Роль социальной политики государства в регулировании учета доходов и их влияние на жизненный уровень населения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень
кандидата экономических наук
Автор
Трофимова, Людмила Борисовна
Место защиты
Москва
Год
2004
Шифр ВАК РФ
08.00.05

Автореферат диссертации по теме "Роль социальной политики государства в регулировании учета доходов и их влияние на жизненный уровень населения"

На правах рукописи

Трофимова Людмила Борисовна

РОЛЬ СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В РЕГУЛИРОВАНИИ УЧЕТА ДОХОДОВ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ЖИЗНЕННЫЙ УРОВЕНЬ НАСЕЛЕНИЯ

Специальности 08.00.05- «Экономика и управление народным хозяйством»

(Экономика труда) 08.00.12- «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Работа выполнена в Академии труда и социальных отношений на кафедре бухгалтерского учета и аудита

Научный руководитель: Кандидат экономических наук, доцент

Галина Викторовна Корнева

Научный консультант: Доктор экономических наук, профессор

Валерий Александрович Чевычелов

Официальные оппоненты: Доктор экономических наук, профессор

Юрий Николаевич Царегородцев

Доктор экономических наук, профессор Юрий Агивович Бабаев

Ведущая организация- Государственный университет управления

Защита состоится 03 ноября 2004 г. в 10 часов на заседании Диссертационного совета К 602.001.01 по присуждению ученой степени кандидата экономических наук в Академии труда и социальных отношений по адресу: 119454, Москва, ул. Лобачевского, 90, ауд. 222

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии труда и социальных отношений

Автореферат разослан _ 29.09 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент А Н.В. Ясакова

гоозг-ч

3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Преобразования, связанные с утверждением рыночных отношений, влияют как на условия финансирования российской экономики так и на социальную политику государства в области социально -трудовых отношений.

Главная цель социальной политики заключается в повышении уровня и качества жизни граждан России. Закрепление в Конституции РФ положения о том, что государство в Российской Федерации является социальным, свидетельствует о том, что его политика должна быть направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Для проведения эффективной социальной политики государству необходимы финансовые ресурсы, основным источником которых являются налоги, уплачиваемые в бюджет.

Переход отечественной экономики к рыночному хозяйствованию требует создания такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию как самой экономики, так и социально-политическим процессам, происходящим внутри самого общества.

Современная налоговая система России не полностью соответствует социальным требованиям общества в переходной экономике, она отличается рядом недостатков: не способна аккумулировать законодательно установленный объем доходов, подавляет инвестиционную активность и стимулирует укрывательство от налогов и бегство капиталов за границу. В связи с этим особые задачи ставятся перед бухгалтерским учетом, который в силу постоянного совершенствования используемых методов призван помочь в решении вопросов, связанных с налогообложением и налоговым учетом юридических лиц, в том числе и некоммерческих организаций.

Актуальность темы исследования.

В переходный период требуется установление государственных гарантий в области обеспечения достойного уф

как

БИБЛИОТЕКА СП

именно в этот период увеличилось расслоение граждан по уровню получаемого дохода, динамика индекса концентрации доходов показала рост неравномерности в распределении доходов в обществе. Цель и задачи, решаемые в диссертационной работе, носят комплексный характер, поскольку на жизненный уровень населения влияют не только реальные доходы населения, но и политика в создании государственных стандартов, гарантирующих достойный уровень жизни населения. Вместе с тем, действенным рычагом воздействия на доходы населения, а также на его жизненный уровень является работа в области трудового законодательства.

Налоговая политика является одним из методов государственного влияния на жизненный уровень населения. В связи с этим, в работе исследуются вопросы, связанные с выбором оптимальной системы налогообложения, которая может быть достигнута путем воздействия на составляющие элементы налоговой политики - налоговые ставки, льготы и налогооблагаемую базу. В этой связи, бухгалтерский учет призван обеспечить правильность отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия, в частности операций по привлечению рабочей силы и правильному их налогообложению. При использовании современных методов и принципов организации бухгалтерского учета осуществляется поиск оптимальных путей влияния налоговой системы на решение социальных задач в обществе.

Социальная политика государства оказывает влияние на отражение в бухгалтерском и налоговом учете доходов физических и юридических лиц. Вопросы налогового учета рассмотрены на примере некоммерческих организаций, в частности профсоюзных организаций. Основной задачей профсоюзов является защита прав и интересов трудящихся по вопросам трудовых и связанных с трудом отношений, исходя из этого, профсоюзы создаются для решения социальных задач общества и, в первую очередь, для повышения жизненного уровня населения. В связи с этим, исследование деятельности профсоюзных организаций в части регулирования учета доходов и их влияния на жизненный уровень населения весьма актуально.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

При проведении диссертационного исследования автор использовала результаты научных разработок в области экономики труда и бухгалтерского учета ученых - профессоров Волгина Н.А., Гриценко Н.Н., Жукова А.Л., Зущиной Г.М., Кокина Ю.П., Костина Л.А., Николаевой С.А., Ново-дворского В.Д., Рофе А.И., Подольского В.И., Шлендера П.Э., Хабаровой Л.П. и многих других ученых.

В диссертации применялись системный подход к исследуемым вопросам, методы сравнения, наблюдения, абстрагирования, анализа статистических материалов и прочие методы.

Степень изученности проблемы.

Основатель классической школы политической экономии Адам Смит Впервые обратил внимание на регулирование экономики посредством налогов, он разработал четыре принципа налогообложения - равномерность, определенность, удобство для плательщика и дешевизна. Д. Кейнс считал, что налоговая политика является неотъемлемой частью политики государства. Правильность такого теоретического подхода подтверждена мировой практикой. Английский экономист Уильям Петти исследовал проблему заработной платы, он рассматривал регулирующую роль социальной политики государства посредством влияния на доходы населения.

Российские ученые уделяли большое внимание вопросам экономики труда и налогообложения. Академик С.Г. Струмилин уделял много внимания проблемам экономики труда. Академик Л.И. Абалкин с 1989 г. занимался политикой применения рыночных методов в отношении заработной платы. Профессор Н.Н. Гриценко был в числе авторов подготовки Концепции социального государства Российской Федерации.

Несмотря на то, что влияние социальной политики государства на доходы физических и юридических лиц является объектом многочисленных исследований в зарубежной и отечественной экономической науке, ее анализ требует дополнительного исследования как в области особенностей

налогообложения некоммерческих организаций, так и в области изменения налогообложения фонда оплаты труда в связи с принятием второй части Налогового кодекса РФ. Необходимы уточнения и дополнения практических рекомендаций, связанных с формированием учетной политики в некоммерческих организациях и ведением налогового учета.

Актуальность и недостаточная разработанность данной проблемы определили основную цель диссертационного исследования.

Основной целью работы является исследование организационных и методологических принципов социальной политики государства в регулировании доходов физических и юридических лиц с использованием методов бухгалтерского и налогового учета и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма повышения эффективности управления некоммерческими организациями в реализации социальной политики государства в сфере социально-трудовых отношений, а также повышения жизненного уровня населения.

В соответствии с указанной целью сформулированы следующие задачи диссертацию

-исследовать влияние социальной политики государства в части трудового законодательства на уровень жизни населения, определив в этой связи контрольную функцию государственных стандартов;

-дать предложения по созданию нормативов в области трудовых отношений и социального страхования;

-выявить влияние трудового и коллективного договоров на защиту прав работающих а также разработать предложения по уточнению статей Трудового кодекса РФ, связанных с оплатой труда и трудовыми отношениями;

-определить стимулирующую роль социальных налогов, связанных с фондом оплаты труда в решении государственных задач регулирования доходов населения;

-обосновать значение некоммерческих организаций в реализации социальной политики государства в области оплаты труда и трудовых отношений;

-исследовать специфику построения учетной политики некоммерческих организаций и разработать рекомендации по ведению бухгалтерского учета и налогообложения в целях повышения социальной роли профсоюзных организаций.

Объектом исследования являются некоммерческие организации на примере исследования особенностей налогообложения в региональной профсоюзной организации РОО «Профсоюз работников образования».

Предметом исследования являются экономические аспекты управления нормативно-правовой базой в сферах влияния трудового законодательства на права работающего населения, налогообложения доходов физических и юридических лиц (на примере профсоюзных организаций), а также государственные социальные стандарты в области налогового и ценового механизмов.

Информационную базу исследования составили Конституция РФ, Федеральные законы, нормативно-правовые акты Министерства Финансов РФ, Министерства по налогам и сборам, данные Госкомстата РФ, материалы специализированных и периодических изданий, различные методические и справочные материалы.

В диссертационной работе использованы материалы, обобщающие опыт деятельности профсоюзных организаций и других некоммерческих организаций, Учебно-исследовательского центра профсоюзов, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, а также различные обзорные материалы, систематизированные и обработанные автором.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке целостного концептуального и методологического подхода к определению организационно-экономических условий реализации социальной политики государства, направленной на повышение жизненного уров-

ня населения путем регулирования доходов физических и юридических лиц с использованием методов бухгалтерского учета, а также совершенствование системы налогообложения физических лиц и некоммерческих организаций с целью усиления влияния государства на социальные процессы в обществе.

Основные научные результаты, полученные автором, заключаются в следующем.

1. Разработаны предложения в статьи 137, 138, и 236 Трудового кодекса РФ (специальность 08.00.05). Обоснована необходимость доработки статей 137 и 138 Трудового кодекса РФ, связанных с удержаниями из заработной платы, которые будут полнее отражать перечень удержаний из заработной платы, а также способствовать участию профсоюзных организаций в принятии и согласовании коллективных и трудовых договоров.

2. Обоснована необходимость включения в перечень государственных социальных стандартов нового стандарта по социальному страхованию (специальность 08.00.05). В сфере социального страхования предложено использовать в основе расчета по минимальному и максимальному размеру оплаты пособия по временной нетрудоспособности прожиточный минимум.

4. Предложены направления в сфере применения налогового и ценового механизмов (специальность 08.00.05). В сфере применения налогового и ценового механизмов проведен анализ и на его основе разработана методика государственного регулирования цен на социально значимые товары и услуги, основанная на определении составляющих частей цены.

5. В области влияния налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) на социальную политику выявлены стимулирующие функции налога при регулировании оплаты труда и обоснована целесообразность сокращения льгот по налогу и применения прогрессивной шкалы налогообложения (специальность 08.00.05). Предложено применение в качестве стандартных

налоговых вычетов вместо твердой суммы категорию, эквивалентную прожиточному минимуму.

6. Разработана методика расчета показателя, которая основанная на определении коэффициента соотношения фактического фонда оплаты труда (далее ФОТ) к двукратному прожиточному минимуму в динамике (специальность 08.00.05). Указанный коэффициент соотношения рекомендовано включать в коллективный договор организации. Данный показатель может быть использован при расчете проекта ФОТ на следующий финансовый год.

7. Определены организационно-правовые условия совершенствования законодательной базы в области единого социального налога, а именно, сокращение налоговых льгот в случаях, относящихся к нестраховому характеру выплат, отменой регрессивной шкалы налогообложения и одновременным снижением налоговой ставки до 24% (специальность 08.00.05). Данный размер налоговой ставки основан целесообразностью уравнивания налоговых ставок по единому социальному налогу и налогу на прибыль.

8. Сформулированы рекомендации по совершенствованию учетной политики в части учета доходов и расходов профсоюзных организаций для организации ведения бухгалтерского и налогового учета (специальность 08.00.12). В этих целях предложены проекты смет и отчетных форм, в которых разграничены целевые и коммерческие поступления.

9. Обоснована необходимость внесения уточнений в нормативную базу по налогообложению в некоммерческих организациях (специальность 08.00.12). Даны предложения по внесению изменений в 25 главу Налогового кодекса РФ для упрощения расчета налога на прибыль. По налогу на имущество предложено восстановление льгот в отношении профсоюзных организаций.

Практическая значимость.

Полученные автором результаты исследования позволяют обосновать подход к совершенствованию трудовых отношений с точки зрения влияния

налоговой политики в вопросах государственного регулирования доходов населения. Результаты исследования позволили разработать рекомендации по повышению регулирующей функции налогов как физических так и юридических лиц как элемента социальной защиты населения. Проведенный анализ законодательства в вопросах оплаты труда позволил выработать предложения для внесения в Трудовой кодекс РФ в части совершенствования выплат и удержаний из заработной платы.

Кроме того, материалы диссертационного исследования успешно используются в учебном процессе при чтении лекций по дисциплинам: «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Экономика труда», «Налоговый учет», «Основы бухгалтерского учета» в образовательных учреждениях.

Внедрение и апробация результатов исследования.

Предложения по оптимизации налогообложения внедрены автором в некоторых некоммерческих организациях, в частности в первичной профсоюзной организации Московской городской организации профсоюза работников народного образования и науки РФ и в Некоммерческом образовательном учреждении «Геммологический институт».

Результаты проведенных исследований опубликованы в журналах трудов преподавателей кафедры «Бухгалтерский учет и аудит», обсуждались на учебных лекциях и семинарах в Академии труда и социальных отношений, Московском институте экономики, менеджмента и права и в других высших учебных заведениях г. Москвы.

Структура и объем работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.

Текст диссертации изложен на 143 машинописных страницах и включает 8 рисунков и 8 таблиц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность темы, определяются предмет и объект диссертационного исследования, а также его цель и задачи, формулируется методологическая база исследования, отмечается научная новизна и практическая значимость работы, основные положения, выносимые на защиту, результаты исследования.

В первой главе «Теоретические основы социальной государственной политики в области доходов и трудовых отношений» исследована сущность социальной политики государства и ее влияние на жизненный уровень населения.

На современном этапе в решении главных социальных задач государство устанавливает приоритеты в сфере политики доходов, которые закреплены в проекте Концепции социального государства РФ [41]. В Концепции поднят вопрос о необходимости принятия Федерального закона РФ «О государственных социальных стандартах», а также приведен их перечень, показанный на рисунке 1.

В качестве государственного социального стандарта (далее ГСС) предложен стандарт «Оплата труда и трудовые отношения». Исходя из определений, принятых в Трудовом кодексе РФ в отношении двух понятий «оплата труда» и «трудовые отношения» видно, что нормативная база данных понятий не одинакова. Поскольку определения и нормативная база «оплаты труда» и «трудовых отношений» не совпадают, нельзя объединить одним ГСС эти два понятия. Предлагаем предложенный ГСС «Оплата труда и трудовые отношения» разбить на два отдельных пункта: «оплата труда» и «трудовые отношения». Учитывая, что в качестве норматива ГСС по оплате труда определен минимальный размер оплаты труда, а стандарт в сфере трудовых отношений не определен, целесообразно принять в качестве нормы обязательное наличие трудовых договоров и коллективного договора в организации работодателя, а также применение санкций в от-

ношении работодателя при отсутствии данных договоров при трудоустройстве.

Рисунок 1

Целесообразно установление санкций работодателю при отсутствии трудового договора с работником, выплачиваемых единовременно в размере 50% от оклада работника (сумма, эквивалентная авансу по заработной плате).

Действующее трудовое законодательство также не предусматривает обязательное заключение коллективного договора, соответственно санкции за отсутствие коллективного договора у работодателя отсутствуют. Размер предлагаемых санкций за отсутствие коллективного договора предлагаем установить в процентном отношении от месячного фонда оплаты труда. Размер процентного отношения целесообразно устанавливать на каждом предприятии в зависимости от объема производства и доли фонда оплаты труда в общем выпуске продукции, работ или услуг. Предложенные меры, а также наличие ГСС в области трудовых отношений позволят укрепить роль и значение профсоюзных организаций среди трудящегося населения.

В перечень сфер социальных отношений входят такие понятия, как прожиточный уровень, минимальный размер оплаты труда и минимальный размер пенсии. В ходе анализа нормативного законодательства в области оплаты труда, расчета пособий по временной нетрудоспособности нами показана целесообразность применения для регулирования оплаты труда, а также в целях определения размеров пособий по временной нетрудоспособности не минимальный размер оплаты труда, а прожиточный минимум трудоспособного населения (с применением различных корректирующих коэффициентов в ту или иную сторону). Категория «прожиточный минимум» нами предложена в расчетных целях в силу того, его размер основывается на методике определения потребности человека для воспроизводства его жизненной силы и членов его семьи, обеспечение его необходимых потребностей в жилье, одежде, медицине и удовлетворения прочих потребностей, то есть это экономически объяснимая величина.

В перечне сфер социальных отношений отсутствуют нормы по социальному страхованию. По нашему мнению, в перечень основных сфер социальных отношений целесообразно включить государственный социальный стандарт по социальному страхованию. За основу ГСС по социальному страхованию нами предложены нормы расчета оплаты пособия по вре-

менной нетрудоспособности, которые помогут откорректировать недостатки таких положений действующего законодательства, при которых работник вынужден получать пособие в несколько раз ниже прожиточного минимума. Предлагается разработать такие нормы, при которых оплата по пособию по временной нетрудоспособности снижала размер оплаты не ниже 2-х кратного прожиточного минимума, а максимальный размер не превышал 5-ти кратный прожиточный минимум. Двукратный прожиточный минимум взят из расчета расширенного воспроизводства рабочей силы, а пятикратный прожиточный минимум рассчитан исходя из ныне действующей нормы 11700 рублей. Предлагается принятие норм в сфере социального страхования в качестве государственных социальных стандартов.

Анализ сфер социальных отношений в области применения налогового и ценового механизмов показал неэффективность существующих мер со стороны государства по регулированию цен и ценообразования в сфере потребительского рынка в соответствии с национальными законодательствами. Для усиления мер государства в этом направлении предложено рассмотреть цену товара исходя из ее составляющих элементов. В цену товаров и услуг, предлагаемых населению, помимо себестоимости, снабженче-ско-сбытовой надбавки, товарной надбавки входят такие налоги, как акцизы, НДС, а также налог на прибыль. Государство может реально воздействовать на размер цены в основном за счет таких элементов цены как налоги и снабженческо-сбытовые надбавки. Регулировать налоги возможно путем изменения соотношения прямых и косвенных налогов, делая упор на снижение косвенных налогов в структуре цены. Что касается снижения снабженческо-сбытовой надбавки, то данную проблему возможно решить путем государственного контроля за ценами на товары и услуги, которые носят социальный характер.

В условиях завершения принятия всех глав Налогового кодекса РФ становится возможным определение наметившихся тенденций к отмене

льгот в налогообложении, касающихся некоммерческих организаций. Одним из существенных направлений в нормативном регулировании налоговой политики является максимальное сокращение льгот практически по всем налогам, уплачиваемым в Российской Федерации. С одной стороны, сокращение количества льгот логично с той точки зрения, что сама система существования льгот изначально ставит налогоплательщиков в неравные условия. Если подходить к данной проблеме с точки зрения влияния льгот на социальные общественные отношения, то следует выделить льготы, которые распространяются на некоммерческие организации, и льготы, которыми пользуются основная масса юридических лиц и все физические лица. Поскольку льготами, распространяющимися на некоммерческие организации прямо или косвенно пользуются все члены общества, наличие данных льгот имеет положительную социальную направленность. Потеря льгот в отношении некоммерческих организаций выглядит как сдерживающий фактор для регулирования государством всех сфер социальной политики. Одной из причин, повлиявших на сокращение льгот в отношении некоммерческих организаций, явилось то, что создается множество организаций с некоммерческим статусом как прикрытие для недобросовестных налогоплательщиков. Данное решение является не совсем логичным, поскольку множество общественных организаций, в частности профсоюзов, исторически создаваемых для социальной защиты населения, оказались практически в равных условиях с теми организациями, основная цель которых - получение прибыли. Исходя из вышеизложенного, нами рассмотрены особенности налогообложения профсоюзных организаций, являющихся особыми социальными институтами.

Исследование социальных функций профсоюзных организаций, а также особенности их налогообложения нами рассмотрены на примере организации РОО «Профсоюз работников образования».

.. Данная региональная организация объединяет на добровольных началах членов профсоюза, работающих в сфере образования, учащихся, студентов и работников образовательных учреждений.

В 2003 году в состав городского комитета этого объединения входило 23 профсоюзных организации. Размер членских взносов, перечисленных на расчетный счет горкома профсоюза составил почти 10,5 миллионов рублей, что на 7% больше, чем в 2002 году. Увеличение целевых поступлений в виде членских взносов произошло только за счет увеличения размера заработной платы профсоюзных членов. Однако, количество профсоюзных организаций, входящих в состав РОО «Профсоюз работников образования» сократилось с 37 до 23. Одна из причин сокращения связана с тем, что работодателям не выгодно поддерживать деятельность профсоюзов, так как работа профсоюзов в области социально-трудовых отношений может сокращать прибыльность производства, которая зачастую достигается несправедливыми действиями в отношении работающего населения. Профсоюзное движение в современных условиях значительно ослабевает, поэтому особенно актуальной задачей является поиск новых методов воздействия профсоюзов на решение социальных задач общества.

Важным звеном финансовой политики профсоюзов является также выбранный в приказе по учетной политики налоговый учет, так как одним их важнейших регуляторов социальных отношений выступают налоги, которые являются одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия как на всю экономику в целом так и на социальные отношения в обществе.

Теоретическое исследование налоговой системы России как регулятора социальных отношений показало, что это система, построенная на преобладании косвенного налогообложения. На наш взгляд, государство должно больше ориентироваться на прямое налогообложение. Налоговая система, ориентированная на косвенное обложение в фискальных интересах, не только не сыграло позитивной регулирующей роли в экономике

страны, но и наоборот послужило серьезным тормозом в развитии рыночных экономических отношений. Конечный потребитель при оплате товара, в стоимость которого включен НДС, становится плательщиком налога, в то время, как при товарообороте между юридическими лицами возникает возможность уменьшения НДС при зачете уже уплаченного налога. Вместе с тем, конечный потребитель такой возможности не имеет. Исходя из вышеизложенного, налоговое бремя ложится в в большей степени на конечного потребителя. Увеличение косвенного налогообложения в социальном плане еще более увеличивает дифференциацию доходов населения. Ориентация на систему прямого налогообложения будет способствовать справедливому распределению доходов и налогового бремени.

Во второй главе «Налоговый механизм государственного регулирования доходов и его значение в решении социальных задач» исследована структура источников формирования доходов населения, основную долю в доходах занимает оплата труда, которая в современных условиях имеет тенденцию к увеличению.

Некоторые статьи Трудового кодекса РФ, касающиеся вопросов оплаты труда, требуют доработки. В связи с тем, что размер пени должен максимально компенсировать моральный ущерб, связанный с задержкой выплаты заработной платы, а также учитывать уровень инфляции за предыдущий период, предлагаем внести изменение в 236 статью Трудового кодекса РФ и повысить пени за просрочку выплаты заработной платы, увеличив норму, принятую в 236 статье в два раза. При расчете данного размера пени мы исходили из необходимости повышения дисциплинарной ответственности работодателя.

Для усиления контроля со стороны государственных налоговых инспекций за своевременностью расчетов работодателей с работниками, предлагаем ввести в декларацию по единому социальному налогу и в справку по авансовым платежам по единому социальному налогу отчет по

количеству дней, на которые была работодателем задержана оплата труда работнику.

В Трудовом кодексе РФ думается должна быть прописана норма, обязывающая работодателя в добровольном порядке выплачивать пени без дополнительного требования работника.

В исследуемой региональной профсоюзной организации РОО «Профсоюз работников образования» нами предложено применять коэффициент соотношения фактического фонда оплаты труда ( далее ФОТ) к двукратному прожиточному минимуму.

Профессор Волгин НА предложил применение норматива, определяющего долю дохода предприятия, используемую ежемесячно в качестве фонда оплаты труда (далее ФОТ). При установлении норматива формирования ФОТ как доли «очищенного» дохода предприятия им предложена величина (ФОТ min), рассчитанная по формуле:

ФОТ min = (2 х ПМр) х n х 12,

где ФОТ min-минимальный годовой объем фонда оплаты труда предприятия;

2ПМр- двукратный размер прожиточного минимума, обеспечивающего нормальное потребление семьи и расширенное воспроизводство рабочей силы;

n- численность работающих на предприятии;

12- количество месяцев в году (для формирования годового ФОТ).

«Очищенный» доход определяется как выручка минус материальные затраты и платежи (налоги, проценты за кредит и т.д.) Взяв отношение ФОТ min к «очищенному» доходу, получаем норматив Н фот.

Данную формулу, на наш взгляд, нужно откорректировать на сумму налогов, уплачиваемых предприятием и самими работниками с ФОТ. Поскольку прожиточный минимум не уменьшается на сумму налога на доходы физических лиц, то ФОТ min нужно увеличить на ставку налога на доходы физических лиц 13%. Вместе с тем, категория ФОТ min - это не

окончательная цена для работодателя за применение рабочей силы, поскольку ФОТ min должен быть увеличен на ставку единого социального налога и страхования от несчастных случаев (например 0,356+0,004=0,36), поэтому получаем следующую формулу:

ФОТ взносы = (2 х ПМр) х п х 12 х 1,13 х 1,36

Поскольку затраты предприятия при найме рабочей силы складываются не только из ФОТ, а из ФОТ, увеличенного на налоги и взносы с ФОТ, то и в расчете должен принимать участие ФОТ, увеличенный на величину налогов и взносов.

Разделяя точку зрения профессора Волгина Н.А. о целесообразности применения прожиточного минимума для получения норматива формирования ФОТ предлагаем к применению коэффициент (Кфот), отражающий соотношение фактического ФОТ к ФОТ min:

Кфот = ФОТ факт/ ФОТ min

Поскольку работника интересует не то, из какой категории финансовых средств организации будет выплачена заработная плата (в случае, приведенном профессором Волгиным Н.А. из «очищенного» дохода), коэффициент, отражающий соотношение фонда оплаты труда к прожиточному минимуму, по нашему мнению более показателен, так как несет информацию о величине оплаты труда. Если утвердить Кфот в качестве норматива и принять уровень норматива в коллективном договоре, то политика предприятия, направленная на повышение оплаты труда будет играть существенную роль в укреплении социально-трудовых отношений в конкретной организации.

Важное значение в системе налогообложения делается на труд, а более точно на фонд оплаты труда, включая налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

Комментируя порядок изменений при предоставлении имущественных льгот, следует отметить, что налоговые льготы в некотором смысле нарушают принцип справедливости по отношению к участникам экономи-

ческой деятельности, не пользующимися налоговыми привилегиями, поэтому следует осторожно использовать механизм льгот, учитывая, как на практике данные меры могут увеличить разрыв между группами населения с различными уровнями дохода. Зачастую наличие различных видов льгот служит лазейкой в получении привилегий, и усиливает неравенство между различными группами населения.

Применение прожиточного минимума в качестве стандартного вычета гарантирует работающему населению необлагаемый налогами доход. Продемонстрируем это на следующем расчете с построением таблицы графика расчета налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) при различных вычетах. В таблице 2 произведен расчет влияния размеров вычетов по налогу на размер НДФЛ.

Таблица 2

Расчет НДФЛ при различных вычетах (в рублях)

Период Заработная Размер НДФЛ Размер НДФЛ Размер НДФЛ Размер НДФЛ

плата нарас- при при вычете, при вычете, при вычете,

тающим стандартном равном МРОТ равном ПМ равном ПМ

итогом вычете (при доходе до 20 т.р.) (при доходе до24ПМ)

1 2 3 4 s 6

январь 5 508,6 664 638 412 412

февраль 11 017,2 1 328 1 276 824 824

март 16 525,8 1 992 1 914 1 235 1 235

апрель 22 034,4 2 656 2 552 1 647 1 647

май 27 543,0 3 373 3 269 2 363 2 059

июнь 33 051,6 4 089 3 985 3 079 2471

июль 38 560,2 4805 4 701 3796 2 883

август 44 068,8 5 521 5 417 4 512 3 294

сентябрь 49 577,4 6 237 6133 5 228 3 706

октябрь 55 086,0 6 953 6 849 5 944 4118

ноябрь 60 594,6 7 669 7 565 6 660 4 834

декабрь 66103,2 8 385 8 281 7376 5 550

Для сравнения нами рассчитан НДФЛ при применении вычета, действующем в настоящее время (400 рублей), затем равном МРОТ (600 рублей), а также прожиточному минимуму (2341 рубль). Данный пример рассчитан по среднему уровню заработной платы в Российской федерации за

2003 год, согласно данным сборника Госкомстата [109] уровень которой составил 5508,6 рублей. В нормах главы 23 Налогового кодекса РФ принято применение вычетов при доходе, не превышающем 20 тысяч рублей. Считаем целесообразным сумму 20 тысяч рублей заменить на сумму, в эквиваленте составляющую 24 прожиточных минимума. В столбце 6 нами рассчитан уровень НДФЛ, при котором применяются вычеты при доходах не более суммы, равной кратной 24 прожиточным минимумам (12 мес.х2). Именно при таком расчете НДФЛ обеспечивается гарантия оплаты труда в размере, эквивалентном расширенному воспроизводству рабочей силы за год.

На рисунке 3, иллюстрирующем расчет таблицы 2, наглядно изображена разница между НДФЛ с различной величиной вычетов.

Рисунок 3

График изменения уровня НДФЛ при различных вычетах (в рублях)

0 ■ I-1-1-1-1-1-1-?-

0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000

Уровень НДФЛ, руб.

Размер НДФЛ при сганд. вычете

Размер НДФЛ при вычете, равном МРОТ

Размер НДФЛ при вычете, равном ПМ (при доходе до 20 т.р.)

Размер НДФЛ при вычете, равном ПМ (при доходе до 24 ПМ)

Из данного графика видно, что размер НДФЛ как при стандартном, так и при вычете, равном МРОТ, мало чем отличаются друг от друга. Реально отличается размер НДФЛ при вычете, равном прожиточному минимуму, так как он самый низкий. На рисунке он показан в кривой слева, которая разбивается на две линии. Линия, изображенная толстым шрифтом, показывает размер НДФЛ, рассчитанный с применением вычета ПМ до уровня оплаты труда, не превышающей суммы, кратной 24 ПМ. Данная норма гарантирует оплату труда на уровне не ниже 2 ПМ на протяжении всего года. Разница между годовым уровнем НДФЛ при стандартном вычете и между НДФЛ при вычете 24 ПМ составляет 2835 рублей за год. Как видно из данного расчета, разница небольшая, но при этом сам расчет включает в себя гарантию оплаты труда работающему населению, эквивалентную расширенному воспроизводству рабочей силы.

С 01 января 2001 г. в соответствии с Налоговым кодексом РФ действует единая ставка 13%. Замена прогрессивной ставки на пропорциональную была вызвана тем, что в силу высоких ставок подоходного налога ухудшилась его собираемость. После введения единой пропорциональной ставки собираемость налога на доходы ощутимо возросла. Однако, на наш взгляд в социальном плане данные меры несправедливы, так как они не обеспечили защиту населения с низкими доходами по следующим причинам:

-данная мера в социальном плане еще более увеличила разрыв между высоко и низко оплачиваемым населением, в силу единой ставки налог внес диспропорции в распределении ресурсов;

-в качестве вычетов в законе указываются уже установленные суммы, привязка к МРОТ или к прожиточному уровню отсутствует, что делает население незащищенным перед инфляционными процессами.

На базе полученных исследований нами предлагается:

1) ввести прогрессивную шкалу ставок по налогу и дифференцировать налогообложение доходов, имеющих различные источники образования,

что позволит усилить налоговую нагрузку на более высокие доходы населения;

2) установить стандартные налоговые вычеты в размере, кратном двойному прожиточному минимуму, что позволит защитить трудящееся население от инфляционных процессов;

3) повысить планку применения вычетов до уровня доходов, не превышающих суммы, кратной 24 ПМ для обеспечения гарантий того, чтобы в течение года прожиточный минимум налогом на доходы физических лиц не облагался;

4) ввести прогрессивную шкалу налогообложения по налогу на доходы физических лиц, установив прогрессивные ставки налога в диапазоне от 18 до 25 процентов (при установлении данного диапазона мы руководствовались уровнем существенности 5%, предполагая, что расхождение в налоговой ставке менее 5% является не существенной) для состоятельной группы населения с ежемесячным доходом свыше 12,5 ПМ и для богатой группы населения с ежемесячным доходом свыше 35 ПМ. Группу малообеспеченных граждан при применении прогрессивной шкалы налога мы не отделяем от бедного населения, так как доход его не превышает двух прожиточных минимумов, и предлагаем оставить ставку для этих групп населения 13%.

Анализ нормативного законодательства другого налога, связанного с фондом оплаты труда, а именно единого социального налога (далее ЕСН) позволил сделать следующие выводы.

За счет ЕСН более чем на половину создаются фонды для финансирования выплат страхового и нестрахового характера. На наш взгляд, финансирование нестраховых выплат экономически более оправдано производить за счет бюджетных источников. ЕСН, по нашему мнению, целевым образом нужно расходовать только на выплаты страхового характера.

Вместе с тем, в законе по единому социальному налогу присутствуют следующие льготы, относящиеся к системе нестрахового характера:

-вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам граждан-ско- правового характера, авторским и лицензионным договорам;

-суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, при оплате работодателем расходов на командировки работников;

-суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, направленным на работу за границу.

Данные льготы также по нашему мнению нужно исключить в виду того, что они носят явно нестраховой целевой характер, то есть не связанный с различного рода компенсациями, вызванными потерей трудоспособности. Сокращение числа льгот также позволит ликвидировать неравные условия, в которые заведомо попадают различные категории населения.

Ставку по ЕСН целесообразно, на наш взгляд, принять в размере 24%, то есть равной ставке по налогу на прибыль.

Пример расчета финансового результата организации УЦ «Техник» с учетом различных ставок по ЕСН наглядно иллюстрирует влияние налогообложения на финансовую политику предприятия, а также на возрастание возможности на государственном уровне регулирования соотношения между источниками федерального бюджета. Расчеты показали, что уравнивание ставок налога на прибыль и ЕСН дает предприятию возможность возрастания затрат за счет роста фонда оплаты труда, что в конечном итоге положительно влияет как на реальные доходы работающей части населения, так и повышает стимулы предприятия в увеличении оплаты труда.

При исчислении ЕСН применяется регрессивная шкала. В социальном плане регрессивная шкала усиливает расслоение на бедных и богатых. При выплате работникам дохода на сумму свыше 100 тысяч рублей в год доля отчислений с фонда оплаты труда на социальные нужды будет ниже тех сумм, которые перечисляются с фонда оплаты труда низкооплачиваемых работников. Вместе с тем, на наш взгляд, не используются для решения социальных задач индивидуальные сведения по единому социальному налогу на каждого работника для их поощрения в распределении социальных

выплат. При фонде оплаты свыше 100 тысяч рублей в год работник должен получать к положенному социальному минимуму определенные надбавки. Поскольку пенсия рассчитывается в зависимости от полученного заработка, то и возможность медицинского страхования также должна иметь соответствующие надбавки.

В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского учета и налогообложения в некоммерческих организациях» исследован порядок построения сметы доходов и расходов профсоюзной организации. Бухгалтерский учет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, должен вестись отдельно от некоммерческой деятельности. Для упрощения ведения налогового и бухгалтерского учета, по нашему мнению необходимо из сметы некоммерческой организации исключить все доходные статьи, связанные с предпринимательской деятельностью, а также все расходы, которые отнесены на предпринимательскую деятельность. Доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, лягут в этом случае в основу формирования отчетной формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и найдут отражение в налоговых регистрах и декларациях по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость.

Комментируя условия 25 главы Налогового кодекса РФ в части отнесения целевых средств к доходам, не учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, следует отметить, что объем целевого финансирования, не облагаемого налогом на прибыль резко сократился. Под налогообложение по налогу на прибыль, в частности, стали попадать некоммерческие организации, использующие спонсорские взносы для исполнения целевых программ спонсора. В частности, отменены льготы для образовательных учреждений. Анализ условий 25 главы в отношении налогообложения некоммерческих организаций показал следующее:

- произошло значительное сокращение перечня видов деятельности некоммерческих организаций, не облагаемых налогом на прибыль, в ре-

зультате чего многие некоммерческие организации в настоящий момент стоят перед вопросом о целесообразности продолжения своей деятельности;

- при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учтены специфические особенности продаж профсоюзными организациями путевок членам профсоюза по льготным ценам;

- требует доработки 248 статья Налогового кодекса РФ в части реализации некоммерческими организациями своего имущества, которое неправомерно облагается налогом на прибыль;

- система расчета налога на прибыль, введенная в 25 главе, еще более усложнила расчет на прибыль, данный налог попадает в категорию сложных налогов и это является отрицательным фактором.

После принятия главы 30 Налогового кодекса РФ отменены льготы по налогу на имущество для некоммерческих и, в частности, профсоюзных организаций. По нашему мнению, необходимо добиваться пересмотра положений ныне действующего закона в отношении профсоюзных организаций о возврате прежних норм налогообложения. Налог на имущество не должен выплачиваться, если профсоюзная организация не имеет предпринимательских доходов.

Что касается специфики единого социального налога в профсоюзных организациях, то при определении налогооблагаемой базы по налогу к суммам, не подлежащим налогообложению, относятся выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тысяч рублей в год (п.1 п.п.13 ст. 238 Налогового кодекса РФ). На наш взгляд, налогообложение профсоюзных организаций единым социальным налогом суммы свыше 10 тысяч рублей в год на человека, неконституционно, так как с такого целевого источника как членские взносы не следует производить налогообложение.

В 2002 и 2003 годах были приняты нормативные акты, предполагающие внесение изменений и дополнений в учетную политику организации, такие как положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (приказ МФ РФ от 19.11.02 № 114н) и приказ Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В случае необходимости ведения в профсоюзной организации налогового учета, прибыль (убыток) должна отражаться в порядке, установленном ПБУ 18/02. Профсоюзные организации также попадают под порядок ведения учета, предусмотренного ПБУ 18/02. С учетом выполнения требований, предъявляемых применением ПБУ 18/02 для ведения налогового учета, предлагается использование специальных балансовых счетов с индексом «Н» с ведением на них необходимой аналитики, связанной с налоговым учетом. Данный способ ведения учета позволит упростить порядок составления налоговых регистров, так как регистры можно будет заполнять на основе карточек по счетам с индексом «Н».

В приказе Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций, предложены образцы форм бухгалтерской отчетности. Нами разработаны формы бухгалтерской отчетности «Баланс» форма № 1 и «Отчет о прибылях и убытках» форма № 2 с учетом специфики учета в профсоюзных организациях. Предложено внесение изменений в форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» для более точного отражения целевого характера средств, поступаемых в организацию. Из сметы учета доходов и расходов профсоюзной организации следует исключить все доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Отдельный учет предпринимательской деятельности будет являться основой для составления отчета о прибылях и убытках, а целевые доходы и расходы, отражаемые в смете позволять вести дополнительный контроль по движению целевых средств на счете 86 «Целевое финансирование».

В заключении диссертации изложены основные выводы и предложения, вытекающие из результатов исследования.

Публикации по теме диссертации:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность//Методическая документация/Академия труда и социальных отношений. М: 2001. - 4,8 п. л.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность//Учебно-методическое пособие/Академия труда и социальных отношений. М: 2002. - 3,8 п. л.

3. Особенности налогообложения в профсоюзных организациях в условиях действия 25 главы НК РФ// Современные вопросы бухгалтерского учета и аудита (Сборник научных статей преподавателей и аспирантов кафедры бухгалтерского учета и аудита). Выпуск № 2 М: АТ и СО, 2003. С.49-54 - 0,4 п.л.

Принято к исполнению 27/09/2004 Исполнено 28/09/2004

Заказ № 343 Тираж: 100 экз.

ООО «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 Москва, Балаклавский пр-т, 20-2-93 (095)747-64-70 (095)318-40-68 www.autoreferat.ru

»179 92

РНБ Русский фонд

2005-4 14803

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Трофимова, Людмила Борисовна

Введение

Глава 1. Теоретические основы социальной государственной политики в области доходов и трудовых отношений

1.1. Понятие социальной политики государства и ее основные направления

1.2. Налоговая политика государства как регулирующий механизм оплаты труда

1.3. Некоммерческие организации и их значение в реализации социальной политики государства в области доходов и трудовых отношений

Глава 2. Налоговый механизм государственного регулирования доходов и его значение в решении социальных задач

2.1. Понятие доходов и расходов населения

2.2. Налоговый механизм государственного регулирования доходов физических лиц. Эффективность применения налога на доходы физических лиц в решении социальных задач регулирования доходов населения

2.3. Единый социальный налог как основной источник средств, расходуемых на социальную защиту населения

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и налогообложения в некоммерческих организациях

3.1. Влияние особенностей налогообложения некоммерческих организаций на социально-трудовые отношения

3.2. Учетная политика организации как составная часть экономической политики

Диссертация: введение по экономике, на тему "Роль социальной политики государства в регулировании учета доходов и их влияние на жизненный уровень населения"

Преобразования, связанные с утверждением рыночных отношений, влияют как на условия финансирования российской экономики так и на социальную политику государства в области социально-трудовых отношений.

Главная цель социальной политики заключается в повышении уровня и качества жизни граждан России. Закрепление в Конституции РФ положения о том, что государство в Российской Федерации является социальным, свидетельствует о том, что его политика должна быть направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Для проведения эффективной социальной политики государству необходимы финансовые ресурсы, основным источником которых являются налоги, уплачиваемые в бюджет.

Переход отечественной экономики к рыночному хозяйствованию требует создания такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию как самой экономики, так и социально-политическим процессам, происходящим внутри самого общества.

Современная налоговая система России не полностью соответствует социальным требованиям общества в переходной экономике, она отличается рядом недостатков: не способна аккумулировать законодательно установленный объем доходов, подавляет инвестиционную активность и стимулирует укрывательство от налогов и бегство капиталов за границу. В связи с этим особые задачи ставятся перед бухгалтерским учетом, который в силу постоянного совершенствования используемых методов призван помочь в решении вопросов, связанных с налогообложением и налоговым учетом юридических лиц, в том числе и некоммерческих организаций.

Актуальность темы исследования.

В переходный период требуется установление государственных гарантий в области обеспечения достойного уровня жизни населения, так как именно в этот период увеличилось расслоение граждан по уровню получаемого дохода, динамика индекса концентрации доходов показала рост неравномерности в распределении доходов в обществе. Цель и задачи, решаемые в диссертационной работе, носят комплексный характер, поскольку на жизненный уровень населения влияют не только реальные доходы населения, но и политика в создании государственных стандартов, гарантирующих достойный уровень жизни населения. Вместе с тем, действенным рычагом воздействия на доходы населения, а также на его жизненный уровень является работа в области трудового законодательства.

Налоговая политика является одним из методов государственного влияния на жизненный уровень населения. В связи с этим, в работе исследуются вопросы, связанные с выбором оптимальной системы налогообложения, которая может быть достигнута путем воздействия на составляющие элементы налоговой политики - налоговые ставки, льготы и налогооблагаемую базу. В этой связи, бухгалтерский учет призван обеспечить правильность отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия, в частности операций по привлечению рабочей силы и правильному их налогообложению. При использовании современных методов и принципов организации бухгалтерского учета осуществляется поиск оптимальных путей влияния налоговой системы на решение социальных задач в обществе.

Социальная политика государства оказывает влияние на отражение в бухгалтерском и налоговом учете доходов физических и юридических лиц. Вопросы налогового учета рассмотрены на примере некоммерческих организаций, в частности профсоюзных организаций. Основной задачей профсоюзов является защита прав и интересов трудящихся по вопросам трудовых и связанных с трудом отношений, исходя из этого, профсоюзы создаются для решения социальных задач общества и, в первую очередь, для повышения жизненного уровня населения. В связи с этим, исследование деятельности профсоюзных организаций в части регулирования учета доходов и их влияния на жизненный уровень населения весьма актуально.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

При проведении диссертационного исследования автор использовала результаты научных разработок в области экономики труда и бухгалтерского учета ученых - профессоров Волгина Н.А., Гриценко Н.Н., Жукова A.JL, Зущиной Г.М., Кокина Ю.П., Костина JI.A., Николаевой С.А., Новодворской) В.Д., Рофе А.И., Подольского В.И., Шлендера П.Э., Хабаровой Л.П. и многих других ученых.

В диссертации применялись системный подход к исследуемым вопросам, методы сравнения, наблюдения, абстрагирования, анализа статистических материалов и прочие методы.

Степень изученности проблемы.

Основатель классической школы политической экономии Адам Смит Впервые обратил внимание на регулирование экономики посредством налогов, он разработал четыре принципа налогообложения - равномерность, определенность, удобство для плательщика и дешевизна. Д. Кейнс считал, что налоговая политика является неотъемлемой частью политики государства. Правильность такого теоретического подхода подтверждена мировой практикой. Английский экономист Уильям Петти исследовал проблему заработной платы, он рассматривал регулирующую роль социальной политики государства посредством влияния на доходы населения.

Российские ученые уделяли большое внимание вопросам экономики труда и налогообложения. Академик С.Г. Струмилин уделял много внимания проблемам экономики труда. Академик Л.И. Абалкин с 1989 г. занимался политикой применения рыночных методов в отношении заработной платы. Профессор Н.Н. Гриценко был в числе авторов подготовки Концепции социального государства Российской Федерации.

Несмотря на то, что влияние социальной политики государства на доходы физических и юридических лиц является объектом многочисленных исследований в зарубежной и отечественной экономической науке, ее анализ требует дополнительного исследования как в области особенностей налогообложения некоммерческих организаций, так и в области изменения налогообложения фонда оплаты труда в связи с принятием второй части Налогового кодекса РФ. Необходимы уточнения и дополнения практических рекомендаций, связанных с формированием учетной политики в некоммерческих организациях и ведением налогового учета.

Актуальность и недостаточная разработанность данной проблемы определили основную цель диссертационного исследования.

Основной целью работы является исследование организационных и методологических принципов социальной политики государства в регулировании доходов физических и юридических лиц с использованием методов бухгалтерского и налогового учета и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма повышения эффективности управления некоммерческими организациями в реализации социальной политики государства в сфере социально-трудовых отношений, а также повышения жизненного уровня населения.

В соответствии с указанной целью сформулированы следующие задачи диссертации:

-исследовать влияние социальной политики государства в части трудового законодательства на уровень жизни населения, определив в этой связи контрольную функцию государственных стандартов;

-дать предложения по созданию нормативов в области трудовых отношений и социального страхования;

-выявить влияние трудового и коллективного договоров на защиту прав работающих а также разработать предложения по уточнению статей Трудового кодекса РФ, связанных с оплатой труда и трудовыми отношениями;

-определить стимулирующую роль социальных налогов, связанных с фондом оплаты труда в решении государственных задач регулирования доходов населения;

-обосновать значение некоммерческих организаций в реализации социальной политики государства в области оплаты труда и трудовых отношений;

-исследовать специфику построения учетной политики некоммерческих организаций и разработать рекомендации по ведению бухгалтерского учета и налогообложения в целях повышения социальной роли профсоюзных организаций.

Объектом исследования являются некоммерческие организации на примере исследования особенностей налогообложения в региональной профсоюзной организации РОО «Профсоюз работников образования».

Предметом исследования являются экономические аспекты управления нормативно-правовой базой в сферах влияния трудового законодательства на права работающего населения, налогообложения доходов физических и юридических лиц (на примере профсоюзных организаций), а также государственные социальные стандарты в области налогового и ценового механизмов.

Информационную базу исследования составили Конституция РФ, Федеральные законы, нормативно-правовые акты Министерства Финансов РФ, Министерства по налогам и сборам, данные Госкомстата РФ, материалы специализированных и периодических изданий, различные методические и справочные материалы.

В диссертационной работе использованы материалы, обобщающие опыт деятельности профсоюзных организаций и других некоммерческих организаций, Учебно-исследовательского центра профсоюзов, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, а также различные обзорные материалы, систематизированные и обработанные автором.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке целостного концептуального и методологического подхода к определению организационно-экономических условий реализации социальной политики государства, направленной на повышение жизненного уровня населения путем регулирования доходов физических и юридических лиц с использованием методов бухгалтерского учета, а также совершенствование системы налогообложения физических лиц и некоммерческих организаций с целью усиления влияния государства на социальные процессы в обществе.

Основные научные результаты, полученные автором, заключаются в следующем.

1. Разработаны предложения в статьи 137, 138, и 236 Трудового кодекса РФ (специальность 08.00.05). Обоснована необходимость доработки статей 137 и 138 Трудового кодекса РФ, связанных с удержаниями из заработной платы, которые будут полнее отражать перечень удержаний из заработной платы, а также способствовать участию профсоюзных организаций в принятии и согласовании коллективных и трудовых договоров.

2. Обоснована необходимость включения в перечень государственных социальных стандартов нового стандарта по социальному страхованию (специальность 08.00.05). В сфере социального страхования предложено использовать в основе расчета по минимальному и максимальному размеру оплаты пособия по временной нетрудоспособности прожиточный минимум.

4. Предложены направления в сфере применения налогового и ценового механизмов (специальность 08.00.05). В сфере применения налогового и ценового механизмов проведен анализ и на его основе разработана методика государственного регулирования цен на социально значимые товары и услуги, основанная на определении составляющих частей цены.

5. В области влияния налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) на социальную политику выявлены стимулирующие функции налога при регулировании оплаты труда и обоснована целесообразность сокращения льгот по налогу и применения прогрессивной шкалы налогообложения (специальность 08.00.05). Предложено применение в качестве стандартных налоговых вычетов вместо твердой суммы категорию, эквивалентную прожиточному минимуму.

6. Разработана методика расчета показателя, которая основанная на определении коэффициента соотношения фактического фонда оплаты труда ( далее ФОТ) к двукратному прожиточному минимуму в динамике (специальность 08.00.05). Указанный коэффициент соотношения рекомендовано включать в коллективный договор организации. Данный показатель может быть использован при расчете проекта ФОТ на следующий финансовый год.

7. Определены организационно-правовые условия совершенствования законодательной базы в области единого социального налога, а именно, сокращение налоговых льгот в случаях, относящихся к нестраховому характеру выплат, отменой регрессивной шкалы налогообложения и одновременным снижением налоговой ставки до 24% (специальность 08.00.05). Данный размер налоговой ставки основан целесообразностью уравнивания налоговых ставок по единому социальному налогу и налогу на прибыль.

8. Сформулированы рекомендации по совершенствованию учетной политики в части учета доходов и расходов профсоюзных организаций для организации ведения бухгалтерского и налогового учета (специальность 08.00.12). В этих целях предложены проекты смет и отчетных форм, в которых разграничены целевые и коммерческие поступления.

9. Обоснована необходимость внесения уточнений в нормативную базу по налогообложению в некоммерческих организациях (специальность 08.00.12). Даны предложения по внесению изменений в 25 главу Налогового кодекса РФ для упрощения расчета налога на прибыль. По налогу на имущество предложено восстановление льгот в отношении профсоюзных организаций.

Практическая значимость.

Полученные автором результаты исследования позволяют обосновать подход к совершенствованию трудовых отношений с точки зрения влияния налоговой политики в вопросах государственного регулирования доходов населения. Результаты исследования позволили разработать рекомендации по повышению регулирующей функции налогов как физических так и юридических лиц как элемента социальной защиты населения. Проведенный анализ законодательства в вопросах оплаты труда позволил выработать предложения для внесения в Трудовой кодекс РФ в части совершенствования выплат и удержаний из заработной платы.

Кроме того, материалы диссертационного исследования успешно используются в учебном процессе при чтении лекций по дисциплинам: «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Экономика труда», «Налоговый учет», «Основы бухгалтерского учета» в образовательных учреждениях.

Внедрение и апробация результатов исследования.

Предложения по оптимизации налогообложения внедрены автором в некоторых некоммерческих организациях, в частности в первичной профсоюзной организации Московской городской организации профсоюза работников народного образования и науки РФ и в Некоммерческом образовательном учреждении «Геммологический институт».

Результаты проведенных исследований опубликованы в журналах трудов преподавателей кафедры «Бухгалтерский учет и аудит», обсуждались на учебных лекциях и семинарах в Академии труда и социальных отношений, Московском институте экономики, менеджмента и права и в других высших учебных заведениях г. Москвы.

Структура и объем работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Трофимова, Людмила Борисовна

Выводы

Наряду с изучением специфики налогообложения профсоюзных организаций нами был исследован концептуальный подход определения доходов и расходов, принятый в 25 главе Налогового кодекса РФ. При исследовании формы сметы доходов и расходов профсоюзной организации разработаны предложения по оптимальному ведению бухгалтерского учета в профсоюзной организации, содержащие детальную систематизацию целевых доходов и расходов, а также доходов и расходов от предпринимательской деятельности.

Проведенный анализ основных налогов с точки зрения специфики деятельности профсоюзных организаций позволил наметить основные пути совершенствования влияния налогов в профсоюзных организациях на решение социальных задач в обществе.

В результате исследования особенностей учетной политики профсоюзной организации как основы формирования методов ведения бухгалтерского учета предложены способы оптимального применения требований ПБУ 18/02 и разработаны формы отчетности для применения их в профсоюзных организациях.

При максимальном использовании всех рычагов воздействия на хозяйственную деятельность организации, учетная политика может стать частью государственной политики в области регулирования учета доходов физических и юридических лиц.

121

Заключение

В современных условиях России необходима социально-экономическая стратегия, предполагающая активную заинтересованность населения в прогрессивных преобразованиях в стране.

Для поисков путей повышения социальной защиты населения проведено исследование влияния социальной политики государства и ее основных направлений на повышение жизненного уровня населения. Исследование показало, что социально-экономическая концепция развития любого общества включает в себя механизм формирования и регулирования социально-трудовых отношений. Для проведения социальной политики государству необходимы финансовые ресурсы, источником которых являются налоги, уплачиваемые в госбюджет.

Исследование теоретических, организационных и методических вопросов позволило сделать следующие выводы:

Одним из критериев оценки степени социальности правового демократического государства является обеспечение стандартов достойного уровня жизни населения, поэтому на основе проделанной работы по исследованию государственных социальных стандартов внесены предложения созданию государственного социального стандарта по социальному страхованию на основе применения нормативов при оплате пособия по временной нетрудоспособности. В основе данных нормативов целесообразно применение прожиточного минимума при определении минимального и максимального уровня оплаты пособия по временной нетрудоспособности. В сфере применения налогового и ценового механизмов предложено государственное регулирование цен на социально значимые товары и услуги путем использования регулирующей функции налогов и снабженческо-сбытовых надбавок. Предложено разделить два стандарта, объединенные одним названием «Оплата труда и трудовые отношения», взяв в основу стандарта в области трудовых отношений обязательное наличие трудовых и коллективных договоров у работодателя с установлением санкций за их отсутствие.

Социально-трудовые отношения оформляются на основе трудовых и коллективных договоров с работодателем, поэтому важное значение имеет внесение дополнений и уточнений в статьи Трудового кодекса РФ, позволяющие внести предельную ясность в трудовых взаимоотношениях работника и работодателя на этапе заключения и действия трудовых договоров.

Такие социальные институты, как профсоюзные организации оказывают помощь государству при проведении социальной политики в направлении повышения жизненного уровня населения. На базе приведенного примера расчета показателей, характеризующих размер роста фонда оплаты труда, профсоюзам предложено включать в коллективный договор коэффициент отношения фонда оплаты труда на предприятии к прожиточному минимуму.

Поскольку на реальный размер доходов существенное влияние оказывают такие налоги, связанные с фондом оплаты труда, как налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, разработаны основные пути совершенствования стимулирующей функции данных налогов за счет сокращения льгот по налогам, а также применение прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц и уравнивание ставки по единому социальному налогу со ставкой по налогу на прибыль организаций. Данные меры сократят дифференциацию между реальными доходами групп населения с различным уровнем дохода.

Некоммерческие организации создаются для реализации целевых программ, направленных в основном на различную помощь населению. Исходя из этого, необходима такая государственная политика, которая будет гарантировать минимальное налоговое бремя на данные социальные институты, поэтому в нормативной базе по основным налогам, возникающим в некоммерческих организациях выявлены некорректные положения. Данные предложения по налогам основаны на сохранении льгот в отношении некоммерческих, в частности профсоюзных организаций, упрощении в определении налогооблагаемой базы в целях улучшения его собираемости. В целях облегчения и повышения эффективности организации бухгалтерского учета в некоммерческих организациях предложены отчетные формы и разработан механизм ведения оптимального налогового учета, основанный на применении в практике новых законов, а именно, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и приказа Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Трофимова, Людмила Борисовна, Москва

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.93) (в редакции от 09.06.01) Издание Верховного Совета РФ.-М: «Известия» 1993 127с.

2. Федеральный закон РФ от 7 декабря 1991 года «Подоходный налог» № 1998-1- ФЗ. Финансовая газета № 46 декабрь 1991 год. С.З

3. Федеральный закон «Гражданский кодекс РФ часть первая» от 21 октября 1994 года № 52-ФЗ//Официальный текст с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.08.2002/-М.: ИКФ "ЭКМОС", 2002. С. 3-120.

4. Федеральный закон «Гражданский кодекс РФ часть вторая» от 22 декабря 1995 года № 146-ФЗ//Официальный текст с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.08.2002/-М.: ИКФ "ЭКМОС", 2002. С. 121-279.

5. Федеральный закон от 12 января 1996 года «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 26 ноября 1998 года № 174-ФЗ, от 8 июля 1999 года № 140-ф3)//0бщественные объединения.- М: ПРИОР, 2000. С. 101-119

6. Федеральный закон от 19 мая 1995 года «Об общественных объединениях» №82-ФЗ//Общественные объединения. -М: ПРИОР, 2000.С. 8-30

7. Федеральный закон от 12 января 1996 года «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» № 10-ФЗ/Юбщественные объединения. -М: ПРИОР, 2000. С.30-46

8. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».//Финансовая газета № 49, 1996. С.З

9. Федеральный закон от 24 октября 1997 года № 134-Ф3 «О прожиточном минимуме РФ» Российская газета, ноябрь 1997 г. С.2

10. Федеральный закон «Бюджетный кодекс РФ» от 17 июля 1998г. № 145-ФЗ. Сборник кодексов РФ на 20.01.99 Издание восьмое М: ИИД Фи-линъ, 1999. С.686-740

11. Федеральный закон от 19 июня 2000 года «О минимальном размере оплаты труда» № 82-ФЗ (с изменениями и дополнениями). Российская газета № 22, июнь 2000 года, С.4

12. Федеральный закон от 29 декабря 2000 года № 166-ФЗ «Глава 21. Налог на добавленную стоимость» с изменениями и дополнения-ми//Выпуск 15.-М: ИНФРА-М, 2002. С. 118-176

13. Федеральный закон от 29 декабря 2000 года № 166-ФЗ «Глава 23. Налог на доходы физических лиц» с изменениями и дополнения-ми//Выпуск 15.-М: ИНФРА-М, 2002. С.215-259

14. Федеральный закон от 06 августа 2001 года № 110-ФЗ с изменениями и дополнениями «Глава 25. Налог на прибыль организаций» //Выпуск 15.-М: ИНФРА-М, 2002. С. 276-422

15. Федеральный закон от 25 октября 2001 года № 140-ФЗ «Об исполнении бюджета государственного фонда занятости населения РФ за 2000 год» (принят ГД ФС РФ 27.09.2001) Финансовая газета № 43, октябрь 2001 года. С.З

16. Федеральный закон от 25 октября 2001 года № 136-Ф3 «Земельный кодекс РФ». Финансовая газета № 43, октябрь 2001 года. С.2

17. Федеральный закон от 1 ноября 2001 года № 146-ФЗ «Гражданский кодекс РФ часть третья» //Официальный текст с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.08.2002/-М.: ИКФ "ЭКМОС", 2002. С. 280-313.

18. Федеральный закон от 27 ноября 2001 года № 148-ФЗ с изменениями и дополнениями «Глава 27. Налог с продаж» //Выпуск 15.-М: ИНФРА-М, 2002. С.458-461

19. Генеральное соглашение от 20 декабря 2001 года между общероссийскими объединениями профсоюзов, общероссийскими объединениями работодателей и правительством РФ на 2002-2004 годы. Российская газета декабрь 2001 г. С.2

20. Федеральный закон от 31 декабря 2001 года № 198-ФЗ с изменениями и дополнениями «Глава 24. Единый социальный налог» //Выпуск 15.-М: ИНФРА-М, 2002. С.259-277

21. Федеральный закон от 27 июля 2002 года № 104-ФЗ с изменениями и дополнениями «Глава 28. Транспортный налог» //Выпуск 15.-М: ИНФРА-М, 2002. С. 462-466

22. Федеральный закон РФ от 07 июля 2003 г. № 105-ФЗ «О внесении изменений по налогу на доходы физических лиц» Собрание законодательства РФ № 28 от 14.07.03 Издательство «Юридическая литература» Администрация Президента РФ

23. Федеральный закон РФ от 07 июля 2003 г. № 117-ФЗ «Об изменении ставки по налогу на добавленную стоимость» Собрание законодательства РФ № 28 от 14.07.03 Издательство «Юридическая литература» Администрация Президента РФ ст.2886.

24. Федеральный закон РФ от 11 ноября 2003 г. № 139-Ф3 глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» Собрание законодательства РФ № 28 от 14 июля 2003 г. М: Юридическая литература -2003, Администрация Президента РФ

25. Федеральный закон от 08 декабря 2003 года № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» Финансовая газета № 7 (635), февраль 2004 года. С. 3

26. Постановление Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изменениями, внесенными Письмом ФСС РФ от 18.02.1999 № 02-10/05807) //Налоги № 36 (нормативные документы), март 1999 года, С. 7-12

27. Программа Правительства «Основные направления социально-экономической политики правительства РФ на долгосрочную перспективу» Российская газета № 24, декабрь 1999 года. С. 2

28. Приказ МНС РФ от 15 июня 2000 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» № БГ-3-02/231.// Российская газета № 21, июнь 2001 года. С. 4

29. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 г. «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ» № БГ-3-02/729. //Российская газета № 47, декабрь 2002 года. С. 2

30. Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Настольная книга бухгалтера.- М: УМЦ, 2002.- 432 с.

31. Приказ МФ РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Финансовая газета июль 2003 С.З

32. Закон РФ от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1. М: 1991. //Журнал Советская Юстиция № 5 С. 25-26

33. Закон РФ от 13 декабря 1991г. «О налоге на имущество предприятий» № 2030-1 (с последующими изменениями и дополнениями). М:1992. Ведомости СНД РФ и ВС РФ 1992 № 12 ст.599.

34. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116-1 (с последующими изменениями и дополнениями). М: 1992. Бюллетень Министерства труда и занятости населения РФ № 3-4, 1992. С.11-19.

35. Закон г. Москвы от 2 марта 1994 года «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями) № 2-17. //Журнал «Ведомости Московской Думы 1994, № 3 С.22 и № 9 С.7 за 1998 г.

36. Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций». //Газета Тверская, 13. Ноябрь 2003 г.

37. Закон г. Москвы № 5 от 28 января 2004 года «О государственном контроле за соблюдением порядка ценообразования и применения регулируемых цен» //Газета Тверская, 2. Февраль 2004 г.

38. Инструкция Государственной налоговой службы от 8 июня 1995года «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» № 33. //Финансовая газета № 22, июнь 1995 года. С.8

39. Конвенции и рекомендации. 1957-1990. Том II. МБТ. — Женева, 1991. 2247 с.

40. Концепция социального государства РФ (обсуждена и принята на заседании круглого стола 19 ноября 2002 г. Труд и социальные отноше-ния//Научные исследования. Дискуссии, анализ, прогнозы. Отечественный и зарубежный опыт/Выпуск « №2, 2003. С. 12-32.

41. Письмо МНС России от 6 августа 2001 г. «Об амортизационных отчислениях по объектам основных средств, полученных в оперативное управление» № ВГ-6-02/605 и МФ РФ № 04-02-16/1. Настольная книга бухгалтера.- М: УМЦ, 2002.- 432 с.

42. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). Настольная книга бухгалтера,- М: УМЦ, 2002.- 432 с.

43. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ4/99 (приказ от 6 июля 1999 г. № 43н). Настольная книга бухгалтера.- М: УМЦ, 2002.- 432 с.

44. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99 (приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н). Настольная книга бухгалтера.- М: УМЦ, 2002.- 432 с.

45. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации ПБУ 10/99 (приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн). Настольная книга бухгалтера.- М: УМЦ, 2002.- 432 с.

46. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (приказ МФ РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н). Настольная книга бухгалтера.- М: УМЦ, 2002.- 432 с.

47. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (приказ от 16 октября 2000 г. № 92н). Настольная книга бухгалтера.- М: УМЦ, 2002.- 432 с.

48. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (приказ МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н). Настольная книга бухгалтера.- М: УМЦ, 2002.- 432 с.

49. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (приказ от 16 октября 2000 г. № 91 н). Настольная книга бухгалтера.- М: УМЦ, 2002.- 432 с.

50. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (приказ МФ РФ от 30 марта 2001 г. № 26н). Настольная книга бухгалтера.- М: УМЦ, 2002.- 432 с.

51. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (приказ МФ РФ от 19.11.02 № 114н). //Приложение «Официальные документы» к газете «Учет Налоги Право» № 1, январь, 2003. С.2

52. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.// Приложение «Официальные документы» к газете «Учет Налоги Право» № 2, январь, 2003. С.2

53. Абалкин Л.И. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики//Вопоросы экономики. -М:1997-№6 С.4-13.

54. Антонцев М.И., Ануфриев О.И., Грубрина О.М. и другие. Финансовая работа в профсоюзной организации. Ревизионная комиссия профсоюзной организации// Выпуск I К 25-летию Учебно-исследовательского центра. -М: УИЦ МФП, 2001.- С. 17-95

55. Арсланбеков М.Г. Налоговый механизм государственного регулирования доходов физических лиц. Диссертация на соискание кандидата экономических наук. Махачкала, 2002. -163 с.

56. Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогового права России//Государство и право, 2003, № 3, С.50-57

57. Баглай М.В. Конституция для всех Основной закон.//Труд и социальные отношения/Научные исследования и прочее. Выпуск № 1, 2003 С.24-26

58. Бакаев А.С. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. М.: Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2000.-170 с.

59. Бочкарева В.К., Мигранова Л.А. Политика доходов населения: проблемы и решения//Народонаселение/М:3(21) (июль-сентябрь) -2003. С. 123130

60. Бровкина Н.Д., Бахмарина Е.В. Бухгалтеру некоммерческой организации: особенности проведения аудита//Финансовая газета. Региональный выпуск.-2000,- № 26. С. 3

61. Буровцев М.В. Российская Федерация-МОТ. Проблемы взаимодействия/Пруд и социальные отношения/Спецвыпуск Соискатель №1, 2003 С.8-17

62. Волгин Н.А., Одегов Ю.Г. Экономика труда. Социально-трудовые отношения -М.: Экзамен, 2002. 731 с.

63. Волгин Н.А. О необходимости законодательного регулирования фондов оплаты труда//Человек и труд. № 7, 2003 С.71-72

64. Волков Ю.Е. Социальные отношения и социальная сфера//Труд и социальные отношения/Научные исследования и прочее. Выпуск № 1, 2003. С.82-92

65. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: налогообложение и бухгалтерский учет в 2002 году. -М: Бухгалтерский учет, 2002.- 224 с.

66. Гриценко Н.Н. Формирование социального государства. Проблемы старые и новые.//Труд и социальные отношения/Научные исследования и прочее. Выпуск № 1,2001. С.22-33

67. Гриценко Н.Н. Социальное государство. Труд и социальные отноше-ния//Научные исследования. Дискуссии, анализ, прогнозы. Отечественный и зарубежный опыт/Выпуск « №2, 2003. С.6-11

68. Грубрина О.М., Наумов В.И., Сахарова Л.Г., Терехина Г.В., Курба-нов К.Х ,Тарасенко А.С. Организация работы и оформление документов в бухгалтерии профсоюзной организации. -М: УИЦ МФП, 2000. 213 с.

69. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий. -М: Издательский дом «Дашков и Ко», 1999. -198 с.

70. Гущина И.И., Агапова М.В., Игнатова Е.А. Практикум бухгалтера профсоюзной организации. -М: УИЦ МФП, 1999. -96 с.

71. Демидова С.Е. Некоторые вопросы ведения делопроизводства профсоюзной организации. -М: УИЦ МФП, 2000. -125 с.

72. Еремеев О. ЕСН: вариант модернизации. Журнал «Человек и труд» №3,2003. С.49-51

73. Есипов В.Е. Цены и ценообразование -Санкт-Петербург: Издательство «Питер», 1999. -463 с.

74. Жуков A.JI. Регулирование и организация оплаты труда. М: МИК, 2002. -335 с.

75. Зущина Г.М., Костин JI.A. Трудовые ресурсы и трудовой потенциал общества. М., 1996.

76. Кабанова В.В. Роль региональных объединений профсоюзов в регулировании социально-трудовых отношений в период становления рыночной экономики//Автореферат на соискание ученой степени кандидата социологических наук. -М.: Типография АТиСО, 2002. 28 с.

77. Кабанова В.В. Социальное партнерство- важнейший метод регулирования социально-трудовых отношений.//Труд и социальные отношения/Спецвыпуск Соискатель № 2, 2002. С.28-35

78. Карп М.В. Налоговый менеджмент.-М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 476 с.

79. Карпова Т.П. Совершенствование системы налогообложения как фактор развития малого предпринимательства в переходной российской экономике//Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -М.: Типография АТиСО, 2001. -26 с.

80. Катаев А.С. Роль налогообложения в экономической системе общества. Диссертация на соискание кандидата экономических наук. Санкт-Петербург, 2002. -168 с.

81. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. -М: Прогресс, 1978. С.22.

82. Киселев В.Е. Коллективный договор//Учет Налоги Право № 22 июнь 2003год. С.8

83. Кладов А.Ю. Модели социального государства//Труд и социальные отношения/Спецвыпуск Соискатель № 1, 2003 С.34-40

84. Костин JI.A. Международная организация труда. М: Экзамен, 2002. -415 л.

85. Крайнев А.Е. Налог с продаж снова вне Конституции.//Учет Налоги Право № 22 июнь 2003год. С.5

86. Лялин A.M. Управление социально-экономическим развитием территориальных систем Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук. 2002. -49 с.

87. Львов Д.С. Рыночные реформы нуждаются в теоретической подго-товке//Новая газета.-1999.-№13.-С.7.

88. Макальская M.JI., Константинова С.Б. Общественные объединения.-М: Дело и Сервис, 2002. -223 с.

89. Маркс К. Заработная плата, цена и прибыль.//К.Маркс, Ф.Энгельс Сочинения. Издание 2-е том 16 /М: Госполитиздат, 1960. С. 101-155.

90. Наумов В.И., Тарасенко А.С. Как правильно организовать финансовую работу и бухучет в профсоюзной организации в условиях действия Налогового кодекса.-М: Научный центр профсоюзов, 2001. 294 с.

91. Наумов В.И., Тарасенко А.С. Финансовая работа и бухгалтерский учет в первичной профсоюзной организации. -М: Научный центр профсоюзов, 2001.-289 с.

92. Нетеребский О.В. Глобализация и структура профсоюзов.//Труд и * социальные отношения/Научные исследования и прочее. Выпуск № 1,2003 С.93-106

93. Николаева С.А. Учетная политика организации в 2002 году- М.: Аналитика-Пресс, 2002. -312 с.

94. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. -М: МЦФЭР, 2002.- 636 с.

95. Петти У. Экономические и статистические работы. —М: Сицэкгиз, 1940. С.53.

96. Петти У. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической классики.-М: Т. 1,1991- 475 с.

97. Решетников К.К. Налоговые регуляторы как инструмент управления рыночной экономикой//Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. 2001. -21 с.

98. Рофе А.И., Стрейко В.Т., Збышко Б.Г. Экономика труда. -М: МИК, 2000. 248 с.

99. Севортьян А.Р., Джибладзе Г.Д. 100 уроков общественной кампании за справедливое налогообложение НКО//Практическое руководство активиста. -М.: Центр развития демократии и прав человека, 2001 .-128 с.

100. Селезнев Г.Н. От создания социального государства выигрывают все.//Труд и социальные отношения/Научные исследования и прочее. Выпуск № 1,2003 С.20-23

101. Смольков В. Г. Социальное государство//Власть. 1998. № 4. С. 26.

102. Смирнов А.Е. О коллективном договоре и ЕСН.//Учет Налоги Право № 18 апрель 2003год. С.8

103. Снигирева И.О. Трудовой кодекс Российской Федерации с комментариями. -М: Научный центр профсоюзов, 2002. -278 с.

104. Соловьева С.В., Тихомиров М.Ю. Некоммерческие организации -М: Юринформцентр, 1998. 538 с.

105. Соколин B.J1. Россия в цифрах//Краткий статистический сборник/-М: ГК РФ по статистике, 2003. -431 с.

106. Соколин B.J1. Российский статистический ежегодник//Краткий статистический сборник/-М: ГК РФ по статистике, 2003. -705 с.

107. Татарникова С.Н. Профсоюзная учеба в зеркале социологии//Выпуск I К 25-летию Учебно-исследовательского центра -М: УИЦ МФП, 2001 С.9-16

108. Хабарова Л.П. Учетная политика 2004 года -М:000 «Бухгалтерский бюллетень-ББ», 2004. 320

109. Чельдиев Г.Д. Социальное партнерство в социальном государстве // Труд и социальные отношения / Спецвыпуск. Соискатель № 1, 2003 С.58-63

110. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. -М: Проспект, 2002. -334 с.

111. Черненко Д.А. Социальная эффективность налоговой системы. Диссертация на соискание кандидата экономических наук. Новосибирск, 2002. -178 с.

112. Шалаев С.А. Вопросы и ответы по практике применения ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» -М.: Научный центр профсоюзов, 2001.-147 с.

113. Шлендер П.Э., Кокин Ю.П. Экономика труда. -М: Юристъ, 2003. -588 с.

114. Шмаков М.В. Достойный уровень зарплаты и нормальные условия труда работников, консолидация профсоюзов//Труд и социальные отношения/Научные исследования и прочее. Выпуск № 1, 2001. С.3-21

115. Шмаков М.В. Профсоюзное движение России. Состояние, проблемы, перспективы .//Труд и социальные отношения/Научные исследования и прочее. Выпуск № 1, 2003 С.6-16

116. Юрьева Т.В. Экономика некоммерческих организаций: Учебное пособие." М: Юристъ, 2002.- 320 с.

117. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. -М: Аспект Пресс, 1996. 304 с.млрд. руб.700

118. Расходы консолидированного бюджета РФ на социально-культурные мероприятия в 2001 2002 гг.625,86005004001. Образование32,952,614 18.7 кччччуМШШВЯ260,4221.51. О 2001 В 2002

119. Культура, исскуство и кинематография

120. Средства массовой информации

121. Здравоохранение и физкультура1. Социальная политикасо а>