Развитие управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий"

На правах рукописи

00346061и

МАТВЕЕВ Олег Михайлович

РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ЗОЯНВЯЕЗ

Йошкар-Ола - 2009

003460610

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учет аи аудита Марийского государственного технического университета

Научный руководитель - д-р экон. наук, доцент

Поздеев Валерий Леонидович

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Суглобов Александр Евгеньевич - канд. экон. наук Шургин Дмитрий Иванович

Ведущая организация - Ярославский государственный

университет им. П.Г.Демидова

Защита состоится 21 февраля 2009 года в Ю00 час. на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при Марийском государственном техническом университете по адресу:

424000, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийский государственный технический университет, ауд. 316.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

Автореферат разослан 21 января 2009 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

Т.В.Ялялиева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Россия обладает одним из крупнейших в мире минерально-сырьевым потенциалом, являющимся основой гарантированного обеспечения экономической и энергетической безопасности страны, удовлетворения текущих и перспективных потребностей экономики России в углеводородном сырье. Современное состояние минерально-сырьевой базы углеводородного сырья характеризуется снижением разведанных запасов нефти и газа и темпов их воспроизводства. Объемы геологоразведочных работ не обеспечивают воспроизводство минерально-сырьевой базы нефтяной и газовой промышленности, что в перспективе, особенно в условиях быстрого роста добычи нефти, может стать серьезной угрозой энергетической и экономической безопасности страны. Структура и величина запасов ископаемых энергоносителей, их качество, степень изученности и направления хозяйственного освоения оказывают непосредственное влияние на экономический потенциал страны, социальное развитие регионов.

Перспективные уровни добычи и продаж нефти в России определяются, в основном, спросом на жидкое топливо и уровнем мировых цен на него, развитостью транспортной инфраструктуры, налоговой политикой и научно-техническими достижениями в разведке и разработке месторождений, а также качеством разведанной сырьевой базы.

При любой динамике добычи нефти стратегическими задачами развития отрасли остаются обеспечение необходимой структуры запасов (в том числе территориальной), плавное и постепенное наращивание добычи, стабилизация объемов продаж на долгосрочную перспективу. Следует учитывать ту особенность, что, в систему магистральных нефтепроводов принимаются нефти не отдельных месторождений и даже не отдельных нефтяных компаний, а смеси нефтей различных месторождений, добываемых разными нефтяными компаниями. Получающееся при этом "усреднение" качества не учитывает специфические характеристики качества, такие, как содержание парафина, высокопотенциальных фракций для производства масел, специальных топлив и т.д., и позволяет обходиться наиболее общими показателями - плотностью и содержанием серы, которые, имеют наибольшее влияние на экономические результаты как при переработке на нефтеперерабатывающих заводах России, так и при продаже на внешнем рынке.

Выручка от реализации такой продукции оценивается для некой осреднен-ной нефти, которая по своим характеристикам, качественному составу и т.д. не имеет ничего общего с той нефтью, которая добыта в процессе разработки ме-

сторождения. Подобная оценка "средней нефти" довольно распространена в российской практике экономической оценки минерально-сырьевой базы углеводородного сырья.

Цена, по которой нефтедобывающие предприятия продают нефть и нефтепродукты, является основным фактором, определяющим доходы таких организаций. В мировой практике применяется механизм корректировки цены реализуемой смеси при продаже в зависимости от содержания серы и плотности нефти в сравнении с выбранным базисным сортом. Расчеты показывают, что на цену нефти больше влияет показатель ее плотности, нежели содержание в ней серы, так как величина количества баррелей в тонне является производной от плотности. А повышение цены нефти на 1 доллар за баррель увеличивает бюджет России на 1 млрд. долларов.

В рыночной экономике себестоимость продукции, а такой продукции как нефть особенно, не может быть основой для исчисления цены продаж. Цена диктуется спросом. Каждый показатель, представленный в управленческом учете, имеет смысл только до тех пор, пока он помогает принимать управленческие решения. Все остальные данные в меньшей степени трансформируются в нужную для управления информацию.

Нефтедобывающие предприятия, как правило, имеют сложную производственную структуру и остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать результаты продаж и принимать управленческие решения. Основная задача управленческого учета продаж нефти - это выявление конкурентных позиций организации, ее способность гибко маневрировать при изменении конъюнктуры рынка.

На данных предприятиях, несмотря на назревшую необходимость, практически отсутствует управленческий учет продаж. Вместе с тем продажа нефти это основной доход не только самого нефтедобывающего предприятия, по и всей России. А значит информацию о себестоимости, динамике, структуре, отклонениях, выполнении плана продаж, а также качестве проданной нефти трудно переоценить.

До настоящего времени, несмотря на обилие и многообразие тем научных работ в этой области, нет системных исследований, посвященных организации управленческого учета и анализа продаж на нефтедобывающих предприятиях, адекватной требованиям международного и внутреннего рынка.

Степень изученности проблемы. Большое значение имеет накопленный научный потенциал об управленческом, бухгалтерском учете и анализе в различных отраслях, теории бухгалтерского учета, его информационном обеспечении, моделировании бизнес-процессов, документообороте, бюджетировании, изучение которого легло в основу данной диссертационной работы.

Большую роль в разработке теоретических и методологических положений управленческого учета и анализа сыграли работы российских и зарубежных ученых. Из отечественных специалистов можно выделить: М.И.Баканова, С.А.Бороненкову, М.А.Вахрушину, В.Г.Гетьмана, В.Б.Ивашкевича, В.И.Петрову, Л.В.Попову, А.Е.Суглобова, В.Э.Керимова, М.И.Кутера,

М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Миронову, В.Н.Нестерова, Е.В.Никифорову, А.Н.Романова, Т.М.Садыкову, Б.Е.Одинцова, К.В.Щиборша, А.Д.Шеремета, Я.В.Соколова, В.Ф.Палия и других.

Среди зарубежных ученых наиболее известны: З.Хелфсрт, А.Апчерч, Ж.Ришар, К.Друри, С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Р .Энтони, Дж. Рис, Б.Нидлз, Ф.Обербрикманн, И.Бетге, Д.Кондуэлл и др.

Отдельные положения, посвященные проблематике развития управленческого учета продаж, освещенные в работах перечисленных ученых, имеют большую историческую и методическую ценность, поэтому использованы нами в качестве научного материала при написании работы. Следует заметить, что методического обеспечения управления продаж продукции на нефтедобывающих предприятиях, на наш взгляд, не выработано в отечественной науке до настоящего времени. Недостаточная изученность и своевременность рассматриваемых вопросов определили актуальность темы данного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование теоретических и методических положений учета и анализа и разработка направлений развития управленческого учета продаж нефтедобывающих предприятий, позволяющих повысить информативность управленческих решений.

Достижение указанной цели требует постановки следующих задач:

- выявить особенности построения систем управленческого учета, адекватных задачам развития нефтедобывающих предприятий;

- раскрыть содержание процесса продаж как объекта управленческого учета;

- определить возможность применения и уточнить содержание основных методов и способов управленческого учета для формирования эффективной информации о продажах нефти;

- обосновать правовые и организационные основы учета сделок по продажам нефти на внутреннем и внешнем рынках для построения аналитического учета продаж нефти;

- уточнить методики оценки нефти, обеспечивающие оптимальную доходность от продаж нефти и формирование показателей для отражения в отчетности;

- разработать методику управленческого учета реализации нефти;

- сформировать внутреннюю управленческую отчетность на основе элементов процессного бюджетирования;

- определить порядок отражения учетных показателей продаж продукции нефтедобывающих предприятий в отчетности;

- раскрыть методические основы проведения управленческого анализа показателей отчетности о продажах продукции нефтедобывающих предприятий.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п.п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа", 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным

стандартам", 1.8. "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.12. "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ".

Предмет и объект исследований. Предметом исследований является организация, теория и методика управленческого учета продаж нефтедобывающих предприятий. Объектом исследования явилась практика бухгалтерского учета и анализа, информационного обеспечения функций управления крупных нефтегазодобывающих предприятий, в том числе - ОАО "Татнефть".

Методология и методика исследования. В процессе исследования применялись следующие методы познания: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы.

Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики учета и анализа продаж.

Теоретическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области управленческого учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования деятельности нефтегазодобывающих предприятий, бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Информационная база исследования. Информационной базой исследования явились законодательные акты Российской Федерации, нормативно-правовые акты РФ по бухгалтерскому учету, материалы государственной статистической отчетности, данные бухгалтерского учета нефтедобывающих предприятий.

При выполнении исследования была использована фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, международные стандарты финансовой отчетности, материалы специализированной периодической печати, материалы научных конференций.

Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна предполагаемых результатов исследования заключается в систематизации и дальнейшем развитии важных теоретических и методических основ управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий.

Наиболее существенными результатами работы являются следующие:

- выявлены особенности построения систем управленческого учета продаж нефти, отвечающих задачам информационного обеспечения управления нефтедобывающих предприятий;

- обоснован процесс продаж продукции и раскрыто его содержание как объекта управленческого учета;

- проведена классификация методов управленческого учета с точки зрения их временной направленности; определены основные методы и способы управленческого учета, отвечающие требованиям формирования достоверной и ана-литичной информации о продажах нефти;

- определены факторы и уточнены методики оценки, обеспечивающие доходность от продаж нефти на внутреннем и внешнем рынках и формирование показателей для отражения в отчетности;

- разработаны методические основы учета и оценки качества реализованной нефти и "риска качества продаж", раскрыто содержание этих показателей для управленческой отчетности; дано определение понятию "риск качества продаж" на основании определения критерия качества проданной нефти на экспорт,

- предложены методические решения совершенствования документооборота для построения объективной информации о качестве проданной нефти для целей управления;

- определен порядок отражения учетных показателей о продаже продукции нефтедобывающих предприятий во внутренней и внешней отчетности;

- разработана методика управленческого анализа продаж и качества продаж продукции нефтедобывающих предприятий.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации методологических и практических исследований, позволивших построить методическую основу развития и организации управленческого учета на нефтедобывающих предприятиях.

Практическая значимость работы заключается в том, что методические разработки организации управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий могут быть применимы в организациях других отраслей экономики.

Апробация работы. Основные положения исследования были доложены на региональных и межвузовских научно-методических конференциях в Марийском государственном техническом университете, Марийском филиале Московского открытого социального университета. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 8 публикациях общим объемом 2,55 печ. л., среди которых 3 работы, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.

Содержащиеся в исследовании методики, рекомендации и практические разработки в области управленческого учета продаж продукции нашли применение в деятельности ОАО "Татнефть".

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.

В первой главе "Сущность современного управленческого учета и обоснование его возможностей по формированию эффективной информации о продажах" выявлены проблемы построения систем управленческого учета, адекватных задачам развития нефтедобывающих предприятий; изучен процесс продаж как объект управленческого учета; проведена классификация методов и способов управленческого учета, используемых для формирования эффективной информации о продажах.

Детальный анализ существующих проблем по определению учетных показателей, практический опыт работы позволили на основе законодательных требований сформировать требования к системе учета нефти. В основу системы учета должен быть положен комплексный подход, содержащий в своей основе технологическую, организационную, методическую, метрологическую и информационную составляющие. Все приведенные составляющие должны быть взаимосвязаны в системе в целях обеспечения достоверного учета на всех технологических этапах на основе разработанных инструкций, регламентов и иных документов по учету. Управленческий учет имеет место почти во всех типах организаций: в сфере производства и обслуживания, в частном и общественном секторе, в коммерческих и некоммерческих организациях. Хотя детали могут быть разными, общая цель представления полезной информации для оказания помощи руководству и общие принципы, связанные с вкладом управленческого учета в планирование, контроль и принятие решений, в значительной степени одинаковы независимо от типа организации. Нефтегазодобывающие предприятия имеют сложную производственную и технологическую структуру, характерную для своей отрасли, особенные средства сбора, транспортировки, передачи, перевалки или перекачки продукции. Это накладывает свои особенности на процесс реализации нефти и продуктов ее переработки, на момент перехода рисков и ответственности, на процесс перехода права собственности и т.д., а значит и на бухгалтерский финансовый и управленческий учет.

Развивающаяся учетная практика оказывает существенное влияние на деятельность нефтегазовых компаний. МСФО (ШИЯ) 6 "Разведка и оценка полезных ископаемых" применяется в отношении годовых отчетных периодов, начавшихся 1 января 2006 года.

Поэтому в настоящее время особенно остро стоит проблема, связанная с достоверной оценкой запасов нефти в недрах. Истинная стоимость нефтедобывающего предприятия - это стоимость принадлежащей ей нефти. Соответственно, важные решения по учетной политике и раскрытию информации зависят от типа и качества нефти. Определение различных категорий и качества нефти очень важно для понимания содержания финансовой отчетности нефтедобывающих предприятий.

Существует объективная потребность в оценке качества продукции нефтедобывающих предприятий. Такой подход влияет на состав управленческой информации, склоняя чашу весов в сторону данных, связанных с маркетингом и реализацией, а значит с продажей продукции. Система управленческого учета на нефтедобывающих предприятиях должна предоставлять информацию о качестве продаваемого углеводородного сырья. Эта информация позволит отслеживать доходы или расходы предприятия от качества нефти; анализировать целесообразность инвестиций на добычу нефти; контролировать риски продаж.

Современное управление нефтедобывающими предприятиями предполагает поиск комплексных решений всех задач, стоящих перед менеджментом, и эти

решения находятся в области интегрированных систем управления эффективностью бизнеса. Именно в этих системах можно получить информацию и о рентабельности бизнеса, и о степени удовлетворенности клиентов, в том числе о качество проданной продукции.

Понятие "продажа", регулируются нормами трех отраслей законодательства: бухгалтерского, налогового и гражданского. Задача управления продажами, которая определяет задачи анализа в этой области, заключается в воздействии на уровень, время и характер спроса таким образом, чтобы это помогало предприятию в достижении его целей. Для этого необходимо решение частных задач исследования рыночной среды, формирование комплекса продаж, который включает товарную номенклатуру, ценообразование, распределение товаров и услуг и стимулирование. Все эти задачи должны решаться на предприятии на основе определенных концепций и целей управления продажами.

Планирование продаж, как элемент метода управленческого учета основывается на прогнозе развития потребностей, которые может удовлетворить предприятие своей продукцией. Схема планирования продаж нефти представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Осуществление бизнес-процесса "Планирование продажи нефти" для целей управленческого учета

В зависимости от типа потребителя выделяются два подхода к прогнозированию объемов продаж.

Для предприятий-потребителей объем продаж рассчитывается на основе конечного использования их продукта. Прогнозирование объема продаж по данному методу базируется на прогнозах развития отраслей - потребителей продукции предприятий. Использование данного метода наиболее предпочтительно на предприятиях добывающей промышленности. При планировании объема продаж в данном случае принимаются во внимание перспективы развития отраслей, производящих средства производства, научно-технического прогресса в отраслях, потребляющих продукцию.

По нашему мнению стратегия предприятия должна быть основана на методе управленческого учета. В работе предложено классифицировать приемы и способы управленческого учета по времени действия на оперативные и стратегические (рис. 2).

Рис. 2. Классификация элементов метода управленческого учета по времени действия

Процесс планирования продаж - неотъемлемая часть планирования и контроля прибыли: он позволяет руководству компании принимать правильные решения в области маркетинга, на основании которых сотрудники составляют комплексный план продаж.

Во второй главе "Учетное информационное обеспечение договоров (контрактов) по продажам продукции нефтедобывающих предприятий"

изучены оперативный учет сделок по продажам нефти на внутреннем рынке; информационное обеспечение договоров (контрактов) по продажам нефти на внешний рынок; методы оценки и их влияние на ценовую политику, обеспечивающую доходность ог продаж нефти.

Выручка от продажи товаров на нефтедобывающих организациях учитывается по видам реализуемых товаров, контрагентам, договорам и направлениям реализации в разрезе рынков сбыта. На организацию учета выручки от реализации нефти на внутренний рынок влияют следующие условия и требования: условия передачи товара покупателю, которые напрямую зависят от способа транспортировки, условия перехода права собственности, определенные условиями контрактов, требования по оформлению и в связи с этим первичные документы.

Самые существенные факторы, обуславливающие рыночную оценку нефти -это спрос на нефть и ее предложение. Поскольку точных данных о текущем мировом балансе спроса и предложения нефти не существует, нефтяные трейдеры ориентируются на информацию об изменении складских запасов нефти - стратегических и промышленных, на политические события в нефтедобывающих регионах, способные влиять на динамику добычи, и на прогнозы роста экономики, способные повлиять на динамику потребления.

Таким образом, можно представить факторы, обуславливающие рыночную оценку нефти в следующей модели (рис. 3).

Рис. 3. Факторы, обуславливающие рыночную оценку нефти

На практике, классическими и часто применяемыми в нефтегазодобывающих предприятиях типовыми условиями ценообразования являются:

Первый способ оценки - расчет цены по формуле, например как среднее значение рыночных котировок цен в течение определенного периода либо на дату отгрузки, за минусом скидок, дифференциала, фрахтовых ставок и т.д.

Второй способ оценки - фиксированная цена, устанавливаемая по соглашению сторон сделки на каждую партию поставки, либо на месяц поставки.

При поставках нефти на экспорт рыночная оценка зависит от физико-химических свойств, которые определяют возможность получения широкого ассортимента продуктов, на выход которых влияют фракционный состав, содержание серы и парафинов.

Используемые на практике формы оценки (по формуле) могут привести к ситуации, когда цена продажи нефти может быть не определена к моменту закрытия отчетного периода. Цена может быть не определена и в ближайший последующий за отчетным период времени, отведенный бухгалтеру на обработки первичных документов, формирование отчетных данных, налоговых деклараций за отчетный период и составление финансовой и налоговой отчетности. Поэтому при определении цены реализации нефти расчетным методом согласно условиям заключенных экспортных договоров (контрактов) рекомендуется признавать выручку в отчетном периоде в бухгалтерском учете нефтедобывающего предприятия при выполнении следующих условий:

- право собственности на товар перешло к покупателю в отчетном периоде, согласно условиям заключенного договора;

- цена по условиям договора определяется расчетным способом (по формуле) на основании котировального периода, не позднее 15 числа включительно после окончания отчетного периода;

- дата составления расчетного документа (инвойса), выписанного в адрес покупателя, не позднее 15 числа включительно после даты окончания отчетного периода.

В случаях, если цена на нефть определяется позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, а право собственности на товар перешло к инопокупате-лю в отчетном периоде, то выручка признается в отчетном периоде на основании иных документов. При отгрузках товаров на экспорт иным документом является грузовая таможенная декларация (временная грузовая таможенная декларация).

Предлагаемая методика признания выручки в бухгалтерском учете обеспечит действие принципов временной определенности и своевременности отражения факта хозяйственной жизни, а именно определение цены продажи нефти.

В третьей главе "Модель оптимизированных бизнес-процессов как методическая основа управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий" описаны методические основы учета реализации нефти и ее отражение в управленческой отчетности; изучены процессное бюджетирование как основа формирования внутренней управленческой отчетности; управленческий анализ показателей отчетности о продажах продукции нефтедобывающих предприятий. В работе выявлено, что при продаже нефти на экспорт возникают доходы и расходы от ее качества. Доходами или расходами от продажи нефти по основным показателям качества (плотности), является положительная или отрицательная разница скидок/наценок от плотности,

проданной нефти.

Понятие "анализ доходов или расходов от качества" может рассматриваться как метод исследования скидок/нацепок от качества или как деятельность в системе качества. В ходе анализа определяется взаимосвязь скидок/наценок от плотности нефти с экономическими показателями деятельности нефтедобывающего предприятия. Планирование и учет доходов или расходов от качества осуществляются на основе бюджетов подразделений предприятия. Использование бюджетного метода планирования доходов или расходов от качества позволяет проводить анализ доходов или расходов от качества сразу несколькими способами в зависимости от целей анализа.

Первый способ - это мониторинг отклонений фактических доходов по продажам от запланированных в соответствии со сметами по каждому направлению продаж, виду деятельности или центру деятельности. Данный способ анализа доходов или расходов от качества нефти применяется в том случае, когда необходима оперативная корректировка информации.

Второй способ - это анализ эффективности использования затрат на качество в увязке с доходами или расходами от качества.

Третий способ - анализ инвестиций в улучшение качества.

Российская нефть на разных месторождениях, разбросанных по огромной территории страны, совершенно разного качества. В недрах Западной Сибири добывается наиболее дорогая, так называемая легкая нефть - с минимальным содержанием серы, а на Урале и в Поволжье залегают главным образом "тяжелые" сорта с избыточным содержанием серы, которые на рынке ценятся куда меньше. В нефтепроводах (в том числе прокачивающих сырье на экспорт) все сорта нефти смешиваются, и на выходе получается "общероссийская" смесь Urals. Таким образом, российские компании за баррель нефти любого качества получают одну и ту же цену - цену барреля смеси Urals.

Цена сырой нефти также зависит от географического расположения места ее добычи по отношению к рынкам сбыта и других факторов. В ряде случаев при назначении цены на сырую нефть предпринимаются попытки прямо или косвенно связать цену нефти с рыночными ценами вырабатываемых из нее нефтепродуктов. При заключении контракта указанное обстоятельство находит свое выражение в формулировке оговорки об эскалации цены и введении соответствующей скидки/надбавки по плотности. Для Российской экспортной смеси подобная скидка/надбавка составляет в среднем 3 цента за градус API, но в мировой практике известны случаи, когда она достигает 5 центов за градус API. Разница в ценах на малосернистую и высокосернистые нефти может достигать 30 центов/баррель, что соответствует разнице в ценах на малосернистый мазут (сера 1%) и высокосернистый мазут (сера 3,5%) около 1 доллара/баррель и более. В действительности, очистка высокосернистых нефтей обходится дороже, но этому показателю качества нефти на рынке придают меньшее значение, чем плотности. В работе предложено по ценовой разности и разности плотностей нефти определять коэффициент линейной зависимости оценки нефти в долларах за баррель от плотности для определенного котиро-

вочного периода, проведены расчеты при изменении плотности на 1 градус API и изменении на 0,1 полный градус API. Показатель скидок или наценки цены за плотность несет важную информацию для целей управления о качестве нефти.

В целях улучшения информативности бухгалтерского учета для управления о качестве нефти необходимо аккумулировать данные о скидках/наценках на цену барреля экспортной нефти в зависимости от ее плотности. Предлагается для счета 90 "Продажи" открыть аналитические субсчета счет 90. 11 "Выручка без учета скидок/ наценок", 90.12 "Скидка / наценка на плотность нефти". Схема предлагаемой корреспонденции представлена на рисунке 4.

90. 11 Продажи. Выручка без учета скидок/наценок 62 Расчеты с покупателями 90.12 Продажи. Скидка/ наценка па платность нефти

Начисление дебиторской задолженности покупателя по цене нефти без учета скидок/наценок

Образование суммарной скидки за период

Скидка на качество нефти по плотосги

Образование сумкиртйпа-дашшза период

Наценка на качество нефщ по плотности

В коште периода - положительная разнила качества нефти т

Вкошеперио-да-слрицпсль-пая разница качества нефти -1-

О о

Информация о качестве продшшой нефти для управления

Рис. 4. Предлагаемая схема учета качества (скидок, нацепок на плотность) нефти на экспорт

Таким образом, в конце периода определяется доход или расход от качества поставляемой нефти. Риск качетва продаж нефти квалифицируется как финансовый так как связан с потерями при реализации активов (готовой продукции) из-за изменения оценки их качества и потребительской стоимости. Этот риск связан с продажами, с качеством проданной продукции, поэтому мы считаем, что имеет смысл ввести понятие "риск качества продаж". Где "риск качества продаж" - вероятность получения дохода или расхода от небольшого отклонения качества проданной продукции, т.е. вероятность возникновения скидок или наценок на качество проданной

продукции. Л "риск качества продаж нефти" - вероятность получения дохода или расхода от скидок/ наценок на изменения качества проданной экспортной нефти в зависимости от плотности в сортовом диапазоне с шагом 0,1 градуса API.

Величина риска чрезвычайно важна для понимания того, как следует к нему относиться. Понятие величины риска предполагает согласованный анализ двух характеристик - частоты возникновения и размер ущерба или возможного выигрыша, так как данный риск спекулятивный. Частоту возникновения расхода или дохода можно вычислить по следующим формулам:

Частота возникновения расхода за период = число инвойсов со скидкой на плотность нефти / к общему числу инвойсов за период

Частота возникновения дохода за период = число инвойсов с наценкой на плотность нефти /к общему числу инвойсов за период

Размер ущерба (расхода) или выигрыша (дохода) = Сумма скидок (наценок) по плотности нефти за период;

Или в процентном отношении:

V наценок за период - V скидок за период

%риска качества продаж нефти = —-—-х 100

Выручка от продаж за период

где: £ скидок (наценок) измеряется в денежном выражении (рубли, доллары, евро).

Процент риска качества продаж нефти в предшествующем периоде должен быть учтен при составлении генерального бюджета продаж нефтедобывающего предприятия. Получение дополнительной информации существенно уменьшает неопределенность, а следовательно, и риск и помогает принимать хозяйствующему субъекту решения, адекватные изменениям внешней среды, задавать направления развития предприятия.

Для целей управления важно иметь информацию о реализации за месяц, для контроля за исполнением плана и бюджета продаж нефти. Нами разработаны следующие регистры: отчет по реализации нефти (составляется помесячно). Данные группируются по направлению реализации: дальнее зарубежье, ближнее зарубежье, основные покупатели на внутреннем рынке; отчет поставки нефти на экспорт из комиссионных ресурсов; регистр учета доходов и расходов от качества нефти (плотность по API), продажа на экспорт.

Согласно МСФО (IFRS) 7 организации должны представлять в финансовой отчетности информацию о чувствительности к рыночным рискам. Согласно требованиям МСФО мы предлагаем внести изменения в Форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках", введением строк "Скидки на

качество проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Наценки на качество проданных товаров, продукции, работ, услуг". Таким образом, предлагаемая нами схема учета, оценки, и отражении в отчетности риска качества продаж нефти отвечает требованиям МСФО, повышает информативность данных бухгалтерского учета и их востребованность внутренними и внешними пользователями.

В системе информации предприятия наиболее важная роль принадлежит показателям и индикаторам, которые находятся в самом конце того пути, который проходят информационные потоки. Информация в организации начинает свой путь в форме сырых данных, поступающих из систем учета и внешней среды. Эти показатели имеют огромное значение, поскольку именно на их основе руководство воспринимает успех или неуспех бизнеса, принимает ключевые решения о направлениях развития.

Продажа продукции нефти характеризует объем хозяйственной деятельности нефтедобывающего предприятия.

Для выявления резервов увеличения объема продаж важно проанализировать динамику и выполнение плана показателей объема продукции, равномерность и ритмичность производства и продаж продукции, структуру продукции и ее динамику, влияние использования производственных ресурсов на объем продаж. В свою очередь, необходимо проанализировать влияние объема продаж на прибыль от продаж - основную цель коммерческой организации.

Мы считаем, что оценка доходов или расходов от продажи нефти по основным показателям качества (плотности), является непосредственным продолжением анализа продаж нефти и может производиться по различным критериям. Для оценивания влияния качества нефти на экономические показатели деятельности нефтедобывающего предприятия, а также их взаимосвязи предлагаем использовать следующие критерии:

- отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к объему продаж:

Коэффициент скидок/наценок = Величина скидок/наценок / Объем продаж;

Этот коэффициент показывает величину скидок/наценок, приходящуюся на одну денежную единицу продаж.

Следующие предлагаемые показатели дают характеристику проданной нефти:

- отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к величине прибыли;

- отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к себестоимости продукции;

- отношение величины скидок/наценок от качества текущего периода к величине скидок/наценок от качества за предыдущий период.

Критерии оценки доходов и расходов от качества измеряются в процентах.

Анализ и оценка доходов или расходов от качества нефти должны быть

средством выявления неэффективных или нерезультативных действий в организации, инициировать действия по улучшению и служить основой для разработки финансовых подходов к инновациям. Кроме того, информация, полученная при анализе и оценивании скидок/наценок от качества, обязательно должна представляться руководству организации для ее учета при анализе им системы менеджмента качества.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и рекомендации.

Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгалтерский (финансовый) учет, экономический анализ.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах

и изданиях ВАК

1. Матвеев, О.М. Методы оценки и их влияние на ценовую политику, обеспечивающую доходность от продаж нефти [Текст] / О.М. Матвеев, Т.В. Ялялиева // Экономические науки. 2008. № 8(45). - 1,0/0,5 печ. л.

2. Матвеев, О.М. Методические основы учета реализации нефти и ее отражение в управленческой отчетности [Текст] // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2009. - № 2(24) - 0,5 печ. л.

3. Матвеев, О.М. Процессное бюджетирование как основа формирования внутренней управленческой отчетности // Журнал "Управленческий учет". -М„ 2008. № 12. - 0,5 печ. л.

Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов

4. Матвеев, О.М. Учетно-аналитическое обеспечение управления производственными процессами [Текст] / О.М. Матвеев, П.В. Лапшин // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: межвуз. сб. науч. тр. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - С. 128-133. - 0,6/0,3 печ. л.

5. Матвеев, О.М. Особенности исчисления выручки нефтедобывающих предприятий от способа поставки нефти покупателю [Текст] / О.М. Матвеев // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: межвуз. сб. науч. тр. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - С. 140-142. -0,3 печ. л.

6. Матвеев, О.М. Проблемы построения систем управленческого учета на нефтедобывающих предприятиях [Текст] / О.М. Матвеев, Т.В. Ялялиева //

Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: межвуз. сб. науч. тр. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - С. 290-293. -0,3/0,15 печ. л.

7. Матвеев, О.М. Выручка от продаж продукции на нефтегазодобывающих предприятиях: особенности признания в бухгалтерском и налоговом учете [Текст] / О.М. Матвеев, Л.И. Куликова // Ученые записки. Выпуск 19. - Казань: Казанский государственный финансово-экономический институт, 2008. -С. 179-182.- 0,2/0,1 печ. л.

8. Матвеев, О.М. Методические подходы к управленческому учету продаж нефтепродуктов [Текст] / О.М. Матвеев // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвуз. сб. научн. тр. - в 2 ч. - Йошкар-Ола: Ма-рийск. гос. техн. ун-т, 2006. - Ч. 2. - С. 239-241. - 0,2 п.л.

Автореферат

Подписано в печать 2i.01.200S г. Заказ № К1/900. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Матвеев, Олег Михайлович

Введение

1. Сущность современного управленческого учета и обоснование его возможностей по формированию эффективной информации о продажах

1.1. Проблемы построения систем управленческого учета, адекватных задачам развития нефтедобывающих предприятий

1.2. Процесс продаж как объект управленческого учета

1.3. Классификация элементов метода управленческого учета, используемых для формирования эффективной информации о продажах

2. Учетное информационное обеспечение договоров (контрактов) по продажам продукции нефтедобывающих предприятий

2.1. Оперативный учет сделок по продажам нефти на внутреннем рынке

2.2. Информационное обеспечение договоров (контрактов) по продажам нефти на внешний рынок

2.3. Методы оценки и их влияние на ценовую политику, обеспечивающую доходность от продаж нефти

3. Модель оптимизированных бизнес-процессов как методическая основа управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий

3.1. Методические основы учета реализации нефти и ее отражение в управленческой отчетности

3.2. Процессное бюджетирование как основа формирования внутренней управленческой отчетности

3.3. Управленческий анализ показателей отчетности о продажах продукции нефтедобывающих предприятий

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий"

Актуальность темы исследования. Россия обладает одним из крупнейших в мире минерально-сырьевым потенциалом, являющимся- основой гарантированного обеспечения экономической и энергетической безопасности страны, удовлетворения текущих и перспективных потребностей экономики России в углеводородном сырье. Современное состояние минерально-сырьевой базы углеводородного сырья: характеризуется снижением разведанных запасов.нефти и газа и темпов их воспроизводства. Объемы геологоразведочных работ не обеспечивают воспроизводство минерально-сырьевой базы нефтяной и газовой промышленности, что в перспективе, особенно в условиях быстрого роста добычи нефти; может стать серьезной угрозой энергетической и экономической безопасности страны. Структура и величина запасов ископаемых энергоносителей, их качество, степень изученности и направления хозяйственного5 освоения оказывают непосредственное влияние на экономический потенциал страны, социальное развитие регионов^

Перспективные уровни-добычи и продаж нефти в России определяются; в основном, спросом; на? жидкое топливо и уровнем мировых цен на него, развитостью транспортной инфраструктуры, налоговой политикой и научно-техническими достижениями в разведке и разработке месторождений, а также качеством разведанной сырьевой базы.

При любой динамике добычи нефти стратегическими задачами развития отрасли, остаются обеспечение необходимой- структуры запасов (в том числе территориальной), плавное и постепенное наращивание добычи, стабилизация ■ объемов продаж на: долгосрочную перспективу.' Следует учитывать ту особенность, что, в систему магистральных нефтепроводов< принимаются нефти не отдельных месторождений и даже не отдельных нефтяных компаний, а смеси нефтей различных месторождений; добываемых разными нефтяными компаниями. Получающееся при этом "усреднение"'качества не учитывает специфические характеристики качества, такие, как содержание парафина, высокопотенциальных фракций для производства масел, специальных топлив и т.д., и позволяет обходиться наиболее общими показателями - плотностью и содержанием серы, которые, имеют наибольшее влияние на экономические результаты как при переработке на нефтеперерабатывающих заводах России, так и при продаже на внешнем рынке.

Выручка от реализации такой продукции оценивается для некой ос-редненной нефти, которая по своим характеристикам, качественному составу и т.д. не имеет ничего общего с той нефтью, которая добыта в процессе разработки месторождения. Подобная оценка "средней нефти" довольно распространена в российской практике экономической оценки минерально-сырьевой базы углеводородного сырья.

Цена, по которой нефтедобывающие предприятия продают нефть и нефтепродукты, является основным фактором, определяющим доходы таких организаций. В мировой практике применяется механизм корректировки цены реализуемой смеси при продаже в зависимости от содержания серы и плотности нефти в сравнении с выбранным базисным сортом. Расчеты показывают, что на цену нефти больше влияет показатель ее плотности, нежели содержание в ней серы, так как величина количества баррелей в тонне является производной от плотности. А повышение цены нефти на 1 доллар за баррель увеличивает бюджет России на 1 млрд. долларов.

В рыночной экономике себестоимость продукции, а такой продукции как нефть особенно, не может быть основой для исчисления цены продаж. Цена диктуется спросом. Каждый показатель, представленный в управленческом учете, имеет смысл только до тех пор, пока он помогает принимать управленческие решения. Все остальные данные в меньшей степени трансформируются в нужную для управления информацию.

Нефтедобывающие предприятия, как правило, имеют сложную производственную структуру и остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать результаты продаж и принимать управленческие решения. Основная задача управленческого учета продаж нефти - это выявление конкурентных позиций организации, ее способность гибко маневрировать при изменении конъюнктуры рынка.

На данных предприятиях, несмотря на назревшую необходимость, практически отсутствует управленческий учет продаж. Вместе с тем продажа нефти это основной доход не только самого нефтедобывающего предприятия, но и всей России. А значит информацию о себестоимости, динамике, структуре, отклонениях, выполнении плана продаж, а также качестве проданной нефти трудно переоценить.

До настоящего времени, несмотря на обилие и многообразие тем научных работ в этой области, нет системных исследований, посвященных организации управленческого учета и анализа продаж на нефтедобывающих предприятиях, адекватной требованиям международного и внутреннего рынка.

Степень изученности проблемы. Большое значение имеет накопленный научный потенциал об управленческом, бухгалтерском, учете и анализе в различных отраслях, теории бухгалтерского учета, его информационном обеспечении, моделировании бизнес-процессов, документообороте, бюджетировании, изучение которого легло в основу данной диссертационной работы.

Большую роль в разработке теоретических и методологических положений управленческого1 учета и анализа сыграли работы российских и зарубежных ученых. Из отечественных специалистов можно выделить: М.И.Баканова, С.А.Бороненкову, М.А.Вахрушину, В.Г.Гетьмана, В.Б.Ивашкевича, В.И.Петрову, Л.В.Попову, А.Е.Суглобова, В.Э.Керимова, М.И.Кутера, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Миронову, В.Н.Нестерова, Е.В.Никифорову, А.Н.Романова, Т.М.Садыкову, Б.Е.Одинцова, К.В.Щиборща, А.Д.Шеремета, Я.В.Соколова, В.Ф.Палия и других.

Среди зарубежных ученых наиболее известны: Э.Хелферт, А.Апчерч, Ж.Ришар, К.Друри, С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж. Рис, Б.Нидлз, Ф.Обербрикманн, Й.Бетге, Д.Кондуэлл и др.

Отдельные положения, посвященные проблематике развития управленческого учета продаж, освещенные в работах перечисленных ученых, имеют большую историческую и методическую ценность, поэтому использованы нами в качестве научного материала при написании работы. Следует заметить, что методического обеспечения управления продаж продукции на нефтедобывающих предприятиях, на наш взгляд, не выработано в отечественной науке до настоящего времени. Недостаточная изученность и своевременность рассматриваемых вопросов определили актуальность темы данного исследования.

Цель и задачи• исследования. Целью диссертационной работы является исследование теоретических и методических положений учета и анализа и разработка направлений развития управленческого учета продаж нефтедобывающих предприятий, позволяющих повысить информативность управленческих решений.

Достижение указанной цели требует постановки следующих задач:

- выявить особенности построения систем управленческого учета, адекватных задачам развития нефтедобывающих предприятий;

- раскрыть содержание процесса продаж как объекта управленческого учета;

- определить возможность применения и уточнить содержание основных методов и способов управленческого учета для формирования эффективной информации о продажах нефти;

- обосновать правовые и организационные основы учета сделок по продажам нефти на внутреннем и внешнем рынках для построения аналитического учета продаж нефти;

- уточнить методики оценки нефти, обеспечивающие оптимальную доходность от продаж нефти и формирование показателей для отражения в отчетности;

- разработать методику управленческого учета реализации нефти;

- сформировать внутреннюю управленческую отчетность на основе элементов процессного бюджетирования;

- определить порядок отражения учетных показателей продаж продукции нефтедобывающих предприятий в отчетности;

- раскрыть методические основы проведения управленческого анализа показателей отчетности о продажах продукции нефтедобывающих предприятий.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п.п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа", 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам", 1.8. "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.12. "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ".

Предмет и объект исследований. Предметом исследований является организация, теория и методика управленческого учета продаж нефтедобывающих предприятий. Объектом исследования явилась практика бухгалтерского учета и анализа, информационного обеспечения функций управления крупных нефтегазодобывающих предприятий, в том числе - ОАО "Татнефть".

Методология и методика исследования. В процессе исследования применялись следующие методы познания: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы.

Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зару

I ) бежной теории и практики учета и анализа продаж.

Теоретическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области управленческого учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования деятельности нефтегазодобывающих предприятий, бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Информационная база исследования. Информационной базой исследо вания явились законодательные акты Российской Федерации, нормативно-правовые акты РФ по бухгалтерскому учету, материалы государственной статистической отчетности, данные бухгалтерского учета нефтедобывающих предприятий.

При выполнении исследования была использована фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, международные стандарты финансовой отчетности, материалы специализированной периодической печати, материалы научных конференций.

Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна предполагаемых результатов исследования заключается в систематизации и дальнейшем развитии важных теоретических и методических основ управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий. и.

Наиболее существенными результатами работы являются следующие:

- выявлены особенности построения систем управленческого учета продаж нефти, отвечающих задачам информационного обеспечения управления нефтедобывающих предприятий;

- обоснован процесс продаж продукции и раскрыто его содержание как объекта управленческого учета;

- проведена классификация методов управленческого учета с точки зрения их временной направленности; определены основные методы и способы управленческого учета, отвечающие требованиям формирования достоверной и аналитичной информации о продажах нефти;

- определены факторы и уточнены методики оценки, обеспечивающие доходность от продаж нефти на внутреннем и внешнем рынках и формирование показателей для отражения в отчетности;

- разработаны методические основы учета и оценки качества реализованной нефти и "риска качества продаж", раскрыто содержание этих показателей для управленческой отчетности; дано определение понятию "риск качества продаж" на основании определения критерия качества проданной нефти на экспорт,

- предложены методические решения совершенствования документооборота для построения объективной1 информации о качестве проданной нефти для целей управления;

- определен порядок отражения учетных показателей о продаже продукции нефтедобывающих предприятий во внутренней и внешней отчетности;

- разработана методика управленческого анализа продаж и качества продаж продукции нефтедобывающих предприятий.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации методологических и практических исследований, позволивших построить методическую основу развития и организации управленческого учета на нефтедобывающих предприятиях.

Практическая значимость работы заключается в том, что методические разработки организации управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий могут быть применимы в организациях других отраслей экономики.

Апробация работы. Основные положения исследования были доложены на региональных и межвузовских научно-методических конференциях в

Марийском государственном техническом университете, Марийском филиале Московского открытого социального университета. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 8 публикациях общим объемом 2,55 печ. л., среди которых 3 работы, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.

Содержащиеся в исследовании методики, рекомендации и практические разработки в области управленческого учета продаж продукции нашли применение в деятельности ОАО "Татнефть".

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Матвеев, Олег Михайлович

4. Результаты работы производственных сегментов;

5. Ресурсы вторичного и первичного рынков.

Разбивка выручки в разрезе реализации ОАО "НК "Роснефть" на внутреннем и внешнем рынках представлена ниже, при этом классификация экспортной выручки основана на основе географической поставки товаров (Табл. 20).

Заключение

Становление и развитие теории и методологии управленческого учета в России имеет свою историю и особенности. Проблемными вопросами являются вопросы формирования и отражения во внешней и внутренней отчетности учетно-аналитической информации для целей управления о деятельности предприятия. Проведенное исследование теоретических, методологических, методических и организационных вопросов управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий позволило сделать следующие выводы:

1. Современное управление нефтедобывающими предприятиями предполагает поиск комплексных решений следующих задач: увеличение капитальных вложений в добычу нефти; применение новых технологий; снижение эксплутационных расходов; увеличение прибыли; повышение финансовой устойчивости; совершенствование управления предприятием; стандартизация и сертификация процедур управления; повышение качества продукции и услуг. Решения этих задач находятся в области интегрированных систем качества управления продажами, а значит, управленческий учет нефтедобывающих предприятий должен предоставлять информацию о качестве продаваемого углеводородного сырья.

2. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах финансового и управленческого учета является выявление финансового результата от продаж продукции. Понятие "продажа", регулируются нормами трех отраслей законодательства: бухгалтерского, налогового и гражданского. Рациональное формирование политики продажи требует точного знания факторов, определяющих актуальную сбытовую ситуацию: конкуренция; учет запросов покупателей; наличие массового рынка; насыщенность рынка; частые изменения ситуации на рынке; производственная мощность предприятия; увеличение сбытовых издержек и др. Процесс обоснования управленческих решений по объему продаж можно представить в виде последовательности этапов и процедур, имеющих между собой прямые и обратные связи. При планировании объема продаж принимаются во внимание перспективы развития взаимозависимых отраслей. Методы прогноза продаж, а также их эффективность зависят от конкретных условий и специфики хозяйственной деятельности предприятия.

3. Исследование мнения современных руководителей позволило сделать вывод о формировании новой точки зрения на управленческий учет как на инструмент стратегии предприятия. По нашему мнению стратегия предприятия должна быть основана на методах управленческого учета. Мы предлагаем классифицировать методы управленческого учета по времени действия на оперативные и стратегические. В то же время создание гибкой системы бюджетного контроля позволит решать вопросы стратегии развития и эффективного управления предприятием.

4. Цель оперативного учета - удовлетворение потребности исполнительных служб. Некоторые данные оперативного учета используются не только непосредственно на предприятиях, но и в их вышестоящих организациях и могут обобщаться в масштабе отраслей народного хозяйства в виде отдельной оперативной отчетности. На организацию учета выручки от реализации нефти на внутренний рынок влияют следующие условия и требования: условия передачи товара покупателю, которые напрямую зависят от способа транспортировки, условия перехода права собственности, определенные условиями контрактов, требования по оформлению и в связи с этим первичные документы.

5. Рыночная оценка нефти (биржевая и внебиржевая) определяются двумя ключевыми факторами — текущим и ожидаемым соотношением спроса и предложения и динамикой издержек. Факторы спроса: геополитическая ситуация; темп роста мировой экономики; сезонность; погодные условия. Факторы предложения: политические кризисы; перерабатывающие мощности; качество нефти: плотность и содержание примесей.

6. При продаже нефти на экспорт возникают доходы и расходы от ее качества. Доходами или расходами от продажи нефти по основным показателям качества (плотности), является положительная или отрицательная разница скидок/наценок от плотности, проданной нефти. В работе предложены аналитические счета для учета этой информации. Показатель скидок или наценки цены за плотность нефти несет важную информацию для целей управления нефтедобывающего предприятия о качестве продукции. Риск "снижение качества продукции, нефти" отнесен ОАО "Татнефть" к технико-технологическим рискам, нами он классифицирован как финансовый. Этот риск относится к продажам и проданной продукции, поэтому нами введено понятие "риск качества продаж". Предложены показатели, характеризующие частоту возникновения и размер ущерба или возможного выигрыша, так как данный риск спекулятивный. Для целей управления важно иметь информацию о реализации за месяц, для контроля за исполнением плана и бюджета продаж нефти. Нами разработаны следующие регистры: отчет по реализации нефти (составляется помесячно). Данные группируются по направлению реализации: дальнее зарубежье, ближнее зарубежье, основные покупатели на внутреннем рынке; отчет поставки нефти на экспорт; регистр учета доходов и расходов от качества нефти (плотность по API), продажа на экспорт.

7. Согласно МСФО (IFRS) 7 "Отчеты о движении денежных средств", организации должны представлять в финансовой отчетности анализ чувствительности к рыночным рискам. Согласно требованиям МСФО мы предлагаем внести изменения в Форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках", введением строк "Скидки на качество проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Наценки на качество проданных товаров, продукции, работ, услуг". Предлагаемая нами схема учета, оценки, и отражении в отчетности риска качества продаж нефти отвечает требованиям МСФО, повышает информативность данных бухгалтерского учета и их востребованность внутренними и внешними пользователями.

8. Основные направления оптимизации бизнес-процессов продажи нефти можно сформулировать так: внедрение инструментов и методологии эффективного контроля и оптимизации внутренних взаимодействий между отделами предприятия, а также взаимодействий с внешними контрагентами: покупателями, поставщиками и партнерами; внедрение инструментов и методологии интегрированного планирования; внедрение инструментов анализа, моделирования и прогнозирования результатов продаж; внедрение инструментов интегрированного оперативного учета и контроля хозяйственных операций по продажам. Что приведет к практически полному контролю исполнения всех бизнес-процессов продажи нефти.

9. Основные факторы, способствующие росту объема продаж нефтедобывающих предприятий: благоприятная ценовая конъюнктура увеличение общего объема добычи нефти; увеличение объема операций по перепродаже нефтепродуктов, приобретенных у третьих лиц; увеличение объемов переработки нефти, в результате роста маржи нефтепереработки. При анализе структуры продаж нефтедобывающего предприятия необходимо сгруппировать продажи по направлениям: экспорт: дальнее зарубежье; ближнее зарубежье; внутренняя реализация; поставки по основным потребителям; поставки по ассортименту продукции; результаты работы производственных сегментов; ресурсы вторичного и первичного рынков.

Далее выявляется недовыполнение плана по каждой позиции продаж с учетом ассортимента, подсчитывается недовыполнение плана по всему направлению и ассортименту продукции продаж, определяется процент выполнения плана продаж по направлениям или ассортименту продукции. Затем выявляется влияние прироста продаж продукции на приращение прибыли. Для оценивания влияния качества нефти на экономические показатели деятельности нефтегазодобывающей организации, а также их взаимосвязи предлагаем использовать следующие критерии: отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к объему продаж: отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к величине прибыли; отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к себестоимости; отношение величины скидок/наценок от качества текущего периода к величине скидок/наценок от качества за предыдущий период.

Основные положения данной работы могут служить методической основой для организации управленческого учета на нефтедобывающих предприятиях. Комплексный подход с использованием методов и инструментов управленческого анализа позволяет выделить системность анализа продаж и его логическую целостность.