Роль балансовых теорий в оценке финансового потенциала организаций АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Роль балансовых теорий в оценке финансового потенциала организаций АПК"

0046

На правах рукописи

Карзаев Владимир Александрович

Роль балансовых теорий в оценке финансового потенциала организаций АПК

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 с ДЕК 2010

Москва 2010

004617562

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К.А. Тимирязева»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Хоружий Людмила Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Пятов Михаил Львович

кандидат экономических наук, профессор Кокорев Николай Александрович

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Московский государственный

университет технологий и управления»

Защита состоится <(/3» декабря 2010 г. в /¿Г часов ^¿)минут на заседании диссертационного совета Д 220.043.11 при ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К.А. Тимирязева» по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49, корп 2, ауд 202. Ученый совет РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (тел/факс: 8 499 976 24 92)

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева

Автореферат разослан «<Л» ноября 2010 г. и размещен в сети Интернет на сайте университета www.timacad.ru

Ученый секретарь диссертационного совета

А. А. Землянский

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Конец XX - начало XXI века характеризуется устойчивой кризисной тенденцией, поразившей многие страны, в том числе и Россию. И, как отмечают многие специалисты, огромное влияние на эти процессы оказывает информация, в том числе и финансовая.

В связи с этим огромное стабилизирующее значение имеет Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 20082012 годы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 14.07.07г. № 446. Данная программа предусматривает поддержку эффективно функционирующих хозяйствующих субъектов. Поэтому в настоящее время особое значение приобретают инструменты финансового анализа, включающие как совокупность финансовых показателей, методики их расчета и оценки, так и информационное его обеспечение.

Бухгалтерский учет как система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций представляет собой информационную систему, элементы которой находятся в постоянном развитии. Динамика процедур обработки входящих информационных потоков обусловлена как изменениями потребностей пользователей в содержании и структуре предоставляемой им информации, так и приоритетностью (значимостью) отдельных групп пользователей.

Однако существующие требования к представлению отчетных данных для целей финансового анализа в силу множественности целей его осуществления не могут быть удовлетворены формированием балансового отчета по единой форме. Необходимость учета противоречивых интересов различных групп пользователей и задач финансового анализа, а также стремление привести к некому единству отчетные формы позволила сделать вывод об актуальности данного исследования, обусловили выбор темы, цель, задачи, методы, предмет и структуру диссертации.

Степень изученности проблемы. Проблемы финансового анализа, в части приоритетности задач, совокупности финансовых показателей, применяемых для оценки экономического потенциала, рассматривались многими учеными P.A. Алборовым, А.Г. Грязновой, 'Л.В.Донцовой, О.Ф. Ефимовой, А.Ф. Ионовой, Т.П. Карлиным, В.В. Ковалевым,

A.Р. МакМином, M.B. Мельник, M.JI. Пятовым, H.H. Селезневой, С.Г. Чеглаковой, А.Д. Шереметом.

К исследованию проблем оценки обращались многие отечественные (P.A. Алборов, Н.С. Аринушкин, О.О. Бауэр, П.С. Безруких, Н.Г. Белов, H.A. Блатов, Н.Р. Вейцман, A.M. Галаган, Л.И. Гомберг, Ю.А. Данилевский, Ф.В. Езерский, H.H. Карзаева, H.A. Кошкин, А.Д. Ларионов, Ж.Г. Леонтьева, Т.Н. Малькова,

B.Д. Новодворский Н.Р. Николаев, С.А. Николаева, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, М.Л. Пятов, П.И. Рейнбот, А.П. Рудановский, Е.Е. Сивере, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, Л.И. Хоружий и др.) и зарубежные ученые (И. Бетге, А. Гильбо, Т. Зигель, О. Кнаппе, И. Коверо, Э. Леоте, М.Р. Мэтьюс, Ф. Обербринкманн, Р. Пассов, М. Перера, В. Ринг, Ж. Ришар, И.Ф. Шер, Э. Шмаленбах, и другие).

Однако многие вопросы оценки объектов учета и применение различных видов оценки при составлении баланса как информационной базы финансового анализа остаются в настоящее время спорными.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических рекомендаций по повышению роли балансовых теорий в оценке финансового потенциала в системе финансового анализа организаций АПК.

Достижение поставленной цели определило необходимость решения следующих задач:

• исследовать балансовые теории и возможности их применения для целей оценки финансового потенциала; .

• определить сущность финансового потенциала, его соотношение с имущественным и экономическим потенциалом организаций АПК;

• проанализировать сложившуюся систему финансового анализа деятельности организаций АПК и предложить мероприятия по ее совершенствованию;

• разработать рекомендации по совершенствованию классификации финансовых показателей и построению их системы для оценки финансового потенциала;

• проанализировать возможности применения первоначальных (исторических) и рыночных оценок для различных задач финансового анализа;

• обосновать подходы к оценке активов и обязательств организации, включаемых в финансовую отчетность;

• разработать методику отражения переоценки активов и обязательств в системе бухгалтерского учета для целей оценки финансового потенциала;

• разработать предложения по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности для целей оценки финансового потенциала организаций АПК.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методологических вопросов формирования бухгалтерской отчетности для целей оценки финансового потенциала организаций АПК.

Объектом исследования являются организации АПК Центрального федерального округа России.

Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, законодательные и нормативные документы разных отраслей права, международные стандарты финансовой отчетности.

При разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные и специальные методы и приемы, такие как группировка, детализация, сравнение, анализ и синтез, метод научных абстракций, экономико-математический инструментарий, моделирование.

В процессе исследования использовались данные организаций по производству сельскохозяйственной продукции и ее переработке Московской, Рязанской, Брянской, Липецкой и Тульской областей.

Научная новизна. Разработаны и обоснованы организационно-методические рекомендации по применению положений балансовых теорий при формировании информационной базы для оценки финансового потенциала организаций АПК.

В процессе исследования были получены следующие наиболее существенные результаты, выносимые на защиту:

• сформулированы концептуальные подходы к использованию балансовых теорий для целей финансового анализа организаций АПК, заключающиеся в построении динамического баланса и применении исторических оценок при анализе имущественного потенциала и построении статического баланса, применении рыночных оценок при анализе финансового потенциала, что позволит получить адекватную оценку финансовых показателей;

• конкретизировано определение внешнего и внутреннего видов финансового анализа с целью формирования системы финансовых показателей деятельности организаций АПК;

• дополнены критерии классификации финансовых показателей введением критерия вида финансового анализа и пользователей результатов

анализа, в целях определения информационной базы, необходимой внешним пользователям для проведения финансового анализа;

• построена система показателей оценки финансового потенциала организаций АПК в целях формирования системы показателей бухгалтерской отчетности, необходимой внешним пользователям для проведения анализа платежеспособности и финансовой устойчивости организации;

• обосновано отражение безвозмездно полученного имущества на счете добавочного капитала как реализации подхода к применению динамической теории баланса с целью формирования релевантной информации о результатах деятельности организации АПК;

• обосновано отражение переоценки активов и обязательств на отдельном синтетическом счете «Будущая прибыль (убытки)» как реализации подхода к применению статической теории баланса с целью формирования релевантной информации об оценке активов и результатах деятельности организации АПК;

• разработаны модели учета имущества и обязательств организаций АПК, удовлетворяющие требованию формирования бухгалтерской информации, релевантной задачам финансового анализа, и позволяющие формировать необходимую отчетную информацию;

• предложены формы усовершенствованной бухгалтерской отчетности, предусматривающие информацию о рыночных ценах на объекты имущества организаций АПК, в целях достижения требования релевантности информации для финансового анализа.

Теоретическое и практическое значение диссертации. Теоретическое значение диссертации заключается в разработке положений по формированию учетной и отчетной информации об имуществе, обязательствах и капитале организации на основе балансовых теорий, отвечающей требованиям адекватной оценки финансового потенциала организаций АПК, предъявляемым внешними пользователями.

Практическая значимость диссертации заключается в разработке бухгалтерской отчетности и методик формирования ее показателей, обеспечивающих необходимой информацией для оценки финансового потенциала организаций АПК различными внешними пользователями финансовой отчетности.

Практические результаты исследования могут быть использованы в качестве основ формирования и дальнейшего совершенствования системы стандартизации бухгалтерского учета и отчетности. Положения работы могут найти применение в учебном процессе при изучении курсов «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»,

«Бухгалтерский финансовый учет», «Финансовый анализ», «Комплексный экономический анализ» «Анализ финансовой отчетности» при подготовке специалистов в сфере бухгалтерского учета.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования обсуждались и нашли одобрение на Международных научных конференциях молодых ученых, научно-практических конференциях РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (2008-2010 гг.): международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной выдающимся педагогам Петровской академии (2008г), научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учете в условиях инновационного развития сельского хозяйства» (2009).

Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению в Северо-Западном филиале ОАО «Росбанк», ЗАО «Совхоз имени Ленина».

Публикация результатов исследований. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 2,36 печатных листа (вклад автора -2, Збп.л.), среди которых имеются 2 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,06 п.л. (вклад автора -1,06 п.л.), 4 публикации в профессиональных журналах и изданиях общим объемом 1,3 п.л. (вклад автора - 1,3 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения; трех глав, содержащих 14 параграфов; заключения; библиографического списка, включающего 199 источников; 20 приложений. Основной текст диссертации представлен на 175 страницах текста, проиллюстрирован 12 таблицами и 18 рисунками.

Во введении обосновываются актуальность выбранной темы, характеризуется степень изученности проблемы, определяются цель и задачи исследования, научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе «Балансовые теории» систематизирован исследовательский материал по вопросам предназначения динамической, статической и органической теорий баланса, рассматриваются основные виды оценок, применяемые в этих теориях и делается вывод о целесообразности применения балансовых теорий при формировании информационной базы для Проведения финансового анализа.

Во второй главе «Теоретические основы финансового анализа деятельности предприятий АПК» раскрываются содержание, цели и принципы финансового анализа, рассматривается совокупность финансовых показателей, их классификации, исследуются подходы к формированию систем

показателей и выделяются системообразующие критерии, рассматриваются проблемы информационного обеспечения финансового анализа организаций АПК.

В третьей главе «Моделирование учетных систем в целях информационного обеспечения финансового анализа» представлен материал по существующим в отечественной и зарубежной практике методикам оценки объектов учета организаций: имуществу, обязательствам. Проведен ретроспективный анализ подходов к формированию первоначальной стоимости имущества, его последующей переоценке, изложенных в нормативных актах и научных исследованиях. Принципы признания расходов и затрат описаны как составная часть исследования оценки капитала в части финансовых результатов деятельности предприятия. На основе исследованного материала о подходах к оценке сделаны предложения по построению учетных моделей имущества, обязательств с целью формирования информации, релевантной потребностям внешних пользователей для проведения финансового анализа организаций АПК. Проанализирован порядок формирования финансовой отчетности и сделаны предложения по его совершенствованию с целью предоставления информации внешним пользователям, необходимой для проведения финансового анализа организаций АПК.

, В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Сформулированы концептуальные подходы к использованию балансовых теорий для целей финансового анализа организаций АПК, заключающиеся в построении динамического баланса и применении исторических оценок при анализе имущественного потенциала и построении статического баланса, применении рыночных оценок при анализе финансового потенциала, что позволит получить адекватную оценку финансовых показателей.

Бухгалтерский баланс как форма представления об имущественном и • финансовом положении организации несет в себе диалектическое противоречие, обусловленное существованием различных характеристик объектов учета (статей баланса). К характеристикам объектов учета, с финансовой точки зрения, следует отнести стоимостные. В учетной практике существует множество оценок, которые отражают разные стороны объекта учета: затраты на его приобретение, создание - первоначальная стоимость, ожидаемые доходы -рыночная, справедливая стоимость. Поэтому применение первоначальных

оценок позволит сформировать в бухгалтерском балансе информацию о расходах организации, понесенных ею в целях осуществления предпринимательской деятельности, которые еще не привели к получению дохода. Расходы, сопоставленные с доходами, формируют показатель нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Отражение в бухгалтерском балансе активов организации по рыночным ценам или по справедливой оценке позволит получить реальную стоимость имущества на отчетную дату, но исказит финансовый результат.

Данное противоречие бухгалтерского баланса является предметом исследования балансовых теорий. Баланс как категория бухгалтерского учета, позволяющая определять финансовый результат деятельности организации за период от его создания до отчетной даты, посредством сопоставления реально понесенных расходов с величиной полученных доходов, называется динамическим. Исторические, первоначальные оценки, используемые в динамическом балансе, позволяют получить реальную сумму прибыли, но неизбежно извращает оценку имущества, пренебрегая действительной его стоимостью на день составления баланса Поэтому информация, содержащаяся в динамическом балансе, отвечает требованиям и направлена на адекватную оценку эффективности использования ресурсов организации АПК и ее деловой активности, т.е. имущественного потенциала организации АПК.

В настоящее время при формировании бухгалтерского баланса преобладают принципы динамической балансовой теории. В основном все активы отражаются в балансе по историческим ценам, за редким исключением переоценки основных средств, что приводит к достоверной оценке финансового результата. Анализ финансовых показателей деятельности организаций АПК Московской, Рязанской, Тульской, Липецкой и Брянской областей показал стабильность показателей финансовой устойчивости (пример изменения показателя концентрации собственного показателя представлен на рис.1, 2) даже в условиях экономического кризиса и изменения показателей платежеспособности (пример изменения показателя общей ликвидности представлен на рис. 3,4), что подтверждает соответствие современных бухгалтерских балансов требованиям динамической теории.

Задача статического баланса сводится к выявлению успешной деятельности и реального состояния имущества организации и источников ее формирования. Иными словами можно сказать, статический баланс отражает те средства организации, которыми могут быть погашены обязательства перед кредиторами. Следовательно, информация статического баланс'а, отражающая действительную стоимость имущества организации на определенную дату,

Рис. I Распределение сельскохозяйственных предприятий исследуемой совокупности по значению коэффициента собственности (концентрации собственного капитала)

Рис. 2. Распределение производственных предприятий АПК исследуемой совокупности по значению коэффициента собственности (концентрации собственного капитала)

Рис. 3 Распределение сельскохозяйственных предприятий исследуемой совокупности по значению коэффициента общей ликвидности

Рис. 4 Распределение производственных предприятий АПК исследуемой совокупности по значению коэффициента общей ликвидности

является релевантной для оценки платежеспособности организации при анализе финансового потенциала организации АПК.

2. Конкретизировано определение внешнего и внутреннего видов финансового анализа с целью формирования системы финансовых показателей деятельности организаций АПК.

Эффективные управленческие решения на любых уровнях могут быть приняты только при наличии полной, своевременной и необходимой информации. Источником такой информации является адекватная учетно-аналитическая система, основным элементом которой является финансовый анализ. Содержание финансового анализа определяется сферой его применения, целью, временным периодом, источниками информации, субъектами, проводящими его. Доминирующее множество основных элементов, раскрывающих содержание финансового анализа, предполагает его классификацию на внешний и внутренний, что обусловливает необходимость конкретизации их определений.

Под внутренним финансовым анализом нами предлагается понимать процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и аналитической обработке специалистами организации информации финансового характера, содержащейся в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета, бухгалтерской, управленческой и иной отчетности организации, результатом которого является предоставление менеджерам или собственнику рекомендаций, которые могут служить формализованной основой для принятия управленческих решений в отношении объекта анализа, как составной части хозяйственной системы (организации).

Под внешним финансовым анализом следует понимать процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и аналитической обработке информации финансового характера, содержащейся в бухгалтерской отчетности организации, результатом которого является разработка внешними пользователями (инвесторами, кредиторами и т.д.), рекомендаций, которые могут служить формализованной основой для принятия управленческих решений в отношении объекта анализа как единой хозяйственной системы.

Данные определения позволяют идентифицировать информационную базу, на основе которой будет проводится анализ, субъектов, осуществляющих анализ и цели его проведения.

3. Дополнены критерии классификации финансовых показателей введением критерия вида финансового анализа и пользователей результатов анализа, в целях определения информационной базы,

необходимой внешним пользователям для проведения финансового анализа.

Финансовый анализ имеет ряд существенных особенностей, которые предопределяют необходимость формирования системы финансовых показателей, в частности, информационное обеспечение решений тактического и стратегического характера; требуемый высокий уровень достоверности и верифицируемое™ итогов анализа, относительный характер подавляющего большинства финансовых показателей, позволяющий сравнивать организации различного масштаба деятельности. Существование множества финансовых показателей предопределяет и наличие их классификаций. Учеными и специалистами все множество финансовых показателей группируется по направлениям анализа: ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности, инвестиционной привлекательности.

Однако финансовый анализ проводится не просто для выяснения имущественного и финансового положения организации АПК, а с целью принятия управленческих решений. Данные решения имеют стратегический или оперативный характер. К стратегическим целям могут быть отнесены такие решения как вложение инвестиций, а оперативным решениям - совершение сделок финансового и операционного характера. Для принятия решений о заключении сделок как оперативного, так и стратегического характера необходима оценка финансового потенциала. Поэтому, как правило, данный анализ проводится внешними пользователями.

Имущественный потенциал организации АПК оценивается с целью принятия управленческих решений по развитию бизнеса, поэтому данный анализ проводится внутренними пользователями. В связи с этим в целях определения на первом этапе совокупности учетных данных и на втором этапе формирования релевантной информации для внешних по отношению к организации заинтересованных лиц, необходимо классифицировать множество финансовых показателей по критерию пользователей информации или виду финансового анализа: внешний и внутренний (рис.5.).

4. Построена система показателей оценки финансового потенциала организаций АПК в целях формирования системы показателей бухгалтерской отчетности, необходимой внешним пользователям для проведения анализа платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Финансовый анализ осуществляется посредством построения системы финансовых показателей и их интерпретации. Системообразующей основой

Рис.5 Классификация финансовых показателей по видам финансового анализа и пользователям результатов анализа

всей совокупности финансовых показателей является цель проведения финансового анализа - формирование представлений в целом об экономическом потенциале организации АПК, который включает имущественный и финансовый потенциал.

Имущественный потенциал характеризуется величиной, составом и состоянием активов (прежде всего, долгосрочных), которыми владеет и распоряжается организация для достижения своих целей и отражается показателями деловой активности, рентабельности, деловой активности. Финансовый потенциал в краткосрочной перспективе характеризуется платежеспособностью организации, а долгосрочной перспективе -финансовой устойчивостью.

Финансовые показатели, применяемые в данных направлениях исследований, формируют подсистемы, системообразующей основой которой является предмет анализа. В целях определения области информационного обеспечения на основе системообразующего предмета анализа в диссертации построены системы показателей финансового (рис. 6, 7) и имущественного потенциала организаций АПК.

Построенные системы позволяют определить множество основных показателей бухгалтерской отчетности, которые должны служить основой оценки финансового потенциала организации денежные средства и их эквиваленты, дебиторская задолженность, оборотные активы, краткосрочные обязательства, долгосрочные заемные средства, собственный капитал.

5. Обосновано отражение безвозмездно полученного имущества на счете добавочного капитала как реализации подхода к применению динамической теории баланса с целью формирования релевантной информации о результатах деятельности организации АПК.

В основе построения динамического баланса лежит применение исторических оценок, которое является непременным условием формирования информации о реальных расходах, понесенных организацией, с целью осуществления предпринимательской деятельности, и, соответственно, получения дохода и прибыли. Поэтому для оценки финансового результата (прибыли или убытка) необходимо сопоставить доходы с суммой понесенных расходов. Безвозмездно полученное имущество независимо от субъекта, передавшего материальные ценности, не представляет собой реально понесенный расход. Безусловно с экономической точки зрения, данный актив будет применяться в производственном процессе, но с финансовой точки зрения, он не участвует в формировании затрат, поскольку организация не передала за него вознаграждение, не произошло уменьшение экономических выгод.

Финансовая устойчивость

Коэффициент собственности (концентрации

=4,

Коэффицие нт

финансовой

О • О

- >г О О

-О • X : X

х / о О

.1 / ■ ■ < '• <

си / о. 1 - 'О •

-- Л со / ■-•ДО - ю

Г*"- и 'ЧО < О . О: - • .: О

.•• О •-•• .5 ". - • з:

О • 4 3;

С О пи: • -о?-.

ч ш. V: и..-. ^ ■ : и_

. - -О

• -X

о

о <

. ЛО о

о

и 1

-С 'О

I ▼

Коэффициент финансовой зависимости от

V . ...

о

О

о

ю <

;Х

• с О •

,1 ж .

•'. са'

• • СП 1

Рис.6 Взаимосвязь статей бухгалтерской отчетности с коэффициентами финансовой устойчивости

Рис. 7 Взаимосвязь статей бухгалтерской отчетности с коэффициентами платежеспособности

В связи с тем обстоятельством, что данное приращение активов не связано с результатами предпринимательской деятельности, представляется целесообразным источник получения признавать как добавочный капитал и отражать на соответствующем счете, т.е. обособленно от результатов деятельности организации.

Расходы по списанию безвозмездно полученного имущества, даже при условии его применения в производственной деятельности, должны быть оценены по нулевой стоимости в силу безвозмездности сделки. Однако при принятии к учету материальных ценностей они должны в соответствии с нормативным регулированием оцениваться по рыночным ценам, поэтому списание этой оценки (единовременное или периодическое) должно отражаться по дебету счета добавочного капитала.

6. Обосновано отражение переоценки активов и обязательств на отдельном синтетическом счете «Будущая прибыль (убытки)» как реализация подхода к применению статической теории баланса с целью формирования релевантной информации об оценке активов и результатах деятельности организации АПК.

В основе статической теории баланса лежит применение конъюнктурных оценок (рыночных, справедливой стоимости), которые позволяют представить информацию о реальной стоимости имущества на отчетную дату. Такой подход предполагает переоценку имущества. В настоящее время результаты переоценки имущества отражаются на двух счетах в зависимости от динамики данной оценки: положительной на счете 83 «Добавочный капитал» и отрицательной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток». Это обстоятельство предопределяет неоднозначность подхода к процессу переоценки: если уценка - она признается как реальный результат хозяйствования, а если дооценка - она признается как увеличение капитала организации, сформированного не в основном производственном процессе.

Эти обстоятельства и содержание самой операции переоценки, как результата внешних факторов, в частности, изменения спроса на данный продукт, предопределяют необходимость отделения этих операций от результата деятельности организации. Данная операция может быть •признана как будущая прибыль или убыток. Отражение данной операции на счете добавочного капитала не представляется обоснованным в связи с возможным отрицательным результатом и невозможностью экономической трактовки дебетового остатка по счету добавочного капитала.

Следовательно, необходимая переоценка имущества организации предопределяет приращение собственного капитала, но в силу того, что

16

реально события продажи имущества не происходит, а данная операция переоценки отражает только рыночную или справедливую стоимость имущества, результат данной оценки должен быть отражен обособленно как от финансовых результатов, так и от добавочного капитала.

7. Разработаны модели учета имущества и обязательств организаций АПК, удовлетворяющие требованию формирования бухгалтерской информации, релевантной задачам финансового анализа, и позволяющие формировать необходимую отчетную информацию.

Бухгалтерский учет как информационная модель организации предполагает адекватное отражение всех сторон ее деятельности. В практической деятельности средства организации АПК в оценке по фактическим расходам на их приобретение сопоставляются с источниками, за счет которых они были осуществлены, и между собой на разные отчетные даты. Средства предприятия по рь точным ценам демонстрируют возможность погасить обязательства перед кредиторами и величину прибыли, остающуюся в распоряжении собственников или недостаточность средств для удовлетворения интересов кредиторов. Сопоставление средств предприятия и источников на отчетную дату в первом случае позволит получить информацию о результате работы за весь период его существования, во втором - как о полученной ранее, так и ожидаемой в будущем прибыли.

Стоимость покупки, заготовления, приобретения, себестоимость, фактическая производственная себестоимость показывают фактически понесенные расходы на приобретение и (или) создание актива. С другой стороны, возможная цена продажи, ликвидационная или справедливая стоимость характеризуют полученные или ожидаемые доходы.

Предоставление релевантной для внешних пользователей информации предполагает применение не одной оценки, а множества: первоначальной, характеризующей понесенные расходы на приобретение или создание объекта, рыночной, отражающей ожидаемые доходы при реализации. Такая многомерность оценок предполагает сохранение в учете информации как о фактических и перенесенных расходах, так и ожидаемых доходах. Формирование информации в различных разрезах может быть реализовано в бухгалтерском учете через систему регулирующих счетов, на которых будут отражаться переоценка независимо от причины ее проведения и резервы,

Безвозмездное получение имvшecтвa Добавочный капит

Поступление Списание

Приобретение имущества (ОС, МПЗ, ФВ)

Дебиторская задолженность

ита?^ ^

Финансовый потенциал

<

С Л /

щенка по фактической » я <

тоимости Е ^^

(Оц^ш^т^ыночио^^ ^^ стоимости Е

ФИФО. средняя

Амортизация

5

<

с

с

По справедливой

стоимости

Договорная цена

с

Переоценка имущества /обязательств

Ь й

У У

У

По полной себестоимости, по нормативной себестоимости, пит>ект костинг

)

Нераспределенная прибыль

Имущественный потенциал

Нераспределенн; прибыль

Имущественный потенциал

будущая прибыль/убыток

Финансовый потенциал

Рис. 8 Модель учета имущества и обязательств

корреспондирующих со счетами, отличными от счетов, на которых учитываются фактическая фактурная стоимость имущества (рис. 8). Разработанные модели учета имущества, обязательств позволят получить внешним пользователям информацию, необходимую для проведения финансового анализа организации АПК.

8. Предложены формы усовершенствованной бухгалтерской отчетности, предусматривающие информацию о рыночных ценах на объекты имущества организаций АПК, в целях достижения требования релевантности информации для финансового анализа.

Многими учеными и специалистами отмечается, что информация, содержащаяся в балансе, не является удовлетворительной для целей финансового анализа. Причин такой оценке качества информации несколько, в частности, неудовлетворительная классификация активов, (возможность отражения высоколиквидных ценных бумаг в разделе внеоборотных активов), отсутствие информации о рыночной или справедливой стоимости активов, отсутствие информации о реальной оценке обязательств покупателей и заказчиков и т.д. Эти обстоятельства обусловливают необходимость совершенствования форм бухгалтерской отчетности, как основного источника информации для внешних пользователей в подготовке принятия управленческих решений на основе результатов финансового анализа организаций АПК.

Для оценки внешними пользователями платежеспособности организации АПК необходимо представить информацию о продажной стоимости ее активов, в то время как для оценки имущественного потенциала и деловой активности необходима оценка активов и расходов по себестоимости. Поэтому представляется целесообразным внести в бухгалтерскую отчетность организаций АПК дополнительную информацию.

Совершенствование форм бухгалтерской отчетности может осуществляться по двум направлениям. При первом добавляются показатели в формы бухгалтерской отчетности. При втором формируются приложения к формам отчетности, раскрывающим необходимую информацию.

Первый вариант предполагает добавление в бухгалтерский баланс информации о рыночной стоимости активов или цены возможной продажи, для формирования информации о величине покрываемых требований кредиторов. Вторым важным моментом является разделение прибыли, реально полученной от фактически проведенных сделок, и прибыли ожидаемой, в результате будущих сделок.

Российская практика формирования отчетности идет по второму пути. В связи с этим совершенствовать необходимо приложения к формам отчетности, раскрывающим показатели бухгалтерского баланса и отчета о

Бухгалтерский баланс 31 декабря 2010 г.

Форма № 1 по ОКУД Дата (число, месяц, год)

_по ОКПО

ИНН по

Вид деятельности _Производство молочной продукции_ ОКВЭД

Организационно-правовая форма*форм а собственности

Организация ООО «Весна»_

Идентификационный номер налогоплательщика

общество

с ограниченной отвественностью

Единица измерения: тыс. руб. (ненужное зачеркнуть) Местонахождение (адрес)_Московская область

по

ОКОПФ/ОКФС по ОКЕИ

Коды

0710001

31

12

2010

ххххх

хххххххххххххх

хххххххх

хххх

хххх

384/385

Дата утверждения Дата отправки(принятия)

2011.02.25

2011.03.10

Пояснения Наименование показателя На 31.12.2010 На 31.12.2009

Историческа я оценка Рыночная (справедл ивая) Историческ ая оценка Рыночная (справедливая)

1 3 4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 200 986 200 986 69 680 69 680

Результаты исследований и разработок

Основные средства 10 251 426 12 927 441 9 989 882 12680012

Доходные вложения в материальные ценности 55 334 55 334

Финансовые вложения 3 769 986 3 021 476 2 264 035 1 815319

Отложенные налоговые активы 236 805 236 805 301 291 301 291

Прочие внеоборотные активы - - - -

Итого по разделу I 14 514 537 16 442 042 12 624 888 14 866 302

П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 3 950 571 4 464 145 3 369 776 3 875 242

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 101 275 101 275 150219 150219

Дебиторская задолженность 6 892 525 6 465 005 8 031 431 7 158 291

Финансовые вложения 1 829 116 1 716371 397 397 381 677

Денежные средства 368 915 368 915 1 160 398 1160398

Прочие оборотные активы 11 130 11 130 4 199 4199

Итого по разделу 11 13 153 532 13 126 841 13 113 420 12 730 026

БАЛАНС 27 668 069 29 568 883 25 738 308 27 596 328

Пояснения Наименование показателя На 31.12.2010 На 31.12.2009

Историческая оценка Рыночная (справедли вая) Историческа я оценка Рыночная (справедливая)

1 2 3 4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 431 431 431 431

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Добавочный капитал - - - -

Резервный капитал 108 108 108 108

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 13 869 935 13 869 935 И 542 261 11 542 261

Будущие прибыли (убытки) 1 900 814 1 858 020

Итого по разделу 111 13 870 474 15 771 288 11 542800 13 400 820

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 79 600 79 600 5012925 5 012 925

Отложенные налоговые обязательства 161 662 161662 359740 359 740

Резервы под условные обязательства

Прочие обязательства 60 401 60 401 35187 35 187

Итого по разделу IV 301 664 301 664 5407852 5 407 852

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1 190 998 1 190 998 1806488 1 806 488

Кредиторская задолженность 12 082 391 12 082 391 6729743 6 729 743

Доходы будущих периодов 38 832 38 832 64325 64 325

Резервы предстоящих расходов 183 710 183 710 187100 187 100

Прочие обязательства - - - -

Итого по разделу V 13 495 931 13 495 931 8787656 8 787 656

БАЛАНС 27 668 069 29 568 883 25 738 308 27 596 328

Руководитель__В.П. Марков Главный_ A.C. Петрова

(подпись) (расшифровка бухгалтер (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

« 10 »_Марта_20j_l_ г.

Рис. 9 Усовершенствованная форма бухгалтерского баланса для целей оценки финансового потенциала внешними пользователями

прибылях и убытках. Для разработки усовершенствованных форм бухгалтерской отчетности за основу нами приняты формы отчетности, утвержденные Приказом- Минфина РФ от 2.07. 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В бухгалтерский баланс были введены дополнительные графы, в которых отражается рыночная или

21

справедливая стоимость имущества, а также дополнительная статья «Будущие прибыли (убытки)» (Рис. 9). В приложения к формам отчетности нами предлагается внести дополнения о рыночной стоимости имущества.

Предложенные пути совершенствования бухгалтерской отчетности позволят внешним пользователям получить релевантную информацию для финансового анализа организаций АПК.

Основные положения диссертации нашли отражение в публикациях:

I. Статьи в журнале, рекомендуемом ВАК РФ:

1. Карзаев В.А. Бухгалтерский учет использования нераспределенной прибыли сельскохозяйственных организаций / В.А. Карзаев // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2010. - № 3. - с.22-25 (0,3 п.л., в т.ч. авторских - 0,3 п.л.);

2. Карзаев В.А. Роль оценок в формировании отчетной информации / В.А. Карзаев //Бухучет в сельском хозяйстве. - 2010. - № 10. - с.44-56 (0,16 пл., в т.ч. авторских - 0,76 п.л.);

II. Статьи, опубликованные в других изданиях:

3. Карзаев В.А. Влияние ошибок, содержащихся в бухгалтерской отчетности, на финансовые показатели предприятия / В.А. Карзаев II Бухучет в сельском хозяйстве. - 2008. - № 3. - с.41-44 (0,3 п.л., в т.ч. авторских - 0,3 п.л.);

4. Карзаев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет полученных авансов / В.А. Карзаев II Бухучет в сельском хозяйстве. - 2009. - № 8. - с.37-40 (0,3 пл., в т.ч. авторских - 0,3 п.л.);

5. Карзаев В.А. Влияние некорректного отражения дебиторской задолженности на финансовые показатели деятельности предприятий / В.А. Карзаев // Сборник статей Международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященная выдающимся педагогам Петровской академии. - М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2008 - с. 386-391 (0,2 п.л., в т.ч. авторских - 0,2 п.л.);

6. Карзаев В.А. Влияние искажения бухгалтерской отчетности на финансовые показатели деятельности организации / В.А. Карзаев II Преобразование учетно-финансовой системы предприятий в условиях экономического кризиса. Межрегиональный сборник научных трудов - Брянск:, 2010. - с. 57 - 62. (0,5 п.л., из них авторских - 0,5 п.л.).

Отпечатано с готового оригинал-макета

Формат 60х84'/|6 Усл.печ.л. 1,4. Тираж 100 экз. Заказ 632.

Издательство РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Карзаев, Владимир Александрович

Введение.

Глава I. Балансовые теории.

1.1. Теория динамического баланса.

1.2. Теория статического баланса.

1.3. Теория органического баланса.

Глава II Теоретические основы финансового анализа деятельности предприятий АПК.

2.1.Финансовый анализ, его содержание и принципы.

2.2.Финансовые показатели деятельности предприятий АПК.

1.2.1 .Показатели финансового потенциала.

1.2.2. Показатели имущественного потенциала.

2.3.Классификация финансовых показателей экономического потенциала организации.

1.4.Система финансовых показателей деятельности предприятий АПК.

Глава III Моделирование учетных систем в целях информационного обеспечения финансового анализа.

3.1.Учетные модели состояния и движения основных средств.

3.2.Учетные модели состояния и движения материальнопроизводственных запасов.

3.3. Учетные модели состояния и движения финансовых вложений.

3.4. Учетные модели состояния и движения обязательств.

3.5. Учетные модели расходов и затрат.

3.6. Учет капитала организации.

3.7. Информационное обеспечение внешнего финансового анализа.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Роль балансовых теорий в оценке финансового потенциала организаций АПК"

Актуальность исследования. В конце XX - начале XXI века наблюдается устойчивая тенденция развития финансово-экономических кризисов, которые являются не только локальными для отдельных стран, но носят мировой характер. И, как отмечают многие специалисты, огромное влияние на эти процессы оказывает информация, в том числе и финансовая.

Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 14.07.07г. № 446, предусматривает поддержку эффективно функционирующих хозяйствующих субъектов. Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов устанавливается с помощью методов финансового анализа. Учетно-аналитическое обеспечение выявления эффективно функционирующих организаций, отраслей экономики и направлений деятельности формирует как непосредственно инструменты финансового анализа, так и информационная база.

Бухгалтерский учет как система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций представляет собой информационную систему, элементы которой находятся в постоянном развитии. Динамика процедур обработки входящих информационных потоков обусловлена как изменениями потребностей пользователей в содержании и структуре предоставляемой им информации, так и приоритетностью (значимостью) отдельных групп пользователей.

Однако существующие требования к представлению отчетных данных для целей финансового анализа в силу множественности целей его осуществления не могут быть удовлетворены формированием балансового отчета по единой форме. Необходимость учета противоречивых интересов различных групп пользователей и задач финансового анализа, а также стремление привести к некому единству отчетные формы позволила сделать вывод об актуальности данного исследования, обусловили выбор темы, цель, задачи, методы, предмет и структуру диссертации.

Степень изученности проблемы. Проблемы финансового анализа, в части приоритетности задач, совокупности финансовых показателей, применяемых для оценки экономического потенциала, рассматривались многими учеными P.A. Алборовым, А.Г. Грязновой, JI.B. Донцовой, О.Ф. Ефимовой, А.Ф. Ионовой, Т.П. Карлиным, В.В. Ковалевым, А.Р. МакМином, М.В. Мельник, M.JI. Пятовым, Н.Н.Селезневой, С.Г. Чеглаковой, Шереметом.

К исследованию проблем оценки обращались многие отечественные (P.A. Алборов, Н.С. Аринушкин, О.О. Бауэр, П.С. Безруких, Н.Г. Белов, H.A. Блатов, Н.Р. Вейцман, A.M. Галаган, Л.И. Гомберг, Ю.А. Данилевский, Ф.В. Езерский, H.H. Карзаева, И.А. Кошкин, А.Д. Ларионов, Ж.Г. Леонтьева, Т.Н. Малькова, В.Д. Новодворский И.Р. Николаев, С.А. Николаева, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, М.Л. Пятов, П.И. Рейнбот,

A.П. Рудановский, Е.Е. Сивере, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, Л.И. Хоружий и о др.) и зарубежные ученые (И. Бетге, А. Гильбо, Т. Зигель, О. Кнаппе, И. Коверо, Э. Леоте, М.Р. Мэтьюс, Ф. Обербринкманн, Р. Пассов, М. Перера,

B. Ринг, Ж. Ришар, И.Ф. Шер, Э. Шмаленбах, и другие).

Однако многие вопросы оценки объектов учета и применение различных видов оценки при составлении баланса как информационной базы финансового анализа остаются в настоящее время спорными.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических рекомендаций по повышению роли балансовых теорий в оценке финансового потенциала в системе финансового анализа организаций АПК.

Достижение поставленной цели определило необходимость решения следующих задач:

• исследовать балансовые теории и возможности их применения для целей оценки финансового потенциала;

• определить сущность финансового потенциала, его соотношение с имущественным и экономическим потенциалом организаций АПК;

• проанализировать сложившуюся систему финансового анализа деятельности организаций АПК и предложить мероприятия по ее совершенствованию;

• разработать рекомендации по совершенствованию классификации финансовых показателей и построению их системы для оценки финансового потенциала;

• проанализировать возможности применения первоначальных (исторических) и рыночных оценок для различных задач финансового анализа;

• обосновать подходы к оценке активов и обязательств организации, включаемых в финансовую отчетность;

• разработать методику отражения переоценки активов и обязательств в системе бухгалтерского учета для целей оценки финансового потенциала;

• разработать предложения по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности для целей оценки финансового потенциала организаций АПК.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методологических вопросов формирования бухгалтерской отчетности для целей оценки финансового потенциала организаций АПК.

Объектом исследования являются организации АПК Центрального округа России.

Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, законодательные и нормативные документы разных отраслей права, международные стандарты финансовой отчетности.

При разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы, такие как группировка, детализация, сравнение, анализ и синтез, метод научных абстракций, экономико-математический инструментарий.

Научная новизна. Разработаны и обоснованы организационно-методические рекомендации по применению положений балансовых теорий при формировании информационной базы для оценки финансового потенциала организаций АПК.

В процессе исследования были получены следующие наиболее существенные результаты, выносимые на защиту:

• сформулированы концептуальные подходы к использованию балансовых теорий для целей финансового анализа организаций АПК, заключающиеся в построении динамического баланса и применении исторических оценок при анализе имущественного потенциала и построении статического баланса, применении рыночных оценок при анализе финансового потенциала, что позволит получить адекватную оценку финансовых показателей;

• конкретизировано определение внешнего и внутреннего видов финансового анализа с целью формирования системы финансовых показателей деятельности организаций АПК;

• дополнены критерии классификации финансовых показателей введением критерия вида финансового анализа и пользователей результатов анализа, в целях определения информационной базы, необходимой внешним пользователям для проведения финансового анализа;

• построена система показателей оценки финансового потенциала организаций АПК в целях формирования системы показателей бухгалтерской отчетности, необходимой внешним пользователям для проведения анализа платежеспособности и финансовой устойчивости организации;

• обосновано отражение безвозмездно полученного имущества на счете добавочного капитала как реализации подхода к применению динамической теории баланса с целью формирования релевантной информации о результатах деятельности организации АПК;

• обосновано отражение переоценки активов и обязательств на отдельном синтетическом счете «Будущая прибыль (убытки)» как реализации подхода к применению статической теории баланса с целью формирования релевантной информации об оценке активов и результатах деятельности организации АПК;

• разработаны модели учета имущества и обязательств организаций АПК, удовлетворяющие требованию формирования бухгалтерской информации, релевантной задачам финансового анализа, и позволяющие формировать необходимую отчетную информацию;

• предложены формы усовершенствованной бухгалтерской отчетности, предусматривающие информацию о рыночных ценах на объекты имущества организаций АПК, в целях достижения требования релевантности информации для финансового анализа.

Теоретическое и практическое значение диссертации. Теоретическое значение диссертации заключается в разработке положений по формированию учетной и отчетной информации, отвечающей требованиям финансового анализа.

Практические результаты исследования могут быть использованы в качестве основ формирования и дальнейшего совершенствования системы стандартизации бухгалтерского учета и отчетности. Практическая значимость диссертации заключается в комплексном решении проблем развития информационной системы бухгалтерского учета, позволяющей формировать учетную и отчетную информацию, отвечающую требованиям финансового анализа, что должно обеспечить информационные потребности различных групп пользователей финансовой отчетности.

Положения работы могут найти применение в учебном процессе при изучении курсов «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Бухгалтерский финансовый учет», «Финансовый анализ», «Комплексный экономический анализ» «Анализ финансовой отчетности» при подготовке специалистов в сфере бухгалтерского учета.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования обсуждались и нашли одобрение на Международных научных конференциях молодых ученых, научно-практических конференциях РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (2008-2010 гг.): международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной выдающимся педагогам Петровской академии (2008г), научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учете в условиях инновационного развития сельского хозяйства» (2009).

Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению в Северо-Западном филиале ОАО «Росбанк», ЗАО «Совхоз имени Ленина».

Публикация результатов исследований. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 2,36 печатных листа (вклад автора — 2, Збп.л.), среди которых имеются 2 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,06 п.л. (вклад автора -1,06 п.л.), 4 публикации в профессиональных журналах и изданиях общим объемом 1,3 п.л. (вклад автора - 1,3 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения; трех глав, содержащих 14 параграфов; заключения; библиографического списка, включающего 199 источников; 20 приложений. Основной текст диссертации представлен на 175 страницах текста, проиллюстрирован 12 таблицами и 18 рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Карзаев, Владимир Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

XXI век - это время, разрушения традиций« и перед бухгалтерами возникает задача огромной важности - формирование информационных потоков, обеспечивающих эффективное управление хозяйственной деятельностью. Среди тенденций бухгалтерского учета в современном мире как никогда возникает необходимость формирования информации релевантной задачам финансового анализа. Прежде всего, это касается данных финансовой отчетности. Современная практика, характерным примером которой служат МСФО, позволяет одни и те же показатели оценивать по-разному, ибо оценка зависит не от формальной логики бухгалтерской системы, а от интересов ее пользователей, которые меньше всего считаются с логикой построения счетов. Использование в финансовой отчетности неодинаковых оценок для разных или однородных объектов учета приводит к возможности неоднозначных интерпретаций учетной информации. Это оказывает влияние на принимаемые решения, серьезно затрудняя их.

Принятие управленческих решений на любых уровнях предполагает наличие полной, своевременной и необходимой информации, которую может обеспечить только адекватная учетно-аналитическая система, основным звеном которой является финансовый анализ. Содержание финансового анализа определяется сферой его применения, целью, временным периодом, источниками информации, субъектами, проводящими его. Доминирующее множество основных элементов, раскрывающих содержание финансового анализа предполагает его классификацию на внешний и внутренний, что обусловливает необходимость его определения. Под внутренним финансовым анализом нами предлагается понимать процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и аналитической обработке специалистами организации информации финансового характера, содержащейся в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета, бухгалтерской, управленческой и иной отчетности организации, результатом которого является предоставление менеджерам или собственнику рекомендаций; которые могут служить формализованной' основой для принятия управленческих решений в отношении объекта анализа.

Бухгалтерский баланс как форма представления об имущественном и финансовом положении организации несет в себе диалектическое противоречие, обусловленное существованием различных характеристик объектов учета (статей баланса). К характеристикам объектов учета, с финансовой точки зрения, следует отнести стоимостные. В учетной практике существует множество оценок, которые отражают разные стороны объекта учета: затраты на его приобретение, создание - первоначальная стоимость, ожидаемые доходы — рыночная, справедливая стоимость. Поэтому применение первоначальных оценок позволит сформировать в бухгалтерском балансе информацию о расходах организации, понесенных ею в целях осуществления предпринимательской деятельности, которые еще не привели к получению дохода. Расходы, сопоставленные с доходами, формируют показатель нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Отражение в бухгалтерском балансе активов организации по рыночным ценам или по справедливой оценке позволит получить реальную стоимость имущества на отчетную дату, но исказит финансовый результат.

Данное противоречие бухгалтерского баланса является предметом исследования балансовых теорий. Баланс как категория бухгалтерского учета, позволяющая определять финансовый результат деятельности организации за период от его создания до отчетной даты, посредством сопоставления реально понесенных расходов с величиной полученных доходов, называется, динамическим. Исторические, первоначальные оценки, используемые в динамическом балансе, позволяют получить реальную сумму прибыли, но неизбежно извращает оценку имущества,, пренебрегая действительной его стоимостью на день составления.баланса Поэтому информация, содержащаяся, в динамическом балансе, отвечает требованиям и направлена4 на. адекватную оценку эффективности использования ресурсов организации АПК и ее деловой-активности,-,т.е. имущественного потенциала организации АПК.

В' настоящее время, при формировании бухгалтерского баланса преобладают принципы динамической балансовой теории. В основном все активы отражаются в балансе по историческим ценам, за редким исключением переоценки основных средств, что приводит к достоверной оценке финансового результата. Анализ финансовых показателей деятельности организаций АПК Московской, Рязанской, Тульской, Липецкой и Брянской областей показал стабильность показателей финансовой устойчивости даже в условиях экономического кризиса и изменения показателей платежеспособности, что подтверждает соответствие современных бухгалтерских балансов требованиям динамической теории.

Задача статического баланса сводится к выявлению успешной деятельности и реального состояния имущества организации и источников ее формирования. Иными словами можно сказать, статический баланс отражает те средства организации, которыми могут быть погашены обязательства перед кредиторами. Следовательно, информация статического баланса, отражающая действительную стоимость имущества организации на определенную дату, является релевантной для оценки платежеспособности организации при анализе финансового потенциала организации АПК.

Эффективные управленческие решения на любых уровнях могут быть приняты только при наличии полной, своевременной и необходимой информации. Источником такой информации является адекватная, учетно-аналитическая система, основным элементом, которой является финансовый анализ. Содержание финансового анализа определяется^ сферой его применения, целью, временным периодом, источниками информации, субъектами, проводящими его. Доминирующее множество основных элементов, раскрывающих содержание финансового анализа, предполагает его классификацию на внешний и внутренний, что обусловливает необходимость конкретизации их определений.

Под внутренним финансовым анализом нами предлагается^ понимать процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и аналитической обработке специалистами организации информации финансового характера, содержащейся в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета, бухгалтерской, управленческой и иной отчетности организации, результатом которого является предоставление менеджерам или собственнику рекомендаций, которые могут служить формализованной основой для принятия управленческих решений в отношении объекта анализа, как составной части хозяйственной системы (организации).

Под внешним финансовым анализом следует понимать процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и аналитической обработке информации финансового характера, содержащейся в бухгалтерской отчетности организации, результатом которого является разработка внешними пользователями (инвесторами, кредиторами и т.д.), рекомендаций, которые могут служить формализованной основой для принятия управленческих решений в отношении объекта анализа как единой хозяйственной системы.

Данные определения позволяют идентифицировать информационную базу, на основе которой будет проводится анализ, субъектов, осуществляющих анализ и цели его проведения.

Финансовый анализ имеет ряд существенных особенностей, которые предопределяют необходимость, формирования системы финансовых показателей, в частности, информационное обеспечение решений тактического и стратегического характера; требуемый высокий уровень достоверности и верифицируемости итогов анализа, относительный характер подавляющего большинства финансовых показателей, позволяющий сравнивать организации* различного масштаба деятельности. Существование множества финансовых показателей предопределяет и наличие их классификаций. Учеными и специалистами все множествок финансовых показателей группируется по- направлениям анализа: ликвидности; финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности, инвестиционной привлекательности.

Однако финансовый анализ проводится не просто для выяснения имущественного и финансового положения организации АПК, а с целью принятия управленческих решений. Данные решения имеют стратегический или оперативный характер. К стратегическим целям могут быть отнесены такие решения как вложение инвестиций, а оперативным решениям - совершение сделок финансового и операционного характера. Для принятия решений о заключении сделок как оперативного, так и стратегического характера необходима оценка финансового потенциала. Поэтому, как правило, данный анализ проводится внешними пользователями.

Имущественный потенциал организации АПК оценивается с целью принятия управленческих решений по развитию бизнеса, поэтому данный анализ проводится внутренними пользователями. В связи с этим в целях определения на первом этапе совокупности учетных данных и на втором этапе формирования релевантной информации для внешних по отношению к организации заинтересованных лиц, необходимо классифицировать множество финансовых показателей по критерию пользователей информации или виду финансового анализа: внешний и внутренний.

Финансовый анализ осуществляется посредством построения системы финансовых показателей и их интерпретации. Системообразующей основой всей совокупности финансовых показателей является цель проведения финансового анализа - формирование представлений в целом об экономическом потенциале организации АПК, который включает имущественный и финансовый потенциал.

Имущественный потенциал характеризуется величиной, составом и состоянием' активов (прежде всего, долгосрочных), которыми владеет и распоряжается» организация! для достижения* своих целей1 и отражается* показателями деловой* активности, рентабельности, деловой» активности. Финансовый потенциал в краткосрочной перспективе характеризуется платежеспособностью организации, а долгосрочной перспективе -финансовой устойчивостью.

Финансовые показатели, применяемые в данных направлениях исследований, формируют подсистемы, системообразующей основой которой является предмет анализ. В целях определения области информационного обеспечения на основе системообразующего предмета анализа в диссертации построены системы показателей финансового и имущественного потенциала организаций АПК.

Построенные системы позволяют определить множество основных показателей бухгалтерской отчетности, которые должны служить основой оценки финансового потенциала организации денежные средства и их эквиваленты, дебиторская задолженность, оборотные активы, краткосрочные обязательства, долгосрочные заемные средства, собственный капитал.

В основе построения динамического баланса лежит применение исторических оценок, которое является непременным условием формирования информации о реальных расходах, понесенных организацией, с целью осуществления предпринимательской деятельности, и, соответственно, получения дохода и прибыли. Поэтому для- оценки финансового результата (прибыли или убытка) необходимо сопоставить доходы с суммой понесенных расходов. Безвозмездно полученное имущество независимо от субъекта, передавшего материальные ценности, не представляет собой реально понесенный расход. Безусловно с экономической точки зрения, данный актив будет применяться> в производственном процессе, но с финансовой точки зрения, он не участвует в формировании затрат, поскольку организация не передала за него вознаграждение, не произошло уменьшение-экономических выгод. В связи с тем обстоятельством,- что данное приращение активов» не связано ^ с результатами , предпринимательской деятельности, представляется целесообразным источник получения признавать как добавочный капитал и отражать на соответствующем счете, т.е. обособленно от результатов деятельности организации.

Расходы по списанию безвозмездно полученного имущества, даже при условии его применения в производственной деятельности, должны быть оценены по нулевой стоимости в силу безвозмездности сделки. Однако при принятии к учету материальных ценностей они должны в соответствии с нормативным регулированием оцениваться по рыночным ценам, поэтому списание этой оценки (единовременное или периодическое) должно отражаться по дебету счета добавочного капитала.

В основе статической теории баланса лежит применение конъюнктурных оценок (рыночных, справедливой стоимости), которые позволяют представить информацию о реальной стоимости имущества на отчетную дату. Такой подход предполагает переоценку имущества. В настоящее время результаты переоценки имущества отражаются на двух счетах в зависимости от динамики данной оценки: положительной на счете 83 «Добавочный капитал» и отрицательной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это обстоятельство предопределяет неоднозначность подхода к процессу переоценки: если уценка - она признается как реальный результат хозяйствования, а если дооценка - она признается как увеличение капитала организации, сформированного не в основном производственном процессе.

Эти обстоятельства и содержание самой операции переоценки, как результата внешних факторов, в частности, изменения спроса на данный продукт, предопределяют необходимость отделения этих операций от результата деятельности организации. Данная операция может быть признана как будущая прибыль или убыток. Отражение данной операции на счете добавочного капитала не представляется обоснованным в связи с возможным отрицательным результатом и невозможностью экономической* трактовки дебетового остатка по счету добавочного капитала.

Следовательно, необходимая переоценка имущества организации предопределяет приращение собственного капитала, но в силу того, что реально события продажи имущества не происходит, а данная операция переоценки отражает только рыночную или справедливую стоимость имущества, результат данной оценки должен быть отражен обособленно как от финансовых результатов, так и от добавочного капитала.

Бухгалтерский учет как информационная модель организации предполагает адекватное отражение всех сторон ее деятельности. В практической деятельности средства организации АПК в оценке по фактическим расходам на их приобретение сопоставляются с источниками, за счет которых они были осуществлены, и между собой на разные отчетные даты. Средства предприятия по рыночным ценам демонстрируют возможность погасить обязательства перед кредиторами и величину прибыли, остающуюся в распоряжении собственников или недостаточность средств для удовлетворения интересов кредиторов. Сопоставление средств предприятия и источников на отчетную дату в первом случае позволит получить информацию о результате работы за весь период его существования, во втором — как о полученной ранее, так и ожидаемой в будущем прибыли.

Стоимость покупки, заготовления, приобретения, себестоимость, фактическая производственная себестоимость показывают фактически понесенные расходы на приобретение и (или) создание актива. С другой стороны, возможная цена продажи, ликвидационная или справедливая стоимость характеризуют полученные или ожидаемые доходы.

Предоставление релевантной для внешних пользователей информации предполагает применение не одной оценки, а множества: первоначальной, характеризующей понесенные расходы на приобретение или создание объекта, рыночной, отражающей ожидаемые доходы при реализации. Такая многомерность, оценок предполагает сохранение в учете информации как о фактических и перенесенных расходах, так и ожидаемых доходах. Формирование информации в различных разрезах может быть реализовано в бухгалтерском учете через систему регулирующих счетов, на которых будут отражаться переоценка независимо от причины ее проведения и резервы, корреспондирующих со счетами, отличными от счетов, на которых учитываются фактическая фактурная стоимость имущества.

Разработанные модели учета имущества, обязательств позволят получить внешним пользователям информацию, необходимую для проведения финансового анализа организации АПК.

Многими учеными и специалистами отмечается, что информация; содержащаяся в балансе, не является удовлетворительной для целей финансового анализа. Причин такой оценке качества информации несколько, в частности, неудовлетворительная классификация активов, (возможность отражения высоколиквидных ценных бумаг в разделе внеоборотных активов), отсутствие информации о рыночной или справедливой стоимости активов, отсутствие информации о реальной оценке обязательств покупателей и заказчиков и т.д. Эти обстоятельства обусловливают необходимость совершенствования форм бухгалтерской отчетности, как основного источника информации для внешних пользователей в подготовке принятия управленческих решений на основе результатов финансового анализа организаций АПК.

Для оценки внешними пользователями платежеспособности организации АПК необходимо представить информацию о продажной стоимости ее активов, в то время как для оценки имущественного потенциала и деловой активности необходима оценка активов и расходов по себестоимости. Поэтому представляется целесообразным^ внести в бухгалтерскую отчетность организаций АПК дополнительную информацию.

Совершенствование форм бухгалтерской отчетности может осуществляться по двум направлениям. При первом добавляются показатели в формы бухгалтерской отчетности. При втором формируются приложения к формам отчетности, раскрывающим необходимую информацию.

Первый вариант предполагает добавление в бухгалтерский баланс информации о рыночной стоимости активов или цены возможной продажи, для формирования информации о величине покрываемых требований кредиторов. Вторым важным моментом является разделение прибыли, реально полученной от фактически проведенных сделок, и прибыли ожидаемой, в результате будущих сделок.

Российская практика формирования отчетности идет по второму пути. В связи с этим совершенствовать необходимо приложения к формам отчетности, раскрывающим показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Для разработки усовершенствованных форм бухгалтерской отчетности за основу нами приняты формы отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 2.07. 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В бухгалтерский баланс были введены дополнительные графы, в которых отражается рыночная или справедливая стоимость имущества, а также дополнительная статья «Будущие прибыли (убытки)». В приложения к формам отчетности нами предлагается внести дополнения о рыночной стоимости имущества.

Предложенные пути совершенствования бухгалтерской отчетности позволят внешним пользователям получить релевантную информацию для финансового анализа организаций АПК.