Совершенствование механизма администрирования налоговой задолженности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма администрирования налоговой задолженности"

На правах руко/Ыф

КУРБАНОВА ПАТИМАТ МУТАЛИМОВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Специальность: 08.00.10-финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МАХАЧКАЛА - 2014

005551799

005551799

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор,

заведующий кафедрой «Налоги и денежное обращение» ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» Алиев Басир Хабибович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,

заведующий кафедрой «Экономика» филиала ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)» в г.Махачкале Адилов Расул Мухтарпашаевич

доктор экономических наук, профессор профессор кафедры «Налоги и налогообложение» ФГБОУ ВПО «Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова» Дзагоева Марина Руслановна

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Астраханский государственный

технический университет»

Защита состоится 10 июля 2014 г. в 10:00 часов на заседании диссертационного совета Д212.053.01 в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43 «а».

Объявление о защите диссертации и автореферат размещены на официальном сайте ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»: www.dgu.ru и науки Российской Федерации по адресу vak2.ed.gov.ru 7 мая 2014 года.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет».

Автореферат разослан 9 июня 2014 года. Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43 «а», Дагестанский государственный университет, диссертационный совет Д 212.053.01.

Ученый секретарь |

диссертационного совета, ч ^рщА

д.т.н., профессор С' } К.Р. Адамадзиев

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы нсследоваппя. В реализации мероприятий по модернизации экономики России и ее регионов важное место занимают налоги, которые оказывают фискальное и регулирующее воздействие на эффективность функционирования финансовой системы и активность предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.

Налога служат инструментом, обеспечивающим взаимосвязь государственных, общенародных интересов с интересами коммерческой деятельности субъектов предпринимательства и физических лиц. Сквозь призму этой взаимосвязи наличие налоговой задолженности свидетельствует о неэффективности развития налоговой системы и приводит к ограничению объемов финансовых ресурсов государства и невозможности финансирования бюджетных обязательств.

Для обеспечения сбалансированности бюджетной системы необходимо совершенствовать налоговую систему и изыскать дополнительные поступления в бюджет без увеличения налоговой нагрузки. К источникам таких поступлений можно отнести совершенствование механизма администрирования налоговой задолженности. Достаточно отметить, что за 2011-2012 гг. задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации возросла с 675,3 млрд. руб. до 728,2 млрд. рублей, что превышает сумму объявленного дефицита бюджета РФ на 2014 год.

Несмотря на наблюдающиеся в России в последние годы тенденции снижения налоговой задолженности по отношению к поступлениям (с 9,2%-в 2010 г. до 6,9%-в 2011 г. и 6,6% -в 2012 г.), не устранены факторы, приводящие к росту налоговой задолженности. Более того, применение процедур списания налоговой задолженности в определенной степени провоцирует налогоплательщиков на применение различных схем уклонения от уплаты налогов, умышленное затягивание сроков исполнения налоговых обязательств и стимулирует их к росту налоговой задолженности. Такая практика приводит, в конечном счете, к

ослаблению конкуренции и потере преимуществ добросовестного исполнения налогового законодательства.

Решение вопросов повышения эффективности налогового администрирования и снижения налоговой задолженности относятся к числу приоритетных и в деятельности ФНС России, так как уменьшение ее уровня рассматривается как один из резервных источников увеличения бюджетных доходов при неизменном уровне налоговой нагрузки.

Вопросы администрирования налоговой задолженности в финансовой науке находятся в начальной стадии и практически отсутствуют специальные труды и методологические разработки по их решению. В методологам бюджетного планирования также не нашли отражения вопросы поступления и учета налоговых доходов в виде взысканной задолженности.

Научно-практическая потребность решения проблемы заключается не только в выявлении причин возникновения и роста налоговой задолженности, но и в разработке мер по ее эффективному взысканию в целях обеспечения доходной части бюджетов всех уровней. Эти вопросы особенно важны и актуальны для регионов, значительная часть доходов бюджетов которых формируется за счет трансфертов из федерального бюджета, к числу которых относится и Республика Дагестан.

Степень разработанности проблемы. Исследованию теоретических и методических аспектов налогового администрирования посвящены работы отечественных ученых-экономистов и специалистов-практиков, таких как: Абдулгалимов A.M., Алиев Б.Х., Барулин С В., Брызгалин A.B., Врублевский Н.Д., Гираев В.К., Гончаренко Л.И., Горский И.В., Дадашев А. 3., Карасева Т А., Кашин В,А., Князев В.Г., Кучеров И.И., Лермонтов Ю.М., Лобанов A.B., Лыкова Л.Н., Мешков P.A., Мишустин М.В., Мусаева Х.М.-Т., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Паскачев А.Б., Пепеляев С.Г., Пономарев А.И., Романовский М.В., Садыгов Ф.К., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Шумяцкий Р.И., Юткина Т.Ф. и др.

Результатами этих исследований являются научно-методические и практические разработки, формирующие теоретические и прикладные основы

проводимых нштоговых реформ и механизмы совершенствования практики администрирования налогов и сборов.

Вместе с тем, при всем многообразии исследуемых в экономической науке вопросов совершенствования теории и практики налогообложения, в ней мало уделено внимания научно-прикладным аспектам администрирования налоговой задолженности, включая механизмы взыскания.

Теоретическая и практическая значимость этой проблемы, а также ее недостаточная разработанность, учитывающая структурные особенности экономики регионов и дотационный характер их бюджетов, определили цель и

задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является уточнение понятийного аппарата налогового администрирования, проведение научно-прикладного анализа действующего механизма администрирования налоговой задолженности и разработка научно-практических рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании сформулированы в логической последовательности следующие задачи:

- раскрытие сущности, механизма и инструментов налогового

администрирования;

исследование экономической природы и причин возникновения

налоговой задолженности;

- изучение и систематизация форм и методов администрирования налоговой задолженности, применяемых в законодательстве о налогах и сборах, формулировка авторской их классификации;

- анализ и оценка состава и структуры налоговых поступлений и динамики налоговой задолженности по Республике Дагестан;

- выявление особенностей и оценка эффективности администрирования налоговой задолженности, в том числе и в процедурах банкротства и исполнительного производства;

- разработка практических рекомендаций по совершенствованию администрирования налоговой задолженности организаций, в том числе и путем информационного обеспечения ее регулирования;

- обобщение зарубежного опыта регулирования налоговой задолженности и формирование предложений и рекомендаций для применения в российской практике.

Предметом исследования являются совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе администрирования налоговой задолженности.

Объектом днссертацпоииого исследования выступают формы, методы и механизмы администрирования налоговой задолженности и практика их применения в деятельности налоговых органов Республики Дагестан.

Область исследования. Исследование проведено в рамках Паспорта специальности ВАК РФ (экономические науки) 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит: раздел 2 "Общегосударственные, территориальные и местные финансы", п.2.9 "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы".

Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные разработки в области теории и практики финансов, налогообложения, основных направлений налоговой политики, обеспечивающих дальнейшее развитие налоговых реформ. При выполнении научного исследования нами использовались такие методы научного познания, как диалектический, системный, абстрактно-логический, экономико-статистические методы (наблюдения, группировки, сравнения), анализа и синтеза и др.

Нормативно-правовую базу работы составили Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ. При выполнении научного исследования нами использовались нормативно-правовые акты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, иных ведомств, принятые ими в

соответствии с наделенными полномочиями в сфере финансовых и налогово-бюджетных отношений.

Информационной базой исследования послужили статистические данные, размещенные на официальных веб-сайтах Федеральной налоговой службы (vvww.ualog.ru), Федеральной службы госстатистики (www.gks.ru), Управления ФНС России по Республике Дагестан (www.r05nalog.ru), Территориального органа госстатистики в Республике Дагестан (dagstat.gks.ru), данные налоговой отчетности, материалы научно-практических конференций, мнения экспертов и прочие источники.

Научная новизна результатов диссертационного исследования обусловлена исследованием налоговой задолженности и состоит в разработке научно-обоснованного комплекса теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности механизма администрирования налоговой задолженности.

Положения и рекомендации, содержащие элементы новизны исследования и выносимые на защиту:

- уточнено понятие «налоговое администрирование», выделены его подсистемы, включающие механизмы, обеспечивающие его функционирование: подсистема налогового контроля; подсистема регулирования и взыскания налоговой задолженности; подсистема налоговой регистрации и учета; подсистема налогового представительства;

- дана авторская классификация форм урегулирования налоговой задолженности, систематизированы методы администрирования отношений между организациями и государством (в лице налоговых органов) по поводу налоговой задолженности в бюджетную систему;

- на основе проведенного анализа состава и структуры налоговых поступлений и налоговой задолженности установлено, что в Республике Дагестан, в отличие от общероссийских тенденций, наблюдается увеличение разрыва в соотношении налоговой задолженности к сумме налоговых поступлений, что

обуславливает необходимость дифференцированного подхода к администрированию налоговой задолженности в субъектах РФ;

- разработаны практические рекомендации по совершенствованию администрирования налоговой задолженности, в том числе разработаны предложения по повышению эффективности взыскания налоговой задолженности в процедурах банкротства и исполнительного производства;

- сформулированы методические подходы к классификации налогоплательщиков, обеспечивающие реализацию комплекса мер по совершенствованию практики налогового администрирования организаций-должников;

- предложена усовершенствованная форма отчетности налоговых органов, в которой отражается информация о составе и структуре налоговой задолженности в увязке с авторской классификацией форм ее регулирования и оценкой эффективности взыскания;

Теоретическое значение исследования заключается в развитии теории налогового администрирования и могут служить теоретической базой для обоснования методов регулирования налоговой задолженности и повышения эффективности мероприятий по ее взысканию.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в рекомендациях, которые могут быть применены налоговыми органами для повышения эффективности администрирования налоговой задолженности, в частности:

- сформулированы предложения по повышению эффективности взыскания налоговой задолженности в процедурах банкротства и исполнительного производства;

предложена методика отбора организаций-должников для администрирования и последующего взыскания налоговой задолженности с выделением комплекса мероприятий налоговых органов;

- предложена усовершенствованная форма отчетности налоговых органов, содержащая сведения о составе и структуре налоговой задолженности, что

обеспечивает соответствие информации, содержащей в них целям и задачам налоговых органов по администрированию налоговой задолженности.

Материалы диссертационного исследования и сформулированные рекомендации могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «Налогообложение организаций», «Налоговое администрирование», «Организация и методика налоговых проверок», а также в научно-исследовательской работе.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты проведенного исследования докладывались на научно-практических конференциях:

- Всероссийской научно-практической конференции «Теоретические основы оптимизации управления социально-экономическими процессами в современных условиях», г. Махачкала, ДГТУ, 18-20 октября 2012 г.;

- У-й региональной научно-практической конференции «Экономические аспекты модернизации регионального развития», г. Избербаш, филиал ДГУ, 19 апреля 2013 г.;

- Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы формирования и реализации налоговой политики», г. Махачкала, ДГУ, 3 июля 2013 г.;

- Всероссийской научно-практической конференции «Финансовые и налоговые отношения в экономике», г. Махачкала. ДГТУ, 1-2 декабря 2013 г.

Публикации. Результаты исследования опубликованы в восьми научных работах, общим объемом 5,05 п.л., в том числе в трех статьях из списка ВАК-журналов, рекомендуемых для публикации научных результатов кандидатских и докторских диссертаций (в т.ч. авт. 4,6 п.л.).

Структура и объем диссертации. Логика исследования определила последовательность изложения материала и структуру работы, состоящей из введения, трех глав, объединенных в девять параграфов, заключения и списка использованных источников. Работа изложена на 140 стр., содержит 23 таблицы, 10 рисунков, 7 приложений. Список использованной литературы включает 126 наименований.

И. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено содержание понятия «налоговое администрирование»,

выделены его подсистемы, включающие механизмы, обеспечивающие его функционирование. К ним относятся: налоговый контроль; регулирование налоговой задолженности; налоговая регистрация и учет; налоговое представительство.

Обзор научных исследований и трудов российских ученых и специалистов-практиков, посвященных теории и практике налоговых отношений и, в частности, налогового администрирования, выявил: во-первых, ограниченное число работ; во-вторых, широкий разброс мнений, имеющих несистемный характер и, по сути, оторванных от целей и задач, формулируемых ежегодно Правительством РФ в документе «Основные направления налоговой политики на ...годы».

В диссертации отмечается, что в большинстве работ, посвященных налоговому администрированию, уделяется недостаточно внимания анализу функций регулирования и взыскания налогов и сборов. Наблюдается смешение понятий «налоговая юрисдикция» и «налоговое администрирование». Во всех этих трактовках отсутствует указание на обязанность по регулированию и взысканию налоговой задолженности, хотя это является важнейшей составляющей в практике налогового администрирования.

С учетом этого, автором в диссертационном исследовании установлено, что налоговое администрирование есть комплексная совокупность функций и мероприятий, реализуемых в подсистемах, представленных ниже (рис.1).

Рис. 1. Система налогового администрирования Источник: составлен автором.

В каждой из этих подсистем выделяются соответствующие механизмы:

Подсистема налогового контроля:

- контроль за соблюдением налогового законодательства;

- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей;

- контроль за производством и оборотом табачной продукции;

- валютный контроль;

- привлечение к ответственности в ходе контрольной деятельности.

Подсистема регулирования палоговой задолженности:

- изменение сроков уплаты налогов и сборов (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит);

- списание безнадежных долгов;

- взыскание налоговой задолженности;

- применение процедур банкротства.

Подсистема налоговой регистрации и учета:

государственная регистрация организаций и индивидуальных предпринимателей;

- постановка на учет (снятие с учета) организаций и физических лиц, ведение ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН;

- учет поступления налогов по карточкам расчетов с бюджетом;

- учет и регистрация ККТ.

Подсистема налогового представительства:

- представительство в делах о банкротстве;

- представительство в процедурах банкротства;

- представительство по требованиям РФ по денежным обязательствам.

Предлагаемое комплексное определение наиболее приближено к

законодательству и практике деятельности налоговых органов, в том числе, и в сфере администрирования налоговой задолженности.

2.Дана авторская классификация форм регулирования налоговой задолженности, систематизированы методы регулирующего воздействия на отношения между организациями и государством (в лице налоговых органов и иных участников палоговых правоотношений) по поводу налоговой задолженности в бюджетную систему.

Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) в гл. 9 определяет общие условия изменения сроков уплаты налогов и сборов. В диссертации отмечается, что механизм администрирования налоговой задолженности представляет собой часть налогового механизма, способ организации взыскания и регулирования налоговой задолженности, выбор форм и методов реализации которой зависит от объекта, цели и возможностей использования различных инструментов. Нами проведен анализ существующих форм регулирования и методов администрирования налоговой задолженности, проанализированы предлагаемые классификации различных авторов.

На основе их обобщения и критического анализа в работе аргументирована и представлена авторская классификация форм регулирования и методов администрирования налоговой задолженности, с указанием применяемых в повседневной практике налоговых органов методов их реализации (рис.2).

Рис. 2. Классификация форм регулирования налоговой задолженности

организаций.

Источник: составлен автором.

В каждой из этих форм выделяются соответствующие методы администрирования:

Добровольная форма

Методы реализации:

- предоставление отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита;

- списание безнадежной задолженности решением налогового органа;

- реструктуризация налоговой задолженности;

- списание задолженности недействующих юридических лиц.

Уведомптельно-предупредительпая форма Методы реализации:

- направление уведомления,

- направление Требования об уплате налога;

- зачет излишне уплаченных сумм в счет погашения задолженности.

Припуднтельпо-досудебпая форма

Методы реализации:

- выставление инкассового поручения на счета в банках и электронные денежные средства;

- приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств налогоплательщиков;

- арест имущества в соответствии со ст. 77 НК РФ;

- взыскание задолженности за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Судебпая форма

Методы реализации:

- взыскание задолженности в процедурах банкротства;

- мировое соглашение.

3. На осиове проведенпого анализа состава и структуры палоговых поступлении и налоговой задолжеппостп установлено, что в Республике Дагестан, в отличие от общероссийских тенденции, паблюдается увеличение разрыва в соотношении налоговой задолженности к сумме палоговых постунлеппп, что обуславливает необходимость дифференцированного подхода к адмпппстрпрованиго налоговой задолженности в субъектах РФ.

Налоговыми органами республики за истекший 2012 год обеспечено поступление в бюджетную систему РФ налогов и сборов в сумме 21458,2 млн. руб., что на 3685,4 млн. руб. или 20,7% больше аналогичного показателя 2011 года. Динамика поступлений по уровням бюджетной системы свидетельствует об устойчивой тенденции снижения доходов консолидированного бюджета республики и их перераспределении в пользу федерального бюджета. Удельный вес поступлений в консолидированный бюджет РД снизился с 90,5 % в 2009 году до 81,5% в 2012 году.

Основными бюджетообразующими налогами являются: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, акцизы, НДПИ-удельный вес которых по итогам 2012 года составил 82,4%.

Сравнительные показатели соотношения налоговой задолженности и налоговых поступлений по РФ и РД представлены ниже (см. табл. 1).

Таблица 1

Соотношение поступления налогов и сборов в бюджетную систему и налоговой задолженности по РФ и РД за 2009-2012 гг.

Период, на Российская Федерация Республика Дагестан Соотношение сумм задолженности к сумме поступлений, %

Поступило, млн. руб. Задолженность млн. руб. Поступило, млн. руб. Задолженность млн. руб. РФ РД

01.01.10 01.01.11 01.01.12 01.01.13 6288295.5 7662893.6 9719599,2 10958192,7 1153908,8 1100042,8 1004726,2 1047557,7 14135,9 16086,8 17772,8 21458,2 3484,4 8291,7 14075,6 13955,6 18,3 14,3 10,3 9,6 24,6 51,5 79,2 65,0

Источник: Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru. Дата обращения 23 мая 2013г. Отчетные данные Ф. №1-НМ, 4-НМ ФНС России. Расчеты и группировка автора.

Соотношение совокупной задолженности к сумме поступлений налогов и сборов по РФ характеризуется снижением показателя с 18,3% в 2009 году до 9,6 % в 2012 году при росте налоговых поступлений с 6288295,5 млн. руб. до 10958192,7 млн. рублей, т. е. 1,7 раза. В РД этот показатель возрос с 24,6% до 65,0 % при резком увеличении с 51,5% в 2010 г. до 79,2% в 2011 году. То есть, наблюдается устойчивая тенденция роста совокупной налоговой задолженности, превышающая более половины сумм налоговых поступлений. И это в условиях дотационного бюджета и запланированного его дефицита на 2014 год в размере более 2,4 млрд. рублей. Налоговая задолженность возрастает и по отношению к ВРП Дагестана: с 1,35% - в 2009 г. до 3,8% - в 2012 году при пиковом значении 4,3% в 2011 году.

Считаем, что в сложившихся условиях проблема роста налоговых доходов в Республике Дагестан заключается не столько в повышении эффективности налогового контроля, а сколько в принятии мер по взысканию начисленной задолженности.

В силу складывающихся тенденций, считаем необходимым пересмотреть полномочия налоговых органов по регулированию и взысканию налоговой задолженности. Такой вывод вытекает и из данных структуры и динамики совокупной налоговой задолженности по видам налогов (см.табл.2).

Таблица 2

Структура и динамика совокупной налоговой задолженности по видам _налогов в Республике Дагестан за 2009-2012 гг._

Вид налога По состоянию на начало года

2010 2011 2012 2013

Федеральные налога и сборы Абс. сумма, млн. руб. 2874,3 7147,6 12927,3 12419,6

Уд. вес, % 82,5 86,2 91,8 89,0

Региональные налоги Абс. сумма, млн. руб. 255,2 439,5 459,5 732,7

Уд. вес, % 7,3 5,3 3,3 5,3

Местные налога Абс. сумма, млн. руб. 267,2 508,6 448,2 535,7

Уд. вес, % 7,7 6,1 3.2 3,8

Специальные налоговые режимы Абс. сумма, млн. руб. 87,7 196,0 240,6 267,6

Уд. вес, % 2,5 2,4 1,7 1,9

Справочно: всего задолженность, млн. руб. 3484,4 8291,7 14075,6 13955,6

Источник: Отчетные данные Ф. №4-НМ УФНС России по Республике Дагестан за соответствующие годы. Расчеты и группировка автора

При этом установлено, что наибольший удельный вес (в 2012 г.) приходится на: НДС - 48,8%, акцизы - 29,7% и налог на прибыль - 8,1%. Схожая структура складывалась и в предыдущие годы.

Данные таблицы 2 свидетельствуют о значительной централизации совокупной налоговой задолженности по федеральным налогам и сборам как следствие соответствующей конструкции налоговой системы РФ. Следовательно, для эффективного решения проблем администрирования налоговой задолженности необходимо разработать и реализовать мероприятия по децентрализации полномочий в этой сфере с одновременным повышением ответственности за принимаемые решения на местах.

4. Сформулнрованы практические рекомендации по совершепствовапию администрирования налоговой задолженности, в том числе разработаны предложения по повышепию эффективности взыскапия налоговой задолженности в процедурах банкротства и исполнительного производства.

Налоговые органы по результатам камеральных и выездных налоговых

проверок (далее - КНП и ВНП соответственно) выявляют нарушения налогового законодательства, определяют суммы недоимки и применяют предусмотренные налоговым законодательством санкции. По результатам проведенного анализа практики администрирования в ходе КНП и ВНП нами установлено:

- доля выявленных нарушений по результатам КНП снижается, однако эффективность (суммы доначислений на 1 КНП) возрастает;

- наблюдается тенденция уменьшения как доли выявленных нарушений, так и доначисленных сумм по результатам ВНП.

Считаем, что налоговое администрирование должно быть не только эффективным, но и результативным. То есть, имеется в виду, что необходимо не только выявить недоимку, начислить пени и штрафы, но и принять меры по урегулированию (в случае невозможности единовременного погашения) возникшей задолженности и взысканию, в том числе и во взаимодействии с различными государственными органами. Действия налоговых органов должны быть направлены на снижение накопленной налоговой задолженности путем активного применения мер по ее регулированию с одной стороны, с другой - по взысканию текущей налоговой задолженности.

Однако по результатам анализа установлено, что в РД такие методы добровольной формы регулирования налоговой задолженности, как отсрочка (рассрочка) и инвестиционный налоговый кредит не нашли практического применения. Вместо этого основной формой регулирования налоговой задолженности выступает принудительно-досудебная и уведомительно-предупредительная с набором соответствующих методов реализации.

Анализ структуры недоимки и практики ее администрирования по видам налогов показал, что основные усилия должны быть сосредоточены на взыскании недоимки по НДС. Для преодоления усиливающихся тенденций роста недоимки по региональным и местным налогам, предлагается УФНС России по РД заключить Соглашение с Правительством РД (в рамках проекта «обеления» экономики) по ежемесячному мониторингу состояния налоговой задолженности в целях эффективного администрирования, в том числе, с привлечением (в рамках

полномочий) местных администраций.

Структура и динамика возможной к взысканию налоговой задолженности по видам экономической деятельности (ВЭД) представлена в таблице 3.

Таблица 3

Структура и динамика возможной к взысканию задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям но видам экономической деятельности в _Республике Дагестан за 2009-2012 гг.

Вид экономической деятельности

ед. изм

Задолженность, возможная к взысканию по:

налогам и сборам

2009

2010

2011

2012

пеням и налоговым санкциям

2009

2010

2011

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

млн.руб

213,1

348,7

231,6

229,5

14.3

63,4

32,9

9,3

6,1

2,4

2,4

5,9

9,3

1,6

Рыболовство и рыбоводство

млн.руб

30,7

2,5

8,6

0,6

0,7

%

1,3

0,1

0.2

0,1

0,8 0

Добыча полезных ископаемых

млн.руо

36.5

51,0

28,2

4,1

0,2

0,8

0,1

%

1.6

0,9

0,3

0

0,1

0

Обрабатывающие производства_

млн.руо

185,6

2115,0

4465,0

4615,5

8,6

12,4

1198,5

8,1

37,0

46,6

48,5

3,5

1.8

59,2

Производство, распред-е, эл. энергии, газа и воды

млн.руб

132,5

168,2

91,4 227,4

12,6

29,

70,6

%

5,!

2,9

¡,0

2,4

5,2

4,4

3,5

Строительство

млн.руб \1024,

1225,6

1807,1

1614,2

102,-

293,-

549,1

Опт. и розп. торговля, рем. автотр. ср-в, бытизд.и др

млн.руб

44,6

21,4

18,8

17,0

41,9

42,8

27,2

231,5

1244,5

1685,2

1454,4

99,7

252,4

162,5

10,1

21,8

17,6

15,3

40,8

36,9

8,2

Гостиницы и рестораны

млн.руб

1,5

1.2

%

Транспорт и связь

1.руб

36,

59,2

%

1.6

1,0

Финансовая деятельность

млн.р

47,2

5,5

%

2.0

4,4

114,2

1,2

175,0

328,1

0,1

0,4

1,8

3,4

13,5 0,1

16,6

0,2

Операции с недвижимым имуществом, аренда_

32,3

10,1

53,6

62,2

0,1

0,2

1,5

0,1

0,6

0,7

Госуправление, военная безоп.обяз. соцобеспечение

млн.руб

20,2

21,9

27,9

32,5

0,5

0,1

%

0,8

0,2

0,3

0,3

Образование

млн.руб

12.6

19,6

21,3

22,0

0,

0,2

0,9

%

0.5

0,2

0,2

0,2

Здравоохранение и предоставл соц-х услуг

млн.руб

6,8

4,4

20,

26,8

0,1

%

0,3

0,2

0,3

Предост. прочих коммун-х. соц-х и прочих услуг

млн.руб

130,6

53,0

77,2

46,0

4,3

2,7

%

5,9

1.0

0,8

Прочие виды экономичес кой деятельности_

млн.руб

153,4

383,7

676,5

_05

711,0

0,6

0,1

27,9

1,3

6,7

7,4

7,2

7,5

0,7

4,0

0,1

ВСЕГО_[млн.руб 2295'б| 5714^ 119587^2| 9512,б| 244,81686,з[2024,4| 2680 7

Источник: Официальный сайт УФНС России по РД. www.r05nalog.ru раздел "Статистика", рубрика "Данные по формам статистической налоговой отчетности". Отчетные данные ф. №4-НОМ за 2009-2012 гг. Дата обращения 23 мая 2013 года. Расчеты и группировка автора.

Из данных таблицы 3 видно, что наибольшие суммы задолженности сконцентрированы в следующих ВЭД:

- обрабатывающие производства;

- строительство;

- оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и т.д.

Эти виды деятельности известны в республике как наиболее теневые. Именно на организациях этих ВЭД необходимо сосредоточить усилия налоговым органам республики при администрировании налоговой задолженности.

Анализ организационной работы налоговых органов по регулированию налоговой задолженности показал, что показатели эффективности (по формам) распределились следующим образом:

- уведомительно-предупредительная- 15,2%;

- принудительно-досудебная - 42,7%;

-судебная- 2,5%.

Это означает постепенное смещение центра тяжести от уведомительно-предупредительной к принудительно-досудебной форме регулирования налоговой задолженности. Такая практика в перспективе приведет к усилению тенденций противостояния и массового уклонения от уплаты налогов.

Для избежания этого необходимо внести изменения в Приказ ФНС России от 28 сентября 2010 г. №ММВ-7-8/469@ «Об утверждении порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами».

Так, считаем, что полномочия по принятию решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по всем видам налогов следует закрепить за налоговым органом, где состоит на учете налогоплательщик. При этом договор залога имущества и заключение независимого оценщика по нему направлять в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по субъекту РФ. Одновременно предусмотреть механизм ответственности за принимаемые решения.

Показатели деятельности налоговых органов по администрированию налоговой задолженности, в том числе, в процедурах банкротства и исполнительного производства представлены ниже (см. табл. 4).

Таблица 4

Показатели эффективности администрирования налоговой задолженности

№ п/п Показатели ГОДЫ

2009 2010 2011 2012

1 Вынесено постановлений о наложении ареста на имущество в соответствии со ст. 77 ПК РФ 7 0 7 16

-на сумму, млн. руб. 8,9 0 18,6 225,6

2 Погашено задолженности после ареста в соответствии со ст. 77 НК РФ 1,2 0 1,7 2,3

Эффективность погашения, % 13,4 0 9,1 1,0

3 Направлено постановлений о взыскании задолженности в соответствии со ст. 47 НК РФ 1297 1793 2944 3131

-на сумму, млн. руб. 2178,8 1699,3 5673,0 2857,9

4 Погашено в результате проведения исполнительных действий, млн. р\'б. 297,4 239,0 296,8 209,8

Эффективность погашения, % 13,6 14,0 5,2 7,3

5 Находилось дел в процедурах банкротства на сумму, млн. руб. 536,5 1574,8 3389,7 3459,3

6 Погашено задолженности в ходе дел о несостоятельности (банкротстве), млн. руб. 50,7 190,5 28,2 88,9

Эффективность погашения, % 9,4 12,1 0,8 2,5

7 Направлено Требований об уплате налога, сбора, пени и штрафа, ед. 43995 48496 60126 79640

-на сумму, млн. руб. 6536,7 7177,2 10400,9 6154,6

8 Погашено задолженности после направления Требований, млн. руб. 2115,6 2227,4 1596,0 939,5

Эффективность погашения, % 32,3 31.0 15,3 15,2

9 Выставлено инкассовых поручений, ед. 33881 25692 27728 26874

-на сумму, млн. руб. 2921,2 2124,9 7547,8 2588,2

10 Погашено должниками по инкассовым поручениям, млн. руб. 896,8 894,9 419,7 902,2

Эффективность погашения, % 30,7 42,1 5,5 34,9

группировка автора

Нами сделан вывод о необходимости более тесного взаимодействия налоговых органов со Службой судебных приставов, в первую очередь, в рамках ст. 47 НК РФ.

Учитывая, что подавляющая часть сумм задолженности, приостановленной к взысканию в процедурах банкротства приходится на конкурсное производство (свыше 98 %) считаем, что налоговые органы должны тщательно анализировать финансовое положение должников на предмет наличия признаков фиктивного или преднамеренного банкротства в действиях руководства или собственников. Для этого было бы целесообразно привлекать и экспертов.

Весьма эффективным инструментом стало бы закрепление за налоговым органом права на взыскание недоимки непосредственно с доходов или иного вознаграждения руководства организации-должника. Другими словами, следует законодательно закрепить механизм сочетания коллективных и личных интересов с персонализацией налоговой ответственности за нарушения налоговой дисциплины, что позволило бы, например, эффективно бороться с «золотыми парашютами» У1Р-менеджмента крупнейших российских компаний, имеющих налоговую задолженность.

Применение этих положений в практику деятельности налоговых органов России особенно актуально в условиях нарастающего дефицита бюджета и обострения кризисных явлений в мировой экономике.

5. Сформулированы методические подходы к классификации налогоплательщиков, обеспечивающие реализацию комплекса мер по ее снижению, в совокупности, составляющие действенный ипструмептарий администрирования налоговой задолженности.

Повышение эффективности налогового администрирования и качества работы налоговых органов по регулированию и взысканию налоговой задолженности рассматривается как один из факторов роста доходов бюджетной системы без увеличения налоговой нагрузки. В связи с этим вопросы урегулирования налоговой задолженности должны найти свое решение в комплексном подходе, который учитывал бы баланс контрольных и сервисных функций налоговых органов, с одной стороны, и социально-экономических функций хозяйствующих субъектов - с другой.

Наличие налоговой задолженности у хозяйствующих субъектов может быть названа одним из существенных дестабилизирующих факторов, ограничивающих финансовые возможности бюджетной системы РФ и ее регионов.

В сложившихся условиях перед налоговыми органами стоят задачи недопущения роста налоговой задолженности и поиска различных методов ее взыскания и регулирования.

Для эффективного администрирования налоговой задолженности предлагаем методику дифференцированного подхода, опирающуюся на классификацию налогоплательщиков и действий налоговых органов (см. табл.5).

Таблица 5

Классификация налогоплательщиков для эффективного администрирования налоговой задолженности

№ п/п Налогоплательщики Мероприятия налоговых органов Уд. вес в группе, %

1 Исполняют налоговые обязательства без нарушений, отсутствует налоговая задолженность. Информирование, консультирование, помощь

2 Нарушения налогового законодательства не допускают, но не всегда получается, образуется текущая задолженность. Информирование, рекомендации, консультации, диалог, направление Требований

3 Соблюдают налоговое законодательство при постоянном контроле, но имеется задолженность предыдущих периодов, которая частично погашается. Контроль, санкции, ежемесячный мониторинг расчетов с бюджетом, предоставление отсрочки (рассрочки)

4 Игнорируют налоговое законодательство, прикрываются административными и иными властными полномочиями, имеется задолженность предыдущих периодов, она не погашается и растет. Контроль, штрафные санкции, применение процедур банкротства, передача дел в органы МВД или в вышестоящий налоговый орган

Источник: составлена автором.

Проставив в правой колонке оценочные показатели, налоговые органы имеют возможность организации системной работы с должниками. Другими словами, регулирующие действия экономического характера, направленные на соблюдение норм закона, носят более дифференцированный подход. Предложенную группировку можно провести как в разрезе

налогоплательщиков - юридических и физических лиц, так и по видам экономической деятельности и уплачиваемых налогов. Особенно это актуально в Республике Дагестан для обрабатывающих производств, строительной деятельности и оптовой и розничной торговли, где накопилось более 80 % налоговой задолженности.

Эффективность применения предложенной классификации организаций для целей администрирования налоговой задолженности (Эаз) можно оценить по формуле:

Эаз=(3п+3б+3н) :3в*100;

где: Зп - сумма погашенной за анализируемый период задолженности из возможной к взысканию;

36 - сумма списанной задолженности, безнадежной к взысканию;

Зн - сумма списанной задолженности недействующих юридических лиц;

Зв — возможная к взысканию задолженность.

Динамика этого показателя выступает критерием оценки эффективности мероприятий налоговых органов по администрированию налоговой задолженности. Предложенный показатель применим к оценке деятельности налоговых органов, позволяет провести сравнительный анализ в разрезе территориальных подразделений ФНС России и обобщить положительный опыт для повышения эффективности системы администрирования налоговой задолженности.

Результаты расчетов также свидетельствуют об активности и слаженности государственных органов власти по реальному взысканию налоговой задолженности.

6. Предложена усовершенствованная форма отчетности налоговых органов, в которой отражаются сведения о составе и структуре налоговой задолженности, позволяющая иметь более достоверную информацию для выбора наиболее эффективных методов ее адмпппстрпровапия.

Для повышения эффективности администрирования налогов и с целью совершенствования работы по обеспечению полноты и своевременности поступлений в доход бюджетов налоговых платежей, а также для снижения недоимки и задолженности перед бюджетами всех уровней Российской

Федерации нами проведен логический анализ существующих форм налоговой отчетности, отражающие сведения о налоговой задолженности. В результате проведенного анализа выявлено несоответствие информации, содержащей в форме отчетности целям и задачам налоговых органов по администрированию и регулированию налоговой задолженности.

Для объективной оценки деятельности налоговых органов по реальному обеспечению снижения налоговой задолженности мы предлагаем

разграничить налоговую задолженность на следующие группы и закрепить предложенную группировку в отчетности формы №4 - НМ ФНС России.

I. Налоговая задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, подлежащая взысканию:

- налоговыми органами;

- приостановленные к взысканию платежи в связи с вынесением судебного акта о приостановлении решения налогового органа о взыскании;

- приостановленные к взысканию платежи по решениям вышестоящего налогового органа.

II. Налоговая задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, невозможная к взысканию:

- не перечисленная ликвидированными банками;

- по сведениям, полученным от судебных приставов;

- ликвидированных организаций;

- по результатам процедуры конкурсного производства;

III. Урегулированная налоговая задолженность:

- отсрочка;

- рассрочка;

- инвестиционный налоговый кредит (ИНК).

IV. Налоговая задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, переданная для взыскания в Службу судебных приставов:

- в рамках ст. 47 НК РФ;

- на основании судебных решений.

V. Налоговая задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, невозможная к взысканию принятыми мерами налоговых органов, судебных приставов и переданная правоохранительным органам.

Эффективность деятельности налоговых органов по реальному взысканию налоговой задолженности 1-й группы оценивается количеством выставленных инкассо, направленных требований и поступившими суммами.

Показатели И-й группы не являются оценочными для налоговых органов, но их динамика и реестр налогоплательщиков желательно передать в У-ю группу.

По динамике налоговой задолженности Ш-й группы можно получить информацию об эффективности мероприятий по отсрочке (рассрочке) с указанием основания предоставления. Насколько востребован ИНК в регионе и работают ли реально стимулы, заложенные в ней, будет видно из этих данных.

По показателям 1У-й группы можно дать оценку эффективности взаимодействия налоговых органов с судебными органами и Службой судебных приставов.

Для отслеживания и принятия, окончательных мер по взысканию или списанию задолженности У-й группы предлагаем налоговым органам передать дела должников данной категории в правоохранительные органы для расследования. В случае невозможности взыскать эти суммы, признать их безнадежными к взысканию и принять решение об их списании в соответствии с Приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. №ЯК-7-8/393@.

Реализация предложенного комплекса мер позволит иметь объективную информацию о состоянии налоговой задолженности, принимаемых налоговыми органами мерах по ее администрированию, в том числе, и о мероприятиях совместного характера во взаимодействии с другими участниками налоговых правоотношений. Это, в конечном счете, создаст предпосылки для снижения налоговой нагрузки и формирования эффективной системы налогового администрирования, объявленных приоритетами налоговой политики России на ближайшую перспективу.

ITT. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Муталимова П.М. Урегулирование налоговой задолженности: комплексное решение // Российское предпринимательство. 2012. №22 (220). - С. 190-194 - 0,6 п.л.

2. Муталимова П.М. Комплексный подход к урегулированию налоговой задолженности // Гираев В.К. Муталимова П.М. // Казанская наука. 2013. №3. - С. 44-46 - 0,5 п.л. (в т.ч. авт. 0,35 пл.).

3. Муталимова П.М. Налоговая задолженность: проблемы администрирования и пути регулирования // Региональные проблемы преобразования экономики. 2013. №3 (37). - С.210-213 - 0,75 п.л.

Статьи в паучпых сборпиках

4. Муталимова П.М. Налоговая задолженность и методы ее регулирования. /Гнраев В.К. Муталимова П.М. / Сборник материалов IV-tt Всероссийской научно-практической конференции «Теоретические основы оптимизации управления социально-экономическими процессами в современных условиях», -Махачкала, ДГТУ, - 0,6 п л. (в т.ч. авт. 0,5).

5. Муталимова П.М. Анализ и оценка эффективности работы налоговых органов по взысканию налоговой задолженности. Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы формирования н реализации налоговой политики», 3 июля 2013 г. - Махачкала, ДГУ, - 0,9 п.л.

6. Муталимова П.М. Принципы урегулирования налоговой задолженности /Гираев В.К. Муталимова П.М. / V-я региональная научно-практическая конференция «Экономические аспекты модернизации регионального развития». Избербашский филиал ДГУ, - 0,6 п.л (в т.ч. авт. 0,4).

7. Муталимова П.М. Формы и методы администрирования и регулирования налоговой задолженности // Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции «Финансовые и налоговые отношения в экономике», 1-2 декабря 2013 г. - Махачкала, ДГТУ, - 0,5 п.л.

8. Муталимова П.М. К вопросу оценки эффективности взыскания налоговой задолженности в Республике Дагестан // Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции «Финансовые и налоговые отношения в экономике», 1-2 декабря 2013 г. - Махачкала, ДГТУ, - 0,6 п.л.

Формат 30x42 1/4. Бумага офсетная. Гарнитура "Times New Roman". Печать рнзографная. Тираж 100 экз. Тиражировано в типографии ИП Гаджиева С.С г. Махачкала, ул. Юсупова, 47

rrlZa-RlrSSS