Регулирование затрат коммерческого банка в системе финансового менеджмента тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Регулирование затрат коммерческого банка в системе финансового менеджмента"

На правах рукописи

Урумова Лариса Анатольевна

РЕГУЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Специальность 08.00.10 — Финансы, денежное обращение

и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2003

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов».

Научный руководитель — доктор экономических наук,

профессор Белоглазова Галина Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Тарасевич Алексей Леонидович

доктор экономических наук, профессор Куцури Георгий Николаевич

Ведущая организация — Негосударственное образовательное

учреждение высшего профессионального образования «Институт управления и экономики»

Защита состоится «2003 года в Л3 часов на заседании диссертационного совета Д 2l2.237.04 в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов» по адресу: 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д.21, ауд.48.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов».

Автореферат разослан » ¿-(¿Ос&абЛ^ 2003 г.

_"¿Г

диссертационного совета Евдокимова Н. А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Функционирование банковской системы в России в новых экономических условиях диктует необходимость углубления исследований в области управления банковским бизнесом. Позитивные тенденции в расширении финансовых услуг, постепенное усиление конкуренции в банковской сфере РФ требуют от руководителей кредитных организаций использования более точных прогнозе^ по доходам и расходам от новых инвестиционных проектов, при расширении масштабов деятельности, от оказания отдельных услуг. В «гонке за клиентом» банк как финансовый посредник вынужден балансировать между максимизацией уровня конкурентоспособности й повышением рентабельности предлагаемых банковских продуктов.

При всей схожести банка с предприятиями, он, тем не менее, отличается от"них: и по источникам ресурсов и по характеру деятельности, по особенностям банковских продуктов и оказываемых услуг. Поэтому нормативная база, учет, подходы к управлению затратами — не сопоставимы с промышленными и торговыми предприятиями.

За последнее время в экономической литературе появилось много работ, в которых подробно исследуются микроэкономические аспекты деятельности банка. Однако подробные практические подходы к управлению банком как особым коммерческим предприятием с позиций его доходов, расходов и прибыли в них представлены относительно кратким экскурсом. Регулирование банковской деятельности направлено на поддержание стабильности банковской системы —поддержание ликвидности и платежеспособности банка. Проблему управления затратами оно не затрагивает.

Цены на банковские услуги, в условиях рынка, тонко реагируют на спрос и мало зависят от себестоимости услуг. Вместе с тем,

затраты должны быть соотнесены с доходами с целью получения необходимого уровня прибыли. Размер, структура и динамика затрат могут и должны результативно управляться и контролироваться менеджментом банка.

Существует проблема в области учета: внедрение МСФО, разность подходов с позиции бухгалтерского, налогового и управленческого учетов — все это вносит дополнительные трудности.

Недостаточная практическая разработанность данных вопросов, отсутствие единого подхода к управлению затратами в банках, адаптированного к реалиям российской экономики, подтверждают актуальность темы диссертационного исследования.

Цель исследования. Целью диссертационного исследования является развитие методологии управления затратами коммерческого банка, разработка методики распределения затрат для среднего универсального банка и обоснование рекомендаций по совершенствованию их учета.

Объектом исследования являются затраты коммерческого банка, их структура, учет и распределение.

Предметом исследования выступает система экономических отношений, складывающихся в процессе формирования банковских затрат и осуществления расходов.

Поставленная цель, выбранные объект и предмет исследования обусловили решение следующих задач, определивших логику исследования и структуру работы:

• уточнение сущности издержек, затрат, расходов по отношению к банку как особому предприятию финансовой сферы;

• обоснование принципиальной возможности применения подходов к управлению затратами банка с позиций финансового менеджмента;

• изучение и анализ существующих классификаций затрат, выявление их недостатков и обоснование критериев их распределения;

• выявление расхождений по российским стандартам бухгалтерского учета и МСФО, определение вариантов трансформации учета затрат по МСФО;

• определение различий в управлении затратами с позиций бухгалтерского, налоговогсТО. управленческого учета затрат;

• осуществление анализа структуры и динамики затрат коммер- ■ ческого банка, выявление основных факторов, оказывающих влияние на состав затрат;

•иг

• обоснование необходимости и целесообразности распределения затрат по центрам ответственности;

Методологической базой послужили основные теоретические положения и категории экономической науки, теории финансов, финансового и банковского менеджмента, научные труды отечественных и зарубежных ученых, экономистов: Бочарова В.В., Ва-ленцевой Н.И., Лаврушина О.И., Львова Ю.И., Мамоновой И.Д., МаслеченковА Ю.С., Матука Ж., Ольховой Р.Г., Питера С. Роуза, Помориной М.А., Синки Дж., Тарасевича А.Л., Усоскина В.М., Шеремета А.Д., Ширинской Е.Б. и др.

В работе использованы законодательные и нормативные документы, регламентирующие деятельность коммерческих банков в России. Необходимо отметить, что законодательные и нормативные документы не смогли в достаточной степени послужить информационной базой для диссертационного исследования, поскольку в настоящее время в российском законодательном поле изложен состав расходов в контексте расчета налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Для решения конкретных задач использовались методы экономического анализа, системного анализа, логического моделирования экономических процессов и статистического анализа. В аргументации и обосновании выводов и положений диссертационной работы использованы статистические издания, базы данных и информация сети Интернет, а также данные полученные автором, в результате конкретных экономических исследований, проведенных по группе региональных коммерческих банков в период с 1997 по 2003 годы, что представляет собой подтверждение положений диссертационной работы.

Структура диссертационной работы. Структура и логика изложения материалов исследования подчиняется содержанию выдвинутых задач. Исследование представлено введением, тремя главами, заключением, списком использованной литературы и набором приложений.

Основные идеи и выводы диссертации

Банки, эволюционируя, захватывают все большие сферы деятельности. Функции их разрастаются, они перестают ассоциироваться с сохранно-кредитными организациями, а превращаются в

фирмы, готовые предоставить широкое многообразие услуг, а в особенности, услуги, способные принести наибольший эффект.

Автор рассматривает банк как коммерческую организацию, которая авансирует капитал, оказывает платные услуги, в целях получения прибыли. Цели банка, как и любого предприятия, лежат в плоскости получения дохода, а отсюда в плоскости конкурентного поведения агентов экономики, в том числе в области ценовой конкуренции, качества обслуживания клиентов, репутации. Поэтому большое значение приобретает как наращивание капитала банка, так и стратегическая ориентация на выбор места и объекта конкуренции. Использование автором термина «предприятие» в качестве исходного в характеристике банка имеет, безусловно, определенный положительный смысл. Характеристика банка как предприятия акцентирует внимание на его деятельности как позитивного субъекта, носящей производительный характер.

Вместе с тем, банк лишь условно можно назвать предприятием, подчеркивая при этом его производительный характер. Это совершенно иной субъект, отличающийся от других экономических агентов. Его капитал — это капитал, отделившийся от промышленного и торгового капитала, поэтому его деятельность, безусловно, имеет ярко выраженную специфику.

Банк представляет собой сложную систему управления, которая объединяет или, другими словами, интегрирует управление портфелем активов и пассивов и управление банком как коммерческим предприятием с особой структурой доходов и расходов. Банки предоставляют финансовые услуги, что в контексте управления подразумевает управление рентабельностью отдельных направлений деятельности, групп услуг и клиентов. В работе показано, что государственное регулирование в большей степени воздействует на структуру портфеля; рентабельность же остается за рамками прямого регулирования. Поэтому, по мнению автора, возникает необходимость обратиться к использованию современной методологии финансового управления для обеспечения рентабельной работы банка и его устойчивости.

Автор полагает, что цель банковского менеджмента, обусловленная целями функционирования банка, должна состоять не в ориентации на максимизацию текущей прибыли банка, полученной любой ценой, а на максимизацию стоимости банка, что включает получение долгосрочной прибыли, потенциальный рост объемов

операций банка, приемлемый риск для кредиторов, повышение рыночной стоимости акций банка и стабильные дивиденды.

Возможность потенциального увеличения прибыли банка во многом определяется тем, насколько эффективно будет решаться проблема управления его затратами; поиска оптимального соотношения постоянных и переменных затрат, а также оперативного управления ими в условиях постоянно меняющейся ко-ньюктуры. Именно постоянные расходы в значительной степени определяют конечные финансовые результаты деятельности банка.

Проблемы управления затратами должны рассматриваться значительно шире. Если раньше управление затратами рассматривалось лишь касательно их минимизации, то в настоящее время эти понятия неотождествимы. Под управлением затратами мы понимаем не столько минимизацию — а эффективность их осуществления: вложение в те направления и услуги, которые приносят наибольшую отдачу. Рост затрат может быть оправдан еще большим приращением прибыли за счет осуществления этих расходов.

Под затратами банка автор понимает явные (фактические, расчётные) издержки предприятия, а под расходами — уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Лишь в момент реализации предприятие признаёт свои доходы и связанную с ним часть затрат — расходы. Обычно под затратами в банковской практике понимают расходы, связанные с потребляемыми ресурсами на осуществление активных операций банка, содержание материальной базы и обслуживание банковской деятельности.

Схожесть понятий затрат и расходов заключается в том, что оба термина предполагают исчисление оплачиваемых ресурсов, работ, услуг, необходимых для функционирования банка. Затраты возникают в момент появления обязательства перед поставщиком (подрядчиком), в момент начисления процентов, но до их списания на счета по учету расходов (сч. 702). Затраты аккумулируются в денежном исчислении на соответствующих счетах бухгалтерского учета. После оказания работ, услуг, поставки товаров, после окончания срока предоставления денежных ресурсов, банк погашает свои обязательства перед поставщиком (подрядчиком), выплачивает начисленные суммы по обязательствам перед кредиторами,

и в этот момент затраты списываются на бухгалтерские счета по учету расходов банка. Другими словами, расходы банка — это сумма оплаченных и полученных банком финансовых и производственных ресурсов, работ и услуг.

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Только в момент реализации могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от реализации.

В настоящее время российский бухгалтерский учет переживает переходный этап развития, когда уже очевидна необходимость его реформирования, но еще отсутствует необходимая для этого методическая основа. Именно этим в значительной мере обусловлен интерес, проявляемый в данный момент к МСФО. При этом привлекательность МСФО как потенциальной методологической основы реформирования российского бухгалтерского учета препятствует непредвзятому анализу наличия необходимых условий и предпосылок их использования в России.

Раздельное ведение учета и составление финансовой отчетности является объективным результатом развития бухгалтерского учета, поэтому предстоящее внедрение МСФО следует рассматривать как закономерный этап в развитии и реформировании российского бухгалтерского учета, в ходе которого разделение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности будет закреплено нормативно.

Определение расходов в ПБУ 10/99 практически полностью соответствует определению этого термина в МСФО. Однако ПБУ не распространяются на кредитные организации, в инструкциях Банка России понятия расходов и затрат не определено. Контекстный анализ содержания этих понятий в трактовке Центрального банка показал, что они не совпадают.

В отличие от российской практики, в МСФО отсутствует стандарт по расходам. На наш взгляд это объясняется тем, что содержание документа «Принципы» достаточно для отнесения расходов к той или иной категории, так как все расходы коммерческой организации направляются на извлечение дохода, с той лишь разницей, в каком отчетном периоде ожидается ее получение, однако расходы признаются немедленно, если затраты не создают экономической выгоды. Определение расходов включает расходы от обычной деятельности (заработная плата, амортизация и пр.) и убытки, представляющие собой уменьшение экономичес-

ких выгод и не отличающиеся по своей природе от расходов (от реализации основных средств, стихийных бедствий, изменений валютных курсов).

Вложение признается активом в том случае, если существует вероятность получения банком экономических выгод от владения им. В противном случае вложение считается расходом того отчетного периода, в котором оно было осуществлено. Из этого следует правило соотношения расходов и затрат, в соответствии с которым непризнанные в качестве расходов затраты отражаются в отчетности данного отчетного периода как активы, и только в момент признания затраты признаются в качестве расходов. Данный принцип заложен в МСФО.

Что же нужно объективно считать расходом? Чтобы считаться расходом, отток активов должен уменьшать капитал. Например, оплату кредиторской задолженности можно принять за отток активов (денег-то стало меньше), но будет ли при этом уменьшен капитал? Очевидно, нет, поскольку оба показателя (активы и обязательства) уменьшатся на одну и ту же величину, значит, их разность останется неизменной.

Капитал организации будет уменьшен, если оттоку (истощению) активов не соответствует адекватное (на ту же самую величину) сокращение обязательств или поступление других активов либо если обязательства прирастают без адекватного притока активов.

Получается, что эта связь между затратами и расходом — слишком абстрактна. Увязка затрат и расходов непосредственно с банковским капиталом вносит, на наш взгляд, еще большую неясность в вопрос о различиях между затратами и расходами. Традиционный взгляд на затраты, как на категорию, пос-

Л А 1ТЛЛПТДПТ тт л ТТ** тг г> л тт гтттт* гтл пттЛт г'ртт тл_«г» л_г г лл^ /ТТТ ллтл гглттт/ тл

^ДиоШ^лопО 1шпоОДл Ш, V XVI IV о м О см. I п. хи , л

расходов, в настоящее время меняется. Объективным результатом осуществления затрат является расход — опираясь на МСФО получается, что результат не «объективен», а лишь возможен, поскольку итогом затрат может выступать как формирование актива, с одной стороны, так и уменьшение капитала — с другой.

Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не уменьшает капитал организации. Таким образом, осуществление затрат — это уменьшение од-

них активов с условием равновеликого прироста других активов, либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину.

Таким образом, затраты — это сумма стоимостей использованных ресурсов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода. Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию актива.

Приложение принципов МСФО в отношении российского бухгалтерского учета несет определенные практические трудности. Например, расходы признаются в соответствии с принципом начислений: в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место в целях получения дохода, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Принцип начисления по МСФО предполагает признание результатов проведения операций по мере их совершения, а не по факту реального получения или выплаты денежных средств. В российских правилах учета данный принцип реализован не полностью. Доходы и расходы начисляются и отражаются на специальных счетах в банке, но зачисляются на счета доходов и расходов начисленные суммы только по факту реального движения денежных средств. Поэтому реализация этого принципа в условиях российской действительности неоднозначна.

По мнению автора, система формирования и распределения расходов должна быть закреплена в учетной политике банка, чтоб исключить их субъективную трактовку в условиях влияния фискального фактора.

Необходимо отметить, что в настоящее время в российском законодательном поле изложен состав расходов только в контексте расчета налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Ведение аналитического учета расходов по российским стандартам позволяет получать необходимую информацию для осуществления налогового и управленческого учета, формирования финансовой отчетности, отвечающей, прежде всего, требованиям ЦБ РФ и МНС РФ, но не для инвесторов и пользователей финансовой отчетности самих банков.

В развитых странах основными пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, акционеры, вкладчики, кредиторы, в России же — налоговые органы. Поэтому следует окончательно разделить бухгалтерский учет на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом

финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов и др.), налоговый — для исчисления налогов, а управленческий учет будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования.

Автор выделяет несоответствие принципам МСФО некоторых подходов, применяемых в Налоговом кодексе РФ. В частности, использование международных стандартов предполагает весьма консервативный подход к формированию банками специальных резервов и оценке получаемой прибыли. Согласно МСФО, доход может признаться только в том случае, если он реально получен или нет никаких сомнений в том, что он может быть получен в будущем. В то же время, согласно налоговому законодательству РФ, например, с 2002 г. в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимаются наращенные проценты к получению по ссудам, выданным банками. Кроме того, в соответствии с действующим налоговым законодательством в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не включается часть формируемых банками специальных резервов, а именно: резервы на потери по ссудам первой группы риска.

В результате анализа автором определена отчётливая связь между основными статьями банковского баланса и статьями учёта доходов и расходов (в конечном итоге отчёта о прибылях и убытках): активы баланса обеспечивают, как правило, основную часть операционных доходов, а пассивы порождают основную часть операционных расходов.

Российская теория бухгалтерского учета предлагает различные подходы к учету затрат. Все они традиционно сосредоточены на расчете себестоимости изделия. Эти методы сходны для различных отраслей и применяются для финансового учета и формирования бухгалтерской отчетности. Однако деятельность банка имеет существенные отличия от работы других коммерческих организаций. Одним из них является то, что у банка нет единого изделия, поскольку он представляет собой комплекс подразделений, оказывающих разные услуги. Другим является то, что качество услуг зависит от многих факторов, поэтому банк не имеет стандартного изделия (в данном случае услуги), которое характерно, например, для промышленного

предприятия. Эти и другие отличия предъявляют специфические требования к управленческому учету и контролю затрат в банке. При этом, необходимо иметь в виду, что существует два вида ценообразования. Первый вариант предполагает определение цены путем сложения себестоимости и наценки. Эта система ценообразования была широко распространена при плановой экономике и требовала точного определения себестоимости. Ценообразование путем добавления наценки используется и в рыночной экономике. Однако более распространенным в условиях рыночной конкуренции является маркетинговое ценообразование, которое рассматривает цены конкурентов на аналогичные услуги, стратегическую задачу продвижения услуги, роль каждой услуги в ассортименте банковских услуг. Банк в рыночной экономике является ярким примером маркетингового ценообразования, поскольку, если другой банк предлагает такие же услуги, но дешевле — банк с более дорогими услугами может не получить клиентов. Следовательно, калькуляция услуг не имеет существенного значения для ценообразования. Между себестоимостью услуги и качеством банковских услуг нет прямой зависимости, что делает определение себестоимости изделия для целей управления качеством также не существенным.

Кроме того, значительную долю банковских затрат составляют издержки на привлечение пассивов, то есть денежных ресурсов для дальнейшего проведения активных операций. В производственной сфере и сфере нефинансовых услуг можно с большей точностью установить, на какой вид производства затрачивается определенный вид ресурсов, сырья. В банковской сфере единственным критерием, по которому возможно условно сопоставить пассивы и активы, является их срочность. В средних и крупных банках затраты на формирование ресурсной базы расценивают как косвенные (поскольку невозможно установить, какой вид деятельности использует тот или иной пассив) и относят их на себестоимость услуг, отнесенных к виду деятельности, согласно специальному алгоритму.

Автор акцентирует внимание на то, что для банка управление затратами и, как следствие, минимизация затрат — важны не сами по себе. Но главное здесь — обеспечение сбыта предлагаемой услуги — лишь в этом случае затраты на ее создание будут оправда-

ны. Следовательно, задача банка — это не предоставление дешевых услуг, а обеспечение успешной реализации этой услуги.

Контроль затрат и их минимизация сама по себе не дает банку преимуществ, если, в конечном счете, услуга остается не востребованной. Главное — найти приложение услуги банка, а уже опираясь от этого — искать пути управления затратами и выявление того, какие из них оправданы, а какие нет.

Все операции банка необходимо оценить с точки зрения их влияния на бизнес в целом. Именно в этих условиях важна оценка прибыльности каждого из вида услуг, четкое понимание, какие направления деятельности более прибыльны, а какие менее, детальное рассмотрение затрат и факторов, вызывающих их возникновение.

Одновременно с этим банк является компактной организацией и его подразделения взаимосвязаны. Целью работы многих направлений является не только получение прибыли, но и поддержка основных видов деятельности. Перед менеджментом стоит задача не только оптимизировать каждый из видов деятельности, но и скоординировать работу разных подразделений для достижения максимального общего результата. Управленческая информация должна по единой методике раскрыть деятельность всех подразделений банка в сопоставимом формате, быть оперативной и достоверной. Для управленческого учета затрат в банке наиболее эффективно, с точки зрения автора, могут быть использованы такие методы управленческого учета как группировка выручки и затрат: по центрам ответственности, по конкретным услугам.

В результате исследования деятельности центров ответственности автором выделены в работе критерии определения типа центра ответственности:

• участие в предоставлении продуктов и услуг внешним и внутренним потребителям;

• получение прямых доходов;

• выполнение комплекса взаимосвязанных и близких услуг и операций, составляющих единую технологическую цепочку;

• возможность руководителя центра нести ответственность за уровень получаемых доходов в денежном выражении и формирование расходов по центру.

На основании представленных критериев автором выделена система центров ответственности коммерческого банка:

Деление структурных единиц коммерческого банка на центры по характеру их деятельности

Подразделения банка Типы создаваемых центров

Центры прибыли

Управление по работе с корпоративными клиентами и кредитованию Может рассматриваться как единый центр прибыли или делиться на отделы: кредитования; по работе с корпоративными клиентами; торгово-финансовых операций и др., каждый из которых может рассматриваться как самостоятельный центр прибыли. Это условие может быть реализовано в рамках составления внутреннего бюджета управления.

Казначейство Единый центр прибыли

Управление расчетно-кассового обслуживания Может рассматриваться как единый центр или подразделяться на самостоятельные центры. Однако при углублённом делении возникает излишняя детализация по учёту доходов и расходов, составлению бюджета, что ведет к резкому увеличению трудоёмкости

Управление валютных операций Может рассматриваться как единый центр прибыли. Включая отдел валютного контроля. Который можно рассматривать как центр затрат (поддержки бизнеса)

Управление депозитных операций Может рассматриваться как центр прибыли или центр затрат. Решение принимает руководство банка. При использовании внутренних цен относят к центрам прибыли.

Отдел обслуживания пластиковых карт Комиссионные, взимаемые и уплачиваемые банком в процессе обслуживания пластиковых карт, относятся на данный отдел. При следовании принципу неделимости доходов и расходов по конкретному продукту необходимо все расходы и доходы по пластиковым картам относить непосредственно на отдел как центр прибыли, либо передать их в Управление расчетно-кассового обслуживания, где происходит непосредственное общение с клиентом и продажа карт.

Отдел перевозки ценностей (инкассация) Доходы от инкассации непосредственно связаны с обслуживаемой банком клиентурой. Поэтому данный отдел можно рассматривать как самостоятельный центр прибыли. В других случаях отдел рассматривается как центр поддержки бизнеса и относится к центрам затрат. Все

получаемые им доходы и возникающие в нём расходы передаются в Управление расчетно-кассового обслуживания.

Центры затрат (поддержка бизнеса)

Управление рисками Центр затрат. Все расходы распределяются по центрам прибыли.

Управление валютного контроля Центр затрат. Все расходы относятся к управлению валютных операций.

Управление маркетинга Центр затрат. Затраты распределяются между соответствующими центрами прибыли.

Центры затрат (обеспечение и обслуживание)

Хозяйственное управление Центр затрат, расходы которого будут распределяться по другим центрам по специальным критериям.

Управление транспорта Центр затрат

Отдел рекламы и связи с общественностью Центр затрат

Управление безопасности Центр затрат

Управление электронной обработки данных Центр затрат. Все расходы управления распределяются на все центры пропорционально количеству обрабатываемых операций. Критерием распределения может служить удельный вес времени (в %), затрачиваемого на выполнение работ для данного центра или стоимость обработки операции.

Юридическое управление Центр затрат

Управление информационно-технологического обеспечения Центр затрат

Управление по работе с персоналом Центр затрат

Подразделения управления банком Центры общего управления

Правление и секретариат правления Перечисленные подразделения банка рассматриваются как центры затрат. Руководство банка принимает решение о распределении или не распределении их по центрам.

Управление финансового планирования

Управление бухгалтерского учёта и отчётности

Управление внутреннего контроля н аудита

Управление стратегического развития банка

Как особый центр ответственности автором рассматривается Казначейство. С точки зрения автора, Казначейство как элемент системы управления ресурсами создается, как правило, в крупных банках, базирующихся на делении банка на центры ответственности, определении денежных потоков межу ними и оценки данных потоков на основе трансфертных цен для управления ликвидностью в крупном банке.

Представляется, что Казначейство призвано исключительно реализовывать ресурсную политику банка и решать задачи, определенные этой политикой. Следовательно, Казначейство представляет собой пул ресурсов банка, а также набор процедур, позволяющих осуществлять эффективное управление денежными потоками внутри банка, и обеспечивающих управление доходностью и финансовыми рисками. Таким образом, Казначейство является, с одной стороны, центром управления процентными доходами и расходами, а с другой — центром управления ликвидностью. В целом же Казначейство можно назвать центром управления банка.

Центры затрат могут быть двух типов: центры затрат по продуктам и центры затрат по услугам. Центры затрат по продуктам производят продукты и услуги для внешних потребителей. Управление кредитования корпоративных клиентов, управление валютными опе-

рациями. Центры затрат по услугам обслуживают центры затрат по продуктам, другие центры затрат по услугам или весь банк в целом. Подразделения банка, функции которых связаны с обслуживанием и поддержкой подразделений, занимающихся размещением средств и оказанием других услуг своим клиентам, будут относиться к центрам затрат по услугам. Например, отдел валютного контроля, отделы контроля за рисками, юридический отдел, отдел безопасности.

Объектом учёта затрат при организации управленческого учёта могут выступать центры ответственности и продукты. Если конечной целью является определение стоимости и доходности продуктов, то распределение затрат по центрам ответственности можно рассматривать как промежуточный, но обязательный этап.

Если объектом учёта выступает «продукт», то банку, прежде всего, необходимо определить, какие продукты он продаёт. Каждое функциональное подразделение банка может иметь своё мнение по этому вопросу. Например, услуги по ведению расчётных и текущих счетов и переводу денежных средств можно рассматривать как один продукт или как два самостоятельных продукта. Исходя из этого, автор подчеркивает, что для целей учёта и отчётности важно иметь твёрдые договорённости об определении продуктов, что позволит установить и отследит сопровождающие их доходы и расходы. Одновременно необходимо разработать систему кодирования, которая способствовала бы распределению продуктов по группам (например, кредитование, депозиты, консалтинговые услуги и т.п., чтобы отвечать требования отчётности по группам продуктов.

Процесс распределения затрат начинается с учёта затрат по центрам. Прямые или собственные прямые затраты, то есть затраты, которые возникают в данном центре, относятся прямо на этот центр. При этом необходимо помнить, что на первой стадии распределения затраты соответствующего центра будут прямыми для этого центра и косвенными по отношению к другим центрам.

Автором выделены стадии распределения затрат по продуктам:

• Общая сумма косвенных затрат за учётный период разносится по промежуточным объектам отнесения затрат — центрам затрат по продуктам и центрам затрат по услугам.

• Сумма, отнесённая на каждый из центров затрат по услугам, распределяется на центры затрат по продуктам.

• Общая сумма косвенных затрат, отнесённая на каждый из центров затрат по продуктам (включая затраты, перераспределенные

из центров затрат по услугам), распределяется на продукты, создаваемые в центре затрат по продуктам.

Первым шагом по отнесению косвенных затрат является распределение их суммы за учётный период по центрам затрат. Затраты на заработную плату, начисленная амортизация на основные средства, канцелярские расходы и т.д. относятся на те центры затрат, где они возникли.

Эти затраты являются прямыми по отношению к промежуточным объектам отнесения затрат — соответствующим центрам затрат. Термин «косвенные» употребляется потому, что они не являются прямыми по отношению к продуктам — конечному объекту отнесения затрат. Например, расходы по освещению, отоплению, стоимость других коммунальных услуг, амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям или стоимость арендной платы относят на центр затрат по недвижимому имуществу. Все косвенные затраты относятся на центры затрат постатейно. Когда эта процедура по каждой статье выполнена, сумма косвенных затрат, разнесённая по центрам ответственности (центрам затрат), равна общей сумме этих затрат за рассматриваемый период. Таким образом, на первой стадии косвенные расходы распределяются по соответствующим центрам затрат.

Общая схема распределения затрат

Затраты, учаенные по аналитическим счетам

Центры прибыли Центры поддержки бизнеса Центры обеспечения Центры управления

Центры прибыли Центры поддержки Центры

бизнеса обеспечения

Центры прибыли

Цешры поддержки бизнеса

Центры прибыли

Стоимость Стоимость продукта Стоимость

продукта Л в продукта С

Многие элементы косвенных затрат не могут быть непосредственно отнесены на какой-либо центр, а часть затрат, первоначально отнесённая на какой-либо центр по услугам, не может быть прямо распределена между другими центрами затрат. Для распределения этих элементов затрат подбирают соответствующую базу. Она должна максимально соответствовать основному критерию, ранее уже приводившемуся: база отнесения затрат должна выражать причинно-следственную связь между центрами затрат и затратами.

Следующим шагом будет перераспределение затрат, отнесённых первоначально на центры затрат по услугам, чтобы в итоге все косвенные затраты разнести по центрам затрат по продуктам. Затраты центров услуг могут быть распределены тремя способами: прямым, пошаговым и методом распределения встречных услуг.

Автор находит наиболее приемлемым пошаговый метод распределения затрат для небольшого бесфилиального банка. Этот метод используется для распределения встречных услуг обслуживающих центров.

Пошаговый метод распределения затрат центров услуг

Показатели Центры услуг Центры продуктов Всего

Управление маркетинга Управление рисками Кредитование Расчетно-кассовое обслуживание

Косвенные затраты (руб.). 2400 1600 800 1300 6100

Распределение затрат центра «управление маркетинга» (20%; 30%; 50% времени) 2400/0 480 720 1200

Распределение затрат центра «управление рисками» (30% и 70% времени) 0 2080/0 624 1456

Всего; косвенные расходы центров продуктов 2144 3956 6100

При пошаговом методе процесс распределения начинается с центра, который оказывает услуг больше, чем потребляет. Его услуги распределяются между другими центрами услуг и центрами продуктов. Затем распределяются затраты следующего центра затрат и последовательно, шаг за шагом продолжают распределение. Заканчивают центром, оказавшим минимальный объём услуг.

При пошаговом распределении затраты центра «управление маркетинга» были распределены между тремя центрами: управление рисками, кредитование и расчётно-кассовое обслуживание. Затраты распределялись пропорционально затраченному времени. После распределения затрат центра «управление маркетинга» расходы по центру услуг «управление рисками» увеличились на 480 рублей и подлежала распределению соответственно сумма, равная 2080 рублей.

Преимущества пошагового метода автор видит в простоте расчетов, вместе с тем, модель более совершена в сравнении с прямым методом и в условиях небольшого масштаба наиболее оптимальна.

Степень научной новизны и практическая значимость результатов исследования

Научная новизна диссертационного исследования определяется развитием концепции регулирования затрат в системе финансового менеджмента банков как особых коммерческих предприятий и разработкой методики по распределению банковских затрат и их отнесения на финансовый результат. Это выражается в следующих полученных автором научных результатах:

• раскрыто содержание понятий издержек, затрат и расходов банка, выявлены принципиальные различия между этими понятиями;

• доказана применимость инструментов финансового менеджмента для управления затратами банка и выявлены основные методологические проблемы их использования;

• выявлены недостатки учета банковских затрат в современных условиях, определены направления трансформации учета затрат банка в целях соответствия МСФО;

• определены критерии деления банка на центры ответственности, состав центров ответственности и проводимых ими операций,

а также закрепления за этими центрами соответствующих активов и пассивов, внутренних и внешних доходов и расходов;

• разработана методика распределения затрат в банке, основанная на разнесении их по центрам затрат и по отдельным услугам.

Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что рассматриваемые автором концепции управления затратами вносят вклад в развитие теории эффективного управления банковским бизнесом и могут служить методологической базой для российских коммерческих банков в системе распределения затрат.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования полученных результатов:

• при проведении анализа расходов банка с позиции их рентабельности;

• при построении эффективной финансовой структуры банка, при выделении центров ответственности;

• при оценке эффективности различных направлений банковского бизнеса, услуг, подразделений, а также их вклада в получении прибыли банком.

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и результаты, полученные в ходе проводимого исследования, опубликованы в 6 печатных работах, общим объемом 1,2 п.л. Основные положения диссертационного исследования представлены на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ и конференциях. Результаты проведенного исследования используются в учебном процессе СПбГУЭФ в курсе банковский менеджмент и внедрены в двух коммерческих банках.

Публикации по теме диссертации

1. Урумова Л.А. Проблема управления затратами коммерческого банка // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2000 года. Факультет финансово-кредитных и международных экономических отношений. Март—апрель 2001 года: Сборник докладов. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001 — 0,1 п.л.

2. Урумова Л.А. Управление доходностью банковских продуктов // Теория и практика финансов и банковского дела на современ-

ном этапе: Материалы III межвуз. конф. асп. и докт. 4,5 дек. 2001 г. / Под ред. А.И. Михайлушкина, H.A. Савинской. — СПб.: СПбГИЭУ, 2001. —0.2 п.л.

3. Урумова JI.A. Управление операционными расходами банка // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2001 года. Март — апрель 2002 года. Факультет финансово-кредитных и международных экономических отношений: Сборник докладов / Под ред. В.Е. Леонтьева, Б.А. Еремина. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002 — 0,2 п.л.

4. Урумова JI.A. Современные тенденции развития коммерческих банков // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: Сб. науч. тр. Вып. 5 / Под ред. А.И. Михайлушкина, H.A. Савинской. — СПб.: СПбГИЭУ, 2002. — 0.3 п.л.

5. Урумова JI.A. Проблемы гармонизации учета доходов и расходов банка II Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе: Материалы IV межвуз. конф. асп. и докт. 5 дек.

2002 г. / Под ред. А.И. Михайлушкина, H.A. Савинской. — СПб.: СПбГИЭУ, 2002. — 0.1 п.л.

6. Урумова Л.А. Подходы к управлению затратами коммерческого банка // Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе: Материалы V межвуз. конф. асп. и докт. 5 дек.

2003 г. / Под ред. А.И. Михайлушкина, H.A. Савинской. — СПб.: СПбГИЭУ, 2003. — 0.2 п.л.

Лаборатория оперативной печати ф-та журналистики СПбГУ Объем 11/4 п.л. Тираж 100 экз. Заказ 185.

p

!

№20 9 9 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Урумова, Лариса Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ Стр.

ЕЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ БАНКАМИ

КАК ОСОБЫМИ КОММЕРЧЕСКИМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

1.1. Развитие банковского дела и формирование банков как особых финансовых посредников

1.2. Основные подходы к управлению банками и тенденции развития банковского менеджмента

ГЛАВА 2. ЗАТРАТЫ КАК ОБЪЕКТ БАНКОВСКОГО УПРАВЛЕНИЯ

2.1. Понятие и содержание затрат банка

2.2. Российская практика классификации и учета затрат банка

2.3. Динамика и структура доходов и расходов российских коммерческих банков (на примере банков Санкт-Петербурга)

ГЛАВА 3. МЕТОДОЛОГИЯ УПРАЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ БАНКА В

СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

3.1. Значение управленческого учета для организации эффективного управления затратами банка

3.2. Анализ организации управления затратами в Банке «Санкт-Петербург»

3.3. Методика выделения центров ответственности и распределения затрат по центрам ответственности в коммерческом банке

Диссертация: введение по экономике, на тему "Регулирование затрат коммерческого банка в системе финансового менеджмента"

Актуальность темы. Функционирование банковской системы в России в новых экономических условиях диктует необходимость углубления исследований в области управления банковским бизнесом. Позитивные тенденции в расширении финансовых услуг, постепенное усиление конкуренции в банковской сфере РФ требуют от руководителей кредитных организаций использования более точных прогнозов по доходам и расходам от новых инвестиционных проектов, при расширении масштабов деятельности, от оказания отдельных услуг. В «гонке за клиентом» банк как финансовый посредник вынужден балансировать между максимизацией уровня конкурентоспособности и повышением рентабельности предлагаемых банковских продуктов.

При всей схожести банка с предприятиями, он, тем не менее, отличается от них: и по источникам ресурсов и по характеру деятельности, по особенностям банковских продуктов и оказываемых услуг. Поэтому нормативная база, учет, подходы к управлению затратами - не сопоставимы с промышленными и торговыми предприятиями.

За последнее время в экономической литературе появилось много работ, в которых подробно исследуются микроэкономические аспекты деятельности банка. Однако подробные практические подходы к управлению банком как особым коммерческим предприятием с позиций его доходов, расходов и прибыли в них представлены относительно кратким экскурсом. Регулирование банковской деятельности направлено на поддержание стабильности банковской системы - поддержание ликвидности и платежеспособности банка. Проблему управления затратами оно не затрагивает.

Цены на банковские услуги, в условиях рынка, тонко реагируют на спрос и мало зависят от себестоимости услуг. Вместе с тем, затраты должны быть соотнесены с доходами с целью получения необходимого уровня прибыли. Размер, структура и динамика затрат могут и должны результативно управляться и контролироваться менеджментом банка.

Существует проблема в области учета: внедрение МСФО, разность подходов с позиции бухгалтерского, налогового и управленческого учетов -все это вносит дополнительные трудности.

Недостаточная практическая разработанность данных вопросов, отсутствие единого подхода к управлению затратами в банках, адаптированного к реалиям российской экономики, подтверждают актуальность темы диссертационного исследования.

Цель исследования. Целью диссертационного исследования является развитие методологии управления затратами коммерческого банка, разработка методики распределения затрат для среднего универсального банка и обоснование рекомендаций по совершенствованию их учета.

Объектом исследования являются затраты коммерческого банка, их структура, учет и распределение.

Предметом исследования выступает система экономических отношений, складывающихся в процессе формирования банковских затрат и осуществления расходов.

Поставленная цель, выбранные объект и предмет исследования обусловили решение следующих задач, определивших логику исследования и структуру работы:

• уточнение сущности издержек, затрат, расходов по отношению к банку как особому предприятию финансовой сферы;

• обоснование принципиальной возможности применения подходов к управлению затратами банка с позиций финансового менеджмента;

• изучение и анализ существующих классификаций затрат, выявление их недостатков и обоснование критериев их распределения;

• выявление расхождений по российским стандартам бухгалтерского учета и МСФО, определение вариантов трансформации учета затрат по МСФО;

• определение различий в управлении затратами с позиций бухгалтерского, налогового и управленческого учета затрат;

• осуществление анализа структуры и динамики затрат коммерческого банка, выявление основных факторов, оказывающих влияние на состав затрат;

• обоснование необходимости и целесообразности распределения затрат по центрам ответственности;

Методологической базой послужили основные теоретические положения и категории экономической науки, теории финансов, финансового и банковского менеджмента, научные труды отечественных и зарубежных ученых, экономистов: Бочарова В.В., Валенцевой Н.И., Лаврушина О.И., Львова Ю.И., Мамоновой И.Д., МаслеченковА Ю.С., Матука Ж., Ольховой Р.Г., Питера С. Роуза, Помориной М.А., Синки Дж., Тарасевича А.Л., Усоскина В.М., Шеремета А.Д., Ширинской Е.Б. и др.

В работе использованы законодательные и нормативные документы, регламентирующие деятельность коммерческих банков в России. Необходимо отметить, что законодательные и нормативные документы не смогли в достаточной степени послужить информационной базой для диссертационного исследования, поскольку в настоящее время в российском законодательном поле изложен состав расходов в контексте расчета налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Для решения конкретных задач использовались методы экономического анализа, системного анализа, логического моделирования экономических процессов и статистического анализа. В аргументации и обосновании выводов и положений диссертационной работы использованы статистические издания, базы данных и информация сети Интернет, а также данные полученные автором, в результате конкретных экономических исследований, проведенных по группе региональных коммерческих банков в период с 1997 по 2003 годы, что представляет собой подтверждение положений диссертационной работы.

Эмпирической базой данной работы явись результаты конкретных экономических исследований, проведенных автором по группе региональных коммерческих банков в период с 1997 по 2003 годы.

Научная новизна диссертационного исследования определяется развитием концепции регулирования затрат в системе финансового менеджмента банков как особых коммерческих предприятий и разработкой методики по распределению банковских затрат и их отнесения на финансовый результат. Это выражается в следующих полученных автором научных результатах:

• раскрыто содержание понятий издержек, затрат и расходов банка, выявлены принципиальные различия между этими понятиями;

• доказана применимость использования инструментов финансового менеджмента для управления затратами банка и выявлены основные методологические проблемы их использования;

• выявлены недостатки учета банковских затрат в современных условиях, определены направления трансформации учета затрат банка в целях соответствия МСФО;

• определены критерии деления банка на центры ответственности, состав центров ответственности и проводимых ими операций, а также закрепления за этими центрами соответствующих активов и пассивов, внутренних и внешних доходов и расходов;

• разработана методика распределения затрат в банке, основанная на разнесении их по центрам затрат и по отдельным услугам.

Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что рассматриваемые автором концепции управления затратами вносят вклад в развитие теории эффективного управления банковским бизнесом и могут служить методологической базой для российских коммерческих банков в системе распределения затрат.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования полученных результатов:

• при проведении анализа расходов банка с позиции их рентабельности;

• при построении эффективной финансовой структуры банка, при выделении центров ответственности;

• при оценке эффективности различных направлений банковского бизнеса, услуг, подразделений, а также их вклада в получении прибыли банком.

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и результаты, полученные в ходе проводимого исследования, опубликованы в 6 печатных работах, общим объемом 1,2 п.л. Основные положения диссертационного исследования представлены на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ и конференциях. Результаты проведенного исследования используются в учебном процессе СПбГУЭФ в курсе банковский менеджмент и внедрены в двух коммерческих банках.

Структура и логика изложения материалов исследования подчиняется содержанию выдвинутых задач. Исследование представлено введение, тремя главами, заключением, списком использованной литературы и набором приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, ее научная новизна и практическая значимость, определяется объект. Предмет и задачи исследования.

В первой главе «Теоретические основы управления банками как особыми коммерческими предприятиями» прослеживается эволюция банков и формирование их в особых финансовых посредников, деятельность которых носит универсальный характер. Выявляются специфические особенности банков как особых коммерческих предприятий и вытекающие отсюда подходы к управлению банком.

Во второй главе «Классификация затрат банка» рассматриваются затраты банка, их виды, проблемы учета, а также проводится исследование их структуры.

В третьей главе «Методология управления затратами банка в системе финансового менеджмента» предлагается подход к управлению затратами с позиций управленческого учета; приводится деление банка на центры ответственности, а также методика распределения затрат по центрам ответственности для среднего универсального банка.

В заключении содержатся основные выводы и результаты, полученные в ходе исследования.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Урумова, Лариса Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Банки, эволюционируя, захватывают все большие сферы деятельности. Функции их разрастаются, они перестают ассоциироваться с сохранно-кредитными организациями, а превращаются в фирмы, готовые предоставить широкое многообразие услуг, а в особенности, услуги, способные принести наибольший эффект.

Автор рассматривает банк как коммерческую организацию, которая авансирует капитал, оказывает платные услуги, в целях получения прибыли. Цели банка, как и любого предприятия, лежат в плоскости получения дохода, а отсюда в плоскости конкурентного поведения агентов экономики, в том числе в области ценовой конкуренции, качества обслуживания клиентов, репутации. Поэтому большое значение приобретает как наращивание капитала банка, так и стратегическая ориентация на выбор места и объекта конкуренции. Использование автором термина «предприятие» в качестве исходного в характеристике банка имеет, безусловно, определенный положительный смысл. Характеристика банка как предприятия акцентирует внимание на его деятельности как позитивного субъекта, носящей производительный характер.

Вместе с тем, банк лишь условно можно назвать предприятием, подчеркивая при этом его производительный характер. Это совершенно иной субъект, отличающийся от других экономических агентов. Его капитал — это капитал, отделившийся от промышленного и торгового капитала, поэтому его деятельность, безусловно, имеет ярко выраженную специфику.

В работе показано, что государственное регулирование в большей степени воздействует на структуру портфеля; рентабельность же остается за рамками прямого регулирования. Поэтому, по мнению автора, возникает необходимость обратиться к использованию современной методологии финансового управления для обеспечения рентабельной работы банка и его устойчивости.

Автор полагает, что цель банковского менеджмента, обусловленная целями функционирования банка, должна состоять не в ориентации на максимизацию текущей прибыли банка, полученной любой ценой, а на максимизацию стоимости банка, что включает получение долгосрочной прибыли, потенциальный рост объемов операций банка, приемлемый риск для кредиторов, повышение рыночной стоимости акций банка и стабильные дивиденды. Возможность потенциального увеличения прибыли банка во многом определяется тем, насколько эффективно будет решаться проблема управления его затратами; поиска оптимального соотношения постоянных и переменных затрат, а также оперативного управления ими в условиях постоянно меняющейся коньюктуры.

Банки, в период своего экстенсивного развития имели реальную возможность получать сверхвысокие прибыли в своей деятельности, но в настоящее время такой возможности нет. Конкуренция на внутрибанковском рынке и с другими оферентами финансовых услуг, шаткое положение финансового рынка и недостаточное развитие реального сектора экономики -все это отразилось снижением прибыли. Давление на прибыль заставило банки сконцентрировать внимание на банковских затратах, а точнее, на их минимизации. И действительно, затраты были явно раздуты, их сокращение и экономия во многом способствовали увеличению прибыли и были на тот момент наиболее лояльными мерами - но лишь недолгое время.

После кризиса 1998 г. работа на банковском рынке значительно усложнилась. Привычные интуитивные методы управления утратили эффективность. Лидерами посткризисного рынка стали технократические банки, создавшие формализованную систему управления. Была сделана ставка на активное использование новейших информационных технологий, которые в настоящее время являются основной движущей силой радикальных структурных изменений в банковском бизнесе. С одной стороны, это позволяет банкам расширить ассортимент предоставляемых услуг, повысить качество и скорость обслуживания клиентов, одновременно снижая себестоимость банковских продуктов. А с другой, - внедрение современных банковских технологий требует крупных капиталовложений, что представляет определенные трудности, особенно для мелких банков, поскольку возрастает доля неработающих активов и, следовательно, нагрузка на активы, приносящие доход.

Банки постоянно борются за сокращение затрат ради поддержание конкурентных цен на свои услуги. Однако в рамках существующих на сегодняшний день систем контроля за издержками, банки практически исчерпали возможности по увеличению прибыли за счет снижения расходов на производство и реализацию банковских продуктов и услуг. Поэтому, в условиях роста издержек, банки сталкиваются с проблемой постоянно снижающихся доходов. Следовательно, необходимо разрабатывать новые прогрессивные системы управления и анализа эффективности деятельности или изыскивать другие возможности повышения доходов и прибыли.

Под затратами банка автор понимает явные (фактические, расчётные) издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Лишь в момент реализации предприятие признаёт свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы. Обычно под затратами в банковской практике понимают расходы, связанные с потребляемыми ресурсами на осуществление активных операций банка, содержание материальной базы и обслуживание банковской деятельности.

Схожесть понятий затрат и расходов заключается в том, что оба термина предполагают исчисление оплачиваемых ресурсов, работ, услуг, необходимых для функционирования банка. Затраты возникают в момент появления обязательства перед поставщиком (подрядчиком), в момент начисления процентов, но до их списания на счета по учету расходов (сч. 702). Затраты аккумулируются в денежном исчислении на соответствующих счетах бухгалтерского учета. После оказания работ, услуг, поставки товаров, после окончания срока предоставления денежных ресурсов, банк погашает свои обязательства перед поставщиком (подрядчиком), выплачивает начисленные суммы по обязательствам перед кредиторами, и в этот момент затраты списываются на бухгалтерские счета по учету расходов банка. Другими словами, расходы банка - это сумма оплаченных и полученных банком финансовых и производственных ресурсов, работ и услуг.

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Только в момент реализации могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от реализации.

В настоящее время российский бухгалтерский учет переживает переходный этап развития, когда уже очевидна необходимость его реформирования, но еще отсутствует необходимая для этого методическая основа. Именно этим в значительной мере обусловлен интерес, проявляемый в данный момент к МСФО. При этом привлекательность МСФО как потенциальной методологической основы реформирования российского бухгалтерского учета препятствует непредвзятому анализу наличия необходимых условий и предпосылок их использования в России.

Ведение аналитического учета расходов по российским стандартам позволяет получать необходимую информацию для осуществления налогового и управленческого учета, формирования финансовой отчетности, отвечающей, прежде всего, требованиям ЦБ РФ и МНС РФ, но не для инвесторов и пользователей финансовой отчетности самих банков.

В развитых странах основными пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, акционеры, вкладчики, кредиторы, в России же - налоговые органы. Поэтому следует окончательно разделить бухгалтерский учет на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов и др.), налоговый - для исчисления налогов, а управленческий учет будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования.

Российская теория бухгалтерского учета предлагает различные подходы к учету затрат. Все они традиционно сосредоточены на расчете себестоимости изделия. Эти методы сходны для различных отраслей и применяются для финансового учета и формирования бухгалтерской отчетности. Однако деятельность банка имеет существенные отличия от работы других коммерческих организаций. Одним из них является то, что у банка нет единого изделия, поскольку он представляет собой комплекс подразделений, оказывающих разные услуги. Другим является то, что качество услуг зависит от многих факторов, поэтому банк не имеет стандартного изделия (в данном случае услуги), которое характерно, например, для промышленного предприятия. Эти и другие отличия предъявляют специфические требования к управленческому учету и контролю затрат в банке. При этом, необходимо иметь в виду, что существует два вида ценообразования. Первый вариант предполагает определение цены путем сложения себестоимости и наценки. Эта система ценообразования была широко распространена при плановой экономике и требовала точного определения себестоимости. Ценообразование путем добавления наценки используется и в рыночной экономике. Однако более распространенным в условиях рыночной конкуренции является маркетинговое ценообразование, которое рассматривает цены конкурентов на аналогичные услуги, стратегическую задачу продвижения услуги, роль каждой услуги в ассортименте банковских услуг. Банк в рыночной экономике является ярким примером маркетингового ценообразования, поскольку, если другой банк предлагает такие же услуги, но дешевле — банк с более дорогими услугами может не получить клиентов. Следовательно, калькуляция услуг не имеет существенного значения для ценообразования. Между себестоимостью услуги и качеством банковских услуг нет прямой зависимости, что делает определение себестоимости изделия для целей управления качеством также не существенным.

Кроме того, значительную долю банковских затрат составляют издержки на привлечение пассивов, то есть денежных ресурсов для дальнейшего проведения активных операций. В производственной сфере и сфере нефинансовых услуг можно с большей точностью установить, на какой вид производства затрачивается определенный вид ресурсов, сырья. В банковской сфере единственным критерием, по которому возможно условно сопоставить пассивы и активы, является их срочность. В средних и крупных банках затраты на формирование ресурсной базы расценивают как косвенные (поскольку невозможно установить, какой вид деятельности использует тот или иной пассив) и относят их на себестоимость услуг, отнесенных к виду деятельности, согласно специальному алгоритму.

Автор акцентирует внимание на то, что для банка управление затратами и, как следствие, минимизация затрат - важны не сами по себе. Но главное здесь - обеспечение сбыта предлагаемой услуги - лишь в этом случае затраты на ее создание будут оправданы. Следовательно, задача банка - это не предоставление дешевых услуг, а обеспечение успешной реализации этой услуги.

Контроль затрат и их минимизация сама по себе не дает банку преимуществ, если, в конечном счете, услуга остается не востребованной. Главное - найти приложение услуги банка, а уже опираясь от этого - искать пути управления затратами и выявление того, какие из них оправданы, а какие нет.

Все операции банка необходимо оценить с точки зрения их влияния на бизнес в целом. Именно в этих условиях важна оценка прибыльности каждого из вида услуг, четкое понимание, какие направления деятельности более прибыльны, а какие менее, детальное рассмотрение затрат и факторов, вызывающих их возникновение.

Одновременно с этим банк является компактной организацией и его подразделения взаимосвязаны. Целью работы многих направлений является не только получение прибыли, но и поддержка основных видов деятельности. Перед менеджментом стоит задача не только оптимизировать каждый из видов деятельности, но и скоординировать работу разных подразделений для достижения максимального общего результата. Управленческая информация должна по единой методике раскрыть деятельность всех подразделений банка в сопоставимом формате, быть оперативной и достоверной. Для управленческого учета затрат в банке наиболее эффективно, с точки зрения автора, могут быть использованы такие методы управленческого учета как группировка выручки и затрат: по центрам ответственности, по конкретным услугам.

Объектом учёта затрат при организации управленческого учёта могут выступать центры ответственности и услуги. На основании представленных в диссертации критериев автором выделена система центров ответственности коммерческого банка. Если конечной целью является определение стоимости и доходности продуктов, то распределение затрат по центрам ответственности можно рассматривать как промежуточный, но обязательный этап. Исходя из этого, автор подчеркивает, что для целей учёта и отчётности важно иметь твёрдые договорённости об определении продуктов, что позволит установить и отследит сопровождающие их доходы и расходы.

Процесс распределения затрат начинается с учёта затрат по центрам. Прямые или собственные прямые затраты, то есть затраты, которые возникают в данном центре, относятся прямо на этот центр. При этом необходимо помнить, что на первой стадии распределения затраты соответствующего центра будут прямыми для этого центра и косвенными по отношению к другим центрам.

Многие элементы косвенных затрат не могут быть непосредственно отнесены на какой-либо центр, а часть затрат, первоначально отнесённая на какой-либо центр по услугам, не может быть прямо распределена между другими центрами затрат. Для распределения этих элементов затрат подбирают соответствующую базу. Она должна максимально соответствовать основному критерию, ранее уже приводившемуся: база отнесения затрат должна выражать причинно-следственную связь между центрами затрат и затратами.

Автор находит наиболее приемлемым пошаговый метод распределения затрат для небольшого бесфилиального банка. Этот метод используется для распределения встречных услуг обслуживающих центров.

Важным преимуществом учета затрат по центрам ответственности является то, что такой учет включает все затраты, ведется непрерывно. Такая система дает возможность оценить вклад в общую прибыль банка, как отдельных подразделений, так и конкретных продуктов и услуг.

Исходя из целей и задач деления банка на центры ответственности, разрабатываются принципы построения эффективной финансовой структуры банка, разрабатывается и внедряется система управленческого учета деятельности банка по центрам ответственности.