Развитие учета и анализа имущества муниципального образования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие учета и анализа имущества муниципального образования"

005043298

На правах рукописи

ГАЛИМУДЛИНА Наталья Анатольевна

РАЗВИТИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ИМУЩЕСТВА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Специальность 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 МАЙ 2012

Йошкар-Ола - 2012

005043298

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики ФГБОУ ВПО "Уфимская государственная академия экономики и сервиса"

Научный руководитель - кандидат экономических наук, профессор

Сафуанов Рафаэль Махмутович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Азарская Майя Анатольевна (профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет")

кандидат экономических наук, доцент Христолюбова Вера Васильевна

(доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Чебоксарского кооперативного института (филиал) AHO ВПО ЦС РФ "Российский университет кооперации"

.її

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Нижегородский коммерческий

институт

Защита состоится 25 мая 2012 года в 1300 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: Йошкар-Ола, Панфилова, 17, ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет", корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ http://www.vak2.ed.gov.ru и на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" http://www.marstu.net.

Автореферат разослан 24 апреля 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Переход России к рыночным отношениям и реформа местного самоуправления привели к развитию в стране муниципальных имущественных отношений, в которых муниципальная собственность (далее МС) выступает в качестве равноправной формы собственности и рассматривается как экономическая основа развития местного самоуправления.

Безусловно, муниципальное имущество является важной составляющей муниципальной собственности и экономической системы любого муниципального образования (далее МО). Без эффективного управления имуществом невозможно успешное функционирование муниципального образования, что обуславливает необходимость всестороннего исследования учета и консолидации информации об этом имуществе.

Следует отметить, что одним из направлений реформирования бюджетного учета в Российской Федерации является уточнение объектов учета и стандартизация основных подходов и принципов учета и отчетности. Реализация данного направления позволит создать условия для эффективной системы управления муниципальным имуществом.

В то же время, несмотря на определенные успехи в области реформирования бюджетного учета, в настоящее время существует целый ряд проблем в системе организации учета муниципального имущества. Среди них главными являются:

- недостаточное организационно-информационное обеспечение органов местного самоуправления о количестве и качестве муниципальной собственности, что порождает нерациональное формирование по объектного состава муниципального имущества и неэффективное управление муниципальным хозяйством;

- многообразие организационно-правовых форм зачастую предопределяет ведение соответствующего вида бухгалтерского учета, что в свою очередь, затрудняет процесс объединения информации о муниципальном имуществе, используемой этими организациями;

- отсутствие стандартов (положений) по бюджетному учету (аналогичных ПБУ для коммерческих организаций), которые позволили бы унифицировать подходы к бюджетному учету;

- необходимость трансформации системы бюджетного учета по причинам: несоответствия отчетности бюджетного учреждения международным стандартам учета и отчетности, наличия двух балансов у одного юридического лица (бюджетного и внебюджетного), не проработанности инструкции оценки имущества и консолидации бюджетного учета;

- отсутствие системы раскрытия информации, содержащейся в реестре муниципального имущества, что приводит к ее недоступности для заинтересованных пользователей.

Таким образом, актуальность диссертационной работы обусловлена, с одной стороны, недостаточной теоретико-методической проработанностью вопроса учета муниципального имущества, а с другой - необходимостью обеспечения

единства принципов систем бухгалтерского бюджетного и коммерческого учета с целью получения необходимой информационной базы для принятия управленческих решений по эффективному использованию имеющейся у муниципального образования собственности.

Степень разработанности проблемы. Вопросам учета и оценки муниципального имущества в отечественной и зарубежной литературе уделяется достаточно большое внимание. Основы общетеоретических аспектов трактовки и формирования муниципального имущества изложены в трудах ученых: Е.Г. Анимица, Т.Т. Авдеевой, М.А. Боровской, Г.В. Барабашева, C.B. Вобленко, А.Г. Воронина, Е.Б. Дворянкиной, Г.Ю. Ивлевой, В.Н. Лексина, В.П. Мозолина, JI.B. Никифорова, О.М. Рой, А.Н. Шевцова и др.

Большой вклад в разработку проблем бухгалтерского учета муниципального имущества внесли: Н.П. Кондратов, Н.И. Лейман, А.А.Сериков, И.В. Смирнова, И.Н. Токарев и др.

Теоретические и методологические положения учета имущества отражены в работах отечественных специалистов: С.А. Бороненковой, В.Г. Гетьмана, М.И. Кутера, В.В. Ковалева, В.Р. Захарьина Е.А. Мизиковского, O.A. Мироновой, В.И. Петровой, В.Ф. Палия, А.Н. Романова, Я.В. Соколова, Н.В. Фа-дейкиной и др.

Особенностям анализа финансового и имущественного состояния организаций посвящены труды М.И. Баканова, А.Ф. Ионовой, М.В. Мельник, Е.В. Никифоровой, H.H. Селезневой, А.Д. Шеремета и др.

В то же время наименее освещенными остаются вопросы: учета имущества муниципального образования как единого хозяйствующего субъекта; разработки единой методики оценки муниципального имущества для разных систем учета (бюджетного и коммерческого); анализа финансового и имущественного состояния муниципального образования на базе консолидированной информации и т.д. Определению путей решения именно этих проблем посвящена данная диссертационная работа.

Область исследований. Выбранная тема исследования соответствует научным направлениям ВАК по специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.2 "Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях"; п. 1.7 "Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей"; п. 2.11 "Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа".

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование и развитие теоретических и методических основ учета и анализа муниципального имущества, формирования консолидированной информации, проведения на её базе анализа финансового и имущественного состояния муниципального образования.

Достижение поставленной цели предопределяет необходимость решения следующих задач:

- уточнить понятия "муниципальная собственность" и "муниципальное имущество";

- разработать механизм комплексной оценки имущества муниципального образования;

- разработать алгоритм формирования комплексного показателя стоимости имущества муниципального образования и сформулировать его определение;

- сформировать методику конвертации учетных данных для формирования консолидированной информации;

- разработать методический инструментарий анализа финансового и имущественного состояния муниципального образования на базе консолидированной информации и определить критерии его оценки.

Предметом диссертационного исследования являются теоретические, методические вопросы организации учета и анализа муниципального имущества, формирования консолидированной информации об имуществе, проведения на её базе анализа финансового и имущественного состояния муниципального образования.

Объектом исследования является современный теоретический и методический инструментарий учета и оценки муниципального имущества, анализа финансового и имущественного состоят« муниципального образования городской округ город Уфа.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды ведущих ученых в области учета и анализа, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования бухгалтерского учета предприятий и учреждений.

В ходе работы использованы материалы государственной статистической отчетности, данные бухгалтерского учета унитарных предприятий и бюджетных учреждений, специальная научная литература, публикации в периодической печати.

В процессе исследовательской работы применялись общенаучные методы: анализ и синтез, наблюдение, сравнение, индукция и дедукция, классификация, 1-руппировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса рекомендаций по развитию учета и анализа муниципального имущества, формированию консолидированной информации, проведению на её базе анализа финансово-экономического состояния муниципального образования.

Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту, состоят в следующем:

- уточнены понятия "муниципальная собственность" и "муниципальное имущество": по мнению автора, "муниципальная собственность" - это совокупность отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами, использующими муниципальное имущество, основанных на правовой регистрации объекта собственности за субъектом собственности - муниципальным образованием, предусматривающих её учет в натуральных и денежных единицах в це-

лях консолидации информации, обеспечивающих контроль и анализ эффективности использования; учитывая результаты исследования и особенности учета в бюджетных и коммерческих организациях, под имуществом муниципального образования предлагается понимать совокупность активов, принадлежащих муниципальному образованию, в том числе переданных субъектам хозяйствования во владение, пользование и распоряжение, подлежащих правовой регистрации и учету;

- разработан механизм комплексной оценки имущества муниципального образования, как совокупность последовательно совершаемых действий, методик И процедур, которые ПОЗВОЛЯЮТ оценить имущество муниципального образования и проанализировать финансово-экономическое состояние муниципального образования;

- разработан алгоритм формирования комплексного показателя стоимости муниципального имущества; раскрыты основные блоки алгоритма: информационный, консолидированный, оценочный; предложен показатель - комплексный показатель стоимости муниципального имущества (КПСМИ) для оценки консолидированной стоимости имущества муниципального образования;

- сформирована методика конвертации учетных данных, содержащихся в системах бюджетного и коммерческого учёта муниципального образования с целью формирования консолидированной информации;

- предложена методика оценки финансового и имущественного состояния муниципального образования, включающая в себя выбор показателей, обоснование их критериальных значений, позволяющая выявить резервы повышения рыночной устойчивости и дальнейшего развития муниципального образования.

Теоретическая и практическая значимость заключается в возможности использования изложенных в диссертационной работе теоретических и практических положений для совершенствования бухгалтерского учета муниципального имущества, разработки механизма оценки имущества муниципального образования и методики учета имущества с целью консолидации информации, содержащейся в различных системах бюджетного и коммерческого учета, методики финансового и имущественного анализа муниципального образования, а также выработке мероприятий по повышению уровня его финансовой устойчивости.

Результаты исследования были использованы в процессе разработки учебных планов и рабочих планов дисциплин профилей подготовки бакалавров по направлению "Экономика"; в проведении лекционных и практических занятий по дисциплинам: "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности", "Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и некоммерческих организациях", "Экономико-правовые основы создания и функционирования некоммерческих организаций", "Хозяйственная деятельность некоммерческих организаций" дня студентов всех форм обучения.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях: "Государственные

финансовые учреждения РБ: история и современность" (Уфа, 2009), "Инновации и перспективы сервиса" (Уфа, 2009-2011), "Статистика и общество: история, современность, развитие" (Уфа, 2010), "Формирование эффективного механизма управления инновационно-инвестиционной сферы" (Уфа, 2010), "Экономический анализ. Финансы. Управление" (Уфа, 2010-2011), "Финансовые, учетные и правовые аспекты развития современных российских предприятий" (Уфа, 2011).

Результаты исследования используются в деятельности Комитета по управлению муниципальной собственности Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан, Управления земельными ресурсами Администрации городского округа город Уфа так же в учебном процессе ФБГОУ ВПО "Уфимская государственная академия экономики и сервиса".

Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 13 публикациях, авторским объемом 4,16 печ. л., среди которых 3 статьи опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями, имеет следующее содержание:

Введение

1. Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета имущества муниципального образования и проблемы его развития

1.1. Сущность имущества муниципального образования как объекта бухгалтерского учета и его нормативно-правовое обеспечение

1.2. Проблемы оценки финансового и имущественного состояния муниципального образования

2. Методические основы учета и оценки имущества муниципального образования

2.1. Методические подходы к учету муниципального имущества

2.2. Механизм комплексной оценки имущества муниципального образования

2.3. Методика конвертации учетных данных систем бюджетного и коммерческого учёта, содержащих информацию об имуществе муниципального образования

3. Анализ финансового и имущественного состояния муниципального образования на базе консолидированной информации

3.1. Методический инструментарий анализа финансового и имущественного состояния муниципального образования

3.2. Методика консолидации учетной информации об имуществе муниципального образования

3.3. Методика анализа финансового и имущественного состояния муниципального образования на базе консолидированной информации

Заключение

Литература

Список приложений

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнены понятия "муниципальная собственность" и "муниципальное имущество": по мнению автора, "муниципальная собственность" - это совокупность отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами, использующими муниципальное имущество, основанных на правовой регистрации объекта собственности за субъектом собственности - муниципальным образованием, предусматривающих её учет в натуральных и денежных единицах в целях консолидации информации, обеспечивающих контроль и анализ эффективности использования; учитывая результаты исследования и особенности учета в бюджетных и коммерческих организациях, под имуществом муниципального образования предлагается понимать совокупность активов, принадлежащих муниципальному образованию, в том числе переданных субъектам хозяйствования во владение, пользование и распоряжение, подлежащих правовой регистрации и учету.

Автором выявлены проблемы формирования и методического обеспечения учета муниципальной собственности; изучен процесс правоотношений по поводу муниципальной собственности; проведена классификация объектов и способов учета, используемых для формирования информации о муниципальной собственности.

Исследуемые трактовки муниципальной собственности дают определение имущества в широком смысле, имеют правовую и социальную основу. Исследователи описывают состав и использование муниципальной собственности, опираясь на нормативные документы и исторический опыт, что, в частности, не позволяет оценить ее эффективность в будущем. По мнению автора, в толковании муниципальной собственности необходимо раскрытие ее экономического содержания, а также основных принципов и признаков, позволяющих идентифицировать муниципальную собственность в системе субъектно-объектных отношений.

В отличие от имеющихся в различных источниках определений, по мнению автора, "муниципальная собственность" - это совокупность отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами, использующими муниципальное имущество, основанных на правовой регистрации объекта собственности за субъектом собственности - муниципальным образованием, предусматривающих её учет в натуральных и денежных единицах в целях консолидации информации, обеспечивающих контроль и анализ эффективности использования.

Формирование муниципальной собственности находится под влиянием различных факторов: экономических, финансовых, социальных, демографических, национальных, исторических, организационно-управленческих и так далее.

К способам формирования муниципальной собственности относят общегражданские: купля-продажа, дарение, отчуждение имущества по решению суда, создание новых объектов, наследование, иные способы, разрешенные ГК РФ; а так же специфические: разграничение государственной собственности, передача имущества для отдельных государственных полномочий, принудительная передача, бан-

крогство предприятий. Основным источником формирования муниципальной собственности выступила государственная собственность, которая по специфическим основаниям перешла в категорию муниципальной и обеспечила материальную основу для осуществления местным самоуправлением социально-культурных и хозяйственных функций в интересах населения.

Перечисленные способы приобретения муниципальной собственности обладают общими признаками и в тоже время имеют различия. Общим для них является последующее внесение записей о приобретаемых объектах в реестр муниципальной собственности. Различия рассмотренных способов приобретения муниципальной собственности заключаются в следующем. Общегражданские основания приобретения в основной своей массе носят добровольный характер и имеют возмездную основу. Специфические - возникают во исполнение нормативных актов, в принудительном порядке (в силу закона, либо по решению органов государственной власти, либо суда). Как правило, по специфическим основаниям в муниципальную собственность приобретаются объекты социально-культурного, жилищно-коммунального назначения. Формирование муниципальной собственности по специфическим основаниям носит административный характер, зачастую не предусматривая компенсацию неблагоприятных финансовых последствий, возникающих у органов местного самоуправления, вследствие принятия данного имущества, а также предопределяет его однотипность с преобладанием объектов социального назначения.

Муниципальная собственность является основой функционирования муниципального образования. Субъектный состав муниципального образования неоднороден и представлен как бюджетными учреждениями, так и коммерческими организациями (рис. 1).

Рис. 1. Субъектный состав муниципального образования

Сложность структуры субъектов муниципальной собственности предопределяет появление проблемы в учете и анализе муниципального имущества.

Для целей настоящего исследования понятие "муниципальное имущество" следует понимать как совокупность активов, принадлежащих муниципальному образованию, в том числе переданных субъектам хозяйствования во владение, пользование и распоряжение, подлежащих правовой регистрации и учет)'.

Каждый хозяйствующий субъект организует учет имущества в соответствии с правовыми и нормативно-методическими требованиями, регулирующими его деятельность и бухгалтерский учет, однако актуальной является задача накопления, анализа и консолидации информации на уровне муниципального образования. Необходима консолидация информации для того, чтобы охарактеризовать муниципальное имущество и обеспечить возможность развития муниципального образования.

2, Разработан механизм комплексной оценкн имущества муниципального образования, как совокупность последовательно совершаемых действий, методик и процедур, которые позволяют оценить имущество муниципального образования и проанализировать финансовое и имущественное состояние муниципального образования.

В современных условиях нарастания территориальной дифференциации экономических, природных, финансовых и сырьевых ресурсов, ассиметричного развития отдельных территорий одним из важнейших направлений формирования финансовой базы муниципального образования является эффективное управление имуществом.

Для выполнения задач учета и сохранности муниципального имущества требуется наличие следующих условий: совершенствование методов муниципального имущества, разработка методических рекомендаций по формированию консолидированной информации о муниципальном имуществе.

Многосубъектность муниципального имущества усложняет процесс управления им, может приводить к нецелевому использованию имущества, его утрате. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете хозяйствующих субъектов, позволяет повысить обоснованность управленческих решений. Однако это может быть достигнуто при условии развития аналитических данных и консолидации информации об имуществе на уровне органов управления муниципального образования.

Обосновано, что одним из ключевых показателей, обеспечивающих управление муниципальным имуществом, является стоимость этого имущества. В работе предложен механизм оценки имущества муниципального образования (рис. 2).

Механизм консолидации информации о муниципальном имуществе, по мнению автора, — это совокупность, совершаемых последовательно действий, методик и процедур, которые позволяют оценить имущество муниципального образования.

1 X г 1. Трактовка понятия имущества муниципального образования

се а

и N к « 2. Определение признаков консолидации имущества муниципального образования

5 в а 5 г

а Э ю о о я в ° Ь = 2 3. Методика учета имущества муниципального образования

и я а Й 11 о я а і -

4. Алгоритм оценки имущества муниципального образования

г>

Я X о 2 5. Комплексный показатель стоимости муниципального имущества (КПСМИ)

Рис. 2. Механизм комплексной оценки имущества муниципального образования

Механизм комплексной оценки имущества муниципального образования является базовой составляющей для анализа финансового и имущественного состояния муниципального образования.

3. Разработан алгоритм формирования комплексного показателя оценки стоимости муниципального имущества; раскрыты основные блоки: информационный, консолидированный, оценочный; предложен показатель -комплексный показатель стоимости муниципального имущества (КПСМИ) для оценки консолидированной стоимости имущества муниципального образования.

Значимость консолидированной информации муниципального образования определена задачами бюджетного учета: обеспечение сохранности имущества, выявление экономических и юридических последствий, отражаемых в консолидированном учете хозяйственных операций, информационное обеспечение всех уровней управления муниципального образования, повышение эффективности управления муниципальной собственностью. В рамках исследования под алгоритмом формирования комплексного показателя оценки стоимости имущества муниципального образования автором понимается упорядоченный процесс получения комплексной информации, которая яшіяетея базой для финансового и имущественного анализа деятельности муниципального образования.

Отмечая, что в настоящее время не обеспечивается единство принципов учета в бюджетной и коммерческой системе, сделан вывод, что реформы бюд-

жетного учета позволили сблизить эти принципы. Это, в свою очередь, позволяет консолидировать информацию об имуществе муниципального образования в сводной отчетности.

За основу подготовки консолидированной информации о муниципальном имуществе взяты группировка по счетам и нетто-оценка. В ходе диссертационного исследования был разработан алгоритм формирования комплексного показателя стоимости муниципального имущества, представленный на рисунке 3.

Рис. 3. Алгоритм формирования комплексного показателя стоимости муниципального имущества

Структурно алгоритм представляет собой последовательность действий, необходимых для формирования консолидированной информации о составе, структуре и стоимости имущества. В основе данного алгоритма расположен информационный блок, содержащий учетную информацию бюджетных учреждений и коммерческих предприятий, систематизация которой позволяет определить признаки консолидации информации о муниципальном имуществе (рис. 4).

Далее формируется консолидированный блок, который представляет собой взаимосвязанную группировку, нетто-оценку счетов и агрегирование учетной информации в денежном измерении стоимости имущества субъектов муниципального образования.

Рис. 4. Признаки консолидации информации о муниципальном имуществе

Последним является оценочный блок, который является следствием внесистемного учета муниципального имущества и основой для анализа финансового положения муниципального образования.

В ходе поиска подхода к конвертации двух ныне действующих учетных систем и соответствующих инструкций на основе разграничения объектов учета и статей отчетности был предложен Комплексный показатель стоимости муниципального имущества (КПСМИ) - этот показатель, характеризующий стоимость имущества хозяйствующих субъектов муниципального образования, включающий в себя имущество бюджетных учреждений и коммерческих предприятий муниципального образования.

Условия демократизации и реформирования предполагают, что информация КПСМИ должна быть доступна всем пользователям.

4. Сформирована методика конвертации учетных данных, содержащихся в системах бюджетного и коммерческого учёта муниципального образования с целью формирования консолидированной информации.

В рамках механизма оценки муниципального имущества в консолидированном блоке предложено организовать учет в бюджетных и коммерческих организациях в разрезе группировки счетов. Это предложение подтверждается сравнительным анализом счетов, используемых в учете имущества муниципального образования (табл. 1).

Предлагаемая группировка муниципального имущества позволяет структурировать информацию бухгалтерского бюджетного учета для последующей консолидации.

В целях отражения движения объектов муниципального имущества на этих счетах предложена методика, соответствующая счету объектов на забалансовых счетах:

100 "Имуществ муниципального образования" - сводный счет, складывается из следующих счетов:

101 "Недвижимое имущество муниципального образования",

102 "Движимое имущество муниципального образования",

103 "Денежные средства и финансовые вложения муниципального образования".

Таблица 1. Сравнительный анализ счетов бухгалтерского учета по группам муниципального имущества

Наименование счетов имущества муниципального образования Бюджетный учет Коммерческий учет

100 "Имуществ муниципального образования"

101 "Недвижимое имущество" 010110000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения" по видам имущества"; 010311000 "Земля - недвижимое имущество учреждения"; 010312000 " Ресурсы недр - недвижимое имущество учреждения"; 010313000 "Прочие непроизведенные активы -недвижимое имущество учреждения"; 010610000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения" 01 "Основные средства" (здапия, сооружения, машины и оборудование); 08 "Вложения во внеоборотные активы" (по субсчетам: 1,2,3,4,5)

102 "Движимое имущество" 010120000 "Основные средства - особо цешюе движимое имущество учреждения" по видам имущества; 010128000 "Прочие основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения"; 010220000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения"; 010520000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения"; 010530000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения"; 010620000 "Вложения в особо цешюе движимое имущество учреждения" 01 "Основные средства" (транспортные средства и хозяйственный инвентарь); 04 "Нематериальные активы"; 10 "Сырье и материалы"; 11 "Животные на выращивании и откорме"; 40 "Выпуск продукции"; 41 "Товары"

103 "Денежные средства и финансовые вложения" 020110000 " Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства"; 020120000 " Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации"; 020130000 "Денежные средства в кассе учреждения"; 020134000 "Касса"; 020135000 "Денежные документы"; 020421000 "Облигации"; 020422000 "Векселя"; 020423000 "Иные ценные бумаги, кроме акций"; 020431000 "Акции" 50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 58 "Финансовые вложения"

В работе предлагаются типовые схемы бухгалтерских проводок для целей исследования. По Дебету счетов отражаются поступление, ввод в действие, безвозмездное получение муниципального имущества, а по Кредиту - выбытие, списание, передача на сторону в одностороннем порядке, то есть без применения двойной записи.

Для формирования консолидированной информации муниципального образования необходимо использовать следующие процедуры:

- суммирование активов на постатейной основе;

- элиминирование НДС из первоначальной стоимости статей имущества бюджетных учреждений (нетго-оценка).

В стоимость муниципального имущества консолидируется стоимость имущества всех субъектов муниципального образования за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Таким образом, систематизированная в консолидированном блоке информация о стоимости имущества является базовой для формирования комплексного показателя стоимости муниципального имущества (КПСМИ).

В таблице 2 представлен пример расчета КПСМИ по предложенной методике по материалам МУ "Больница скорой медицинской помощи" г. Уфы и МУП Гостиница "Агидель".

Таблица 2. Консолидация информации по группам муниципального имущества

Наименование группы имущества муниципального образования Коммерческий учет МУП Гостиница "Агидель", тыс. руб. Бюджетный учет МУ БСМП, тыс. руб. Стоимость муниципального имущества

100 "Имущсств муниципального образования"

101 "Недвижимое имущество" 656375 8995 665370

102 "Движимое имущество" 111637 7904 119541

103 "Денежные средства и финансовые вложения" 3425 63 3488

КПСМИ 771437 16962 788399

5. Предложена методика оценки финансового и имущественного состояния муниципального образования, включающая в себя выбор показателен, обоснование их критериальных значений, позволяющая выявить резервы повышения рыночной устойчивости и дальнейшего развития муниципального образования.

Проведенный анализ существующих подходов к оценке муниципального образования выявил, что большая часть методик характеризует лишь бюджетную составляющую финансовой системы муниципального образования. И только дополнив их показателями эффективности использования муниципального имущества можно получить комплексную и всестороннюю оценку финансового и имущественного состояния муниципального образования.

Для этого в исследовании предложена методика экономического анализа муниципального образования на основе КПСМИ, позволяющая получить информацию о возможности возврата заимствований и получения кредитов, что

способствовало бы повышению эффективности и прозрачности формирования финансовых взаимоотношений банков и муниципальных образований. Основные показатели, рассчитанные на основе КПСМИ, представим в таблице 3.

Таблица 3. Показатели на основе КПСМИ, характеризующие финансовое и имущественное состояние муниципального образования

Показатель Методика расчета

1. Комплексный показатель стоимости муниципального имущества КПСМИ Определяется расчетным путем

2. Коэффициент, характеризующий долю имущества казны муниципального образования в КПСМИ Имущество казны /КПСМИ

3. Коэффициент соотношения доходов муниципального образования и КПСМИ Доходы бюджета/КПСМИ

4. Коэффициент эффективности использований КПСМИ Доходы от использования МС/ КПСМИ

5. Коэффициент зависимости муниципального эбразования от кредитов и займов Кредиты и займы МО/КПСМИ

6. КПСМИ в расчете на душу населения муниципального образования, тыс. руб. КПСМИ/Численность населения МО

Коэффициент, характеризующий долю имущества казны муниципального образования в КПСМИ - важен для администрации муниципального образования, так как позволяет сформировать представление об объемах средств, необходимых для дальнейшего финансирования имущества казны. Чем ниже показатель, тем меньше "бремя" расходов.

Коэффициент соотношения доходов муниципального образования и КПСМИ. Увеличение данного показателя связано с ростом финансовой устойчивости муниципального образования.

Коэффициент эффективности использования КПСМИ показывает доходность имущества муниципального образования.

Коэффициент зависимости муниципального образования от кредитов и займов. Рост показателя характеризует усиление зависимости муниципального образования от внешних заимствований.

КПСМИ в расчете на душу населения показывает стоимость муниципального имущества на одного жителя муниципального образования. Чем выше показатель, тем больше социальных услуг может быть оказано населению и тем эффективнее функционируют субъекты муниципального образования.

В рамках решения проблемы совершенствования анализа финансового и имущественного состояния муниципального образования предложена методика оценки, которая позволяет определить региональный рейтинг муниципального образования и обозначить результаты оценки по 3 шкалам.

На первом этапе разрабатывается система уровней значения индикатора и дается их краткая характеристика. При определении критериев были использованы средние значения показателей. Каждому показателю предлагается присвоить три уровня значений: осторожный, оптимальный, наилучший.

1 уровень - "Наилучший" - муниципальное образование имеет высокий уровень финансового и имущественного состояния, обладает необходимым и достаточным объемом муниципального имущества для высокоэффективной деятельности, привлекательно для инвесторов;

2 уровень - "Оптимальный" - муниципальное образование находится на уровне развития и формирования необходимого объема имущества, достаточном для успешной деятельности, имеет трудности, которые преодолеваются за счет оптимизации состава имущества;

3 уровень - "Осторожный" - муниципальное образование имеет нарушения параметров показателей, что характеризует неэффективность использования муниципального имущества.

На втором этапе производится градация показателей, используемых в оценке финансового и имущественного состояния муниципального образования (табл. 4). Для этого автором в исследовании приняты следующие минимальные значения шкалы каждого показателя в пределах каждого уровня:

- значения показателя уровня "Наилучший" - 50 шкал;

- значения показателя уровня "Оптимальный" - 30 шкал;

- значения показателя уровня "Осторожный" -10 шкал.

Таблица 4. Градация показателей финансового и имущественного состояния муниципального образования по его уровням

Показатель Уровни шкал

Осторожный Оптимальный Наилучший

10 30 50

1. Комплексный показатель стоимости муниципального имущества КПСМИ Определяется расчетным путем

2. Коэффициент, характеризующий долю имущества казны муниципального образования в КПСМИ 0,4-0,5 0,3-0,4 0,2-0,3

3. Коэффициент соотношения доходов муниципального образования и КПСМИ 0,1-0,2 0,2-0,3 0,3-0,4

4. Коэффициент эффективности использования КПСМИ до 0,1 0,1-0,2 0,2 и выше

5. Коэффициент зависимости муниципального образования от кредитов и займов 0,1-0,15 0,05-0,1 0-0,05

6. КПСМИ в расчете на душу населения муниципального образования, тыс. руб. 30,0-50,0 60,0-80,0 90,0-110,0

На третьем этапе рассчитывается итоговая оценка финансового и имущественного состояния муниципального образования (табл.5).

Таблица 5. Оценка уровней финансового и имущественного состояния муниципального образования, в шкалах

Уровень Оценка уровня в шкалах

Наилучший 180-250

Оптимальный 120 -179

Осторожный 50-119

Далее, в соответствии с таблицей 5 для обобщения результатов финансового и имущественного анализа определяются возможные варианты оценки муниципального образования.

Таким образом, разработанный в диссертации исследовательский подход подтвержден практическими расчетами, что позволяет рекомендовать его внедрение в деятельность муниципального образования.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Галимуллина H.A. Нормативно-правовое регулирование отношений муниципальной собственности // "Актуальные проблемы преодоления кризиса: национальные и региональные приоритеты": монография группы авторов: Евразийский международно-аналитический журнал "Проблемы современной экономики". Санкт-Петербург: Издательство НПК "Рост", 2010. С. 258-267. - 0,63 печл.

2. Галимуллина H.A. Консолидированная отчетность как информационная база анализа финансово-экономического состояния муниципальных образований / Галимуллина H.A., Сафуанов P.M. // Научный журнал "Журнал правовых и экономических исследований". 2010. № 3. С. 115-122. - 0,65 печл. (вклад автора - 0,5 печ.л.)

3. Галимуллина H.A. Учет собственности муниципального образования / Галимуллина H.A., Сафуанов P.M. // Научно-практический журнал "Российское предпринимательство". 2011. № 2. С. 22-28. - 0,25 печл. (вклад автора - 0,2 печл.)

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

4. Галимуллина H.A. Доходы и расходы муниципального образования в финансовой системе города / H.A. Галимуллина, P.M. Сафуанов // Государственные финансовые учреждения Республики Башкортостан: история и современность: материалы научно-практической конференции. Уфа: Уфимская государственная академия экономики и сервиса, 2009. С. 120-125. - 0,25 печл. (вклад автора-0,2 печл.)

5. Галимуллина H.A. Финансовая структура управления муниципальной собственностью // Формирование эффективного механизма управления инноваци-онно-ивестиционной сферы: материалы Всероссийской научно-практической конференции. Уфа: Башкирская академия государственной службы и управления при Президенте РБ, 2010. С. 21 -25. - 0,25 печл.

6. Галимуллина H.A. Бухгалтерский управленческий учет муниципальной собственности // Экономический анализ. Финансы. Управление: сборник научных трудов Всероссийской научно-практической конференции. Уфа: Уфимский государственный авиационный технический университет, 2010. С. 18-24. - 0,4 печл.

7. Галимуллина H.A. Управление муниципальной собственностью // Инновации и перспективы сервиса: сборник научных статей 6 Международной научно-

технической конференции. Уфа: Уфимская государственная академия экономики и сервиса, 2009. С. 299-303. - 0,3 печ.л.

8. Галимуллина H.A. Система бухгалтерского учета муниципальной собственности // Научно-теоретический и прикладной журнал "Альманах современной науки и образования". Тамбов: Грамота, 2010. № 3(34)Л. 2. С. 91-94. - 0,5 печ.л.

9. Галимуллина H.A. Использование статистических методов прогнозирования в статистике муниципальной собственности // Статистика и общество: история, современность, развитие: материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 175-летию образования службы государственной статистики в Республике Башкортостан и Всероссийской переписи населения 2010 г. URL: http://www.bashstat.ru/conference. - 0,25 печ.л.

10. Галимуллина H.A. Экономический анализ муниципальных образований / Галимуллина H.A., Сафуанов P.M. // Управление. Экономический анализ. Финансы: сборник научных трудов. Уфа: Уфимский государственный авиационный технический университет, 2011. С. 112-116. - 0,32 печл. (вклад автора- 0,28 печл).

11. Галимуллина H.A. Методический инструментарий анализа финансово-экономического состояния муниципального образования / Галимуллина H.A., Сафуанов P.M. // Инновации и перспективы сервиса: сборник научных статей 7 Международной научно-технической конференции. Уфа: Уфимская государственная академия экономики и сервиса, 2010. С. 208-213. - 0,25 печл. (вклад автора - 0,2 печл.)

12. Галимуллина H.A. Бухгалтерский учет и анализ муниципальной собственности // Финансовые, учетные и правовые аспекты развития современных российских предприятий: сборник статей 1 Всероссийской заочной научно-практической конференции. Уфа: Уфимский государственный нефтяной технический университет, 2011. С. 84-88. - 0,25 печл.

13. Галимуллина H.A. Учет формирования и использования имущества муниципального образования // Инновации и перспективы сервиса: сборник научных статей 7 Международной научно-технической конференции, 7 декабря 2011 г. Уфа: Уфимская государственная академия экономики и сервиса, 2011. С. 89-93.-0,2 печ.л.

Автореферат

Подписано в печать 23.04.2012 г. Заказ № К1/1181. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОГ1ИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64