Развитие учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в перерабатывающих организациях АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в перерабатывающих организациях АПК"

На правах рукописи

СКРИПКИНА ОЛЬГА ВИКТОРОВНА

РАЗВИТИЕ УЧЕТНО - АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛЬЮ В ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 КПР 2011

Мичуринск-наукоград РФ, 2011

4844498

Работа выполнена на кафедре экономического анализам учета ФГОУ ВПО «Рязанский государственный радиотехнический университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Чеглакова Светлана Григорьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Богатая Ирина Николаевна кандидат экономических наук, доцент Хорошков Сергей Иванович

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Российский

государственный аграрный университет -МСХА имени К.А. Тимирязева»

Защита диссертации состоится 29 апреля 2011 г. в 10 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская обл., г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, диссертационный зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом дополнительно на официальном сайте университета: http://www.mgau.ru

Автореферат разослан «29» марта 2011 г.

Ученый секретарь

объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

О.В. Соколов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Продовольственная безопасность Российской Федерации во многом зависит от эффективности функционирования сельского хозяйства и, в равной степени, отраслей перерабатывающей и пищевой промышленности, поскольку именно за счет продукции перерабатывающей промышленности на 80-85% формируются продовольственные фонды и создаются стратегические запасы продовольствия в стране. Агропромышленный комплекс занимает приоритетное место в экономике Рязанской области, включает в себя 380 сельскохозяйственных организаций, 2320 крестьянских (фермерских) хозяйств, около 200 организаций пищевой и перерабатывающей промышленности, которые производят 20% валового регионального продукта.

Для перерабатывающих организаций агропромышленного комплекса, которые, как же отмечалось, занимаются обеспечением продовольственной безопасности страны, по.^учени"! прибыли является задачей первостепенной важности, поскольку нераспределенная прибыль является основным источником финансирования деятельности хозяйствующего субъекта и материального благосостояния собственников организации. При этом эффективная деятельность перерабатывающих организаций агропромышленного комплекса, невозможна без развитого учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью. Но в отечественной экономической литературе последних лет данной проблеме не уделяется должного внимания.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов вышеизложенных вопросов, востребованность такого рода научных исследований определили актуальность, практическую и теоретическую значимость исследования проблем учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в перерабатывающих организациях АПК.

Степень научно:! разработанности проблемы. Существенный вклад в теорию и методологию учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прк5ылью внесли ведущие отечественные ученые-экономисты: И.Т. Абдукаримов, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, И.А. Бланк, И.Н. Богатая, С.М. Бычкова, В.Г. Гетьман, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, Н.В. Климова, ВЛ. Кожинов, Н.П. Кондраков, М.И Кутер, Э.А. Маркарьян, И.А. Маслова, М.В. Мельник, А.И. Нечитайло, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Подольский, Г.В. Савицкая, Я.В. Соколов, С.Г. Чеглакова, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие ученые-экономисты.

В исследовании использовались труды представителей западной экономической мысли: X. Андерсона, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлла, К. Маркса, Дж. Милля, Б. Нидлза, Р. Оуэна, Д. Рикардо, А. Смита, Н.У. Сениора, Д. Стоуна, Э.С. Хендриксена, К. Хитчинга, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони.

Кроме того, диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов

Российской Федерации, Международных стандартов финансовых отчетности.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и научно- методических положений по учегно-аналитическому обеспечению управления нераспределенной прибы-льк> в целях организации системного учета и анализа показателей, характеризующих использование прибыли в перерабатывающих организациях агропромышленного комплекса. Достижение поставленной цели связано с решением следующих задач:

- раскрыть сущность дефиниции «нераспределенная прибыль», применительно к современным условиям хозяйствования коммерческих организаций;

- уточнить понятие учетно-аналитического обеспечения, раскрывающее особенности учета и анализа нераспределенной прибыли;

- исследовать развитие учетного обеспечения управления нераспределенной прибылью в отечественной и зарубежной практике, выявить проблемные вопросы его адаптации в перерабатывающих организациях А11К;

- выявить тенденции развития аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью;

- проанализировать динамику финансовых результатов деятельности перерабатывающих организаций АПК;

- выявить особенности распределения прибыли в перерабатывающих организациях АПК и дать рекомендации по ее оптимальному использованию с учетом организационно- правовых форм хозяйствования и собственности;

- исследовать концептуальные основы бухгалтерского учета нераспределенной прибыли в отечественной практике;

- дать критическую оценку действующей системы налогового учета непокрытого убытка и усовершенствовать методику формирования его учетного обеспечения;

- разработать рекомендации по совершенствованию системы учета нераспределенной прибыли с целью повышения ее информативности; формы бухгалтерской отчетности, содержащие информацию о нераспределенной прибыли;

- обосновать систему показателей для оценки «качества» формирования нераспределенной прибыли;

- исследовать существующий методический инструментарий анализа нераспределенной прибыли и разработать методику ее анализа.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации учетно- аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью. Объект исследования: перерабатывающие организации агропромышленного комплекса Рязанской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных уче-йых- экономистов по методологий и организации учета нераспределенной

прибыли, анализу ее формирования и использования; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

Обоснованность основных результатов исследования обеспечивается использованием современного научного инструментария - системного подхода, предполагающего декомпозицию сложных систем на подсистемы и их анализ с учетом взаимосвязи и непрерывного развития.

В ходе исследования использовались общенаучные методы познания и специальные методы: анализ и синтез, группировка и сравнение; в практической части исследования использовались расчетно-аналитические методы, специальные приемы и процедуры бухгалтерского учета (счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность).

Аргументация выводов и практических предложений основана на анализе бухгалтерской отчетности ряда перерабатывающих организаций АПК Рязанской области за 2005-2010 годы: ОАО «Рязаньзернопродукт», ООО «Михайловский мясокомбинат», ОАО «Старожиловский молочный комбинат», ООО «Агромолкомбинат Рязанский», ОАО «Молоко», ОАО «Ключан-ский спиртзавод», ОАО «Ухоловский молочный завод», ОАО «Елатомский маслосырзавод» и других.

Диссертационная работа выполнена в рамках п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке комплекса теоретико-методических, организационно-технических положений по совершенствованию отечественной учетно-аналитической системы по управлению нераспределенной прибылью. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, отражающие научную новизну:

- уточнено понятие дефиниции «нераспределенная прибыль», отличающаяся от существующих, тем, что выделены такие виды прибыли: как изъятая прибыль - показывающая сумму прибыли, выплаченной собственникам в виде дивидендов; капитализированная прибыль в составе, которой рекомендуется учитывать: реинвестированную прибыль - прибыль, направленная по решению собственников в инвестиции во внеоборотные активы организации; прибыль, направленная в резервы, а также прибыль, полученную в результате прироста стоимости внеоборотных активов и неиспользованную прибыль. Такая детализация позволит получить информацию о процессах капитализации прибыли и об ее изъятии в' целях принятия своевременных управленческих решений, обеспечивающих поддержание сбалансированной структуры собственных и заемных источников финансирования;

- сформулировано понятие «учетно-аналитическое обеспечение управ-

ления нераспределенной прибылью», которое представляет собой информацию, сформированную в учетно-аналитической системе, и включающую в себя: формы отчетности, формируемые различными видами учета (финансовым, налоговым) и информационную базу для анализа нераспределенной прибыли; его методику, преследующую конкретную цель, согласованную с принятием управленческих решений и включающую этапизацию ее проведения с обоснованными рекомендациями по использованию оценочных критериев на каждом этапе аналитического исследования;

- разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Прибыль на акцию», определяющего методические основы формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества и порядок ее раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит формировать достоверную информацию о прибыли на акцию в соответствии с едиными правилами ведения бухгалтерского учета;

- обоснована система учетного обеспечения управления нераспределенной прибылью посредством: 1) разработки методики отражения в бухгалтерском учете операций с нераспределенной прибылью, предусматривающей использование счетов: 84 «Прибыль капитализированная», 85 «Прибыль изъятая», что позволит выполнить требования действующего законодательства и сформировать достоверную и более детализированную, в отличие от существующих методик информацию о направлениях распределения прибыли; 2) использования рекомендованной формы внутренней бухгалтерской отчетности «Отчет о движении нераспределенной прибыли» предназначенной для раскрытия информации о движении нераспределенной прибыли по направлениям использования и обеспечивающей необходимой информацией всех заинтересованных пользователей. Предлагаемая форма отчетности будет являться аналитическим инструментом для принятия решений по развитию инвестиционной деятельности организации;

- разработана система налогового учета убытка, включающая учетную политику для целей налогообложения, налоговые регистры, план счетов налогового учета, которая даст возможность контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и тем самым снизит риск начисления штрафных санкций организациям;

- предложена система показателей, характеризующая качественный уровень финансовых результатов перерабатывающих организаций АПК и включающая следующие показатели: уровень типичности (стабильности) доходов; коэффициент возмещения постоянных затрат; критический объем продаж; производственный рычаг; точка прекращения деятельности. Данная система показателей позволит оценить «качество» формирования нераспределенной прибыли, стабильность ее получения в целях прогнозирования мероприятий, обеспечивающих устойчивое развитие и рост рыночной стоимости хозяйствующего субъекта;

- разработана методика анализа нераспределенной прибыли, включающая следующие этапы: 1) анализ динамики формирования источника «нераспределенная прибыль»; 2) оценка «качества» формирования нераспределен-

ной прибыли; 3) анализ направлений распределения прибыли; 4)анализ дивидендной политики организации. Предлагаемая методика позволит управлять нераспределенной прибылью организации, контролировать рациональность ее использования.

Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании его результатов для совершенствования действующей системы финансового и налогового учета, экономического анализа нераспределенной прибыли, о чем свидетельствует проведенное исследование и сделанные на его основе выводы.

Достоверность полученных результатов исследования подтверждается их практическим использованием.

Научные положения и выводы использованы организациями других отраслей в качестве:

- консультационных и информационных материалов при формировании налоговой и учетной политики;

- в качестве методических пособий для подготовки цикла лекций и проведения практических занятий со студентами высших учебных заведений по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ», «Анализ финансовой отчетности»; в системе переподготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертационной работе, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на ряде конференций: международной научно-практической конференции «Экономический механизм: теория и практика в современных условиях» (Орел, 1996); всероссийской научно-практической конференции «Творческое наследие П. А. Костычева и его развитие в современном земледелии» (Рязань, 1996); международной научно-практической конференции «Стратегии инновационного развития товарных рынков» (Воронеж, 2009); международной научно-практической конференции «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики» (Астрахань, 2009); 1У-ой научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики, управления и права» (Коломна, 2009); международной научно-практической конференции «Стратегии развития региональных рынков: инфраструктура, безопасность, качество» (Воронеж, 2010); международной научно-практической конференции «Стратегические аспекты современного развития учетно-экономических систем в управлении эффективностью хозяйственной деятельности организаций в условиях стабилизации экономики России» (Орел, 2010).

Предложенная методика учета и анализа нераспределенной прибыли внедрена в ОАО «Рязаньзернопродукт», в ЗАО «Торговый дом Ока-река».

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 15 работ, общим объемом 5.1 печатных листов (в том числе 3.95 авторских п.л.), из них три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками. Содержание работы изложено на 185 страницах машинописного текста, содержит 30 таблиц, 23 рисунка.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, степень ее изученности, формулируются цель, задачи, объект и методы исследования, раскрывается научная новизна, теоретическая и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе «Теоретические аспекты учета и анализа нераспределенной прибыли» раскрыто понятие и сущность дефиниции «нераспределенная прибыль», рассмотрено развитие учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в отечественной и зарубежной практике, сформулировано собственное определение учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью, которое легло в основу логического построения диссертационного исследования.

Во второй главе «Состояние учета нераспределенной прибыли в перерабатывающей отрасли АПК» исследована динамика финансовых результатов деятельности перерабатывающих организаций АПК, определены особенности распределения прибыли в экономических субъектах различных организационно- правовых форм хозяйствования, раскрыты концептуальные основы бухгалтерского учета нераспределенной прибыли, на основе действующего налогового законодательства разработана система налогового учета убытка.

В третьей главе «Основные направления развития учетно-аналитической системы управления нераспределенной прибылью в перерабатывающей отрасли» даны рекомендации по совершенствованию системы учета нераспределенной прибылью, разработана методика анализа нераспределенной прибыли с учетом качественных характеристик ее формирования.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОМИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено понятие дефиниции «нераспределенная прибыль», отличающаяся от существующих, тем, что выделены такие виды прибыли: как изъятая прибыль; капитализированная прибыль, в составе, которой рекомендуется учитывать: реинвестированную прибыль, прибыль, направленную в резервы, а также прибыль, полученную в результате прироста стоимости внеоборотных активов и неиспользованную прибыль.

Нераспределенная прибыль является одним из важнейших элементов собственного капитала, как в отечественной, так и в зарубежной учетной практике. Наличие нераспределенной прибыли повышает кредитоспособность организации и позволяет иметь стабильную дивидендную политику.

Рассмотренные в диссертационном исследовании подходы к формированию информации о нераспределенной прибыли позволили сделать вывод о возможной интерпретации различных показателей ее распределения за один и тот же отчетный период. Что в свою очередь формирует противоречия их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный факт негативно влияет на «качество» менеджмента организаций. Более полную характеристику исследуемого показателя дадут его составляющие: изъятая и капитализированная прибыль, представленные на рис. 1.

НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

ИЗЪЯТАЯ ПРИБЫЛЬ

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ

ПРОЧИЕ ВЫПЛАТЫ ПО РЕШЕНИЮ СОБСТВЕННИКОВ

КАПИТАЛИЗИРОВАННАЯ ПРИБЫЛЬ

Неиспользованная прибыль

Реинвестированная прибыль

Прибыль, направленная в резервный капитал

Прибыль, полученная в результате прироста стоимости внеоборотных активов

Рис. 1. Элементы нераспределенной прибыли

Изъятая прибыль показывает сумму прибыли, выплаченной учредителям (участникам) в вице дивидендов или направленной в соответствии с решением собственников на материальное поощрение работников, другие цели. Капитализированная прибыль - прибыль организации, направленная по решению собственников в резервный капитал и (или) на производственное развитие организации. В свою очередь в составе капитализированной прибыли нами выделяются:

- реинвестированная прибыль- прибыль, направленная по решению собственников в инвестиции во внеоборотные активы организации;

- прибыль, направленная в соответствии с решением собственников в резервы;

- прибыль, полученная в результате прироста стоимости внеоборотных активов;

- неиспользованная прибыль.

Информация об увеличении суммы капитализированной прибыли будет свидетельствовать о приросте имущества хозяйствующего субъекта по сравнению с суммой первоначальных вложений учредителей.

2. Сформулировано понятие «учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределенной прибылью».

Для управления нераспределенной прибылью необходима релевантная информация о процессах ее распределения. Такая информация формируется в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организаш;;:. включающей в себя различные виды учета (финансовый, налоговый) и методики анализа. Действующая непрерывно учетно-аналитическая система расширяет область практического применения учетно-аналитической информации, положительно влияя на ее эффективность для пользователей.

Таким образом, учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределенной прибылью представляет собой информацию, сформированную в учетно-аналитической системе, и включает в себя: формы отчетности, формируемые различными видами учета (финансовым, налоговым) и информационную базу для анализа нераспределенной прибыли, методику анализа нераспределенной прибыли, преследующую конкретную цель, согласованную с принятием управленческих решений и включающую этапизацию ее проведения с обоснованными рекомендациями по использованию оценочных критериев на каждом этапе аналитического исследования. Учетно-аналитическая система с взаимодействующими элементами учета и анализа представлена на рис. 2.

Одним из основных элементом в системе учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью является финансовый учет, который служит источником информации учетного обеспечения управления факторами, влияющими на прибыль. Финансовый учет направлен на содействие пользователям в принятии инвестиционных, кредитных и иных финансовых решений. В финансовом учете формируется необходимая информация о формировании.и распределении прибыли, используемая при составлении бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой для проведения экономического анализа формирования и использования прибыли. В свою очередь экономический анализ служит исходной точкой прогнозирования, планирования, управления экономическими объектами и протекающими в них процессами.

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛЬЮ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

а?

Методики анализа формирования н использования нераспределенной прибыли; дивидендной политики

I

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ -V

РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

УЧЕТ УБЫТКА

ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Методики анализа непокрытого убытка

Рис. 2. Элементы учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью

Налоговый учет имеет целью формирование информации для правильного расчета налога на прибыль и налогового планирования. Обособлением налогового учета из системы бухгалтерского учета обеспечено соблюдение в первую очередь интересов государства. Налоговый анализ способствует повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового состояния организации.

3. Разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Прибыль на аки:ио», определяющий методические основы формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества и порядок ее раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит формировать достоверную информацию о прибыли на акцию в соответствии с едиными правилами ведения бухгалтерского учета.

Нераспределенная прибыль используется для выплаты дивидендов акционерам. Следовательно, благосостояние акционеров при инвестировании средств в прпстые акции складывается из дивидендов, выплачиваемых на акции, и увеличения (а в общем случае - изменения) стоимости самих акций.

Как у реальных, так и у потенциальных акционеров показатель прибыли на акцию вызывает наибольший интерес.

В отечественной системе нормативного регулирования бухгалтерского учета отсутствует положение по бухгалтерскому учету, регламентирующее порядок расчета прибыли на акцию, вследствие чего возникают разночтения в определении данного показателя. Для решения вышеуказанной проблемы нами разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Прибыль на акцию», в котором раскрываются методические основы формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества и ее раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таблица 1 - Основные определения рекомендуемого положения по бухгалтерскому учету «Прибыль на акцию»

Основные определения Содержание определения

1.Прибыль на акцию Прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к среднегодовому количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

2.Среднегодовое количество простых акций в обращении Среднегодовое количество простых акций в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

3.Разводненная прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение прибыли (убытка) на акцию, скорректированной на величину ее возможного прироста, к среднегодовому количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции.

4.События после отчетной даты Если после отчетной даты, но до момента публикации отчетности в количестве обращающихся акций и конвертируемых контрактов произошли изменения, показатели прибыли на акцию необходимо скорректировать. Пересчет так же потребуется в случае размещения акций на льготных условиях, их дробления или консолидации.

4. Обоснована система учетного обеспечения управления нераспределенной прибылью посредством: 1) разработки методики отражения в бухгалтерском учете операций с нераспределенной прибылью, предусматривающей использование счетов: 84 «Прибыль капитализированная», 85 «Прибыль изъятая»; 2) использования рекомендованной формы внутренней бухгалтерской отчетности «Отчет о движении нераспределенной прибыли» предназначенной для раскрытия информации о

движении нераспределенной прибыли по направлениям использования, обеспечивающей информацией всех заинтересованных пользователей.

Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса в части учета финансовых результатов построен на методике учета формирования и использования чистой прибыли организации, которая не предусматривает возможность отражения в системе бухгалтерского учета использования прибыли на развитие хозяйствующего суб-^кт. Применяемая в организациях система учета построена таким образом, что показатели использования чистой прибыли за ряд предшествующих лет изымаются из информационного оборота, так как не предусмотрен соответствующий счет, отражающий изъятие прибыли кумулятивным способом. Следовательно, отсутствуют предпосылки для выполнения требования прозрачности информации в бухгалтерской отчетности об использовании нераспределенной прибыли.

Поэтому для получения достоверной информации по показателю нераспределенной прибыли важно организовать оперативный учет в части внутригодового использования или распределения чистой прибыли на цели приобретения и создания внеоборотных активов организации. Однако возможности для корректировки чистой прибыли по данным такого учета имеются лишь у внутренних пользователей, которые могут воспользоваться для целей принятия соответствующих управленческих решений данными оперативного учета, а для внешних пользователей эта информация практически будет недоступной, так как не попадает не только в систему финансового учета, но и в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Нами предлагается внести корректировки, в название и содержание синтетического счета 84 назвав его «Прибыль капитализированная». К счету 84 «Прибыль капитализированная» рекомендуется открывать следующие субсчета:

- 84.1 «Прибыль реинвестированная» - учитывается сумма прибыли организации направленная по решению собственников в инвестиции во внеоборотные активы;

- 84.2 «Пополнение уставного капитала» - учитываются суммы нераспределенной прибыли направленные по решению учредителей на увеличение уставного капитала;

- 84.3 «Пополнение резервного капитала»- учитываются суммы нераспределенной прибыли направленные по решению учредителей на увеличение резервного капитала;

- 84.4 «Прирост стоимости имущества по результатам переоценки»-учитывается прирост капитализированной прибыли в результате переоценки внеоборотных активов;

- 84.5 «Неиспользованная прибыль» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, пока ненаправленные ни на какие цели. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Прибыль капитализированная» 84.5 «Неиспользованная прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;

- 84.6 «Непокрытый убыток»- учитываются суммы непокрытого убытка. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Прибыль капитализированная» субсчет 6 «Непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Так же предлагается ввести контр-пассивный счет 85 «Прибыль изъятая» открыв к нему следующие субсчета:

- 85.1 «Корректировки прибыли» - отражаются суммы нераспределенной прибыли используемые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету при изменении учетной политики; исправлении ошибок;

- 85.2 «Выплата дивидендов»- отражаются суммы нераспределенной прибыли, направленные на выплату дивидендов учредителям. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 85 «Прибыль изъятая» субсчет 2 «Выплата дивидендов (доходов)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается и при выплате промежуточных доходов;

- 85.3 «Покрытие убытков» - на данном субсчете учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на погашение убытка. Списание с бухгалтерского баланса убытка отражается по кредиту счета 84.6 «Непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 85 «Прибыль изъятая» субсчет 3 «Погашение убытка»;

- 85.4 «Прочее использование» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на социальное развитие коллектива (материальная помощь и т.д.);

- 85.5 «Списание использованной прибыли»- списываются суммы прибыли изъятые из оборота.

Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) представлены в табл. 2.

Таблица 2- Рекомендованные бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)__

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Дебет счета Кредит счета

1. Заключительными оборотами декабря списаны: - прибыль текущего года - убыток 99 84.6 84.5 99

2. По решению учредителей нераспределенная прибыль направлена: - в уставный капитал 84.2 80

- в резервный капитал 84.3 82

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

[Дебет счета Кредит счета

3. Введены а эксплуатацию внеоборотные активы, приобретенные за счет собственных источников финансирования - одновременно делается внутренняя запись по счету 84 «Прибыль капитализированная» 01.04 84.5 08 84.1

4. Проведена переоценка внеоборотных активов 01 04 84.4 84.4

5. Покрыт убыток за счет нераспределенной прибыли 85.3 84.6

б.Начислены дивиденды учредителям 85.2 75,70

7. Списываются суммы изъятой прибыли из оборота 84.5 85.5

Рекомендованная нами схема отражения в учете процесса распределения прибыли, позволит выполнить требования действующего законодательства и сделать процесс распределения прибыли более прозрачным как для внутренних, так и для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта.

В разработанной нами форме внутренней отчетности «Отчет о движении нераспределенной прибыли» отражаются показатели изъятой и капита-люнров?ччоГ' прибыли с начала деятельности организации, сформированные на рекомендованных нами счетах.

Таблица 3- Фрагмент рекомендуемой формы «Отчет о движении нераспределенной прибыли»

Покгогче.'Л Код стр. На начало отчетного периода Корректировки прибыли Поступило в отчетном периоде Использовано в отчетном периоде На конец игчет- 1 ТОГО I мерно- 1 да

1 5 ||| 1Р 5 В 1 1 1 1 1 1 || 1 I 1 5 £ | У 5 I Я а = II

Нераспределенная при» быль прошлых лет (непокрытый убыток) 010 174171 3941 10 178122 I

Изъятая прибыль 10) 21 «2 X 10 22652

- выплатя литиендоо 021 X 4 3400

- покрытие убытков 022 19246 * ■ X

023 - *

• прочес использование 02-1 X 6 19250

Показатели Код стр. На начало отчетного периода Корректировки прибыли Поступило в отчетном периоде Использовано в отчетном триоде На конец отчетного периода

г 15 5 3 в «II в 15 >> Я И И II •л о I» ь = г§ § § X < 1 3 * ~ ,5 V 2 1| 1 £ и

Капитализированная прибыль, в т. ч. 030 151529

• реинвестированная прибыль 031 101529

-отчисления в резервный капитал 032 2 14 16

• неиспользованная прибыль 033 49998

034

Нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток) 035 X 3941 24 3917

5. Разработана система налогового учета убытка, включающая учетную политику для целей налогообложения, налоговые регистры, план счетов налогового учета, которая даст возможность контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления л уплаты в бюджет налога на прибыль и тем самым снизит риск начисления штрафных санкций организациям.

Налоговый учет является составляющим учетно-аналитической системы управления нераспределенной прибылью. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Регистры налогового учета ведут в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом' порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрыть порядок формирования налогооблагаемой базы. Фрагмент рекомендуемого регистра налогового учета «Учет погашения убытка прошлых налоговых периодов» представлен в табл. 4.

Для налоговых регистров можно ввести свой план счетов, что реализуется в программно-прикладных продуктах. План счетов налогового учета

представляет собой схему регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности организации, которые влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы. Помимо наименований и номеров синтетических счетов (счетов первого порядка), в нем приведены наименования субсчетов первого и второго порядка.

Таблица 4- Фрагмент рекомендуемого регистра налогового учета «Учет погашения убытка прошлых налоговых периодов»__

Дата возник- Сумма при- Дата по- Сумма, на- Корреспонден-

новения знаваемого гашения правляемая ция счетов

убытка убытка убытка на погаше- Дт Кт

ние убытка

1 2 3 4 5 6

31.12.2009 1280000 31.01.2010 1280000 85.3 84.6

Для обобщения информации о наличии и движении сумм убытков, полученных организацией в прошлых налоговых периодах, нами рекомендуется использовать счет 84 «Капитализированная прибыль» субсчет 6 «Непокрытый убыток».

Предлагаемые нами мероприятия по совершенствованию налогового учета позволят контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и тем самым снизит риск начисления штрафных санкций организации.

6. Предложена система показателей, характеризующая качественный уровень финансовых результатов в перерабатывающих организациях.

По нашему мнению, понятие «качество» прибыли характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности. Высокое «качество» означает рост объема продаж и снижение затрат, а низкое «качество» - рост цен без увеличения продаж в натуральных по г нагелях. Мы считаем, что доходы и расходы целесообразно классифицировать, как типичные и нетипичные, что позволит оценить «качество» прибыли (чем выше доля нетипичных, тем ниже качество прибыли). Типичные - доходы от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг. Нетипичные - доходы от продажи внеоборотных активов, поступления в возмещение причиненных организации убытков и другие аналогичные доходы.

Оценкой стабильности финансового результата будет предлагаемый нами показатель - уровень типичности доходов, который определяется как отношение типичных (стабильных) доходов организации, полученных в отчетном периоде ко всей сумме доходов.

Коэффициент возмещения постоянных затрат отражает сумму покрытия постоянных расходов из выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Критический объем продаж показывает значение объема производства (продажи) продукции (работ, услуг) в натуральном выражении, покрывающее все затраты.

Производственный рычаг характеризует соотношение постоянных и переменных затрат. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия производственного рычага. Указывая на темп падения прибыли с каждым процентом снижения выручки, сила производственного рычага свидетельствует об уровне предпринимательского риска данного хозяйствующего субъекта.

Нами предлагается использовать для прогнозирования деятельности хозяйствующего субъекта показатель - точка прекращения деятельности организации. Он показывает объем выпуска, при котором дальнейшая деятельность организации становится экономически неэффективной, т.е. при котором выручка равна постоянным затратам. Если точка прекращения деятельности меньше 1, то организация не оправдывает своего существования, ее деятельность необходимо прекращать. Результаты апробации системы показателей, характеризующих качество формирования прибыли в перерабатывающих организациях Рязанской области представлены в табл. 5.

Таблица 5 - «Качество» формирования прибыли в перерабатывающих организациях Рязанской области__

Показатели ОАО «Рязаньзернопродукт» ОАО «Ухоловский молочный завод»

2007 год 2003 год 2009 год Изменения 2009 г. к 2007 г. (+;-) 2007 год 2008 год 2009 год Изменения 2009 г. к 2007 г.(+;-)

1.Уровень типичности (стабильности) доходов 98 95 72 -26 100 97 95 -5

2. Коэффициент возмещения постоянных затрат 0,26 0,37 0,29 + 0,03 0,36 0,38 0,41 +0.05

3.Производственный рычаг 2,79 2,96 3,26 +0,47 1,16 1,28 1,26 +0.1

4.Точка прекращения деятельности 6,22 6,59 7,25 +1,03 6,8 7,01 7,8 +1

В исследуемых организациях «качество» прибыли достаточно высокое, о чем свидетельствует уровень типичности (стабильности) доходов. Так же можно признать положительной тенденцией увеличение коэффициента возмещения постоянных расходов в ОАО «Рязаньзернопродукт», ОАО «Ухо-ловский молочный завод». Незначительно увеличилось значение производственного рычага. Использование его механизма позволяет целенаправленно и

эффективно управлять соотношением постоянных и переменных затрат. Хозяйствующие субъекты, имеющие высокое значение производственного рычага теряют гибкость в управлении затратами. Высокое значение показателя точки прекращения деятельности свидетельствует об экономической целесообразности деятельности анализируемых хозяйствующих субъектов.

Практическая ценность анализа «качества» прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования финансового результата как показателя эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, источника финансирования потребностей расширенного воспроизводства, выплаты доходов собственникам, что одновременно позволяет увязать уровень финансовых результатов с качеством управления.

7. Разработана методика анализа нераспределенной прибыли, включающая следующие этапы: 1) анализ динамики нераспределенной прибыли; 2) оценка «качества» формирования нераспределенной прибыли; 3) анализ направлений распределения прибыли; 4)анализ дивидендной политики организации.

Отсутствие единого методического подхода к анализу нераспределенной прибыли позволило нам обосновать и систематизировать показатели, которые многогранно бы характеризовали качество формирования и распределения прибыли. ____ ____

I ЭТАП £

Оценка динамики нераспределенной прибыли

Подходы к формированию дивидендной политики

2 ЭТАП Оценка «качества» формирования нераспределенной прибыли

- — , _ __„

3 ЭТАП Анализ направлений распределения прибыли в организации

4 ЭТАП- Анализ дивидендной политики -.—1-

Консервативный

Умеренный Агрессив-

ный

Рис. 3. Этапы анализа нераспределенной прибыли

19

На первом этапе при помощи методов горизонтального и вертикального анализа оцениваются тенденции поведения нераспределенной прибыли, ее доля в общей сумме собственного капитала.

На втором этапе предлагается оценить «качество» формирования нераспределенной прибыли при помощи системы показателей, для того чтобы пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности могли правильно оценить тенденции формирования финансового результата.

На третьем этапе анализа нераспределенной прибыли анализируются направления распределения прибыли в организации. Пропорции распределения прибыли определяют темпы реализации стратегии развития хозяйствующего субъекта. Эта стратегия реализуется в процессе инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта, объемы которой определяются возможностями формирования финансовых ресурсов, в первую очередь, за счет внутренних источников. А капитализируемая прибыль в процессе распределения является основным из этих внутренних источников.

На заключительном этапе проводится анализ дивидендной политики. Основной целью, которой является установление необходимых пропорций между текущим изъятием прибыли собственниками и будущим ее ростом, максимизирующим рыночную стоимость и обеспечивающим стратегическое развитие хозяйствующего субъекта.

Разработанная нами методика анализа раскрывает порядок формирования, и использования нераспределенной прибыли хозяйствующего субъекта, выявляет стабильность данного источника финансирования. Практическое применение методики нацелено на совершенствование управления нераспределенной прибылью, путем детального изучения источников ее формирования и направлений использования.

По результатам исследования опубликованы следующие работы: Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Скрипкина, О.В. Принципы финансового учета нераспределенной прибыли [Текст]/ О.В. Скрипкина // Труды Вольного Экономического общества России, том 103,- 2008.- С. 327-335,- 0.5 пл.

2. Скрипкина, О.В. Внутренний контроль за формированием и использованием нераспределенной прибыли на предприятиях АПК [Текст]/ О.В. Скрипкина, С.Г. Чеглакова // Бухучет в сельском хозяйстве.-№2-3.- 2009.- С. 41-46.- 0.3 п.л. (в том числе 0.15 авторских)

3. Скрипкина, О.В. Совершенствование синтетического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) [Текст]/ О.В. Скрипкина // Вестник Воронежского государственного аграрного университета.-№4(27).-2010.- С. 137-140.-0.5 пл.

Статьи в профессиональных журналах, научных сборниках, доклады на научно-практических конференциях

4. Бусыгина, О.В. Организация внутреннего аудита фондов специального назначения в производственном кооперативе [Текст]/ О.В. Бусыгина// Рязанский центр научно-технической информации.- Информационный листок № 7. - 1996.- 0.4 пл.

5. Бусыгина, О.В. Учет фондов специального назначения в производственном кооперативе [Текст]/ О.В. Бусыгина, Т.С. Сандрикова // Рязанский центр научно-технической информации.- Информационный листок № 8.1996.- 0.4 п.л. (в том числе 0.2 авторских п.л.)

6. Бусыгина, О.В. Методологические подходы к образованию и использованию фондов специального назначения и пути их совершенствования в условиях рыночной экономики [Текст]/ О.В. Бусыгина// Экономический механизм: теория и практика в современных условиях: сборник материалов международной научно-практической конференции.- Орел, 1996,- С. 257-258.0.2 и .л.

7. Бусыгина, О.В. Особенности учета фондов специального назначения при различных формах хозяйствования и собственности [Текст]/ О.В. Бусыгина, Т.С. Сандрикова //Творческое наследие П. А. Косгычева и его развитие в современном земледелии: сборник научных работ и материалов Всероссийской научно-практической конференции. - Рязань, 1996.- С. 204-206.- 0.3 п.л. (в том числе 0.15 авторских п.л.)

8. Бусыгина, О.В. Принципы бухгалтерского учета [Текст]/ О.В. Бусыгина, Т.С. Сандрикова // Сборник научных трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА имени профессора П.А. Кетычева.- Рязань, 1997.- С. 210-214.- 0.4 п.л. (в том числе 0.2 авторских п.л.)

9. Бусыгина, О.В. Совершенствование сметы образования и использования фондов накопления и потребления [Текст]/ О.В. Бусыгина, Т.С. Сандрикова II Рязанский центр научно-технической информации.- Информационный листок № 23.- 1998. - 0.3 пл. (в том числе 0.15 авторских п.л.)

10. Бусыгина, О.В. Фонды накопления - основа финансовой устойчивости организации [Текст]/ О.В. Бусыгина, Т.С. Сандрикова// Юбилейный сборник научных трудов сотрудников и аспирантов РГСХА имени профессора П.А. Костычева. - Рязань, 1999. С 172-175.- 0.2 пл. (в том числе 0.1 авторских пл.)

11. Скр шкииа, О.В. Совершенствование бухгалтерского учета нераспределенной прибыли [Текст]/ О.В Скрипкина // Стратегии инновационного развития товарных рынков: материалы международной научно-практической конференции в 2-х частях.-ч.1.-Воронеж: Научная книга, 2009.- С. 527-530. -0.4 пл.

12. Скрипкина, О.В. Совершенствование механизма отражения нераспределенной прибыли в бухгалтерской отчетности [Текст]/ О.В Скрипкина, С.Г. Чегяакова // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: материалы международной научно- практической конферен-

ции в 2-х томах.- т.2.-Астрахань: Изд-во АГАТУ, 2009.- С. 219-221.- 0.4 п.л. (в том числе 0.2 авторских п.л.)

13. Скрипкина, О.В. Проблемы учета нераспределенной прибыли [Текст] / О.В Скрипкина II Актуальные проблемы экономики, упрахжния и права: материалы 1У-ой научно-практической конференции, 25 ноября 2009 года.- г. Коломна, 2009.- С. 74-77.- 0.3 п.л.

14. Скрипкина, О.В. Анализ собственного капитала перерабатывающих организаций АПК [Текст]/ О.В Скрипкина // Стратегия развития региональных рынков: инфраструктура, безопасность, качество: материалы международной научно- практической конференции в 2-х частях.-ч.1- Воронеж: Научная книга, 2010.- С. 65-70. - 0.3 п.л.

15. Скрипкина, О.В. Развитие учетного обеспечения нераспределенной прибыли в отечественной практике [Текст]/ О.В Скрипкина //Стратегические аспекты современного развития учетно-экономических систем в управлении эффективностью хозяйственной деятельности организаций в условиях стабилизации экономики России: научное издание. Международная научно- практическая конференция (Орел, октябрь 2010): сборник научных статей,- Орел: ООО ПФ «Картуш», 2011.- С. 276-279. - 0.2 п.л.

Отпечатано ООО «ПКЦ «Таваксай» 390046, Рязань, ул. Фрунзе, 7 Тел./факс: (4912) 27-33-10

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Скрипкина, Ольга Викторовна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА HEP АС- 12 ПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

1.1. Понятие и сущность дефиниции «нераспределенная прибыль»

1.2. Развитие учетного обеспечения управления нераспределенной 26 прибылью в отечественной и зарубежной практике

1.3. Аналитическое обеспечение управления нераспределенной 57 прибылью

2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ В 68 ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИ АПК

2.1. Динамика финансовых результатов деятельности перерабаты- 68 вающих организаций АПК

2.2. Особенности распределения прибыли в перерабатывающей от- 77 расли АПК

2.3. Концептуальные основы бухгалтерского учета нераспределен- 100 ной прибыли

2.4. Налоговый учет непокрытого убытка

3.ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ У ЧЕТНО- 121 АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛЬЮ В ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИ АПК

3.1. Совершенствование системы учета управления нераспреде- 121 ленной прибылью

3.2. Бухгалтерская и налоговая отчетность как источник информа- 130 ции о нераспределенной прибыли

3.3. Методика анализа нераспределенной прибыли с учетом каче- 142 ственных характеристик ее формирования

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в перерабатывающих организациях АПК"

Актуальность темы. Продовольственная безопасность Российской Федерации во многом зависит от эффективности функционирования сельского хозяйства и, в равной степени, отраслей перерабатывающей и пищевой промышленности, поскольку именно за счет продукции перерабатывающей промышленности на 80-85% формируются продовольственные фонды и создаются стратегические запасы продовольствия в стране. Агропромышленный комплекс занимает приоритетное место в экономике Рязанской области, включает в себя 380 сельскохозяйственных организаций, 2320 крестьянских (фермерских) хозяйств, около 200 организаций пищевой и перерабатывающей промышленности, которые производят 20% валового регионального продукта.

Для перерабатывающих организаций агропромышленного комплекса, которые, как уже отмечалось, занимаются обеспечением продовольственной безопасности страны, получение прибыли является задачей первостепенной важности, поскольку нераспределенная прибыль является основным источником финансирования деятельности хозяйствующего субъекта и материального благосостояния собственников организации. При этом эффективная деятельность перерабатывающих организаций агропромышленного комплекса, невозможна без развитого учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью. Но в отечественной экономической литературе последних лет данной проблеме не уделяется должного внимания.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов вышеизложенных вопросов, востребованность такого рода научных исследований определили актуальность, практическую и теоретическую значимость исследования проблем учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в перерабатывающих организациях АПК.

Степень научной разработанности проблемы. Существенный вклад в теорию и методологию учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью внесли ведущие отечественные ученые-экономисты:

И.Т. Абдукаримов, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, И.А. Бланк, И.Н. Богатая, С.М. Бычкова, В.Г. Гетьман, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, Н.В. Климова, В.Я. Кожинов, Н.П. Кондраков, М.И Кутер, Э.А. Маркарьян, И.А. Маслова, М.В. Мельник, А.И. Нечитайло, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Подольский, Г.В. Савицкая, Я.В. Соколов, С.Г. Чеглакова, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие ученые-экономисты.

В исследовании использовались труды представителей западной экономической мысли: X. Андерсона, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлла, К. Маркса, Дж. Милля, Б. Нидлза, Р. Оуэна, Д. Рикардо, А. Смита, Н.У. Сениора, Д. Стоуна, Э.С. Хендриксена, К. Хитчинга, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони.

Кроме того, диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Международных стандартов финансовых отчетности.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и научно- методических положений по учетно-аналитическому обеспечению управления нераспределенной прибылью в целях организации системного учета и анализа показателей, характеризующих использование прибыли в перерабатывающих организациях агропромышленного комплекса. Достижение поставленной цели связано с решением следующих задач:

- раскрыть сущность дефиниции «нераспределенная прибыль», применительно к современным условиям хозяйствования коммерческих организаций;

- уточнить понятие учетно-аналитического обеспечения, раскрывающее особенности учета и анализа нераспределенной прибыли;

- исследовать развитие учетного обеспечения управления нераспределенной прибылью в отечественной и зарубежной практике, выявить проблемные вопросы его адаптации в перерабатывающих организациях АПК;

- выявить тенденции развития аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью;

- проанализировать динамику финансовых результатов деятельности перерабатывающих организаций АПК;

- выявить особенности распределения прибыли в перерабатывающих организациях АПК и дать рекомендации по ее оптимальному использованию с учетом организационно- правовых форм хозяйствования и собственности;

- исследовать концептуальные основы бухгалтерского учета нераспределенной прибыли в отечественной практике;

- дать критическую оценку действующей системы налогового учета непокрытого убытка и усовершенствовать методику формирования его учетного обеспечения;

- разработать рекомендации по совершенствованию системы учета нераспределенной прибыли с целью повышения ее информативности; формы бухгалтерской отчетности, содержащие информацию о нераспределенной прибыли;

- обосновать систему показателей для оценки «качества» формирования нераспределенной прибыли;

- исследовать существующий методический инструментарий анализа нераспределенной прибыли и разработать методику ее анализа.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации учетно- аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью. Объект исследования: перерабатывающие организации агропромышленного комплекса Рязанской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых- экономистов по методологии и организации учета нераспределенной прибыли, анализу ее формирования и использования; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

Обоснованность основных результатов исследования обеспечивается использованием современного научного инструментария - системного подхода, предполагающего декомпозицию сложных систем на подсистемы и их анализ с учетом взаимосвязи и непрерывного развития.

В ходе исследования использовались общенаучные методы познания и специальные методы: анализ и синтез, группировка и сравнение; в практической части исследования использовались расчетно-аналитические методы, специальные приемы и процедуры бухгалтерского учета (счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность).

Аргументация выводов и практических предложений основана на анализе бухгалтерской отчетности ряда перерабатывающих организаций АПК Рязанской области за 2005-2010 годы: ОАО «Рязаньзернопродукт», ООО «Михайловский мясокомбинат», ОАО «Старожиловский молочный комбинат», ООО «Агромолкомбинат Рязанский», ОАО «Молоко», ОАО «Ключанский спиртза-вод», ОАО «Ухоловский молочный завод», ОАО «Елатомский маслосырзавод» и других.

Диссертационная работа выполнена в рамках п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке комплекса теоретико-методических, организационно-технических положений по совершенствованию отечественной учетно-аналитической системы по управлению нераспределенной прибылью. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, отражающие научную новизну:

- уточнено понятие дефиниции «нераспределенная прибыль», отличающаяся от существующих, тем, что выделены такие виды прибыли: как изъятая прибыль - показывающая сумму прибыли, выплаченной собственникам в виде дивидендов; капитализированная прибыль в составе, которой рекомендуется учитывать: реинвестированную прибыль - прибыль, направленная по решению собственников в инвестиции во внеоборотные активы организации; прибыль, направленная в резервы, а также прибыль, полученную в результате прироста стоимости внеоборотных активов и неиспользованную прибыль. Такая детализация позволит получить информацию о процессах капитализации прибыли и об ее изъятии в целях принятия своевременных управленческих решений, обеспечивающих поддержание сбалансированной структуры собственных и заемных источников финансирования;

- сформулировано понятие «учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределенной прибылью», которое представляет собой информацию, сформированную в учетно-аналитической системе, и включающую в себя: формы отчетности, формируемые различными видами учета (финансовым, налоговым) и информационную базу для анализа нераспределенной прибыли; его методику, преследующую конкретную цель, согласованную с принятием управленческих решений и включающую этапизацию ее проведения с обоснованными рекомендациями по использованию оценочных критериев на каждом этапе аналитического исследования;

- разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Прибыль на акцию», определяющего методические основы формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества и порядок ее раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит формировать достоверную информацию о прибыли на акцию в соответствии с едиными правилами ведения бухгалтерского учета;

- обоснована система учетного обеспечения управления нераспределенной прибылью посредством: 1) разработки методики отражения в бухгалтерском учете операций с нераспределенной прибылью, предусматривающей использование счетов: 84 «Прибыль капитализированная», 85 «Прибыль изъятая», что позволит выполнить требования действующего законодательства и сформировать достоверную и более детализированную, в отличие от существующих методик информацию о направлениях распределения прибыли; 2) использования рекомендованной формы внутренней бухгалтерской отчетности «Отчет о движении нераспределенной прибыли» предназначенной для раскрытия информации о движении нераспределенной прибыли по направлениям использования и обеспечивающей необходимой информацией всех заинтересованных пользователей. Предлагаемая форма отчетности будет являться аналитическим инструментом для принятия решений по развитию инвестиционной деятельности организации;

- разработана система налогового учета убытка, включающая учетную политику для целей налогообложения, налоговые регистры, план счетов налогового учета, которая даст возможность контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и тем самым снизит риск начисления штрафных санкций организациям;

- предложена система показателей, характеризующая качественный уровень финансовых результатов перерабатывающих организаций АПК и включающая следующие показатели: уровень типичности (стабильности) доходов; коэффициент возмещения постоянных затрат; критический объем продаж; производственный рычаг; точка прекращения деятельности. Данная система показателей позволит оценить «качество» формирования нераспределенной прибыли, стабильность ее получения в целях прогнозирования мероприятий, обеспечивающих устойчивое развитие и рост рыночной стоимости хозяйствующего субъекта;

- разработана методика анализа нераспределенной прибыли, включающая следующие этапы: 1) анализ динамики формирования источника «нераспределенная прибыль»; 2) оценка «качества» формирования нераспределенной прибыли; 3) анализ направлений распределения прибыли; 4) анализ дивидендной политики организации. Предлагаемая методика позволит управлять нераспределенной прибылью организации, контролировать рациональность ее использования.

Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании его результатов для совершенствования действующей системы финансового и налогового учета, экономического анализа нераспределенной прибыли, о чем свидетельствует проведенное исследование и сделанные на его основе выводы.

Достоверность полученных результатов исследования подтверждается их практическим использованием.

Научные положения и выводы использованы организациями других отраслей в качестве:

- консультационных и информационных материалов при формировании налоговой и учетной политики;

- в качестве методических пособий для подготовки цикла лекций и проведения практических занятий со студентами высших учебных заведений по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ», «Анализ финансовой отчетности»; в системе переподготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертационной работе, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на ряде конференций: международной научно-практической конференции «Экономический механизм: теория и практика в современных условиях» (Орел, 1996); всероссийской научно-практической конференции «Творческое наследие П. А. Кос-тычева и его развитие в современном земледелии» (Рязань, 1996); международной научно-практической конференции «Стратегии инновационного развития товарных рынков» (Воронеж, 2009); международной научно-практической конференции «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики» (Астрахань, 2009); 1У-ой научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики, управления и права» (Коломна, 2009); международной научно-практической конференции «Стратегии развития региональных рынков: инфраструктура, безопасность, качество» (Воронеж, 2010); международной научно-практической конференции «Стратегические аспекты современного развития учетно-экономических систем в управлении эффективностью хозяйственной деятельности организаций в условиях стабилизации экономики России» (Орел, 2010).

Предложенная методика учета и анализа нераспределенной прибыли внедрена в ОАО «Рязаньзернопродукт», в ЗАО «Торговый дом Ока-река».

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 15 работ, общим объемом 5.1 печатных листов (в том числе 3.95 авторских п.л.), из них три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками. Содержание работы изложено на 185 страницах машинописного текста, содержит 30 таблиц , 23 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Скрипкина, Ольга Викторовна

Основные выводы и предложения, полученные в результате исследования, сводятся к следующему:

1. Исследование трактования дефиниции «нераспределенная прибыль» в системе международных и национальных стандартов позволяет нам выделить следующие ее составляющие: изъятая прибыль и капитализированная прибыль. Изъятая прибыль показывает сумму прибыли, выплаченной учредителям (участникам) в виде дивидендов или направленной в соответствии с решением собственников на материальное поощрение работников, другие цели. И капитализированная прибыль - прибыль организации, направленная по решению собственников в резервный капитал и (или) на производственное развитие организации. В свою очередь в составе капитализированной прибыли нами выделяются: реинвестированная прибыль- прибыль, направленная по решению собственников в инвестиции во внеоборотные активы организации; прибыль, направленная в резервы; прибыль, полученная в результате прироста стоимости внеоборотных активов и неиспользованная (нераспределенная) прибыль. Увеличение суммы реинвестированной прибыли свидетельствует о приросте имущества хозяйствующего субъекта по сравнению с суммой первоначальных вложений учредителей.

2. Для управления нераспределенной прибылью необходима релевантная информация о процессах ее распределения. Такая информация формируется в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации, включающей в себя различные виды учета (финансовый, налоговый) и методики анализа. Действующая непрерывно учетно-аналитическая система расширяет область практического применения учетно-аналитической информации, положительно влияя на ее эффективность для пользователей.

Таким образом, учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределенной прибылью представляет собой информацию, сформированную в учетно-аналитической системе, и включает в себя: формы отчетности, формируемые различными видами учета (финансовым, налоговым) и информационную базу для анализа нераспределенной прибыли, методику анализа нераспределенной прибыли, преследующую конкретную цель, согласованную с принятием управленческих решений и включающую этапизацию ее проведения с обоснованными рекомендациями по использованию оценочных критериев на каждом этапе аналитического исследования.

3. Нераспределенная прибыль используется для выплаты дивидендов акционерам. Следовательно, благосостояние акционеров при инвестировании средств в простые акции складывается из дивидендов, выплачиваемых на акции, и увеличения (а в общем случае - изменения) стоимости самих акций. Как у реальных, так и у потенциальных акционеров ^показатель прибыли на акцию вызывает наибольший интерес.

Исследования показали, что в отечественной системе нормативного регулирования бухгалтерского учета отсутствует положение по бухгалтерскому учету, регламентирующее порядок расчета прибыли на акцию, вследствие чего возникают разночтения в определении данного показателя. Для решения вышеуказанной проблемы нами разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Прибыль на акцию», в котором раскрываются методические основы формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества и ее раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. Внутренние стандарты по ведению учета позволят полнее соблюдать требования законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету, сделают технологию учета более рациональной, уменьшат трудоемкость учетных работ. Нами разработан внутренний стандарт «Учет нераспределенной прибыли», который, регламентирует учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в организации. Данный стандарт предназначен для осуществления контроля за выполнением требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету в области учета финансовых результатов.

5. Действующая система учета построена таким образом, что показатели расходования чистой прибыли за ряд предшествующих лет изымаются из информационного оборота, так как не предусмотрен соответствующий информационный элемент, отражающий изъятие прибыли кумулятивным способом. Тем самым отсутствуют предпосылки для выполнения требования прозрачности информации в бухгалтерской отчетности об использовании нераспределенной прибыли.

Для отражения достоверной информации по показателю нераспределенной прибыли в отчетности важно организовать оперативный учет в части внутригодового использования или распределения чистой прибыли на цели приобретения и создания внеоборотных активов организации. Однако возможности для корректировки чистой прибыли по данным такого учета имеются лишь у внутренних пользователей, которые могут воспользоваться для целей принятия соответствующих управленческих решений данными оперативного учета, а для внешних пользователей эта информация практически будет недоступной, так как не попадает не только в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, но и в систему финансового учета.

В этой связи на основе изученных подходов отражения распределения прибыли в системе бухгалтерского учета нами предлагается для отражения процесса формирования нераспределенной прибыли предусмотреть счет бухгалтерского учета 84 «Прибыль капитализированная». На этом счете учитываются прибыли и убытки организации за каждый отчетный год, списываемые с действующего счета 99 «Прибыли и убытки».

Для регулирования оценки остатка по счету 84 «Прибыль капитализированная» и для предоставления информации пользователю о расходовании прибыли в информационную систему учета финансовых результатов мы предлагаем использовать свободную позицию в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций -контрпассивный счет 85 «Прибыль изъятая». На данном счете по дебету отражаются только те суммы, которые изымаются из хозяйственной деятельности организации. Для усиления аналитичности информации к счету 85 «Прибыль изъятая», рекомендованы субсчета первого порядка: 85.1 «Корректировки прибыли», 85.2 «Выплата дивидендов (доходов)», 85.3 «Покрытие убытков», 85.4 «Прочее использование».

Сопоставление остатков по счетам 84 «Прибыль капитализированная» и 85 «Прибыль изъятая» представляет собой показатель капитализированной прибыли наращиваемой с начала деятельности организации. В случае возрастания данный показатель свидетельствует о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.

Разработанная нами схема отражения в учете процесса распределения прибыли, позволяет выполнить требования действующего законодательства и сформировать достоверную и более детализированную, в отличие от действующих методик, информацию о процессе распределения прибыли, которая может служить для анализа, а так же для целей принятия решений по управлению нераспределенной прибылью.

6. Разработанная нами форма внутренней бухгалтерской отчетности «Отчет о движении нераспределенной прибыли» предназначается для раскрытия информации о движении нераспределенной прибыли по направлениям использования: на создание резервного капитала в акционерных обществах (резервного фонда в обществах с ограниченной ответственностью), на выплату дивидендов, на реинвестирование в собственный капитал, которая обеспечит информацией всех заинтересованных пользователей, которая будет являться аналитическим инструментом для принятия решений по развитию инвестиционной деятельности организации.

7. Для обобщения информации о наличии и движении сумм убытков, полученных организацией в прошлых налоговых периодах, нами предлагается использовать счет 84 «Капитализированная прибыль» субсчет 6 «Непокрытый убыток». Прибыль прошлых лет в системе налогового учета по налогу на прибыль не отражается.

Учет ведется по каждому признаваемому для целей налогообложения убытку, полученному не более чем за десять предшествующих лет. Поэтому бухгалтер должен обеспечить сохранность документов, подтверждающих расходы и связанные с ними убытки.

К счету 84 «Капитализированная прибыль» субсчет 6 «Непокрытый убыток» рекомендуем открывать субсчета первого уровня:

-. 84.6.1 «Убытки прошлых налоговых периодов, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг»;

- 84.6.2 «Убытки прошлых налоговых периодов, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг»;

- 84.6.3 « Убытки прошлых налоговых периодов от операций по продаже работ, услуг собственного производства»;

- 84.6.4 «Убытки прошлых налоговых периодов от операций с имуществом (кроме основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг)»;

- 84.6.5 «Убытки прошлых налоговых периодов от операций с амортизируемым имуществом»;

- 84.6.6 «Прочие убытки прошлых налоговых периодов».

Предлагаемые аналитические счета позволят сформировать необходимую полную и достоверную информацию для налогового учета убытка, что дает возможность контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и тем самым снизит риск начисления штрафных санкций организации.

7. Отрицательное влияние, на информационную базу анализа эффективности хозяйственной деятельности организации на наш взгляд оказывает введение в основные формы бухгалтерской отчетности показателей, используемых для целей налогообложения. Это касается показателей, отражающих отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы. Их введение оказывает негативное влияние, прежде всего на достоверность показателей, используемых как при экономическом подходе (по чистой доходности), так и при финансовом подходе.

8. Понятие «качество» прибыли характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности. Высокое «качество» означает рост объема продаж и снижение затрат, а низкое «качество» - рост цен без увеличения продаж в натуральных показателях. Анализ стабильности получаемого финансового результата, должен стать составным элементом анализа. Практическая ценность анализа «качества» прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования финансового результата как показателя эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, источника финансирования потребностей расширенного воспроизводства, выплаты доходов собственникам, что одновременно позволяет связать уровень финансовых результатов с качеством управления. Пользователи информации должны знать, в какой мере формирование прибыли отражает эффективность хозяйственной деятельности, а в какой - является результатом манипулирования данными бухгалтерского учета.

9. Одной из основных целей функционирования коммерческих организаций является извлечение прибыли с последующим ее распределением между собственниками в зависимости от суммы вкладов. Следовательно, повышение уровня доходности и обеспечение получения устойчивого дохода является основными целями любого хозяйствующего субъекта. Однако для управления прибылью необходима релевантная информация о процессах ее распределения. Такая информация формируется в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации, включающей в себя различные виды учета и методики анализа. В настоящее время методики экономического анализа нераспределенной прибыли не существует. Сегодня, по существу, мы имеем дело в этой области с некоторым набором аналитических показателей, которые, являются далеко не полными и, следовательно, не выстроенными в отдельную методику.

В этой связи нами разработана методика анализа нераспределенной прибыли, включающая следующие этапы: 1) выявление тенденций формирования источника «нераспределенная прибыль» через систему показателей; 2) оценка «качества» формирования нераспределенной прибыли; 3) анализ направлений распределения прибыли , 4) анализ дивидендной политики организации. Нами сформулировано понятие дивидендной политики следующим образом: дивидендная политика представляет собой составную часть . общей политики управления нераспределенной прибылью, заключающуюся в оптимизации пропорций между изъятой и капитализируемой ее частями с целью максимизации рыночной стоимости хозяйствующего субъекта.

Разработанная нами методика анализа раскрывает формирование нераспределенной прибыли хозяйствующего субъекта, выявляет стабильность данного источника финансирования. Практическое применение методики нацелено на совершенствование управления нераспределенной прибылью, путем детального изучения процессов ее формирования и использования. Рекомендуемая методика была апробирована в перерабатывающих организациях Рязанской области и показала практическую значимость.

10. Важнейшим этапом является этап по оценке «качества» формирования нераспределенной прибыли при помощи системы показателей. По нашему мнению, понятие «качество» прибыли характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности. Высокое «качество» означает рост объема продаж и снижение затрат, а низкое «качество» - рост цен без увеличения продаж в натуральных показателях. Мы считаем, что доходы и расходы целесообразно классифицировать, как типичные и нетипичные, что позволит оценить «качество» прибыли (чем выше доля нетипичных, тем ниже качество прибыли). Типичные - доходы от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг. Нетипичные - доходы от продажи внеоборотных активов, поступления в возмещение причиненных организации убытков и другие аналогичные доходы.

Оценкой количества доходов будет предлагаемый нами показатель -уровень типичности доходов, который определяется как отношение типичных (стабильных) доходов организации, полученных в отчетном периоде ко всей сумме доходов. Практическая ценность анализа «качества» прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования финансового результата как показателя эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, источника финансирования потребностей расширенного воспроизводства, выплаты доходов собственникам, что одновременно позволяет связать уровень финансовых результатов с качеством управления.

Таким образом, рекомендации по совершенствованию учетно-аналитической системы управления нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) позволят руководству перерабатывающих организаций АПК своевременно реагировать на кризисные ситуации и принимать стратегические решения по всем основным направлениям финансового развития организации.

Материалы диссертации могут использоваться в качестве научной базы для последующего исследования проблемы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Диссертационная работа посвящена совершенствованию учетно-аналитической системы управления нераспределенной прибылью перерабатывающих организаций АПК, основанной на организации бухгалтерского учета, экономического анализа с учетом требований национальных и международных стандартов.