Развитие системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации на основе аналитических процедур тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации на основе аналитических процедур"

НАУМОВА Алла Владимировна

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ НА ОСНОВЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2006

НАУМОВА Алла Владимировна

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ НА ОСНОВЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2006

Работа выполнена на кафедре аудита Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Аманжолова Бибигуль Ашкеновна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Шаланов Николай Васильевич

кандидат экономических наук Назимко Елена Николаевна

Ведущая организация: Сибирский государственный

университет путей сообщения

Защита состоится 26 декабря 2006 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, г. Новосибирск - 87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 24 ноября 2006 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор экономических наук, ^

профессор ---—--С.Д. Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Потребительская кооперация России, пережив экономические, политические кризисы и накопив определенный опыт.функционирования в рыночных условиях, вступает.в качественно новый этап своего развития, отличающийся информационной прозрачностью деятельности организаций. Повышение корпоративной культуры управления в потребительской кооперации во многом зависит от состояния системы внутреннего контроля. Ее совершенствование представляет непрерывный процесс, включающий обоснование и реализацию методов развития, рационализацию, отдельных элементов на основе выявления дестабилизирующих факторов.

Существующие методические разработки в области исследования систем внутреннего контроля недостаточно полно отвечают современным информационным потребностям менеджмента, особенное организациях со сложной структурой, так как не позволяют оценить .способность данных систем .гарантировать устойчивость и легитимность бизнеса, степень реализации потенциала его развития. Это обусловливает актуальность проблемы методического обеспечения оценки системы внутреннего. контроля, необходимость обоснования и внедрения в практику управления кооперативных организаций более совершенного аналитического инструментария, позволяющего выявлять направления улучшения данных систем с минимальными временными затратами и уровнем субъективизма в суждениях специалистов.

Проблемы исследования состояния и функционирования системы внутреннего контроля в различных аспектах достаточно широко освещены в трудах отечественных ученых: В.Д. Андреева, И.А. Белобжец-кого, В.В. Бурцева, Н.Т. Белухи, С.М. Бычковой, Э.А. Вознесенского, Ю.Н., Воропаева, A.B. Газаряна, Ю.А. Данилевского, Ю.П. Константинова, Л.М. Крамаровского, Р.И. Криницкого, Е.А. Кочерина, Г.В. Ку-лининой, Н.В. Лапухина, А.К. Макальской, Л.Г. Макаровой, Г.В. Максимовой, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Шапошникова, Д.Д, Шеремета и др.; а также зарубежных специалистов: Э.А. Аренса, Р. Адам-са, Ф.З. Дефлиза, Д.Р. Кармайкла, Д.К.Лоббека, Р. Монтгомери, Дж. Робертсона и др. .. , , -

Имеющиеся методические и научные разработки по контрольным системам преимущественно основываются на экспертных методах и ориентированы на организацию внешнего аудиторского контроля. Отсутствует методика оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, которая базировалась бы на применении

аналитических процедур, способных учесть масштабы бизнеса, сложность структуры управления и требования к ней, обусловленные особенностями деятельности. ' '

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в обобщении теоретических подходов и разработке методики оценки состояния системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрены организационные и функциональные основы внутреннего контроля для формирования модели системы внутреннего контроля, адаптированной к деятельности потребительской кооперации;

- систематизированы факторы, определяющие состояние и действенность системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации; ...

- обобщены теоретические и организационно-правовые аспекты применения аналитических процедур в-аудите для обоснования их классификации и комплексного использования в контрольно-ревнзионной деятельности потребительской кооперации;

- осуществлена оценка влияния системы внутреннего контроля на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации на основе адаптивно - регрессионных моделей;

- адаптирована модель потенциала многомерного динамического объекта в целях углубленной оценки системы внутреннего контроля;

- разработана и апробирована методика оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации на основе комплекса аналитических процедур, учитывающих требования субъектов управления и нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность;

- определены основные направления развития системы внутреннего контроля, ориентированные на приоритетные области контроля.

Предмет исследования — теоретические, методические и организационные аспекты оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации.

Объектом исследования является система внутреннего контроля организации потребительской кооперации Курганской области.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п.2.5 «Аудиторское и контрольно - статистическое тестирование систем внутреннего контроля» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки). -

4

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам контроля; законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулирования бухгалтерского учета, аудита; международные стандарты аудиторской деятельности; бухгалтерская (финансовая) отчетность и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения системы внутреннего контроля организаций потребительской коопераций.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико - статистические методы сбора и обработки информации: наблюдения, многомерной группировки, таксономии, корреляционно-регрессионного анализа; методы экономико-математического моделирования. Методика оценки системы внутреннего контроля на основе адаптивно-регрессионных моделей и потенциальной функции реализована с использованием встроенных функций стандартного пакета программ «Microsoft excel».

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- сформирована модель системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, раскрывающая качественные взаимосвязи между его иерархически распределенными целями и средствами их достижения; .,

— дополнена классификация аналитических процедур, в которой систематизированы подходы к инструментарию контрольно-ревизионной деятельности, содержащиеся в нормативно-правовых актах, а также предложены такие признаки как целевая направленность, масштабы применения аналитических процедур, методы и информационное обеспечение, лежащие в их основе;

— разработана методика оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, одновременно ориентированная на положения нормативных актов в области независимого финансового контроля и потребности менеджмента;

- адаптирован модельный аппарат, включающий регрессионные модели и модель многомерного динамического объекта, позволяющий оценить влияние состояния системы внутреннего контроля на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации, выявить проблемные области в функционировании контрольных систем.и дестабилизирующие их факторы. . .

Практическая значимость результатов исследования заключается в обосновании конкретного модельного аппарата исследования системы внутреннего контроля, позволяющего выявлять направления ее совершенствования и осуществлять мониторинг существенных параметров. Цен-

5

ность результатов исследования для практики состоит в возможности компьютерной реализации предложенного модельного аппарата в контрольно-ревизионной деятельности потребительской кооперации.

Полученные в ходе исследования результаты рекомендуется использовать в учебном процессе, а также для повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов, работников ревизионных служб и руководителей разных уровней управления.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности аудиторской фирмы «ТрпО-аудит» (акт о внедрении от 12.04.2006г. № 1), организаций потребительской кооперации Курганской области (акт о внедрении от 14.07.2006г. № 8). Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 12.09.2006г. № 16-1212).

Основные положения диссертационного исследования докладывались: на научно-практических конференциях: «Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения» (г. Новосибирск, 2004г.), «Аудит и экономический анализ: инструменты, методы, перспективы» (г. Новосибирск, • 2006г.), «Информационно-статистическое обеспечение региональных систем управления» (г. Новосибирск, 2006г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано 10 работ, общим объемом 17,88 п.л., из них авторские — 6,34 п.л., в том числе одна статья в ведущем рецензируемом журнале, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 152 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 140 наименований, содержит 20 таблиц, 11 рисунков, 29 приложений.

. Ниже приводится содержание исследования. Введение • : . - ■ . .

Глава 1. Теоретические аспекты исследования системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации

1.1. Эволюция категорий «контроль» и «внутренний контроль»

1.2. Системный подход в исследовании внутреннего контроля организаций потребительской кооперации *

1.3. Теоретические основы применения аналитических процедур в контрольно-ревизионной деятельности

Глава 2. Методика применения аналитических процедур в оценке

системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации'

2.1. Методическое обеспечение оценки системы внутреннего контроля организаций

2.2. Модель оценки системы внутреннего контроля организаций

на основе аналитических процедур Глава 3. Совершенствование системы внутреннего контроля организаций потребительской коопераций на основе аналитических процедур

3.1. Особенности аналитических процедур в понимании деятельности потребительской кооперации

3.2. Реализация аналитических процедур в оценке системы внутреннего контроля

3.3. Направления развития системы внутреннего контроля Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Обоснование модели внутреннего контроля организаций потребительской кооперации

Анализ проблем «контроля в управлении» позволил отметить, что в научной среде не выработан единый подход к пониманию его сущности. Данное утверждение справедливо как для контроля в целом, так и внутреннего контроля в частности. Специалисты трактуют внутренний контроль как независимую деятельность, меру оценки принятых решений, одну из функций управления, как форму, как процесс или систему.

Автор пришел к выводу, что в потребительской кооперации внутренний контроль должен рассматриваться как постоянно действующая система, включающая единую контрольную среду и многофункциональные средства, принятые руководством и осуществляемые на всех уровнях управления для достижения целей контроля, объектом которого является финансово-хозяйственная деятельность, отражаемая в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации.

Такая позиция позволяет в полной мере применить принципы системного подхода, на основе которого автором сформирована модель внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, входящих в один союз. В ней раскрыты качественные взаимосвязи между иерархически распределенными целями внутреннего контроля, причем их разные уровни взаимодействуют с конкретными средствами достижения (рис.1). Данная модель позиционирует особенности контрольной среды потребительской кооперации, такие как многоуровневый характер, использование вертикали контроля, его комплексность. В диссертации определены системообразующие элементы и факторы внутреннего контроля потребительской кооперации, влияющие на его функциональность.

Легитимности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций

Достоверности и своевременности представления бухгалтерской отчетности

Соблю- Сохран-

дение ность

требова- имуще-

ний за- ства .

конода-

тельства '

Эффективность использования произво дствен ных ресурсов

Рациональность распределения финансовых ресурсов

Легитимность отражения фактов хозяйствен- . кой деятельности в бухгалтерском учете и отчетности

Полнота учтенных фактов хозяйственной деятельности

Реальность учтенных фактов хозяйственной деятельности

Своевременность отражения в учете фактов хозяйственной деятельности

Отражения фактов хозяйственной деятельности на соответствующих счетах, формах отчетности

Средства контроля бухгалтерской отчетности

Средства хомплаенс-контроля •.

Средства кон-' троля бизнес-процессов

":" I-

Средства контроля бизнес-процессов

Средства комплаенс-контроля

Средства контроля бухгалтерской отчетности

:; Средства дистанционного контроля

Функциональные средства контроля

•'. Организация дистанционного контроля

мониторинг

^ Организация системы внутреннего контроля на местах

Рис. 1; Модель системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации

Углубление классификации аналитических процедур в целях контрольно-ревизионной деятельности

В результате изучения нормативных актов в Сфере независимого аудиторского контроля и практики ревизионной деятельности автор пришел к выводу, что существующее между ними несоответствие обусловливает необходимость углубления классификации аналитических процедур. Автором предложены дополнительно к универсальным группировочные признаки аналитических процедур, ориентированные на организацию контрольно-ревизионной деятельности в потребительской кооперации(табл.1). ■

Таблица 1

Классификация аналитических процедур контрольно-ревизионной деятельности в потребительской кооперации

Признак классификации Классификационные группы

Целевая направленность осуществления аналитических процедур организация внутреннего контроля достоверности бухгалтерской отчетности ■ организация внутреннего контроля эффективности финансово-хозяйственной деятельности

Масштаб применения аналитических процедур областные (краевые) союзы потребительских обществ районные союзы потребительских обществ потребительские общества отдельные сегменты деятельности потребительских союзов, обществ

Методы, положенные в основу аналитических процедур качественные, в основе которых лежат общенаучные методы (индукция, дедукция, анализ, синтез, аналогия и др.) количественные, базирующиеся на экономико-статистических методах и методах экономико-математического моделирования

Аналитические процедуры, использующие информацию из законодательных и нормативных документов внутриведомственные информационные источники внутренние информационные источники, регламентирующие деятельность отдельных потребительских союзов, обществ

Методика оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации на основе аналитических процедур

Критически оценив действующее нормативно-методическое обеспечение исследования системы внутреннего контроля, автор разработал методику, которая позволяет комплексно оценивать влияние состояния системы внутреннего контроля на уровень экономического развития организаций потребительской кооперации и выявлять факторы в системе внутреннего контроля, дестабилизирующие их деятельность.

Авторская методика базируется на:

- формировании интегрированного методического подхода к оценке системы внутреннего контроля, удовлетворяющего как требования внешнего аудита бухгалтерской отчетности, так и потребности управления;

- применении системы аналитических процедур, позволяющих реализовать комплексный подход в оценке системы внутреннего контроля с учетом масштабов бизнеса, сложности организационной структуры и других внутренних факторов;

- исследовании совокупности элементов каждой функциональной области системы внутреннего контроля, достаточной для выявления приоритетных направлений ее совершенствования (рис.2).

Первый этап — это оценка влияния системы внутреннего контроля на результаты деятельности организаций потребительской кооперации. Для реализации данного направления применены адаптивно-регрессионные модели, разработанные Ю.А. Новоселовым. Автор пришел к выводу, что использование адаптивно - регрессионных моделей позволяет дать объективную оценку влияния состояния системы внутреннего контроля на конечные результаты деятельности кооперативных организаций, с учетом их региональной неоднородности и производственного потенциала. Обоснованность оценок обусловлена тем, что:

- параметры модели задаются на основе комплексного подхода расчетным путем посредством построения и анализа матрицы парных коэффициентов корреляции, что позволяет учесть объективные условия хозяйствования кооперативных организаций, в большей степени определяющие поведение результативного показателя и выявить влияние субъективных факторов на результаты деятельности кооперативных организаций;

- регрессионные модели адаптируются к каждой кооперативной организации, так как их параметры формируются по группе организаций, аналогичных по уровню ресурсообеспеченности.

ю-

I, Оценка влияния состояния системы внутреннего контроля на результаты деятельности организаций

1.1 Определение результативного показателя

1.2 Отбор факторов, характеризующих ресурс о-обеспеченность организаций, влияющих на результативный показатель

1.3 Формирование для каждой оцениваемой групп организаций, аналогичных по ресурсо-обеспеченности

1.4 Построение адаптив-но-регрессиоиных моделей и расчет «нормативного» результативного показателя

1.5 Сопоставление фактического результативного показателя с расчетным

1.6 Формирование суждения о влияния системы внутреннего контроля на результаты деятельности организаций

2. Оценка способности системы внутреннего контроля обеспечивать реализацию производственного потенциала, заложенного в ресурсах

2.1 Отбор факторных признаков для оценки соотношения связи между имеющимися ресурсами и реализации заложенных в них потенциалов

2.2 Установление эталонных значений факторных признаков

2.3 Оценка экономического и производственного потенциала на основе построения потенциальной функции

2.4 Оценка соотношения между уровнем производственного и экономического потенциала

2.5 Анализ характера диспропорции между уровнем потенциалов

3 Определение приоритетных областей контроля

3.1 Анализ вклада показателей в величину экономического потенциала

3.2 Определение значимых показателей и сопоставление их с эталоном

4. Выявление элементов и факторов в системе внутреннего контроля, дестабилизирующих значение значимых показателей

4.1 Определение состава элементов и факторов в системе внутреннего контроля, влияюших на значимые показатели

4.2 Оценка состояния элементов и факторов системы внутреннего контроля, влияющих на значимые показатели

5. Разработка корректирующих мер и реструктуризация системы внутреннего контроля

Рис.2. Основные этапы опенки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации

В качестве результативного показателя для оценки влияния системы внутреннего контроля на результаты деятельности организаций потребительской кооперации использован совокупный объем деятельности. Переменные, влияющие на совокупный объем деятельности формируют факторы, характеризующие ресурсообеспеченность организаций: Включение в модель лишь ресурсных факторов позволяет получить объективно обусловленное расчетное значение совокупного объема деятельности, не зависящее от состояния системы внутреннего контроля. Основанием для вынесения суждения о характере влияния состояния системы внутреннего контроля на результаты деятельности кооперативных организаций выступает относительное отклонение фактического значения совокупного объема деятельности от расчетного.

На втором этапе проводится оценка способности системы внутреннего контроля обеспечивать реализацию производственного потенциала на основе модели, разработанной Н.В. Шалановым, для измерения потенциала многомерного динамического объекта. Адаптация данной модели в целях исследования систем внутреннего контроля позволяет не только оценить их способность обеспечивать реализацию производственного потенциала кооперативных организаций, но и обосновать наиболее приоритетные области контроля. Оценка системы внутреннего контроля осуществляется на основе анализа соотношений производственного и экономического потенциалов. Критерий оценки - диспропорция между соотношением их уровней.

Оценка потенциалов основывается на сравнении показателей, характеризующих какую-либо сторону деятельности организаций, с заданными эталонами. Объект, обладающий эталонными значениями показателей, имеет потенциал, соответствующий ста процентам. Для формирования интегральной оценки потенциала каждой кооперативной организации рассчитывается величина потенциальной функции, которая сравнивается с эталонным значением. Полученные уровни потенциалов характеризуют меру достижения реальным объектом эталонного состояния, выраженную в процентных пунктах.

Для формирования интегральных оценок значений экономического и производственного потенциала используется потенциальная функция:

£ V £ * 2>; — =£■«/*(/, /=1 ах/ ./=1

где а1 вес при стандартизованных значениях показателей ху,

Ху — эталонное значение у -го показателя; ег^у - среднее квадратическое отклонение ]-го показателя.

Отбор показателей для расчета потенциалов должен осуществляться на основе комплексного подхода с целью охвата ресурсов, обеспечивающих функционирование кооперативных организаций и показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности, характеризующих степень реализации заложенных в Них потенциалов.

Третий этап — определение приоритетных областей контроля. Приоритетные области контроля выражаются финансовыми показателями, в большей степени оказывающими влияние на уровень экономического развития организации. Критерием для установления данных показателей выступает их вес (вклад) ау, показывающий в какой пропорции его фактическое значение входит в величину экономического потенциала. Такой подход позволяет исследовать не полный объем элементов, образующих систему внутреннего контроля кооперативных организаций, а только те элементы, которые влияют на приоритетные области контроля.

Четвертый этап — выявление факторов в системе внутреннего контроля, оказывающих негативное влияние на значимые финансовые показатели деятельности и сдерживающие уровень экономического развития кооператив)jux организаций. Это позволяет разрабатывать корректирующие меры, направленные на совершенствование системы внутреннего контроля в обеспечений повышения уровня экономического развитая кооперативных организаций.

Адаптация модельного аппарата оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации

На основе адаптации регрессионных моделей и модели потенциала многомерного динамического объекта проведена оценка систем внутреннего контроля 32 организаций, входящих в Курганский союз потребительских обществ.

Руководствуясь профессиональным суждением и результатами анализа матрицы парных коэффициентов корреляции для построения адаптивно-регрессионных моделей совокупного объема деятельности использованы факторы: средняя численность работников; число магазинов и предприятий общественного питания; средняя стоимость основных средств, запасов, имущества; фондовооруженность. Расчетное значение совокупного объема деятельности исчислялось по уравнению множественной связи.

Оценка потенциалов методически взаимосвязана с формированием адаптивно-регрессионных моделей и осуществлялась по ранее сформированным группам организаций-аналогов, на основе той же информационной базы, дополненной показателями, характеризующими реализацию. производственных возможностей. Эталонные значения заданы экспертным путем.

Результаты расчетов показывают, что у 60% кооперативных организаций Курганской области величина фактического совокупного объема деятельности не достигает расчетного значения и отмечается наличие негативной диспропорции в соотношении уровней производственного и экономического потенциалов, что свидетельствует о неспособности системы внутреннего контроля обеспечивать реализацию имеющихся производственных возможностей (табл.2).

Таблица 2

Результаты оценки влияния состояния системы внутреннего контроля на уровень экономического развития организаций потребительской кооперации

Фактиче- Расчетное Относительное Уровень Уровень

ский сово- значение отклонение произ- экономи-

Наименование организации купный объем деятельности, совокупного объема деятельно- фактического совокупного объема дея- водственного потенциала, ческого потенциал а,%

тыс руб. сти, тыс.руб. тельности от расчетного,% %

1 ■ 2 3 4 5 6

Сафакулсвскин ПТПК .1380 7298 -54 116 67

Курганская продбаэа 8900 12686 -30 79 25

Шатровский РПС 29403 37388 -21 99 72

Курганская УНБ 9970 12432 -20 108 55

Мякушннскнй РПС 27689 32561 -15 108 81

Мшикинский РПС 35387 39660 -11 103 76

Каргапольский РПС 9436.3 104943 -10 ■ 141 102

Юргамытское райпо 20161 22125 -9 98 62

Половинское райпо 25433 26959 -6 102 90

Сафакулевское РТПО 25433 26633 -5 88 . ■ 75

Петуховский РПС 5700 ■ 5979 -5 49 36

Лебяжъевское райпо 22974 23946 -4 96 77

Притобольный РПС 2269) 23480 -3 98 S4

Варгашинское НПО 28167 29083 -3 96 91

Заершюголовское раЙЛО 33977 34983 -3 100 ' 1 99 •

Щучье ПЗПО 19739 20321 -3 116 69

Шумихинский РПС 34320 35320 ■ -3 109 94

Далматовское райпо 73922 75133 -2 ■ 116 101

Шадринское Горпо «Урал» 185750 187727 159 124

Далматовский консервный завод . 1167 1163 1 74 79

Целинное ЦПО 13540 13340 2 67 75

РТПО «Надеяеда» . 50714 48903 4 103 106

Катайское ПО 1351 1298 4 28 90

Шадринский РПС 162952 152291 7 167 177

Альменсвское ПО ■ 33137 29834 11 100 140

Куртамышский РПС 37001 33310 И 99 127

Щучье ПО 11496 9694 19 106 110

ПК Мокроусовский 34604 28848 20 117 134

Белозерский РПС 4093 2539 61 40 .75

Лесниковское сельпо 24065 14886 62 156 168

Щучанское райпо 1 1482 5655 103 ■93 " ■ 95

Кетовскин РПС 4444 1557 185 ' ...: 57 ... 92.

Порядок определения приоритетных областей контроля приведен на примере двух кооперативных организаций, функционирующих в одинаковых условиях хозяйствования (табл.3).

Таблица 3

Параметры расчета уровня экономического потенциала организаций потребительской кооперации

Показатель Организации — аналоги

фактическое значение эталонное значение весовое значение, в коэффициентах

Куртамышский районный потребительский союз Половинское районное по-трсбитсл!>ское общество

Капиталоотдача, руб. 5,16 2,92 3,53 0,40

Производетельность труда, тыс.руб./чел. 316,25 263,33 288,22 0,50

Оборачиваемость запасов, раз. 21,43 17,86 15,05 0,50

Оборачиваемость дебиторской задолженности, дни 2,86 3,62 2,60 0,10

Собственные оборотные средства, тыс.руб. -2071 -2500 2216,54 0,10

Оборачиваемость кредиторской задолженности, дни 3,40 4,20 3,70 0,20

Фондоотдача, руб. 7,40 4,39 6,85 0,20

Рентабельность продаж, руб. 0,02 0,01 0,02 0,10

Уровень издержек обращения, руб. • 5,46 8,61 5,83 0,10

Наибольший вклад в величину экономического потенциала данных кооперативных организаций внесли показатели: производительность труда (вес 0,5), оборачиваемость запасов (вес 0,5), капиталоотдача (вес 0,4), что придает им статус наиболее приоритетных областей для контроля и мониторинга. Основанием для выявления направлений совершенствования системы внутреннего контроля послужили результаты анализа состояния ее элементов,* влияющих на величину значимых показателей. Полученные результаты создают необходимую теоретическую и методическую базу для оценки влияния состояния системы внутреннего контроля на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации и позволяют выявлять направления ее совершенствования и обеспечение экономического развития.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

1. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Планирование аудита с применением аналитических процедур //Аудиторские ведомости.-2004,-№ 8. - 0,94 п.л. (авт.-0,47 п.л.).

2. Аманжолова Б.А., ■ Наумова A.B. Проблемы оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения: Материалы научно-практической конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2004. — 0,28 пл. (авт. - 0,14 п.л.).

3. Аманжолова Б.А., Кошкина Г.М., Наумова A.B. Планирование аудиторской проверки: Учебное пособие. - Новосибирск: СибУПК, 2005.-11,00 п.л. (авт. — 3,50 п.л.).

4. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета //Научный потенциал кооперации: Материалы международной научной конференции. - М.: МУПК, 2005 — 0,13 п.л. (авт. - 0,06 п.л.).

5. Наумова A.B. Проблемы исследования системы внутреннего контроля // Аудит и экономический анализ: инструменты, методы, перспективы: Материалы межвузовской научной конференции. — Новосибирск: СибУПК, 2006. - 0,20 п.л.

6. Наумова A.B. Процедуры в аудите // Аудит и экономический анализ: инструменты, методы, перспективы: Материалы межвузовской научной конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2006 — 0,28 п.л.

7. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. — 2005.— №12.— 0,41 п.л. (авт. - 0,20 п.л.).

8. Кошкина Г.М., Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-методическое пособие. - Новосибирск: СибУПК, 2006. - 3,25 п.л. (авт. - 1,00 п.л.).

9. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Влияние информации учетной политики на показатели финансового состояния организации // Информационно-статистическое обеспечение региональных систем управления: Материалы Всероссийской научно-практической конференции — Новосибирск: НГУЭУ, 2006. - 0,20 (авт. - 0,10 п.л.).

10. Зайцева О.П., Аманжолова Б А., Наумова A.B. Совершенствование системы внутреннего контроля организаций на основе аналитических процедур // Экономические науки.-2006.-№8- 1,19 п.л. (авт. - 0,39 пл.).

С авторефератом можно ознакомиться на сайте НОУ ВПО «Сибирский университет потребительской кооперации» (мщи-чта v> .ыЬрк ч-4 •■» N'w tn.K 2.htm)

Подписано в печать 21.11.2006. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100 экз. Печл. 1,25. Уч.-изд.л. 1,16. Заказ № 679.

Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр.К.Маркса,26.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Наумова, Алла Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

1.1. Эволюция категорий «контроль» и «внутренний контроль».

1.2. Системный подход в исследовании внутреннего контроля организаций потребительской кооперации.

1.3. Теоретические основы применения аналитических процедур в контрольно-ревизионной деятельности

2. МЕТОДИКА ПРИМЕНЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В ОЦЕНКЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

2.1. Методическое обеспечение оценки системы внутреннего контроля организаций.

2.2. Модель оценки системы внутреннего контроля организаций на основе аналитических процедур.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

НА ОСНОВЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР.

3.1. Особенности аналитических процедур в понимании деятельности потребительской кооперации.

3.2. Реализация аналитических процедур в оценке системы внутреннего контроля.

3.3. Направления развития системы внутреннего контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации на основе аналитических процедур"

Актуальность темы исследования. Потребительская кооперация России, пережив экономические, политические кризисы и накопив определенный опыт функционирования в рыночных условиях, вступает в качественно новый этап своего развития, отличающийся информационной прозрачностью деятельности организаций. Одним из приоритетных направлений повышения корпоративной культуры в организациях потребительской кооперации является совершенствование системы внутреннего контроля. Данная система или ее отдельные элементы создаются и актуализируются в каждой кооперативной организации в целях выявления отклонений от заданных параметров, устранения кризисных ситуаций и принятия адекватных корректирующих мер. Совершенствование системы внутреннего контроля, как любой управленческой системы есть непрерывный процесс, включающий обоснование и реализацию методов ее развития, рационализацию отдельных сторон на основе выявления дестабилизирующих факторов.

Существующие методические разработки в области исследования систем внутреннего контроля недостаточно полно отвечают современным информационным запросам менеджмента организаций, особенно со сложной структурой, так как не позволяют оценить способность данных систем гарантировать устойчивость и легитимность бизнеса, степень реализации потенциала его развития. Это обусловливает актуальность проблемы методического обеспечения оценки системы внутреннего контроля, обоснования и внедрения в практику управления кооперативных организаций более совершенного аналитического инструментария, позволяющего выявлять направления «реструктуризации» данных систем с минимальными временными затратами и уровнем субъективизма в суждениях специалистов.

Проблемы исследования состояния и функционирования системы внутреннего контроля в различных аспектах достаточно широко освещены в трудах таких отечественных и зарубежных специалистов, как В.Д. Андреев, Э.А. Арене, Р. Адаме, В.В. Бурцев, Н.Т. Белуха, С.М. Бычкова, Э.А. Вознесенский, Ю.Н. Воропаева, А.В. Газарян, Ю.А.Данилевский, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, JI.M. Крамаровский, Р.И. Криницкий, Е.А. Кочерин, Г.В. Кулинина, Д.К. Лоббек, Л.Г. Макарова, Г.В. Максимова, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет и др.

Имеющиеся методические и научные разработки по контрольным системам преимущественно основываются на экспертных методах и ориентированы на организацию внешнего аудиторского контроля. Отсутствует методика оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, которая базировалась бы на применении аналитических процедур, способных учесть масштабы бизнеса, сложность организационной структуры и потребности менеджмента.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в обобщении теоретических подходов и разработке методики оценки состояния системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрены организационные и функциональные основы внутреннего контроля для формирования модели системы внутреннего контроля, адаптированной к деятельности потребительской кооперации;

- систематизированы факторы, определяющие состояние и действенность системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации;

- обобщены теоретические и организационно-правовые аспекты применения аналитических процедур в аудите для обоснования их классификации и комплексного использования в контрольно-ревизионной деятельности потребительской кооперации;

- осуществлена оценка влияния системы внутреннего контроля на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации на основе адаптивно - регрессионных моделей;

- адаптирована модель потенциала многомерного динамического объекта в целях углубленной оценки системы внутреннего контроля;

- разработана и апробирована методика оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации на основе комплекса аналитических процедур, учитывающих требования субъектов управления и нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность;

- определены основные направления развития системы внутреннего контроля, ориентированные на приоритетные области контроля.

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации.

Объект исследования является система внутреннего контроля организации потребительской кооперации Курганской области.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п.2.5 «Аудиторское и контрольно - статистическое тестирование систем внутреннего контроля» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам контроля; законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулирования бухгалтерского учета, аудита; международные стандарты аудиторской деятельности; бухгалтерская (финансовая) отчетность и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико - статистические методы сбора и обработки информации: наблюдения, многомерной группировки, таксономии, корреляционно-регрессионного анализа; методы экономико-математического моделирования. Методика оценки системы внутреннего контроля на основе адаптивно-регрессионных моделей и потенциальной функции реализована с использованием встроенных функций стандартного пакета программ «Microsoft excel».

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- сформирована модель системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, раскрывающая качественные взаимосвязи между его иерархически распределенными целями и средствами их достижения;

- дополнена классификация аналитических процедур, в которой систематизированы подходы к инструментарию контрольно-ревизионной деятельности, содержащиеся в нормативно-правовых актах, а также предложены такие признаки как целевая направленность, масштабы применения аналитических процедур, методы и информационное обеспечение, лежащие в их основе;

- разработана методика оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, одновременно ориентированная на положения нормативных актов в области независимого финансового контроля и потребности менеджмента;

- адаптирован модельный аппарат, включающий регрессионные модели и модель многомерного динамического объекта, позволяющий оценить влияние системы внутреннего контроля на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации, выявить проблемные области в функционировании контрольных систем и дестабилизирующие их факторы.

Практическая значимость результатов исследования заключается в обосновании конкретного модельного аппарата исследования системы внутреннего контроля, позволяющего выявлять направления ее совершенствования и осуществлять мониторинг существенных параметров. Ценность результатов исследования для практики состоит в возможности компьютерной реализации предложенного модельного аппарата в контрольно-ревизионной деятельности потребительской кооперации. Полученные в ходе исследования результаты рекомендуется использовать в учебном процессе, а также для повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов, работников ревизионных служб и руководителей разных уровней управления.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности аудиторской фирмы «ТриО-аудит» (акт о внедрении от 12.04.2006г. № 1), кооперативных организаций потребительской кооперации Курганской области (акт о внедрении от 14.07.2006г. № 8). Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 12.09.2006г. № 16-1212).

Основные положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях: «Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения» (г. Новосибирск, 2004г.), «Аудит и экономический анализ: инструменты, методы, перспективы» (г. Новосибирск, 2006г.), «Информационно-статистическое обеспечение региональных систем управления» (г. Новосибирск, 2006г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано 10 работ, общим объемом 17,88 п.л., из них авторские - 6,34 п.л., в том числе одна статья в ведущем рецензируемом журнале, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 152 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 140 наименований, содержит 20 таблиц, 11 рисунков, 29 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Наумова, Алла Владимировна

ВЫХОД

Информация о финансово-хозяйственной деятельности

Рис. 1.5. Элементы системы внутреннего контроля

Контрольный процесс включает следующие этапы:

1. Разработку политики контроля: стандартов и критериев контроля (планирование контрольной деятельности).

2. Разработку внутренних локальных актов, регламентирующих контрольную деятельность.

3. Доведение положений политики контроля до субъектов контроля (непосредственных исполнителей).

4. Осуществление контрольных процедур.

5. Предупреждение, выявление нежелательных отклонений, разработку и осуществление корректирующих мер.

Выход - информация о финансово- хозяйственной деятельности, полученная по результатам контроля.

Обратная связь проявляется в том, что вход, выход, процесс в системе оказывают друг на друга взаимное влияние.

Третий этап исследования внутреннего контроля в рамках системного подхода - это анализ структуры внутреннего контроля, т.е. его функциональных областей.

Международные и национальные стандарты аудиторской деятельности, а также специалисты в области контроля признают структуру системы внутреннего контроля, включающую контрольную среду, систему бухгалтерского учета и средства внутреннего контроля. На рис.1.6 представлены функциональные области системы внутреннего контроля.

Рис. 1.6. Функциональные области системы внутреннего контроля

Контрольная среда характеризует условия, в которых осуществляется контроль, общее отношение руководства экономического субъекта к необходимости организации и осуществления внутреннего контроля и как, следствие, принимаемые в связи с этим практические действия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Согласно международным и национальным стандартам аудиторской деятельности среду контроля образуют следующие элементы: деятельность совета директоров; философия руководства и стиль его работы; организационная структура субъекта; методы наделения персонала полномочиями и ответственностью; система контроля со стороны руководства, включая установленный порядок осуществления управленческого учета, подготовки отчетности, функцию внутреннего аудита; осуществляемая кадровая политика и процедуры разделения обязанностей; порядок взаимодействия с внешними регулирующими органами контроля. На рис. 1.7 приведены основные элементы, образующие среду контроля.

Рис. 1.7. Основные элементы контрольной среды

Система бухгалтерского учета представляет совокупность действий и учетных записей, посредством которых обрабатывается информация о фактах хозяйственной деятельности организации для составления отчетных финансовых документов и обеспечения контроля за состоянием активов и обязательств организации. Систему бухгалтерского учета формируют действия и процедуры, применяемые для идентификации, сбора, регистрации, классификации, расчета, анализа, обобщения и отражения информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Система бухгалтерского учета создается с учетом факторов субъективного порядка таких, в частности, как характер и масштабы осуществляемой деятельности, размер и разветвленность организации, ее организационная структура, виды и объемы совершаемых хозяйственных операций, а также факторов, объективно обусловленных требованиями законодательства, органов регулирования и надзора.

В соответствии с Российским (правилом) стандартом аудита «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» система бухгалтерского учета включает следующие элементы: учетную политику и основные принципы ведения бухгалтерского учета; рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета; правила документооборота; формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, как типовые, так и утвержденные организацией при отсутствии типовых форм первичных документов; технологию обработки учетной информации и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие необходимые решения, включая организационную структуру бухгалтерии и распределение полномочий между ее сотрудниками [21]. На рис. 1.8 представлены основные элементы системы бухгалтерского учета.

Рис. 1.8. Основные элементы системы бухгалтерского учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономические реформы, развитие принципов либеральной экономики и минимального вмешательства государства в экономическую жизнь хозяйствующих субъектов по новому определяют роль системы внутреннего контроля в управлении внутрифирменными процессами организаций, что говорит о необходимости разработки и внедрения в практику контрольной деятельности более совершенных методов ее развития.

В процессе исследования проблем «контроля в управлении» выявлено, что в научной среде не выработан единый подход к пониманию его сущности. Данное утверждение справедливо как для контроля в целом, так и внутреннего контроля в частности. Специалисты по-разному трактуют внутренний контроль: как независимую деятельность, меру оценки принятых решений, одну из функций управления, как форму, как процесс или систему.

Автор пришел к выводу, что в потребительской кооперации внутренний контроль должен рассматриваться как постоянно действующая система, включающая единую контрольную среду и многофункциональные средства, принятые руководством и осуществляемые на всех уровнях управления для достижения целей контроля, объектом которого является финансово-хозяйственная деятельность, отражаемая в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации.

Использование данного подхода в качестве «рабочего инструмента» в процессе исследования теоретических аспектов организации и функционирования внутреннего контроля в потребительской кооперации позволило выявить его сущность, системный характер и требования, предъявляемые к нему.

Учитывая развитость организационной структуры и многофункциональный характер деятельности потребительской кооперации мы определили, что одним из наиболее существенных требований, которым должна отвечать система внутреннего контроля - это обеспечение максимальной концентрации адекватной контрольной деятельности в областях, имеющих приоритетное значение. Нами сформирована модель системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, описывающая взаимосвязи между иерархически упорядоченными взаимообусловленными целями внутреннего контроля и конкретными средствами их достижения. Выявлены и систематизированы факторы, влияющие на состояние функциональных областей системы внутреннего контроля (контрольная среда, система бухгалтерского учета) организаций потребительской кооперации.

По результатам анализа теоретических и организационно-правовых аспектов применения аналитического инструментария в аудите, нами дополнена классификация аналитических процедур. В дополнение к универсальным предложены группировочные признаки, ориентированные на организацию контрольно-ревизионной деятельности в потребительской кооперации: целевая направленность, масштабы применения аналитических процедур, методы и информационное обеспечение, лежащие в их основе.

В процессе анализа методического обеспечения оценки системы внутреннего контроля выявлено, что большинство существующих методик предназначены для внешнего аудита, не учитывают масштабы бизнеса, сложность организационной структуры и запросы менеджмента организации в формировании эффективной системы внутреннего контроля. Нами предложена методика оценки состояния системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, в основе которой лежат аналитические процедуры, способные комплексно оценивать влияние состояния системы внутреннего контроля на уровень экономического развития организаций потребительской кооперации и выявлять факторы в системе внутреннего контроля, дестабилизирующие их деятельность. Авторская методика базируется на:

- формировании интегрированного методического подхода к оценке системы внутреннего контроля, удовлетворяющего как требования внешнего аудита бухгалтерской отчетности, так и потребности внутрикорпоративного управления;

- применении системы аналитических процедур, позволяющих реализовать комплексный подход в оценке системы внутреннего контроля с учетом масштабов бизнеса, сложности организационной структуры и других внутренних факторов;

- исследовании совокупности элементов каждой функциональной области системы внутреннего контроля, достаточной для выявления приоритетных направлений ее совершенствования.

Для реализации методики адаптирован модельный аппарат, включающий регрессионные модели и модель многомерного динамического объекта, позволяющий оценить влияние системы внутреннего контроля на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации, способность контрольных систем обеспечивать реализацию имеющегося производственного потенциала и выявить проблемные области в функционировании контрольных систем, дестабилизирующие их факторы.

В качестве результативного показателя оценки влияния состояния системы внутреннего контроля на результаты деятельности организаций потребительской кооперации взят совокупный объем деятельности. Переменные, влияющие на совокупный объем деятельности, формируют факторы, характеризующие ресурсообеспеченность кооперативных организаций: средняя численность работников; число магазинов и предприятий общественного питания; средняя стоимость основных средств, запасов; средняя стоимость имущества и фондовооруженность.

Для оценки способности системы внутреннего контроля обеспечивать реализацию производственного потенциала и выделения приоритетных областей контроля, подлежащих регулированию, применена модель потенциала многомерного динамического объекта. Оценка потенциалов методически взаимосвязана с формированием адаптивно-регрессионных моделей и осуществляется по ранее сформированным группам организаций-аналогов, на основе той же информационной базы, дополненной показателями, характеризующими реализацию производственных возможностей, заложенных в ресурсах.

В рамках авторской методики приоритетные области контроля выражаются финансовыми показателями, в большей степени оказывающими влияние на уровень экономического развития организаций. Критерием для установления данных показателей выступает их вес, показывающий в какой пропорции фактическое значение показателя входит в величину потенциала. Нами определена система элементов и факторов внутреннего контроля, воздействующая на важнейшие показатели уровня экономического развития организаций потребительской кооперации.

По нашему мнению, предложенная методика имеет неограниченные аналитические возможности, поскольку может использоваться не только в целях исследования систем внутреннего контроля, но и при их проектировании.