Система внутрифирменного финансового контроля в организации телекоммуникационной отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Система внутрифирменного финансового контроля в организации телекоммуникационной отрасли"

Токун Дмитрий Михайлович

СИСТЕМА ВНУТРИФИРМЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННОЙ ОТРАСЛИ

Специальность 08.00.10 - «Финансы, Денежное обращение и Кредит»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2009

003483491

Работа выполнена на кафедре «Финансы, денежное обращение и кредит» Государственного Университета Управления

Научный руководитель -

доктор экономических наук, профессор Жилкина А.Н.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Рогуленко Т.М. кандидат экономических наук Киселев C.B.

Ведущая организация -

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации (ФА)

Защита состоится 30 ноября 2009 года в _ часов на заседаний

Диссертационного совета Д 212.049.05 при Государственном Университете Управления по адресу:

109542, Москва, Рязанский проспект, д.99, зал заседаний Ученого совета

С диссертационной работой можно ознакомиться в библиотеке Государственного Университета Управления, с авторефератом - на официальном сайте Государственного Университета Управления www.guu.ru

Автореферат разослан «30» октября 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Д 212.049.05

Токун JI.B.

Общая Характеристика Работы

Актуальность темы исследования

В современном состоянии телекоммуникационной отрасли экономики России происходит качественное изменение условий функционирования компаний. Первоначально рост телекоммуникационной отрасли характеризовался внедрением все новых услуг. Однако, по мере насыщения рынка дальнейший рост за счет экстенсивных методов стал невозможным. Объективным признаком этого являлся уровень проникновения услуг связи на высокодоходных рынках, который вплотную приблизился к 100%. Эти факторы привели к тому, что возможности дальнейшего развития компаний стали определяться степенью рациональности использования внутренних ресурсов, Одним из инструментов раскрытия этих дополнительных возможностей является система внутрифирменного финансового контроля.

Известно, что любая хозяйственная операция в компании сопровождается риском. Правильно выстроенная система внутрифирменного финансового контроля является фактором снижения операционных рисков. Большинство контрольных процедур являются низкозатратными при их правильном построении. В связи с этим экономия компаний на построении системы внутрифирменного финансового контроля представляется крайне нецелесообразной, несмотря на кажущееся отсутствие повседневного прямого результата контрольных процедур.

Финансовый кризис, насыщенность рынка телекоммуникационных услуг подталкивают компании телекоммуникационной отрасли к использованию внутренних резервов. Учитывая вышеизложенное, необходимо отметить, что в современных условиях остро стоит вопрос о построении эффективной системы внутрифирменного финансового контроля. Актуальность темы диссертационной работы усиливается необходимостью создания научно обоснованной методической основы для построения и внедрения в деятельность компаний системы внутрифирменного финансового контроля, учитывающую специфику деятельности компаний телекоммуникационной отрасли России.

Степень научной разработанности темы

Построение системы внутрифирменного финансового контроля является сложной для решения проблемой во многом потому, что серьезная научная база в данный момент не сформирована. Однако смежная отрасль исследования, методология общегосударственного финансового контроля развита хорошо, и работы в этой области явились основой для данного

исследования. Научной разработке отдельных аспектов системы внутрифирменного финансового контроля в той или иной степени посвящены труды многих зарубежных авторов. Среди них можно выделить таких авторов как Бешорнер Т., Бреддик У., Бумбахер У., Дайле А., Друкер П., Клаус Д. Э., Кехилл Д., Майер Э., Штайтмайер Б. Значительный вклад в изучение организации системы внутрифирменного финансового контроля внес и ряд российских авторов. Особенно следует отметить Анискина Ю.П., Балабанова И., Веселько Е., Воронину Л.И. Воронова A.A., Головину Т. А., Еленева Ю., Жилкину А.Н., Исакову P.E., Катичева В.Ф., Ковалева В.В., Логинова П.П., Медведко К.А., Мироедова A.A., Павлову A.M., Павлову Н.Ю., Попову Л.В., Шеремета А.Д., Шохина О.С. Несмотря на интерес к данной проблематике, остаются нерешенными многие вопросы в данной отрасли, что является предпосылкой для проведения более основательных исследований, относящихся к организации системы внутрифирменного финансового контроля.

Таким образом, недостаточная проработанность теории системы внутрифирменного финансового контроля с одной стороны и ее значимость с другой определили выбор темы диссертационного исследования, цель, задачи и круг рассматриваемых в нем вопросов.

Цель диссертационного исследования

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений функционирования системы внутрифирменного финансового контроля, а также разработка практических рекомендаций по построению системы внутрифирменного финансового контроля в компании телекоммуникационной отрасли.

Задачи исследования

Для достижения указанной цели решены следующие задачи: проанализированы и обобщены существующие взгляды на определение финансового контроля, его принципы и формы и сформулированы предложения по их уточнению; исследованы история развития и информационная основа финансового контроля; проведен анализ законодательства и практики работы систем внутрифирменного финансового контроля; разработаны предложения по совершенствованию процесса финансового контроля и повышению эффективности его работы, а также типовые регламенты осуществления финансового контроля в компании телекоммуникационной отрасли.

Объект исследования

Объектом данного диссертационного исследования является финансово-хозяйственная деятельность компаний телекоммуникационной отрасли, а предметом - система внутрифирменного финансового контроля.

Методологические и теоретические основы работы

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, теории управления, финансового менеджмента. В ходе работы над диссертацией изучены теоретические и прикладные разработки отечественных и зарубежных ученных. Исследование базируется на основе методов теории организационных систем, теории управления, а так же методов и принципов системного анализа, экспертных оценок, структурного функционального моделирования.

Информационная база исследования

В качестве информационной базы диссертационного исследования использованы законодательные акты Российской Федерации, нормативные, статистические и информационно-аналитические материалы Госкомстата России, Министерства финансов РФ и Счетной палаты РФ, исследовательских, финансовых и консалтинговых организаций; статьи в периодической литературе по теме диссертации; аналитические ресурсы сети Интернет; документы и материалы бухгалтерских отчетов компаний телекоммуникационной отрасли, собранные автором в процессе практической работы.

Научная новизна исследования

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании принципов построения системы внутрифирменного финансового контроля и разработке практических предложений по совершенствованию процессов финансового контроля в организациях телекоммуникационной отрасли. На защиту выносятся следующие положения и результаты, обладающие научной новизной:

1) уточнено определение понятия «финансовый контроль», а также цели функционирования системы внутрифирменного финансового контроля, к которым, по мнению автора, относятся обеспечение эффективности, экономичности и законности финансовых аспектов хозяйственной деятельности;

2) разработаны и сформулированы принципы построения системы внутрифирменного финансового контроля. Данные принципы

построены как развитие и дополнение к принципам, разработанным предыдущими авторами. Автором предложено дополнить список принципов следующими: интегрированность и алгоритмированность. Принцип Интегрированности состоит в том, что система контроля должна быть интегрирована в систему управления организацией, а, следовательно, использовать те же стандарты хранения, обмена и анализа информации. А принцип Алгоритмированности в том, что процедуры контроля должны быть прописаны настолько детально, чтобы результаты применения контрольных процедур не могли зависеть от сотрудника, их осуществляющего;

3) проанализирована практика построения систем внутрифирменного финансового контроля в телекоммуникационной компании (на примере МТС), и выявлены ее проблемные точки;

4) разработаны новые авторские процедуры контроля движения денежных средств и операционного контроля расходов;

5) предложена отраслевая модель системы внутрифирменного финансового контроля и обоснована целесообразность ее применения в организациях телекоммуникационной отрасли;

6) подготовлены регламенты контрольных процедур для построения системы внутрифирменного финансового контроля в телекоммуникационной компании.

Практическая значимость исследования

Практическая значимость заключается в том, что основные научные и методические положения и рекомендации диссертационной работы могут использоваться в качестве научно-методической основы для построения эффективной системы внутрифирменного финансового контроля в компаниях телекоммуникационной отрасли, а также для повышения эффективности уже существующих систем внутрифирменного финансового контроля и снижения затрат на нее.

Апробация исследования

Основные положения и выводы, содержащиеся в диссертационной работе, изложены автором в четырех опубликованных печатных работах общим объемом 1,8 п.л., докладывались и обсуждались на 15-ом и 16-ом Всероссийском студенческом семинаре «Проблемы управления», 14-ой ежегодной международной научно-практической конференции "Устойчивое экономическое развитие: интеграция государства и бизнеса в современном обществе", а также на 24-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления».

Предложения Диссертационной работы приняты к внедрению и уже частично внедрены в текущую деятельность компании ОАО Мобильные ТелеСистемы (имеется справка о внедрении).

Публикации

Всего по теме диссертационного исследования опубликовано 5 работ общим объемом 1,8 п.л., в том числе одна публикации - в журналах из обязательного перечня ВАК.

Структура исследования

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем работы 155 страниц основного текста, в том числе 9 таблиц и 22 рисунка, и 4 приложения.

Структура и содержание диссертационной работы Введение

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и основные задачи, необходимые для ее достижения, определены объект и предмет исследования, обозначены научная новизна и практическая значимость исследования и полученных результатов.

Первая глава «Финансовый контроль как основа повышения эффективности деятельности компании»

В рамках первой главы диссертационного исследования ставилась цель определить место финансового контроля в системе управления организацией и выявить основные предпосылки его успешности.

Для достижения этой цели первоочередной задачей было определение финансового контроля как понятия. Для лучшего понимания специфической сути финансового контроля были изучены точки зрения как классиков экономической науки и науки управления (Ф. Тейлор, А. Файоль, Г. Эмерсон, А. Черч), так и практиков современной бизнес-среды. В качестве примера современного решения проблемы определения финансового контроля можно привести определение по методике COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission), звучащие следующим образом:

Финансовый контроль - процесс, осуществляемый советом директоров, руководством и другим персоналом организации, направленный на обеспечение разумной уверенности в том, что будут достигнуты цели организации по:

• эффективности и экономичности операций;

• достоверности финансовой отчетности;

• соответствию деятельности действующему законодательству. Развив определения финансового контроля, данные в методике COSO

ведущими российскими и зарубежными экономистами, указав на системный и регулярный характер процесса контроля, также отметив, что контрольная подсистема должна быть инициатором разработки улучшений, автор предлагает в рамках данной работы новое определение финансового контроля, а именно:

Финансовый контроль - это регулярный системный процесс по проверке финансовых аспектов текущей деятельности компании на предмет ее эффективности, экономичности, законности, а также процесс выработки рекомендаций по устранению выявленных недостатков и предотвращению их появления в будущем.

Второй задачей после определения сущности финансового контроля стояло выявление места внутрифирменного финансового контроля в системе управления организацией. При решении этой задачи автором было показано место финансового контроля, как подсистемы управления, объединяющей информацию из подсистем планирования и учета с целью ее обработки, анализа, выявления отклонений и выработки рекомендаций по их устранению, что показано на рисунке (Рис. 1).

Рис. 1. Взаимосвязь планирования и учета посредством контроля.

Согласно данной схеме при взаимодействии подсистем планирования, учета и контроля, служба контроля занимается сопоставлением фактических данных с плановыми показателями, анализом возникших отклонений. Важно отдельно отметить, что, по мнению автора, в задачу контроля входит разработка предложений по исправлению выявленных отклонений. Однако компетенции контрольных подразделений должны заканчиваться только на стадии рекомендаций, потому как принятие управленческих решений есть безусловная прерогатива руководства, которое, в конечном счете, и несет ответственность за результаты. .

Далее, в рамках достижения цели первой главы были сформулированы специфические условия, необходимые для обеспечения успешности функционирования финансового контроля. Наиболее адекватным задаче решением стало определение целей существования внутрифирменного финансового контроля с последующим выявлением принципов построения системы. В работе автором сформулировано три цели внутрифирменного финансового контроля.

Первой целью внутрифирменного финансового контроля является обеспечение экономичности предпринимаемых операций. В рамках данной цели система внутрифирменного финансового контроля проверяет, насколько расходы, понесенные компанией, являются соразмерными необходимому уровню.

Вторая цель системы внутрифирменного финансового контроля -обеспечение эффективности хозяйственных операций. Под эффективностью в данном случае понимается соответствие между целями, стоящими перед компанией, и деятельностью, компанией осуществляемой. Хотя понятие «эффективность» представляется родственным с понятием «экономичность», на разных этапах развития компании менеджмент может ставить перед компанией и иные задачи помимо непосредственно экономичности.

Третьей целью системы внутрифирменного финансового контроля является обеспечение законности финансовых аспектов хозяйственных операций. В рамках данной цели термин «законность» понимается шире, чем только соответствие законам РФ или местного уровня, сюда же относится соответствие и внутренним регламентам и распоряжениям.

Исходя из представленных подходов к определению понятия «финансовый контроль», а также к его целям автор решает вопрос об определении принципов системы внутреннего финансового контроля. Автор предлагает следующие десять принципов, на которых должна строиться система внутрифирменного финансового контроля компаний телекоммуникационной отрасли.

1) Системность. Система внутрифирменного финансового контроля должна строиться как целостная система мероприятий.

2) Информативность. Система внутрифирменного финансового контроля должна предоставлять те данные, которые необходимы и достаточны для принятия управленческих решений.

3) Алгоритмированность. Процедуры контроля должны быть прописаны настолько детально, чтобы результаты применения контрольных процедур не могли зависеть от сотрудника, их осуществляющего. Данный принцип предложен автором

диссертационного исследования в связи с широким применением информационных технологий в задачах контроля. В связи с этим представляется целесообразным проектировать контрольную систему, максимально приближенную к возможностям автоматизации.

4) Экономичность. Система внутрифирменного финансового контроля должна быть разумна по затратам, чтобы не увеличивать стоимость процессов до неконкурентоспособных величин.

5) Обязательность. Процедуры финансового контроля должны быть выстроены таким образом, чтобы не оставалось путей осуществления хозяйственных операций в обход системы контроля.

6) Адаптивность. Система внутрифирменного финансового контроля должна видоизменяться вместе с изменением внешних или внутренних условий в организации.

7) Независимость. Принцип «второго» пути. Система внутрифирменного финансового контроля должна быть построена так, чтобы контролеры были независимы от контролируемых ими сотрудников.

8) Надежность. Внутри процедур контроля должны быть предусмотрены и реализованы механизмы взаимного контроля и кросс - проверки результатов.

9) Легальность. Операции контроля являются операциями внутри организации, и к ним применяются такие же требования по безусловному следованию действующему законодательству.

10) Интегрированность. Система внутрифирменного финансового контроля должна быть полностью интегрирована в систему управления организацией. То есть стандарты данных, используемые в контрольных процедурах, должны совпадать со стандартами данных, используемыми на других участках управления. Этот принцип также предложен автором. Необходимость введения принципа интегрированное™ вызвана широким применением автоматизированных средств хранения и анализа информации. При их использовании разница в стандартах данных может приводить к неприменимости результатов контроля при принятии решений ввиду их сложной интерпретации.

Подводя итог, отметим, что в рамках первой главы данного исследования автором были определены теоретические основы организации системы внутрифирменного финансового контроля. Также были определены цели построения системы внутрифирменного финансового контроля и

принципы ее построения. Все это позволяет говорить о том, что заявленная цель первой главы была достигнута и создана теоретическая база для анализа практических схем построения систем внутрифирменного финансового контроля в компаниях телекоммуникационной отрасли.

Вторая глава «Анализ системы финансового контроля компании телекоммуникационной отрасли»

Основная цель второй главы диссертационного исследования состояла в анализе существующей практики построения систем внутрифирменного финансового контроля в телекоммуникационной отрасли. Это необходимо для выявления того, насколько развить! такие системы на сегодняшний день в данной отрасли.

Для достижения поставленной цели автор в рамках второй главы исследования провел анализ телекоммуникационной отрасли. Данный анализ проводился для выявления текущего состояния рынка телекоммуникационных услуг в России, что указывало бы на актуальность вопроса построения системы внутрифирменного финансового контроля в телекоммуникационных компаниях.

Анализ российского рынка услуг мобильной связи показывает, что он является одним из крупнейших в мире и характеризуется высокими темпами роста абонентской базы и доходов. В 2004-2007 гг. средний рост выручки российских операторов мобильной связи составлял около 30% в рублевом выражении, и в 2008 г. она достигла 633,5 млрд. руб. (Рис. 2) По мере насыщения российского рынка темпы роста абонентской базы начали замедляться. Уровень проникновения мобильной связи в Москве составляет около 185%, в Санкт-Петербурге - около 167%, в регионах - около 120%'. (Рис. 3)

Рис. 2. Выручка российских операторов мобильной связи. Источник: аналитический отчет Nomura за декабрь 2008 г.

'Источник: АС&М Consulting, декабрь 2008 г.

Рис. 3. Российский рынок мобильной связи - абонентская база и уровень проникновения. Источник: АС&М Consulting, аналитические отчеты JP

Morgan.

В настоящее время на федеральном уровне рынок контролируют всего три оператора: МТС, "Вымпелком" и "Мегафон", на которых приходится почти 83% российских абонентов'. (Рис. 4)

Рис. 4. Структура российского рынка мобильной связи (декабрь 2008 г.). Замедление темпов роста использования голосовой связи в условиях снижения макроэкономических показателей негативно сказывается на размере средней выручки на пользователя (АЯРи). (Рис. 5)

1 Источник: АС&М Consulting, декабрь 2008 г.

Рис. 5. ARPU и MOU на российском рынке мобильной связи.

Приведенные по отрасли в целом данные позволяют сделать вывод о том, что на сегодняшний день явно видны признаки уменьшения темпов роста а, следовательно, и исчерпания источников для экстенсивного расширения компаний. В связи с этим автор уверен, что вопрос построения системы финансового контроля с целью обеспечения уверенности руководства в достаточной эффективности и экономичности деятельности компании является актуальным для всех компаний данной отрасли, включая и лидеров.

Для формирования предложений по построению отраслевой модели в рамках второй главы диссертационного исследования автор поставил перед собой задачу изучения уже существующих в телекоммуникационных компаниях контрольных процедур. Данное изучение состояло в их выявлении, описании и анализе на предмет соответствия принципам построения финансового контроля, сформулированным в первой главе. В качестве примера телекоммуникационной компании была выбрана компания Мобильные ТелеСистемы, лидер рынка сотовой связи России, в связи с наличием обоснованной уверенности в том, что в данной компании применяются лучшие образцы контрольных процедур в отрасли.

В рамках изучения существующей в МТС контрольной системы были выявлены следующие основные подсистемы:

1) контроль уровня выручки;

2) контроль прозрачности и объективности закупочных процедур;

3) контроль безопасности договорных обязательств.

Каждая из этих подсистем состоит из контрольного подразделения и соответствующих контрольных мероприятий. В то же время все эти подсистемы действуют взаимосвязано, создавая комплексную систему финансового контроля в организации.

Финансовый контроль над уровнем выручки имеет следующие основные задачи:

• обеспечение объективной информации об уровне выручки;

• пресечение возможных ошибок или злоупотреблений со стороны подразделений, занимающихся продажами;

• выявление злоупотреблений и мошенничеств со стороны абонентов.

В финансовом контроле уровня выручки участвуют два контрольных

подразделения: отдел управления доходами и отдел экономической безопасности. Отдел управления доходами непосредственно занимается выявлением случаев мошенничества, управлением дебиторской задолжершостью, а также контролем над ценой продаж. Одновременно с этим отдел экономической безопасности занимается анализом и прогнозированием новых возможных типов мошенничеств.

Контроль над уровнем выручки распадается на два взаимосвязанных процесса. Во-первых, на постоянной основе контролируется выручка, получаемая компанией от основных и дополнительных источников, во-вторых, по выявленным «тревожным сигналам» проводятся проверки с целью обнаружения причин негативных тенденций. Основными рисками, которые могут повлиять на уровень выручки, являются накапливающаяся и просроченная дебиторская задолженность за переговоры и неоправданное снижение цен на подключение.

Следующая подсистема - финансовый контроль над закупочной деятельностью. Ее основные задачи:

• обеспечение эффективности и экономичности закупок;

• обеспечение объективности и беспристрастности при выборе поставщиков для компании;

• обеспечение единства стандартов проведения закупочных процедур.

Суть контрольных мероприятий заключается в разработке

регламентирующей процедуры, обеспечивающей выполнение указанных целей. В процессе контроля над закупками задействовано только одно подразделение - отдел управления закупками. Данный отдел принимает участие в закупочном процессе на всех стадиях. При этом отдел не осуществляет самостоятельных действий по организации закупок, а осуществляет контрольную и организационную функции.

Регламент организации закупок в компании определяет следующую последовательность действий:

1) возникновение потребности;

2) определение уровня закупки;

3) определение необходимости открытого конкурса;

4) организация конкурса или поиск поставщиков;

5) подготовка бланка сравнительного анализа поставщиков (БСАП);

6) выбор поставщика;

7) разработка и подписание договора;

8) прием товара или услуги, контроль качества;

9) оплата.

На стадии возникновения потребности функциональные подразделения заявляют о необходимости закупки товаров или услуг. Дальнейшие действия подразделения состоят в определении уровня закупки, а контролирующего органа - в проверке верности выбранного уровня закупки.

После этого при проведении закупочных процедур функциональные подразделения проводят выбор формы проведения сбора предложений. В том случае, если выбрана процедура поиска поставщика без объявления открытого конкурса, то все материалы по анализируемым поставщикам проверяются отделом управления закупками на предмет репрезентативности выборки поставщиков. А при проведении конкурса отдел оказывает организационное сопровождение, консультируя по особенностям организации конкурсов и подготовки документов. По результатам сравнения формируется бланк сравнительного анализа поставщиков (БСАП), который содержит информацию обо всех поставщиках.

На завершающем этапе данной процедуры поставщики из БСАП оцениваются и ранжируются по интегральному показателю, показывающему их способность поставить нужный товар по приемлемой цене. Данное ранжирование также подтверждается контрольным органом, что показывает, что критерии, которые объявлялись перед конкурсом, и критерии, которые в результате определили ранжирование - это одни и те же критерии. После окончания выбора поставщика начинается внешний процесс составления и подписания договора, который не является в прямом смысле процессом закупки.

Финансовый контроль в договорной работе является одной из важнейших контрольных подсистем в компании. Основные принципы финансового контроля в договорной работе - следующие;

• обязательное изучение порядка выбора контрагента, а также всей истории сделок с ним;

• проверка соблюдения положения о договорной работе в компании;

• проверка соответствия условий платежей по договору.

Метод осуществления контроля в рамках договорной работы состоит в том, что согласно внутренним распоряжениям и доверенностям, выданным руководству, ни один договор не может быть подписан без финального

согласования со службой экономической безопасности. Это позволяет на финальной стадии перед подписанием договора проверить правильность проведения всех процедур и выявить как ошибки исполнителей, так и злоупотребления. На стыке между процессами выбора поставщика и договорной работой информация анализируется на предмет изучения добросовестности контрагента, истории взаимоотношений между контрагентом и компанией. После окончательного согласования текста договор передается в отдел экономической безопасности, который проверяет следующие ключевые свойства документа:

1) наличие всех необходимых согласований;

2) отсутствие пунктов договора, существенно снижающих уровень экономической безопасности.

Таким образом, в рамках данного процесса отдел экономической безопасности реализует контрольную функцию по проверке надежности контрагента и контрольную функцию по проверке соблюдения регламента договорной работы. Наличие такой контрольной процедуры позволяет избежать большей части рисков, связанной с оформлением договорных отношений между контрагентами.

При анализе представленных контрольных процедур автор приходит к выводу, что в целом они отвечают принципам построения финансового контроля. Однако обращает на себя внимание тот факт, что в рамках контрольных процедур не прорабатывается вопрос о механизмах повышения эффективности совершаемых операций. То есть контрольная процедура ограничивается выявлением нарушений, но не проводит профилактику их нового возникновения. В связи с этим автор делает заключение о необходимости дальнейшего совершенствования контрольно процедуры по направлению стимулирования повышения эффективности работы с выручкой.

В рамках второй главы автором приведен и проанализирован числовой материал, характеризующий контрольные процедуры.

Данные по работе с дебиторской задолженностью, осуществляемой Отделом управления доходами представлены в таблице.

Таблица 1. Общие данные по работе с дебиторской задолженностью

Показатель 2006 2007 2008 2009 (прогноз)

Выручка (млн. $) 6 384,00 8 252,00 10 245,00 9 378,00

Численность абонентов (тыс. чел.) 70 000 85 770 95 660 98 000

Показатель 2006 2007 2008 2009 (прогноз)

Краткосрочная дебиторская задолженность (млн. $), в том числе: 706,51 746,13 857,84 773,94

Покупатели и заказчики (млн. $) 380,39 390,11 344,99 246,95

Авансы выданные (млн. $) 238,15 260,55 163,54 72,62

Прочая (млн. $) 87,97 95,47 349,31 454,36

Оборачиваемость дебиторской задолженности 9,04 11,06 11,94 12,12

Доля в Валюте баланса 9,44% 8,38% 8,33% 8,82%

На основе представленных данных сделан вывод о существенной значимости проблемы управления дебиторской задолженностью для компании телекоммуникационной отрасли. Доля дебиторской задолженности в валюте баланса остается достаточно высокой на протяжении последних лет, составляя 8-9%. При этом видно, что осуществляемые в компании МТС контрольные мероприятия положительно сказываются на динамике дебиторской задолженности в валюте баланса и ее оборачиваемости.

Доля основных видов мошенничеств, с которыми приходится сталкиваться в практике сотового оператора, представлена в следующей таблице.

Таблица 2. Потери компании от мошенничества на сетях связи в 2008

Вид мошенничества Структура, %

GSM-шлюзы (исп. алгоритм маршрутизации) 40,62

Роуминг 5,32

Контент - SMS (PRS-сервис) 25,39

Контент - голос (PRS-сервис) 4,25

Локальный 9,33

Клонирование SIM-карт 4,57

sms-спам 1,38

Мошенничества с использованием переадресации 6,58

Международные вызовы 0,39

Междугородние вызовы 0,01

Мошенничества с использованием GPRS 1,84

GPRS-роуминг 0,23

Манипуляции с балансами, картами экспресс оплаты в целях извлечения личной выгоды 0,09

Как видно из представленной информации более 70% потерь от мошенничеств вызваны тремя основными видами, что позволяет сделать вывод о высокой значимости разработки методических указаний по борьбе с основными видами мошенничеств.

В целом данная контрольная процедура выполняет такие цели финансового контроля, как обеспечение экономичности и эффективности текущей деятельности. Анализ показывает, что за счет внедрения данной контрольной процедуры компании удается обеспечивать необходимую оборачиваемость и рентабельность дебиторской задолженности

Следующая группа процедур - финансовый контроль закупочной деятельности. Общий состав осуществляемых компанией закупок представлен в следующей ниже таблице.

Таблица 3. Объемы осуществляемых закупок

Виды закупок Структура по годам, %

2006 2007 2008 2009 (прогноз)

Аутстаффинг 1,38 0,80 0,70 0,75

Административные расходы 0,26 0,32 0,42 0,41

Вспомогательное оборудование / 3,07 1,64 1,89 1,87

Обслуживание радиоподсистемы

Доп. затраты радиоподсистемы 2,40 1,63 1,68 1,40

Консалтинг 2,23 3,38 1,75 1,47

Логистика 0,08 0,08 0,09 0,10

Недвижимость (включая аренду) 2,72 2,70 2,25 2,04

Социальное обеспечение 0,98 1,12 0,98 0,83

персонала

Расходы на 1Т и Сетевые 10,04 10,80 9,57 8,76

технологии

Регистрационные затраты 0,28 0,18 0,19 0,18

Реклама и маркетинг 22,04 28,89 29,94 28,77

Строительство 9,81 6,31 5,21 5,37

Телекоммуникационное 40,31 36,32 40,50 43,55

оборудование

Эксплуатационные расходы 0,80 0,94 0,81 0,79

Прочее 3,59 4,89 4,04 3,71

Участие Отдела управления закупками в процессе организации и проведения конкурса для поставщиков способствует достижению второй цели существования финансового контроля - экономичности финансовых аспектов хозяйственных операций. Также участие Отдела управления

закупками способствует и достижению целей по обеспечению открытости процедур выбора поставщиков.

По результатам второй главы диссертационного исследования сделан вывод о том, что реализованные на данный момент контрольные процедуры достигают целей финансового контроля, указанных в первой главе. В целом такая ситуация является предсказуемой в связи с тем, что компания ОАО «Мобильные ТелеСистемы» является лидером рынка и имеет соответственно достаточно эффективные бизнес-процессы. Тем не менее, данная система нуждается в улучшении. Основным недостатком, который есть в существующей системе контроля, является неполнота охвата контролем финансовых отношений, возникающих внутри компании. Так, по мнению автора, без внимания контрольных процедур остаются такие важные направления, как контроль движения денежных средств и операционный контроль бюджета. Все это заставляет говорить о необходимости доработки практики финансового контроля, применяемой в телекоммуникационной отрасли с целью разработки отраслевого шаблона.

Третья глава «Разработка модели системы внутрифирменного финансового контроля для компании телекоммуникационной отрасли»

Цель третьей главы - создание модели системы внутрифирменного финансового контроля для применения в телекоммуникационной отрасли. Построение подобной модели должно производиться, по мнению автора, на основе тех принципов функционирования системы внутрифирменного финансового контроля, которые были сформулированы в первой главе. Соблюдение этих принципов обеспечивает достижение целей внутрифирменного финансового контроля. Для получения наиболее эффективной системы автор предлагает также учитывать в рамках отраслевой модели те практические наработки, которые уже применяются в отрасли, но с учетом их тщательной проверки на соответствие теоретическим положениям, сформулированным в работе.

Основными особенностями телекоммуникационной отрасли, определяющими требования к системе финансового контроля, являются следующие:

1) отсутствие материального производства. Это приводит к тому, что:

a) необходимость в учете сырья и материалов снижена;

b) отсутствует возможность непосредственного контроля выпущенной продукции;

2) большой объем некрупных финансовых операций;

3) необходимость аккумулирования временно свободных денежных средств на счетах для закупки основного оборудования.

Автор предлагает обеспечить достижение целей финансового контроля, сформулированных в первой главе диссертационного исследования с учетом специфики телекоммуникационной отрасли, за счет разработки отраслевой модели системы внутрифирменного финансового контроля, направленной на следующие ключевые точки:

• контроль поступления выручки;

• контроль финансовых аспектов осуществления закупок;

• контроль движения денежных средств.

Автором предлагается пять основных контрольных процедур такой модели, каждая из которых, с одной стороны, является самостоятельной процедурой контроля над определенной частью финансовых потоков, а, с другой стороны, взаимно дополняет другие процедуры с целью обеспечения сплошной контрольной среды (Рис. 6):

1) контроль над уровнем выручки;

2) контроль закупочной деятельности;

3) контроль над движением денежных средств;

4) контроль договорной работы;

5) операционный контроль затрат.

Рис. 6. Общая схема контрольной системы.

Первым элементом общей модели системы внутрифирменного финансового контроля должен являться контроль над уровнем выручки. Данная процедура состоит из двух важнейших направлений:

• работа с дебиторской задолженностью;

• работа по пресечению мошенничеств абонентов.

Вторым элементом становится контроль закупочных мероприятий. В рамках организации и осуществления закупок возможен целый ряд неэффективностей и неэкономичностей. Исходя из этого, а также из больших объемов закупок в телекоммуникационной отрасли, автор считает обязательным включение данной процедуры в отраслевую модель.

В качестве третьего элемента в общую модель включается процедура контроля над движением денежных средств, предложенная автором. Это необходимо для достижения должной эффективности всей модели. Как отмечалось автором, отсутствие в практике отрасли контроля над управлением денежными средствами нарушает ряд принципов финансового контроля, в частности принцип системности и принцип обязательности. Наличие неподконтрольных активов не позволяет создавать общее контрольное поле, что дает возможность для злоупотреблений, а, следовательно, препятствует достижению основных целей процедуры контроля вообще.

Четвертый элемент системы внутрифирменного финансового контроля в компании - это контроль договорной работы. Поскольку любой договор имеет в себе финансовые аспекты, то финансовый контроль не должен завершаться в компании только на стадии корректного выбора закупочной цены.

Последним, пятым элементом общей контрольной системы должна стать новая, предлагаемая автором, процедура операционного контроля затрат. Данная процедура должна максимально усилить ту составляющую контрольных мероприятий, которая направлена на обеспечение достижения эффективности хозяйственных операций. Важно отметить, что внедрение системы контроля операционных затрат вообще и системы мотивации персонала в частности позволяет перейти к принципиально новому облику всей контрольной системы. Такая система уже основывается не только на регламентации и наказаниях за несоблюдение регламента, а на мотивации персонала к обеспечению максимальной эффективности и экономичности всех хозяйственных операций в рамках полного соблюдения регламентов.

Перейдем к более подробному рассмотрению новых контрольных процедур, предложенных автором в третьей главе диссертационного исследования, а именно:

1) процедура контроля движения денежных средств;

2) процедура операционного контроля затрат.

Задача контроля над движением денежных средств состоит в определении той доли остатков на расчетных счетах, которая может быть размещена в доходных активах без риска снижения платежеспособности. Для этого необходимо собрать информацию обо всех платежных обязательствах организации. Автор предлагает использовать новую методику, при которой информация будет заноситься в общее хранилище по месту ее возникновения. Для информации о будущих платежах таким местом возникновения должно считаться подразделение, ответственное за подготовку и заключение оплачиваемого договора (функциональное подразделение). На основе этой информации должна осуществляться работа по составлению графика платежей.

В соответствии с авторской методикой, после подписания договора одновременно с его внутренней регистрацией необходимо зарегистрировать и будущие платежи, обусловленные этим договором. Общая схема представлена на схеме (Рис. 7).

Появление договорных обязательств

Регистрация договора во внутренней системе

Регистрация платежных обязательств

Рис. 7. Схема наполнения корпоративной базы платежных обязательств.

Информация о будущих платежах может быть зарегистрирована только после того, как она становится конкретной. С этой точки зрения все существующие в компании договоры автором предложено разделить на три типа:

• договор с периодической оплатой;

• договор с платежами без точного календарного графика;

• «экстренный» договор.

Для первого типа договоров план платежей может быть зафиксирован сразу при регистрации договора сотрудниками подразделения, ответственного за его заключение. Схема представлена на Рис. 8.

Повление Регистрация Регистрация Появление

договорных Ф- 13; платежных |ф заявки на Платеж

обязательств обязательств платеж

Рис. 8. Схема процесса при известном графике платежей. При отсутствии точного графика платежей заявка на оплату регистрируется подразделением в момент конкретизации точной даты оплаты. Общая схема представлена на Рис. 9.

Повление Регистрация договора Конкретизация Регистрация

договорных № сроков заявки на Платеж

обязательств платежей платеж

Рис. 9. Схема процесса при неизвестном графике платежей.

В случае экстренного договора заведение заявки на оплату является излишним действием, поскольку план движения денежных средств уже не может быть скорректирован. По каждому подразделению вводится платежный лимит на экстренные договоры для каждого периода планирования. Схема отражена на Рис. 10

Повление Проверка Принятие Постановка

Платеж

договорных ~ У лимита решения о сроках платежа щ? очередь

подразделения платежей

Рис. 10. Схема оплаты "экстренных" договоров.

Благодаря авторской контрольной процедуре, в двух из трех случаев будет создана заявка на оплату, сделанная за достаточное для планирования движения денежных средств время. На основе реестра данных заявок и с учетом платежных лимитов для экстренных договоров казначейство сможет более точно осуществлять планирование необходимых остатков денежных средств на счетах.

Исходя из вышесказанного, можно говорить, что процедура планирования и контроля движения денежных средств, предложенная в диссертационном исследовании, дает существенный экономический эффект. Это происходит за счет более точной оценки платежных обязательств, обоснованного определения размеров необходимых резервов, а, следовательно, и минимизации денежных средств, которые не будут размещены в доходные активы.

В рамках исследования автором была не только описана схема функционирования данной контрольной процедуры, но и разработаны типовые регламенты. В данных регламентах описываются участники процесса, конкретные сроки принятия решений, последовательность шагов. Благодаря данным регламентам возможно сравнительно простое внедрение процедуры контроля движения денежных средств в практическую деятельность любой компании телекоммуникационной отрасли.

Предлагаемый автором операционный контроль затрат представляет собой целый комплекс контрольных мероприятий, призванный выработать стимулы обеспечения эффективности затрат для персонала. Процесс разработки системы операционного контроля затрат состоит из нескольких

последовательных стадий, которые обеспечивают достижение целевого состояния.

Первым шагом в рамках построения системы контроля затрат предлагается формирование системы бюджетирования в организации. Хотя данная система не является контрольной, она необходима, так как позволяет рассчитать и закрепить нормативные показатели, которые должны быть достигнуты в расходах и доходах в текущем периоде. Для лучшего планирования бюджетных показателей автор предлагает использование в компании разделения на следующие группы:

• бюджетные единицы;

• центры ответственности.

Для обеспечения целенаправленности расходования выделяемых средств по каждому объекту следует планировать не просто сумму, а направления расходования. Данные направления расходования определяются как бюджетные статьи. Исходя из содержания расходов, все статьи в свою очередь делятся на статьи по капитальным затратам, то есть затратам, увеличивающим стоимость основных средств, и статьи по операционным затратам. Общая иерархия бюджетных показателей, предлагаемых автором к использованию, представлена на Рис. 11

Уровень консолидации 1

Уровень консолидации 2

Уровень.........

консолидации 3

Уровень консолидации 4

Бюджетная единица 1

Бюджетная единица 2

Центр 1 Центр ответственности 2 Центр ответственности 1 Центр ответственности 2

1 1 .........1 .1

Бюджетные статьи Бюджетные статьи Бюджетные статьи Бюджетные статьи

Рис. 11. Иерархия бюджетных показателей.

Вторым шагом автор предлагает выстроить в компании систему фиксации факта исполнения бюджета, то есть систему управленческого учета. Не являясь контрольной сама по себе, она совершенно необходима для сбора достоверной информации с требуемым уровнем детализации. Без подобной информации, как отмечает автор, невозможно осуществление каких-либо контрольных мероприятий, так как нарушаются принципы информативности и системности контроля. Данный управленческий учет

рационально строить в рамках той же классификации расходов, что и систему бюджетирования.

В диссертационном исследовании отмечается, что после создания в организации системы бюджетирования и системы управленческого учета формируется необходимое информационное поле для создания системы контроля исполнения бюджетов, то есть операционного контроля затрат. Для решения задачи предотвращения перерасхода бюджета, а, следовательно, и задачи соответствия эффективности плановым значениям необходимо своевременно предотвращать транзакции, которые не соответствуют бюджету. Для этого автором предлагается использовать процедуру, при которой после возникновения потребности в закупке чего-либо происходит проверка наличия необходимых средств в бюджете подразделения. Рис. 12 представляет предлагаемую схему процесса.

■

Возникновение потребности

—-

Выбор поставщика

Проверка наличия средств в бюджете

■

Договорная работа

Рис. 12. Схема превентивного операционного контроля расходов.

Технически данный процесс реализуется через заявки на закупку. После возникновения потребности в закупке конкретных товаров ответственный сотрудник создает заявку на закупку, которая должна содержать данные, необходимые для принятия обоснованного решения о возможности осуществления конкретной закупки. К таким данным, по мнению автора, относятся:

1) подразделение-инициатор закупки;

2) ответственный исполнитель;

3) данные о выборе поставщика (соотносящиеся с процессом финансового контроля закупок);

4) номенклатура будущей закупки;

5) цена позиций и общая стоимость;

6) бюджетная аналитика;

7) дополнительные комментарии.

Для осуществления проверки достаточности средств, запланированных в бюджете, следует, по мнению автора, ввести должность бюджетного контролера. Наиболее рационально закрепление такого сотрудника за определенным центром ответственности для того, чтобы в своей работе он мог учитывать особенности бизнес-процессов функциональных подразделений.

Согласно предложениям автора, по результатам работы системы превентивного контроля бюджета следует формировать отчеты о степени

соблюдения бюджета каждым конкретным центром ответственности, что чрезвычайно важно, прежде всего для обеспечения прогнозируемости финансовых показателей. Наиболее перспективным представляется обозначенная в диссертационном исследовании дальнейшая эволюция системы контроля в сторону не только пресечения, но стимулирования работника на правильные действия. Общая эволюция системы операционного контроля затрат представлена на Рис. 13

1

Система учета расходов

гч

Система бюджетирования расходов

Система контроля расходов

Система мотивации

Рис. 13. Эволюция системы операционного контроля затрат.

Система мотивации должна быть оформлена в виде бонусных планов, являющихся приложениями к трудовым договорам руководителей. Данный бонусный план должен содержать нормативные бюджетные показатели, а также возможные допуски фактических значений. Понятно, что в условиях, когда основные крупные компании телекоммуникационной отрасли практически исчерпали ресурсы экстенсивного развития, дальнейшее повышение эффективности возможно только через внутренние резервы.

В рамках исследования автором указывается, что после внедрения контрольной процедуры самым главным качественным изменением будет перестройка поведенческой модели сотрудников. Это проявится в следующих изменениях финансовых аспектов текущей деятельности:

• снизятся финансовые потери компании от злоупотреблений сотрудников, так как повысится вероятность не только выявления, но и пресечения таких злоупотреблений;

• повысится эффективность расходования средств подразделений, что приведет к повышению рентабельности всех направлений деятельности;

• повысится личная эффективность труда работников за счет создания ощущения сопричастности к результатам компании, справедливости и объективности оценки работы персонала.

В рамках исследования автором предложен типовой регламент процедуры операционного контроля затрат, который позволит осуществить внедрение такой контрольной процедуры в практику телекоммуникационной компании.

Подводя итог, отметим, что автором диссертационного исследования в третьей главе выполнена цель по созданию отраслевой модели системы внутрифирменного финансового контроля. Разработанная модель достигает

целей финансового контроля за счет учета особенностей телекоммуникационной отрасли и полного соблюдения принципов построения систем финансового контроля. Все предложенные автором процедуры подробно проработаны и формализованы в виде типовых регламентов, готовых для применения в компаниях телекоммуникационной отрасли.

Заключение

В заключении приведены основные результаты диссертационной работы и представлены следующие их них выводы, а также намечены возможные направления дальнейших исследований.

Список работ, опубликованных по теме диссертации

Основные результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в следующих публикациях автора:

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК РФ

1) Токун Д.М. Общие рекомендации по построению системы контроля движения денежных средств в крупной организации // Вестник ГУУ. - № 13,2009-0,3 п.л.

Прочие публикации

2) Токун Д.М. Использование информационных систем при построении системы финансового контроля // Тезисы докладов 15-го Всероссийского студенческого семинара «Проблемы управления». - Выпуск 2 - М., 2007. - 0,1 п.л.

3) Токун Д.М. Построение системы планирования движения денежных средств в крупной организации // Тезисы докладов 16-го Всероссийского студенческого семинара «Проблемы управления». -Выпуск 1 - М., 2008. - 0,2 п.л.

4) Токун Д.М. Цели и принципы построения системы внутрифирменного финансового контроля // Материалы 24-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления - 2009». - Выпуск 3 -М, 2009. - 0,2 п.л.

5) Токун Д.М. Организация финансового контроля в корпорации: от регламентации до автоматизации // Материалы 14-ой ежегодной международной научно-практической конференции "Устойчивое экономическое развитие: интеграция государства и бизнеса в современном обществе" - Выпуск 2 - М, 2009. - 0,5 пл.

Подп. в печ. 26.10.2009. Формат 60x90/16. Объем 1,0 п.л.

Бумага офисная. Печать цифровая.

Тираж 50 экз. Заказ № 814

ГОУВПО «Государственный университет управления» Издательский дом ГОУВПО «ГУУ»

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (495) 371-95-10, e-mail: diric@guu.ru

www.guu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Токун, Дмитрий Михайлович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ КАК ОСНОВА ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ.

1.1. Финансовый контроль. Понятие, определение, классификация.

1.2. Цели внутрифирменного финансового контроля.

1.3. Принципы построения системы финансового контроля.

Глава 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ КОМПАНИИ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННОЙ ОТРАСЛИ.

2.1. Анализ тенденций развития рынка телекоммуникаций в России и его основных участников.

2.2. Описание и анализ структурных подразделений, обеспечивающих проведение контрольных мероприятий.

2.3. Анализ используемых в телекоммуникационной отрасли подсистем внутрифирменного финансового контроля.

2.4. Анализ используемых контрольных процедур на предмет их соответствия принципам построения систем внутрифирменного контроля.

Глава 3. РАЗРАБОТКА МОДЕЛИ СИСТЕМЫ ВНУТРИФИРМЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ДЛЯ КОМПАНИИ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННОЙ ОТРАСЛИ.

3.1. Разработка требований к системе внутрифирменного финансового контроля с учетом специфики компаний телекоммуникационной отрасли.

3.2. Новые контрольные процедуры, предлагаемые к использованию в составе отраслевой системы внутрифирменного финансового контроля.

3.3. Предлагаемая система внутрифирменного финансового контроля для компаний телекоммуникационной отрасли.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система внутрифирменного финансового контроля в организации телекоммуникационной отрасли"

В современных условиях телекоммуникационной отрасли экономики России происходит качественное изменение условий функционирования компаний. Первоначально телекоммуникационная отрасль характеризовалась внедрением услуг на основе новых технологий, что позволяло строить рыночную стратегию на внедрении новых услуг. Однако по мере насыщения рынка и превышения спроса над предложением дальнейший рост за счет экстенсивных методов стал невозможным. Объективными признаками этого являлись, с одной стороны, уровень проникновения услуг связи на высокодоходных рынках, который вплотную приблизился к 100%, а с другой стороны, достижение предела насыщения рынка, за которым абонент не был заинтересован в потреблении большего количества услуг без изменения цены. Эти факторы привели к тому, что дальнейшее развитие компании стало определяться степенью рациональности использования внутренних ресурсов, в том числе выявления дополнительных скрытых возможностей роста. Одним из инструментов раскрытия этих дополнительных возможностей стала система внутрифирменного финансового контроля.

Современное состояние рынка телекоммуникационных услуг характеризуется рядом факторов, создающих особые условия функционирования для участников этого рынка. Самым важным является массовость предлагаемых услуг. Так, суммарная численность абонентов мобильной сотовой связи в России составляет по данным на 2008 год около 188 млн. человек, что со всей очевидностью влечет за собой и массовость хозяйственных операций. Можно говорить о миллиардах простейших биллинговых операций, таких как.пополнение баланса или списание средств за совершенный звонок. Вторым важным фактором является однотипность финансовых аспектов совершаемых операций. То есть ежедневно компании телекоммуникационной отрасли совершают миллиарды однотипных финансовых операций. Естественно, что даже мизерные ошибки на одной типовой операции влекут масштабах компании в целом колоссальные убытки.

Все эти факторы делают решительно невозможным осуществление деятельности компании с использованием методов исключительно последующего контроля. При таком количестве осуществляемых операций и таком масштабе потенциальных убытков, компания может быть поставлена в ситуацию существенных финансовых затруднений раньше, чем система, построенная с использованием методов последующего контроля, сможет просигнализировать о наличии отклонений. Таким образом, представляется необходимым, чтобы контрольные операции осуществлялись в рамках осуществления финансовых операций, то есть контроль должен быть интегрирован в сам алгоритм проведения операций.

Система внутрифирменного финансового контроля должна обеспечивать правильную траекторию движения денежных средств. Такая траектория, с одной стороны, должна быть адекватна технологическим процессам и целям компании; с другой стороны - оптимальна с точки зрения обеспечения разумной экономичности; с третьей - траектория движения денежных средств должна безусловно соответствовать действующему законодательству Российской Федерации. Следование законодательству крайне важно, исходя и из того факта, что нарушение законодательства ведет к существенным финансовым потерям на штрафах, и исходя из необходимости построения этичного бизнеса.

Правильно выстроенная система внутрифирменного финансового контроля является фактором снижения операционных рисков. Любая хозяйственная операция в компании сопровождается операционным риском. Потенциальные убытки от реализации риска способны поставить компанию на грань банкротства, так как некоторые риски могут вести к большим пеням или просто к потере бизнеса. При этом вероятность реализации риска может быть существенно снижена за счет применения контрольных процедур. Большинство из них представляются не слишком затратными при их 4 правильном построении. В связи с этим экономия на построении системы внутрифирменного финансового контроля представляется крайне нецелесообразной, несмотря • на кажущееся отсутствие повседневного прямого результата контрольных процедур.

Важно отметить, что система внутрифирменного финансового контроля должна способствовать дальнейшему развитию как конкретных бизнес-процессов, так и компании в целом. Для этого, с одной стороны, система внутрифирменного финансового контроля должна быть экономичной, то есть не отвлекать на себя излишние ресурсы, необходимые для развития, а с другой стороны, должна быть сразу построена гибко для того, чтобы адаптироваться под изменяющуюся деятельность компании. Учитывая вышеизложенное, необходимо отметить, что в современных условиях остро стоит вопрос о построении эффективной системы внутрифирменного финансового контроля, позволяющей исключить или существенно снизить вероятность реализации операционных рисков и возникновения негативных ситуаций. Перспективным подходом представляется внедрение формализованных процедур как основного механизма снижения риска неадекватных действий^ персонала. Тема диссертационной работы представляется актуальной, поскольку она создает научно обоснованную методическую основу для построения и внедрения в деятельность компаний системы внутрифирменного финансового контроля.

Построение системы внутрифирменного финансового контроля является достаточно сложной проблемой в России еще и потому, что серьезная научная база в данный момент не сформирована. Однако смежные отрасли исследования, методология осуществления общегосударственного финансового контроля развита достаточно хорошо, и работы в данной области явились существенной основой для данного исследования. Научной разработке отдельных аспектов построения системы внутрифирменного финансового контроля в той или иной степени посвящены труды многих зарубежных авторов. Среди них можно выделить таких авторов, как 5

Бешорнер Т., Бреддик У., Бумбахер У., Дайле А., Друкер П., Клаус Д. Э., Кехилл Д., Майер Э., Штайтмайер Б. Значительный вклад в изучение организации системы внутрифирменного финансового контроля внес и ряд российских авторов. Особенно следует отметить Анискина Ю.П., Балабанова И., Веселько Е., Воронину Л.И. Воронова А.А., Головину Т.А., ЕленеваЮ., ЖилкинуА.Н., Исакову Р.Е., Катичева В.Ф., Ковалева В.В., Логинова П.П., Медведко К.А., Мироедова А.А., Павлову A.M., Павлову Н.Ю., Попову Л.В., Шеремета А.Д., Шохина О.С. Несмотря на выявленный интерес к данной проблематике, остаются нерешенными многие теоретические и методические вопросы в данной отрасли, что является предпосылкой для проведения более основательных исследований, относящихся к организации системы внутрифирменного финансового контроля.

Таким образом, недостаточная научная проработанность теории построения системы внутрифирменного финансового контроля, с одной стороны, и ее научно-практическая значимость с другой определили выбор темы настоящего диссертационного исследования, цель, задачи и круг рассматриваемых в нем вопросов.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений функционирования системы внутрифирменного финансового контроля, а также разработка практических рекомендаций по построению системы внутрифирменного финансового контроля в компании телекоммуникационной отрасли.

Для достижения^ указанной цели решены следующие задачи: проанализированы и обобщены существующие взгляды на определение финансового контроля, его принципы и формы и сформулированы предложения по их уточнению; исследованы история развития и информационная основа финансового контроля; проведен анализ законодательства и практики работы систем внутрифирменного финансового контроля; разработаны предложения по совершенствованию процесса 6 финансового контроля и повышению эффективности его работы, а также типовые регламенты осуществления финансового контроля в компании телекоммуникационной отрасли.

Объектом данного диссертационного исследования является финансово-хозяйственная деятельность компаний телекоммуникационной отрасли, а предметом - система внутрифирменного финансового контроля.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, теории управления, финансового менеджмента. В ходе работы над диссертацией изучены теоретические и прикладные разработки отечественных и зарубежных ученых. Исследование базируется на основе методов теории организационных систем, теории управления, а также методов и принципов системного анализа, экспертных оценок, структурного функционального моделирования.

В качестве информационной базы диссертационного исследования использованы законодательные акты Российской Федерации, нормативные, статистические и информационно-аналитические материалы Госкомстата России, Министерства финансов РФ и Счетной палаты РФ, исследовательских, финансовых и консалтинговых организаций; статьи в периодической литературе по теме диссертации; аналитические ресурсы сети Интернет; документы и материалы бухгалтерских отчетов компаний телекоммуникационной отрасли, собранные автором в процессе практической работы.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании принципов построения системы внутрифирменного финансового контроля и разработке практических предложений по совершенствованию процессов финансового контроля в организациях телекоммуникационной отрасли. На защиту выносятся следующие положения и результаты, обладающие научной новизной:

1) уточнено определение понятия «финансовый контроль», а также цели функционирования системы внутрифирменного финансового контроля, к которым, по мнению автора, относятся обеспечение эффективности, экономичности и законности финансовых аспектов хозяйственной деятельности;

2) разработаны и сформулированы принципы построения системы внутрифирменного финансового контроля. Данные принципы построены как развитие и дополнение к принципам, разработанным предыдущими авторами. Автором предложено дополнить список принципов следующими: интегрированность и алгоритмированность. Принцип Интегрированности состоит в том, что система контроля должна быть интегрирована в систему управления организацией, а, следовательно, использовать те же стандарты хранения, обмена и анализа информации. А принцип Алгоритмированности в том, что процедуры контроля должны быть прописаны настолько детально, чтобы результаты применения контрольных процедур не могли зависеть от сотрудника, их осуществляющего;

3) проанализирована практика построения систем внутрифирменного финансового контроля в телекоммуникационной компании (на примере МТС), и выявлены ее проблемные точки;

4) разработаны новые авторские процедуры контроля движения денежных средств и операционного контроля расходов;

5) предложена отраслевая модель системы внутрифирменного финансового контроля и обоснована целесообразность ее применения в организациях телекоммуникационной отрасли;

6) подготовлены регламенты контрольных процедур для построения системы внутрифирменного финансового контроля в телекоммуникационной компании.

Практическая значимость заключается в том, что основные научные и методические положения, выводы и рекомендации диссертационной работы 8 могут использоваться в качестве научно-методической основы для построения эффективной системы внутрифирменного финансового контроля в компаниях телекоммуникационной отрасли, а также для повышения эффективности уже существующих систем внутрифирменного финансового контроля и/или снижения затрат на нее.

Основные положения и выводы, содержащиеся в диссертационной работе, изложены автором в четырех опубликованных печатных работах общим объемом 1,8 п.л., докладывались и обсуждались на 15-ом и 16-ом Всероссийском студенческом семинаре «Проблемы управления», 14-ой ежегодной международной научно-практической конференции "Устойчивое экономическое развитие: интеграция государства и бизнеса в современном обществе", а также на 24-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления». Предложения диссертационной работы приняты к внедрению и уже частично внедрены в текущую деятельность компании ОАО Мобильные ТелеСистемы (имеется справка о внедрении).

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Токун, Дмитрий Михайлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследования проблематики внутрифирменного финансового контроля в телекоммуникационной отрасли представляются крайне своевременными на данном этапе развития! экономики в России. Связано это, с одной стороны, с тем, что данная отрасль достаточно успешно развивается, и в ней уже сформировался ряд крупных игроков, заметных даже на международных рынках. А с другой, с тем, что степень проникновения услуг связи на рынке уже настолько велика, что дальнейший рост за счет простого увеличения рыночной доли более не представляется возможным. Все это заставляет крупные российские телекоммуникационные компании искать возможности для увеличения эффективности использования внутренних ресурсов, что возможно осуществить, лишь построив систему внутрифирменного финансового контроля. При этом компании телекоммуникационной отрасли имеют существенную специфику в части финансовых аспектов текущей деятельности, что делает необходимым и актуальным исследование систем внутрифирменного финансового контроля именно для телекоммуникаций.

В рамках исследования теоретических основ финансового контроля автором были рассмотрены основные научные представления- по данному вопросу. К сожалению, следует отметить малую степень проработанности вопроса именно • внутрифирменного финансового контроля в отечественной научной литературе. Напротив, большое количество исследований отечественных авторов посвящено проблематике государственного финансового контроля. Все это приводит к явной необходимости анализа ведущих мировых практик в области систем внутрифирменного финансового контроля.

На. основе изучения мировых разработок по внутрифирменному финансовому контролю и с учетом- общих тенденций научной мысли по вопросам государственного финансового контроля автором в первой главе диссертационного исследования было уточнено как само понятие финансовый контроль», так и его цели. В рамках исследования коммерческих компаний было предложено понимать под финансовым контролем регулярный системный процесс по проверке текущей деятельности объекта на предмет законности, эффективности и экономичности ее (деятельности) финансовых аспектов. Соответственно целями финансового' контроля предлагается считать обеспечение эффективности, экономичности и законности финансовых аспектов хозяйственной деятельности. В отличие от системы государственного финансового контроля, система внутрифирменного финансового контроля концентрирует свое внимание и на законности, и на эффективности хозяйственных операций.

Также были сформулированы основные принципы построения системы внутрифирменного финансового контроля, соблюдение которых должно обеспечивать достижение представленных целей финансового контроля. Формулирование данных принципов важно не только с теоретической, но и с практической точки зрения. Наличие таких принципов позволяет в ситуациях разработки системы внутрифирменного финансового контроля в конкретной организации задавать ориентиры, которые могут быть использованы менеджментом компании.

Вторая глава диссертационного исследования посвящена изучению практической ситуации в телекоммуникационной отрасли на сегодняшний день. Поскольку объектом данного исследования является не отрасль в целом, а организации данной отрасли, то выявление тенденций происходило на примере конкретной компании, оказывающей услуги связи. При выборе компании во внимание принималось, с одной стороны, совпадение тенденций развития отрасли в целом и компании в частности, а, с другой стороны, уровень внутреннего развития компании, то есть ее готовность и наличие необходимости в полноценной системе внутрифирменного финансового контроля. Для целей исследования было выбрано Открытое Акционерное Общество «Мобильные ТелеСистемы» (МТС). Эта компания является

145 лидером на рынке сотовой связи в России и странах СНГ, а ее основные финансовые показатели и их динамика совпадают с показателями по отрасли, что позволяет говорить о данной компании, как о подходящем объекте для исследования закономерностей финансового контроля в телекоммуникационной отрасли.

На примере МТС в диссертационном исследовании были проанализированы современные способы построения финансового контроля в организации. При этом существующая система внутрифирменного финансового контроля была обследована с использованием и организационного и процедурного подхода. В рамках организационного подхода были исследованы все существующие в компании контрольные подразделения, их организационная документация, штатные расписания и соподчиненность, а также круг решаемых задач. При процедурном подходе предметом исследования стали собственно контрольные процедуры, существующие в компании, их цели и задачи, алгоритмы осуществления.

Проведенное обследование позволило с уверенностью утверждать,.что сами по себе контрольные процедуры, используемые в компании, являются эффективными, построены с учетом современных достижений общего менеджмента, финансового менеджмента и теории организации. Однако в целом система внутрифирменного финансового контроля не представляется удовлетворительной связано это с тремя основными причинами:

1) не все финансовые потоки в компании контролируются;

2) процедуры финансового контроля не связанны в единую систему, что снижает их эффективность;

3) процедуры контроля построены только на регламентации деятельности и не содержат системы мотивации, что ведет к снижению инициативности сотрудников.

Данные проблемы показывают, что решение, применяемое в компании МТС, не может быть рекомендовано в качестве отраслевой модели системы внутрифирменного финансового контроля.

С целью разработки отраслевой модели в третьей главе были выявлены особенности телекоммуникационной отрасли, определяющие специфику построения системы внутрифирменного финансового контроля. К таким особенностям были отнесены, прежде всего, большое количество мелких финансовых операций и непрерывность входящего финансового потока в сочетании с большой дискретностью исходящего. Исходя из этих особенностей, было выделено, что единственной рациональной формой построения системы внутрифирменного финансового контроля является применение текущего контроля.

Поскольку данные особенности были учтены при разработке существующих контрольных процедур в компании МТС, и поскольку существующие контрольные процедуры в компании МТС были признаны эффективными во второй главе диссертационного исследования, автором было принято решение об использовании практики компании МТС в качестве прототипа для отраслевой системы внутрифирменного финансового контроля. В качестве дальнейшего развития прототипа и с целью повышения его эффективности была предложена разработка двух дополнительных контрольных процедур:

1) контроль движения денежных средств;

2) система контроля исполнения бюджета, связанная с системой мотивации персонала.

Процедура контроля движения денежных средств, предложенная в качестве составной части отраслевой модели системы внутрифирменного финансового контроля должна обеспечить получение существенного дополнительного дохода компанией за счет лучшего выявления и использования внутренних резервов. Специфика телекоммуникационной компании показала, что существенное количество денежных средств не используется сразу на приобретение каких-либо производственных активов, что создает возможности для их рационального использования. Система контроля, предложенная автором в исследовании, позволяет лучше выявлять ту часть денежных средств, которая может быть инвестирована без увеличения риска потери платежеспособности.

Система контроля исполнения бюджета призвана стать той объединяющей процедурой, которая сформирует полноценную систему внутрифирменного финансового контроля. За счет бюджетирования менеджмент компании получит тонкий механизм определения ближайших целей работы компании, задавая пропорции расходования средств на те или иные направления. При этом все остальные контрольные процедуры должны быть направлены на достижение этих пропорций. При этом интеграция системы бюджетирования и системы мотивации позволяет перейти к качественно новой схеме контрольных процедур, которые строятся уже не только на чистой регламентации работы, но и стимулируют работника к достижению определенных показателей.

После формулировки предложений по развитию прототипа была окончательно сформулирована модель отраслевой системы внутрифирменного финансового контроля, разработанной в данном диссертационном исследовании. В законченном виде данная система содержит пять процедур, объединенных в единое контрольное поле:

1) контроль над уровнем выручки;

2) контроль закупочной деятельности;

3) контроль движения денежных средств;

4) контроль договорной работы;

5) система контроля исполнения бюджета, связанная с системой мотивации персонала.

В рамках третьей главы также была'представленная схема и результаты апробации отраслевой модели системы внутрифирменного финансового контроля на примере компании МТС. Данная апробация прошла успешно и выразилась в заметном количественном и качественном эффекте.

Подводя итог вышесказанному, перечислим основные теоретические и практические результаты, полученные в рамках диссертационного исследования: сформулировано авторское определение понятия «финансовый контроль»; уточнены цели и принципы внутрифирменного финансового контроля; проанализирована специфика и предложена отраслевая модель системы внутрифирменного финансового контроля.

В дальнейшем представляется интересным продолжение исследований в области развития интеграции между контрольными финансовыми мероприятиями и системами мотивации персонала, что может дать эффект заинтересованности каждого работника в успешном функционировании финансового контроля.