Система налогообложения физических лиц и перспективы ее развития тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Лобанова, Елена Владимировна

Введение

Глава I. Налогообложение физических лиц в условиях перехода к рыночной экономике

§ 1. Сущность налогов и их роль в экономике переходного периода

§2. Проблемы разработки взаимосвязанной системы налогов с физических лиц

Глава II. Анализ действующих налогов с физических лиц и перспективы их развития

§ 1. Проблемы совершенствования подоходного налога

§2. Развитие налогообложения имущества физических лиц

§3. Перспективы налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Глава III. Методы повышения государственного налогового контроля за доходами физических лиц в Российской Федерации

§ 1. Декларирование доходов и имущественных приобретений физических лиц как инструмент налогового контроля

§2. Разработка предложений по предотвращению налоговых нарушений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система налогообложения физических лиц и перспективы ее развития"

Социально-экономические реформы в России, привели к радикальным изменениям в жизни общества. У большинства населения формируются принципиально новые ценностные ориентиры. В результате либерализации цен, проведения быстрыми темпами приватизации государственной собственности, устранения административных ограничений, характерных для системы централизованного планирования и управления, были созданы необходимые условия для роста экономической активности части населения, увеличения их доходов.

Вместе с тем, развитие экономики в условиях переходного периода, связанное со снижением эффективности хозяйства и падением уровня производства, высокой инфляцией на старте экономических реформ, хроническим дефицитом госбюджета, обусловили существенное снижение уровня жизни значительной части населения. Реальная заработная плата, пенсии и пособия населению сократились. Уровень денежных доходов населения в настоящее время примерно на 40 % ниже, чем в 1991 году. Возникла массовая бедность, число граждан, имеющих доходы ниже прожиточного минимума, составляет около четверти общей численности населения. Усилилась дифференциация доходов , резко обозначилась нелегальная и нетрудовая основа имущественного и цоциального неравенства, ослабли стимулы к созидательному труду.

Адекватно происходящим социально-экономическим процессам должна меняться и система налогообложения физических лиц. Новому этапу развития экономики страны должна соответствовать налоговая система, учитывающая сегодняшний уровень социально-экономического развития страны. Такой налоговой системы у нас пока нет.

Объясняется это несовершенством государственной политики в области налогов с населения. В частности, представляется ошибочным тезис о переносе основной тяжести налогового бремени с предприятий на физических лиц. Современное состояние налоговой системы не удовлетворяет ни государство, ни предприятия, ни население. При этом крайне запутанным остается налоговое законодательство. Ни какие поправки, дополнения и изменения законодательных и нормативных актов по взиманию налогов не меняют существа дела. Несмотря на введение жестких административных мер, недоимка в бюджет растет. Одной из причин многолетней задержки с принятием Налогового Кодекса является ненаучное, без должного теоретического обоснования и системного подхода построение налогообложения. Современная налоговая система не учитывает взаимной системной зависимости экономических интересов государства, предприятий и населения.

Намеченные Правительством и Центральным банком РФ первоочередные меры по стабилизации социально-экономического положения в стране в очередной раз реализуются бессистемно, в спешном порядке и без какого-либо теоретического обоснования.^ Справедливо отмечается, что в текущем году произошло качественное ухудшение социально-экономической ситуации. Усилилось падение уровня жизни населения. Вместе с тем, в перечне мер по нормализации условий жизни населения ничего не говорится о необходимости ослабления налогового гнета с физических лиц. Мерами по упрощению и реструктуризации налоговой системы установлены новые ставки прогрессии подоходного налога с одновременным повышением необлагаемого минимума дохода и суммы дохода, превышение которого облагается по максимальной ставке. Для доходов, полученных в результате вторичной занятости, установлена единая

0 Коммерсант № 200, 27 октября 1998 года ставка подоходного налога, с уплатой налога у источника дохода. Ставки подоходного налога и условия его взимания количественно не увязаны фактом падения уровня жизни населения. Данные меры в законодательном плане не согласуются с нормативными актами о декларировании доходов, о государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам, о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем.

Сегодня очевидна потребность обращения к теоретическим основам налогов, правильному использованию зарубежной практики налогообложения и их приложению к специфическим российским социально-экономическим условиям переходного периода. Фундаментальных теоретических работ на эту тему пока не имеется.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка проблем формирования системы налогообложения физических лиц и перспектив ее развития в условиях перехода к рыночной экономике определяют актуальность выбранной темы исследования.

Цель диссертации состоит в исследовании возможностей построения эффективной системы налогообложения физических лиц и определении перспектив ее развития с учетом мер государства по поддержанию жизненного уровня населения и обеспечение его социальной защиты. В соответствии с поставленной целью исследования автором диссертации сформулированы и решались следующие основные задачи:

• выявление роли налогообложения физических лиц в условиях перехода к рыночной экономике;

• разработка концепции взаимосвязанной системы налогов с физических лиц;

• анализ действующих налогов с физических лиц с целью выработки предложений по совершенствованию их развития;

• обоснование практических предложений по налогообложению имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

• обоснование наиболее эффективных методов государственного налогового контроля за доходами физических лиц.

Предметом исследования^является система налогообложения физических лиц в переходный период развития российской экономики.

Объектом исследования выступают финансовые отношения государства, предприятий и населения в процессе налогообложения физических лиц.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных экономистов, законодательные и нормативные акты по финансовым вопросам, материалы отечественной и зарубежной периодической печати, статистические ежегодники.

В своем исследовании диссертант опирался на труды классиков политэкономии, в том числе А.Смита, К.Маркса, Д.Кейнса, современные учебники и монографии Д.Гэлбройта, П.Самуэльсона, К.Р.Макконела, С.Л.Брю и др., на монографии по налогам ведущих российских ученых В.Н.Твердохлебова, А.Соколова, Ф.А.Менькова.

Использовались монографические и периодические публикации по общим проблемам финансов, бюджета и налогов современных российских ученых: Абалкина Л.И., Аллахвердяна Д.А., Бирмана A.M., Вознесенского Э.А., Воронина Ю., Горского И.В., Дробозиной Л.А., Коломина Е.В., Кор-неевой Р.Ф., Лушина С.И., Молякова Д.С., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Родионовой В.М., Романовского М.В., Сенчагова Д.Г., Ситаряна С.А., Черника Д.Г. и др.

Научная новизна диссертации состоит в том, что впервые в отечественной науке сделана попытка разработать целостную концепцию налогообложения физических лиц, применительно к условиям переходного периода развития отечественной экономики с учетом социально-экономического положения населения. Под концепцией налогообложения физических лиц в диссертации понимается изложение возможностей совершенствования взаимосвязанной системы налогов, исходя из их сущности, функций, принципов, форм и методов взимания. Именно такая логическая предпосылка стала основой для определения последовательности изложения материалов диссертационного исследования. Основной руководящей идеей для диссертационного исследования автор считает необходимость рассмотрения всех элементов налогов (категория налогоплательщика, объект налогообложения, налоговая ставка, порядок исчисления, сроки уплаты, налоговые льготы) с учетом единства их экономической сути, принципов и механизмов взимания в рамках требований к системе налогообложения физических лиц в целом. Разработаны новые для отечественной науки и хозяйственной практики предложения по совершенствованию подоходного и имущественного налогообложения, налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Экономически обосновано использование такого сравнительно нового финансового инструмента, как декларирование имущественных приобретений налогоплательщиками, повышающее результативность финансового контроля за налогооблагаемыми доходами физических лиц.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что разработанные автором предложения и рекомендации по совершенствованию системы налогообложения физических лиц и перспективам ее развития способствуют созданию новой системы налогообложения физических лиц, применительно к специфическим российским социально-экономическим условиям современного периода развития экономики с учетом предусмотренных государством мер по поддержанию жизненного уровня населения и обеспечению его социальной защиты.

Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Лобанова, Елена Владимировна

Выводы и предложения.

1. Новому этапу развития экономики страны должна соответствовать налоговая система, учитывающая сегодняшний уровень ее социально-экономического развития. Современное состояние налоговой системы не удовлетворяет ни государство, ни предприятия, ни население.

Исследование возможностей построения эффективной системы налогообложения физических лиц и определение перспектив ее развития с учетом мер государства по поддержанию жизненного уровня населения и обеспечению его социальной защиты, показало недостаточную теоретическую и практическую разработку данной проблемы. Прежде всего это касается разработки концепции взаимосвязанной системы налогов с физических лиц.

В диссертации под концепцией налогообложения физических лиц понимается изложение возможностей совершенствования взаимосвязанной системы налогов, исходя из сущности, функций, принципов, форм и методов взимания. Основной руководящей идеей проведенного исследования автор диссертации считает необходимость рассмотрения всех элементов налогов (категория налогоплательщика, объект налогообложения, налоговая ставка, порядок исчисления, сроки уплаты, налоговые льготы) с учетом единства и экономической сути, принципов и механизмов взимания в рамках требований к системе налогообложения физических лиц в целом.

2. За годы реформ практические действия государства в области налогообложения граждан привели к известному расхождению сути принятых мер от тех методов и задач, которые соответствовали бы сущности налогов как экономической категории.

Приведение действующего налогового законодательства в соответствие с экономической сущностью налогов является первым необходимым условием построения эффективной системы налогообложения физических лиц.

3. Налоги представляют собою обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц, в государственный бюджет.

В диссертации используется более широкая трактовка сущности роли налогов, при которой наряду с выполнением налогами непосредственно фискальной функции, они могут служить средством для достижения задач экономической политики государства.

4. Сущность налогов как экономической категории выражается в их функциях.

В диссертации анализируются и предлагаются в качестве основных следующие функции налогов:

• фискальная:

• регулирующая;

• социальная.

5. Выяснение сущности и функций налогов является той необходимой теоретической предпосылкой, которая позволила автору диссертации научно обосновать концепцию построения эффективной системы налогообложения физических лиц. Ее практическая адаптация к современным экономическим условиям будет успешной, если выполнены определенные требования к созданию и функционированию системы налогообложения граждан в соответствии с экономической сущностью налогов и задачами современной налоговой политики. В экономической литературе данные требования обычно рассматриваются в качестве принципов построения системы налогообложения.

По нашему мнению, в наибольшей степени современному социально-экономическому положению России и задачам государственной финансовой политики концептуально будут соответствовать следующие основные принципы построения эффективной системы налогообложения физических лиц:

• принцип равенства и справедливости;

• принцип законодательной определенности, т.е. четкость, ясность и стабильность нормативных документов;

• принцип удобства взимания налога по условиям места и времени;

• экономичность взимания налогов.

6. Отсутствие у экономистов единства в понимании сущности и функций налогов, а также принципов системного их взимания приводит к разночтению в трактовке такого основного понятия как налоговая система.

Соответственно цели и задачам диссертационного исследования, а также с учетом результатов дискуссии ученых-экономистов по данному вопросу, в диссертации предлагается следующая формулировка понятия налоговая система физических лиц.

Налоговая система физических лиц представляет собой составную часть совокупности налогов, установленных государством, а также форм и методов их взимания с граждан.

7. Действующее законодательство не делает различий по существу между налогами и сборами.

По нашему мнению, сборы - это обязательные платежи юридических и физических лиц за услуги, оказываемые им государством. В этом их главное отличие от налогов, которые взимаются безвозмездно, без привязки к конкретным оказываемым государством услуг.

8. Важным концептуальным условием построения эффективной налоговой системы является требование ее адекватного соответствия динамично меняющемуся уровню социально-экономического развития общества.

Анализ основных макроэкономических показателей уровня жизни населения выявил, что за последние три года последовательно происходило снижение реальных денежных доходов граждан. Это позволило сделать вывод о невозможности решения проблемы развития системы налогов с физических лиц путем увеличения их поступлений в бюджет. Представляется также ошибочным правительственный тезис о переносе основной тяжести налогового бремени с предприятий на физические лица до того времени, когда произойдут позитивные изменения в уровне реальных доходов основной массы населения России.

9. Концептуальным условием построения эффективной налоговой системы является требование ее соответствия функциям налогов как экономической категории. Прежде всего фискальной функции.

Проведенный анализ фактического материала за период 1996-1997 г.г. по видам налогов и уровням бюджетной системы убедительно свидетельствует, что действующая налоговая система страны не адекватна сложившимся социально-экономическим условиям. Она не в состоянии выполнять фискальную функцию без подрыва производства, путем изъятия у предприятий чрезмерных налогов и дальнейшего снижения уровня жизни основной массы населения. ч

10. Центральным вопросом разработки концепции построения системы налогообложения физических лиц является вопрос о допустимом уровне налоговой нагрузки.

Анализ теоретических положений проблемы поиска оптимального размера налоговой нагрузки позволил сделать вывод о том, что категория налоговой нагрузки применительно к населению отражает долю совокупности изымаемых в бюджет налогов и налоговых платежей и включает достаточно большое количество прямых и косвенных налогов.

В отношении физических лиц детальное исследование налоговой нагрузки в настоящее время провести невозможно, в связи с отсутствием необходимой статистической базы и единого методологического подхода к расчету налоговой нагрузки.

По мнению автора диссертации, методология расчета оптимального размера налоговой нагрузки физических лиц наиболее экономически обоснована будет тогда, когда расчет производится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему всех совокупных доходов.

11. Анализ действующих налогов с физических лиц и рассмотрение перспектив совершенствования подоходного налогообложения показал, что ставки подоходного налога правильнее увязывать с распределением общего объема денежных доходов населения. По нашему мнению, на основании статистических наблюдений распределения общего объема денежных доходов по группам населения для целей подоходного налогообложения целесообразно выделить четыре категории плательщиков (первая и вторая группы населения с наименьшими доходами объединяются в отдельную категорию плательщиков). По четырем категориям плательщиков предлагается: минимальную ставку установит на уровне действующей в 12 %; вторую и третью ставку определить соответственно в размере 20 % и 30 %. Четвертую ставку установить в максимальном размере - 35 %.

Рекомендуемые четыре ставки подоходного налога с физических лиц, с одной стороны, не подрывают предпринимательскую активность граждан, а с другой стороны, обеспечивают стабильные поступления в бюджет. Более того, применение четырех ставок налога вместо действующих шести позволит сократить технические ошибки, допускаемые при расчете налога.

12. По мнению диссертанта при подоходном налогообложении более правильно было бы вычеты из облагаемого дохода увязывать с величиной прожиточного минимума, а не официально зафиксированной минимальной оплатой труда, которая не соответствует реальным затратам на обеспечение прожиточного минимума.

В этой связи в диссертации предлагается до тех пор, пока минимальный размер оплаты труда не будет соответствовать величине прожиточного минимума установит необлагаемый минимум по подоходному налогу с физических лиц равный величине прожиточного уровня, с дифференциацией его значения по регионам России при утверждении соответствующих региональных бюджетов. При этом ежемесячные вычеты из подлежащих налогообложению доходов в сумме, равной размеру оплаты труда следует отменить.

13. В современной России не применяется налогообложение доходов семьи и даже не обсуждается возможность его введения. Диссертант в своем исследовании данного вопроса пришел к выводу, что эта форма подоходного налогообложения доходов может быть экономически приемлемой как для российских семей, так и для налоговых органов.

14. Изменения, происходящие в отношениях собственности, как показало исследование, способствуют значительной концентрации имущества и дальнейшему усилению имущественного неравенства граждан. Налоги на имущество позволяют более равномерно распределять налоговую ответственность собственников перед обществом, дополняя подоходное налогообложение физических лиц.

В целом, в условиях переходной экономики, по нашему мнению, приоритетным должно стать взимание налога построенной на принципах личного обложения.

Одним из необходимых условий повышения значимости этого вида налогообложения граждан является использование действительной, реальной, рыночной стоимости имущества.

15. С экономической точки зрения в объект налогообложения имущества физических лиц следовало бы включать как материальные, так и нематериальные активы (ценные бумаги, депозиты, вклады, права и т.д.). Однако в современных социально-экономических условиях в России обложение этого вида имущества пока преждевременно, поскольку фондовый рынок финансовым кризисом в августе 1998 года почти полностью разрушен.

Необходимость налогового регулирования этого вида имущества возникает только при широком развитии фондового рынка. При этом целесообразно установление дифференцированного более льготного режима налогообложения, вплоть до полного освобождения имущества имеющего государственный приоритет.

16. Имущество, представленное в виде дорогостоящих изделий, имеющих историческую и культурную ценность (включая ценные картины и другие предметы коллекционирования иску9ства), также экономически целесообразно подвергать обложению налогом на имущество.

17. Считаем, что налог на имущество должен взиматься лишь с крупных владельцев такового имущества. Предлагается установить довольно высокий размер необлагаемого минимума, который должен будет предоставляться каждому члену семьи налогоплательщика и зависить от структуры потребления, уровня жизни населения.

18. Поскольку налогом на имущество физических лиц облагаются объекты, приобретенные из доходов, которые подвергались (или должны были быть подвергнуты) обложению, то и ставки следует устанавливать низкие. Ставки должны дифференцироваться по регионам страны, но предельный их размер по налогу на имущество целесообразно, чтобы не превышал 0,5 % от рыночной стоимости имущества.

19. В соответствии с различием отдельных видов недвижимости существуют различные способы ее оценки. В диссертации на основе критического анализа затратного метода, метода сравнительного анализа и метода капитализации дохода рассматриваются области практического их использования. При этом, если объект не приносит дохода, то для его оценки целесообразно применять затратный и сравнительный метод. Если объект приносит доход, то основным методом будет доходный. Затратный метод, как правило, целесообразно использовать там, где имеется достаточная информация о сделках купли-продажи или аренды объектов недвижимости.

20. Перспективным направлением совершенствования налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения является изменение объекта налога.

По нашему мнению, в объект обложения налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, необходимо включить сумму переходящих к наследнику имущественных прав наследодателя и долговых требований и исключить из него сумму имеющихся долговых обязательств по наследуемому имуществу.

21. Одним из важных вопросов, имеющих теоретическую и практическую значимость, является вопрос о необлагаемом минимуме, позволяющем на законных основаниях уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения.

С теоретической точки зрения, поскольку наследство (дар) - это особый вид дохода, то по нашему мнению, и необлагаемый минимум подоходного налога и налога с наследства (дарений), должны быть взаимосвязаны. При этом, необходимо учитывать и другую особенность этого вида приобретения - родственные отношения, существующие между наследодателем (дарителем) и наследником (одаряемым), поскольку имущество, переходящее к близким родственникам, как правило, наживалось совместно, или же при их участии. Мы считаем, что необлагаемый минимум следует дифференцировать в зависимости от категории наследников (одаряемых).

В Российской Федерации целесообразно, на наш взгляд, более высокий необлагаемый минимум установить для ближайших родственников (намного превышающий средний прожиточный минимум по России), для наследников без родственных отношений - на уровне прожиточного минимума, региональным органам следовало бы предоставить возможность увеличивать размер освобождаемой от налогообложения суммы наследуемого имущества в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. То есть необлагаемый минимум можно будет предоставлять с учетом национальных особенностей, различием в экономических условиях регионов.

22. В период перехода страны к рынку, экономические условия, естественно, изменились, изменились и методы взимания подоходного налога с физических лиц. Предоставленная гражданам возможность иметь разные источники доходов усложнили ведение контроля и учета их налоговыми органами. Поэтому несмотря на то, что сам по себе метод декларирования дохода прогрессивен, для повышения его эффективности предлагается учитывать еще один фактор - социально-экономический или психологический.

Нам представляется, что у населения, психологически не освоившегося в происходящих переменах в экономике в целом, скоростное внедрение метода декларирования доходов вызвало некоторый психологический шок, не подкрепленный психологической подготовленностью. В целях исправления сложившейся негативной практики декларирования доходов в диссертации предлагается:

Каждой налоговой инспекции проводить по месту жительства физических лиц в течение всего года специальные консультации по подготовке населения к учету своих доходов и расходов, поднятию налоговой культуры населения.

Вменить в обязанность налоговых инспекций оказывать платные сервисные услуги налогоплательщикам: предоставлять нормативные и методологические документы, проводить семинары и консультации, продавать компьютерные программы, с помощью которых налогоплательщик может изучить налоговое законодательство, выбрать оптимальную форму расчета, учесть все льготы и т.д.

23. Предоставление декларации налогоплательщиком только до 1 апреля следующего года, на наш взгляд, не содействует воспитанию у физических лиц дисциплинированности подачи декларации.

Поэтому предлагается установить срок предоставления деклараций не один раз в год, а два раза, например, в апреле и в октябре.

24. В перечень имущества, приобретение которого физическим лицом обуславливает государственный контрольна соответствием расходов доходам этого лица не входит земля.

Наше предложение сводится к тому, чтобы земля, находящаяся в частной собственности граждан, была включена в Перечень имущества, приобретение которого физическим лицом обуславливает государственный контроль за соответствием крупных расходов доходам этого лица.

25. К числу серьезных недостатков в работе органов налогового контроля относится такой, как преобладание текущего фискального интереса над долгосрочным народнохозяйственным. Более того, имеется четко выраженная тенденция причислять к умышленным все спорные нарушения налогового законодательства.

В диссертации сформулированы предложения, направленные на положительное гражданское восприятие налогов с физических лиц. Этому способствует их определенность и относительная стабильность.

26. Порядок усиления налогового контроля за доходами физических лиц путем предоставления специальных деклараций и деклараций об имуществе граждан, несмотря на отмеченные в диссертации недостатки, вполне может быть эффективен.

В целях успешного его внедрения в практику налогообложения физических лиц сформулированы необходимые для этого четыре условия по учету, организации, управлению и информационному обеспечению налогового контроля за доходами физических лиц.

Предлагаемые методы усиления государственного контроля за доходами физических лиц в Российской Федерации не требуют капитальных затрат, сравнительно легко реализуемы и будут, по нашему мнению, способствовать предотвращению налоговых нарушений.