следует развивать функциональное непротиводействие государственного, корпоративного и аудиторского финансового контроля, подчинение их принципу законодательного единоначалия

Финансовый контроль призван быть системным в плане единства принципов организации, применяемых норм и нормативов, а также в отношении четкости в определении совокупности контрольных органов и в разграничении их функций, полномочий и сфер деятельности — иначе не достичь адекватной гармонизации контрольного процесса и динамики реформируемых экономических отношений

В последнее десятилетие вопросы контроля все чаще поднимаются в контексте вопросов управленческого учета, контроллинга и бюджетирования Это подтверждает сложность нахождения универсального определения

внутреннего контроля, которое базируется на многообразии форм и масштабов контроля

Публикации и исследования по теме организации системы внутреннего финансового контроля, показывают неоднозначные подходы к определению роли и места финансового контроля, а также отсутствие комплексности и системности в изучении такого явления как внутренний финансовый контроль

Усиление роли внутреннего финансового контроля связано с переосмыслением его значения в управлении, что, в свою очередь, ставит научное сообщество перед необходимостью доработки и совершенствования методологии финансового контроля, решения проблемы практики применения научных основ

В диссертации исследованы методологические проблемы теории финансового контроля проанализированы различные подходы к сущности финансового контроля, дано авторское определение понятия «внутренний финансовый контроль» Внутренний финансовый контроль - неотъемлемая часть системы управления, процесс оценки эффективности и целесообразности расходования денежных средств, анализа и сопоставления фактических финансовых показателей с прогнозируемыми, осуществляемый на конкретных предприятиях, в учреждениях и организациях силами собственных подразделений, объектом которого выступает производственная и финансовая деятельность Контрольные функции в данном случае связаны с процессом повседневной финансово-хозяйственной деятельности и ее результатами Их целью является обеспечение соблюдения требования законодательства, реализации политики руководства и поддержания эффективного ведения хозяйственной деятельности, а также постоянная проверка совершаемых операций и принятие на их основе управленческих решений

Анализ иерархических взаимосвязей внутри самой системы финансового контроля позволил выявить наличие «узких мест» в методологии организации и проведении конкретных финансовых контрольных действий на практике К таким «узким местам» можно отнести

— отсутствие логически завершенного системного законодательного обеспечения,

— отсутствие механизма контроля качества средств контроля,

— отсутствие методических указаний по внутреннему контролю применительно к отраслевой специфике,

— недостаточность и несвоевременность информационного обеспечения,

— ориентированность на последующий контроль,

— оценка эффективности контроля на основе динамики финансовых показателей, а не по совокупному эффекту, получаемого от интегрированного воздействия всех элементов бизнес-процесса

Анализ весьма актуален на современном этапе трансформационных преобразований экономики, когда своевременное выявление «неработающих элементов» в общенациональной системе финансового контроля и их замена или модернизация способствуют созданию адаптированных к рынку новых контрольных технологий

Гипотеза третья

Современное состояние внутреннего финансового контроля в российских компаниях не отвечает принципам системного подхода Несмотря на предпринимаемые усилия, в настоящее время не создана широко используемая и адаптированноя к различным условиям хозяйствования система финансового контроля, способствующая эффективному использованию финансовых ресурсов в интересах стратегии развития корпоративных объединений В связи с наличием ряда методических, организационных и практических проблем создания механизма функционирования контроллинга и финансового контроля, максимально учитывающего основные факторы развития экономики организации и государства, особое место в диссертации отводится вопросам обеспечения функционирование контроллинга и внутреннего финансового контроля и принципам стандартизации процесса создания и адаптации указанных систем к целям и задачам корпоративных объединений

Корпоративное объединение в целом можно представить, как крупную систему, включающую в себя обособленные и более ограниченные системы Эти системы в свою очередь представляются в виде элементов (которые также можно рассматривать как определенные системы), взаимодействий и взаимосвязей Для перспектив развития корпоративного объединения при создании новой организационной структуры очень важно разработать рациональную систему внутреннего контроля Это поможет в осуществлении эффективного управления как подразделениями, так и корпоративного объединения в целом

В исследовании обосновывается точка зрения, согласно которой системность контроля достигается комбинированным использованием различных форм и способов его осуществления А многоэтапный процесс создания системы внутреннего финансового контроля, можно условно разделить на блоки, отражающие направления мероприятий по созданию системы

1 Концепция и методология контроля (организационно-методическое обеспечение и инструментарий),

2 Учетная система (первичные документы, учетные регистры, формы отчетности, процедуры сбора, обработки и предоставления информации, зоны ответственности и контролируемые показатели, программное обеспечение),

3 Персонал (отбор, подготовка, информирование, мотивация, компетенция, ответственность)

С целью обеспечения системности контроля при внедрении системы внутреннего финансового контроля наряду с необходимостью учета целей функционирования данной системы целесообразно практиковать оценку условий работы механизма внутреннего контроля, учитывать принципы его работы, формирование рациональной системы информационного обеспечения

Эффективное функционирование системы внутреннего контроля невозможно без соблюдения основных правил - принципов, охватывающих весь комплекс контрольной деятельности на предприятии Следование

принципам эффективности позволит создать на предприятии систему контроля, обеспечивающую максимальную защиту от ошибок и злоупотреблений в финансовой сфере организации, позволяющую определить "зоны риска" и возможности устранения будущих недостатков и недостач, помогающую руководству определить и скорректировать слабые места в системе управления • Современная практика и теоретические разработки позволили достаточно полно сформулировать принципы создания системы внутреннего финансового контроля, соблюдение которых способствует созданию максимально эффективной системы внутреннего финансового контроля

К основным требованиям организации системы внутреннего контроля, которые также обуславливают эффективное ее функционирование, следует отнести подконтрольность, требование ущемления интересов, недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица, заинтересованность администрации, требование приемлемости (пригодности методологии внутреннего контроля), непрерывность развития и совершенствования, требование приоритетности, требование регламентации, взаимодействия и координации и ряд других

Совокупность указанных выше принципов и требований к организации — основа эффективного функционирования системы внутреннего контроля

Условием эффективного функционирования внутреннего финансового контроля является наличие достаточного методического, организационного, кадрового, правового, технического и материального обеспечения Указанные аспекты влияют на создание информационного пространства и качество информационных потоков, обслуживающих внутренний финансовый контроль Сформировать действенную систему информационного обеспечения внутреннего контроля можно только на основе детального исследования источников информационных потоков, их роли и задач в процессе его осуществления Только на основе знаний задач, а также достоинств и недостатков потоков информации, обслуживающих контрольный процесс

можно выработать общие принципы по ее формированию и использованию таким образом, чтобы обеспечить достижение поставленной цели

От того, как организован сбор, обработка, распределение учетной информации в значительной мере зависит результативность внутреннего контроля, а также эффективность принимаемых управленческих решений

Отрыв учета от управления порождает систему управленческого учета ради учета Выдвижение учета на первое место в системе управленческого учета выявляет такие недостатки, как

— чрезмерное внимание к цифровой информации, независимо от ее реальной востребованости для управления,

— приоритетность постановки хозяйственных целей, выраженных формальными количественными показателями,

— требование от управляющих формирования и обоснования задач, которые необходимо контролировать при помощи учета Такие задачи ставятся без достаточных оснований, исходят не от хозяйственных операций, а от требований учетного процесса, которые зачастую не совпадают

Для достижения целей контроля автор считает необходимым осуществлять его на основе создания единой интегрированной информационной системы, объединяющей информацию бухгалтерского, управленческого и налогового учета Определенные недостатки каждой из этих учетных систем обусловлены недостаточной оперативностью формирования одного вида информации, точностью данных другого и узким охватом сфер деятельности предприятия третьего, а, в конечном счете, отсутствием полной информации об исследуемом объекте По отдельности, обладая определенными недостатками, проанализированными в работе, ни одна система учета не способна предоставить полную, достоверную и своевременную информацию Недостатки внутренней отчетности связаны и с традиционностью подходов к организации внутреннего контроля основной упор делается на выявление ошибок, вместо того чтобы дать управляющим информацию, позволяющую предпринимать эффективные действия В результате обратная связь

оказывается направленной на проведение ревизий и поиски упущений, формирует данные о том, что уже не поддается исправлению, ограничивает возможность действовать с перспективой Недостатки основных видов учета и обуславливают необходимость интеграции, поскольку учетная система потенциально способна формировать всестороннюю информацию об объекте контроля, избежав при этом неизбежного дублирования, только путем создания общей информационной базы, опирающейся на единые факты хозяйственной деятельности При этом создаваемая информация должна отвечать определенным качественным характеристикам, чтобы быть адекватной целям и задачам контроля

Гипотеза четвертая Создание эффективно функционирующей системы внутреннего финансового контроля должно учитывать все факторы и риски, которые в условиях глобализации делают экономику государства и бизнеса уязвимой - соответственно, финансовый контроль должен носить стратегический характер и активно содействовать созданию системы достоверного прогнозирования и управления рисками, обеспечению финансовой безопасности

Следствием ослабленного внутреннего финансового контроля является недостаточно эффективное управление рисками, в различной степени влияющшш на результаты деятельности корпоративных объединений в целом и на его структурные единицы

Важно отметить, что целью корпоративного объединения должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы Ведь ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач Однако, даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с

точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности

В диссертации делается обоснованный вывод, что при определении эффективности и адекватности системы внутреннего контроля должны в первую очередь учитываться не конкретные формы, методы и технологии контроля, не количество людей, занятых контролем, количество проведенных ими проверок или выявленных ошибок, а действия (или бездействие) менеджмента и владельцев предприятия, направленные на встраивание внутреннего контроля во все бизнес-процессы, своевременную оценку рисков и эффективности мер контроля, применяемых для смягчения их воздействия В этом смысле выявление недостатков или нарушений может являться сигналом о возможной проблеме, связанной с отсутствием или неправильной работой контроля, и этот сигнал требует глубокого анализа причин и понимания бизнес-процесса

Успех внутреннего финансового контроля оценивается наличием эффекта по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем его качества являются полнота контроля, издержки по его проведению и эффективность Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, влекущих за собой применение финансовых санкций, финансовые потери, как реальные, так и в форме упущенной выгоды, а также за счет улучшения финансовых показателей При этом критерием эффективности внутреннего контроля корпоративного объединения не может являться только степень соблюдения требований регулирующих органов

Это дает основание выделять такие оценки системы внутреннего финансового контроля, как «эффективность», «действенность», «результативность» и делать выводы относительно оценки результатов функционирования системы внутреннего финансового контроля

Результаты функционирования можно оценивать как положительно, так и отрицательно Налицо будет эффект, те результат, имеющий материальную, денежную или социальную оценку Положительную оценку можно дать

действенной системе контроля, которая приводит к нужному положительному результату, и, следовательно, такую систему, можно признать результативной И только определяя относительный эффект, т е соотношение результатов и затрат на получение этих результатов мы можем говорить об эффективности системы Степень эффективности контроля тем выше, чем меньше усилий и средств затрачивается на получение положительного результата Говоря, что система эффективна, мы предполагаем превышение результатов над затратами, и чем больше это превышение, тем эффективнее признается система

Для выявления и разработки показателей оценки эффективности контроля, их систематизации, взаимосвязи и оценки результативности требуются научно обоснованные подходы Следует отметить, что очень часто существующие критерии официально никем не установлены и не утверждены, поэтому они могут быть индикаторами определения эффективности финансового контроля весьма условно

Несомненно, что все имеющиеся методики оценки эффективности контроля заслуживают внимания, но, тем не менее, все они обладают некоторыми недостатками

1 Они оценивают степень эффективности контроля только при наличии непосредственного эффекта, имеющего денежное выражение, и соотносимого с контрольными действиями При этом сложно поддается оценке опосредованный эффект от деятельности контрольной системы, а также эффект, не имеющий денежной оценки

2 Вероятностный и субъективный характер оценок в случае, когда речь идет о предотвращении убытков, отсутствии претензий со стороны государственных органов и т п

3 Оценка осуществляется в отрыве от общей эффективности управления и экономической эффективности

В связи с этим автором предлагается использовать интегральную методику оценки результативности функционирования системы внутреннего финансового контроля, которая способна нивелировать указанные недостатки

Данная методика опирается на тот факт, что при оценке эффективности контроля, кроме финансовых показателей необходимы такие показатели, которые отражают силу его воздействия на качество управления Важным для органа контроля здесь является не количество мероприятий, а устранение замечаний на подконтрольном объекте таким образом, чтобы управленческий результат был положительным В связи с этим эффект может быть как финансовый, так и организационный (рациональное распределение обязанностей, оптимизация обязательств, рационализация деятельности, совершенствование документооборота)

Интегральная оценка эффективности предусматривает систему критериев, сгруппированных в блоки критерии эффективности контроля, критерии эффективности отношений с клиентами, критерии эффективности финансовой деятельности, критерии эффективности бизнес-процессов, критерии эффективности работы персонала

Основные критерии эффективности финансовой деятельности - прибыль, рентабельность активов, рыночная стоимость акций, доходность чистых активов, рентабельность объема продаж, маржинальный доход, доходность инвестиций Агрегированным показателем, используемым для этих целей, может быть показатель ROI Эффективности внутренних бизнес-процессов может оцениваться по удельному весу административных расходов в общем объеме затрат, удельному весу своевременно выполненных обязательств, трудоемкости технологических стадий, периодичности поставок, оборачиваемости материальных запасов, фондоотдачей, фондоемкостью и т п Отношения с клиентом можно оценить с использованием следующих показателей прирост клиентской базы, ориентированность на основных клиентов, среднее время выполнения заказа, удельный вес заключенных сделок в общем объеме контактов, количество рекламаций, индекс удовлетворенности потребителей, расходы на обслуживание одного потребителя Затраты на подготовку и повышение квалификации персонала на 1 работника, производительность труда, информационная обеспеченность работников,

количество клиентов на 1 работника и тому подобные показатели могут служить оценкой эффективности управления и использования персонала И, наконец, система внутреннего финансового контроля может оцениваться с использованием коэффициентов интенсивности, результативности, действенности, окупаемости и реализуемости

• Интегральный показатель результативности как оценочный показатель может быть информативным только при измерении темпов его изменения

В целом, подводя итоги можно сказать, что система внутреннего контроля может быть признана эффективной только тогда, когда

1 Утвержденная стратегия и политика внедряется на базе оценки рисков

— проводится идентификация, оценка и контроль внутренних и внешних факторов, которые могут неблагоприятно повлиять на достижение организацией поставленных целей (идентификация, мониторинг и контроль за рисками),

— утверждена организационная структура и распределение полномочий,

— разрабатываются необходимые процедуры и процессы, направленные на выявление, отслеживание изменений и контроль за рисками,

— планируется и контролируется деятельность по мониторингу эффективности системы внутреннего контроля,

— в организации создана контрольная среда, которая выражает и демонстрирует персоналу всех уровней важность внутреннего контроля и соблюдения этических норм

2 Создана необходимая инфраструктура, позволяющая обеспечить эффективность контроля

— процедуры контроля реализуются на всех уровнях управления,

— осуществляются периодические проверки обеспечения соответствия всех областей деятельности установленным политикам и процедурам,

— обеспечивается встроенность мероприятий контроля в ежедневные операции,

— обеспечено разделение обязанностей и отсутствие конфликтов интересов при выполнении персоналом своих обязанностей,

— обеспечена адекватность, полнота и достоверность внешних рыночных данных о событиях, которые могут повлиять на принятие решений,

— обеспечена адекватность, полнота и достоверность финансовой и управленческой отчетности,

— обеспечено соответствие операций действующему законодательству

3 Созданы эффективные и безопасные каналы доведения информации

— весь персонал предупрежден о существующих политиках и процедурах, касающихся их обязанностей и ответственности,

— обеспечена адресация и быстрота доведения необходимой информацией до соответствующего персонала,

— обеспечено соответствие уровня информационных систем и всех видов деятельности организации,

— обеспечена безопасность информационных систем, осуществляется их периодическая проверка

4 Проводится независимый мониторинг эффективности системы внутреннего контроля

— проводится на ежедневной основе мониторинг наиболее рискованных операций,

— проводится оценка влияния на операции организации каждого вида риска по отдельности, и всеобъемлющая оценка риска с учетом существующих методов и мер контроля,

— обеспечено проведение эффективного и всеобъемлющего внутреннего аудита системы внутреннего контроля независимыми в

функциональном отношении, адекватно подготовленными и компетентными сотрудниками,

— обеспечено своевременное доведение информации о недостатках внутреннего контроля до управляющих соответствующего уровня и ее правильная адресация,

'— обеспечено информирование о существенных недостатках внутреннего контроля и оценка ее эффективности

5 Частные и общие (интегральные) показатели деятельности организации улучшаются

Один из основных выводов диссертации свидетельствует, что внутренний финансовый контроль, сформированный по определенным критериям способен обеспечить долговременное устойчивое развитие корпоративного объединения Это становится возможным, ее ни создана эффективная система финансового контроля, основными путями развития которой является во-первых, совершенствование нормативной правовой базы, методологии и институциональных основ финансового контроля, во-вторых, поиск новых и совершенствование традиционных форм и методов финансового контроля, в-третьих, повышение качества принятия управленческих решений и содействие их внедрению с использованием элементов финансового контроля, в-четвертых, внедрение и профессиональное использование таких инструментов внутреннего финансового контроля, как управление отклонениями, унификация и стандартизация документооборота, мониторинг контрольных моментов, диагностика средств финансового контроля

В заключении работы даются методологические и практические рекомендации по направлениям совершенствования систем государственного финансового контроля, контроллинга в корпоративных объединениях и внутреннего финансового контроля на промышленных предприятиях

1 Улучшить качество законодательного процесса Пока ни в одной из сфер экономической деятельности мы не имеем логически завершенного системного законодательного обеспечения

2 Обеспечить совершенствование процесса государственного финансового контроля по следующим направлениям стандартизация процесса контроля, оптимальное сочетание централизованного и децентрализованного контроля, поддержание сбалансированности интересов государства и бизнеса, отработка взаимодействия всех элементов общегосударственной системы финансового контроля

3 Повысить эффективность функционирования контроллинговых систем корпоративных объединений, учитывая необходимость создания надежной информационной системы, лишенной недостатков, присущих современным видам учета, перехода к государственно-ориентированным отношениям в сфере контроля, недопущения снижения качества принятия управленческого решения при увеличении масштаба бизнеса

4 Создать эффективно функционирующий механизм внутреннего контроля качества средств контроля и их выполнения

5 Подготовить проект методических указаний по внутреннему контролю в промышленности творческой группой специалистов и научных работников применительно к конкретным условиям деятельности (объем производства, характер деятельности, отрасль промышленности, степень диверсификации)

6 Обеспечить сочетание жестких и гибких систем контроля деятельности предприятия Для повышения эффективности системы внутреннего финансового контроля целесообразно сочетать жесткие (привязанные к конкретным плановым периодам) и гибкие (не привязанные к определенным срокам действия и меняющиеся достаточно произвольно по мере изменений внутренних и внешних условий функционирования предприятия -контрольные моменты)

7 Регламентировать деятельность промышленного объединения на основе специальных схем последовательности операций Такие схемы должны содержать всю необходимую информацию о разделении обязанностей,

санкционировании операций, процедурах контроля, а также все правила, определяющие порядок внутреннего контроля и принятия решений

8 Оценивать эффективность финансового контроля в динамике не только по непосредственному эффекту от функционирования системы внутреннего финансового контроля, а также по совокупному эффекту или по доле совокупного эффекта, получаемого от интегрированного воздействия всех элементов бизнес-процесса

9 Препятствовать несанкционированному доступу к активам и файлам посредством встроенных в систему внутреннего контроля механизмов

10 Создать интегрировЕиную систему учета по аналогии с интегрированной системой учета, применяемой на промышленных предприятиях США, Великобритании, Канады и других стран англосанксонской группы, которая позволит обеспечивать менеджмент корпоративного объединения своевременной, полной и достоверной информацией обо всех аспектах деятельности Это достигается через "вмонтирование" счетов производственного учета в общую систему счетов, в результате чего они корреспондируют со счетами финансового учета

11 Повышать "гибкость" системы внутреннего финансового контроля на промышленном предприятии за счет

— достоверности и быстроты получения информации об изменениях условий внешней и внутренней среды (надежные каналы связи и накопители информации),

— оперативного регулирования и функционирования системы, что может быть обеспечено в рез/льтате создания специального структурного подразделения, постоянно осуществляющего его настройку,

— быстрой переориентации методов контроля,

— возможности маневра ресурсами,

— обеспечения коммуникаций выделенных ключевых элементов,

— формализации процедур

12 Создавать внутренние классификаторы рисков и способы управления ими, что позволит, во-первых, своевременно идентифицировать риски, во-вторых, создать такие управленческие механизмы, которые при реализации риска смягчат последствия его воздействия до приемлемого уровня, то есть обеспечат приемлемый для бизнеса уровень контролируемости риска

Таким образом, может быть решена основная проблема на современном этапе развития корпоративных объединений - обеспечение сбалансированности всех элементов системы финансового контроля государственного финансового контроля, контроллинга и внутреннего контроля в корпоративных объединениях для наиболее эффективного использования их потенциала и повышения конкурентоспособности

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии

1 Кузаева О А Р<1звитие системы контроллинга в корпоративных объединениях (вопросы теории и практики) Монография - М Издательство Академии повышения квалификации и профессиональной переподготовки работников образования, 2006 - 11,4 п л

2 Кузаева О А Контроллинг и финансовый контроль в системе управления Монография. — М Издательство Академии повышения квалификации и профессиональной переподготовки работников образования, 2006 - 15,0 п л

3 Кузаева О А Совершенствование механизма функционирования контроллинга и финансового контроля - М Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006 - 9 п л

Публикации в изданиях, рекомендованных бюллетенем ВАК России:

4 Кузаева О А Контроллинг как условие успешной реализации государственной промышленной политики // Ученые записки Российского государственного социального университета 2006 № 4 - 1 п л

5 Кузаева О А Финансовый контроль как фактор эффективного управления коммерческой организацией // Предпринимательство 2006 № 5 -0 2 п л

6 Кузаева О А Внутренний контроль как инструмент и функция управления//Российское предпринимательство 2006 №12 -0,4пл

7 Кузаева О А Управленческие аспекты финансового контроля промышленной организации// Российское предпринимательство 2007 № 4 -0,4 п л

8 Кузаева О А Повышение эффективности управления организациями на основе финансового контроля // Ученые записки Российского государственного социального университета 2007 № 2 - 1 п л

Иные публикации

9 Кузаева О А Влияние предпринимательских рисков на организацию системы внутреннего финансового контроля // Сборник научных трудов (выпуск 6) Под общей ред Проф Пилипенко Н Н Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» 2006 - 0,75 п л

10 Кузаева О А , Бондарчук Н В Снижение предпринимательских рисков с использованием элементов внутреннего финансового контроля // Вестник МГАПИ № 6 Серия социально-экономические науки - 2006 -1,0пл

11 Кузаева О А Внутренний финансовый контроль содержание и значение // Сборник научных трудов кафедры финансов и кредита РГСУ 2005 - 0,8 п л

12 Кузаева О А Финансовый контроль в системе финансово-правовых отношений - М Издательство Академии повышения квалификации и профессиональной переподготовки работников образования 2005 -4,25 п л

13 Кузаева О А Проблемы унификации категории внутренний финансовый контроль - Научные труды VIII Международной научно-практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики и экономики» Книга «Экономика и управление» Часть 1-М Изд-во МГАПИ 2005 -0,5 п л

14 Кузяева О А Организация межбюджетных отношений в РФ переходного периода//Сборник научных трудов АФ МГСУ 2004 —0,1 пл

15 Кузаева О А Отдельные аспекты развития межбюджетных отношений//Сборник научных трудов АФ МГСУ 2003 -0,1 п л

16 Кузаева О А Развитие налогово-бюджетных отношений в РФ Монография - Краснодар Издательство "Сов Кубань" 2001 - 1 63 п л

17 Кузаева О А Бюджетные средства и проблемы их распределения Монография - Краснодар Издательство "Сов Кубань" 2001 -0 93 пл

КУЗАЕВА ОКСАНА АНАТОЛЬЕВНА

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА В КОРПОРАТИВНЫХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ (ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Изд лиц ЛР № 020658 от 25 02 98, подписано в печать 10 04 07 Формат бумаги 60x84 1/16 Гарнитура «Times» Уел печ л 0,9 Заказ № 1212 Тираж 100 экз

Издательство РГСУ 107150, г Москва, ул Лосиноостровская, вл 24 Издательско-полиграфический комплекс РГСУ 107150, г Москва, ул Лосиноостровская, вл 24

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Кузаева, Оксана Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНТРОЛЛИНГА

1.1. Современная концепция управления финансово-экономическими процессами в корпоративных объединениях

1.2. Экономическое содержание и классификационные признаки и виды контроллинга

1.3. Контроллинг как функция управления корпорацией

ГЛАВА 2. КОНТРОЛЛИНГ И ВНУТРЕННИЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ КАК ЭЛЕМЕНТЫ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ КОРПОРАЦИЕЙ

2.1. Характеристика действующей системы контроллинга в корпоративных объединениях

2.2. Организационно-правовые основы контроллинга

2.3. Внутренний финансовый контроль как инструмент управления в системе контроллинга

ГЛАВА 3. МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОНТРОЛЛИНГА И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В ПРОЦЕССЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

3.1. Организация контроллинга и внутреннего финансового контроля в механизме бюджетирования корпорации

3.2. Обеспечение функционирования контроллинга и внутреннего финансового контроля

3.3. Алгоритм функционирования контроллинга и внутреннего финансового контроля

ГЛАВА 4. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЪЕДИНЕНИЙ НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ, КОНТРОЛЛИНГА И ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

4.1. Минимизация рисков корпоративных объединений на основе проведения контроллинга и внутреннего финансового контроля

4.2. Развитие методических основ оценки эффективности контроллинга и внутреннего финансового контроля

4.3. Совершенствование организации и оптимизация системы государственного финансового контроля и контроллинга в корпорациях

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы контроллинга в корпоративных объединениях"

В рыночных условиях управления и хозяйствования системная организация финансового контроля приобретает особое значение. Такому контролю отведена особая регулятивная роль по отношению к экономическим процессам на всех уровнях. Общенациональная система финансового контроля является сложной и многоуровневой системой, развивающейся согласно основным принципам функционирования экономических систем как таковых (результативность, социальная определенность и др.).

Актуальность темы исследования обусловлена рядом факторов.

Во-первых, провозглашенная на современном этапе государственная промышленная политика заключается в реализации стратегического подхода, связанного с обеспечением национальной конкурентоспособности промышленных организаций, а это возможно только путем согласования действий заинтересованных сторон — государства и частного бизнеса — в общих рамках национальных интересов.

Таким образом, можно констатировать, что современная экономика, в том числе российская, не может функционировать и развиваться эффективно иначе, как на основе корпоративных - а не ведомственных - технологий управления.

В решении этих задач важное место отводится организации контроллинга и корпоративного (внутреннего) контроля, и в частности, внутреннего финансового контроля.

Во-вторых, стратегическая линия российского государства на модернизацию российской экономики, обозначенная в «Основных направлениях социально-экономического развития Российской Федерации на долгосрочную перспективу», предопределяет необходимость продуктивной координации целей государственного и корпоративного финансового контроля. Кроме того, существенных новаций требует система организации и методико-правового обеспечения контрольных действий как в сфере государственного финансового контроля, так и в сфере корпоративного финансового контроля.

Система внутреннего и внешнего финансового контроля на этапе своего становления остро нуждается в научно обоснованных практических и методических рекомендациях, выработанных на основе обобщения отечественного и зарубежного опыта.

В-третьих, системное исследование, общетеоретическое осмысление роли и места внутреннего финансового контроля в системе управления корпоративными объединениями представляет крупную научную проблему, имеющую прикладное и научно-методологическое значение. Разработка механизма взаимодействия государственного, корпоративного и внутреннего финансового контроля становится важной государственной проблемой. Особенностью современного этапа его развития является то, что внутренний финансовый контроль по сравнению с государственным финансовым контролем значительно расширяется и по целям и по направлениям, сохраняя прямо или косвенно сочетание с государственным финансовым контролем.

В-четвертых, угрозы и риски безопасности России, превысившие по некоторым показателям «пороговые» значения, особенно в финансово-бюджетной области, требуют новых подходов к разработке концептуальных основ стратегии экономической безопасности, составной частью которой является финансовая безопасность. Этот процесс должен происходить как на государственном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов. Одновременно отмечается тенденция изменения роли государства в осуществлении финансового контроля в направлении стандартизации процессов, сокращения контрольных функций, перераспределения функций контроля в частный сектор, совершенствования нормативной базы в области финансового контроля и усиления направленного контроля.

Оценивая ситуацию, необходимо отметить значимость различных аспектов контроллинга не только в контексте оптимизации расходов и предотвращения убытков хозяйствующих субъектов, а также в контексте обеспечения экономической и финансовой безопасности, выявления угроз и рисков в финансовой сфере, обеспечения эффективного механизма принятия управленческих решений.

В-пятых, значимость исследования обусловлена и факторами международного характера: интеграцией России в мировую экономику и необходимостью приведения учета и отчетности к международным стандартам, важностью координации усилий по борьбе с коррупцией и отмыванием «грязных» денег. Это вызывает потребность в создании эффективно функционирующего механизма системы внутреннего финансового контроля, позволяющего отвечать требованиям международного сообщества и национального законодательства.

В рыночной экономике, где на первом месте у каждого хозяйствующего субъекта стоит цель достижения эффективности хозяйственной деятельности, получения максимально возможной прибыли, значение финансового контроля очень велико. Его основная обязанность -обеспечение достоверной информацией, ее соответствие реальному положению дел в каждом звене финансовой системы.

Степень разработанности проблемы. Проблема внутреннего финансового контроля в системе контроллинга и управления развитием хозяйствующих субъектов в России ранее в прямой постановке не ставилась. Рассматривались различные аспекты финансового контроля: правовые, финансовые, социальные. Финансовый контроль рассматривался с точки зрения общегосударственного и независимого (аудиторского) контроля.

Для исследования проблем организации системы внутреннего финансового контроля имеется достаточно солидная теоретико-методологическая база, основу которой составляют труды известных ученых

- отечественных1 и зарубежных2.

В современной экономической литературе имеется множество работ, посвященных анализу актуальных вопросов финансовых взаимосвязей, контроллинга и финансового контроля - это прежде всего работы С.А. Агапцова, М.П. Афанасьева, П.И. Бурака, В.В. Бурцева, Е.В. Бушмина, Э.Г. Винограй, Ю.М. Воронина, В.П. Горегляда, А.Г. Грязновой, Ю.А. Данилевского, Н.Г. Данилочкина, JI.A. Дробозиной, В.А. Жукова, A.M. Карминского, Е.Д. Катульского, Е.А.Кочерина, И.Д. Мацкуляка, М.В. Мельник, Э.С. Милаева, А.С. Нарийского, С.П. Опенышева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, В.Ф. Палий, Н.Н. Пилипенко, Н.Д. Погосяна, В.М. Родионовой, Е.Е. Румянцевой, С.Н. Рябухина, А.В. Румянцева, А.Н. Саунина, Б.Н. Соколова, С.В. Степашина, В.И. Стражева, В.П. Суйца, Д.Г. Черника, В.А. Шахового, А.Д. Шеремета, П.Н. Шуляка, С.Г. Фалько, Д. Хана и др.

Несмотря на большое количество фундаментальных и прикладных трудов в области финансов и государственного регулирования финансовых потоков, многие стороны такого сложного и многоуровневого раздела экономической науки как финансовый контроль остаются недостаточно разработанными. Это и отсутствие унифицированной терминологии, требующая доработки классификация видов контроля и контроллинга, отсутствие полноценной информационной базы для принятия управленческих решений в процессе контроля, недостаточное внимание к проблемам оценки рисков при организации внутреннего контроля, наличие недостатков в методиках оценки эффективности финансового контроля и др. Нередко в научной литературе встречаются противоречивые подходы к

1 Различным аспектам управления, контроллинга и контроля, в том числе финансового, уделяли свое внимание крупные ученые советского периода: А.М.Александров,В.Г.Афанасьев, В.Н.Базаров,

А.А.Богданов, И.М.Бурдянский, Н.А.Витке, Н.А.Вознесенский, А.К.Гастев, Д.М.Гвишиани, Ф.Р.Дунаевский, А.Ф.Журавский, Е.А. Кочерин, П.М.Керженцев, А.Н.Ковалевский, Н.Д.Кондратьев, JI.M. Крамаровский, H.C. Малеин, Н.Н.Моисеев, В.С.Немчинов, П.П. Новиченко, М.И. Пискотин, И.М. Рендухов, Г.А. Соловьев, С.С. Тимошенко и др.

2 Анализ различных аспектов государственного регулирования и контроля содержится в трудах зарубежных ученых: Дж.Бькженена, К.Викселля, Д. Ирвина, А. Дайле, К. Диксона, Дж.Кейнса, Б. Коласс, М.Х. Коула, Р.Манн, А.Маршалла, Дж.Мида, К.Поппера, М.Портера, М.А. Поукока, Дж.Стиглица, Э.Тоффлера, Х.Й. Фольмута, А.Хансена, М. Хессель, Дж.Хикса, Р. Хормайстера, У.Шарпа, X. Штиглдер, К.Эрроу, М. Эддоуса и др. решению проблем как государственного (муниципального) финансового контроля, так и внутреннего финансового контроля.

Сложность исследования состоит и в том, что многие вопросы формирования механизма финансового контроля решаются без необходимого научно-методологического обоснования с учетом специфики развития экономики России, что на практике ведет к просчетам и не дает должного эффекта.

Актуальность, недостаточная научная разработанность, теоретическая и практическая значимость решения проблемы построения эффективной системы внутреннего финансового контроля, обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка концептуальных основ и практических рекомендаций по организации эффективной системы контроллинга, организационного и финансового контроля в системе управления устойчивым развитием корпоративных объединений.

Для достижения указанной цели в процессе исследования были поставлены следующие задачи:

1. Выявить внутренние и внешние факторы, влияющие на формирование современных концепций управления финансово-экономическими процессами в корпоративных объединениях, обосновать необходимость финансового контроля в корпорациях в целях осуществления эффективной управленческой и финансовой политики.

2. Раскрыть сущность, содержание, классификационные признаки и виды контроллинга.

3. Обосновать необходимость системного подхода к проведению финансового контроля на разных уровнях управления: отраслью, корпорацией, предприятием, показать особенности действующей системы контроллинга в корпоративных объединениях.

4. Раскрыть механизм функционирования финансового контроля в механизме бюджетирования корпораций, вывить возможности различных видов обеспечения функционирования контроллинга в корпоративных объединениях (методического, организационного, правового, кадрового, информационного).

5. Раскрыть алгоритм реализации функций контроллинга и внутреннего финансового контроля в корпорациях.

6. Показать возможности минимизации рисков корпоративных объединений на основе проведения контроллинга и внутреннего финансового контроля.

7. Разработать методические основы эффективности контроллинга и внутреннего финансового контроля.

8. Выявить возможности повышения эффективности деятельности корпоративных объединений на основе совершенствования государственного финансового контроля, контроллинга и внутреннего финансового контроля.

9. Предложить способы совершенствования организации и оптимизации государственного финансового контроля и контроллинга в корпорациях.

Область исследования. Исследование проведено в рамках пункта 15.27 «Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации» Паспорта специальностей ВАК 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством.

Объектом исследования является механизм создания и функционирования системы финансового контроля корпоративных объединений, способы повышения эффективности их деятельности на основе совершенствования контроллинга и внутреннего финансового контроля.

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие между государством, корпорациями и подразделениями корпоративных объединений в процессе формирования и развития контроллинга и внутреннего финансового контроля.

Теоретической и методологической базой исследования послужили методология системного подхода, диалектический метод познания, экономические законы, теоретические обобщения и выводы, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области стратегического управления и финансового контроля.

Информационную базу исследования составили законодательные и иные нормативные акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, статистические сборники, информационные и методические материалы в периодических изданиях и сети Интернет, сведения об использовании методов контроллинга в корпоративных объединениях.

Научная новизна исследования заключается в разработке концепции устойчивого развития и повышения эффективности деятельности корпоративных объединений на основе финансового контроля на различных уровнях управления экономикой (отраслевом, корпоративных объединений и предприятий) в процессе формирования и развития контроллинга и внутреннего финансового контроля.

Основные результаты, полученные лнчно соискателем и выносимые на защиту:

1. Обосновано изменение структуры внутренних и внешних факторов, влияющих на управление финансово-экономическими процессами в корпоративных объединениях, подтверждена необходимость изменения функций государственного финансового контроля в современных условиях, связанная с сокращением контрольных функций на государственном уровне и передаче части функций на корпоративный уровень, необходимостью нахождения баланса интересов государства и бизнеса, совершенствованием нормативной базы и стандартизацией процессов контроля, концентрацией усилий на совершенствовании эффективности контроля и др.

2. Дана авторская классификация видов финансового контроля, позволяющая раскрыть их сущность, выявить общие организационные и методические основы и различия, а также определить пути оптимизации взаимосвязей между ними; обосновано, что видами финансового контроля по уровням управления экономикой являются: на уровне управления отраслями - государственный финансовый контроль и аудит, на уровне корпоративных объединений - корпоративный организационный и финансовый контроль (контроллинг), на уровне предприятий - внутренний финансовый контроль и аудит.

3. Сформулирован авторский подход к определениям внутренний финансовый контроль и форма финансового контроля. Внутренний финансовый контроль определяется как неотъемлемая часть системы управления, процесс оценки эффективности и целесообразности расходования денежных средств, анализа и сопоставления фактических показателей с прогнозируемыми, осуществляемый на конкретных предприятиях, в учреждениях и организациях силами собственных подразделений, объектом которого выступает производственная и финансовая деятельность. Форма внутреннего контроля - есть организационно-структурная модель функционирования системы внутреннего контроля, посредством которой реализуется его сущность.

4. Обоснована необходимость и определены условия использования в системе финансового контроля контроллинга как инструмента обеспечения экономической и финансовой безопасности корпоративных объединений, способа выявления угроз и рисков в финансовой сфере корпораций и обеспечения эффективного механизма принятия решений на базе достоверной информации, а также приведения финансового контроля к международным стандартам и повышению эффективности внутреннего финансового контроля.

5. Раскрыты организационно-правовые основы контроллинга и внутреннего финансового контроля как инструмента управления в системе контроллинга. Предложены способы взаимодействия контроллинга и внутреннего финансового контроля в системе стратегического и оперативного управления корпоративными объединениями, целью которого является выявление угроз и рисков экономической и финансовой безопасности корпораций и обеспечение их устойчивого и безопасного развития.

6. Сформулированы направления оптимизации механизма функционирования контроллинга, в частности: организация контроллинга и внутреннего финансового контроля в механизме бюджетирования корпораций, виды обеспечения функционирования контроллинга (методического, организационного, правового, кадрового, информационного), технология реализации функций контроллинга.

7. Разработаны методические подходы к определению эффективности контроллинга и внутреннего финансового контроля на основе: выявления и учета качественных и количественных характеристик результатов деятельности корпоративных объединений (достижение стратегических, а не тактических целей); сочетания жестких и гибких систем контроля за деятельностью подразделений корпоративных объединений.

8. Предложены меры по совершенствованию организации и оптимизации взаимодействия государственного финансового контроля, контроллинга и внутреннего финансового контроля в корпоративных объединениях, включающие: минимизацию рисков и составление карт рисков корпораций, совершенствование организационной структуры подразделений корпораций, осуществляющих контроллинг; создание интегрированной системы учета и пр.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что сделанные в диссертации выводы и рекомендации могут быть использованы при формировании эффективной системы контроллинга и внутреннего финансового контроля в корпоративных образованиях в интересах принятия эффективного управленческого решения и обеспечения стабильного развития организаций, в частности: при создании локальной нормативной правовой базы организации; при организации взаимодействия органов внутреннего и внешнего финансового контроля с целью повышения эффективности финансовой политики; при разработке системы внутреннего финансового контроля; при дальнейших научно-методологических исследованиях функционирования финансового контроля; при подготовке и профессиональной переподготовке специалистов в области управления и финансового контроля.

Апробация результатов исследования. Диссертация явилась результатом исследований автора теоретических и методологических проблем финансового контроля, а также практической деятельности диссертанта в сфере организации учета и контроля коммерческих организаций.

Основные положения диссертации апробированы в процессе: создания и внедрения системы внутреннего контроля корпоративных объединений; проведения экспертизы результатов функционирования внутреннего финансового контроля; разработки принципов деятельности департамента внутреннего финансового контроля, стандартов внутреннего финансового контроля, схемы взаимодействия структурных подразделений холдинга при реализации мероприятий финансового контроля, порядка взаимодействия служб внутреннего контроля с органами внешнего контроля и др.; участия автора в работе научных и научно-практических конференций (международных, всероссийских, региональных), «круглых столов», семинарах по актуальным вопросам, государственного финансового контроля и внутреннего контроля организаций; преподавания в Российском государственном социальном университете, Московском Государственном Университете Приборостроения и информатики дисциплин «Аудит», «Финансовое право», «Налоги и налогообложение».

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано работ общим объемом более 60 п.л.

Объем и структура работы. Структура диссертации и объем работы обусловлены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, библиографии. Иллюстративно-справочный материал представлен схемами и таблицами.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Кузаева, Оксана Анатольевна

Результаты исследования могут быть использованы в сфере образовательного процесса подготовки специалистов в сфере управления и финансового менеджмента, консалтинговыми компаниями при внедрении контроллинга и создании систем внутреннего финансового контроля в коммерческих организациях, а также специалистами компаний, внедряющих системы контроля в процесс управления.

Прикладная ценность предложенных подходов заключается и в том, что эффективности контролирующей системы можно достичь лишь при условии учета в общественно-хозяйственной практике как можно большего количества изложенных аспектов контроля.

Подводя итог исследованиям в сфере организации системы внутреннего финансового контроля организации, можно сформулировать основные направления совершенствования систем государственного финансового контроля и внутреннего финансового контроля промышленных предприятий:

1. Улучшить качество законодательного процесса. Пока ни в одной из сфер экономической деятельности мы не имеем логически завершенного системного законодательного обеспечения.

2. Создать эффективно функционирующий механизм внутреннего контроля качества средств контроля и их выполнения.

3. Подготовить проект методических указаний по внутреннему контролю в промышленности творческой группой специалистов и научных работников применительно к конкретным условиям деятельности (объем производства, характер деятельности, отрасль промышленности, степень диверсификации).

4. Обеспечить сочетание жестких и гибких систем контроля деятельности предприятия. Для повышения эффективности системы внутреннего финансового контроля целесообразно сочетать жесткие (привязанные к конкретным плановым периодам) и гибкие (не привязанные к определенным срокам действия и меняющиеся достаточно произвольно по мере изменений внутренних и внешних условий функционирования предприятия -контрольные моменты).

5. Регламентировать деятельность промышленного объединения на основе специальных схем последовательности операций. Такие схемы должны содержать всю необходимую информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах контроля, а также все правила, определяющие порядок внутреннего контроля и принятия решений.

6. Оценивать эффективность финансового контроля в динамике не только по непосредственному эффекту от функционирования системы внутреннего финансового контроля, а также по совокупному эффекту или по доле совокупного эффекта, получаемого от интегрированного воздействия всех элементов бизнес-процесса.

7. Препятствовать несанкционированному доступу к активам и файлам посредством встроенных в систему внутреннего контроля механизмов.

8. Создавать интегрированную системы учета. Большинство промышленных предприятий США, Великобритании, Канады и других стран англосанксонской группы используют интегрированную систему учета, обеспечивающую калькулирование себестоимости отдельных видов продукции и контроль затрат на ее производство. Это достигается через «вмонтирование» счетов производственного учета в общую систему счетов, в результате чего они корреспондируют со счетами финансового учета. Интегрированная система учета базируется на непрерывном учете запасов, т.е. все текущие изменения запасов сырья, готовой продукции и производства отражаются на счетах соответствующих запасов. Интеграция внутреннего контроля и проблемного учета. Проблемный учет охватывает и так называемые организационные расчеты: организации грузопотоков внутри предприятия, транспортных работ, регулирования производственных запасов и др.

9. Повышать управляемость системы внутреннего финансового контроля на промышленном предприятии за счет: достоверности и быстроты получения информации об изменениях условий внешней и внутренней среды (надежные каналы связи и накопители информации); оперативного регулирования и функционирования системы, что может быть обеспечено в результате создания специального структурного подразделения, постоянно осуществляющего его настройку; высокого уровня профессиональной подготовленности работников, их готовности переключаться с одного вида работ на другой, менять связи; быстрой переориентации методов контроля; возможности маневра ресурсами; обеспечения коммуникаций; формализация процедур.

11. Создавать таблицы рисков и способы управления ими. Таким образом, может быть решена основная проблема на современном этапе - обеспечение сбалансированности всех элементов системы внутреннего контроля промышленной организации (корпоративного объединения) для наиболее эффективного использования потенциала и повышения его конкурентоспособности, соблюдения законодательно установленных норм.

Развитие системы внутреннего финансового контроля, в свою очередь, окажет влияние на развитие контроллинга, как процесса управления управленческими намерениями и действиями в рамках организации (корпоративного объединения), поскольку он на сегодня представляет собой один из лучших систематизаторов масштабных потоков информации о движении экономической сферы в рамках крупных фирм с целью координации принимаемых управленческих решений.

308

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью исследования являлась разработка концептуальных основ и практических рекомендаций по организации эффективной системы контроллинга, организационного и финансового контроля в системе управления устойчивым развитием корпоративных объединений.

Современный этап развития РФ характеризуется тенденциями укрепления государственной власти, повышением роли государства в системе управления экономикой, усилением борьбы с коррупцией и правонарушениями в экономической сфере. Одновременно рыночные отношения выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации внутреннего контроля во всех его проявлениях на промышленных предприятиях.

В последние годы крупными российскими компаниями большое внимание уделяется адаптации новейших концепций управления бизнесом, в числе которых контроллингу отводится первостепенная роль. Это обусловлено возрастающей сложностью технологических процессов, организационно-экономической структуры компании, ее масштабами и целым рядом других факторов. В связи с этим возрастает интенсивность и насыщенность информационных потоков, требующих систематизации, унификации для обеспечения эффективности процессов управления бизнесом.

К числу основных сфер, на которые распространяется воздействие функций контроллинга, следует отнести: финансовую сферу - управление движением преимущественно денежных потоков (финансовых, кредитных, налоговых, страховых, пенсионных и др.) с целью их сбалансированности во благо развития бизнеса; сферу реального инвестирования (качественный рост внеоборотных активов); сферу управления рыночной капитализацией бизнеса (рост стоимости котирующихся на биржах акций компании в расчете на одного владельца); производственную сферу (закупки, материально-производственные запасы, технологизация процессов их переработки и хранения, складирование и сбыт готовых товарных продуктов); сферу кадрового обеспечения (рост эффективности и оплаты труда, социальных гарантий, создание действенной системы мотиваций, расстановки кадров, их профессионально-техническая подготовка и переподготовка); инновационную сферу (научные исследования, опытное производство, стендовые испытания и выставки, научная организация труда, модернизации основных средств и технологий).

Контроллинг реализует свои функции посредством сетевой организации прямых и обратных связей между вышеназванными сферами бизнеса (финансовой и др.). Контроллинговые процессы обладают следующими признаками: обеспечение связи между сферами бизнеса и создание единой системы всей компании в целом, направленную на ее рост, развитие и прирост рыночной стоимости; способность анализировать сферы бизнеса и находить проблемные места для выработки соответствующих корректив; системность контроллинга подтверждается тем, что поведение его компонентов, рассматриваемых как совокупность различных действий по отношению к каждой из сфер бизнеса, оказывает непосредственное воздействие на их поведение и, напротив, эти сферы корректируют поведенческие нормы контроллинга. Также обратное воздействие оказывает на контроллинг и выбранная руководством компании общая стратегия развития всего бизнеса; наличие комплекса управляющих воздействий на управление локальными сферами бизнеса (финансы, материальные ресурсы, налоги и др.). На практике это выливается в сбор, и переработку информации, на основе которой вырабатываются соответствующие мероприятия для устранения или снижения рисков. В ряде случаев могут потребоваться и масштабные меры, вплоть до корректировки стратегии компании. Информация о состоянии бизнес-процессов в компании рассматривается как мера уменьшения неопределенности знаний о предмете своего воздействия.

В настоящее время при разрешении проблем ведения бизнеса нередко прибегают к использованию интегрированных (синергетических) систем, что существенно повышает практическую ценность контроллинговых действий. Их необходимость обусловлена рядом важных факторов. Эти системы позволяют при решении программной проблемы решить и сопутствующие (дополнительные) проблемы на оперативных уровнях управления, вплоть до цехов, производственных участков или складов. Для управленияважно получить от контроллеров программу решения назревших и назревающих проблем. На практике могут возникать ситуации, когда, казалось бы, на первый взгляд, незначительная проблема приводит к крупным финансовым потерям в бизнесе. Следовательно, контролирующие системы должны концентрировать свое внимание не только на реализации разработанной ими программы, решающей масштабную задачу, но и не пропускать сопутствующих проблем, используя диагностику, мониторинг, управление отклонениями и т.п. Для этого они делают запросы на информацию в центры ответственности, самым разносторонним образом характеризующей бизнес-операции. Далее такая информация сортируется на основную и второстепенную, основная - вовлекается в модификационные процедуры, а второстепенная информация формирует дополнительную информацию, которая может потребоваться для комплексного исследования, как в ближайшее время, так и в перспективе.

Одним из необходимых условий выстраивания контура контроллинговых процессов является формулирование четких критериев, предъявляемых к содержанию информационных потоков. Это обусловливает потребность в новой конфигурации всей учетно-аналитической сферы предприятия и структуризации информации. Отличительным свойством контроллинга является способность модифицировать учетную, аналитическую и другую информацию к требуемому времени. Следовательно, информационные потоки должны быть построены и управляемы таким образом, чтобы информация была полной, четко объясняющей специфику технолого-производственных, экономико-финансовых процессов, а также непротиворечивой и достаточно легко обрабатываемой, т.е. аналитичной. Информация, выдаваемая для целей контроллинга, может соответствовать вышеизложенным критериям, если она позволяет дать исчерпывающую характеристику любой обследуемой сферы бизнеса (финансовой, кредитной, инвестиционной и др.) для диагностирования бизнес процессов и разработке корректирующих мероприятий.

Качественная информация, прежде всего, обеспечивает надлежащую реализацию контрольной функции.

На предприятиях российской промышленности в период рыночных реформ, сопровождавшийся массовой сменой собственников, значение контроля в управлении хозяйственной деятельностью было существенно ослаблено, о чем свидетельствует фактическая ликвидация служб контроля (кроме отделов технического контроля, призванных следить за качеством продукции) и уменьшение числа специалистов, выполняющих функцию контроля. Поэтому одной из первоочередных в настоящее время стала задача организации полноценной структуры контроля. Она носит комплексный характер, поскольку в ее решении участвуют практически все структурные и производственные подразделения предприятий.

В этих условиях система внутреннего контроля промышленного предприятия должна ориентироваться на обеспечение следующих основных показателей эффективности функционирования в современных условиях:

1. устойчивое положение предприятия на рынках;

2. финансовое состояние предприятия;

3. своевременная адаптация систем производства и управления предприятия к динамичной внешней среде (рыночной конъюнктуре);

4. качество системы защиты информации на предприятии;

5. качество системы внутреннего контроля на предприятии.

По сравнению с государственным финансовым контролем отечественные технологии корпоративного финансового контроля только отрабатываются. Большинство из них стандартизированы по западным образцам и мало адаптированы к трансформационным условиям российской экономики и политики.

Потребности в новейших методах финансового контроля, ориентированных на корпоративные методы ведения бизнеса, удовлетворены, как показали наши опросы, всего лишь на 45-50%. В большинстве обследованных нами организациях контролеры сами разрабатывают рабочие документы, систематизируют уже известные приемы контрольных обследований, выбирают из них наиболее приемлемые для своего предприятия. Такие разрозненные самотворческие процессы могут принести результат тогда, когда ими занимается высококвалифицированные специалисты, владеющие современными навыками финансового менеджмента, новейшими технологиями финансового контроля, широко используемыми в зарубежной практике. Однако, как показывают обследования предприятий таких специалистов крайне недостаточно, особенно в российских регионах, а необходимость внутреннего финансового контроля резко возрастает по мере расширения рыночных отношений и усложнением систем финансового управления, бухгалтерского учета, налогообложения и т.д. И тем более существующие проблемы осложняются в корпоративного объединениях.

В условиях реальной практики это означает, что внутренний финансовый контроль, наряду с финансовым планированием и регулированием, приобретает новую функцию - способствование продуктивному управлению бизнесом. Для этого, разумеется, необходимы комплексные методические документы, охватывающие все методы контроля и способы реализации из применительно к быстро меняющимся рыночным условиям и учитывающие технологические, экономические, финансовые и социальные особенности каждого предприятия и его отдельных подразделений.

Методологические (научно постулируемые) и методические (организационно-функциональные) принципы, составляя органичное целое, должны и соответствовать условиям бизнеса, и обеспечивать его финансовую безопасность.

В связи с этим объективно возрастает значение и роль финансового контроля в системе управления коммерческими организациями, совершенствования системы финансового контроля и разработке научных основ организации системы внутреннего финансового контроля, в значительной мере требует качественно нового теоретического осмысления сути контроля, его роли в управлении предприятием.

Рассматривая сложившуюся в рыночной экономике классификацию видов контроля, можно убедиться, что не система контроля должна зависеть от деятельности представляющих ее субъектов, а субъекты контроля должны осуществлять контрольные функции в пределах прав, обязанностей и ответственности для достижения целей представляемой ими системы. Это связано с тем, что наиболее существенным и устойчивым признаком вида контроля служат целевая установка и круг задач, от которых зависит компетенция органа, осуществляющего контроль. В связи с этим, актуальным является решение методологических проблем финансового контроля во взаимосвязи с концепциями контроллинга, бюджетирования, финансового менеджмента.

Непосредственно к анализу содержания контроля примыкает проблема его действенности. Действенность контроля напрямую связана с его качеством. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. Посредством контроля на основе детального изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, на предупреждение возникновения отклонений от законодательства, нормативных актов, оптимальных режимов функционирования предприятия. Таким образом, контроль как неотъемлемая составная часть механизма управления и системы контроллинга в условиях рынка претерпевает серьезные изменения, в первую очередь связанные непосредственно с содержанием контроля и его местом в системе управления. Тесно взаимодействуя с другими функциями управления, контроль является основным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием.

Проведение исследования предопределили следующие обстоятельства:

1. Содержание понятия "внутренний контроль" характеризуется в настоящее время неоднозначно и противоречиво.

2. К понятию внутреннего контроля приближено понятие контроллинга, что требует выявления соотношения указанных категорий.

3. Среди прочих проблем важное место принадлежит исследованиям современной роли внутреннего контроля в нашем обществе и его места среди других видов контроля, поскольку внутренний контроль тесно связан с другими дисциплинами - финансами предприятия, экономическим анализом, основами документального обеспечения управления, правовым регулированием хозяйственной деятельности, социальной психологией, бухгалтерским финансовым учетом, бухгалтерским управленческим учетом, экономикой и организацией промышленного предприятия, этикой делового общения.

В своем исследовании автор посчитал целесообразным остановиться на некоторых важнейших вопросах: во-первых, на исследовании многоаспектной сущности контроля; во-вторых, на обосновании необходимости комплексного подхода к организации внутреннего контроля; в-третьих, на необходимости рассматривать внутренний финансовый контроль в контексте развития контроллинговых систем.

Организация эффективного функционирующей системы внутреннего контроля - это сложный многоступенчатый процесс, включающий различные этапы, каждый из которых требует четкой методологической проработки.

Исходя из того, что основным направлением решения проблем внутри самого промышленного предприятия является внедрение системы внутреннего контроля - системы диагностики предприятия, которая направлена на реальную оценку текущего состояния предприятия, установление, анализ и оценку проблем его развития, выявление проблемных мест организации, установление источника и причин возникновения отрицательных результатов и нежелательных тенденций в функционировании организации и принятие обоснованных и оптимальных управленческих решений. Концептуальная основа и сделанные автором выводы являются важнейшей предпосылкой для дальнейшей практической реорганизации системы внутреннего контроля и совершенствования систем контроллинга.