СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ"

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА СССР

МОСКОВСКАЯ ОРДЕНА ЛЕНИНА И ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА

Л '„О* i <0 О / Н правах рукописи

Зинаида Захаровна ЗОТОВА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

(Специальность № 08.00.12. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА -1974

п

Ль..

п- ,

Диссертационная* £:.<',ога выполнена на кафедре бухгалтерского учета МюКОЩ^М ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени 'сельскохозяйственной академии им. К. А.. Тимирязева.

Научный руководитель—профессор И. М. Прокофьев. Официальные оппоненты: доктор экономических наук профессор В. М. Обуховский, кандидат экономических наук Н. Ф. Трощенко.

Ведущее предприятие — Северо-Казахстанское областное управление сельского хозяйства.,

Автореферат разослан «............ 1974 г.

Защита диссертации состоится.......... 1974 г.

в . . . час. на заседании Совета экономического факультета ТСХА. ' /

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ (10-й корпус4. Просим Вас принять личное участие в работе указанного Совета или прислать письменный отзыв по данному автореферату по адресу: 125008, Москва А-8," ул. Тимйрязевокая, д. 49, корпус 10, Ученый совет ТСХА.

Отзывы просьба присылать в 2-<х экз., заверенные печатью.

Ученый секретарь Совета ТСХА *<%.

Ф. А. Девочкин,

В Постановлении Центрального Комитета КПСС и Совета Министров СССР «О мерах по совершенствованию и удешевлению аппарата управления» от 13 октября 1969 г. N° 822 указано, что осуществление отраслевого принципа управления, претворение в жизнь новой системы планирования и экономического стимулирования, все более широкое внедрение в народное хозяйство автоматических систем управления, электронных и вычислительных машин создают необходимые условия для дальнейшего совершенствования аппарата управления и сокращения расходов на его содержание.

Данные совхозов Северо-Казахстанокон области за период с 1950 по 1970 год показывают, что накладные расходы в расчете на 1 га земельной площади возросли более чем в 3 раза, в расчете на 1 совхоз в 3,6 раза и общая сумма накладных расходов по области возросла в 17 раз.

В совершенствовании управления важное место отводится бухгалтерскому учету как источнику . экономической информации для организации управления производством, для контроля за хозяйственной деятельностью.

С ©ведением «Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции», 1969 г., был устранен целый ряд недостатков в учете и распределении накладных расходов. Однако отдельные положения по организации учета не могут удовлетворять требованиям более точного определения себестоимости продукции, предъявляемым в настоящее время к бухгалтерскому учету. В действующих указаниях по ведению бухгалтерского учета предусмотрено распределение накладных расходов пропорционально заработной плате, начисленной амортизации и расходов на текущий ремонт сельскохозяйственной техники (оборудования). Существующая организация учета амортизации и текущего ремонта не выделяет отдельными статьями сумму начисленной амортизации.и текущего ремонта сельскохозяйственной техники (оборудования) по каждой культуре, работе, группе скота. Это приводит к дополнительной технической работе при распределении накладных расходов. Учет накладных расходов по производственным участкам не ве-

дется, поэтому невозможно проконтролировать их образование на фермах и отделениях. На счета, учитывающие расходы по управлению и хозяйственному обслуживанию производства (накладные расходы), относят затраты, не связанные с управлением или хозяйственным обслуживанием, например, расходы по производственно;-! практике студентов вузов и техникум оз.

В экономической литературе много споров вызывает и распределение накладных расходов по производствам.

Существующие недостатки в организации учета затрат по управлению и обслуживанию производства и их распределению и определилиЛ качестве объекта нашего исследования тему о савершенствоватгии бухгалтерского учета накладных. расходов и способах .распределения их по производствам.

Теоретической основой наших исследований явились произведения классиков марксизма-ленинизма, постановления и решения партии и правительства СССР по вопросам развития сельского хозяйства.

Исследования проводились по материалам совхозов Севе-ро-Казахстанской. области, экспериментальная часть работы выполнена по данным совхозов «Чистовский» и «Петропавловский».

Диссертация состоит из введения, трех глав и выводов. В" первой главе — «Расходы по управлению и обслуживанию производства и задачи их.учета»—дается краткая характеристика совхозов Северо-Казахстаиской области, отмечается -значение, место и особенности формирования накладных расходов в хозяйствах этой области.

Совхозы Северо-Казахстанской области представляют собой крупные специализированные хозяйства, образованные на целинных землях. Большие площади, закрепленные за совхозами (в среднем по 35 182 га), требуют особого внимания к'вопросам совершествования организации и управления производством. Объем- валовой продукции совхозов области в 1972 году составил 274 921 тыс. рублей (по сравнению-с 1971 годом увеличился на 8,2%); прибыли получено 51 248 тыс. рублей, или по сравнению с 1971 годом меньше на 9497 тыс. рублей. К такому финансовому результату работы совхозы области пришли в 1972 году, потому что величина себестоимости Г ц всех видов-сельскохозяйственной продукции, кроме зерна, возросла.

Существенное влияние на величину себестоимости 1 ц сельскохозяйственной продукции оказывают накладные расходы. В совхозах Северо-Казахстанской области они характеризуются следующими показателями.

Удельный вес накладных расходов в сумме всех затрат на производство- продукции в совхозах Северо-Казахстанской 2-

области составил 12,5%-, в сумме затрат на производство продукции животноводства.они составили,9,9%, в сумме затрат на лроизводство продукции растениеводства 12,8%. Функции расходов по управлению и обслуживанию во всех отраслях производства одни и те же, а удельный вес их разный.

Таблица 1

Динамика накладных расходов и их удельного веса в сумме

всех затрат на производство продукции

{ч тыс. рублей)

Показатели 1968 г. 1970 г. 1972 г.

Сумма всех накладных расходов Сумма всех затрат на производ- 15675 219232 14,9 16966 263188 13,3 16068 274921 12,5

Удельный вес накладных расходов в затратах производства (%)

К исследованию сущности накладных расходов мы подходили с критического рассмотрения классификации затрат по экономическому содержанию и назначению^ способу включения их в себестоимость продукции, состава затрат, отношения к объему производства, к плану.

По экономическому содержанию и назначению все затраты следует подразделять на основные и накладные, это обусловлено их ролью в формировании себестоимости продукции. К основным затратам относятся такие, без которых процесс производства данного вида продукции невозможен при любом способе (производства. В накладные расходы входят затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. Накладные расходы часто трактуют если не как бесхозяйственные, то, во всяком случае, нежелательные, наклады -ваемые тяжелым грузом на основные затраты и повышающие себестоимость продукции, поэтому некоторые авторы избегают термин «накладные расходы». По этому поводу К. Маркс писал: «...Всякий непосредственно общественный или совместный труд, осуществляемый в сравнительно крупном масштабе, нуждается в большей или меньшей степени в управлении, которое устанавливает согласованность между индивидуальными работами Ит выполняет общие функции, возникающие из движения его самостоятельных органов, отдельный скрипач сам управляет собой, оркестр нуждается в дирижере.» . По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и распределяемые, которые в практике часто 'называют • косвенными. Прямыми затратами принято счи-

1 К. Маркс и- Ф. Энгельс. Том 23, М., 1960 г., стр. 342.

тать все расходы, которые можно включить непосредственно в себестоимость одного конкретного продукта. Расходы,, относящиеся к производству двух и более продуктов, принято называть 'распределяемыми, так как их включение в себестоимость конкретного продукта возможно лишь путем установленого порядка (способа) распределения.

Затраты могут распределяться по прямому, определенному признаку. Например, услуги автотранспорта относят з затраты по производству яровой пшеницы пропорционально прямому основанию—тонно-километрам. Затраты можно распределять по условному основанию. Например, накладные расходы относят в затраты по производству яровой пшеиицы пропорционально условному основанию — зарплате, амортизации и текущему ремонту сельскохозяйственной техники (оборудования). Последний способ распределения считают косвенным, а затраты, распределяемые таким способом, называют косвенными. Нам «представляется, что между косвенными и распределяемыми расходами нельзя ставить знак равенства, так как косзенными называют распределяемые расходы по условному основанию.

Раскрывая сущность накладных расходов, мы пришли к выводу, что по функциям, которые накладные расходы выполняют в процессе производства, их можно подразделить на:

1. Расходы, связанные с организацией и управлением производства.

2. Расходы, связанные с хозяйственным обслуживанием.

3. Непроизводительные расходы.

По месту образования накладные расходы в сельском хозяйстве делятся на общехозяйственные и общепроизводственные. Бухгалтерский учет накладных расходов должен.обеспе-чить выполнение следующих задач:

1. Полную сопоставимость статей затрат, отражаемых бухгалтерским учетом и установленных в производственно-финансовом плане.

2. Систематический контроль за выполнением сметы накладных расходов.

3. Четко и полно показывать" сумму затрат, вызванных, с одной стороны, управлением производства в целом и его отдельных производственных подразделений, с другой — хозяйственным обслуживанием предприятия и его производственных подразделений.

4. Давать подробные сведения о составе затрат, вызванных управлением производства и хозяйственным обслуживанием предприятия.

5. Экономически обоснованно включать накладные расходы в себестоимость продукции и работ.

6. Путем анализа -выявлять неиспользованные резервы снижения накладных расходов.

Во второй главе—«Пути совершенствований учета расходов по управлению и обслуживанию производства» — исследуется современное состояние учета общепроизводственных и общехозяйственных.расходов, вскрываются недостатки в учете и предлагаются пути их устранения, критически рассматриваются предложения по созершенствовзнию учета накладных расходов.

Рассмотрев организацию синтетического учета накладных расходов на двух счетах: «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные-расходы» и изучив предложение (Л. Сибирякова, Д. Васильева,, болгарского ученого Антона Мес-кина) организации-учета всех накладных расходов на одном синтетическом счете,-пришли к выводу, что нельзя объединять учет-всех накладных расходов на одном синтетическом счете.

Объединенный учет накладных расходов затрудняет контроль за использованием средств, снижает заинтересованность отдельных производственных подразделений в экономии

Таблица 2

Влияние порядка учета накладных расходов на величину их включения в затраты производства продукции (на примере совхоза «Чистовский» по данным за 1972 г.) '

Культуры, группы скота Основание для распределения Накладные расходы при способе нх учета

ііа двух синтетических счетах (1-й способ) на одном синтетическом счете (2-й способ) отклонения 2 от 1 способа

сумма зарплаты, амортизации и текущего ремонта всех основных средств 2 и 3 5 ч З о о 4. и = * й „л д о •Ж /И •» • 0 8 і! ш о о о. всего

Яровые куль- "3 8 п 'й.

туры 346937 93391 74858 168449 149616 — 18833

Прочие куль-

туры 231317 ' 62394 49743 112139 99425 —12714

Итого 578254 155985 124603 280588 249041 —31547

Основное стадо

крупного ро-

гатого скота 214851 33475 46397 79872 92733 + 12861

Прочее живот-

новодство 316490 49385 68161 117546 136232 + 18616

Итого 531341 82860 114558 197418 228965 +31517

Всего 1109595 238845 239161 478006 478006

средств, приводит к неправильному распределению накладных расходов.

Данные таблицы 2 показывают, что при учете накладных расходов на двух синтетических счетах их распределение будет более правильным, потому что оно производится с учетом места образования накладных расходов. Данные этой таблицы показывают, что при учете всех накладных расходов на одном синтетическом счете в затраты производства продукции растениеводства их будет отнесено только 249 041 рубль, то есть на 31 547 рублей меньше, или 20,2% суммы накладных расходов, непосредственно связанных с управлением и обслуживанием отрасли растениеводства будет отнесено в затраты на производство .продукции животноводства.

Учет общепроизводственных расходов имеет много особенностей, связанных с организацией производства в растениеводстве и животноводстве, абсолютные суммы этих расходов постоянно растут, поэтому говорить о контроле за расходованием средств на управление и хозяйственное обслуживание, о повышении рати внутрихозяйственного расчета (поскольку он требует ведения контроля не только за основными расходами, но и.за накладными) без выделения учета общеотделенческих и общефермских расходов на отдельных аналитических счетах нельзя.

Согласно существующему порядку, все общепроизводственные расходы отрасли отражаются «а одном аналитическом счете, то есть без выделения общефермских или общебригадных расходов. Это не позволяет использовать всех резервов снижения общепроизводственных расходов непосредственно в местах их возникновения и приводит к неточному их распределению по культурам, работам, группам скота.

Для контроля н более точного учета образования и распределения общепроизводственных расходов предлагаем по каждому субсчету (общепроизводственные расходы растениеводства, общепроизводственные расходы животноводства) ввести аналитические счета: 1) общеотраслевые расходы и 2) общепроизводственные расходы по производственным подразделениям (бригадам, фермам). В связи с этим,"по нашему мнению, счет «Общепроизводственные расходы» должен иметь следующее строение:

«Общепроизводственные расходы»

А. Растениеводство

1. Общепроизводственные расходы отрасли.

2. Общепроизводственные расходы отделения № 1.

3. Общепроизводственные расходы отделения Лв 2.

4 .........и т. д.

Б. Животноводство

1. Общепроизводственные расходы отрасли.

2. Общепроизводственные расходы фермы № 1.

3. Общепроизводственные расходы фермы «М 2.

4 .........и т. д.

В результате исследования мы установили, что в состав общепроизводственных расходов растениеводства включены: износ вил, граблей, мотыг, лопат, ведер, ломав, респираторов, которые применяются как средства труда при выполнении различных работ в растениеводстве, износ очков защитных, комбинезонов, курток, брюк, халатов, плащей, фартуков, нарукавников, шлемов, колпаков, перчаток, сапог, галош, которые используются как спецодежда трактористами, комбайнерами, прицепщиками и разнорабочими при выполнении соответствующих работ в растениеводстве. Эти затраты относятся «< основным расходам, а не к накладным, так как они связаны с технологией производства в растениеводстве, но не с управлением и обслуживанием отрасли. растениеводства, поэтому мы предлагаем исключить'Их из состава накладных расходов и включить в состав основных расходов счета «Растениеводство».

В животноводстве затраты на содержание ветизоляторов для скота, ветсринарно-санитарных установок, газокамер, моечных помещений для скота, автомашин ветеринарной службы являются основной составной частью технологического процесса современного высококонцентрированного производства, это основные, распределяемые расходы, поэтому мы предлагаем их исключить со счета «Общепроизводственные расходы» и учитывать на счете «Животноводство».

В состав накладных расходов входят затраты по перевозке доярок к месту летних доек скота. Мы считаем, что этн расходы являются основными расходами, так как они связаны с содержанием скота в летних лагерях, то есть вызваны технологией содержания животных, поэтому и их нужно выделить со счета «Общепроизводственные расходы» на счет «Животноводство».

Затраты на содержание семенных лабораторий, агрохимлабораторий в растениеводстве, ветлечебниц и вегаптек в животноводстве, по нашему мнению, тоже не должны относиться к общелроизводстзенньш расходам, их целесообразно учитывать на счете «Вспомогательные производства», поскольку это самостоятельные • производственные участки, обслуживающие основное производство-и выполняющие работы на сторону.

Нам представляется, что в перечень статей затрат счета «Общепроизводственные расходы» целесообразно ввести следующие статьи затрат: «служебные командировки и перемещения отраслевого персонала» (зоотехников, агрономов и др.

работников) и «расходы по изобретательству и рационализаторским предложениям», которые в настоящее время-учиты-ваются в составе общехозяйственных расходов. Это- будет способствовать более точному включению перечисленных затрат з себестоимость продукции.

Для более точного отражения затрат, сзязанных с содержанием легкового транспорта и транспортным обслуживанием растениеводства и животноводства, а также для контроля-за ними, было бы целесообразно объединить в одну статью «содержание легкового транспорта» и «транспортное обслуживание работ», потому что некоторые затраты можно отнести и на ту, а на другую статью, в практике их относят на ту статью, по которой еще неполностью использозана смега.

Таким образом, рассмотрев состав статей затрат на счете «Общепроизводственные расходы» и содержание каждой статьи, мы пришли к выводу, что в перечень статей затрат аналитических счетов общепроизводственных расходов отрасли должны входить следующие статьи: основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на. социальное страхование главных и старших специалистов отраслей; служебные командировки и перемещения отраслевого персонала; рацио-иа.игзация и изобретательство; техника безопасности,-- производственная санитария л охрана труда; содержание легкового ♦транспорта; прочие.

. Общепроизводственные расходы отделений, ферм, по нашему мнению, должны иметь следующий перечень статей затрат: основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование обслуживающего персонала ферм и отделений; содержание легкового транспорта и транспортное обслуживание;, содержание помещений, амортизация и текущий ремонт; прочие.

В целях экономного использования средств на управление и хозяйственное обслуживание, а также для осуществления постоянного контроля за использованием сметы накладных расходов, годовую сумму, общепроизводственных расходов предлагаем распределять по месяцам и расходование их производить с учетом месячных лимитов. Месячные лимиты .устанавливать с учетом сезонности работ в растениеводстве, стойлового и пастбищного периода в животноводтсве.

В результате проведенного Исследования и анализа структуры статей затрат счета " «Общехозяйственные расходы» выявлены следующие недостатки. Нет четкого разделения затрат, связанных с функциями .управления и функциями-хозяй-ственного обслуживания. Например, директор совхоза выполняет функции управления, а шофер легковой машины, закрепленной за директором, выполняет функции обслуживания, поэтому вполне обоснованно заработную плату директора учи-

8

тывать в разделе «административно-управленческие расходы», а заработную плату шофера легковой машины, закрепленной за директором,нужно относить в раздел «хозяйственные расходы», потому что в этом разделе учитываются затраты, связанные с обслуживанием.

♦Для более четкого разграничения функций управления и функций хозяйственного обслуживания,.мы предлагаем вне-сти,уточнения в учет затрат по разделам счета «Общехозяйственные расходы» с тем, чтобы в одном разделе выделить расходы по управлению предприятием, а в другом—затраты но хозяйственному обслуживанию. В связи с этим в разделе «административно-управленческие расходы» не следует отражать заработную плату заведующих складами, нсфтехозяйств, экспедиторов, потому что эта работники выполняют функции хозяйственного обслуживания, а не управления. С этой же целью предлагается исключить «прочие административно-управленческие расходы», так как но этой статье отражаются затраты, связанные с обслуживанием процесса управления (содержание зданий и инвентаря).

В связи с Постановлением «О мерах по соисршенствоваиию и удешевлению аппарата управления» было письмо Министерства финансов СССР от 10 декабря 1971 года № 250 о повышении контроля за использованием средств на командировочные расходы. По существующим формам отчетности контроль за использованием средств на командировочные расходы осуществлять трудно, потому что в форме годового отчета совхоза «Расходы на обслуживание производства и управления» показателе!"! об использовашт средств на командировочные расходы нет. Мы считаем, что з целях усиления контроля за админнстрлпгвно-улрзвлеяческими расходами в этой форме годового отчета показатель об использовании средств на командировочные расходы нужно • восстановить, а для использования средств на канцелярские, типографские, телеграфные, почтовые и телефонные расходы установить лимиты расходования средств по месяцам и придерживаться их.

На счет «Общехозяйственные расходы» относят затраты не связанные с управлением производства и хозяйственным обслуживанием, которые приводят к росту абсолютных сумм накладных расходов. Например, по статье «прочие хозяйственные расходы» отражаются многие затраты, не только не связанные с управлением н обслуживанием хозяйства, но и не относящиеся к процессу производства и не зависящие от деятельности совхоза, такие, как: расходы по предоставлению столовым и буфетам созхозрабкоопоз топлива для отопления и приготовления пищи,.электроэнергии, освещение, водоснабжение, расходы по предоставлению транспорта; затраты по содержанию помещений, основных средств, малоценных пред-

.метоп, предоставленных в бесплатное пользование школам, училищам, курсам, высшим и средним специальным учебным заведениям, учреждениям здравоохранения; затраты, связанные с приобретением семян, и расходование горючего при выполнении работ на общественных огородах в районах целинных и залежных земель РСФСР и Казахской ССР; отчисления профсоюзу. Нам представляется, что эти расходы должны производиться за счет фондов на культурно-бытовые нужды.

Расходы по изучению передового опыта, передозых методов и новых технологических процессов в настоящее время, на счете «Общехозяйственные расходы» отражаются на двух статьях: «расходы по изобретательству и рационализаторским предложениям» и «прочие хозяйственные расходы». Для более простого определения всей суммы затрат их нужно учитывать на одной статье. Поскольку эти затраты совершаются для повышения эффективности производства различных отраслей, то более правильно они будут включаться в себестоимость продукции соответствующей отрасли со счета «Общепроизводственные расходы», поэтому мы предлагаем их учитывать на счете общепроизводственные расходы отрасли, а не на счете общехозяйственные расходы.

Расходы по подготовке экспонатов относить за счет-целевого финансирования этих мероприятий.

В настоящее время в содержании аналогичных статей затрат различных разделов наблюдаются существенные расхождения. Например, по статье «лрочие административно-управленческие расходы» отражаются затраты, связанные с содержанием зданий и инвентаря 'контор, а по статье «прочие хозяйственные расходы» отражается большой перечень самых разнообразных расходов, вызванных различными причинами, но не содержанием зданий и инвентаря. Это осложняет техническую бухгалтерскую работу и является серьезным затруднением для механизации бухгалтерского учета.

Удельный вес статьи «содержание легкозого транспорта» в общей сумме хозяйственных расходов совхозов Северо-Ка-захстанской области за 1967—1972 годы увеличился с 9,5% до 13%, или на'1467 тыс. рублей. Однако не все затраты по содержанию легкового транспорта отражаются <то этой статье, в ней не находит отражения 'заработная плата шоферов легковых машин (она отражается по статье «основная и дополнительная заработная плата» раздела «административно-уп-разленческие расходы»), не отражаются расходы по организационному и техническому обслуживанию легкового транспорта (их относят в затраты по содержанию грузового автотранспорта). Одна и та же машина может быть использована для обслуживания отраслей растениеводства, животноводства и хозяйства в целом. Л отсюда возникают трудности с распре-ш

делением затрат на текущий ремонт легкозой машины. В актах ревизий совхозов Северо-Казахстанской области отмечаются недостатки и «нарушения в использовании автотранспорта: перерасходы смет по содержанию легковых машин, использование грузовых машин для разъездов специалистов и .др. Установить контроль за этой статьей затрат при современной «остановке учета и отчетности практически 'невозможно, потому что в форме годового отчета «Расходы на обслуживание производства и управления» статьи «содержание легкового транспорта» нет, хотя для контроля исполнения Постановления Совета Министров СССР от 31 мая 1973 года «О мерах по упорядочению использования служебных легковых автомобилей и сокращения расходов на их содержание» она необходима. Легковой транспорт так же, как и грузовой, относится к обслуживающим производствам, поэтому мы считаем целесообразным затраты на его содержание учитывать на счете «Вспомогательные производства». Управление производством в совхозах, за которыми закреплены большие земельные • площади, ведет к увеличению числа машин, закрепленных за специалистами, и росту затрат на их содержание. Поэтому для устранения перечисленных недостатков и повышения контроля предлагаем на счете «Вспомогательные производства» выделить субсчет: «содержание автотранспорта» с аналитическими счетами:

а) содержание грузового автотранспорта;

б) содержание легкового автотранспорта.

Затраты по содержанию разъездных лошадей также следует учитывать не на счетах накладных расходов, а на счете «Вспомогательные производства» имеете с затратами по содержанию рабочих лошадей, потому что разъездные лошади, как правило, находятся в одной конюшне с рабочими лошадями и обслуживаются тем же персоналом. Во многих хозяйствах разъездные лошади не используются на других работах, поэтому на счета накладных расходов, затраты по содержанию таких разъездных лошадей следует списывать з течение года по плановой стоимости фуражного дня с корректировкой до фактической стоимости фуражного дня в конце года. Если разъездные лошади используются и на других работах, то вполне обоснованно списание затрат по их содержанию со счета «Живая тягловая сила» по стоимости коне-дня.

Существующий порядок отражения амортизационных отчислений и затрат на текущий ремонт основных средств на счете «Общехозяйственные расходы» рассеивает суммы амортизационных отчислений основных средств общего назначения по разным статьям этого счета, з результате чего по счету «Общехозяйственные расходы» трудно определить всю сумму начисленной амортизации и текущего ремонта основных

К

средств общехозяйственного назначения. Например, амортизационные отчисления и затраты на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения отражаются в разделах административно-управленческие и хозяйственные расходы по следующим статьям затрат: «прочие административно-управленческие расходы», «содержание легкового транспорта», «амортизация основных средств общехозяйственного назначения», «противопожарные расходы и расходы на охрану». Это сужает обозримость сумм начисленной амортизации и ограничивает контроль, поэтому амортизацию всех основных средств общехозяйственного назначения нужно сосредоточить только на одной статье раздела «Хозяйственные расходы». Отражение амортизационных отчислений в разделе «Хозяйственные расходы» вызвано тем, что все основные средства выполняют роль обслуживания. . •

Соответственно и затраты по текущему ремонту основных средств общехозяйственного назначения тоже следует учитывать на одной статье раздела «Хозяйственные расходы». Для более полного, точного, быстрого получения сведений о текущем ремонте и контроля за затратами на его производство предлагаем затраты по текущему ремонту учитывать на самостоятельном синтетическом счете «Текущий ремонт основных средств».

При изучении непроизводительных расходов мы рассматривали различные точки зрения относительно отражения в учете непроизводительных расходов, причины их возникновения, особенности учета непроизводительных расходов в ГДР и Румынии, возможности использования технических приемов бухгалтерского учета для сокращения непроизводительных расходов.

В результате исследования мы пришли к выводу, что нецелесообразно для учета непроизводительных расходов открывать самостоятельный синтетический счет, как это делается в ГДР, поскольку разновидностей непроизводительных расходов очень много, но далеко не все они бывают в предприятии. Часть непроизводительных расходоз (возникших по технологическим причинам) должна относиться в себестоимость продукции, часть (возникшая в результате стихийных бедствий или по вине материально ответственных лиц) должна относиться на финансовые результаты или на виновных лиц.

Недостача сырья, материалов и продуктов, а также порчу и потери сельскохозяйственной продукции, принятые за счет хозяйства, по нашему мнению, следует относить на остатки соответствующей продукции и списывать по местам ее использования, а не на счет «Общехозяйственные расходы». Если остатков данной продукции,, материалов уже нет или они очень маленькие и трудно установить конкретную работу, 12

культуру, группу скота, куда была предназначена и использовалась данная продукция, материалы, то такиг недостачи и порчу следует отражать на счете «Общепроизводственные расходы отрасли» для того, чтобы показать, что это в какой-то мере результат упущений в руководстве конкретной отраслью и чтобы эти потери не отражались на себестоимости продукции других отраслей.

Излишки сырья.и материалов, выявленные при инвентаризации, относить в уменьшение соответствующих непроизводительных расходов по счету «Общехозяйственные расходы» мы считаем нецелесообразным, так как такая.организация учета приводит к тому, что дважды скрывается ненормальное положение в состоянии учета материальных ценностей (первый раз — образование недостач, второй — излишков). Излишки товарно-материальных ценностей своего производства экономически правильнее было бы оприходовать бухгалтерской записью: Д1 материальных счетов Кт производственных счетов.

Эта запись будет показывать, что излишки — результат того, что не вся продукция собственного производства была оприходована. Излишки покупных товарно-материальных ценностей и своего производства прошлыхт лег целесообразно оприходовать бухгалтерской записью: Дт материальных счетов Кт уставного фонда.

Целесообразность оприходования излишков покупных товарно-материальных ценностей на счет Уставный фонд объясняется тем, что они являются не результатом хорошей хозяйственной деятельности, а всего лишь исправлением ошибки и свидетельствуют о том, что средства являются собственностью хозяйства.

Для сокращения непроизводительных расходов предлагаем: уточнить порядок премирования за снижение себестоимости продукции таким образом, чтобы премирование за снижение себестоимости продукции устанавливалось только при отсутствии непроизводительных расходов по данной культуре или группе скота; повысить качество проведения инвентаризаций; изменить порядок отражения в учете непроизводительных расходов, то есть учитывать их по местам возникновения на аналитических счетах «Общепроизводственных расходов».

В третьей главе—«Распределение расходов по управлению и обслуживанию производства»—показывается значение вопроса распределения накладных расходов, критически рассматривается порядок, сроки и способы их распределения.

Проведенное нами исследование показало, что в течение многих лет практики в сельскохозяйственных предприятиях накладные расходы распределяются один раз в конце года. Целесообразность существующего срока распределения накладных расходов объясняется тем, что калькуляция себс-

стоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях делается один раз, в-конце года, поэтому существующий срок распределения накладных расходов позволяет более точно и. с меньшей технической работой включать их л себестоимость продукции. Некоторые экономисты предлагают ежемесячно распределять накладные расходы. Нам представляется, что это предложение можно принять только при введении нормативного метода учета. В противном случае ежемесячное распределение накладных расходов приведет к дополнительной технической работе счетного аппарата, резким колебаниям себестоимости продукции, произведенной в разное время года.

Накладные расходы,, по нашему мнению, в отличие ог общепринятого положения, следует относить не только в затраты растениеводства, животноводства, выполненные работы и услуги на сторону, но и на работы, выполненные для жи: лишно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых нужд, поскольку и эти участки управляются и обслуживаются аппаратом созхоза.

Трудно согласиться с предложением некоторых экономистов о распределении общехозяйственных расходов на услуга вспомогательных производств, поскольку вспомогательные производства призваны обслуживать оснозное производство, лее затраты по содержанию вспомогательного производства, за исключением работ на сторону, так или иначе будут отнесены на основное производство. Распределение общехозяйст-

Таблица 3

Влияние различных способов распределения накладных расходов на величину себестоимости продукции (на примере Петропавловского совхоза, по данным за 1971 год)

Себестоимость 1 а при способе распределения пропорционально: Средняя себестоимость Максимальное изменение себестоимости продукции

Продукция и. зарплате и амортизации зарплате, амортизации и текущему ремонту ІЕ Ьз о в О о £ ез о

руб. и коп. в %

Зерно 4 -71 4—95 4—81 4-65 4- 5 3 4—73 0—42 9.0

Картофель 9- —46 8—57 8-93 9—30 9— -56 9—16 0—99 10,8

Молоко 19 -75 18-51 19—15 19-14 19- 91 19-31 1—40 7,2

Привес

крупного

рогатого

скота 142 —05 139-62 141—13 146—45 144- -52 142—75 6—83 4 8

венных расходов на услуги вспомогательных произзодстз, потребленных для нужд основной деятельности, привело бы к дополнительной технической работе бухгалтерского аппарата. Кроме того, услуги вспомогательных произзодстз оказываются и для общехозяйственных нужд. В этом случае возникли бы дополнительные трудности при закрытии счетов «Общехозяйственные расходы» и «Вспомогательные производства».

Рассмотрев документальное оформление распределения накладных расходоз, считаем необходимым ввести единую форму «Ведомости распределения накладных расходов».

Накладные расходы являются распределяемыми расходами по условному основанию, поэтому абсолютной точности при их распределении достичь невозможно. Однако применение того или иного способа распределения накладных расходоз может существенно изменить величину себестоимости 1 ц продукции.

Данные таблицы 3 показывают, что от способа распределения накладных расходов зависит величина себестоимости 1 ц продукции, в зависимости от способа распределения она может колебаться в процентном отношении от 4,8% до 10,8%- и в стоимостном выражении от 0—12 рублей до 6—83 рублей. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции, контроля за снижением затрат на производство единицы продукции необходимо найти такой способ распределения накладных расходов, который бы более точно учитывал причины их образозания.

В связи с этим были критически рассмотрены Бее существовавшие и предлагаемые способы распределения накладных расходоз в сельском хозяйстве нашей страны и современные дискуссии по этому вопросу в таких социалистических странах, как Чехословакия, ГДР, Польша, Румыния.

Критически рассмотрев практически существовавшие способы распределения накладных расходов в сельском хозяйстве нашей страны с 1925 года, такие, как: пропорционально валовому доходу и расходу, суммам основных затрат, коэффициентам, заработной плате производственных рабочих, сумме заработной платы, начисленной амортизации и расходам на текущий ремонт сельскохозяйственной техники (оборудования) и предлагаемые способы распределения, такие, как: пропорционально отработанные человеко-часы производственными рабочими, прямая оплата труда и амортизация, валовая продукция, плановые накладные расходы, комбинированный способ (пропорционально зарплате и основным затратам), способ распределения по различным основаниям (где каждая статья накладных расходов распределяется по какому-то своему основанию), ..мы пришли к выводу, что в настоящее время наиболее целесообразным и экономически обоснованным яв-

ляется распределение накладных расходов пропорционально заработной плате, амортизации и текущему ремонту всех основных средств.

Выбор пал на заработную плату, амортизацию и текущий ремонт всех основных средств потому, что основная часть расходов по управлению и обслуживанию производства связана с расстановкой рабочей силы и техники. Удельный вес заработной платы производственных рабочих, амортизации и текущего ремонта всех основных средств составляет 70% от всех издержек производства.. Амортизация и текущий ремонт входят в издержки производства каждой отрасли, на эти статьи в конце года в исключительно редких случаях списываются калькуляционные разницы, кроме того, текущий ремонт является самостоятельным производственным участком, требующим большой организаторской работы со стороны руководящих специалистов каждой отрасли. Таким образом, этот способ распределения накладных расходов более полно учитывает причины образованиянакладных расходов как расходов по управлению и организации живого и овеществленного труда. Точность распределения накладных расходов тем или иным способом проверялась косвенным путем (по методике распределения накладных расходов, представленной в таблице 2).

Таблица 4

Изменение сумм отклонений накладных расходов в затратах производства при различных способах распределения (на примере «Чистовского» совхоза по данным за 1972 год)

Величина отклонений накладных

расходов в затратах на производство при способах распределения их пропорционально:

Показатели Е 1 \ X 55

М Я сЗ и н о 03 О. Я (_/ г»Т -Ф еч п То п в я та л СО- К я о 3 & р« . ох И £ і» Н

— 49937 —49938 —42533 -31547

в том числе: яровые зерновые...... —32812 + 49937 -29161 + 49938 —27294 + 42533 — 18833 +31547

в том числе: основное стадо крупного рога- + 14054 +21308 +16711 + 12861

Данные таблицы 4 показывают, что из приведенных способов распределения накладных расходов наиболее точным является распределение накладных расходов пропорционально заработной плате, амортизации и текущему ремонту всех основных средств, потому что этот способ дает меньшую сумму отклонений накладных расходов по отраслям, культурам, работам и группам скота, исходя из места их образования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих

работах:

1. Сальдовый метод учета товарно-материальных ценностей и его роль -в управлении производством. Научные труды Курского СХИ, том VII, вып. IV, Воронеж, 1971 т".

2. Об учете общехозяйственных расходов. Доклады ТСХЛ, вып. 166, 1971 г.

3. К вопросу классификации производственных затрат. Доклады ТСХЛ, вып. 171, 1972 г.

Л 56101 24/У—74 г.

Заказ 806.

Тираж 150

Типография Московской с.-х. академии им. К. А. Тимирязева 125008, Москва А-8, Тимирязевская ул., 44