Совершенствование амортизационной политики в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование амортизационной политики в сельскохозяйственных организациях"

На правах рукописи

Костюков Константин Иванович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТ

Специальность 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» (бухгалтерский учет и экономический анализ)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степи кандидата экономических наук

0030705ЭБ

Ставрополь 2007

8189636147

Работа выполнена на кафедре статистики и эконометрики ФГОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Гладилин Александр Васильевич

Официальные оппоненты: доктор экономических паук, профессор

Богатая Ирина Николаевна

кандидат экономических наук, доцент Литвинова Наталья Ивановна

Ведущая организация:

ФГОУ ВПО «Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная академия»

Зашита состоится 29 мая 2007 г в часов на заседании диссерха-ционного совета ДМ 212 245 08 при ГОУ ВПО «Северо-Кавказскии государственный технический университет» по адресу 355029, Ставрополь, пр Кулакова, д 2, ауд 405

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета по адресу 355029, Ставрополь, пр Кулакова, д 2

Автореферат разослан 27 апреля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Амортизационная политика организации как составная часть ее инвестиционной и общей финансово-экономической политики является одним из важнейших элементов бухгалтерского и налогового учета

Переходный период развития экономики в России повлек за собой либерализацию государственной амортизационной политики

В настоящее время организации могут самостоятельно устанавливать период полезного использования основных средств, выбирать способы начисления амортизации и т. д Тем самым сделана попытка устранить жесткую регламентацию государства и расширить права и возможности организаций в реализации этих важных экономических процессов

Вместе с тем краткость и схематичность изложения методических подходов в нормативных документах значительно затрудняет применение нелинейных методов начисления амортизации, а отсутствие методики их оценки с учетом фактора времени тормозит внедрение в экономическую практику Множество организаций, и в частности сельскохозяйственные, как показала сложившаяся практика, уделяют мало внимания амортизационной политике как инструменту управленческой стратегии реновации основных средств Однако использование данного инструмента может дать возможность повысить инвестиционную привлекательность экономических субъектов, функционирующих в агропромышленном комплексе, и, тем самым, активизировать поток капиталовложений в отрасль

В этой связи исследование различных методических подходов и разработка практических рекомендаций по формированию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций позволит создать основу для использования амортизации в качестве основного инструмента управления воспроизводством основных средств и нематериальных активов применительно к конкретным условиям и ортнизациям региона В настоящее время накоплен значительный опыт формирования и реализации амортизационной политики организаций в условиях современной экономики

Различным аспектам разработки совершенствования методических подходов к формированию амортизационной политики организации посвящены труды отечественных ученых и специалистов, как Л И Абалкин, И А Бланк, В Ю Будавей, П Г Бунича, Д А Баранова, 10 А Конкина, Ю И Любимцева, А Ф Пацкалева, В В Регуш, А И Селиванова

В исследование, разработку и совершенствование бухгалтерского и налогового учета амортизации значительный вклад внесли такие отечественные ученые, как А Д Бакаев, М И Баканов, П С Безруких, И Н Богатая, Н А Бреславцева, И И Верегенникова, В Г Гетьман, Л.Т Гиляровская, Д А Ендовицкий, Е А Иванов, М. И Кутер, Е А Мизиковский, В Д Новодворский, С Л Николаева, В Ф Палий, Я В Соколов, В П Суйц, В И Ткач, М Б Чиркова, А Д Шеремет, Л 3 Шнейдман, В Г Широбоковидр

Проблемам, связанным с амортизационной политикой, посвящен целый ряд законодательных актов Российской Федерации Анализ опубликованных в последние годы рекомендаций в области формирования амортизационной политики показывает, что далеко не все научно-методические и практические аспекты получили необходимое отражение Необходимость разработок новых методических подходов к проблеме учета амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете, практических рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций обусловила выбор цели, задач, структуры и основных направлений диссертационного исследования

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по совершенствованию механизма формирования амортизационной политики сельскохозяйственных организаций, направленного на развитие соответствующего бухгалтерского и налогового учета

Для достижения поставленной цели в процессе исследования поставлены и решены следующие задачи

— изучение эволюции и конкретизация понятийного аппарата, составляющего основу исследования,

— выявление особенностей формирования величины амортизационных отчислений сельскохозяйственных организаций,

— исследование современного состояния и тенденций изменения воспроизводства основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственного назначения,

— анализ существующих методик начисления амортизации и их оценка с позиции влияния на процесс воспроизводства амортизируемого имущества,

— разработка методики оценки оборачиваемости основных средств сельскохозяйственных организаций в бухгалтерском учете,

— разработка и обоснование методического подхода к применению нелинейных способов начисления амортизации в налоговом учете;

— обоснование и разработка механизма управления формированием амортизационной политики сельскохозяйственной организации

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является процесс формирование амортизационной политики с точки зрения бухгалтерского и налогового учета В качестве объекта исследования выбраны сельскохозяйственные организации Ставропольского края различных организационно-правовых форм

Теоретике-методологической основой исследования послужили законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского и налогового учета, а также формирование амортизационной политики в сельскохозяйственных организациях РФ, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, а также труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме

Тема исследования соответствует Паспорту специальностей ВАК 08 00 12 — Бухгалтерский учет, статистика (п 1 8 — Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п 1 13 — Учет и анализ основного и оборотного капитала)

Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, методы сравнительного анализа, группировки данных, индексный, анкетирование, методы моделирования и др

Информационной основой исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Ставропольскому краю, статистическая и бухгалтерская отчетность организаций агропромышленного комплекса Ставропольского края, а также результаты выборочных статистических обследований сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, выполненных автором в процессе исследования

Научная новизна исследования состоит в том, что в нем решена научная проблема разработки теоретических и методических основ формирования амортизационной политики сельскохозяйственной организации, обеспечивающих развитие бухгалтерского и налогового учета При этом получены следующие наиболее существенные научные результаты

— рассмотрена эволюция и конкретизированы понятия «амортизируемое имущество», «износ» и «амортизация» как экономические, бухгалтерские и налоговые категории,

— выявлены и систематизированы основные элементы амортизационной политики сельскохозяйственной организации в условиях совершенствования бухгалтерского и налогового учета,

— разработана методика оценки способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов с позиции активизации инвестиционной политики сельскохозяйственных организаций,

— разработана методика расчета коэффициента оборачиваемости основных средств для различных методов начисления амортизации,

— предложен и апробирован механизм формирования амортизационной политики, направленный на совершенствование бухгалтерского и нало1 ового учета,

— разработан алгоритм управления формированием амортизационной политики сельскохозяйственной организации и соответствующее программное обеспечение, обеспечивающие получение практических рекомендаций при выборе оптимальною метода начисления амортизации

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что разработаны методические подходы и даны практические рекомендации, создающие научную основу повышения эффективности воспроизводственного процесса в сельскохозяйственных организациях на основе использования механизма амортизационной политики

Выполненный автором анализ и выявленные тенденции состояния и использования амортизационных отчислений сельскохозяйственных организаций позволяют повысить объективность и адекватность предложенного механизма амортизационной политики организации, расширить информационную основу для его формирования

Предлагаемые методические подходы к начислению амортизации сельскохозяйственной организации позволяют установить взаимосвязь между амортизационной политикой и инвестиционной привлекательностью организаций

Разработанный механизм амортизационной политики сельскохозяйственных организаций обеспечивает возможность рассмотрения амортизации как основного источника воспроизводства амортизируемого имущества в бухгалтерском финансовом учете на современном этапе

Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные методики использованы в ЗАО «Нива» Новоалександровского района (акт внедрения от 17 января 2007 г ), в СХПК «Орловский» Кировского района (акт внедрения от 24 января 2007 г ) Ставропольского края, Министерством сельского хозяйства Ставропольского края (акт внедрения от 7 февраля 2007 г ) Выводы и положения используются в учебном процессе Ставропольского государственного аграрного университета (акт внедрения от 14 февраля 2007 г) Основные положения

и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных научно-практических конференциях «Конкуренция на российских рынках теория, методология, практика» (Ставрополь, 2005 г ), «Современные проблемы развития экономики и социальной сферы» (Ставрополь, 2006 г) Также результаты исследования нашли отражение в двух коллективных монографиях «Экономические исследования анализ состояния и перспективы развития» (Воронеж, 2005, 2006 гг )

Публикация. Основные положения диссертационного исследования изложены в 8 печатных работах общим объемом 6,39 п л , в том числе авторских — 3,44 п л

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 181 источник, и 7 приложений Работа изложена на 174 страницах машинописного текста, содержит 19 рисунков, 31 таблицу, 35 формул

Во введешш обоснована актуальность темы исследования Сформулированы цели и задачи диссертации, определены предмет и объект исследования, раскрыты научная и практическая значимость работы

В первой главе диссертации «Теоретические аспекты учета амортизации основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственной организации» рассмотрена экономическая природа и состав амортизируемого имущества, сущность и значение категорий «износ», «амортизация», «амортизационные отчисления», а также международный опыт учета амортизационных отчислений

Во второй главе «Современное состояние и тенденции использования амортизируемого имущества сельскохозяйственных организаций» проведено исследование состояния и основных тенденций использования амортизируемого имущества сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, рассчитаны показатели, характеризующие качественное состояние амортизируемого имущества, разработана методика расчета и оценка коэффициента оборачиваемости основных средств Проведен сравнительный анализ различных методик по начислению амортизации В третьей главе «Формирование амортизационной политики сельскохозяйственных организаций, направленной на совершенствование учета основныхсре ю I в»рассмотрены особенности амортизационной политики сельскохозяйственных организаций, амортизационная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, влияние амортизационной политики на инвестиционную привлекательность организаций, разработаны механизм формирования амортизационной политики, направленной на совершенствование учета основного капитала

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Разработка проблемы совершенствования процесса формирования амортизационной политики сельскохозяйственных организаций потребовала решения ряда теоретических вопросов, связанных с уточнением содержания исследуемых понятий и категорий с позиции современных требований и условий, что представлено в первой главе диссертации Отправным моментом в исследовании явилось рассмотрение амортизируемого имущества, коэффициента износа, учета амортизации основных средств и нематериальных активов Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации На основе изучения нормативной базы в области бухгалтерского и налогового учета и обобщения существующей терминологии в диссертации дано следующее определение

амортизируемое имущество — это особая часть имущества, относящегося к внеоборотным активам сельскохозяйственных организации, стоимость которого погашается путем начисления амортизационных отчислении и при принятии которого к учету должны выполняться следующие условия имущество используется в процессе производства продукции, выполненных работ, оказанных услуг или для управленческих целей длительное время (более 12 месяцев), способно приносить организации экономические выгоды в будущем, организацией не предполагается последующая перепродажа этого имущества

Из данных таблицы 1 видно, что доля амортизируемого имущества сельскохозяйственных организаций Ставропольского края в 2005 г составляет 36,9 %

Таблица 1 — Амортизируемое имущество сельскохозяйственных организаций Ставропольского края

Состав 2003 2004 2005

тыс руб % тыс руб % тыс руб %

Всего имущества 23469838 100,0 27634400 100,0 31411593 100 0

Вт ч ачортизир>емое 9951401 42,403 10849232 39,3003 11612989 36,91

- иечак-риачьные активы 669 0,003 771 0,003 3828 0,01

- основные средства 9950732 42,4 10848461 39,3 11609161 36,9

На основе обобщения множества взглядов на отдельные стороны амортизации в работе отмечены следующие ее черты, представляющиеся нам наиболее существенными с точки зрения проведенного исследования

1. Амортизация — наиболее важный момент кругооборота стоимости основных средств и нематериальных активов

2 Амортизация как стадия кругооборота основных средств свидетельствует о том, что стоимость основных средств не теряется, а только переносится

3 Амортизация является статьей расхода, которая уменьшает прибыль, но не влияет на движение средств, т к она является одновременно и статьей расхода, и статьей дохода

4 Амортизацию следует рассматривать как необходимую стадию круюоборота основных средств и нематериальных активов по стоимости, а не как ее опосредствующее денежное выражение износа Поскольку амортизация не является стоимостью, то она не может быть ни частью стоимости, соответствующей износу, ни денежным выражением износа Денежным выражением износа основных средств и частью их стоимости, перенесенной на продукт, является не амортизация, а соответственно амортизационные отчисления

Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объекта основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов Износ основных средств может быть подразделен на три вида

— физический износ в результате участия основных средств в рабочих процессах,

— физический износ при бездействии, неупотреблении основных средств,

— моральный износ в связи с техническим прогрессом, при котором менее производительные объекты основных средств (автомашины, станки, оборудование и пр ) заменяются более совершенными, с высокой производительностью, степенью надежности в использовании, способными в большей мерс облегчать и сберегать живой труд и др

Первые два вида износа основных средств являются объектами бухгалтерского учета

Амортизируемое имущество является важнейшей частью национального богател ва страны У большинства сельскохозяйствен шых организаций края оно составляет основную часть всех активов, поэтому от того, какими качественными характеристиками оно обладает и насколько рацио-

нально используется, зависит как эффективность функционирования каждого отдельного хозяйствующего субъекта, так и общества в целом

В условиях рыночной экономики основным фактором, определяющим активность амортизационной (инвестиционной) политики, являются методы начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы организаций

В настоящее время проблемы воспроизводства основных производственных средств и нематериальных активов приобрели чрезвычайную остроту Амортизационная политика в условиях рыночной экономики и теснейшим образом связана с налоговой политикой, имеет своей целью обеспечение финансовых возможностей хозяйствующего субъекта для инвестирования в основные средства Амортизационная политика также взаимосвязана и с налогообложением предприятия В рыночных системах существует две концепции амортизации экономическая и налоговая Амортизация в экономической концепции рассматривается как списание стоимости основных средств по экономически обоснованным нормам, отражающим реальный износ в данных условиях воспроизводства Начисление амортизации в экономических целях необходимо для определения затрат основных средств в текущем производстве и соответственно действительной его прибыльности, для управления производством и предоставления объективной информации об эффективности данного производства его руководителям, акционерам, кредиторам и т п

Амортизация в налоговой концепции — это списание стоимости основных средств по налоговым нормам, которые могут превышать экономически обоснованные В данном случае она рассматривается как средство распределения авансированной стоимости актива на определенный период времени и быстрейшего возврата этой стоимости, а используется для определения величины подлежащей налогообложению прибыли Начисление амортизации в налоговых целях регулирует отношения предприятий с бюджетом в соответствии с проводимой государством налоговой политикой

В свободной рыночной экономике повышается значение амортизации как источника финансирования воспроизводства основных производственных средств В условиях самофинансирования доля амортизации в составе источников капитальных вложений должна существенно увеличиться. Эта доля определяется разными факторами структурой производства, структурой основных средств, темпами их роста, нормами амортизационных отчислений, сроками использования основных средств и т д Следовательно, индикативное планирование и прогнозирование суммы накопленных амортизационных средств самым непосредственным образом связаны с принятием стратегии развития предприятия

В диссертационной работе выполнен расчет коэффициентов, характеризующих качественное состояние и движение основных средств, изменение их стоимости Так, нами рассчитан коэффициент обновления, который выражает долю вновь введенных в эксплуатацию в отчетном году основных средств в общей стоимости всех основных средств на конец года С 2000 года постоянно наблюдается рост этого показателя, за исследуемый период коэффициент обновления вырос на 6,4 и в 2005 году составил В,9 (рис 1)

Рисунок 1 — Динамика коэффициентов обновления и выбытия основных средств сельскохозяйственных организации Ставропольского края

Рассчитанный коэффициент выбытия выражает долю основных средств, выбывших в отчетном году в результате реализации, ликвидации из-за ветхости, большой степени изношенности и непригодности к дальнейшему использованию, к общей стоимости всех основных средств на начало года

В диссертационной работе проведены комплексные расчеты коэффициента оборачиваемости для четырех способов начисления амортизации на определенный момент времени

Расчеты коэффициента оборачиваемости основных средств по каждому способу начисления амортизации на всем сроке эксплуатации проводились для группы тракторов СХПК (колхоза) «Орловский» со сроком полезного использования 8 лет Результаты расчета приведены в таблице 2

16

5 ч- "

я-

Й 2 - V1

2000 2001 2002 2003 2004 2005

—0~ Коэффициет обновления —; Коэффициент выбытия

Таблица 2 — Коэффициенты оценки оборачиваемости основных средств по группе тракторов СХПК (колхоза) «Орловский» Ставропольского края

Способы начисления амортизации Годы

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Линейный 0,25 0,38 0,50 0,63 0,75 0,88 1,0

По сумме лет использования 0,42 0,58 0,72 0,83 0,91 0,97 1,0

По остатчнои стоимости 0,44 0,58 0 68 0,76 0 82 0,87 0,89

Линейный ускоренный 0,50 0,75 1,0 - - - -

Оценивая разные методы начисления амортизации с точки зрения возврата инвестированного в основные средства капитала внутри каждого года (за исключением первых двух лет), их можно проранжиро-вать следующим образом линейный ускоренный, по сумме чисел лет использования, по остаточной стоимости, линейный

Расчеты показывают, что организациям не всегда нужно стремиться применять линейный ускоренный способ начисления амортизации, который приводит к определенным финансовым трудностям В данном случае способ по остаточной стоимости оказывает такое же влияние на коэффициент оборачиваемости, как и линеиный ускоренный Нелинейные способы дают наилучший эффект оборачиваемости основных средств, к которым относится и способ по сумме лет использования

В работе представлен механизм формирования амортизационной политики сельскохозяйственной организации, который включает четыре основные последовательные стадии (рис 2)

На первой стадии необходимо учесть основные факторы, определяющие предпосылки формирования амортизационной политики

К ним следует отнести

а) стоимость основных средств и нематериальных активов

С увеличением стоимости основных средств и нематериальных активов возрастает воздействие амортизационной политики на финансовые результаты деятельности организации,

б) методы оценки основных средств и нематериальных активов

Оценка представляет собой способ выражения в данном измерителе

наличия и движения средств хозяйства и их источников,

в) реальный срок использования амортизируемого имущества

Стоимость основных средств

Методы оценки основных средств

Реальный срок использования амортизируемо) о имущества

Норма амортизации

- о

О я я

я "О "Э

н '

X ^ '-а- "

„ Я Я » н а " " я 1 о

Состав и струкхура основных средств

1 смиы инфляции

Инвестиционная активность

Линейный

Уменьшаемого остатка

По сумме лет использования

Пропорционально объему

Нелинейныи

Формирование амортизационных

отчислении

Использование амортизационных отчислений

Анализ денежных ноIоков

Анализ обновления основных средств

я

^ о С о В о-

2 3

= я

с К!

а 3 8

5 § £ Я а я Е Я

о

•п

о о о -I

3 СЯ

о 2 п ^ Й ё о\» о

Я ° ж 43 С ш 5

Й <">

о

а г»

° 5

5 о а

га я

О!

о тз

о 2 ^ о •©•

5 Н

В о

а о

се

я а х о

О

я

Это период, в течение которого начисляется амортизация на реновацию,

г) норма амортизации

Норма амортизации представляет собой процентное отношение, с помощью которого износ основных средств включается в затраты на производство продукции и формирует амортизационные отчисления,

д) состав и структура основных средств

По действующей классификации основные средства организаций подразделяются в зависимости от однородности, производственного назначения и натурально-вещественных признаков на группы в разряде активной и пассивной частей,

е) темпы инфляции

Инфляция негативно влияет на воспроизводство основных средств,

ж) инвестиционная активность

Выбор методов амортизации определяет потребность организации в инвестиционных ресурсах

Амортизация для целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляется по-разному

Выбор наиболее оптимального для каждой организации способа начисления амортизации должен происходить, по нашему мнению, в несколько этапов Автором разработана методика выбора оптимального способа начисления амортизации (рис 3)

Первый этап представляет собой сбор необходимой информации о конкретном амортизируемом активе (основном средстве, нематериальном активе) Эта информация очень важна и включает в себя первоначальную стоимость основного средства, срок полезного использования и нормы амортизации Второй этап заключается в выборе базисных условии, таких как ставка дисконта, коэффициент ускорения

Расчеты по каждому способу начисления амортизации производятся на третьем этапе Методика основана на использовании линейного способа, линейного ускоренного, уменьшаемого остатка (по остаточной стоимости) и кумулятивного (по сумме лет использования) По каждому способу начисления амортизации определяются амортизационные отчисления для каждого года использования, чистая прибыль, денежный поток, дисконтированный денежный поток

Четверым заключительным этапом является анализ полученных результатов На этом этапе производят сравнение способов начисления амортизации имущества основных средств, оценивают положительные и отрицательные стороны каждого способа Оценка представляет собой способ выражения в данном измерителе наличия и движения средств хозяйства и их источников Реальная и точная

Рисунок 3 - Разработанная методика выбора оптимального способа начисления амортизации

оценка средств труда и предметов длительною потребления имеет особо важное значение, так как ее искажение ведет к неправильному определению амортизационных отчислений, уровня затрат на производство и рентабельности.

Авторская методика выбора оптимального способа начисления амортизации легла в основу разработки в диссертации алгоритма управления формированием амортизационной политики сельскохозяйственной организации и соответствующее программное обеспечение, обеспечивающие получение практических рекомендации при выборе оптимального метода начисления амортизации

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства, поскольку она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране

Амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных средств, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства как на макро-, так и на микроуровне

Амортизационная политика на макроуровне, по мнению автора, должна способствовать решению следующих задач

— развитию НТП,

— ускорению процесса обновления основного капитала и наращиванию национального богатства страны,

— оптимизации сроков полезного использования имущества,

— накоплению достаточных средств для простого и расширенного производства,

— созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов

— предоставление больших прав предприятиям в области проведения амортизационной политики

Амортизационная политика на микроуровпе — это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности

Амортизационная политика — действенный инструмент регулирования процесса воспроизводства основных средств, составная часть инвестиционной и общей финансово-экономической политики Амортизационный механизм должен способствовать своевременному овеществлению до-

стижений науки и техники Однако в последние годы обновление основных средств резко замедлилось во всех отраслях народного хозяйства.

Правильное понимание экономической природы и функций амортизации позволит обоснованно подходить к решению проблем, связанных с разработкой норм амортизационных отчислений, методов амортизации, использованием накопленных амортизационных средств, определением оптимальных сроков службы основных средств, тек определению амортизационной политики

Амортизация и чистая прибыль являются составными элементами денежного потока предприятия, чем больше эта суммарная величина, тем больше денежный поток

Денежный поток прямо пропорционально зависит от суммы начисленной амортизации, которая в свою очередь зависит от метода начисления отличающейся по скорости амортизации (табл 3, рис 4)

Амортизация является элементом себестоимости, это деньги С одной стороны, она часть денежного потока, с другой — это не просто денежный поток, а стоимость денег во времени — дисконтирование

Таблица 3 — Чистая дисконтированная стоимость амортизационных отчислений ЗАО «Нива» Новоалександровского района

Методы амортизации Период амортизации 10 лет

тыс руб % к показателям линейного способа

Линейный 537342 100,0

По сумме лет использования 613014 114,1

По остаточной стоимости 558865 104,0

Линейный ускоренный 663009 123,4

Денежный поток организации может быть определен с помощью точечных оценок и интервальных оценок Так как амортизация является составляющей денежного потока, то его величина на сроке полезного действия инвариантна относительно метода амортизации

Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции величины амортизации и чистой прибыли на протяжении периода времени, равному сроку использования средств, то, по мнению автора, экономически правильным было бы оценить выгоду организации от использования способа начисления амортизации двух составляющих прибыли и амортизации

При этом оценка этой выгоды должна проводиться во времени с некоторым дисконтом, зависящим от удаленности срока получения дохода от текущего момента

годы

—О—Линейный —Р— По сумме лет использования

—О— ГТо остаточной стоимости —Ж—Линейный ускоренный

Рисунок 4 ~ Чистая дисконтированная стоимость амортизационных отчислений нарастающим итогом для ЗАО «Нива» Новоалександровского района

Проведенное в диссертации исследование выбора оптимального способа начисления на статистических материалах ряда сельскохозяйственных организаций позволило выбрать наилучший метод Этим методом для исследуемых сельскохозяйственных организаций Ставропольского края на современном этапе является метод ускоренной линейной амортизации

В процессе поведенного исследования автором сформулированы следующие основные выводы

1 На современном этапе важным рычагом повышения технического уровня производства, обновления основных производственных средств является научно обоснованная амортизационная политика организации

2 Применяемые в настоящее время методические подходы к начислению амортизации сельскохозяйственных организаций не позволяют установить взаимосвязь между амортизационной политикой и повышением инвестиционной привлекательности организаций

3 Существующие методические подходы к амортизационной политики сельскохозяйственных организаций не обеспечивают возможность рассмотрения амортизации как основного источника воспроизводства амортизируемого имущества в бухгалтерском учете

С целью совершенствования амортизационной политики рекомендуется

1 Применять разработанную метод ику оценки способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов с позиции активизации инвестиционной политики сельскохозяйственных организаций

2 Внедрять предложенный механизм формирования амортизационной политики, направленный на совершенствование бухгалтерского и налогового учета

3 Использовать алгоритм управления формированием амортизационной политики сельскохозяйственной организации и соответствующее программное обеспечение, обеспечивающее получение практических рекомендаций при выборе оптимального метода начисления амортизации

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

Статьи в журналах, рекомендуемых для публикации ВАК-

1 Коспокова, Е И Модернизация бухгалтерского учета и финансовой отчегности / Е И Костюкова,К.И Костюков //Аграрнаяпаука -2006 —№9 —0,1 пл (вт ч авторских 0,05)

2 Костюкова, Е И Амортизация как способ возврата инвестированного капитала /ЕИ Костюкова, К И Костюков// Международный сельскохозяйст венный журнал — 2006 — №6 — 0,3 н л (в т ч авторских 0,15)

Статьи и монографии1

3 Дорошенко, Л К Формирование финансового результата при учете полных затрат и в системе директ-костинг сравнительный анализ/Л К Дорошенко, Е И Костюкова, К И Костюков // Экономические исследования анализ состояния и перспективы развития монография / Р К Арыкбаев, Н В Банникова, Н Ф Бердичевская , под общей ред проф О И Кирнкова — Кн 4 — Воронеж Воронежский юсуниверситет, 2005 — Гл 1 9 — 0,7 п л (вт ч авторских 0,23)

4 Костюкова, Е И Амортизация как элемент учетной почигики сельскохозяйственных организации бухгалтерский и налоговый аспект (рекомендации) / Е И Костюкова, К И Костюков — Ставрополь Ставропольское книжное издательство, 2007 — 3,96 п л (в т ч авторских 1,98)

5 Костюков, К И Износ или амортизация — экономический и бухгалтерский аспект // Экономические исследования анализ состояния и перспективы развития монография/^ А Абдухмапов, О Н Азовская, Н Б Алдренов и др ] , под общей ред проф О И Кирикова - Кн 10 - Воронеж ВГПУ, 2006 - Гл X - 0,6 п ч (в т ч авторских 0,3)

6 Костюков, К И Амортизация внеоборотых активов//Конкуренция на российских рынках теория, методология, практика сб науч тр — Ставрополь АГРУС, 2006 — 0,21 п т

7 Костюков, К И Анализ состояния основных средств Ставропольского края (сельское хозяйство) // Конкуренция на российских рынках теория, методолошя, практика сб науч тр — Ставрополь АГРУС, 2006 — 0,16 п л

8 Костюков, К И Международная практика учета и начисления амортизации имущества // Современные проблемы развития экономики и социальном сферы сборник материалов Международной научно-практической конференции — Ставрополь АГРУС, 2005 - 0,36 п л

Подписано в печать 23 04 2007 Формат 60\84 '/]6 Уел печ л 1,4 Гарнитура «Тайме» Печать офсетная Тираж 100 экз Заказ №285

Отпечатано в типографии издательско-потиграфического комплекса СтГАУ «АГРУС», г Ставрополь, уч Мира, 302

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Костюков, Константин Иванович

Введение.

1 .Теоретические аспекты учета амортизации основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственной организации.

1.1 Экономическая природа и состав амортизируемого имущества.

1.2. Сущность и значение категорий: «износ», «амортизация», «амортизационные отчисления».

1.3. Международный опыт учета амортизационных отчислений.

2. Современное состояние и тенденции использования амортизируемого имущества сельскохозяйственных организаций.

2.1. Анализ состояния и основные тенденции использования амортизируемого имущества.

2.2. Показатели, характеризующие качественное состояние амортизируемого имущества.

2.3. Методика оценки коэффициента оборачиваемости основных средств.

3. Формирование амортизационной политики сельскохозяйственных организаций, направленной на совершенствование учета основных средств.

3.1. Особенности амортизационной политики на макро и микро уровне.

3.2. Амортизационная политика для целей финансового и налогового учета.

3.3. Влияние амортизационной политики на инвестиционную привлекательность организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование амортизационной политики в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования Важнейшим фактором экономического потенциала России является основной капитал организаций. Именно его состояние и возможности обновления предопределяют как предпосылки подъема народного хозяйства, так и уровень конкурентоспособности отечественного производства. Основным источником воспроизводства основных средств и нематериальных активов в условиях снижения эффективности сельскохозяйственного производства и отсутствия долгосрочного кредитования являются амортизационные отчисления.

Амортизация является одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное воздействие на многие показатели финансового, налогового и управленческого учета: формирование себестоимости и финансовых результатов, использование амортизационного фонда, исчисление налогов на имущество и финансовые результаты, анализ денежных потоков, финансовой устойчивости предприятия, инвестиционной политики.

К настоящему времени в большинстве отраслей, в том числе и аграрном секторе, сложились искаженные соотношения между начисленной и использованной на инвестиционные нужды амортизацией.

Только четверть амортизационных отчислений используется на инвестиции, еще четверть - на другие нужды организаций, а половина переходит на последующие годы из-за того, что не обеспечена денежным покрытием.

Необходимо учитывать, что амортизационные отчисления - это особая экономическая категория, выступающая одновременно как издержки производства, так и ресурс воспроизводства. Действуя как сообщающие сосуды, затраты и ресурсы опосредуют собой широкий круг экономических показателей - себестоимость, прибыль, цену, налоги, динамику основных балансовых параметров, количественные и качественные оценки производственного потенциала.

Проблема использования амортизации как инструмента управленческой стратегии, в частности, реновации основных средств, приобретают особую актуальность в свете прекращения государственного бюджетного финансирования на эти цели. Острота этой проблемы усилилась в связи с либерализацией государственной амортизационной политики. В настоящее время предприятия могут самостоятельно устанавливать период полезного использования основных средств, выбирать отличные от линейного способы начисления амортизации и т.д. Тем самым сделана попытка устранить жесткую регламентацию государства и расширить права и возможности предприятий в реализации этих важных экономических процессов.

Вместе с тем, краткость и схематичность изложения методических подходов в нормативных документах значительно затрудняет применение нелинейных методов начисления амортизации, а отсутствие методики их оценки с учетом фактора времени тормозит внедрение в экономическую практику. В этой связи исследование различных методических подходов и разработка практических рекомендаций по формированию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций позволит создать основу для использования амортизации в качестве основного инструмента управления воспроизводством основных средств и нематериальных активов применительно к конкретным условиям и организациям региона.

Степень изученности проблемы Исследованиям состояния и эффективности использования основных производственных средств, сущности и значения амортизации, ее роли в воспроизводстве основных средств посвящено немало работ отечественных ученых-экономистов: таких как Л.И. Абалкин, И.А. Бланк, В.Ю Будавей, П.Г. Бунин, Д.А. Баранов, А.Ф. Пацкалев, В.В. Регуш, Ю.И. Любимцев и другие.

Важное место эти вопросы занимают в исследованиях зарубежных ученых: С.Брю, С. Барнеса, В. Бакстера, С. Лемдена, Д. Гербота, Т. Мак-Рея, Р. Холта.

Особенности воспроизводства основных средств, место и роль амортизации в нем применительно к условиям сельского хозяйства отражены в работах ведущих экономистов- аграрников: В.Р. Боева, И.Н. Буздалова, Н.Е Зимина, Ю.А. Конкина, А.С.Консон, P.M. Петухова, А.И. Селиванова, В.В. Милосердова, А.Ф. Серкова, И.Г. Ушачева, A.A. Шутькова и др.

В исследование, разработку и совершенствования различных методов моделирования, финансового, налогового и управленческого учета амортизации значительный вклад внесли такие отечественные ученые, как А.Д. Бакаев» МИ. Баканов, П.С.Безруких, И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, П.Г. Бунич, И.И. Веретенникова, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, Е.А. Иванов, М.И. Кутер, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, С.Л. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, В.Г. Широбоков и др.

Теоретический и практический интерес представляют исследования амортизационных процессов, их экономической сущности, проблем учета, анализа и аудита, проведенные зарубежными учеными Л.А. Бернстайном, М. Ван Бредом, Дж.К.Ван Хорном, Т.Р. Карлином, Д. Лайнзом, Ченгом Ф.Ли, А.Р. Маклином, В. Нордхаусом, Дж.Рисом, П. Самуэльсоном, Н. Уоллом, Дж. Фридманом, Э.С. Хендриксеном, Р. Энтони и др.

Проблемам, связанным с амортизационной политикой, посвящен целый ряд законодательных актов Российской Федерации. Анализ опубликованных в последние годы рекомендаций в области формирования амортизационной политики показывает, что далеко не все научно-методические и практические аспекты его получили необходимое отражение. Необходимость разработок новых теоретических подходов к проблеме учета амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и. налоговом учете, практических рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций обусловили выбор цели, задач, структуры и основных направлений диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования является Целью выполненных автором в диссертационной работе исследований является развитие теоретических основ и разработка научно обоснованных предложений по использованию амортизации в качестве механизма формирования амортизационной политики сельскохозяйственных организаций.

Для достижения поставленной цели в процессе исследования решаются следующие задачи: теоретически . обосновать экономическую природу амортизируемого имущества; теоретически обосновать экономическую сущность, значение износа и амортизации как экономических, бухгалтерских, налоговых категорий в современных условиях хозяйствования; провести анализ современного состояния, использования и воспроизводства основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственного назначения; изучить отечественный и зарубежный опыт методики начисления амортизационных отчислений различными способами, провести их оценку с позиции влияния на процесс воспроизводства амортизируемого имущества; обосновать значение амортизации как основного финансового источника воспроизводства амортизируемого имущества в современных условиях в финансовом учете; разработать методические подходы к обоснованию и применению нелинейных способов начисления амортизации в налоговом учете. выявить проблемы формирования амортизационной политики, возникшие в период реформирования АПК на макро и микро уровне, определить пути ее совершенствования.

Объектом исследования выбраны сельскохозяйственные организации Ставропольского края различных организационно-правовых форм. Предметом исследования является процесс формирования амортизационной политики на макро и микроуровне, с точки зрения финансового и налогового учета

Информационной базой исследований явились официальные нормативные документы, статистические данные России, Ставропольского краевого комитета государственной статистики, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Ставропольского края.

Методы исследования. Исследования проводились с позиций системного подхода с помощью традиционных методов экономического анализа: абстрактно-логического (определялись роль и сущность основных средств, износа, амортизации, уточнялись теоретические основы расчета амортизации основных средств и нематериальных активов в условиях рынка); расчетно - конструктивного (рассчитывались коэффициенты, характеризующие воспроизводство основных производственных средств сельскохозяйственного назначения, а также определялись факторные и результативные показатели использования средств); статистического (составлялись группировки для выявления физического состояния основных средств, проведен анализ, оценивающий зависимость между обеспеченностью сельского хозяйства техническими средствами и производством); сравнительного (определялось наличие и поступление средств труда в хозяйствах, а также проводилось сравнение влияния способа амортизации на денежные потоки и возврат инвестированного капитала); графического (анализировались методы начисления амортизации и построение графиков, характеризующих накопление амортизационных отчислений, чистый и дисконтированный денежный поток, чувствительность денежных потоков, поведение чистой прибыли). Научная новизна исследований Автором проведено комплексное исследование механизма формирования амортизационной политики на макро и микро уровне. В результате- обоснован и сформулирован ряд положений и предложений, имеющих теоретическую и методическую новизну:

• на основе системного подхода дано определение амортизируемого имущества;

• уточнена сущность износа и амортизации как экономических, бухгалтерских и налоговых категорий;

• выявлены и систематизированы основные элементы амортизационной политики на макро и микро уровне в современных условиях аграрной экономики;

• разработана методика' оценки методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов с позиции активизации инвестиционной политики сельскохозяйственных организаций;

• сформулирована методика расчета коэффициента оборачиваемости основных средств в зависимости от метода начисления амортизации;

• предложен механизм формирования амортизационной политики для целей бухгалтерского и налогового учета через влияние на денежные потоки, инвестированный капитал;

• составлен алгоритм формирования амортизационной политики сельскохозяйственной организации, дающий возможность получения количественных рекомендаций при выборе оптимального метода начисления амортизации и разработана компьютерная программа. Практическая значимость полученных результатов состоит в том, что разработаны методические подходы и предложены рекомендации, которые создают научную основу повышения эффективности воспроизводственного процесса на основе использования механизма амортизационной политики. Непосредственное практическое значение имеют принятые к внедрению Министерством сельского хозяйства Ставропольского края рекомендации «Амортизация как элемент учетной политики сельскохозяйственных организаций: бухгалтерский и налоговый аспект». Результаты исследований нашли конкретное практическое применение при разработки амортизационной политики ЗАО «Нива» Новоалександровского района, СХПК (колхоза) «Орловский» Кировского района Ставропольского края. Публикация результатов исследования основные положения диссертационного исследования изложены в 8 печатных работах, общим объемом 6,39 п.л.

Объем и структура исследования Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 181 наименований и 7 приложений. Работа изложена на 174 страницах машинопимного текста, в том числе 19 рисунков, 31 таблиц, 35 формул.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Костюков, Константин Иванович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе выполненных в работе исследований по проблеме формирования амортизационной политики сельскохозяйственных организаций и разработанных теоретических и практических положений сделаны следующие выводы и предложения:

1. Успешное развитие сельскохозяйственного производства в условиях рыночной экономики требует в первую очередь эффективного управления всеми сферами деятельности. Это качается и процесса формирования амортизационной политики.

2. На современном этапе важным рычагом повышения технического уровня производства, обновления основных производственных средств является научно обоснованная амортизационная политика предприятия.

В связи с этим в процессе исследования разработана последовательность ее формировании, которая состоит из четырех стадий. На первой происходит учет основных факторов, определяющих предпосылки амортизационной политики, вторая заключается и выборе соответствующих способов амортизации, затем - обеспечение целевого использования амортизационных отчислений и в заключение - оценка эффективности амортизационной политики.

По нашему мнению в сельскохозяйственных организациях к амортизируемому имуществу относят такие специфические виды как земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, особое место занимают нематериальные активы, поэтому следует уточнить и дать следующее i определение амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество это особый вид бизнес - ресурсов организации, которые используются длительное время в процессе производства и требуют постепенного переноса стоимости на вновь создаваемый продукт с целью создания дополнительных финансовых ресурсов необходимых для процесса воспроизводства и оживления инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций.

В составе имущества с.-х. организаций в крае значительную долю занимает амортизационное имущество в 2003 г. - 42,4%, в 2005 г. - 36,9%. В настоящее время амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Составными элементами амортизируемого имущества являются основные средства и нематериальные активы, наибольший удельный вес за период 2003-2005г.г. составляют основные средства - с 42,4% до 36,9%, а не нематериальные активы, только 0,01%. Стоимость амортизируемого имущества с 2003 года выросло с 9951401 тыс. руб., до 11612989 в 2005 году, т.е. увеличилось на 17%. Коэффициент обновления, который выражает долю вновь введенных в эксплуатацию в отчетном году основных средств в общей стоимости всех основных средств на конец года. С 2000 года постоянно наблюдается рост этого показателя.

За исследуемый период коэффициент обновления вырос на 6,4 и в 2005 году составил - 8,9.

Рассчитанный коэффициент выбытия выражает долю основных средств, выбывших в отчетном году в результате реализации, ликвидации из-за ветхости, большой степени изношенности и непригодности к дальнейшему использованию, к общей стоимости всех основных средств на начало года. За 200-2003 годы значение коэффициента обновления растет, что свидетельствует об значительных темпах уменьшения основных средств в сельском хозяйстве.

Рассчитанный коэффициент износа выражает степень изношенности основных средств. С 2000' по 2005 год наблюдается относительное постоянство данного коэффициента, причем в 2000 году он составил 51% , а в 2005 г. - 46% что подтверждает необходимость обновлять основные средства сельского хозяйства края хотя бы для простого воспроизводства

Обратно пропорционально изменяется коэффициент годности, который выражает отношение остаточной стоимости основных средств к их полной (восстановительной) стоимости. Это еще раз подтверждает то, что основные средства нужно не ремонтировать, а заменять на новые.

3. Эффективность управления основными средствами в значительной степени зависит от позиции государства в области амортизационной политики. Для повышения инвестиционной активности предприятий в диссертации обоснованы основные направления ее совершенствования:

- замена необъективного начислении амортизации основных средств на групповое;

- резкое сокращение сроков амортизации, особенно по активной части основных средств;

- использование нелинейных методов начисления амортизации.

4. На абсолютный размер амортизационных средств оказывают влияние способы списания балансовой стоимости основных средств. Выбор наиболее оптимального для каждою предприятия способа начисления амортизации целесообразно осуществлять в несколько этапов: сбор информации, выбор базисных условий, расчет но каждому способу начисления амортизации и анализ полученных результатов.

5. Принятая методика оценки разных методов начисления амортизации основывается на технических расчетах без учета удаленности от срока получения дохода и текущего момента. Такой подход может привести к малоэффективным управленческим решениям и снижению инвестиционной активности предприятий. Поэтому в работе предложены методические подходы и разработан механизм управления амортизацией основных средств через оценку влияния способа амортизации на формирование денежного потока. Проведение его дисконтирования, исследование чувствительности к ставке дисконта позволили проранжировать предлагаемые способы амортизации применительно к экономическому состоянию конкретного предприятия, конкретного основного средства.

6. Амортизационная политика в условиях рыночных преобразований в аграрном секторе должна быть направлена на увеличение скорости возврата вложенного в, основные средства капитала. С этой целью в работе предложена методика оценки оборачиваемости основных средств исключительно за счет амортизационных отчислений.

7. Проведенные исследования показали, что управление основными средствами на основе амортизации должно строиться на создании упорядоченной информационной подсистемы, как основы для выбора менеджером наиболее оптимальных методов амортизации с целью активизации инвестиционной политики предприятий. В связи с этим в диссертационной работе для практического использования предлагается методика, позволяющая получать вариантные решения по дисконтированным денежным потокам в системах компьютерной обработки информации.