Формирование налоговых льгот в субъектах Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование налоговых льгот в субъектах Российской Федерации"

Красавин Владимир Ильич

ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В СУБЪЕКТАХ РОСИИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ СЗФО)

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

I

\ <

7 9 МАЙ 2011

Санкт-Петербург - 2011

4846974

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Вылкова Елена Сергеевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Тарасевич Алексей Леонидович

доктор экономических наук, профессор Ермакова Елена Алексеевна

Ведущая организация - Федеральное государственное

образовательное бюджетное

учреждение высшего

профессионального образования

«Финансовый университет при

Правительстве Российской Федерации»

Защита состоится « _2011 года в Х^часов на

заседании диссертационного совета Д 212.237.04 в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов» по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, 21, ауд. £4''

V 1

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский

государственный университет экономики и финансов».

Автореферат разослан « ^ 2011 года.

Ученый секретарь .

диссертационного совета —/% Н.А. Евдокимова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Развитие предпринимательской, прежде всего инвестиционной и инновационной, активности и решение социальных задач невозможны без грамотно построенной налоговой политики государства, важной составной частью которой являются налоговые льготы. В условиях продолжающейся в настоящее время в Российской Федерации налоговой реформы, которая предусматривает существенное снижения налогового бремени, крайне важно обеспечить разумную согласованность между стимулированием развития предпринимательской деятельности, инвестиционной и инновационной активности и проведением социально ориентированной политики государства, чему в немалой степени призваны способствовать налоговые льготы.

Соответственно, необходимо комплексное исследование теоретических аспектов налоговых льгот, инвентаризация и всесторонний анализ действующих в настоящее время льгот по налогам и сборам, разработка методики оценки их действенности и формирование предложений по их реформированию в рамках общей стратегии развития налоговой политики современной России.

Однако в научных трудах и учебниках по налогообложению вопросы формирования налоговых льгот обычно рассматриваются фрагментарно, сложилось неоднозначное отношение отечественных экономистов к оценке роли и направлений использования налоговых льгот в системе налогового реформирования.

Актуальность темы диссертации обусловлена также практикой последних лет, которая показала бесперспективность эпизодического внимания к налоговым льготам со стороны государства, выявила объективную потребность разработки концептуального системного подхода к формированию налоговых льгот и оценке их действенности в рамках комплексного эволюционного реформирования российской налоговой системы.

Все вышеуказанное предопределило выбор темы диссертационного исследования, а также ее актуальность.

Степень разработанности темы исследования. Проблемы различных групп льшг достаточно широко освящены в научной и периодической литературе, на страницах Интернет и в выступлениях руководителей страны и различных регионов.

Вопросы льгот анализируются в работах таких исследователей как: В.М, Баранов, Д.Н. Бахрах, Ю.В. Белянинова, В.М. Ведяхин, Н.Д. Егоров, Е.Г. Крылатых, A.B. Малько, Н.И. Матузов, И.С. Морозова, Н.В. Оточина, М.Е. Панкин, В.А. Соколов и др.

Еще в конце XIX, начале XX века отечетвенные экономисты К. Гок, В. Лебедев, И. Тургенев, А. Твирус t др. уделяли много внимания льготам, направленны« на стимулиование определенных направлений деятельности.

Разрабатываемая концепция формировав налоговых льгот в субъектах РФ опирается на накопленный научый потенциал в области теоретических и практических оснв налогообложения, совершенствования налоговой системы, укрпленяя доходной базы бюджетов, исследования льгот по налогоым шатежам, который содержится в работах современных отечестве'ных угеных экономистов С.В. Барулина, A.B. Брызгалина Е.С. Выжовой Л.П. Голубевой, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, А.З. Дадаш;ва, Е.В. Евстигнеева, Е.А. Ермаковой, В.А. Кашина, В.А. В.Г. Князева Д.С. 1ьвова, Н.И. Малис, Н.П. Мельниковой, Окуневой, Л.П. ГавловоЕ, В.Г. Панскова,

A.И. Погорлецкого, М.В. Романовского, ИГ. Русаювой, P.A. Саакяна,

B.К. Сенчагова, С.Ф. Сутырина, А.Л. Тарюевича, Л.Н. Тютюрюкова, Д.Г. Черника, С.А. Шаталова, Т.Ф. Югоной и др/гих отечественных ученых к практиков.

Яри этом необходимо от"втить, что в публисациях по налоговой тематике обычно освещаю7^51 только отдельные ¡спекты исследуемой 1'емы, отсутствует комплексное и системное ее излокение.

Основная на.' ^ная гипотеза исследования состоит в том, что в условиях наме-мвшейся из-за кризиса тенденции к сокращению финансовых j^cypcoB регионов, существует объективная потребность в трансформации интуитивной, спонтанной мдели установления налоге™1* льгот в субъектах России в научю обоснованную и методически выверенную модель их формирована, способствующую выявлению недейственных налоговых льгот и грепятствующую их предоставлению.

Цель и задачи диссертации. Целью диссертационного исследования является разработка комплеюной концепции формирования налоговых льгот в субъектах Российской Федерации (на примере СЗФО) на основе создания теоретичесюй базы и развития методологических аспектов содержания и видовор градации налоговых льгот, инвентаризации и всестороннего анашза действующих в настоящее время льгот по налогам и сборам, разработки методики оценки действенности системы льготирования и сгределения основных направлений совершенствования налоговых льгот,

Реализация поставленной цели основыв;ется на решении следующих задач-.

- теоретически осмыслить понятие «льгота», ее основные содержательные признаки, раскрыть ее роль в социально-экономическом развитии государства, отдельной территории, хозяйствующего субъекта и индивида;

- обосновать градацию льгот по группам, подгруппам, видам и подвидам, определить место среди них финансовых льгот и льгот по налоговым платежам;

- сформировать новый понятийный аппарат в части льгот по налогам и сборам, внести комплекс предложений по научно, законодательно и практически обоснованной их классификации;

критически проанализировать тенденции льготного налогообложения в СЭЗ в зарубежных странах и исторические аспекты возникновения и развития СЭЗ в России;

- выявить проблемные вопросы льготного налогообложения субъектов предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ и наметить пути их решения;

- провести комплексную инвентаризацию налоговых льгот в субъектах СЗФО с целью выявления направлений их реформирования;

- разработать систему оценочных показателей налоговых льгот, провести ее апробирование и выявить резервы повышения действенности системы налогового льготирования в субъектах СЗФО на современном этапе.

Объектом исследования выступают финансовые отношения, возникающие в процессе формирования налоговых льгот.

Предмет исследования — направления формирования налоговых льгот субъектов Российской Федерации в рамках комплексной экономической стратегии государства.

Область исследования. Работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК Минобрнауки РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: часть 2. Общегосударственные, территориальные и местные финансы: п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п. 2.28. Налоговый потенциал региона и муниципальных образований.

Методологическую основу исследования составили диалектический метод познания; системный подход; принципы формальной логики; исторического и логического анализа и синтеза; приемы индуктивного и дедуктивного изучения, метод сравнения, различные финансово-расчетные методы, методы экономического анализа и статистических группировок, для практической реализации которых в работе использовалось программное приложение «MS Excel

ХР». При написании диссертационной работы применялись общие и специальные методы научного познания, в том числе системный, стратегический, инновационный, функциональный и процессный подходы.

Теоретическую основу исследования составили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области экономики, финансов и налогообложения.

В процессе исследования также использовались публикации в центральных экономических журналах и средствах массовой информации, статистические материалы, законодательно-нормативные акты Российской Федерации, субъектов СЗФО, внутренние документы и разработки ФНС РФ.

Информационной и экспериментальной базой исследования являются законодательно-нормативные, инструктивные материалы, сайты Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики, Министерства экономического развития РФ и региональных налоговых и статистических органов; данные международных, общероссийских и республиканских специальных периодических изданий, материалы научно-практических конференций и семинаров. В диссертации отражены результаты исследования автора и его практической деятельности в налоговых органах РФ.

Научная новизна диссертационной работы определяется тем, что на основе создания теоретической базы и развития методологических аспектов содержания и видовой градации налоговых льгот, инвентаризации и всестороннего анализа действующих в настоящее время в Российской Федерации и субъектах СЗФО льгот по налогам и сборам, разработки методики оценки действенности системы льготирования и определения основных направлений совершенствования налоговых льгот разработана комплексная концепции формирования налоговых льгот в субъектах Российской Федерации.

Наиболее существенные научные результаты, полученные в процессе исследования:

• Дано авторское определение понятия «льгота», ее основных содержательных признаков, раскрыта ее социальная и стимулирующая роль, тесная взаимосвязь социально-ориентированных льгот и льгот стимулирующего характера;

• Обоснована градация льгот по группам, подгруппам, видам и подвидам, иерархическая соподчиненность льгот, привилегий и

иммунитетов, определено место среди них финансовых льгот и льгот по налоговым платежам;

• Сформирован качественно новый понятийный аппарат в части льгот по налогам и сборам и налоговых льгот, внесен комплекс предложений по научно, законодательно и практически обоснованной классификации льгот по налогам и сборам; произведена системная инвентаризация льгот по налогам и сборам, установленных в настоящее время во второй части НК РФ для юридических лиц;

• Критически проанализированы исторические аспекты возникновения и развития СЭЗ в России и тенденции льготного налогообложения в СЭЗ в зарубежных странах, определен перечень основных моментов, которые необходимо учитывать при дальнейшем реформировании и создании новых ОЭЗ в России, сформирована авторская позиция по периодизации создания и функционирования СЭЗ в России;

• Выявлены проблемные вопросы льготного налогообложения субъектов предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ и намечены пути их решения: предложена рамочная структура налоговой составляющей заявки на создание соответствующей ОЭЗ и отчетности о ее функционировании; предложена система обобщающих показателей, позволяющих оценивать резидентов ОЭЗ в соответствующем году;

• Проведена комплексная инвентаризация налоговых льгот по налогу на прибыль,* налогу на имущество организаций, транспортному налогу в субъектах СЗФО и определены направления их реформирования;

• Сформирована система оценочных показателей налоговых льгот, характеризующих действенность налоговых льгот в целом по СЗФО и по каждому субъекту в разрезе конкретных налогов и по всем налоговым поступлениям в целом, произведен их расчет с 2004 по 2009 год, сформулирован комплекс предложений по повышению действенности налоговых льгот.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретическая значимость работы состоит в формировании новых научных взглядов на содержание налоговых льгот, заключается в доведении ее основных моментов до конкретных предложений по изменению законодательства РФ, касающихся льгот по налогам и сборам. Обобщение опыта льготного налогообложения в СЭЗ в зарубежных странах и России позволило определить перечень основных моментов, которые необходимо учитывать при дальнейшем реформировании и создании новых ОЭЗ в России. Изучение льготного налогообложения в ОЭЗ РФ в исторической ретроспективе

способствовало углублению представлений о значимости налоговых льгот в обеспечении устойчивого социально-экономического развития соответствующего региона.

Теоретические выводы могут быть использованы в процессе совершенствования порядка формирования налоговых льгот в субъектах РФ, а также в преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Бюджетная система РФ».

Практическая значимость исследования заключается в том, что предлагаемые рекомендации открывают широкие возможности для повышения действенности налоговых льгот. Проведенные исследования востребованы в деятельности Полпредства РФ по СЗФО, органов Министерства Финансов и Федеральной налоговой службы РФ, органов статистики в субъектах СЗФО.

Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы диссертационного исследования были доложены и получили одобрение на совещаниях Полпредства РФ по СЗФО, коллегиях ФНС РФ, международных научно-практических конференциях в Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов (СПбГУЭФ) и Инженерно-Экономического Университета (СПб), Российском экономическом университете им. Г.В Плеханова.

Аналитические, методические и практические материалы соискателя используются в учебном процессе на кафедре финансов СПбГУЭФ, при чтении курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование» «Бюджетная система РФ», а также при подготовке и повышении квалификации экономистов по специальности «Финансы и кредит».

Основные проблемы и выводы по результатам диссертационного исследования отражены в 8 научных и методических работах, в том числе 2 работы в журналах, определенных ВАК.

Структура работы обусловлена поставленными целями и задачами, отражает логику исследования. Работа состоит из введения, четырех глав, заключения, библиографического списка, включающего 297 источников; содержит 11 таблиц, 4 рисунка, 12 приложений.

Во введении обосновывается выбор темы и ее актуальность, определяются цели и задачи исследования, характеризуется степень разработанности проблемы, выявляется теоретическая и практическая значимость работы, формулируются элементы научной новизны и основные положения, выносимые на защиту.

В первой шве исследтотся теоретико-методологические основы содержания и классификации налоговых льгот. Раскрываются содержание и признаси термина «льгота», рассматриваются концептуальные основы классификации льгот и определяется место среди них финансовых и налоговых льгот, осуществляется видовая градация налоговых льпт.

Вторая глав'. посвящена вопросам особенностей налогообложения в О'З России и перспективам его развития. В ней производится анализ юторических аспектов возникновения и развития СЭЗ в РФ; тенденций ъготного налогообложения в СЭЗ в зарубежных странах, выявляются 1роблемные вопросы и предлагаются пути их решения.

В третьей лаве проводится комплексное всестороннее исследование форми>ования перечня налоговых льгот в субъектах СЗФО, произведен асчет оценочных показателей характеризующих действенность налоэвых льгот в целом по СЗФО и по каждому субъекту в разрез конкретных налогов и по всем налоговым поступлениям в цлом за период с 2004 по 2009 год, вносятся конкретные предл<жения по повышению действенности налоговых льгот.

В заключаии сформулированы основные выводы и рекомендации по раультатам диссертационного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Дано авторское определение понятия «льгота», ее признаков, расфыта ее социальная и стимулирующая роль, тесная взаимосвязь социально-ориентированных льгот и льгот стимулирующего характера.

Льгота - :<то законодательно определенное особое более лучшее, выгодное правшо или условие в соответствующей сфере отношений или в области жизнедеятельности государства.

Основными содержательными признаками льгот являются:

1. Втсричность по отношению к общим правилам, базовым условиям, ограниченная самостоятельность.

2. Зазисимость и взаимосвязь с социально-экономическими процессами на соответствующем историческом этапе развития конкретной страны, территориальной единицы, где устанавливаются льготы.

3.Исключительность, достаточная редкость применения льготных правил иусловий по сравнению с базовыми.

4. Наличие пределов и ограничений, объективно диктуемое законами управления в соответствующих сферах отношений или в областях жизнедеятельности.

5. Факультативность. Льготы в отличие от общих правил и условий лишены обязательного характера.

6. Превалирование содержания над формой. Вне зависимости от того как называется в законодательстве, или даже излагается в соответствующем документе без указания, что это льгота, освобождение, уменьшение и т.п., любое более лучшее, выгодное правило или условие в соответствующей сфере отношений или в области жизнедеятельности следует признавать его льготой со всеми вытекающими из этого последствиями.

В диссертации выдвинуто и раскрыто положение, что льготы выполняют социальную и стимулирующую роль как в соответствующей сфере отношений или области жизнедеятельности, так и в социально-экономическом развитии государства, отдельной территории, хозяйствующего субъекта и индивида. Обоснована тесная взаимосвязь социально-ориентированных льгот и льгот стимулирующего характера.

2. Обоснована градация льгот по группам, подгруппам, видам и подвидам, иерархическая соподчиненность льгот, привилегии и иммунитетов, определено место среди них финансовых льгот и льгот по налоговым платежам.

Предложена многоуровневая система классификации льгот по группам, подгруппам, видам и подвидам (см. рис. 1 на след. странице).

Иерархическая соподчиненность льгот, привилегий и иммунитетов имеет вид пирамиды, наглядно показывая, что все они базируются на льготах, входят в их состав, имея специфику.

Методологически выверенный перечень видов финансовых льгот включает в себя:

- льготы по налоговым платежам;

- льготы по фискальным сборам и парафискалетам;

- субсидии, субвенции, дотации;

- государственная социальная помощь, социальное пособие, набор социальных услуг, социальная доплата к пенсии.

Приведенные в диссертации дефиниции перечисленных экономических понятий позволяют сделать вывод, что по своему экономико-теоретическому смыслу и законодательно-практическому наполнению они соответствуют сформулированному автором определению понятия более высокого уровня обобщения «льгота» и, следовательно, мотуг быть включены в состав льгот.

подгруппы ывду-

Езрад-ШЁ

аощг-федезл-

ротана

ДЬНК5

ыуин-

цтытгь-НЫ5

лзпль-

тгн»

подтипы

ЗфвДЗПЕКг

фянавсохыз

С7?ЗИД»5 СОЦЯЗЛШОЙ

осгакченда цеао-

ОбрЗЗОЕЗНЯЯ

дроте»

группы льгот

группы

льгот

шшпх* еаш

мвлогн-чеаше

Ш

гртшш льгот и

шксппуцнонныа

траззаясгаг 11|

адшснясзратшные •ч к и I 1||

трудОЕьн

фЯНХНСОШК "I

лрочм ■я

1

-1М на *» й " в оснашьи

долз яятугьныз

£ 1 ■ Б в « ¡5 § И в 5 £ эшЕоютгсга= асзснататти

ЗрИ015Нр(ИЯШЫ4

* £ " 1 0 1 ^ союшьно-орнаЕДрованны»

стюгуляр УХМЦН5

её 1 дкнаюткзя®

р § в

8 сазпкхю

1 1 1

"1 € 1

ди граждан

ДМШЩёв тридАнспа

да иностранцев

^ттту || Н1| СДВЗЙНЫН

гр «давимы

|В

I

Рис. 1. Многоуровневая классификация льгот

3. Сформирован качественно новый понятийный аппарат в части льгот по налогам и сборам, внесен комплекс предложений по научно, законодательно и практически обоснованной классификации льгот по налогам и сборам; произведена системная инвентаризация льгот по налогам и сборам, установленных в настоящее время во второй части НК РФ для юридических лиц.

В работе доказано, что методологически ошибочно считать льготу элементом налогообложения или налога. На основе критического осмысления положений ранее действовавшего в РФ налогового законодательства, статьи 17 и 56 НК РФ, дефиниции налоговых льгот и льгот по налогам и сборам, содержащихся в публикациях по экономической и юридической тематике, определено, что льгота по налогам и сборам - это законодательно определенное особое более лучшее, выгодное правило или условие обложения налогами и сборами в соответствующей сфере отношений, в области жизнедеятельности. Введение в ст. 56 НК РФ такого определения льготы по налогам и сборам поможет обоснованно подходить к трактовке описываемых в налоговом законодательстве освобождений, изъятий и т.п., избежать многочисленных спорных ситуаций на практике.

В диссертации сделан комплекс предложений по научно, законодательно и практически обоснованной классификации льгот по налогам и сборам.

Во-первых, так как льготы по налогам и сборам входят в состав финансовых льгот, их, бесспорно, следует классифицировать по уровням, группам, подгруппам, используемым для градации льгот в целом.

Во-вторых, налоговые льготы следует классифицировать в четком соответствии с положениями НК РФ, прежде всего, с элементами налогообложения, перечисляемыми в ст. 17 НК РФ.

Следует выделять следующие виды налоговых льгот:- отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит; - льготы в виде выведения из числа налогоплательщиков; - льготы в части объекта налогообложения; - льготы в части налоговой базы; - льготы в части налогового периода; - льготы в части налоговой ставки; - льготы в части порядка исчисления налога; - льготы в части порядка и сроков уплаты налога.

В-третьих, для обеспечения максимальной точности и полноты классификации произведена системная инвентаризация льгот по налогам и сборам, установленных в настоящее время во второй части НК РФ для юридических лиц.

В дополнение к имеющимся в экономической литературе в диссертации предложены следующие критерии группировки налоговых льгот: по формальным признакам или исходя из экономического содержания направления деятельности или сферы отношений; подразделение льгот по налогам и сборам на простые и сложные в зависимости от того обладают они одним или несколькими классификационными признаками.

4. Определен перечень основных моментов, которые необходимо учитывать при дальнейшем реформировании и создании новых ОЭЗ в России на основе критического анализа исторических аспектов возникновения и развития в СЭЗ в России и тенденций льготного налогообложения в СЭЗ в зарубежных странах, сформирована авторская позиция по периодизации создания и функционирования СЭЗ в России.

При создании и реформировании ОЭЗ в России следует учитывать следующие основные общие моменты зарубежного опыта:

1. Необходимо четкое определение* целей, конкретных задач создания соответствующих СЭЗ и осознание их всеми участниками процесса, управляющими и регулирующими органами.

2. Ключевым моментом в привлечении инвестиций в различные виды СЭЗ является стабильность и надежность; налоговые льготы гарантированно должны предоставляться на длительный срок.

3. Должно быть четко законодательно сформулировано распределение полномочий между центром, регионами и администрацией СЭЗ как в части предоставления льгот, так и по осуществлению надлежащего контроля за деятельностью СЭЗ в целом, ее резидентов, инвесторов и ее эффективностью.

4. Требуется чрезвычайная гибкость руководящего мышления, готовность к разнообразию и наслоению функций различных СЭЗ.

Авторская позиция по периодизации создания и функционирования СЭЗ в России состоит не только в указании временных рамок соответствующих этапов, но лаконичном и емком обозначении их специфики. Если относительно первых четырех этапов формирования и развития СЭЗ . в РФ автор солидарен с позицией большинства авторов, содержащейся в экономической литературе, то дальнейшие этапы, целесообразно обозначить следующим образом.

Пятый этап - с 2006 по 2010 год. Данный этап характеризуется окончательным формированием правового поля регулирования деятельности различных ОЭЗ (в том числе, в части налоговых льгот) федерального уровня и критическим осмыслением предыдущих этапов.

Шестой этап - с 2011 года, когда происходит завершение формирования ОЭЗ согласно закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ» и начинается законодательно определенное создание качественно новой формы ОЭЗ Инновационного центра Сколково.

В диссертации предложено выделять типовые стадии жизненного цикла для каждой конкретной ОЭЗ. Период становления -предоставление различных льгот, в том числе по налогам и сборам; переходный период - постепенное сокращение льгот; завершающий период - отмена льгот и переход на базовые общепринятые условия деятельности и налогообложения. При этом снижение различных, в том числе налоговых льгот, должно происходить от одной стадии к другой не резко, а по экспоненте, чтобы максимально снять социальную напряженность со стороны субъектов предпринимательской деятельности.

5. Выявлены проблемные вопросы льготного налогообложения субъектов предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ и намечены пути их решения: предложена рамочная структура налоговой составляющей заявки на создание соответствующей ОЭЗ и отчетности о ее функционировании; система обобщающих показателей, позволяющих оценивать резидентов ОЭЗ в соответствующем году.

Анализ в исторической ретроспективе проблемных вопросов, препятствующих социально-экономическому развитию ОЭЗ в Калининградской области, позволил выявить следующую закономерность: на первых стадиях функционирования ОЭЗ видятся в основном только технические инфраструктурные проблемы; на последующих стадиях к числу основных проблем относятся вопросы размера и периода действия различных преференций, в том числе налоговых льгот. Указанную закономерность следует учитывать в практике функционирования других российских ОЭЗ.

В работе содержатся предложения по дополнению налогового паспорта соответствующего региона блоком информации, относительно ОЭЗ, которая должна быть по возможности максимально взаимосвязана с показателями рамочной структуры налоговой составляющей заявки на создание соответствующей ОЭЗ и отчетности о ее функционировании.

В результате обобщения материалов по функционированию ОЭЗ в Калининграде, расчетов по созданию портовой ОЭЗ в Мурманской области и авторских наработок предложена рамочная структура налоговой составляющей заявки на создание соответствующей особой экономической зоны и отчетности о ее функционировании.

В заявке на создание соответствующей ОЭЗ и отчете о ее функционировании необходимо отразить: возможные варианты налоговых ставок; перечень налоговых и таможенных преференций; расчет суммы льгот, возможных для получения резидентами ОЭЗ (по каждому резиденту и в целом по ОЭЗ); расчет выпадающих доходов соответствующих бюджетов и внебюджетных фондов за счет предоставления льгот по налогам и сборам; расчет абсолютного и относительного размера снижения издержек предполагаемых резидентов ОЭЗ (по каждому резиденту и в целом по ОЭЗ) с учетом временной стоимости денег и др.

В работе определена налоговая составляющая ряда показателей, которые целесообразно учесть при расчете различных видов эффективности. Это такие показатели как: прибыли и убытки; денежные потоки; налоги и сборы, льготы по ним, выпадающие за счет предоставления льгот доходы соответствующих бюджетов; прямой и косвенный налоговый денежный поток периода и др. Перечисленные показатели должны содержаться не только в прогнозных расчетах, необходим их постоянный мониторинг и анализ факторов, вызвавших те или иные отклонения соответствующих показателей от плановых значений.

Целесообразно в целях обеспечения возможности анализа эффективности функционирования ОЭЗ составлять таблицы, содержащие по каждому резиденту обобщающие показатели в соответствующем году: объемы производства; цены реализации; объемы инвестиций в основной капитал; вложений во внеоборотные активы; объемы привлеченных кредитов и график их погашения; объемы закупок импортной продукции; среднесписочная численность персонала; совокупное сальдо прибылей и убытков; прибыль до налогообложения; производительность труда; среднегодовая стоимость имущества; количество используемых земель.

В результате обобщения материалов по всем резидентам можно будет формировать отчетную информацию в целом по ОЭЗ и оценивать ее значимость для соответствующего региона, используя также данные содержащиеся в заявке на создание ОЭЗ и отчетности по ее функционированию, а также в налоговом паспорте субъекта.

6. Проведена комплексная инвентаризация налоговых льгот по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, транспортному налогу в субъектах СЗФО и выявлены направления их реформирования.

Обоснована целесообразность создания при Министерстве Финансов Управления по налоговым льготам, которое занялось бы

комплексной инвентаризацией существующих льгот по налогам и сборам, оценкой их действенности, предотвращением предоставления недейственных налоговых льгот.

Системное изучение категорий налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога на прибыль в части сумм, зачисляемых в бюджет соответствующего субъекта, позволило сгруппировать их по социально ориентированным направлениям более чем в 40 групп. В 7 из 10 субъектов пониженная ставка установлена для определенных организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему РФ. Крайне существенно, что формулировки этой и других льгот в различных субъектах не совпадают. В 4 субъектах понижение ставки предусмотрено для различных общественных организаций инвалидов. Ставку налога на прибыль организаций в ст. 284 НК РФ в размере 13,5% целесообразно предусмотреть для организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему РФ и для соответствующих общественных организаций инвалидов.

Ряд направлений льготирования включены в законодательство по 3 или 2 субъектам СЗФО. Порядка 80% льгот носят индивидуальный, точечный характер, исходя из специфики соответствующего субъекта.

Для ряда категорий налогоплательщиков следует рассмотреть возможность установления инвестиционно-ориентированных условий применения пониженной ставки налога на прибыль. Это целесообразно сделать для организаций, осуществляющих деятельность железнодорожного транспорта; строительство зданий и сооружений; занимающихся обработкой древесины и производством изделий из дерева; строительством и ремонтом судов; трейдерской деятельностью и т.д.

Проведенная систематизация вариантов понижения ставок налога на прибыль в субъектах СЗФО для участников инвестиционной и (или) инновационной деятельности, наглядно показала недостаточную обоснованность формирования инвестиционно и инновационно ориентированных льгот в законодательстве субъектов СЗФО.

В наибольшем количестве субъектов СЗФО (в 8 из 10) освобождаются от налога на имущество органы государственной власти или их имущество, для них предусматривается также освобождение от транспортного налога в 2 субъектах. В значительном количестве субъектов СЗФО освобождаются от налога на имущество определенные бюджетные учреждения; религиозные организации; определенные сельскохозяйственные и т.п. организации. Для отдельных категорий налогоплательщиков установлены освобождения от налога на имущество в 4, 3 или 2 регионах. 29 освобождений, из более чем 60,

носят точечный характер, отражая специфику соответствующего региона.

В целях более четкого разграничения полномочий по формированию налоговых льгот на федеральном и региональном уровне необходимо внести уточнение в ст. 372 НК РФ, изложив последний абзац п. 2 в следующей редакции: «При установлении налога законами субъектов РФ могут в дополнение к содержащимся в ст. 381 НК РФ также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования отдельными категориями налогоплательщиков». Аналогичные уточнения следует внести в ст. 356 относительно транспортного налога и во все аналогичные статьи по местным налогам.

Выявленный системный характер освобождения от налога на имущество организаций и транспортного налога общественных организаций инвалидов позволяет заявить, что в целях обеспечения социальной справедливости, целесообразно непосредственно в ст. 358 и 381 НК РФ предусмотреть освобождение от налога на имущество организаций и транспортного налога указанных организаций.

Исходя из выявленной системности предоставления льгот ряду физических лиц в целях обеспечения социальной справедливости, целесообразно непосредственно в НК РФ добавить ст. 358.1 «Льготы по транспортному налогу для физических лиц», предусмотрев в нем освобождение от уплаты транспортного налога следующих физических лиц: Героев СССР и РФ; граждан, подвергшиеся воздействию радиации в соответствующих территориях; инвалидов определенных групп; участников Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР и т.п.

7. Сформирована система оценочных показателей налоговых льгот, характеризующих действенность налоговых льгот в целом по СЗФО и по каждому субъекту в разрезе конкретных налогов и по всем налогам в целом, произведен их расчет за период с 2004 по 2009 год, сформулирован комплекс предложений по повышению действенности налоговых льгот.

В условиях отсутствия методических разработок по оценке эффективности и действенности льгот по налогам и сборам в экономической литературе и на практике, предложена комплексная система показателей оценки действенности налоговых льгот, то есть степени выполнении ими своей двоякой роли и основных целей их формирования.

Она включает в себя следующие показатели:

1. коэффициент льготирования бизнеса Кол = — ННо

Где Н - налоги (поступило налогов в консолидированный бюджет субъекта РФ (всего и с разбивкой по конкретным налогам); Л - льготы по налогам (всего и с разбивкой по конкретным налогам); ВРП -валовой региональный продукт; ННо - налоговая нагрузка базовая за соответствующий год.

^ ттт. «

2. льготоемкость налогов ЛЕ= —— 1;

3. структура льгот в разрезе отдельных видов налогов;

4. коэффициент социальной достаточности налоговых льгот

1Г 1 й

Где Кз - коэффициент изменения (роста или снижения) численности занятых в экономике страны или соответствующего региона; Кл - коэффициент изменения льгот по налогам.

5. коэффициент инвестиционной достаточности налоговых льгот

Кди = —

^ Кл

Где Ки - коэффициент изменения инвестиций в основной капитал.

6. коэффициент фискальной достаточности налоговых льгот

Где Кн - коэффициент изменения суммы налоговых поступлений.

7. коэффициент экономической достаточности налоговых льгот.

Кде = —

^ Кл

Где Кп - коэффициент изменения валового регионального продукта.

В диссертации произведен расчет названных показателей за период с 2004 по 2009 год по СЗФО в целом и его субъектам.

Наибольшее значение Кбл в СЗФО составлял в 2004 году - 0,045, а наименьшее - 0,01 в 2006 году, имея за анализируемый период времени достаточно стойкую тенденцию к уменьшению. Среднее значение Кбл в регионах СЗФО - 0,02. Все случаи существенных отклонений от данного значения должны быть тщательно проанализированы для принятия соответствующих решений.

Льготы по налогу на прибыль и транспортному налогу за анализируемый период составляли не более 1% от ВРП соответствующего субъекта, являясь для бизнеса не столь значительными. Наибольший интерес для бизнеса, среди исследуемых в рамках диссертационной работы, представляют льготы по налогу на

имущество организаций, на грамотном формировании которых должно быть сфокусировано внимание в субъектах СЗФО.

Значение ЛЕ в СЗФО составляло от 0,26 в 2004 году до 0,05 в

2006 году, являясь достаточно стабильной и обоснованной величиной, что можно также сказать о ЛЕ по налогу на прибыль организаций и транспортному налогу.

ЛЕ налога на имущество организаций в СЗФО с 2004 по 2006 год включительно составляла более 1,0. Наибольшая ЛЕ за анализируемый период была в 2006 году по НДПИ в Санкт-Петербурге 68,662. В целях устранения возможности наличия такой ситуации в дальнейшем, необходимо включить в ст. 56 НК РФ следующее положение: «Сумма предоставляемых НК РФ и органами власти субъектов Российской Федерации й местными органами власти льгот по налогам и сборам не должна превышать сумму соответствующих налогов и сборов, собираемых в течение налогового периода».

Несмотря на то, что в СЗФО в целом ЛЕ налога на имущество в

2007 - 2009 годах стала менее 1,0; в отдельных субъектах она по-прежнему более 1,0. Соответственно в Вологодской, Новгородской Псковской области Архангельской области; в Республике Коми в Ленинградской области целесообразно проанализировать возможности разумного сокращения льгот по налогу на имущество организаций, учитывая материалы осуществленной автором инвентаризации льгот по данному налогу.

В СЗФО с 2005 по 2009 год наибольший удельный вес среди льгот составляли льготы по налогу на имущество организаций (в 2006 году - 75,8% от всех льгот по налогам и сборам). Второе место в 20062009 годах — занимал налог на прибыль. Это еще раз подтверждает необходимость уделения наибольшего внимания изучению порядка формирования льгот по этим налогам.

Расчеты коэффициентов социальной достаточности налоговых льгот (Кдс1) свидетельствуют о наличии тенденции к снижению данного показателя в СЗФО с 1,8 в 2005 году до 0,8 в 2009 году, об ухудшении социальной действенности льгот. В 2009 году 1,0 он составлял только в Республике Карелия и Мурманской области. Мерами по повышению уровня социальной достаточности льгот по налогам и сборам могут быть: разумное сокращение льгот, установление зависимости предоставления льгот от выполнения определенных условий, обеспечивающих рост численности занятых в экономике региона.

Расчеты коэффициентов инвестиционной достаточности налоговых льгот (Кди) свидетельствуют о наличии тенденции к

снижению данного показателя в СЗФО с 2,7 в 2005 году до 0,8 в 2007 и 2009 году, об ухудшении инвестиционной действенности льгот по налогам и сборам. Это подтверждает незначительное количество льгот о налогам и сборам инвестиционного и инновационного характера, недостаточную обоснованность формирования инвестиционно и инновационно ориентированных налоговых льгот в законодательстве субъектов СЗФО. В части формирования инвестиционно ориентированных льгот представляет наибольший интерес для использования в других субъектах РФ опыт Санкт-Петербурга, Архангельской, Ленинградской и Псковской области.

Коэффициенты фискальной достаточности налоговых льгот (Кдф) свидетельствуют о наличии тенденции к снижению этого показателя в СЗФО с 3,0 в 2005 году до 0,7 в 2009 году. Исходя из специфики данного показателя, для его оптимизации необходимо не только грамотно формировать налоговые льготы, но и всесторонне улучшать контрольную работу налоговых органов.

Коэффициент экономической достаточности налоговых льгот (Кдэ) как в СЗФО в целом, так и в большинстве его субъектов за анализируемый период составлял более 1,0 , несмотря на перманентное снижение. Для его повышения следует грамотно использовать рекомендации по обоснованному формированию налоговых льгот, сделанные нами при рассмотрении других показателей действенности льгот по налогам и сборам.

Предложенная концепция формирования налоговых льгот в субъектах России, внесенный вклад в развитие теории и практики в этой сфере финансовых отношений позволит государству грамотно стимулировать инвестиционную и инновационную активность, решать комплекс социальных проблем и в конечном итоге окажет влияние на темпы экономического роста, что является приоритетным направлением развития экономики нашей страны.

III. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Красавин В.И. Понятийный аппарат льгот по налогам и сборам: теоретические подходы и нормативное закрепление // Известия Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов. - 2011. - № 1. - 0,4 п.л.

2. Красавин В.И. Проблемные вопросы регулирования налогообложения хозяйствующих субъектов в особой

экономической зоне Калининградской области // Экономика и управление. - 2011. — № 4. — 0,5 п.л.

3. Красавин В.И. Актуальные вопросы государственной налоговой политики в современной России // Актуальные проблемы гуманитарных наук - 2008: Сборник статей / H.A. Симония и др. - СПб.: Изд-во СПбГУП. - 2009. - 1,0 п. л.

4. Красавин В.И. Основные направления налоговой политики Российской Федерации // День знаний в Университете: 1 сентября 2010 года, Вып. 16. - СПб.: Изд-во СПбГУП. - 2010. - 0,5 п.л.

5. Красавин В.И. Определение понятия «льгота по налогам и сборам». Роль финансово-кредитной системы в реализации приоритетных задач развития экономики. Материалы 4 (15) международной научной конференции 17-18 февраля 2011 года: Сборник докладов. Т. 1./ Под ред. В.Е. Леонтьева, Н.П. Радковской. -СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. - 2011. - 0,1 п.л.

6. Красавин В.И. Признаки льгот по налогам и сборам // Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе.: Материалы XII межвуз. конференции. 2-4 дек. 2010 г./ Под ред. H.A. Савинской, О.В. Гончарук. - СПб.: СПбГИЭУ. - 2011 - 0,2 п.л.

7. Красавин В.И. Методы оценки эффективности применения налоговых льгот в социальной сфере // Организация и экономика предприятий в сфере услуг: Сборник лекций, прозвучавших на международной конференции 07.02.2011 года - СПб.: Изд-во СПбГУП. -2011-0,1 п.л.

8. Красавин В.И., ВылковаЕ.С. Проблемные вопросы формирования налоговых льгот для инновационной деятельности // Известия Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.rea.ru - 0,5/0,25 п.л.

Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать ризографическая. Усл. печ. л. 1,40. Уч. изд. л. 1,04 Тираж 100 экз.

Отпечатано с готового оригинал-макета в ООО "ПЦ "Синтез". 198005, Санкт-Петербург, ул. Егорова, д. 23Б